Організація бухгалтерського обліку витрат на продаж

Введення

«Витрати на продаж - один з головних оціночних показників фінансово-господарської діяльності торгових підприємств». Витратами на продаж є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.

Організація грамотного обліку витрат на продаж в сучасних умовах є досить актуальною проблемою для багатьох підприємств. Торгівля, у всіх її проявах, займає все більше місце у підприємницькій діяльності економічних суб'єктів. Виникає безліч різних торговельних і постачальницько-збутових організацій. Крім того, закупівлею і продажем товарів займаються не тільки підприємства сфери торгівлі. Збільшення обороту грошових і матеріальних ресурсів у даній галузі господарювання призводить до підвищеної уваги з боку контролюючих органів до правильності постановки організації та ведення бухгалтерського обліку товарних операцій і в тому числі витрат на продаж. Широка ж номенклатура товарів, різні методи обліку, складний уваги фактичний собівартості, організація обліку розрахунків з безліччю постачальників і покупців робить роботу бухгалтера торгового підприємства вкрай складною і відповідальною.

Для підприємств сфери товарного звернення однієї з найважливіших завдань є забезпечення своєчасного, достовірного і повного обліку та аналізу фактичних витрат та здійснення дієвого контролю над використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів. Реалізація цього завдання значною мірою залежить від організації бухгалтерського обліку, оскільки саме в системі бухгалтерського обліку формується більша частина інформації про витрати, необхідної для прийняття відповідних управлінських рішень.

Витрати на продаж беруть участь у формуванні фінансового результату діяльності торговельного підприємства. Тому для забезпечення достовірності інформації, що міститься в бухгалтерській звітності, підприємства повинні вести облік в суворій відповідності з нормативними документами.

Метою цієї роботи є комплексне дослідження організації бухгалтерського обліку витрат на продаж.

Виходячи з мети можна виділити наступні завдання:

- Розглянути склад витрат на продаж;

- Дослідити облік і розподіл витрат на продаж;

- Вивчити облік витрат на рекламу;

- Розглянути облік витрат на тару;

- Вивчити облік транспортних витрат;

- Розглянути облік витрат обігу.

1 Склад витрат на продаж

До витрат на продаж відносять витрати, пов'язані з продажем продукції (робіт, послуг), оплачувані постачальником. Витрати на продаж разом з виробничою собівартістю утворюють повну собівартість проданої продукції. Витрати, пов'язані з продажем товарів, робіт, послуг, враховуються на рахунку 44 «Витрати на продаж».

Витрати на продаж представляють собою витрати по відвантаженню і продажу продукції і тому враховуються у складі її повної собівартості. Вони, зокрема, включають:

- Вартість тари, що купується на стороні, при затаривании на складах, оплату пакування виробів сторонніми організаціями, витрати по ремонту та утриманню тари, якщо її вартість входить до договірної (продажну) ціну продукції та оплати покупцем не підлягає;

- Витрати на доставку продукції до пункту, обумовленого договором, навантаження її в транспортні засоби, оплату послуг спеціалізованих транспортно-експедиційних контор та ін (крім тих випадків, коли ці витрати відшкодовуються покупцями понад ціни на продукцію);

- Оплату послуг відповідно до укладених договорів торговельно-комісійних (факторингових) та інших аналогічних операцій;

- Комісійні збори і відрахування, що сплачуються збутовим організаціям відповідно до договорів;

- Витрати на рекламу, що включають витрати на оголошення в пресі, по телебаченню, буклети та проспекти, каталоги, прес-релізи і т. п.;

- Експортні мита і збори, представницькі витрати;

- Інші витрати зі збуту (пов'язані з аналізом якості готової продукції, маркетинговою діяльністю і т. п.).

Не належать до витрат на продаж вартість тари і витрати на упакування виробів, якщо вона здійснюється в цехах, що виготовляють продукцію, і є складовою частиною процесу виробництва.

До складу витрат на продаж в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, включають:

- Витрати на тару і упаковку виробів на складах готової продукції (вартість послуг своїх допоміжних цехів, зайнятих виготовленням тари та упаковки; вартість тари, придбаної на стороні; оплата затарювання та пакування виробів сторонніми організаціями);

- Витрати на транспортування продукції (витрати на доставку продукції на станцію або пристань відправлення, завантаження у вагони, судна, автомобілі і т. п., оплата послуг спеціалізованих транспортно-експедиторських контор);

- Комісійні збори і відрахування, що сплачуються збутовим і посередницьким організаціям відповідно до договорів;

- Витрати на рекламу, що включають витрати на оголошення в пресі і по телебаченню, проспекти, каталоги, буклети; на участь у виставках, ярмарках; вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами покупцям або посередницьким організаціям безкоштовно, і інші аналогічні витрати;

- Інші витрати зі збуту (витрати на зберігання, підробці, підсортування і т. п.).

В організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію (худобу, птицю, молоко, вовну, овочі тощо) на рахунку 44 «Витрати на продаж» можуть бути відображені операційні та общезаготовітельние витрати на утримання заготівельних та приймальних пунктів, на утримання худоби та птиці на базах і в приймальних пунктах.

В організаціях торгівлі на рахунку 44 можуть відображатися такі витрати (витрати обігу): з перевезення товарів; оплаті праці; оренді; утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю; по зберіганню і підробці товарів; рекламі; представницькі витрати; Для обліку витрат на продаж використовують активний рахунок 44 «Витрати на продаж». За дебетом цього рахунку враховують витрати на продаж з кредиту відповідних матеріальних, розрахункових та грошових рахунків:

- 10 «Матеріали» - на вартість витраченої тари;

- 23 «Допоміжні виробництва» - на вартість послуг з відправлення продукції зі складу на станцію (пристань, аеропорт) відправлення або на склад покупця автотранспортом підприємства;

- 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - на вартість послуг з відправлення продукції покупцеві, наданих сторонніми організаціями;

- 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на оплату праці працівників, які супроводжують продукцію.

2 Облік і розподіл витрат на продаж

Облік витрат на продаж ведеться на однойменному збирально-розподільчому рахунку за статтями витрат: витрати на тару і упаковку, витрати на транспортування продукції, комісійні збори, витрати на рекламу та інші витрати по збуту. Враховані на рахунку суми розподіляються за видами проданої продукції і включаються до її повну собівартість. На продукцію, відпущену своєму капітальному будівництву, непромисловим виробництвам і господарствам, витрати на продаж не відносяться.

Якщо облік продажу продукції ведеться без використання рахунку Товарів відвантажених, сума облікованих на відповідному рахунку комерційних витрат відноситься на дебет рахунку Продажів.

Розподіл витрат на продаж за видами виробів, відпущених стороннім організаціям, залежить від характеру продукції і галузевих особливостей виробництва. Витрати по тарі та упаковці, специфічною для окремих видів продукції, відносяться на її собівартість за прямим ознакою на основі відповідних первинних документів. При неможливості такого списання вони можуть розподілятися між окремими видами проданої готової продукції виходячи з її ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших показників, передбачених у галузевих інструкціях з питань планування, обліку і калькулювання. У такому ж порядку розподіляються витрати з транспортування. Інші витрати на продаж розподіляються між видами продукції пропорційно їх вазі, обсягу або виробничої собівартості проданої продукції.

У ряді галузей промисловості загальну суму витрат на продаж розподіляють пропорційно планової або фактичної виробничої собівартості проданої продукції, а в легкій, харчовій промисловості - пропорційно виручці від продажу.

Аналітичний облік витрат на продаж ведеться у відомостях (машинограмах) у розрізі встановленої номенклатури статей витрат. При організації обліку за центрами витрат відповідні машинограми отримують в розрізі складів і служб, пов'язаних з продажем готової продукції.

Аналітичний облік за рахунком 44 ведуть у відомості обліку загальногосподарських витрат, витрат майбутніх періодів та витрат на продаж за вказаними раніше статтями витрат за видами та статтями витрат.

Після закінчення кожного місяця витрати на продаж списують на собівартість проданої продукції. На окремі види продукції вони відносяться прямим шляхом, а при неможливості розподіляються пропорційно їх виробничої собівартості, обсягу проданої продукції за оптовими цінами організації або іншим способом.

Списання витрат на продаж оформляють наступній бухгалтерської записом: Дебет рахунку 90 «Продажі» Кредит рахунку 44 «Витрати на продаж»

Якщо у звітному місяці продається тільки частка виробленої продукції, то суму витрат з продажу розподіляють між проданою і непроданої продукцією.

Способи розподілу витрат на продаж між видами відвантаженої продукції при частковому списанні витрат на собівартість продукції. При часткове списання витрат на продаж підлягають списанню (на рахунок 90) і розподілу наступні види витрат:

- В організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність, - витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця виходячи з їх ваги, обсягу, виробничої собівартості або інших відповідних показників);

- В організаціях, що здійснюють торговельну та іншу посередницьку діяльність, - витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця);

- В організаціях, заготовляють і переробляють сільськогосподарську продукцію, - в дебет рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» (витрати по заготівлі сільськогосподарської сировини) та 11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» (витрати по заготівлі худоби і птиці).

