Порядок обчислення ПДВ переробником
давальницької сировини (матеріалів)
Ситуація 1. Резидент Російської Федерації передає сировину на давальницьку переробку резиденту Республіки Білорусь. Продукт переробки вивозиться в Російську Федерацію. Частина сировини ввозиться з Російської Федерації, частина - придбавається резидентом Російської Федерації на території Республіки Білорусь.
1. Обчислення та сплата податку на додану вартість (далі - ПДВ) з експорту послуг з переробки сировини.
Ставка ПДВ.
Переробником застосовується нульова ставка ПДВ виходячи з вартості послуг з переробки давальницької сировини (матеріалів) за наявності документів, що підтверджують експорт послуг.
Підтверджуючі документи перераховані:
1) у ст. 6 Протоколу між Урядом Республіки Білорусь і Урядом Російської Федерації про порядок стягнення непрямих податків при виконанні робіт, наданні послуг (далі - Протокол), підписаного сторонами 23 березня 2007 р .;
2) Положенні про порядок застосування нульової ставки податку на додану вартість при реалізації експортованих робіт (послуг), затвердженому Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397 (станом на 10.09.2007):
- Договір (контракт) з іноземним юридичним чи фізичною особою;
- Документ, що підтверджує надання послуг;
- Документ, що підтверджує вивезення товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів), за межі Республіки Білорусь: товаросупровідні документи (CMR з ТН-2 на відвантаження або залізнична накладна з ТН-2 (ТТН-1) - залежно від того, яким видом транспорту проводиться відвантаження продуктів переробки).
- Документ, що підтверджує приналежність наданих послуг до послуг власного виробництва, виданий в установленому порядку:
- Сертифікат робіт і послуг власного виробництва (згідно п. 6 Положення про віднесення продукції (робіт, послуг) до продукції (робіт, послуг) власного виробництва, затвердженого постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 17.12.2001 № 1817 (станом на 03.04.2007 ).
- Акт експертизи (згідно з п. 4 Інструкції про порядок оформлення і видачі сертифікатів робіт і послуг власного виробництва, затвердженої постановою Міністерства закордонних справ, Міністерства економіки та Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2002 № 1/30/6), на що зазначено в листі Білоруської торгово-промислової палати (далі - БІЛТПП) від 03.03.2008 № 2.08-04/551. Дані документи застосовуються з 01.06.2006.
Строк для отримання підтверджуючих документів, протягом якого обороти по реалізації послуг не відображаються у податковій декларації.
Термін для підтвердження вивезення продуктів переробки в Російську Федерацію законодавством не встановлений. Отже, за наявності підтверджуючих документів і настанні моменту фактичної реалізації застосовується ставка ПДВ 0%, при відсутності документів - ставка 18%.
У зазначеній ситуації датою отримання підтверджуючого документа є не дата його виписки або запевнення, а дата його фактичного отримання переробником.
2. Обчислення та сплата ПДВ по сировині, ввезене з Російської Федерації.
Відповідно до ст. 3 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг (далі - Угода) при імпорті товарів на територію держави однієї Сторони з території держави іншої Сторони непрямі податки стягуються в країні імпортера , за винятком товарів, що ввозяться з території держави однієї Сторони на територію держави іншої Сторони для переробки з подальшим вивезенням продуктів переробки з території держави іншої Сторони, що переміщуються транзитом, а також товарів, які в законодавстві держав Сторін не підлягають оподаткуванню при ввезенні на територію держав Сторін .
Оскільки продукт переробки вивозиться в Російську Федерацію, податок при ввезенні сировини не обчислюється.
3. Обчислення та сплата ПДВ з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь у нерезидентів.
Згідно зі ст. 1-2 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (станом на 26.12.2007) (далі - Закон) при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, які не здійснюють діяльність в Республіці Білорусь через постійне представництво і не перебувають у зв'язку з цим на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, обов'язок з обчислення і перерахування до бюджету податку покладається на які перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь організації та індивідуальних підприємців, які купують ці товари (роботи, послуги), майнові права. Такі організації та індивідуальні підприємці мають права і несуть обов'язки, встановлені статтями 21 і 22 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК).
З урахуванням викладеного, не дивлячись на те, що частково сировину відвантажується резидентом Російської Федерації на територію Республіки Білорусь, переробник не виступає платником ПДВ, так як відсутня придбання на території Республіки Білорусь об'єктів у іноземній організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.
Ситуація 2. Резидент Республіки Білорусь прийняв сировину на переробку. Відповідно до договору на надання послуг з виробництва товарів з давальницької сировини замовник - резидент Російської Федерації оплачує вартість послуг сировиною, придбаним на території Республіки Білорусь. Готова продукція вивезена до Російської Федерації.
1. Обчислення та сплата ПДВ за послугами з переробки сировини.
Ставка ПДВ.
Оподаткування здійснюється за ставкою ПДВ 0% за наявності документів, що підтверджують вивезення продуктів переробки, або 18% - при відсутності таких документів.
Момент фактичної реалізації.
У даній ситуації оплата послуг замовником проводиться не грошима, а сировиною, тобто виникають взаємні зобов'язання між замовником і переробником, які погашаються шляхом заліку взаємних вимог.
Відповідно до п. 11 ст. 10 Закону днем зарахування грошових коштів стосовно товарів (робіт, послуг), майнових прав, за якими передані й отримані права вимоги, переведений борг, проведений залік взаємних вимог, визнається день передачі права вимоги, день переведення боргу, день заліку взаємних вимог. Одночасно п. 13 цієї ж статті Закону встановлено, що моментом виконання робіт (надання послуг) з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів) для нерезидентів Республіки Білорусь є день відвантаження товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів).
Отже, якщо переробник визначає виручку з моменту відвантаження, то моментом фактичної реалізації послуг з переробки, сплачених сировиною, є день відвантаження товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів).
Якщо переробник застосовує метод визначення виручки "по оплаті", момент фактичної реалізації для обчислення ПДВ з вартості послуг з переробки визначається як день заліку взаємних вимог, але не пізніше 60 днів з дня, наступного за днем відвантаження продуктів переробки.
2. Обчислення та сплата ПДВ по сировині, ввезене з Російської Федерації.
