Відрядження працівника та обчислення ПДВ
Відповідно до п. 7.7-1 ст. 3 Закону Республіки Білорусь "Про податки на доходи і прибуток" (в редакції, чинній з 1 січня 2007 р.) (далі - Закон про податок на прибуток) при визначенні оподатковуваного прибутку не враховуються витрати на відрядження, вироблені понад норми, встановлені в порядку, визначеному Трудовим кодексом Республіки Білорусь.
Одночасно згідно з п. 1.1.1 ст. 2 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (у редакції, чинній з 1 січня 2007 р.) (далі - Закон про ПДВ) власним споживанням невиробничого характеру товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності (далі - об'єкти), вартість яких не відноситься на витрати виробництва та обігу, є будь-яке їх споживання для власних потреб, за винятком віднесення на витрати і позареалізаційні витрати, які беруть участь в обчисленні прибутку, що обкладається податком на прибуток, доходу, оподатковуваного прибутковим податком з фізичних осіб (для індивідуальних підприємців) і податком на доходи. Отже, віднесення вартості об'єктів, спожитих для власних потреб, на витрати і позареалізаційні витрати, що не беруть участь в обчисленні прибутку, що обкладається податком на прибуток, доходу, оподатковуваного прибутковим податком з фізичних осіб (для індивідуальних підприємців) і податком на доходи, для цілей обчислення податку на додану вартість (далі - податок, ПДВ) також є власним споживанням невиробничого характеру.
Крім того, тією ж статтею Закону про ПДВ встановлено, що такі обороти з передачі всередині організації, а також індивідуальним підприємцем для власних потреб вироблених та придбаних об'єктів, за винятком основних засобів і нематеріальних активів, для власного споживання невиробничого характеру, вартість яких не відноситься на витрати виробництва та обігу, є об'єктом оподаткування.
Таким чином, за видатками, не бере участі у визначенні оподатковуваного прибутку, в організації виникає об'єкт оподаткування податком. Іншими словами, витрати на відрядження працівників понад встановлені норми обкладаються ПДВ.
Разом з тим у п. 1.17 ст. 3 Закону про ПДВ сказано, що не підлягають оподаткуванню обороти по реалізації об'єктів, придбаних для власного споживання невиробничого характеру, якщо суми податку, сплачені при придбанні (ввезенні), відносяться на збільшення їх вартості. Дане положення застосовується і щодо об'єктів, придбаних без ПДВ.
Отже, витрати на відрядження понад встановлені норми не обкладаються податком, якщо сума ПДВ, сплачена при придбанні робіт, послуг, що відносяться до витрат на відрядження, віднесена на їх вартість або якщо дані роботи, послуги придбані без податку.
Зазначене положення застосовується по об'єктах, вартість яких відноситься за рахунок власних коштів організації в 2007 році, незалежно від того, коли вони були надані і оплачені.
Нагадаємо, що минулого року вартість витрат на відрядження понад встановлені норми також оподатковувалася. Разом з тим оподаткування вироблялося і в тих випадках, коли сума "вхідного" податку була віднесена на вартість робіт, послуг, що відносяться до витрат на відрядження, або податок не був пред'явлений продавцем цих робіт, послуг.
Одночасно слід звернути увагу на той факт, що, як і в 2006 році, п. 1.1.1 ст. 2 Закону про ПДВ, в якому визначено об'єкт оподаткування ПДВ при власному споживанні невиробничого характеру об'єктів, містить вказівку про те, що такий об'єкт оподаткування виникає тільки за оборотами по реалізації об'єктів на території Республіки Білорусь. Таким чином, якщо місцем реалізації об'єктів не є територія Білорусі, то немає і необхідності в обчисленні ПДВ.
Отже, якщо місцем реалізації робіт, послуг, що відносяться до витрат на відрядження, не визнається територія Республіки Білорусь, то при їх наднормативний споживанні об'єкт оподаткування не виникає.
Оскільки витрати на відрядження найчастіше включають в себе транспортні послуги, послуги з найму житлового приміщення і добові, розглянемо порядок оподаткування по кожному виду цих витрат.
Транспортні послуги
1. Вартість транспортних послуг з перевезення відрядженого працівника відноситься за рахунок власних джерел організації (повністю або понад встановлені норми).
Виходячи зі ст. 33 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК) місцем реалізації транспортних послуг є територія Білорусі, якщо діяльність організації або індивідуального підприємця, що надають транспортні послуги, здійснюється на її території і (або) місцем їх знаходження (місцем проживання) є Республіка Білорусь, так як транспортні послуги не вказано ні в одному з підпунктів п. 1.4 цієї статті. Однак на практиці визначити місце діяльності перевізника виходячи з купленого квитка важко.
У 2006 році це питання вирішувалося по-іншому: транспортна послуга вважалася наданою за межами Білорусі, якщо одна з кінцевих точок маршруту перебувала не на її території.
Норми законодавства поточного року дозволяють використовувати інший підхід до оподаткування транспортних послуг у складі витрат на відрядження. Як вже зазначалося вище, відповідно до п. 1.17 ст. 3 Закону про ПДВ не підлягають оподаткуванню обороти по реалізації об'єктів, придбаних для власного споживання невиробничого характеру, якщо суми податку, сплачені при придбанні (ввезенні), відносяться на збільшення їх вартості. Дане положення застосовується і щодо об'єктів, придбаних без ПДВ.
Отже, якщо у квитку, придбаному на території Республіки Білорусь, пред'явлена сума податку, яка прийнята до відрахування, то при віднесенні вартості квитка за рахунок власних джерел проводиться обчислення ПДВ. У випадку ж, коли дана сума податку до відрахування не прийнята, а віднесена на вартість квитка, ПДВ не обчислюється. Порядок вирахування суми податку по придбаних транспортних послуг з перевезення пасажирів і багажу встановлено п. 4 ст. 16 Закону про ПДВ, згідно з яким вирахування податку за даним послуг здійснюється на підставі проїзних документів, у яких зазначене відповідна сума ПДВ, що підтверджують факт оплати послуг.
Приклад 1
Працівник організації брав участь у семінарі, що проходив у Гродно. Вартість поїздки віднесена за рахунок власних джерел. До авансового звіту прикладено залізничний квиток вартістю 23 600 руб., В тому числі ПДВ - 3 600 руб. Сума податку до відрахування не прийнята, а віднесена на вартість квитка.