Всі інші витрати, пов'язані з продажем продукції (товарів, робіт, послуг), щомісячно списують на вартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг).

У торговельних організаціях сума витрат обігу і виробництва, що відноситься до залишку товарів на кінець місяця, обчислюється за середнім відсотком витрат обігу та виробництва за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:

1) Сумуються транспортні витрати на залишок товарів на початок місяця і вироблені в звітному місяці.

2) Визначається сума товарів, реалізованих у звітному місяці, і залишок товарів на кінець місяця.

3) Ставленням визначеної в п. 1 суми витрат обігу і виробництва до суми реалізованих і залишилися товарів визначається середній відсоток витрат обігу та виробництва від загальної вартості товарів.

4) Множенням суми залишку товарів на кінець місяця на середній відсоток зазначених витрат визначається їх сума, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця.

Аналітичний облік за рахунком 44 ведуть за видами і статтями витрат у відомості № 15.

Для розподілу витрат знаходять коефіцієнт:

Краспр. = Сума витрат на продаж / Вартість відвантаженої продукції.

Приклад 1:

Підприємство у звітному місяці відвантажило готової продукції по виробничій собівартості на суму 120 000 руб. Реалізовано продукції на суму 85 000 руб. Витрати на продаж за місяць склали 50 000 руб. Розподілити витрати на продаж.

1) Знаходимо коефіцієнт розподілу:

Краспр. = 50 000/12 000 = 0,4167.

2) Списуються витрати на продаж на реалізовану продукцію:

Дт 90 Кт 44-85 000 * 0,4167 = 35417.

3) Визначаються витрати на продаж на відвантажену продукцію:

50 000-3541 +7 = 14 583.

3 Облік витрат на рекламу

Відокремленого обліку в складі витрат вимагають витрати на рекламу продаваної організацією продукції (робіт, послуг). До них належать витрати на розробку і видання рекламних проспектів, альбомів, брошур, виготовлення фірмових пакетів, етикеток, на проведення рекламних заходів засобами масової інформації, на виготовлення рекламних щитів, оформлення вітрин і т. п.

Податковий кодекс поділяє всі рекламні витрати на два види: нормовані і ненормовані. Причому перелік останніх є закритим, на відміну від нормованих витрат. Адже законодавець не обмежує їх витратами на купівлю призів для масових рекламних кампаній. До них фірма може віднести і «витрати на інші види реклами». Наприклад, на розповсюдження брошур по поштових скриньках або роздачу каталогів фірми в самому поштовому відділенні.

Багато організацій рекламують свою продукцію, для цих цілей організація може:

- Взяти участь у ярмарку та виставці;

- Розмістити оголошення та рекламні ролики в ЗМІ;

- Придбати носії зовнішньої реклами (щити, плакати та ін);

- Поширити рекламні вироби - буклети, листівки, каталоги;

- Провести розіграш призів і т. д.

Витрати на рекламу фірма може включити до витрат. Щоправда, вони повинні бути:

- Економічно обгрунтованими (фірма повинна рекламувати себе чи свої товари);

- Документально підтвердженими і пов'язаними з діяльністю з отримання доходу.

Витрати на рекламу враховуються на рахунку 44. У залежності від облікової політики організація може вибрати один із способів списання таких витрат:

- Включати всі витрати на рекламу в собівартість проданих товарів;

- Розподіляти їх між реалізованою продукцією і продукцією, що залишилася на складі.

Всі рекламні витрати можна повністю включати в собівартість реалізованої продукції (Дт 90 Кт 44).

Виділення обліку витрат на рекламу на окремому субрахунку до рахунку Витрат на продаж дозволяє контролювати їх загальну величину, правильно обчислювати податок на рекламу, що є одним з найбільш поширених місцевих податків, визначати величину перевищення граничних розмірів витрат на рекламу, враховується при оподаткуванні прибутку.

Граничні розміри витрат на рекламні заходи залежать від обсягу виручки від продажу продукції, товарів і послуг, включаючи ПДВ. На собівартість проданої продукції ці витрати відносяться у фактичній величині.

Проте витрати на покупку або виготовлення призів, які організація вручає переможцям під час рекламних кампаній, нормується. Розмір таких витрат з метою оподаткування не може перевищувати 1% виручки, яку організація отримала у звітному періоді. Ця норма встановлена ​​для всіх рекламних витрат, не включених до списку ненормованих витрат.