Не проводиться, оскільки сировина не ввезено з Російської Федерації, а придбано замовником на території Республіки Білорусь.
3. Обчислення та сплата з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь у нерезидентів.
Оскільки сировина було придбано замовником на території Республіки Білорусь і передано переробнику без вивезення сировини за межі Республіки Білорусь, то переробник - резидент Республіки Білорусь зобов'язаний сплатити до бюджету суму ПДВ за ст. 1-2 Закону в частині вартості сировини, яке передано йому в рахунок оплати послуг з переробки. Так як в даній ситуації відсутня грошова оплата з боку резидента Республіки Білорусь, а має місце надання послуг з давальницькою переробки, за які проведено розрахунок товаром, момент фактичної реалізації для виконання обов'язків платника податку буде визначатися переробником в тому податковому періоді, в якому здійснено залік взаємних вимог.
За іншої частини сировини, використаної у виробництві продукції, переробник платником ПДВ за ст. 1-2 Закону не виступає, оскільки переробник дану частину сировини не набуває.
Ситуація 3. Резидент Російської Федерації надав на переробку резиденту Республіки Білорусь сировину, ввезене з Російської Федерації. У процесі виготовлення готової продукції з давальницької сировини переробником використовується власна фурнітура.
Обчислення ПДВ.
Згідно з листом Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17.03.2008 № 15-9/291 якщо організацією (підрядником) оформлено відповідним чином договір підряду, то передана замовнику готова продукція, вироблена з матеріалів замовника, буде продукцією, виробленої з давальницької сировини, незалежно від частки давальницьких матеріалів.
У договорі підряду зазначається ціна підлягає виконанню роботи або способи її визначення. Ціна у договорі підряду включає компенсацію витрат підрядника та належна йому винагорода. Ціна роботи може бути визначена шляхом складання кошторису.
При виготовленні продукції з давальницьких матеріалів до обсягу промислової продукції у фактичних цінах включається вартість витрачених при цьому додаткових сировини і матеріалів організації-підрядника, але без вартості сировини і матеріалів, отриманих без оплати від замовника (давальцям). Таким чином, з урахуванням технології виготовляється готової продукції до кошторисів на роботи за договором підряду мають включатися всі додаткові витрати підрядника: вартість додатково використаних компонентів сировини і матеріалів, палива, енергії, основних засобів (амортизація), нематеріальних активів (амортизація), трудових ресурсів ( заробітна плата працівників, податки на заробітну плату та ін), інших витрат на її виробництво і реалізацію (частина загальновиробничих, загальногосподарських та інших витрат), крім вартості матеріалів замовника (давальцям), а також відсоток винагороди.
Листом Міністерства економіки Республіки Білорусь від 26.02.2008 № 18-01-13/1124 роз'яснюється: оскільки згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку платники, які надають послуги (виконують роботи) з виробництва товарів з давальницької сировини в тому випадку, коли для їх виконання використовуються не тільки давальницька сировина, а й власні матеріали (основні і допоміжні) платника, включають такі матеріали в собівартість своїх робіт (послуг), то й ціни на давальницькі послуги (роботи) формуються з урахуванням вартості витрачених матеріалів (сировини) платника.
Таким чином, до вартості робіт з виробництва товарів з давальницької сировини, у вартість яких включена вартість сировини (матеріалів) підрядника, застосовується нульова ставка ПДВ при наявності підтверджуючих документів. Дана позиція викладена в листі Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 24.06.2008 № 2-1-9/528.
Якщо фурнітура поставляється окремо, то можливе застосування нульової ставки ПДВ окремо по реалізації фурнітури при наявності всіх підтверджуючих документів, перелічених у розділі II Положення (додаток до Угоди), і окремо до вартості послуг з переробки.
Ситуація 4. Резидент Російської Федерації передає сировину на давальницьку переробку резиденту Республіки Білорусь. Продукт переробки реалізується на території Республіки Білорусь іншому білоруському резиденту.
1. Обчислення та сплата ПДВ за послугами з переробки сировини. Ставка ПДВ.
Відповідно до п. 3 Положення про порядок застосування нульової ставки податку на додану вартість при реалізації експортованих робіт (послуг), затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397 (станом на 28.01.2008) (далі - Указ № 397) , нульова ставка ПДВ застосовується при наявності в тому числі документів, що підтверджують вивезення товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів), за межі Республіки Білорусь.
У даній ситуації відсутня вивезення продукту переробки за межі Республіки Білорусь, отже, оподаткування послуг з давальницькою переробки здійснюється за ставкою ПДВ 18%.
2. Обчислення та сплата ПДВ по сировині, ввезене з Російської Федерації.
Оскільки продукт переробки не вивозиться за межі Республіки Білорусь, слід сплатити "ввізного" ПДВ не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік даної сировини.
Разом з тим відповідно до п. 2 розділу I Положення про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Республікою Білорусь і Російською Федерацією (додаток до Угоди) для цілей сплати ПДВ податкова база визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів (але не пізніше терміну, встановленого національним законодавством держав Сторін) як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів, що підлягають сплаті акцизів.
Вартістю придбаних товарів є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті постачальнику за ввезений товар.
Отже, ціна операції в ситуації, що розглядається відсутня, так як переробник не набуває сировину.
3. Обчислення та сплата ПДВ з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь у нерезидентів.
Переробник не обчислює ПДВ за ст. 1-2 Закону, оскільки він не набуває на території Республіки Білорусь об'єкти в іноземної організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь. Платником ПДВ за ст. 1-2 Закону виступає покупець продукту переробки.
Ситуація 5. Резидент Російської Федерації передає сировину на давальницьку переробку резиденту Республіки Білорусь. Продукт переробки переданий замовником переробнику за договором комісії для реалізації на території Республіки Білорусь.
Обчислення та сплата ПДВ за послугами з переробки сировини і по сировині, ввезене з Російської Федерації, здійснюються в порядку, викладеному в ситуації 4.
1. Обчислення та сплата ПДВ по комісійній винагороді.
Відповідно до ст. 2 Закону об'єктом оподаткування визнаються обороти по реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь.
Місце реалізації послуг комісіонера визначається за п. 5 ст. 3 Протоколу. Їм є територія Республіки Білорусь, якщо роботи виконуються, послуги надаються платником податку Республіки Білорусь.