Оподаткування транспортних послуг не проводиться.
Якщо у квитку, придбаному на території Республіки Білорусь, пред'явлена ставка ПДВ 0%, податок при невиробничому характері споживання не обчислюється, так як квиток придбаний без податку (сума податку дорівнює нулю).
Приклад 2
Для поїздки на семінар в Україні працівник придбав у касі вокзалу Мінська квиток за маршрутом "Мінськ - Київ". У квитку пред'явлена ставка ПДВ 0%. Вартість квитка віднесена за рахунок видатків, не зменшують оподатковуваний прибуток.
Обчислення ПДВ по транспортних послуг не проводиться, так як послуга придбана без податку.
Відповідно до п. 2 Положення про деякі особливості застосування податкових відрахувань та обчислення податкової бази по податку на додану вартість, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397 (станом на 19.03.2007) (далі - Указ № 397), суми ПДВ, пред'явлені до оплати продавцями при придбанні у них на території Білорусі об'єктів, приймаються до відрахування платниками у разі, коли такі продавці перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь в якості платників податку. Отже, якщо у квитку, придбаному за межами Білорусі, пред'явлена сума ПДВ, то її відрахування не проводиться, так як це пред'явлення вироблено продавцями, які не є платниками податку в Білорусі. У свою чергу, при віднесенні вартості квитка за рахунок власних джерел оподаткування не проводиться.
Приклад 3
Відряджений працівник білоруської організації, що виходив з Мінська в Тольятті через Москву, придбав квиток у Москві на поїзд до Тольятті. У квитку вказана сума ПДВ. Дана сума податку до відрахування не приймається, а відноситься на вартість квитка.
Отже, враховуючи положення п. 1.17 ст. 3 Закону про ПДВ, при віднесенні вартості квитка за рахунок власних коштів організації ПДВ не обчислюється.
Якщо у квитку, придбаному за межами Республіки Білорусь, пред'явлена нульова ставка податку, то при віднесенні вартості квитка за рахунок видатків, не зменшують оподатковуваний прибуток, обчислення ПДВ також не проводиться.
Приклад 4
Відряджений до Москви працівник білоруської організації придбав зворотний квиток до Мінська в касі московського вокзалу. У квитку вказана ставка ПДВ 0%.
При віднесенні вартості квитка за рахунок власних коштів організації оподаткування не проводиться, так як квиток придбаний без податку.
2. Вартість транспортних послуг з перевезення відрядженого працівника відноситься на витрати, що беруть участь при обчисленні оподатковуваного прибутку.
Виходячи з положень ст. 2 Закону про ПДВ при віднесенні вартості транспортних послуг з перевезення відрядженого працівника на витрати, що беруть участь в обчисленні оподатковуваного прибутку (доходу), об'єкт оподаткування податком відсутній.
З огляду на наведену вище норму Указу № 397, можна зробити висновок, що якщо квиток придбаний на території іноземних держав і вартість квитка відноситься на витрати платника, то пред'явлена у квитку сума ПДВ до відрахування не приймається, а відноситься на вартість придбаних послуг, оскільки вона пред'явлена продавцем , який є платником податку в іншій державі, а не в Республіці Білорусь.
Приклад 5
Працівник організації придбав у Смоленську квиток на потяг "Мінськ - Москва" до Москви. У квитку пред'явлена сума ПДВ. Після повернення працівника був складений авансовий звіт, і вартість зазначеної поїздки віднесена на витрати організації.
Оподаткування транспортних послуг не проводиться. Сума податку, зазначена у квитку, до відрахування не приймається, а відноситься на вартість квитка.
Якщо місцем придбання квитка є Республіка Білорусь (його продавцем є платник Білорусі) і вартість цього квитка відноситься на витрати платника, то відрахування суми ПДВ, зазначеної у квитку, проводиться на підставі цього квитка.
Приклад 6
Працівник організації придбав квиток на потяг "Москва - Прага" для поїздки у відрядження з Мінська до Бреста. У квитку пред'явлена сума податку.
При віднесенні вартості квитка на витрати організації оподаткування не проводиться. Відрахування ПДВ здійснюється на підставі квитка.
Послуги з найму житлового приміщення
Відповідно до п. 1.3 ст. 33 НК місцем реалізації об'єктів визнається територія Республіки Білорусь, якщо послуги фактично виявляються на її території у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту. Це дозволяє зробити висновок, що якщо послуги з найму житлового приміщення опиняються на території Білорусі, то при їх невиробничому характері споживання виникає об'єкт оподаткування податком.
Згідно з п. 4 ст. 16 Закону про ПДВ вирахування податку по операціях, які не передбачають пред'явлення продавцями первинних облікових і розрахункових документів встановленого зразка, отриманих у встановленому законодавством порядку, здійснюється на підставі інших первинних облікових та розрахункових документів. З огляду на цю норму, вирахування суми податку по послугах по найму житлового приміщення, оплаченим за готівковий розрахунок, здійснюється на підставі пред'явленого готелем первинного облікового документа, що відповідає вимогам до складання первинних облікових документів, викладених у ст. 9 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності".
У випадку, коли послуги з найму житлового приміщення опиняються за межами Республіки Білорусь, при їх невиробничому характері споживання оподаткування не проводиться, так як місцем реалізації цих послуг не є територія Білорусі. Відповідно і суми ПДВ, пред'явлені в готельних рахунках зарубіжних держав, до відрахування не приймаються.
Добові
Податком обкладаються обороти з реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності на території Республіки Білорусь. Оскільки добові є грошовою виплатою відрядженому працівникові, що не відноситься ні до товарів (робіт, послуг), ні до майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, то при їх виплаті за рахунок власних джерел організації не виникає об'єкта оподаткування податком.
Відшкодування витрат на відрядження,
отримане від сторонніх організацій
Ситуація 1.
Замовник відшкодовує підрядчику витрати на відрядження, пов'язані з перебуванням у місті замовника працівників підрядника, які виконали ремонт обладнання. Відшкодування проводиться понад вартість виконаних ремонтних робіт.
Аналіз ситуації.
