Обчислення ПДВ з витрат на відрядження

У відповідності зі ст.3 Закону Республіки Білорусь "Про податок на доходи і прибуток" при визначенні оподатковуваного прибутку не враховуються витрати на відрядження, вироблені понад норми, встановлені в порядку, визначеному Трудовим кодексом Республіки Білорусь.
Згідно п.1.1.1 ст.2 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (в редакції 2007 року) (далі - Закон-2007) об'єктами оподаткування визнаються обороти по реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, включаючи обороти з передачі всередині організації, а також індивідуальним підприємцем для власних потреб вироблених та придбаних товарів (робіт, послуг), за винятком основних засобів і нематеріальних активів, для власного споживання невиробничого характеру, вартість яких не відноситься на витрати виробництва та обігу.
Власним споживанням невиробничого характеру товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, вартість яких не відноситься на витрати виробництва та обігу, є будь-яке їх споживання для власних потреб, за винятком віднесення на витрати і позареалізаційні витрати, які беруть участь в обчисленні прибутку, оподатковуваного податком на прибуток, доходу, оподатковуваного прибутковим податком з фізичних осіб (для індивідуальних підприємців) і податком на доходи.
Таким чином, у 2007 році з витрат на відрядження понад встановлені норми, яка не бере участі у визначенні оподатковуваного прибутку, в організації виникав об'єкт оподаткування ПДВ.
Разом з тим, в п.1.17 ст.3 Закону-2007 визначено, що не є об'єктом оподаткування обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, придбаних для власного споживання невиробничого характеру, якщо суми податку, сплачені при придбанні (ввезенні), відносяться на збільшення їх вартості. Дане положення застосовувалося і щодо товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, придбаних без податку на додану вартість.
Отже, витрати на відрядження понад встановлені норми не підлягали оподаткуванню в 2007 році, якщо сума податку, сплачена при придбанні товарів, робіт, послуг, що відносяться до витрат на відрядження, була віднесена на їх вартість або якщо дані товари, роботи, послуги були придбані без податку .
У 2008 р. власне споживання невиробничого характеру не є об'єктом оподаткування. Таким чином, витрати на відрядження понад встановлені норми, вартість яких не зменшує оподатковуваний прибуток, не обкладаються ПДВ.
Зазначене положення застосовується по об'єктах, які належать до витрат на відрядження, вартість яких відноситься за рахунок власних коштів організації в 2008 р., незалежно від того, коли вони були надані і оплачені.
Нижче розглянуто порядок обчислення і відрахування ПДВ по витратах на відрядження в 2007-2008 р. в розрізі видів цих витрат.
Відрядження в межах території Республіки Білорусь
1). Витрати на проїзд
2007
Витрати на проїзд підтверджуються квитком, зазвичай здобувається відрядженим працівником за готівковий розрахунок у залізничної (автобусної) касі. У разі віднесення вартості квитка за рахунок видатків, що не беруть участь у визначенні оподатковуваного прибутку, виникає об'єкт оподаткування. Однак з урахуванням наведеної вище норми подп.1.17 ст.3 Закону-2007, обчислити ПДВ потрібно у разі прийняття до відрахування суми "вхідного" ПДВ, пред'явленої в квитку. Якщо сума податку не прийнята до відрахування, а включена у вартість квитка, або сума ПДВ у квитку не пред'явлена, то податок не обчислюється.
Приклад
Працівник організації брав участь у семінарі, що проходив у м. Гомелі. Вартість поїздки віднесена за рахунок власних коштів організації. Працівником прикладений до авансового звіту залізничний квиток вартістю 23 600 руб., Ст. т. ПДВ 3 600 руб. Сума податку до відрахування не прийнята, а віднесена на вартість квитка. Оподаткування не проводиться.
Приклад
Для участі у спартакіаді організацій машинобудування працівники придбали квитки на автобус за маршрутом Мінськ-Ліда. В автобусних квитках податок не пред'явлено. Вартість квитків віднесена за рахунок власних коштів організації. ПДВ не обчислюється.
Слід зазначити, що право на відрахування суми ПДВ, зазначеної у квитку, на підставі цього квитка встановлено п.4 ст.16 Закону-2007. Інших підтверджуючих документів для відрахування ПДВ від перевізника не потрібно.
При віднесенні вартості проїзду відрядженого працівника за рахунок видатків, які беруть участь в обчисленні оподатковуваного прибутку, ПДВ не обчислюється.
2008
При віднесенні витрат на проїзд за рахунок власних коштів у 2008 році об'єкт оподаткування ПДВ відсутній.