До вступу в силу Протоколу (1 травня 2008 р .) Керуватися слід було аналогічної норми ст. 33 НК.
Пунктом 5 ст. 7 Закону встановлено, що податкова база при здійсненні посередницької діяльності визначається як сума, отримана у вигляді винагород за договорами доручення, комісії або консигнації або іншим аналогічним договорами.
Таким чином, переробник повинен обчислити із суми комісійної винагороди на реалізацію товару ПДВ за ставкою 18%.
2. Обчислення та сплата ПДВ з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь у нерезидентів.
Згідно зі ст. 1-2 Закону при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, на основі договорів доручення, комісії, консигнації та інших аналогічних договорів обов'язок з обчислення і перерахування до бюджету податку покладається на які перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь організації та індивідуальних підприємців, що здійснюють підприємницьку діяльність на основі таких договорів з зазначеними іноземними організаціями.
Враховуючи положення ст. 32 НК, оскільки продукт переробки відвантажується нерезидентом з території Республіки Білорусь, то переробник, будучи комісіонером, має виступити платником ПДВ за ст. 1-2 Закону.
Ситуація 6. Резидент Російської Федерації передає сировину з Російської Федерації на давальницьку переробку резиденту Республіки Білорусь. Продукт переробки отримує переробник в рахунок оплати своїх послуг.
Обчислення та сплата ПДВ за послугами з переробки сировини і по сировині, ввезене з Російської Федерації, здійснюються в порядку, викладеному в ситуації 4.
При обчисленні ПДВ по послугах з переробки сировини слід враховувати особливості визначення моменту фактичної реалізації, встановлені ст. 10 Закону, для погашення заборгованості шляхом заліку взаємних вимог.
Обчислення та сплата ПДВ з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь в іноземних організацій.
Оскільки місцем початку відвантаження продукту переробки є територія Республіки Білорусь, переробник повинен виступити платником ПДВ за ст. 1-2 Закону. Так як в даній ситуації відсутня грошова оплата з боку резидента Республіки Білорусь, а має місце надання послуг з давальницькою переробки, за які проведено розрахунок товаром, момент фактичної реалізації для виконання обов'язків платника податку буде визначатися переробником в тому податковому періоді, в якому здійснюється залік взаємних вимог.
Ситуація 7. Резидент Російської Федерації передає сировину з Росії на давальницьку переробку резиденту Республіки Білорусь. Продукт переробки вивозиться до Республіки Польща.
1. Обчислення та сплата ПДВ з експорту послуг з переробки сировини.
Ставка ПДВ.
Переробником застосовується нульова ставка ПДВ або ставка ПДВ 18% в залежності від наявності або відсутності документів, що підтверджують експорт послуг.
Підтверджуючі документи (Положення про порядок застосування нульової ставки податку на додану вартість при реалізації експортованих робіт (послуг), затверджене Указом № 397; постанову Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 23.02.2004 № 32 "Про порядок підтвердження платниками податку на додану вартість вивезення товарів за межі Республіки Білорусь "(станом на 18.01.2008):
- Договір (контракт) з іноземним юридичним чи фізичною особою;
- Документ, що підтверджує надання послуг;
- Документ, що підтверджує вивезення товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів), за межі Республіки Білорусь: підтвердження про вивезення товарів за межі митної території Республіки Білорусь видається митними органами Республіки Білорусь у вигляді копії завіреного маркою митного контролю свідоцтва про приміщення товарів під відповідний митний режим з відміткою митного органу: "Товар вивезено" та зазначенням дати видачі підтвердження або у вигляді завіреного маркою митного контролю спеціального реєстру вивезених товарів з відміткою митного органу Республіки Білорусь: "Товар вивезено" та зазначенням дати видачі підтвердження.
- Документ, що підтверджує приналежність наданих послуг до послуг власного виробництва, виданий у встановленому порядку (сертифікат або акт експертизи, видані БІЛТПП).
Строк для отримання підтверджуючих документів, протягом якого обороти по реалізації послуг не відображаються у податковій декларації.
Згідно з п. 2 ст. 11 Закону документальне підтвердження вивезення товарів, за винятком вивезених у держави, з якими відсутні митний контроль та митне оформлення, здійснюється не пізніше 60 днів з дати відвантаження товарів (включаючи вироблені з давальницької сировини (матеріалів), що підтверджена свідоцтвом про приміщенні товарів під митний режим експорту . При настанні дати подання податкової декларації (розрахунку) з податку протягом цього терміну обороти з реалізації зазначених товарів не відображаються. При наявності підтвердних вивезення товарів документів обороти з реалізації цих товарів відображаються у податковій декларації (розрахунку) з податку того звітного періоду, строк подання якої слід після отримання відповідного документального підтвердження. При відсутності підтверджують вивезення товарів документів після закінчення цього терміну обороти з реалізації цих товарів відображаються у податковій декларації (розрахунку) з податку того звітного періоду, в якому закінчився встановлений термін. При отриманні документів після сплати податку подається уточнена податкова декларація (розрахунок) з податку за той місяць, у якому було вироблено відображення обороту з реалізації товарів.
2. Обчислення та сплата ПДВ по сировині, ввезене з Російської Федерації.
Не проводиться, так як продукт переробки вивозиться за межі Республіки Білорусь.
3. Обчислення та сплата ПДВ з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь у нерезидентів.
Не проводиться, оскільки відсутня придбання на території Республіки Білорусь об'єктів у іноземній організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.
Ситуація 8. Згідно з умовами договору в процесі переробки давальницької сировини, ввезеної з Російської Федерації, утворюються відходи, які за розпорядженням замовника передаються безоплатно переробнику.
Відповідно до п. 2 ст. 543 Цивільного кодексу Республіки Білорусь (далі - ГК) обіцянка безоплатно передати кому-небудь річ або майнове право або звільнити кого-небудь від майнової обов'язки (обіцянку дарування) визнається договором дарування і пов'язує обіцяв, якщо обіцянку зроблено в належній формі (п. 2 ст . 545 ДК) і містить ясно виражене намір зробити в майбутньому безоплатну передачу речі чи права конкретній особі або звільнити його від майнової обов'язки.