Відповідно до ст. 2 Закону про ПДВ об'єктом оподаткування визнаються обороти по реалізації об'єктів на території Республіки Білорусь і за її межі.
Крім того, згідно з п. 2 ст. 6 Закону про ПДВ при визначенні податкової бази оборот з реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх надходжень платника, отриманих ним у грошовій, натуральній та інших формах.
Таким чином, суми відшкодовуються замовником витрат на відрядження понад вартість ремонтних робіт обкладаються ПДВ у підрядника.
Ситуація 2.
Замовник окремо відшкодовує витрати на відрядження водіїв, які здійснюють перевезення вантажів замовника.
Аналіз ситуації.
Відповідно до п. 13 Положення про порядок формування тарифів на перевезення вантажів і пасажирів автомобільним транспортом в Республіці Білорусь, затвердженого постановою Міністерства економіки та Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь від 12.04.2001 № 74 / 8 (станом на 15.09.2004), при формуванні тарифів на перевезення вантажів у планову собівартість включаються витрати, безпосередньо пов'язані з перевезеннями.
Тарифи на додаткові роботи та послуги, пов'язані з перевезеннями (експедирування, вантажно-розвантажувальні роботи, зберігання вантажу, зважування вантажу, перевезення багажу, надання в користування контейнерів, причепів, інші аналогічні роботи і послуги), формуються перевізником або іншими організаціями - виробниками зазначених послуг . При цьому витрати на оплату за проїзд по платних дорогах, мостах, переправ, оплату екологічних, місцевих та інших встановлених відповідно до законодавства зборів, а також витрати на відрядження водіїв і супроводжуючих його осіб в тарифи на перевезення вантажів і тарифи на додаткові роботи та послуги не включаються. Зазначені витрати додатково відшкодовуються замовниками чи іншою стороною у відповідності з договором у випадках, коли перевізник несе зазначені витрати за дорученням замовника.
Загальна сума плати за перевезення вантажу визначається як сума плати перевізника за перевезення вантажу та за додаткові роботи та послуги, пов'язані з його перевезенням.
Статтею 7 Закону про ПДВ встановлено, що податкова база при реалізації об'єктів визначається з урахуванням положення п. 4 ст. 6 Закону про ПДВ як вартість цих об'єктів, обчислена виходячи із застосовуваних цін (тарифів) на об'єкти з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) без включення до них податку.
Враховуючи викладене, а також наведену вище норму п. 2 ст. 6 Закону про ПДВ, витрати на відрядження водіїв, які відшкодовуються замовником транспортних послуг окремо від вартості робіт, включаються до виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) і підлягають обкладенню податком.
Ситуація 3.
Замовник відшкодовує витрати на проживання працівників підрядника, які виконують роботи, звільнені від ПДВ (ремонт житлового будинку).
Аналіз ситуації.
Згідно зі ст. 3 Закону про ПДВ від оподаткування на території Республіки Білорусь звільняються обороти з реалізації об'єктів житлового фонду, не завершених будівництвом об'єктів житлового будівництва і робіт з будівництва та ремонту об'єктів житлового фонду за переліком таких робіт, що затверджується Президентом. В даний час діє перелік, затверджений Указом Президента Республіки Білорусь від 26.03.2007 № 138 "Про деякі питання оподаткування податком на додану вартість" (далі - Перелік).
Згідно зі ст. 3 Закону про податок на прибуток склад витрат по виробництву і реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні, являє собою угруповання витрат, що враховуються при оподаткуванні, за такими елементами:
- Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- Витрати на оплату праці;
- Амортизація основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються у підприємницькій діяльності;
- Витрати на соціальні потреби;
- Інші витрати.
До інших витрат відносяться в тому числі витрати організації на відрядження відповідно до норм, встановлених у порядку, визначеному Трудовим кодексом Республіки Білорусь. До витрат на відрядження відносяться також витрати, пов'язані з оформленням закордонних паспортів та інших виїзних документів, сплатою державного мита, зборів іноземних представництв, а також комісійних при обміні чеків у банку на іноземну валюту.
Враховуючи викладене, а також той факт, що законодавством звільнені від ПДВ роботи з ремонту житлового фонду, суми відшкодовуються грошових коштів замовником за проживання працівників підрядника, що включаються у вартість виконаних робіт, що містяться у Переліку, не є об'єктом обкладення податком. Якщо відшкодування проводиться окремо і вартість проживання працівників підрядника не включена в загальну вартість робіт, то оподаткування суми відшкодування здійснюється за ставкою 18%.
Придбання працівником послуг і прав у
відрядженні
Ситуація 1.
Работнику предприятия - резидента Республики Беларусь, находившемуся в командировке в Российской Федерации, были оказаны платные медицинские услуги. При оплате командировочных расходов данная сумма была возмещена предприятием работнику и отнесена за счет собственных источников предприятия.
Аналіз ситуації.
Согласно п. 1.5 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на ее территории и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные п. 1.1-1.4 ст. 33 НК. Так как медицинские услуги в этот список не входят, предприятие не должно исчислять НДС при отнесении указанных медицинских услуг за счет собственных источников. Кроме того, организация не выступает плательщиком налога по приобретению услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, так как местом реализации услуг иностранным резидентом не является Беларусь.
Ситуація 2.
Во время пребывания в командировке в Российской Федерации работник организации уплатил регистрационный сбор за нахождение на территории России. Сумма данного сбора отнесена за счет собственных средств организации.
Аналіз ситуації.
Исходя из п. 1.5 ст. 33 НК местом реализации услуг по регистрации не является территория Республики Беларусь. Таким образом, при уплате командированными работниками регистрационного сбора и пошлин за пределами Беларуси и отнесении этих расходов за счет собственных средств организации налогообложение не производится. Обязанности плательщика налога по приобретению услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, также не исполняются.
Ситуація 3.
Стоимость телефонных переговоров работника из гостиницы, находящейся за пределами Республики Беларусь, отнесена за счет собственных источников организации.
Аналіз ситуації.
Местом оказания данной услуги также не признается территория Беларуси (п. 1.5 ст. 33 НК). Следовательно, необходимости в исчислении НДС как по собственному потреблению непроизводственного характера, так и по приобретению услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, не возникает.
Ситуація 4.