Суми оборотів за дебетом рахунка 44 відображаються в:

- Журналі-ордері № 1 в кореспонденції Дт 44 Кт 50;

- У журналі-ордері № 2 в кореспонденції Дт 44 Кт 51;

- У журналі-ордері № 7 у кореспонденції Дт 44 Кт 71;

- У журналі-ордері № 10 / 1 у кореспонденції Дт 44 Кт 10, 70, 69;

Обороти за кредитом рахунку 44 відображаються в журналі-ордері № 11.

4 Облік витрат на тару

Тара - це вид запасів, призначених для пакування, транспортування і зберігання продукції, товарів та інших матеріальних цінностей. У складі тари враховуються також матеріали і деталі, призначені спеціально для виготовлення і ремонту тари, - тарні матеріали.

На рахунках бухгалтерського обліку витрати на тару і упаковку готових виробів відображаються таким чином. На вартість тари і тарних матеріалів, витрачених на упаковку продукції після її здачі на склад, суми оплати праці та відрахувань на соціальні потреби зайнятих упаковкою продукції, навантаженням виробів в транспортні засоби робочих проводиться бухгалтерський запис

Д-т рах. Витрат на продаж

К-т рах. Матеріалів, Розрахунків з персоналом по оплаті праці,

Розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню та ін

Якщо процес упаковки продукції здійснюється в цехах основного виробництва, зазначені витрати включають у виробничу собівартість основної продукції і відображають на рахунку Основного виробництва по калькуляційних статтях витрат допоміжних матеріалів, оплати праці та ін

Вартість тари, що виготовляється окремо від основної продукції, калькулюють окремо і включають комплексної статтею в витрати на продаж або в рахунок до оплати в залежності від того, повертається вона покупцем чи ні.

1) Особливості обліку одноразової тари. Облік одноразової тари ведеться в бухгалтерському та податковому обліку за вартістю без ПДВ. «Вхідний» ПДВ приймається до податкового відрахування в загальному порядку, передбаченому ст. 171 і 172 НК РФ, за умови, що в таку тару упакована продукція, що обкладається ПДВ. Вартість одноразової тари включається в ціну продукції і покупцем окремо не оплачується. Вона належить:

- В дебет рахунку «Основне виробництво» (тобто включається у виробничу собівартість продукції), якщо упаковка продукції в тару здійснюється у виробничих підрозділах організації;

- У дебет рахунка «Витрати на продаж», якщо продукція упаковується після її здачі на склад готової продукції.

У торговельних організаціях витрати на упаковку завжди відносяться до непрямих. Адже прямими видатками в торгівлі вважаються вартість покупних товарів, реалізованих в даному звітному (податковому) періоді, та суми витрат на доставку покупних товарів до складу, якщо вони не включені в ціну придбання. Всі інші витрати визнаються непрямими і зменшують доходи від реалізації поточного місяця (ст. 320 НК РФ).

2) Особливості обліку багатооборотної тари

Така тара, як правило, підлягає обов'язковому поверненню постачальникові, тобто є поворотною. Якщо умови договору передбачають отримання застави за тару, то вона враховується, як у постачальника, так і в покупця, за сумою застави (заставними цінами).

Різниця між ціною застави і фактичною собівартістю тари списується аналогічно порядку, що діє при веденні обліку в облікових цінах, тобто визнається операційним доходом (витратою) і відображається на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

Приклад 2.

Оптова фірма з продажу пива ТОВ «Промек» придбала 1 000 шт. пластмасових ящиків по ціні 82,60 руб. на загальну суму 82 600 руб., в тому числі ПДВ - 12 600 руб. Ящики будуть використовуватися багато разів (в якості тари під відвантажується на адресу покупців пиво), тому ТОВ «Промек» встановило на них заставну ціну, рівну 90 руб.

При придбанні ящиків бухгалтер ТОВ «Промек» повинен скласти проводки:

Виходить, що, оприбутковані тару за заставною ціною, частину її вартості (різницю між заставною ціною і її фактичною вартістю) в бухобліку потрібно включити в доходи (витрати) відразу, а заставну вартість тари списати на операційні витрати, коли вона зноситься. У податковому обліку тара за фактичними витратами на її придбання повинна відображатися у складі позареалізаційних витрат на підставі пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ. Очевидно, що це повинно відбутися в той момент, коли вона прийде в непридатність внаслідок природного зносу. Документально цей факт повинен бути зафіксовано актом, складеним відповідною комісією і затвердженим керівником організації або уповноваженою особою. Тобто в бухгалтерському та податковому обліку вартість тари списують по-різному, що призведе до виникнення тимчасових різниць. Щоб цього не сталося, заставні ціни на багатооборотну тару повинні встановлюватися рівними її фактичної вартості.