Отже, неповернення власнику матеріалів, що утворилися в результаті давальницької переробки сировини, передбачений договором давальницької переробки, є безоплатним отриманням (прийняттям в дар) матеріалів.
На підставі Угоди при вивезенні продуктів переробки обов'язки по підрахунку ПДВ по ввезене сировини відсутні. З огляду на те що давальницька сировина для використання у виробництві товарів, обчислення податку з утворився технологічним відходам не проводиться.
Відповідно до ст. 32 НК місцем реалізації товарів визнається територія Республіки Білорусь, якщо товар знаходиться на території Республіки Білорусь, не відвантажується і не транспортується і (або) товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території Республіки Білорусь.
Пунктом 3 ст.10 Закону встановлено, що при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, моментом їх фактичної реалізації такими організаціями визнається день оплати цих товарів (робіт , послуг), майнових прав.
Оскільки у випадках, коли утворилися в процесі переробки відходи, що знаходяться на території Республіки Білорусь, передаються переробнику безоплатно, відсутній факт їх оплати, обчислення ПДВ переробником за ст. 1-2 Закону не проводиться.
Ситуація 9. Резидент Республіки Білорусь за договором з резидентом Російської Федерації надає послуги з виготовлення продукції шляхом переробки давальницької сировини з подальшим вивезенням результатів переробки до Росії. Одночасно згідно з договором резидент Республіки Білорусь здійснює викуп частини давальницької сировини.
Порядок оподаткування послуг з переробки викладено в ситуації 1.
У відношенні викуповується сировини необхідно мати на увазі наступне.
Відповідно до п. 2 розділу I Положення (додаток до Угоди) для цілей сплати ПДВ податкова база визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів (але не пізніше терміну, встановленого національним законодавством держав Сторін) як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів, що підлягають сплаті акцизів.
Отже, оскільки давальницька сировина, ввезена з Російської Федерації для переробки, обліковується на рах. 003 "Матеріали, прийняті в переробку", а договір купівлі-продажу на придбання частини давальницької сировини полягає у момент знаходження такої сировини на складі резидента Республіки Білорусь, сплату ПДВ за набутою і оприбуткованої частини сировини слід проводити після прийняття цієї сировини (згідно з датою договору) на балансовий рахунок обліку. Податкова база в даному випадку визначається як сума вартості викупленого сировини, включаючи витрати на транспортування і доставку, обчислені виходячи з питомої ваги витрат викупленого сировини в загальному обсязі витрат.
Ситуація 10. Резидентом Республіки Польща укладено тристоронній договір з підприємствами А і Б, які є резидентами Республіки Білорусь, на переробку сировини на давальницьких умовах. Згідно з угодою нерезидент поставляє нитки і фарбу, підприємство А виробляє полотно, підприємство Б шиє з даного полотна костюми, які відвантажує нерезиденту.
Якщо переробку давальницької сировини (матеріалів) виконують кілька білоруських підприємств, застосування нульової ставки кожним учасником процесу (в межах своєї частки виручки, отриманої за дані послуги) можливе на підставі багатостороннього контракту, згідно з яким нерезидент доручає кожному виконавцю певні етапи виробництва. У зазначеному випадку предметом договору повинна бути переробка ниток і фарби в швейні вироби, одним із етапів якої виступає переробка зазначеної сировини в полотно (виконавча резидентом А), другим етапом - пошиття виробів з полотна (підприємство Б). Окрім наявності багатостороннього контракту повинні бути дотримані наступні умови:
1) безпосереднє здійснення процесу виробництва (переробки) товару з давальницької сировини підприємством, що має підтверджуватися відповідним документом на надання цих послуг;
2) наявність підтвердження факту вивезення вироблених підприємством з давальницької сировини (матеріалів) товарів за межі Республіки Білорусь;
3) наявність документа, що підтверджує приналежність наданих послуг до послуг власного виробництва, виданого в установленому порядку.
У даній ситуації, якщо товар вивозиться підприємством Б, то копія свідоцтва про приміщення під митний режим повинна бути в наявності у підприємства А. При цьому вартість вивозиться товару, що вказується у свідоцтві, повинна складатися з повної вартості переробки сировини (ниток і фарби) з урахуванням вартості робіт, виконаних як підприємством А, так і підприємством Б.
Ситуація 11. Білоруським підприємством (виконавець) укладено договір з нерезидентом про те, що виконавець зобов'язується організувати процес переробки представлених замовником матеріалів у швейні вироби. У виконавця є сертифікат БІЛТПП, що свідчить про те, що надаються підприємством послуги з організації переробки давальницької сировини і матеріалів є послугами власного виробництва.
У даній ситуації підприємство-виконавець займається наданням послуг з організації переробки давальницької сировини і матеріалів у швейні вироби, в той час як фактичне здійснення процесу переробки виконується третіми особами, які виступають як виробники.
Таким чином, підприємство-виконавець не надає послугу з виробництва товарів з давальницької сировини, а є організатором виконання даної послуги, тобто, по суті, посередником між замовником і виробником, і тому нульова ставка ПДВ по наданих їм послуг застосована бути не може .
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 р . Мінськ «Білорусь» 1997.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 7 грудня 1998 р . № 218-З. Прийнятий Палатою представників 28 жовтня 1998 . Схвалений Радою Республіки 19 листопада 1998 . (Відомості Національних зборів Республіки Білорусь, 1999 р ., № 7-9, ст. 101). ЮРИДИЧНА ДОВІДКОВО-ІНФОРМАЦІЙНА АВТОМАТИЗОВАНА СИСТЕМА «ЮСІАС» - 2008 р .
3. Цивільне право Підручник. Под ред. Яковлєва В.Ф. Видавництво РАГС. Рік видання. 2003. 503 з.
4. Цивільне право: Підручник. У 2 ч. Ч.2 За заг. Ред. проф. В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2000. - 1008 с.
5. Колбасін Д.А. Цивільне право Республіки Білорусь. Особлива частина: Практ. Посібник. - Мн.: Молодіжне наукове товариство, 2001. 547 с.
6. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь: у 2 кн. Кн. 1. / Відп. Ред. В.Ф. Чигир. - 2-е вид. - Мн.: Амалфея, 2000. 544 з.