Предприятие оказывает транспортные услуги (международные перевозки). Стоимость платежей, уплаченных водителями таможенным органам, впоследствии возмещается предприятием и относится за счет собственных источников.
Аналіз ситуації. Если таможенные платежи уплачиваются таможенному органу зарубежного государства, то объект обложения НДС не возникает в связи с определением места реализации в соответствии с п. 1.5 ст. 33 НК.
В случае, когда уплата таможенных платежей производится таможенному органу Республики Беларусь, следует руководствоваться уже п. 1.2 ст. 3 Закона об НДС, согласно которому не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды. Кроме того, п. 5 ст. 3 Закона об НДС установлено, что положения данной статьи распространяются также на плательщиков, у которых указанные в настоящей статье товары (работы, услуги) используются для собственного потребления непроизводственного характера. Следовательно, при отнесении таможенных платежей за счет собственных источников организации налогообложение не производится.
Приобретение товаров в командировке
Пунктом 5 ст. 16 Закона об НДС установлено, что вычетам подлежат:
- предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки;
- фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации по мере оплаты отгруженных объектов.
Таким образом, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров за личные средства работника, подлежат вычету организацией, определяющей выручку "по отгрузке", после оприходования этих товаров, а организацией, определяющей выручку "по оплате", - после оприходования товаров и погашения задолженности перед работником.
При этом в графе 1 книги покупок "Дата приобретения и номер документа" ставится номер чека на товар, в котором выделены ставка и сумма НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (п. 7 ст. 14 Закона об НДС), а также дата и номер авансового отчета работника. В графе 2 книги покупок "Дата оплаты и номер документа" плательщиками, определяющими выручку "по оплате", ставится дата и номер расходного кассового ордера, по которому выданы деньги работнику. Если перечисление производилось по безналичному расчету (например, на карт-счет работника), то в данной графе указывается номер и дата соответствующего платежного поручения.
В случае, когда командированному работнику выдаются под отчет наличные денежные средства для приобретения товаров, вычет сумм НДС по этим объектам производится в общеустановленном порядке.
Если же у плательщика отсутствуют документы установленного образца, на основании которых сумма налога принимается к вычету, либо имеются документы, заполненные с нарушением вышеизложенных требований, суммы НДС, предъявленные продавцами, относятся на стоимость приобретенных в командировке товаров.
В ситуации, когда товар приобретается командированным работником на территории Российской Федерации, с 1 января 2005 г. действует правило, согласно которому по товарам, отгруженным с территории России и ввезенным в Беларусь, необходимо уплачивать НДС налоговым органам. При этом в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астана 15.09.2004 г.) (далее - Положение), налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством Беларуси и России) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов.
Вартістю придбаних товарів є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті постачальнику за ввезений товар.
При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
- расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
- Страхова сума;
- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
- Вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.
При этом п. 11 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на 14.03.2007), уточнено, что при включении в цену сделки расходов по доставке товара в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, отражаются только оплаченные или подлежащие оплате расходы.
Следовательно, если доставка товара, приобретенного в Российской Федерации, осуществляется собственным транспортом покупателя (т.е. собственными силами), то расходы по доставке товара в налоговую базу не включаются.
В случае, когда товар доставлен из Российской Федерации работником в ручной клади, организация, направившая его в командировку, включает в налоговую базу стоимость железнодорожных билетов на проезд командированного работника к месту назначения и в обратном направлении, которая и является оплаченными расходами на транспортировку товара. Билеты представляются в налоговый орган также в качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товара с территории России на территорию Беларуси.
При ввозе топлива в Республику Беларусь в топливных баках автомобилей НДС не взимается, так как целью ввоза является не импорт бензина как товара, а потребление его в пути следования. При этом налог не взимается по топливу, заправка которым в бак транспортного средства произведена в Российской Федерации в объеме, предусмотренном заводом-изготовителем транспортного средства либо разрешенном ГАИ. Если же топливо ввозится в иных объемах и емкостях, то НДС по ввезенному топливу уплачивается в соответствии с порядком, изложенном в разделе I Положения.
Вычет суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров из России, осуществляется в порядке, установленном п. 5 ст. 16 Закона об НДС с учетом особенностей, изложенных в Инструкции № 22.
При приобретении товаров в других государствах (не в Российской Федерации) вычет сумм налога производится, если на данный товар имеется оформленная таможенная декларация и копии расчетных и иных документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Сумма налога, предъявленная продавцами-нерезидентами и уплаченная при приобретении товаров, относится на стоимость этих товаров.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. / Мінськ «Білорусь» 1997.
2. Трудовий кодекс Республіки Білорусь, прийнятий Палатою представників 8 червня 1999 року. Схвалений Радою республіки 30 червня 1999 року.
3. Дмитрук В. М. Трудове право. / Навчальний посібник. - Мн.: Амалфея, 2000.
4. Коментар до Трудового кодексу Республіки Білорусь. Під ред. Василевича Г.А. Видавництво Амалфея. / 2003. - 1120с.
5. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков, В.М. Артемова, Г.А. Василевич та ін; За заг. ред. Семенкова В.І. / Мн.; Амалфея, 2001 - 592с.
6. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков; За заг. ред. Семенкова В.І. / Мн.; Амалфея, 2002 - 672с.
7. Трудове і соціальне право: Підручник / за загальною редакцією В.І. Семенкова. Мн.: Амалфея, 1999.-664с.
8. Трудове право: Підручник / В.І Семенков, Г.А. Василевич Г.Б. Шишка та ін; За заг. ред. В.І. Семенкова. - 3-е вид.; Перероб. і доп. - Мн.: Амалфея, 2006с.
9. Трудове право Республіки Білорусь: Практичний посібник / Важенкова Т.М. - Мн.: УП «Молодіжне», 2003.
10. Трудове право Республіки Білорусь, Короткий виклад курсу / В.А. Круглов. - Мн.: Бенедикт 2004. - 75С.
Відповідно до п. 7.7-1 ст. 3 Закону Республіки Білорусь "Про податки на доходи і прибуток" (в редакції, чинній з 1 січня 2007 р.) (далі - Закон про податок на прибуток) при визначенні оподатковуваного прибутку не враховуються витрати на відрядження, вироблені понад норми, встановлені в порядку, визначеному Трудовим кодексом Республіки Білорусь.