5 Облік транспортних витрат

Вартість перевезень продукції від організації до пункту, обумовленого договором поставки, відображається за кредитом рахунка Допоміжних виробництв, якщо транспортування виконана транспортом своєї організації, або за кредитом рахунку Розрахунків з постачальниками і підрядниками, коли транспортні послуги надані сторонньою організацією:

Д-т рах. Витрат на продаж

К-т рах. Допоміжних виробництв

К-т рах. Розрахунків з постачальниками і підрядниками.

За умовами постачання деяких видів товарів їх необхідно супроводжувати в дорозі прямування до станції покупця. Витрати з супроводу продукції враховуються на дебеті рахунку Витрат на продаж і кредиті рахунків Розрахунків з персоналом по оплаті праці, Розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню та ін - на суму оплати праці та відрахувань на соціальні потреби експедитора або іншого працівника, що супроводжує продукцію. Добові за час супроводу і витрати на зворотну дорогу відносяться на витрати із збуту з кредиту рахунку Розрахунків з підзвітними особами. Втрати продукції в дорозі в межах норм природних втрат, якщо за договором вони відносяться на постачальника, включаються до витрат на продаж.

В умовах автоматизованої обробки облікової інформації ступінь деталізації бухгалтерського обліку витрат на продаж істотно підвищується, з'являються можливості збільшити номенклатуру зазначених витрат, розширити перелік об'єктів калькулювання, підвищити точність розрахунків, виключити або значно зменшити їх умовність.

До складу транспортних витрат включаються такі види витрат:

- Оплата транспортних послуг сторонніх організацій за перевезення товарів і продуктів (плата за перевезення, за подачу вагонів, зважування вантажів і т. п.);

- Оплата послуг організацій з навантаження товарів і продуктів в транспортні засоби і вивантаження з них, плата за експедиційні операції та інші аналогічні послуги;

- Вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі і т. п.) і їх утеплення (солома, тирса, мішковина тощо);

- Плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в портах, аеропортах в межах нормативних термінів, установлених для вивезення вантажів відповідно до укладених договорів;

- Плата за обслуговування під'їзних шляхів і складів незагального користування, включаючи плату залізницям згідно з укладеними з ними договорами.

Склад транспортних витрат, що враховуються з метою оподаткування прибутку, податковим законодавством не встановлений. Спробуємо визначити перелік цих витрат на підставі інших нормативних актів. Таке право надає пункт 1 статті 11 НК РФ. У ньому сказано, що інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Росії, використовувані в Податковому кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства. Зрозуміло, якщо інше не передбачено Кодексом.

При визначенні складу транспортних витрат у податковому обліку організації можуть застосовувати Класифікація видів економічної діяльності (КВЕД). Так, згідно з КВЕД клас 63 «Допоміжна і додаткова транспортна діяльність» включає навантаження і розвантаження вантажів і багажу (група 63.11 «Транспортна обробка вантажів»), а також зберігання та складування всіх видів вантажів (група 63.12 «Зберігання і складування») та інші види діяльності, пов'язані з транспортуванням вантажів. Виходить, що до транспортних витрат належать і супутні послуги.

Таким чином, з метою податкового обліку можна прийняти такий же склад транспортних витрат, як і в бухобліку. Однак перелік цих витрат треба затвердити в обліковій політиці з оподаткування.

Податковий кодекс дозволив організаціям, що займаються торгівлею, самостійно визначати, як обліковувати витрати, пов'язані з доставкою покупних товарів. Є три способи їх списання. Розглянемо, який варіант найвигідніший з точки зору оподаткування прибутку.

Бухгалтери можуть враховувати витрати на доставку покупних товарів для податку на прибуток по одному з трьох варіантів. Перший варіант - визнати такі витрати непрямими і списувати їх одноразово. Другий варіант - визнати витрата прямим: включати доставку у вартість товарів і враховувати у витратах по мірі реалізації товарів. Третій варіант - також визнати витрата прямим, але не включати доставку в ціну товару, а списувати пропорційно вартості товарів, реалізованих у цьому періоді.