7. Мейєр Д. І. Російське громадянське право. - М.: Статут, 1997. - С. 408.
8. Універсальний юридичний довідник під загальною редакцією В.А. Шадацкого. / / М.: АТ «Ініціатива». - 1992.
давальницької сировини (матеріалів)
Ситуація 1. Резидент Російської Федерації передає сировину на давальницьку переробку резиденту Республіки Білорусь. Продукт переробки вивозиться в Російську Федерацію. Частина сировини ввозиться з Російської Федерації, частина - придбавається резидентом Російської Федерації на території Республіки Білорусь.
1. Обчислення та сплата податку на додану вартість (далі - ПДВ) з експорту послуг з переробки сировини.
Ставка ПДВ.
Переробником застосовується нульова ставка ПДВ виходячи з вартості послуг з переробки давальницької сировини (матеріалів) за наявності документів, що підтверджують експорт послуг.
Підтверджуючі документи перераховані:
1) у ст. 6 Протоколу між Урядом Республіки Білорусь і Урядом Російської Федерації про порядок стягнення непрямих податків при виконанні робіт, наданні послуг (далі - Протокол), підписаного сторонами 23 березня
2) Положенні про порядок застосування нульової ставки податку на додану вартість при реалізації експортованих робіт (послуг), затвердженому Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397 (станом на 10.09.2007):
- Договір (контракт) з іноземним юридичним чи фізичною особою;
- Документ, що підтверджує надання послуг;
- Документ, що підтверджує вивезення товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів), за межі Республіки Білорусь: товаросупровідні документи (CMR з ТН-2 на відвантаження або залізнична накладна з ТН-2 (ТТН-1) - залежно від того, яким видом транспорту проводиться відвантаження продуктів переробки).
- Документ, що підтверджує приналежність наданих послуг до послуг власного виробництва, виданий в установленому порядку:
- Сертифікат робіт і послуг власного виробництва (згідно п. 6 Положення про віднесення продукції (робіт, послуг) до продукції (робіт, послуг) власного виробництва, затвердженого постановою Ради Міністрів Республіки Білорусь від 17.12.2001 № 1817 (станом на 03.04.2007 ).
- Акт експертизи (згідно з п. 4 Інструкції про порядок оформлення і видачі сертифікатів робіт і послуг власного виробництва, затвердженої постановою Міністерства закордонних справ, Міністерства економіки та Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2002 № 1/30/6), на що зазначено в листі Білоруської торгово-промислової палати (далі - БІЛТПП) від 03.03.2008 № 2.08-04/551. Дані документи застосовуються з 01.06.2006.
Строк для отримання підтверджуючих документів, протягом якого обороти по реалізації послуг не відображаються у податковій декларації.
Термін для підтвердження вивезення продуктів переробки в Російську Федерацію законодавством не встановлений. Отже, за наявності підтверджуючих документів і настанні моменту фактичної реалізації застосовується ставка ПДВ 0%, при відсутності документів - ставка 18%.
У зазначеній ситуації датою отримання підтверджуючого документа є не дата його виписки або запевнення, а дата його фактичного отримання переробником.
2. Обчислення та сплата ПДВ по сировині, ввезене з Російської Федерації.
Відповідно до ст. 3 Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг (далі - Угода) при імпорті товарів на територію держави однієї Сторони з території держави іншої Сторони непрямі податки стягуються в країні імпортера , за винятком товарів, що ввозяться з території держави однієї Сторони на територію держави іншої Сторони для переробки з подальшим вивезенням продуктів переробки з території держави іншої Сторони, що переміщуються транзитом, а також товарів, які в законодавстві держав Сторін не підлягають оподаткуванню при ввезенні на територію держав Сторін .
Оскільки продукт переробки вивозиться в Російську Федерацію, податок при ввезенні сировини не обчислюється.
3. Обчислення та сплата ПДВ з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь у нерезидентів.
Згідно зі ст. 1-2 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (станом на 26.12.2007) (далі - Закон) при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, які не здійснюють діяльність в Республіці Білорусь через постійне представництво і не перебувають у зв'язку з цим на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, обов'язок з обчислення і перерахування до бюджету податку покладається на які перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь організації та індивідуальних підприємців, які купують ці товари (роботи, послуги), майнові права. Такі організації та індивідуальні підприємці мають права і несуть обов'язки, встановлені статтями 21 і 22 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК).
З урахуванням викладеного, не дивлячись на те, що частково сировину відвантажується резидентом Російської Федерації на територію Республіки Білорусь, переробник не виступає платником ПДВ, так як відсутня придбання на території Республіки Білорусь об'єктів у іноземній організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.
Ситуація 2. Резидент Республіки Білорусь прийняв сировину на переробку. Відповідно до договору на надання послуг з виробництва товарів з давальницької сировини замовник - резидент Російської Федерації оплачує вартість послуг сировиною, придбаним на території Республіки Білорусь. Готова продукція вивезена до Російської Федерації.
1. Обчислення та сплата ПДВ за послугами з переробки сировини.
Ставка ПДВ.
Оподаткування здійснюється за ставкою ПДВ 0% за наявності документів, що підтверджують вивезення продуктів переробки, або 18% - при відсутності таких документів.
Момент фактичної реалізації.
У даній ситуації оплата послуг замовником проводиться не грошима, а сировиною, тобто виникають взаємні зобов'язання між замовником і переробником, які погашаються шляхом заліку взаємних вимог.
Відповідно до п. 11 ст. 10 Закону днем зарахування грошових коштів стосовно товарів (робіт, послуг), майнових прав, за якими передані й отримані права вимоги, переведений борг, проведений залік взаємних вимог, визнається день передачі права вимоги, день переведення боргу, день заліку взаємних вимог. Одночасно п. 13 цієї ж статті Закону встановлено, що моментом виконання робіт (надання послуг) з виробництва товарів з давальницької сировини (матеріалів) для нерезидентів Республіки Білорусь є день відвантаження товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів).
Отже, якщо переробник визначає виручку з моменту відвантаження, то моментом фактичної реалізації послуг з переробки, сплачених сировиною, є день відвантаження товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів).