Одночасно згідно з п. 1.1.1 ст. 2 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (у редакції, чинній з 1 січня 2007 р.) (далі - Закон про ПДВ) власним споживанням невиробничого характеру товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності (далі - об'єкти), вартість яких не відноситься на витрати виробництва та обігу, є будь-яке їх споживання для власних потреб, за винятком віднесення на витрати і позареалізаційні витрати, які беруть участь в обчисленні прибутку, що обкладається податком на прибуток, доходу, оподатковуваного прибутковим податком з фізичних осіб (для індивідуальних підприємців) і податком на доходи. Отже, віднесення вартості об'єктів, спожитих для власних потреб, на витрати і позареалізаційні витрати, що не беруть участь в обчисленні прибутку, що обкладається податком на прибуток, доходу, оподатковуваного прибутковим податком з фізичних осіб (для індивідуальних підприємців) і податком на доходи, для цілей обчислення податку на додану вартість (далі - податок, ПДВ) також є власним споживанням невиробничого характеру.
Крім того, тією ж статтею Закону про ПДВ встановлено, що такі обороти з передачі всередині організації, а також індивідуальним підприємцем для власних потреб вироблених та придбаних об'єктів, за винятком основних засобів і нематеріальних активів, для власного споживання невиробничого характеру, вартість яких не відноситься на витрати виробництва та обігу, є об'єктом оподаткування.
Таким чином, за видатками, не бере участі у визначенні оподатковуваного прибутку, в організації виникає об'єкт оподаткування податком. Іншими словами, витрати на відрядження працівників понад встановлені норми обкладаються ПДВ.
Разом з тим у п. 1.17 ст. 3 Закону про ПДВ сказано, що не підлягають оподаткуванню обороти по реалізації об'єктів, придбаних для власного споживання невиробничого характеру, якщо суми податку, сплачені при придбанні (ввезенні), відносяться на збільшення їх вартості. Дане положення застосовується і щодо об'єктів, придбаних без ПДВ.
Отже, витрати на відрядження понад встановлені норми не обкладаються податком, якщо сума ПДВ, сплачена при придбанні робіт, послуг, що відносяться до витрат на відрядження, віднесена на їх вартість або якщо дані роботи, послуги придбані без податку.
Зазначене положення застосовується по об'єктах, вартість яких відноситься за рахунок власних коштів організації в 2007 році, незалежно від того, коли вони були надані і оплачені.
Нагадаємо, що минулого року вартість витрат на відрядження понад встановлені норми також оподатковувалася. Разом з тим оподаткування вироблялося і в тих випадках, коли сума "вхідного" податку була віднесена на вартість робіт, послуг, що відносяться до витрат на відрядження, або податок не був пред'явлений продавцем цих робіт, послуг.
Одночасно слід звернути увагу на той факт, що, як і в 2006 році, п. 1.1.1 ст. 2 Закону про ПДВ, в якому визначено об'єкт оподаткування ПДВ при власному споживанні невиробничого характеру об'єктів, містить вказівку про те, що такий об'єкт оподаткування виникає тільки за оборотами по реалізації об'єктів на території Республіки Білорусь. Таким чином, якщо місцем реалізації об'єктів не є територія Білорусі, то немає і необхідності в обчисленні ПДВ.
Отже, якщо місцем реалізації робіт, послуг, що відносяться до витрат на відрядження, не визнається територія Республіки Білорусь, то при їх наднормативний споживанні об'єкт оподаткування не виникає.
Оскільки витрати на відрядження найчастіше включають в себе транспортні послуги, послуги з найму житлового приміщення і добові, розглянемо порядок оподаткування по кожному виду цих витрат.
Транспортні послуги
1. Вартість транспортних послуг з перевезення відрядженого працівника відноситься за рахунок власних джерел організації (повністю або понад встановлені норми).
Виходячи зі ст. 33 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі - ПК) місцем реалізації транспортних послуг є територія Білорусі, якщо діяльність організації або індивідуального підприємця, що надають транспортні послуги, здійснюється на її території і (або) місцем їх знаходження (місцем проживання) є Республіка Білорусь, так як транспортні послуги не вказано ні в одному з підпунктів п. 1.4 цієї статті. Однак на практиці визначити місце діяльності перевізника виходячи з купленого квитка важко.
У 2006 році це питання вирішувалося по-іншому: транспортна послуга вважалася наданою за межами Білорусі, якщо одна з кінцевих точок маршруту перебувала не на її території.
Норми законодавства поточного року дозволяють використовувати інший підхід до оподаткування транспортних послуг у складі витрат на відрядження. Як вже зазначалося вище, відповідно до п. 1.17 ст. 3 Закону про ПДВ не підлягають оподаткуванню обороти по реалізації об'єктів, придбаних для власного споживання невиробничого характеру, якщо суми податку, сплачені при придбанні (ввезенні), відносяться на збільшення їх вартості. Дане положення застосовується і щодо об'єктів, придбаних без ПДВ.
Отже, якщо у квитку, придбаному на території Республіки Білорусь, пред'явлена сума податку, яка прийнята до відрахування, то при віднесенні вартості квитка за рахунок власних джерел проводиться обчислення ПДВ. У випадку ж, коли дана сума податку до відрахування не прийнята, а віднесена на вартість квитка, ПДВ не обчислюється. Порядок вирахування суми податку по придбаних транспортних послуг з перевезення пасажирів і багажу встановлено п. 4 ст. 16 Закону про ПДВ, згідно з яким вирахування податку за даним послуг здійснюється на підставі проїзних документів, у яких зазначене відповідна сума ПДВ, що підтверджують факт оплати послуг.
Приклад 1
Працівник організації брав участь у семінарі, що проходив у Гродно. Вартість поїздки віднесена за рахунок власних джерел. До авансового звіту прикладено залізничний квиток вартістю 23 600 руб., В тому числі ПДВ - 3 600 руб. Сума податку до відрахування не прийнята, а віднесена на вартість квитка.
Оподаткування транспортних послуг не проводиться.
Якщо у квитку, придбаному на території Республіки Білорусь, пред'явлена ставка ПДВ 0%, податок при невиробничому характері споживання не обчислюється, так як квиток придбаний без податку (сума податку дорівнює нулю).