Можна врахувати відразу

Для торгових компаній прямими витратами є вартість реалізованих покупних товарів і витрати на їх доставку, якщо вони не включені в ціну (ст. 320 НК РФ). У той же час Податковий кодекс дозволяє самостійно встановлювати перелік прямих витрат (ст. 318 НК РФ). З цього року він є відкритим. Чи не прописавши в обліковій політиці транспортні витрати на доставку товарів у складі прямих витрат, компанія може врахувати їх одноразово у повній сумі в періоді виникнення. Списавши ці витрати як непрямі, вона нічого не порушить.

Однак у цій ситуації можливі претензії з боку податківців. Вони вважають, що при включенні потенційно прямих витрат до складу непрямих необхідно вагоме обгрунтування такого розподілу витрат. В управлінні адміністрування податку на прибуток ФНС Росії, при перевірках податківці будуть звертати увагу на відповідність переліків прямих витрат, встановлених кодексом та облікової політикою. Якщо причина, за якою компанія віднесла прямі витрати до непрямих, не влаштує перевіряючих, то організації можуть донарахувати податок і пені.

Списуємо з реалізації

Щоб уникнути суперечок з податківцями в обліковій політиці можна передбачити один із двох способів обліку витрат на доставку покупних товарів: транспортні витрати формують вартість майна або враховуються окремо. Такий порядок буде повністю відповідати нормам статті 320 НК РФ. При його застосуванні претензії податківців виключені.

Але в будь-якому з цих випадків транспортні витрати зменшать оподатковуваний прибуток тільки в міру реалізації товарів. Вартість нереалізованих товарів до складу витрат не включається (ст. 320 НК РФ). Відповідно якщо транспортні витрати є частиною цієї вартості, то вони також не увійдуть до розрахунку податку на прибуток. Якщо ж витрати на доставку будуть окремою статтею прямих витрат, то їх все одно потрібно розподіляти на залишок нереалізованих товарів. Який з цих варіантів найбільш вигідний для організації? Розглянемо кожен спосіб обліку транспортних витрат на прикладі.

Приклад 3.

На 1 квітня 2006 року числиться залишок товарів у сумі 2 300 000 руб. і залишок транспортних витрат по їх доставці - 115 000 руб. У другому кварталі було закуплено дві партії товарів. Одна - на суму 2 500 000 руб., Витрати на її доставку склали 250 000 руб. По другій партії товарів на суму 2 000 000 руб. витрат на доставку не було. За звітний період було реалізовано товарів на суму 4 200 000 руб. Згідно облікової політики, витрати на доставку у вартість товарів не включаються.

Розрахуємо суму транспортних витрат, на яку можна зменшити оподатковуваний прибуток у другому кварталі 2006 року. Алгоритм розрахунку наведено у статті 320 НК РФ.

1. Визначаємо суму транспортних витрат, яка відноситься до залишку товарів на початок місяця і до набутим протягом місяця товарах, - 365 000 руб. (115 000 + 250 000).

2. Визначаємо вартість товарів, реалізованих і залишилися непроданими протягом місяця, - 6 800 000 руб. (4 200 000 + (2 300 000 + 4 500 000 - 4 200 000).

3. Знаходимо середній відсоток - 5,37% (365 000 руб. / 6 800 000 руб. 5 100%).

4. Визначаємо суму транспортних витрат, що відносяться до нереалізованим товарах. Вартість нереалізованих товарів на кінець кварталу склала 2 600 000 руб. (2 300 000 + 4 500 000 - 4 200 000). Тоді витрати на доставку нереалізованих товарів складуть 139 620 руб. (2 600 000 руб. Х 5,37%).

Отже, сума транспортних витрат, які будуть враховані при розрахунку податку на прибуток у другому кварталі, складе 225 380 руб. (115 000 + 250 000 - 139 620).

Приклад 4.

Збережемо умови попереднього прикладу, за винятком того, що по обліковій політиці транспортні витрати враховуються у вартості покупних товарів. Припустимо, у другому кварталі покупна вартість товарів, реалізованих з першої партії, склала 2 200 000 крб., З другої - 2 000 000 руб.

Оскільки транспортні витрати відносяться тільки до однієї партії товарів, вони будуть враховуватися в міру її реалізації. Тоді покупна вартість товарів на початок звітного періоду складе 2415000 крб. (2 300 000 + + 115 000), вартість придбаних товарів - 2 750 000 руб. (2 500 000 + 250 000). Частка реалізованих товарів у придбаних і залишилися нереалізованими товари буде дорівнює 44,89% (2 200 000 руб. / (2 300 000 руб. + 2 600 000 руб.) Х 5 100%).