Якщо переробник застосовує метод визначення виручки "по оплаті", момент фактичної реалізації для обчислення ПДВ з вартості послуг з переробки визначається як день заліку взаємних вимог, але не пізніше 60 днів з дня, наступного за днем відвантаження продуктів переробки.
2. Обчислення та сплата ПДВ по сировині, ввезене з Російської Федерації.
Не проводиться, оскільки сировина не ввезено з Російської Федерації, а придбано замовником на території Республіки Білорусь.
3. Обчислення та сплата з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь у нерезидентів.
Оскільки сировина було придбано замовником на території Республіки Білорусь і передано переробнику без вивезення сировини за межі Республіки Білорусь, то переробник - резидент Республіки Білорусь зобов'язаний сплатити до бюджету суму ПДВ за ст. 1-2 Закону в частині вартості сировини, яке передано йому в рахунок оплати послуг з переробки. Так як в даній ситуації відсутня грошова оплата з боку резидента Республіки Білорусь, а має місце надання послуг з давальницькою переробки, за які проведено розрахунок товаром, момент фактичної реалізації для виконання обов'язків платника податку буде визначатися переробником в тому податковому періоді, в якому здійснено залік взаємних вимог.
За іншої частини сировини, використаної у виробництві продукції, переробник платником ПДВ за ст. 1-2 Закону не виступає, оскільки переробник дану частину сировини не набуває.
Ситуація 3. Резидент Російської Федерації надав на переробку резиденту Республіки Білорусь сировину, ввезене з Російської Федерації. У процесі виготовлення готової продукції з давальницької сировини переробником використовується власна фурнітура.
Обчислення ПДВ.
Згідно з листом Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17.03.2008 № 15-9/291 якщо організацією (підрядником) оформлено відповідним чином договір підряду, то передана замовнику готова продукція, вироблена з матеріалів замовника, буде продукцією, виробленої з давальницької сировини, незалежно від частки давальницьких матеріалів.
У договорі підряду зазначається ціна підлягає виконанню роботи або способи її визначення. Ціна у договорі підряду включає компенсацію витрат підрядника та належна йому винагорода. Ціна роботи може бути визначена шляхом складання кошторису.
При виготовленні продукції з давальницьких матеріалів до обсягу промислової продукції у фактичних цінах включається вартість витрачених при цьому додаткових сировини і матеріалів організації-підрядника, але без вартості сировини і матеріалів, отриманих без оплати від замовника (давальцям). Таким чином, з урахуванням технології виготовляється готової продукції до кошторисів на роботи за договором підряду мають включатися всі додаткові витрати підрядника: вартість додатково використаних компонентів сировини і матеріалів, палива, енергії, основних засобів (амортизація), нематеріальних активів (амортизація), трудових ресурсів ( заробітна плата працівників, податки на заробітну плату та ін), інших витрат на її виробництво і реалізацію (частина загальновиробничих, загальногосподарських та інших витрат), крім вартості матеріалів замовника (давальцям), а також відсоток винагороди.
Листом Міністерства економіки Республіки Білорусь від 26.02.2008 № 18-01-13/1124 роз'яснюється: оскільки згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку платники, які надають послуги (виконують роботи) з виробництва товарів з давальницької сировини в тому випадку, коли для їх виконання використовуються не тільки давальницька сировина, а й власні матеріали (основні і допоміжні) платника, включають такі матеріали в собівартість своїх робіт (послуг), то й ціни на давальницькі послуги (роботи) формуються з урахуванням вартості витрачених матеріалів (сировини) платника.
Таким чином, до вартості робіт з виробництва товарів з давальницької сировини, у вартість яких включена вартість сировини (матеріалів) підрядника, застосовується нульова ставка ПДВ при наявності підтверджуючих документів. Дана позиція викладена в листі Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 24.06.2008 № 2-1-9/528.
Якщо фурнітура поставляється окремо, то можливе застосування нульової ставки ПДВ окремо по реалізації фурнітури при наявності всіх підтверджуючих документів, перелічених у розділі II Положення (додаток до Угоди), і окремо до вартості послуг з переробки.
Ситуація 4. Резидент Російської Федерації передає сировину на давальницьку переробку резиденту Республіки Білорусь. Продукт переробки реалізується на території Республіки Білорусь іншому білоруському резиденту.
1. Обчислення та сплата ПДВ за послугами з переробки сировини. Ставка ПДВ.
Відповідно до п. 3 Положення про порядок застосування нульової ставки податку на додану вартість при реалізації експортованих робіт (послуг), затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397 (станом на 28.01.2008) (далі - Указ № 397) , нульова ставка ПДВ застосовується при наявності в тому числі документів, що підтверджують вивезення товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів), за межі Республіки Білорусь.
У даній ситуації відсутня вивезення продукту переробки за межі Республіки Білорусь, отже, оподаткування послуг з давальницькою переробки здійснюється за ставкою ПДВ 18%.
2. Обчислення та сплата ПДВ по сировині, ввезене з Російської Федерації.
Оскільки продукт переробки не вивозиться за межі Республіки Білорусь, слід сплатити "ввізного" ПДВ не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік даної сировини.
Разом з тим відповідно до п. 2 розділу I Положення про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Республікою Білорусь і Російською Федерацією (додаток до Угоди) для цілей сплати ПДВ податкова база визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів (але не пізніше терміну, встановленого національним законодавством держав Сторін) як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів, що підлягають сплаті акцизів.
Вартістю придбаних товарів є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті постачальнику за ввезений товар.
Отже, ціна операції в ситуації, що розглядається відсутня, так як переробник не набуває сировину.
3. Обчислення та сплата ПДВ з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь у нерезидентів.
Переробник не обчислює ПДВ за ст. 1-2 Закону, оскільки він не набуває на території Республіки Білорусь об'єкти в іноземної організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь. Платником ПДВ за ст. 1-2 Закону виступає покупець продукту переробки.
Ситуація 5. Резидент Російської Федерації передає сировину на давальницьку переробку резиденту Республіки Білорусь. Продукт переробки переданий замовником переробнику за договором комісії для реалізації на території Республіки Білорусь.
Обчислення та сплата ПДВ за послугами з переробки сировини і по сировині, ввезене з Російської Федерації, здійснюються в порядку, викладеному в ситуації 4.
1. Обчислення та сплата ПДВ по комісійній винагороді.
