Обчислення ПДВ при розрахунках в іноземній валюті

У податковій декларації з ПДВ за липень відбивається по рядку 2 сума обороту в розмірі 5918 тис. руб. і сума податку в розмірі 902, 746 тис. руб. При надходженні оплати її сума в податковій декларації з ПДВ за серпень не відбивається.
Порядок обчислення податку на додану вартість при вступі попередньої оплати аналогічний порядку обчислення податку на додану вартість при визначенні факту реалізації в міру відвантаження об'єктів і пред'явлення покупцям і замовникам розрахункових документів (див. вище).
Обчислення ПДВ при оплаті в іноземній валюті за
зобов'язанню, вираженому в іншій іноземній валюті
Особливості обчислення податкової бази і податкових вирахувань за договорами, в яких сума зобов'язань виражена у відповідності до законодавства в іноземній валюті еквівалентно сумі в іншій іноземній валюті, визначаються Президентом Республіки Білорусь. Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397 "Про деякі питання обчислення та сплати акцизів і податку на додану вартість" затверджено Положення про деякі особливості застосування податкових відрахувань та обчислення податкової бази по податку на додану вартість (далі - Положення). Згідно з цим Положенням встановлюється порядок визначення податкової бази в тих випадках, коли оплата здійснюється в одній іноземній валюті за договорами в іншій іноземній валюті.
Збільшення або зменшення податкової бази на сумові різниці здійснюється у випадках, коли вже було здійснено визначення податкової бази на момент фактичної реалізації об'єктів, тобто цей момент вже настав і, природно, залежить від встановленого обліковою політикою методу визнання доходу від реалізації об'єктів. При отриманні оплати до цього моменту (передоплата) сумові різниці не виникають.
Согласно Положению налоговая база по налогу при реализации объектов определяется по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, - на момент фактической реализации объектов в иной иностранной валюте, а в случаях, когда момент определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, - в подлежащей уплате сумме в иностранной валюте. Налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка на момент фактической реализации объектов.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал моменту определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Национального банка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов. Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и включение (исключение) разницы производятся в том налоговом периоде, в котором получена плата за объекты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).
Из указанного определения можно сделать вывод о том, что термин "иная иностранная валюта" - это валюта, в которой выражена стоимость объекта по договору; а "иностранная валюта" - это валюта, в которой поступает платеж. Следовательно, если стоимость товара выражена в евро, которая классифицируется в Положении как иная иностранная валюта, а оплата поступает в долларах США (иностранной валюте), то при поступлении оплаты до наступления момента фактической реализации налоговая база определяется в фактически поступившей сумме в долларах США и пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации товара.
Если оплата поступила после наступления момента фактической реализации, то в налоговую базу включается (исключается) разница между полученной суммой в долларах США, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент получения платежа, и суммой налоговой базы, равной стоимости товара в белорусских рублях по курсу евро на момент фактической реализации товара.
Следовательно, сумма разницы, возникающая между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей оплате суммы в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов увеличивает или уменьшает рассчитанную продавцом налоговую базу в тех случаях, когда оплата поступает от покупателя уже после определения продавцом фактического момента реализации. Если оплата поступила продавцу еще до отгрузки объектов покупателю (предоплата), то сумма налоговой базы продавцом не пересчитывается в полученной иностранной валюте, а соответствует сумме оплаты, полученной в этой валюте, но по курсу этой валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации, относящийся к тому налоговому периоду, в котором осуществлена отгрузка объектов покупателю.
Следует обратить внимание, что может производиться и уменьшение налоговой базы. Соответственно, если производится уменьшение налоговой базы в связи с уменьшением курса иностранной валюты на дату оплаты в сравнении с курсом на дату наступления момента фактической реализации объектов, то в налоговой декларации по НДС отражается разница между этими курсами со знаком "-" (минус).
Определение налоговых вычетов при приобретении объектов за
иностранную валюту
При осуществлении хозяйственной деятельности могут возникнуть операции по приобретению объектов, сопровождающиеся оплатой в иностранной валюте или в белорусских рублях по курсу иностранной валюты, установленным Национальным банком Республики Беларусь, на дату, определенную договором или законодательством.