Приклад 2
Для поїздки на семінар в Україні працівник придбав у касі вокзалу Мінська квиток за маршрутом "Мінськ - Київ". У квитку пред'явлена ставка ПДВ 0%. Вартість квитка віднесена за рахунок видатків, не зменшують оподатковуваний прибуток.
Обчислення ПДВ по транспортних послуг не проводиться, так як послуга придбана без податку.
Відповідно до п. 2 Положення про деякі особливості застосування податкових відрахувань та обчислення податкової бази по податку на додану вартість, затвердженого Указом Президента Республіки Білорусь від 15.06.2006 № 397 (станом на 19.03.2007) (далі - Указ № 397), суми ПДВ, пред'явлені до оплати продавцями при придбанні у них на території Білорусі об'єктів, приймаються до відрахування платниками у разі, коли такі продавці перебувають на обліку в податкових органах Республіки Білорусь в якості платників податку. Отже, якщо у квитку, придбаному за межами Білорусі, пред'явлена сума ПДВ, то її відрахування не проводиться, так як це пред'явлення вироблено продавцями, які не є платниками податку в Білорусі. У свою чергу, при віднесенні вартості квитка за рахунок власних джерел оподаткування не проводиться.
Приклад 3
Відряджений працівник білоруської організації, що виходив з Мінська в Тольятті через Москву, придбав квиток у Москві на поїзд до Тольятті. У квитку вказана сума ПДВ. Дана сума податку до відрахування не приймається, а відноситься на вартість квитка.
Отже, враховуючи положення п. 1.17 ст. 3 Закону про ПДВ, при віднесенні вартості квитка за рахунок власних коштів організації ПДВ не обчислюється.
Якщо у квитку, придбаному за межами Республіки Білорусь, пред'явлена нульова ставка податку, то при віднесенні вартості квитка за рахунок видатків, не зменшують оподатковуваний прибуток, обчислення ПДВ також не проводиться.
Приклад 4
Відряджений до Москви працівник білоруської організації придбав зворотний квиток до Мінська в касі московського вокзалу. У квитку вказана ставка ПДВ 0%.
При віднесенні вартості квитка за рахунок власних коштів організації оподаткування не проводиться, так як квиток придбаний без податку.
2. Вартість транспортних послуг з перевезення відрядженого працівника відноситься на витрати, що беруть участь при обчисленні оподатковуваного прибутку.
Виходячи з положень ст. 2 Закону про ПДВ при віднесенні вартості транспортних послуг з перевезення відрядженого працівника на витрати, що беруть участь в обчисленні оподатковуваного прибутку (доходу), об'єкт оподаткування податком відсутній.
З огляду на наведену вище норму Указу № 397, можна зробити висновок, що якщо квиток придбаний на території іноземних держав і вартість квитка відноситься на витрати платника, то пред'явлена у квитку сума ПДВ до відрахування не приймається, а відноситься на вартість придбаних послуг, оскільки вона пред'явлена продавцем , який є платником податку в іншій державі, а не в Республіці Білорусь.
Приклад 5
Працівник організації придбав у Смоленську квиток на потяг "Мінськ - Москва" до Москви. У квитку пред'явлена сума ПДВ. Після повернення працівника був складений авансовий звіт, і вартість зазначеної поїздки віднесена на витрати організації.
Оподаткування транспортних послуг не проводиться. Сума податку, зазначена у квитку, до відрахування не приймається, а відноситься на вартість квитка.
Якщо місцем придбання квитка є Республіка Білорусь (його продавцем є платник Білорусі) і вартість цього квитка відноситься на витрати платника, то відрахування суми ПДВ, зазначеної у квитку, проводиться на підставі цього квитка.
Приклад 6
Працівник організації придбав квиток на потяг "Москва - Прага" для поїздки у відрядження з Мінська до Бреста. У квитку пред'явлена сума податку.
При віднесенні вартості квитка на витрати організації оподаткування не проводиться. Відрахування ПДВ здійснюється на підставі квитка.
Послуги з найму житлового приміщення
Відповідно до п. 1.3 ст. 33 НК місцем реалізації об'єктів визнається територія Республіки Білорусь, якщо послуги фактично виявляються на її території у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту. Це дозволяє зробити висновок, що якщо послуги з найму житлового приміщення опиняються на території Білорусі, то при їх невиробничому характері споживання виникає об'єкт оподаткування податком.
Згідно з п. 4 ст. 16 Закону про ПДВ вирахування податку по операціях, які не передбачають пред'явлення продавцями первинних облікових і розрахункових документів встановленого зразка, отриманих у встановленому законодавством порядку, здійснюється на підставі інших первинних облікових та розрахункових документів. З огляду на цю норму, вирахування суми податку по послугах по найму житлового приміщення, оплаченим за готівковий розрахунок, здійснюється на підставі пред'явленого готелем первинного облікового документа, що відповідає вимогам до складання первинних облікових документів, викладених у ст. 9 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності".
У випадку, коли послуги з найму житлового приміщення опиняються за межами Республіки Білорусь, при їх невиробничому характері споживання оподаткування не проводиться, так як місцем реалізації цих послуг не є територія Білорусі. Відповідно і суми ПДВ, пред'явлені в готельних рахунках зарубіжних держав, до відрахування не приймаються.
Добові
Податком обкладаються обороти з реалізації товарів, робіт, послуг, майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності на території Республіки Білорусь. Оскільки добові є грошовою виплатою відрядженому працівникові, що не відноситься ні до товарів (робіт, послуг), ні до майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності, то при їх виплаті за рахунок власних джерел організації не виникає об'єкта оподаткування податком.
Відшкодування витрат на відрядження,
отримане від сторонніх організацій
Ситуація 1.
Замовник відшкодовує підрядчику витрати на відрядження, пов'язані з перебуванням у місті замовника працівників підрядника, які виконали ремонт обладнання. Відшкодування проводиться понад вартість виконаних ремонтних робіт.
Аналіз ситуації.
Відповідно до ст. 2 Закону про ПДВ об'єктом оподаткування визнаються обороти по реалізації об'єктів на території Республіки Білорусь і за її межі.
Крім того, згідно з п. 2 ст. 6 Закону про ПДВ при визначенні податкової бази оборот з реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх надходжень платника, отриманих ним у грошовій, натуральній та інших формах.