Згідно з п.4 ст.16 Закону-2008 вирахування податку по придбаних транспортних послуг з перевезення пасажирів і багажу здійснюється на підставі проїзних документів, у яких зазначене відповідна сума податку, що підтверджують факт оплати послуг. Таким чином, у платника є право на відрахування суми податку, визначеної у квитку, незважаючи на відсутність об'єкта оподаткування.
Приклад
Відрядженим працівником пред'явлений квиток на поїзд Гродно-Гомель вартістю 118 тис. руб., В тому числі ПДВ 18 тис. руб. Вартість квитка 100 тис. руб. віднесена за рахунок власних коштів організації. Сума ПДВ 18 тис. руб. прийнята до відрахування. Оподаткування не проводиться.
Приклад вирахування суми ПДВ на підставі квитка та заповнення книги покупок:
Інженер Гайкін М.М. з 19 по 23 травня перебував у відрядженні в м. Вітебську. Після повернення їм складений авансовий звіт від 26 травня 2008 р. і включені залізничні квитки Мінськ-Вітебськ і Вітебськ-Мінськ вартістю 59 тис. крб. кожен, у тому числі ПДВ 9 тис. руб. Виданих з каси під звіт грошових коштів вистачило для покриття витрат (РКО від 16.05. 2008).
Запис у книзі покупок за травень при методі визначення виручки "по відвантаженню":
тис. руб.

Продовження таблиці.
Запис у книзі покупок за травень при методі визначення виручки "по оплаті":
тис. руб.
Даний порядок заповнення книги покупок застосовувався і в 2007 році.
2). Послуги готелів
2007
Аналогічно транспортним послугам, об'єкт оподаткування виникає при віднесенні вартості проживання відрядженого працівника за рахунок видатків, що не беруть участь в обчисленні оподатковуваного прибутку (у разі прийняття до відрахування пред'явленої готелем суми податку). Якщо сума податку не пред'явлена ​​або пред'явлена, але віднесена на вартість послуг з проживання, то ПДВ не обчислюється.
Відповідно до п.1 Інструкції про порядок заповнення рахунку-фактури з податку на додану вартість форми СФ-1, затвердженої постановою Міністерства фінансів від 05.06. 2003 № 91, рахунок-фактура з податку на додану вартість форми СФ-1 є первинним обліковим документом, що підтверджує виконання робіт (надання послуг), і відноситься до бланків суворої звітності. Рахунок-фактура виписується і пред'являється продавцем (підрядником) робіт (послуг) - платником податку на додану вартість, зареєстрованим як платник податку в податкових органах Республіки Білорусь, їх покупцеві (замовникові) одночасно з іншими документами, якими оформляються виконані роботи чи надані послуги (при наявності цих документів). На підставі рахунку-фактури покупцем здійснюється прийняття до відрахування сум ПДВ по придбаних на території Республіки Білорусь робіт (послуг) відповідно до вимог Закону. Відсутність рахунки-фактури, наявність рахунку-фактури, складеного з порушеннями вимог цієї Інструкції, не може бути підставою для прийняття до відрахування пред'явлених продавцем покупцеві сум ПДВ по виконаних роботах (наданих послуг), включаючи посередницькі роботи (послуги), на території Республіки Білорусь. У цьому випадку виділені продавцем суми ПДВ відносяться на збільшення вартості робіт (послуг).
У пункті 3 вищеназваної Інструкції перераховані випадки, при яких рахунок-фактура не складається, а відрахування суми ПДВ покупцем проводиться на підставі інших документів. Серед них - виконання робіт (надання послуг) за готівку та ін
Таким чином, якщо проживання в готелі сплачено за готівковий розрахунок, то рахунок-фактура не виписується.
Згідно з п.4 ст.16 Закону-2007 вирахування податку по операціях, які не передбачають пред'явлення продавцями первинних облікових і розрахункових документів встановленого зразка, отриманих у встановленому законодавством порядку, здійснюється на підставі інших первинних облікових та розрахункових документів.
Враховуючи викладене, вирахування суми податку по готельних послуг, оплаченим за готівковий розрахунок, здійснюється на підставі первинного облікового документа, пред'явленого готелем, відповідного вимогам до складання первинних облікових документів, викладених у ст.9 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності".
Якщо оплата проживання в готелі здійснена за безготівковим розрахунком, то у організації підставою для вирахування суми ПДВ є тільки рахунок-фактура з ПДВ. На підставі рахунку готелю вирахування суми податку не здійснюється.
2008
Вартість проживання в готелі, віднесена за рахунок власних коштів організації, не є об'єктом оподаткування. При цьому сума ПДВ, пред'явлена ​​готелем, підлягає вирахуванню. Порядок вирахування суми ПДВ такий же, як і в 2007 році.