В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181, курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях имущества и обязательств организации, выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю.
Суммовые разницы - разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.
Считается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы.
Согласно положениям Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет) переоценка имущества (денежные обязательства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; по кредитам банков; займам других организаций, по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.
Декретом установлено, что возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся на расходы и доходы будущих периодов.
Для целей осуществления налоговых вычетов при уплате НДС в иностранной валюте Законом установлен ряд особенностей при определении суммы этих вычетов в белорусских рублях.
При приобретении плательщиком объектов, за исключением работ (услуг), за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления подлежащие вычету суммы налога при их уплате в иностранной валюте определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления, указанную в грузовой таможенной декларации. Данное требование распространяется также на суммы налога, уплаченные в иностранной валюте при заявлении таможенного режима временного ввоза.
При приобретении имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности предъявленные и подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте определяются в белорусских рублях исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенной договором.
Приклад
В июне производится приобретение прав на объект интеллектуальной собственности стоимостью 354 долл. США, в т.ч. НДС - 54 долл. США. Оплата также производится в этой же валюте. Договором дата оплаты была установлена 16 июня, а оплата была произведена 19 июня. Курс, установленный Нацбанком РБ на 16 июня - 1 долл. США - 2149 руб., на 19 июня 1 долл. США - 2150 руб.
К вычету принимается сумма НДС в размере 116046 руб. (54 x 2149), т.е. исходя из курса, установленного на 16 июня, а не по курсу, установленному на 19 июня.
При приобретении за иностранную валюту работ (услуг) подлежащие вычету суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг).
При приобретении объекта аренды (лизинга) или аренде (лизинге) объекта за иностранную валюту предъявленные арендодателем (лизингодателем) и подлежащие вычету арендатором (лизингополучателем) суммы налога определяются исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды (лизинга).
Приклад
При приобретении имущества по договору лизинга оплата производится долларами США, а курс доллара на день получения лизингового имущества меньше, чем курс доллара на день уплаты лизингового платежа
В указанном случае суммы НДС, приходящиеся как к контрактной стоимости объекта лизинга, так и к лизинговой ставке, принимаются к вычету по курсу иностранной валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату наступления срока исполнения обязательства по уплате соответствующей суммы, определенную договором аренды. То есть, если курс доллара на день уплаты лизингового платежа больше, чем курс доллара на день получения объекта лизинга, то производится увеличение налоговых вычетов.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении за иностранную валюту объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету исходя из курса иностранной валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации этих объектов.
Приклад
Торговая организация в феврале 2007 г. заключила договор с условием последующей оплаты с нерезидентом РБ, и не осуществляющим деятельности в РБ через постоянное представительство, на приобретение маркетинговых услуг на сумму 1000 долл. США.
Курс доллара США, установленный Нацбанком РБ, на дату подписания акта о выполненных работах (оказанных услугах) - 2140 руб. за 1 долл. США; на дату перечисления оплаты - 2142 руб. за 1 дол США.
Место реализации маркетинговых услуг является территория РБ.
Согласно пункту 3 статьи 10 Закона при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Исходя из этого, сумма налоговых вычетов составит 385560 рублей (1000х18/100х2142)
Таким образом, при приобретении объектов за иностранную валюту сумма налоговых вычетов в белорусских рублях определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на даты, указанные в вышеприведенной таблице. При возникновении курсовых разниц пересчет суммы налоговых вычетов не производится.
В соответствии с Законом особенности исчисления налоговой базы и налоговых вычетов по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, а также по договорам, в которых сумма обязательств выражена в соответствии с законодательством в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определяются Президентом Республики Беларусь.
Согласно Положению подлежащие вычету суммы налога определяются при приобретении объектов по договорам, в которых сумма обязательств выражена:
· в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в сумме налога в белорусских рублях, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов;
· в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, - в сумме налога в иностранной валюте, фактически уплаченной плательщиком при приобретении объектов. Подлежащие вычету суммы налога в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка на день уплаты сумм налога.