Таким чином, суми відшкодовуються замовником витрат на відрядження понад вартість ремонтних робіт обкладаються ПДВ у підрядника.
Ситуація 2.
Замовник окремо відшкодовує витрати на відрядження водіїв, які здійснюють перевезення вантажів замовника.
Аналіз ситуації.
Відповідно до п. 13 Положення про порядок формування тарифів на перевезення вантажів і пасажирів автомобільним транспортом в Республіці Білорусь, затвердженого постановою Міністерства економіки та Міністерства транспорту і комунікацій Республіки Білорусь від 12.04.2001 № 74 / 8 (станом на 15.09.2004), при формуванні тарифів на перевезення вантажів у планову собівартість включаються витрати, безпосередньо пов'язані з перевезеннями.
Тарифи на додаткові роботи та послуги, пов'язані з перевезеннями (експедирування, вантажно-розвантажувальні роботи, зберігання вантажу, зважування вантажу, перевезення багажу, надання в користування контейнерів, причепів, інші аналогічні роботи і послуги), формуються перевізником або іншими організаціями - виробниками зазначених послуг . При цьому витрати на оплату за проїзд по платних дорогах, мостах, переправ, оплату екологічних, місцевих та інших встановлених відповідно до законодавства зборів, а також витрати на відрядження водіїв і супроводжуючих його осіб в тарифи на перевезення вантажів і тарифи на додаткові роботи та послуги не включаються. Зазначені витрати додатково відшкодовуються замовниками чи іншою стороною у відповідності з договором у випадках, коли перевізник несе зазначені витрати за дорученням замовника.
Загальна сума плати за перевезення вантажу визначається як сума плати перевізника за перевезення вантажу та за додаткові роботи та послуги, пов'язані з його перевезенням.
Статтею 7 Закону про ПДВ встановлено, що податкова база при реалізації об'єктів визначається з урахуванням положення п. 4 ст. 6 Закону про ПДВ як вартість цих об'єктів, обчислена виходячи із застосовуваних цін (тарифів) на об'єкти з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) без включення до них податку.
Враховуючи викладене, а також наведену вище норму п. 2 ст. 6 Закону про ПДВ, витрати на відрядження водіїв, які відшкодовуються замовником транспортних послуг окремо від вартості робіт, включаються до виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) і підлягають обкладенню податком.
Ситуація 3.
Замовник відшкодовує витрати на проживання працівників підрядника, які виконують роботи, звільнені від ПДВ (ремонт житлового будинку).
Аналіз ситуації.
Згідно зі ст. 3 Закону про ПДВ від оподаткування на території Республіки Білорусь звільняються обороти з реалізації об'єктів житлового фонду, не завершених будівництвом об'єктів житлового будівництва і робіт з будівництва та ремонту об'єктів житлового фонду за переліком таких робіт, що затверджується Президентом. В даний час діє перелік, затверджений Указом Президента Республіки Білорусь від 26.03.2007 № 138 "Про деякі питання оподаткування податком на додану вартість" (далі - Перелік).
Згідно зі ст. 3 Закону про податок на прибуток склад витрат по виробництву і реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні, являє собою угруповання витрат, що враховуються при оподаткуванні, за такими елементами:
- Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- Витрати на оплату праці;
- Амортизація основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються у підприємницькій діяльності;
- Витрати на соціальні потреби;
- Інші витрати.
До інших витрат відносяться в тому числі витрати організації на відрядження відповідно до норм, встановлених у порядку, визначеному Трудовим кодексом Республіки Білорусь. До витрат на відрядження відносяться також витрати, пов'язані з оформленням закордонних паспортів та інших виїзних документів, сплатою державного мита, зборів іноземних представництв, а також комісійних при обміні чеків у банку на іноземну валюту.
Враховуючи викладене, а також той факт, що законодавством звільнені від ПДВ роботи з ремонту житлового фонду, суми відшкодовуються грошових коштів замовником за проживання працівників підрядника, що включаються у вартість виконаних робіт, що містяться у Переліку, не є об'єктом обкладення податком. Якщо відшкодування проводиться окремо і вартість проживання працівників підрядника не включена в загальну вартість робіт, то оподаткування суми відшкодування здійснюється за ставкою 18%.
Придбання працівником послуг і прав у
відрядженні
Ситуація 1.
Работнику предприятия - резидента Республики Беларусь, находившемуся в командировке в Российской Федерации, были оказаны платные медицинские услуги. При оплате командировочных расходов данная сумма была возмещена предприятием работнику и отнесена за счет собственных источников предприятия.
Аналіз ситуації.
Согласно п. 1.5 ст. 33 НК местом реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на ее территории и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, не предусмотренные п. 1.1-1.4 ст. 33 НК. Так как медицинские услуги в этот список не входят, предприятие не должно исчислять НДС при отнесении указанных медицинских услуг за счет собственных источников. Кроме того, организация не выступает плательщиком налога по приобретению услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, так как местом реализации услуг иностранным резидентом не является Беларусь.
Ситуація 2.
Во время пребывания в командировке в Российской Федерации работник организации уплатил регистрационный сбор за нахождение на территории России. Сумма данного сбора отнесена за счет собственных средств организации.
Аналіз ситуації.
Исходя из п. 1.5 ст. 33 НК местом реализации услуг по регистрации не является территория Республики Беларусь. Таким образом, при уплате командированными работниками регистрационного сбора и пошлин за пределами Беларуси и отнесении этих расходов за счет собственных средств организации налогообложение не производится. Обязанности плательщика налога по приобретению услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, также не исполняются.
Ситуація 3.
Стоимость телефонных переговоров работника из гостиницы, находящейся за пределами Республики Беларусь, отнесена за счет собственных источников организации.
Аналіз ситуації.
Местом оказания данной услуги также не признается территория Беларуси (п. 1.5 ст. 33 НК). Следовательно, необходимости в исчислении НДС как по собственному потреблению непроизводственного характера, так и по приобретению услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь, не возникает.
Ситуація 4.
Предприятие оказывает транспортные услуги (международные перевозки). Стоимость платежей, уплаченных водителями таможенным органам, впоследствии возмещается предприятием и относится за счет собственных источников.