Вартість товарів, реалізованих у другому кварталі 2006 року з урахуванням транспортних витрат, складе 2318 568,5 руб. ((2415000 крб. + 2 750 000 руб.) 55 44,89%). Сума транспортних витрат, що зменшують базу по податку на прибуток другого кварталу, буде дорівнює 118 568,5 руб. (2318 568,5 - 2 200 000).

6 Облік витрат обігу

До витрат на продаж відносяться і витрати обігу торговельних і постачальницько-збутових організацій. На відміну від галузей матеріального виробництва вони різноманітніші за складом, оскільки включають крім прямих витрат на продаж витрати на утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю, на оплату праці, на управління оптовими і роздрібними підприємствами. У загальній сумі витрати обігу характеризують собою витрати на просування товарів від виробника до споживача, що відшкодовуються торгової знижкою (накидкою), що міститься в ціні товару.

Особливістю облікової угруповання витрат обігу є розподіл їх на витрати, викликані продовженням виробничого процесу у сфері обігу (транспортні витрати, підробіток, подсортировка, пакування і зберігання товарів, товарні втрати), і витрати з продажу товарів торговельними підприємствами або підрозділами організацій матеріального виробництва, які здійснюють торговельну діяльність. Оплата праці штатного персоналу, зайнятого торгівлею, звичайно враховується разом.

Витрати обігу групують за видами торговельної діяльності: оптова, роздрібна торгівля, громадське харчування, заготівля і переробка сільськогосподарської продукції. При централізованому обліку торговельно-постачальницької діяльності витрати відображаються за їх видами в цілому, за винятком оплати праці, яку доцільно враховувати в кожному магазину і іншій торговій точці окремо.

Основні витрати, що включаються до складу витрат обігу, враховуються і списуються так само, як і в галузях матеріального виробництва. Аналогічно враховуються товарні втрати в межах і понад норми природних втрат.

Специфічний порядок розподілу витрат обігу між проданим товаром і його залишком на кінець кожного місяця, а також відображення його в бухгалтерському обліку. Такий розподіл дозволяє правильно обчислити собівартість залишку непроданих товарів і виявити фінансовий результат продажів. За існуючої в даний час практиці обліку розподілу підлягають тільки витрати, пов'язані з завезенням товару, включаючи виплату відсотків за отриманими кредитами. Решта витрати повністю списуються на витрати і відображаються на фінансових результатах того місяця, в якому вони були враховані.

Приклад 5.

Операція	руб.
Витрати обігу на залишок товарів на початок місяця (початкове сальдо рахунку Витрат на продаж в частині транспортних витрат та відсотків за кредит)	10 000
Витрати обігу за звітний місяць (оплата праці, оренда, транспортні витрати, реклама, відсотки за кредит і ін) в тому числі: транспортні витрати відсотки за кредит	500 000 45 000 65 000
Продано товарів за місяць	4 200 000
Залишок непроданих товарів	800 000
Середній відсоток витрат обігу до загальної вартості товарів (10000 +45 +000 +65 000) / (4 200 000 +800 000) = (120000 / 5 000 000) * 100%	2,4%
Витрати обігу на залишок товарів [(800 000 * 2,4%): 100%]	19 200
Транспортні витрати та оплата відсотків за кредит, що відносяться на рахунок Продажів (120 000 - 19 200)	100 800
Інші витрати обігу (500 000-45 000-65 000)	390 000
Списано як витрати на продаж (390 000 + 100 800)	490 800

Таким чином, на фінансові результати продажів витрати обігу списують за мінусом їх частині, що віднесена на залишок непроданих товарів.

Висновок

На закінчення можна зробити наступні висновки:

До витрат на продаж відносяться витрати, пов'язані з продажем продукції, оплачувані постачальником.

В організаціях, що здійснюють виробничу діяльність, це витрати:

- На затарювання і упаковку;

- З доставки продукції, навантаження в транспортні засоби;

- Комісійні збори (відрахування), що сплачують збутових та інших посередницьким організаціям;

- Щодо утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу;

- На рекламу;

- На представницькі витрати;

- Інші аналогічні за призначенням витрати.

В організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, це витрати:

- На перевезення товарів;

- На оплату праці;

- На оренду;

- На утримання будинків, споруд, приміщень та інвентарю;

- По зберіганню і підробці товарів;

- На рекламу;

- На представницькі витрати;

- Інші аналогічні за призначенням витрати.