Відповідно до ст. 2 Закону об'єктом оподаткування визнаються обороти по реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь.
Місце реалізації послуг комісіонера визначається за п. 5 ст. 3 Протоколу. Їм є територія Республіки Білорусь, якщо роботи виконуються, послуги надаються платником податку Республіки Білорусь.
До вступу в силу Протоколу (1 травня
Пунктом 5 ст. 7 Закону встановлено, що податкова база при здійсненні посередницької діяльності визначається як сума, отримана у вигляді винагород за договорами доручення, комісії або консигнації або іншим аналогічним договорами.
Таким чином, переробник повинен обчислити із суми комісійної винагороди на реалізацію товару ПДВ за ставкою 18%.
2. Обчислення та сплата ПДВ з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь у нерезидентів.
Згідно зі ст. 1-2 Закону при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, на основі договорів доручення, комісії, консигнації та інших аналогічних договорів обов'язок з обчислення і перерахування до бюджету податку покладається на які перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь організації та індивідуальних підприємців, що здійснюють підприємницьку діяльність на основі таких договорів з зазначеними іноземними організаціями.
Враховуючи положення ст. 32 НК, оскільки продукт переробки відвантажується нерезидентом з території Республіки Білорусь, то переробник, будучи комісіонером, має виступити платником ПДВ за ст. 1-2 Закону.
Ситуація 6. Резидент Російської Федерації передає сировину з Російської Федерації на давальницьку переробку резиденту Республіки Білорусь. Продукт переробки отримує переробник в рахунок оплати своїх послуг.
Обчислення та сплата ПДВ за послугами з переробки сировини і по сировині, ввезене з Російської Федерації, здійснюються в порядку, викладеному в ситуації 4.
При обчисленні ПДВ по послугах з переробки сировини слід враховувати особливості визначення моменту фактичної реалізації, встановлені ст. 10 Закону, для погашення заборгованості шляхом заліку взаємних вимог.
Обчислення та сплата ПДВ з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь в іноземних організацій.
Оскільки місцем початку відвантаження продукту переробки є територія Республіки Білорусь, переробник повинен виступити платником ПДВ за ст. 1-2 Закону. Так як в даній ситуації відсутня грошова оплата з боку резидента Республіки Білорусь, а має місце надання послуг з давальницькою переробки, за які проведено розрахунок товаром, момент фактичної реалізації для виконання обов'язків платника податку буде визначатися переробником в тому податковому періоді, в якому здійснюється залік взаємних вимог.
Ситуація 7. Резидент Російської Федерації передає сировину з Росії на давальницьку переробку резиденту Республіки Білорусь. Продукт переробки вивозиться до Республіки Польща.
1. Обчислення та сплата ПДВ з експорту послуг з переробки сировини.
Ставка ПДВ.
Переробником застосовується нульова ставка ПДВ або ставка ПДВ 18% в залежності від наявності або відсутності документів, що підтверджують експорт послуг.
Підтверджуючі документи (Положення про порядок застосування нульової ставки податку на додану вартість при реалізації експортованих робіт (послуг), затверджене Указом № 397; постанову Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 23.02.2004 № 32 "Про порядок підтвердження платниками податку на додану вартість вивезення товарів за межі Республіки Білорусь "(станом на 18.01.2008):
- Договір (контракт) з іноземним юридичним чи фізичною особою;
- Документ, що підтверджує надання послуг;
- Документ, що підтверджує вивезення товарів, вироблених з давальницької сировини (матеріалів), за межі Республіки Білорусь: підтвердження про вивезення товарів за межі митної території Республіки Білорусь видається митними органами Республіки Білорусь у вигляді копії завіреного маркою митного контролю свідоцтва про приміщення товарів під відповідний митний режим з відміткою митного органу: "Товар вивезено" та зазначенням дати видачі підтвердження або у вигляді завіреного маркою митного контролю спеціального реєстру вивезених товарів з відміткою митного органу Республіки Білорусь: "Товар вивезено" та зазначенням дати видачі підтвердження.
- Документ, що підтверджує приналежність наданих послуг до послуг власного виробництва, виданий у встановленому порядку (сертифікат або акт експертизи, видані БІЛТПП).
Строк для отримання підтверджуючих документів, протягом якого обороти по реалізації послуг не відображаються у податковій декларації.
Згідно з п. 2 ст. 11 Закону документальне підтвердження вивезення товарів, за винятком вивезених у держави, з якими відсутні митний контроль та митне оформлення, здійснюється не пізніше 60 днів з дати відвантаження товарів (включаючи вироблені з давальницької сировини (матеріалів), що підтверджена свідоцтвом про приміщенні товарів під митний режим експорту . При настанні дати подання податкової декларації (розрахунку) з податку протягом цього терміну обороти з реалізації зазначених товарів не відображаються. При наявності підтвердних вивезення товарів документів обороти з реалізації цих товарів відображаються у податковій декларації (розрахунку) з податку того звітного періоду, строк подання якої слід після отримання відповідного документального підтвердження. При відсутності підтверджують вивезення товарів документів після закінчення цього терміну обороти з реалізації цих товарів відображаються у податковій декларації (розрахунку) з податку того звітного періоду, в якому закінчився встановлений термін. При отриманні документів після сплати податку подається уточнена податкова декларація (розрахунок) з податку за той місяць, у якому було вироблено відображення обороту з реалізації товарів.
2. Обчислення та сплата ПДВ по сировині, ввезене з Російської Федерації.
Не проводиться, так як продукт переробки вивозиться за межі Республіки Білорусь.
3. Обчислення та сплата ПДВ з придбання об'єктів на території Республіки Білорусь у нерезидентів.
Не проводиться, оскільки відсутня придбання на території Республіки Білорусь об'єктів у іноземній організації, яка не перебуває на обліку в податкових органах Республіки Білорусь.
Ситуація 8. Згідно з умовами договору в процесі переробки давальницької сировини, ввезеної з Російської Федерації, утворюються відходи, які за розпорядженням замовника передаються безоплатно переробнику.