Аналіз ситуації. Если таможенные платежи уплачиваются таможенному органу зарубежного государства, то объект обложения НДС не возникает в связи с определением места реализации в соответствии с п. 1.5 ст. 33 НК.
В случае, когда уплата таможенных платежей производится таможенному органу Республики Беларусь, следует руководствоваться уже п. 1.2 ст. 3 Закона об НДС, согласно которому не признаются объектом налогообложения и не подлежат налогообложению суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, в том числе органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами), платежи за пользование природными ресурсами, налоги за пользование лесными фондами и другие виды платежей в бюджет, государственные внебюджетные и целевые бюджетные фонды. Кроме того, п. 5 ст. 3 Закона об НДС установлено, что положения данной статьи распространяются также на плательщиков, у которых указанные в настоящей статье товары (работы, услуги) используются для собственного потребления непроизводственного характера. Следовательно, при отнесении таможенных платежей за счет собственных источников организации налогообложение не производится.
Приобретение товаров в командировке
Пунктом 5 ст. 16 Закона об НДС установлено, что вычетам подлежат:
- предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов по мере их отгрузки;
- фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации по мере оплаты отгруженных объектов.
Таким образом, суммы налога, предъявленные при приобретении товаров за личные средства работника, подлежат вычету организацией, определяющей выручку "по отгрузке", после оприходования этих товаров, а организацией, определяющей выручку "по оплате", - после оприходования товаров и погашения задолженности перед работником.
При этом в графе 1 книги покупок "Дата приобретения и номер документа" ставится номер чека на товар, в котором выделены ставка и сумма НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (п. 7 ст. 14 Закона об НДС), а также дата и номер авансового отчета работника. В графе 2 книги покупок "Дата оплаты и номер документа" плательщиками, определяющими выручку "по оплате", ставится дата и номер расходного кассового ордера, по которому выданы деньги работнику. Если перечисление производилось по безналичному расчету (например, на карт-счет работника), то в данной графе указывается номер и дата соответствующего платежного поручения.
В случае, когда командированному работнику выдаются под отчет наличные денежные средства для приобретения товаров, вычет сумм НДС по этим объектам производится в общеустановленном порядке.
Если же у плательщика отсутствуют документы установленного образца, на основании которых сумма налога принимается к вычету, либо имеются документы, заполненные с нарушением вышеизложенных требований, суммы НДС, предъявленные продавцами, относятся на стоимость приобретенных в командировке товаров.
В ситуации, когда товар приобретается командированным работником на территории Российской Федерации, с 1 января 2005 г. действует правило, согласно которому по товарам, отгруженным с территории России и ввезенным в Беларусь, необходимо уплачивать НДС налоговым органам. При этом в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией (приложение к Соглашению между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астана 15.09.2004 г.) (далее - Положение), налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством Беларуси и России) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов.
Вартістю придбаних товарів є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті постачальнику за ввезений товар.
При определении стоимости приобретенных товаров в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
- расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
- Страхова сума;
- стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
- Вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.
При этом п. 11 Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на 14.03.2007), уточнено, что при включении в цену сделки расходов по доставке товара в налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, отражаются только оплаченные или подлежащие оплате расходы.
Следовательно, если доставка товара, приобретенного в Российской Федерации, осуществляется собственным транспортом покупателя (т.е. собственными силами), то расходы по доставке товара в налоговую базу не включаются.
В случае, когда товар доставлен из Российской Федерации работником в ручной клади, организация, направившая его в командировку, включает в налоговую базу стоимость железнодорожных билетов на проезд командированного работника к месту назначения и в обратном направлении, которая и является оплаченными расходами на транспортировку товара. Билеты представляются в налоговый орган также в качестве транспортных документов, подтверждающих перемещение товара с территории России на территорию Беларуси.
При ввозе топлива в Республику Беларусь в топливных баках автомобилей НДС не взимается, так как целью ввоза является не импорт бензина как товара, а потребление его в пути следования. При этом налог не взимается по топливу, заправка которым в бак транспортного средства произведена в Российской Федерации в объеме, предусмотренном заводом-изготовителем транспортного средства либо разрешенном ГАИ. Если же топливо ввозится в иных объемах и емкостях, то НДС по ввезенному топливу уплачивается в соответствии с порядком, изложенном в разделе I Положения.
Вычет суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров из России, осуществляется в порядке, установленном п. 5 ст. 16 Закона об НДС с учетом особенностей, изложенных в Инструкции № 22.
При приобретении товаров в других государствах (не в Российской Федерации) вычет сумм налога производится, если на данный товар имеется оформленная таможенная декларация и копии расчетных и иных документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Сумма налога, предъявленная продавцами-нерезидентами и уплаченная при приобретении товаров, относится на стоимость этих товаров.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. / Мінськ «Білорусь» 1997.
2. Трудовий кодекс Республіки Білорусь, прийнятий Палатою представників 8 червня 1999 року. Схвалений Радою республіки 30 червня 1999 року.
3. Дмитрук В. М. Трудове право. / Навчальний посібник. - Мн.: Амалфея, 2000.
4. Коментар до Трудового кодексу Республіки Білорусь. Під ред. Василевича Г.А. Видавництво Амалфея. / 2003. - 1120с.
5. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков, В.М. Артемова, Г.А. Василевич та ін; За заг. ред. Семенкова В.І. / Мн.; Амалфея, 2001 - 592с.
6. Трудове право: Підручник / В.І. Семенков; За заг. ред. Семенкова В.І. / Мн.; Амалфея, 2002 - 672с.
7. Трудове і соціальне право: Підручник / за загальною редакцією В.І. Семенкова. Мн.: Амалфея, 1999.-664с.
8. Трудове право: Підручник / В.І Семенков, Г.А. Василевич Г.Б. Шишка та ін; За заг. ред. В.І. Семенкова. - 3-е вид.; Перероб. і доп. - Мн.: Амалфея, 2006с.
9. Трудове право Республіки Білорусь: Практичний посібник / Важенкова Т.М. - Мн.: УП «Молодіжне», 2003.
10. Трудове право Республіки Білорусь, Короткий виклад курсу / В.А. Круглов. - Мн.: Бенедикт 2004. - 75С.