Оподаткування інших оборотів, пов'язаних з відрядженням в межах Республіки Білорусь, у 2007-2008 рр..
На практиці зустрічаються ситуації, коли витрати на відрядження організації відшкодовуються сторонньою організацією, яка виступає замовником тих чи інших робіт (послуг), при виконанні яких і понесені витрати на відрядження. Порядок обчислення ПДВ за такими відшкодуванням у 2007-2008 роках представлений в таблиці.

Таблиця
Відрядження за межі Республіки Білорусь
1) Витрати на проїзд
2007
При встановленні необхідності обчислення ПДВ при віднесенні вартості проїзду за рахунок власних коштів організації слід керуватися подп.1.17 ст.3 Закону-2007.
Таким чином, якщо у квитку, придбаному для проходження до місця відрядження, пред'явлена ​​ставка ПДВ 0 відсотків, і вартість квитка віднесена за рахунок власних коштів, податок не обчислюється, оскільки квиток придбаний без податку (сума податку дорівнює нулю).
Приклад
Для поїздки на семінар до Литви працівником був придбаний у касі вокзалу м. Мінська квиток за маршрутом Мінськ-Вільнюс. У квитку пред'явлена ​​ставка ПДВ 0 відсотків. Вартість квитка віднесена за рахунок видатків, не зменшують оподатковуваний прибуток. Обчислення ПДВ не проводиться, так як послуга придбана без податку.
Відповідно до п.2 Положення про деякі особливості застосування податкових відрахувань та обчислення податкової бази по податку на додану вартість, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06. 2006 № 397 (далі - Указ № 397), суми ПДВ, пред'явлені до оплати продавцями при придбанні у них на території Республіки Білорусь товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, приймаються до відрахування платниками у разі якщо такі продавці складаються на обліку в податкових органах Республіки Білорусь в якості платників податку.
Враховуючи викладене, якщо квиток придбаний відрядженим працівником за межами Республіки Білорусь, і в квитку пред'явлена ​​сума ПДВ, то відрахування її не проводиться, так як її пред'явлення вироблено не платником Республіки Білорусь. У свою чергу, при віднесенні вартості квитка за рахунок власних джерел оподаткування не проводиться.

Приклад
Відряджений працівник, який прямував з Мінська до Тули через Москву, придбав квиток у Москві на поїзд до Тули. У квитку вказана сума ПДВ. Дана сума податку до відрахування не приймається, а відноситься на вартість квитка. Отже, враховуючи положення подп.1.17 ст.3 Закону, при віднесенні вартості квитка за рахунок власних коштів організації ПДВ не обчислюється.
Якщо у квитку, придбаному за межами Республіки Білорусь, пред'явлена ​​нульова ставка ПДВ, то при віднесенні вартості квитка за рахунок видатків, не зменшують оподатковуваний прибуток, обчислення ПДВ також не проводиться.
Приклад
Відряджений працівник, який повертався з Тули до Мінська через Москву, придбав квиток за маршрутом Москва-Мінськ у касі вокзалу в Москві. У квитку вказана ставка ПДВ 0 (нуль)%. При віднесенні вартості квитка за рахунок власних коштів організації оподаткування не проводиться, так як квиток придбаний без податку.
У разі, коли вартість транспортних послуг з перевезення відрядженого працівника відноситься на витрати, що беруть участь при обчисленні оподатковуваного прибутку, то об'єкт для обчислення ПДВ відсутній незалежно від вирахування суми "вхідного" податку. При цьому, якщо квиток придбаний на території зарубіжної держави, то слід враховувати наведену вище норму Указу № 397 та суму податку, пред'явлену у квитку, до відрахування не приймати, а віднести на вартість квитка, оскільки вона пред'явлена ​​платником не Республіки Білорусь, а іншої держави .
Приклад
Працівник організації придбав у м. Москві квиток на потяг до Тольятті. У квитку пред'явлена ​​сума ПДВ. Після повернення працівника складений авансовий звіт, вартість зазначеної поїздки відноситься на витрати організації. Оподаткування не проводиться. Сума податку, зазначена у квитку, до відрахування не приймається, а відноситься на вартість квитка.
2008
У 2008 році об'єкт оподаткування при невиробничому споживанні відсутня. Сума "вхідного" податку, пред'явлена ​​у квитку, віднімається в тому ж порядку, що і в 2007 р., тобто у разі пред'явлення ПДВ іноземним платником, відрахування не проводиться.