Відповідно до п. 2 ст. 543 Цивільного кодексу Республіки Білорусь (далі - ГК) обіцянка безоплатно передати кому-небудь річ або майнове право або звільнити кого-небудь від майнової обов'язки (обіцянку дарування) визнається договором дарування і пов'язує обіцяв, якщо обіцянку зроблено в належній формі (п. 2 ст . 545 ДК) і містить ясно виражене намір зробити в майбутньому безоплатну передачу речі чи права конкретній особі або звільнити його від майнової обов'язки.
Отже, неповернення власнику матеріалів, що утворилися в результаті давальницької переробки сировини, передбачений договором давальницької переробки, є безоплатним отриманням (прийняттям в дар) матеріалів.
На підставі Угоди при вивезенні продуктів переробки обов'язки по підрахунку ПДВ по ввезене сировини відсутні. З огляду на те що давальницька сировина для використання у виробництві товарів, обчислення податку з утворився технологічним відходам не проводиться.
Відповідно до ст. 32 НК місцем реалізації товарів визнається територія Республіки Білорусь, якщо товар знаходиться на території Республіки Білорусь, не відвантажується і не транспортується і (або) товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на території Республіки Білорусь.
Пунктом 3 ст.10 Закону встановлено, що при реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Республіки Білорусь іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь, моментом їх фактичної реалізації такими організаціями визнається день оплати цих товарів (робіт , послуг), майнових прав.
Оскільки у випадках, коли утворилися в процесі переробки відходи, що знаходяться на території Республіки Білорусь, передаються переробнику безоплатно, відсутній факт їх оплати, обчислення ПДВ переробником за ст. 1-2 Закону не проводиться.
Ситуація 9. Резидент Республіки Білорусь за договором з резидентом Російської Федерації надає послуги з виготовлення продукції шляхом переробки давальницької сировини з подальшим вивезенням результатів переробки до Росії. Одночасно згідно з договором резидент Республіки Білорусь здійснює викуп частини давальницької сировини.
Порядок оподаткування послуг з переробки викладено в ситуації 1.
У відношенні викуповується сировини необхідно мати на увазі наступне.
Відповідно до п. 2 розділу I Положення (додаток до Угоди) для цілей сплати ПДВ податкова база визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів (але не пізніше терміну, встановленого національним законодавством держав Сторін) як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів, що підлягають сплаті акцизів.
Отже, оскільки давальницька сировина, ввезена з Російської Федерації для переробки, обліковується на рах. 003 "Матеріали, прийняті в переробку", а договір купівлі-продажу на придбання частини давальницької сировини полягає у момент знаходження такої сировини на складі резидента Республіки Білорусь, сплату ПДВ за набутою і оприбуткованої частини сировини слід проводити після прийняття цієї сировини (згідно з датою договору) на балансовий рахунок обліку. Податкова база в даному випадку визначається як сума вартості викупленого сировини, включаючи витрати на транспортування і доставку, обчислені виходячи з питомої ваги витрат викупленого сировини в загальному обсязі витрат.
Ситуація 10. Резидентом Республіки Польща укладено тристоронній договір з підприємствами А і Б, які є резидентами Республіки Білорусь, на переробку сировини на давальницьких умовах. Згідно з угодою нерезидент поставляє нитки і фарбу, підприємство А виробляє полотно, підприємство Б шиє з даного полотна костюми, які відвантажує нерезиденту.
Якщо переробку давальницької сировини (матеріалів) виконують кілька білоруських підприємств, застосування нульової ставки кожним учасником процесу (в межах своєї частки виручки, отриманої за дані послуги) можливе на підставі багатостороннього контракту, згідно з яким нерезидент доручає кожному виконавцю певні етапи виробництва. У зазначеному випадку предметом договору повинна бути переробка ниток і фарби в швейні вироби, одним із етапів якої виступає переробка зазначеної сировини в полотно (виконавча резидентом А), другим етапом - пошиття виробів з полотна (підприємство Б). Окрім наявності багатостороннього контракту повинні бути дотримані наступні умови:
1) безпосереднє здійснення процесу виробництва (переробки) товару з давальницької сировини підприємством, що має підтверджуватися відповідним документом на надання цих послуг;
2) наявність підтвердження факту вивезення вироблених підприємством з давальницької сировини (матеріалів) товарів за межі Республіки Білорусь;
3) наявність документа, що підтверджує приналежність наданих послуг до послуг власного виробництва, виданого в установленому порядку.
У даній ситуації, якщо товар вивозиться підприємством Б, то копія свідоцтва про приміщення під митний режим повинна бути в наявності у підприємства А. При цьому вартість вивозиться товару, що вказується у свідоцтві, повинна складатися з повної вартості переробки сировини (ниток і фарби) з урахуванням вартості робіт, виконаних як підприємством А, так і підприємством Б.
Ситуація 11. Білоруським підприємством (виконавець) укладено договір з нерезидентом про те, що виконавець зобов'язується організувати процес переробки представлених замовником матеріалів у швейні вироби. У виконавця є сертифікат БІЛТПП, що свідчить про те, що надаються підприємством послуги з організації переробки давальницької сировини і матеріалів є послугами власного виробництва.
У даній ситуації підприємство-виконавець займається наданням послуг з організації переробки давальницької сировини і матеріалів у швейні вироби, в той час як фактичне здійснення процесу переробки виконується третіми особами, які виступають як виробники.
Таким чином, підприємство-виконавець не надає послугу з виробництва товарів з давальницької сировини, а є організатором виконання даної послуги, тобто, по суті, посередником між замовником і виробником, і тому нульова ставка ПДВ по наданих їм послуг застосована бути не може .
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від
3. Цивільне право Підручник. Под ред. Яковлєва В.Ф. Видавництво РАГС. Рік видання. 2003. 503 з.
4. Цивільне право: Підручник. У
5. Колбасін Д.А. Цивільне право Республіки Білорусь. Особлива частина: Практ. Посібник. - Мн.: Молодіжне наукове товариство, 2001. 547 с.
6. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь: у 2 кн. Кн. 1. / Відп. Ред. В.Ф. Чигир. - 2-е вид. - Мн.: Амалфея, 2000. 544 з.
7. Мейєр Д. І. Російське громадянське право. - М.: Статут, 1997. - С. 408.
8. Універсальний юридичний довідник під загальною редакцією В.А. Шадацкого. / / М.: АТ «Ініціатива». - 1992.