Зміст
Введення
Теоретичні основи формування облікової політики
Поняття і різні підходи до облікової політики
Документальне відображення облікової політики
Організаційні, методичні та технічні аспекти облікової політики
Допущення і вимоги, які пред'являються до облікової політики
Коротка характеристика економічного та фінансового стану ЗАТ «Центр науково-технічних послуг та консультацій»
Місцезнаходження організації, види та умови діяльності
Структура управління підприємством, його розміри
Аналіз економічного стану
Основні фінансові показники роботи підприємства
Загальна оцінка фінансового стану організації по аналітичному балансу
Оцінка динаміки фінансових результатів та основних причин їх зміни
Висновки про ступінь фінансової стійкості, платоспроможності та ліквідності
Аналіз рентабельності і ділової активності
Організація обліку на підприємстві
Формування облікової політики в ЗАТ «Центр НТУіК»
Формування облікової політики на ЗАТ у цілях бухгалтерського обліку
Організаційний і технічний аспекти
Застосовувані методи оцінки майна та зобов'язань, їх достоїнства і недоліки
Формування облікової політики в організації з метою оподаткування
Загальні принципи організації податкового обліку в ЗАТ «Центр НТУіК»
Облікова політика організації з метою обчислення ПДВ
Облікова політика для податку на прибуток
Внутрішній аудит облікової політики
Шляхи вдосконалення облікової політики в ЗАТ «Центр науково-технічних послуг та консультацій»
Висновки і пропозиції
Список літературних джерел
Програми
Введення
З переходом до ринкових відносин змінилися підходи до постановки бухгалтерського обліку в організаціях. На процес формування та становлення системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в перехідній економіці впливають, як мінімум, наступні об'єктивні фактори:
по-перше, ринкове середовище характеризується великим різноманіттям господарського життя, ніж адміністративна економіка,, а значить обумовлює демократизацію економічного і суспільного життя, що в системі регулювання бухгалтерської професії і бухгалтерської діяльності проявляється в їх лібералізації, тобто в деякій наданої професійної свободі;
по-друге, перехідна економіка характеризується, в тому числі, незрілістю економічних відносин в країні, відсутністю масового цивілізованого користувача бухгалтерської звітності і споживача фінансової інформації.
Від жорсткої регламентації облікового процесу з боку держави в минулому в даний час перейшли до розумного поєднання державного регулювання і самостійності організацій у постановці бухгалтерського обліку. Сутність нових підходів до постановки бухгалтерського обліку полягає в основному в тому, що на основі встановлених державою загальних правил ведення бухгалтерського обліку, йдучи по шляху зближення з міжнародними стандартами формування фінансової звітності, організації самостійно розробляють облікову політику для вирішення поставлених перед обліком завдань. При цьому ставка робиться на підвищення професійного рівня бухгалтера, який повинен вести облік і формувати звітність виходячи з
декларованих принципів обліку і умов господарювання організації, а не тільки на основі жорстких норм встановлених державою.
Слід зазначити, що значення облікової політики недооцінюється багатьма організаціями, в яких до розробки облікової політики ставляться формально, не вивчають наслідки застосування тих чи інших її елементів.
Актуальність теми полягає в тому, що обрана організацією облікова політика робить істотний вплив на величину показників собівартості продукції, прибутку, податків на прибуток, додану вартість і майно, показників фінансового стану організації. Таким чином, облікова політика є важливим засобом формування величини основних показників діяльності організації, податкового планування, цінової політики. Без ознайомлення з обліковою політикою не можна здійснювати порівняльний аналіз показників діяльності організації за різні періоди і тим більше аналізувати різні організації.
Предметом дослідження є формування облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку в ЗАТ «Центр НТУіК».
Об'єктом дослідження є облікова і фінансово-економічна діяльність «Центру науково-технічних послуг та консультацій».
Мета дипломної роботи полягає у розробці рекомендацій щодо вдосконалення аспектів облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку на досліджуваному підприємстві.
У відповідності з поставленою метою необхідно вирішити ряд завдань:
1. Обгрунтувати теоретично порядок формування облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку;
2. Розглянути порядок зміни облікової політики для цілей бухгалтерського і податкового обліку;
3. Дати економічну і фінансову характеристику досліджуваного підприємства;
4.Предложіть напрями вдосконалення облікової політики
При написанні дипломної роботи мною будуть використані:
документи всіх рівнів системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації;
навчальна література;
навчальні посібники з бухгалтерського обліку та управління;
навчальні посібники, присвячені формуванню облікової політики в різні звітні періоди;
коментарі до законодавства
журнали і брошури, які розкривають питання, пов'язані з раціоналізацією фінансово-господарської діяльності та ефективною системою обліку господарських фактів.