2). Услуги гостиниц
2007
В соответствии с подп.1.3. ст.33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если услуги фактически оказываются на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
Вместе с тем, объект налогообложения при собственном потреблении непроизводственного характера в 2007 году возникает только на территории Республики Беларусь.
Следовательно, когда командированный работник проживает в гостинице за рубежом, то при отнесении стоимости проживания за счет собственных средств организации налогообложение не производится, так как местом реализации услуг гостиниц не является территория Республики Беларусь. Суммы НДС, предъявленные в гостиничных счетах зарубежных государств, на основании Указа № 397 к вычету не принимаются.
Также отсутствует объект налогообложения при отнесении стоимости проживания за рубежом на затраты плательщика.
Необходимо обратить внимание, что поскольку местом реализации гостиничных услуг не является территория Республики Беларусь, то организации, приобретающей услуги у иностранного резидента, не состоящего на учете в налоговом органе Республики Беларусь, не нужно выступать плательщиком НДС по ст.1-2 Закона.
2008
В 2008 году налогообложение услуг зарубежных гостиниц также не производится.
Суммы НДС, предъявленные в гостиничных счетах зарубежных государств, на основании Указа № 397 к вычету не принимаются.
Следует иметь в виду, что если работник был в командировке в Российской Федерации с 1 мая 2008 г., то при определении места реализации гостиничных услуг нужно руководствоваться ст.3 Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), подписанного сторонами 23 марта 2007 г. (применяется с 1 мая 2008 г). Вместе с тем, принцип определения места реализации этих услуг в Протоколе такой же, как и в ст.33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, т.е. если работник проживал в гостинице в России, то местом реализации этой услуги не является территория Республики Беларусь и не нужно выступать плательщиком НДС по ст.1-2 Закона.
В некоторых случаях, чтобы забронировать номер в гостинице в зарубежном государстве, организации прибегают к услугам посредников, которыми, в основном, выступают турагентства.
Приклад
Организация поручила турагентству по соответствующему договору организовать за вознаграждение размещение командированного работника в гостинице в г. Урумчи (Китай). Услуги гостиницы были оплачены в месте проживания. Турагентством предъявлен счет-фактура по НДС за посреднические услуги. НДС организацией не исчисляется, так как местом реализации гостиничных услуг не является территория Республики Беларусь. Сумма "входного" налога, предъявленная турагентством из суммы вознаграждения, принимается у организации к вычету, так как турагентство оказало услугу организации.
Добові
2007-2008 гг.
Исходя из ст.2 Закона НДС облагаются обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (в 2007 г. - имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) на территории Республики Беларусь.
Поскольку суточные являются денежной выплатой командированному работнику, не относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, при их выплате (списании) в том числе за счет собственных источников организации не возникает объект обложения НДС.
Налогообложение иных расходов, связанных с зарубежной командировкой, в 2007-2008 гг.
Кроме расходов на проезд и оплату гостиниц работник может нести в командировке другие расходы, которые иногда имеют непредвиденный характер. Налогообложение и вычет НДС по таким расходам, возмещаемым работнику организацией, в 2007-2008 годах представлен в таблице.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Конституція Республіки Білорусь 1994 року. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 року (зі змінами та доповненнями, прийнятими на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Та 17 жовтня 2004р). Мінськ "Білорусь" 2004р.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 19 листопада 1998р.: З коментарями до розділів / Коммент. В.Ф. Чигира // Мн.: Амалфея, 1999.
3. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня 2002 р. № 166-З. Прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002 року. Схвалений Радою Республіки 2 грудня 2002 року. (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 13.01. 2003, № 4, реєстр. № 2 / 920 від 02.01. 2003) з урахуванням змін.
4. Веремейко Юрій, Косів Андрій, Фадєєва Олена. Коментар до Податкового кодексу Республіки Білорусь (Загальна частина), Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2007р.
5. Кішкевіч А.Д., Пилипенко А. А.: Податкове право Республіки Білорусь. Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2002.304с.
6. Л.А. Ханкевіч "Фінансове право Республіки Білорусь". Навчальний посібник / Мн. Видавництво "Амалфея" 2002р.
7. Маньковський І.А. Податкове право Республіки Білорусь. Загальні положення: Практичний посібник. - Мн.: "Молодіжне наукове товариство", 2000.160с.
8. Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво "МАУП" М., 2003.
9. Фінансове право. Серія "Підручники, навчальні посібники" / За ред. проф.В.М. Мандріна, Ростов-на-Дону Видавництво "Фенікс", 2002.
10. Ханкевіч Л.А. Податки і податкове право Республіки Білорусь. Мн., 1999.