Облік витрат на продаж ведеться на рахунку 44 «Витрати на продаж». За дебетом рахунка 44 накопичуються суми здійснених витрат з кредиту матеріальних, розрахункових та грошових рахунків.

Д44 К10 - врахована вартість витрачених на упаковку матеріалів Д 44 К23 - враховані витрати допоміжного виробництва з доставки продукції

В кінці місяця витрати на продаж списуються на собівартість проданої продукції одним із способів:

1) Списуються всі витрати в повному обсязі.

2) Витрати на упакування і транспортування (для виробничих організацій) і витрати на транспортування (для торговельних організацій), враховані на рахунку 44 - з розподілом на окремі види продукції (товарів), інші витрати на продаж - в повному обсязі.

3) Розподіл на окремі види продукції здійснюється прямим способом або за допомогою пропорційного розподілу. Також витрати на продаж розподіляються між випущеної реалізованої продукцією та залишки на складах.

Аналітичний облік по рахунку 44 «Витрати на продаж" ведеться за видами та статтями витрат.

Список використаної літератури

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 N 129-ФЗ.

2. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік:. М.: ПРІОР, 2006 р. Вещунова Н.Л. Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності. М.: КноРус, 2005. 684 с.

3. Воїнів В.Р. Особливості бухгалтерського та податкового обліку виробничих витрат в організаціях лісопромислового комплексу. - / / Консультант бухгалтера. 2006, 6.

4. Гусєва Т.М., Шєїна Т.М. Основи бухгалтерського обліку: теорія, практика, тести. М.: Фінанси і статистика, 2005.

5. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. М.: ИНФРА-М, 2007 р.

6. Луговий А.В. Розрахунки з оплати праці «Бібліотека журналу Бухгалтерський облік», 2006

7. Литнева Н. А. Облік розрахунків по єдиному соціальному податку «Бухгалтерський облік», N 12, 2007

8. Нідлз Б., Андерсон, Д. Принципи бухгалтерського обліку / Пер. з англ. А.В. Чмеля, Д.М. Ісламгулова; Під ред. Я.В. Соколова. М.: Фінанси і статистика, 2007 р.

9. Новиков Д. А. Витрати організації: бухгалтерський та податковий облік. М.: Бератор-прес, 2007, 240 с.

10. Подстрігіч Г.Б. Методологічні та організаційні основи бухгалтерського обліку. М., 2007. 33 с.

11. Ракітіна М.Ю. Витрати, пов'язані зі збутом виробленої продукції. - / / Російський податковий кур'єр. 2007. - 2.

12. Сотникова Л.В. Внутрішній контроль та аудит: Учеб. / Л.В. Сотникова. М.: Финстатинформ, 2007. 238 с.

Додаток

Облік витрат на продаж продукції

ебет Кредит Зміст господарських операцій Первинні документи 44 10 Витрачені матеріали на операції з продажу продукції. № М-11 «Вимога - накладна» 44 23 Здійснені допоміжними виробництвами витрати на продаж продукції. Бухгалтерська довідка-розрахунок 44 29 Здійснені обслуговуючими виробництвами і господарствами витрати на продаж продукції. Бухгалтерська довідка-розрахунок 44 60, 76 Вартість робіт (послуг) сторонніх організацій включена у витрати на продаж продукції: - витрати на затарювання і упаковку виробів на складах готової продукції, - витрати на доставку продукції на станцію (пристань) відправлення, - завантаженні у вагони, судна, Договору на надання послуг, Акт приймання-здачі виконаних робіт, Бухгалтерська довідка-розрахунок 19 60, 76 Виділено ПДВ у відповідності з рахунками-фактурами постачальників робіт (послуг), використаних при продажу продукції. Рахунок-фактура 44 69 Нараховано єдиний соціальний податок на виплати працівникам, зайнятим продажем продукції. Бухгалтерська довідка-розрахунок, Індивідуальна картка обліку сум і інших винагород, Розрахунок по авансових платежах по ЕСН, Податкова декларація по ЕСН. 44 69-1 Нараховано платежі по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків працівників, зайнятих продажем продукції. Бухгалтерська довідка-розрахунок 44 70 Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим продажем продукції. № Т-49 «Розрахунково-платіжна відомість" 44 79-2 Витрати відокремлених підрозділів включені до витрат на продаж продукції. Бухгалтерська довідка 44 97 Списано частка витрат майбутніх періодів на витрати з продажу продукції Бухгалтерська довідка 90-2 44 Витрати на продаж продукції віднесені на собівартість проданої продукції. Бухгалтерська довідка