При виконанні дипломної роботи використані такі методи і прийоми:
Перевірка арифметичних розрахунків клієнта
Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій, яка дозволить здійснити контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією
Усне опитування використовується в ході отримання відповідей на запитальник при попередній оцінці стану обліку, а також у процесі перевірки, при уточненні у фахівців окремих здійснених господарських операцій, що викликають сумнів.
Аналітичні процедури - при зіставленні звітного періоду з даними попередніх періодів.
Порівняння
Факторний аналіз
Монографічний метод (поглиблене вивчення діяльності одного підприємства для того, щоб перейняти досвід і використовувати це в подальшому);
Табличний метод-подання отриманої інформації у вигляді таблиці);
Діалектичний метод - вивчення господарської діяльності підприємства з урахуванням усіх взаємозв'язків;
Індукція - дослідження ведеться від приватного до загального, від причин до результатів і дедукція (навпаки);
Аналіз - виявлення складових частин і синтез - з'єднання раніше розчленованих елементів для вивчення об'єкта як єдиного цілого.
1. Теоретичні основи формування облікової політики
Поняття і різні підходи до облікової політики
Вперше термін облікова політика згаданий в Положенні про бухгалтерський облік та звітності від 20 березня 1992 року. До прийняття спеціального Положення з облікової політики про неї говорилося також в Інструкції про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства № 48 від 24 червня 1992 року. У 1994 році було опубліковано розроблене в рамках Державної програми переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики, що відповідає вимогам розвитку ринкової економіки, Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (ПБУ 1 / 94), яке являло собою перший національний стандарт з бухгалтерського обліку. У зв'язку із затвердженням наказу Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 року нового Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98) Положення по обліковій політиці від 28 липня 1994 року втратили силу. ПБО 1 / 98 на сьогоднішній день є основоположним у питаннях формування і розкриття змісту облікової політики організації [15]. Дане Положення поширюється:
в частині формування облікової політики - на всі організації незалежно від організаційно - правових форм;
в частині розкриття облікової політики - на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства Російської Федерації, установчих документів або за власною ініціативою.
Відповідно до ПБО 1 / 98 під облікової політики організації розуміється прийнята «сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності» [21]. На мою думку, наведене визначення облікової політики дозволяє говорити про облікову політику в широкому сенсі слова як про систему ведення бухгалтерського обліку в конкретній організації. Такий же підхід до облікової політики закладено в МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності». Відповідно до п.21 МСФЗ 1 «облікова політика - це конкретні принципи, основи, умови, правила та практика, прийняті компанією для підготовки та подання фінансової звітності» [13].
З іншого боку, облікова політика може розглядатися і у вузькому сенсі, як документ системи ведення бухгалтерського обліку, що відображає специфічні і варіантні способи бухгалтерського обліку, які застосовуються конкретною організацією. Зокрема, Бризгалін В. В. визначає облікову політику організації як «обов'язковий документ, що приймається організацією, в якому відповідно до чинного бухгалтерським законодавством закріплюються внутрішні правила ведення бухгалтерського обліку» [2].
Професор Ю.А. Бабаєв спробував поєднати два підходи до облікової політики в один: «Облікова політика - це унікальний засіб, за допомогою якого, по-перше, здійснюється процес реальної лібералізації системи бухгалтерського обліку, по-друге, відбувається вдосконалення нормативної системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності, у -третє, вирішуються суперечності чинного законодавства в реалізації заходів, передбачених Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів »[4]. Я дотримуюся останнього з представлених визначень, так як воно, на мою думку, найбільш яскраво розкриває сутність облікової політики у всіх аспектах.
На вибір конкретних правил і умов, що відображаються в обліковій політиці організації, впливають такі чинники:
галузева приналежність і вид діяльності;
обсяг виробництва і реалізації продукції, чисельність робітників, вартість майна організації;
управлінська структура організації (наявність філій, структурних підрозділів);
ступінь розвитку інформаційної системи в організації;
матеріальна база (наявність технічних засобів реєстрації інформації, комп'ютерної техніки і т.д.);
рівень кваліфікації бухгалтерських кадрів;
інші [1].
Виникнення специфічних правил та умов ведення бухгалтерського обліку, що відображаються в обліковій політиці конкретної організації, залежить від ряду причин.
По-перше, від обраного варіанту ведення обліку, якщо нормативна база пропонує варіантність.
По-друге, від наявності господарських операцій та об'єктів, порядок обліку яких не регламентований взагалі або по більшій частині.
По-третє, від наявності господарських операцій або об'єктів, за якими в нормативній базі існує протиріччя.
По-четверте, від спроб максимального зближення бухгалтерського й податкового обліку через облікову політику [16].
Однак слід пам'ятати, що ПБУ 1 / 98 - основоположний, але не єдиний нормативний документ, яким слід керуватися організації при формуванні та розкритті облікової політики. Норми щодо облікової політики міститися в документах усіх рівнів системи нормативного регулювання в Російській Федерації.
Відповідно до п.3 статті 5 Федерального закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» від 21. 11. 1996, що представляє перший рівень регулювання, «організації, керуючись законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, ... самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності» [34].
Другий рівень системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку - це Положення з бухгалтерського обліку. Практично в кожному стандарті, починаючи з першого стандарту «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 09. 12. 98 № 60н і закінчуючи двадцятим стандартом ПБО 20/03 «Інформація про участь у спільній діяльності», затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 24. 11. 03 № 105н, містяться якісь варіанти відображення тих чи інших операцій у бухгалтерському обліку, згадки про облікову політику [35].
Третій рівень системи нормативного регулювання також регулює методологічні елементи облікової політики та їх формування [12].
Четвертий рівень, представлений, в тому числі, безпосередньо самої облікової політикою, повинен враховувати принципи і положення, закладені в документах попередніх трьох рівнів, тобто має дотримуватися принцип ієрархії. Багато підприємств при формуванні облікової політики стикаються з цією проблемою. Міністерство фінансів Росії коментує принцип ієрархії документів одного рівня так: якщо в документах одного рівня нормативного регулювання є суперечності, то організація повинна керуватися тими документами, які вийшли згодом. Наприклад, є норми, які викладені в ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів» і в ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» по - різному. У першу чергу це стосується відображення в обліку відсотків по кредитах і позиках на придбання основних засобів. ПБО 15/01 вийшло пізніше, ніж ПБУ 6 / 01. При такому підході в цьому випадку необхідно користуватися нормами ПБУ 15/01 [24,30]. Разом з тим при організації облікового процесу іноді виникають суперечності між документами другого і третього рівня системи нормативного регулювання. Це ще одна проблема для підприємств. Наприклад, є протиріччя між Положенням з бухгалтерського обліку основних засобів та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, які затверджені Наказами Мінфіну Росії від 30. 03. 01 № 26н та від 13. 10. 03 № 91н відповідно. Тобто, і те й інше затверджені Наказами Міністерства Фінансів, і з точки зору теорії права не можна сказати, що це два різних рівня. Отже, не можна з упевненістю говорити про пріоритет стандартів над методичними вказівками. Крім того, вихід нових законів з більш пізньою датою не завжди означає припинення дії норм більш ранніх законів. Виникає протиріччя в законодавстві. Виникли суперечності повинні розбиратися в кожному конкретному випадку з урахуванням всіх обставин конкретної справи [36].
У липні 2004 року Наказом Міністерства фінансів РФ від 01. 07. 04 № 180н була прийнята Концепція розвитку бухгалтерського обліку і звітності в РФ. Основним напрямом розвитку бухгалтерського обліку в Російській Федерації було заявлено ведення бухгалтерського обліку та складання індивідуальної бухгалтерської звітності на базі російських стандартів (ПБО), але з урахуванням вимог і положень МСФЗ [19]. Аналіз діючих документів нормативної системи регулювання бухгалтерського обліку дозволяє зробити висновок, що багато принципів і положення МСФЗ вже закладені в них, але не були затребувані. Тому при розробці облікової політики необхідно звернути увагу на вимоги, закладені у всіх ПБО діючої системи регулювання, розкрити нові елементи облікової політики, що виникають у зв'язку зі зближенням з міжнародними стандартами фінансової звітності.
Хочеться відзначити також те, що нормативні документи, не ставлячи правил обліку і відображення у звітності для всіх конкретних практичних випадків, залишають місце для винесення бухгалтером по ряду моментів свого професійного судження. Це в свою чергу збільшує потенційну можливість для вияву суб'єктивності. У світлі цього значення облікової політики полягає в тому, що вона обмежує область застосування суб'єктивного підходу і забезпечує перевірку довільного і невиправданого використання методів бухгалтерського обліку [6].
1.2 Документальне відображення облікової політики
Облікова політика, обрана підприємством, підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією. Основне призначення цієї документації полягає в тому, щоб зафіксувати складові облікової політики, забезпечити однаковий і по можливості точну реалізацію їх у практиці підприємства всіма структурними підрозділами і кожним виконавцем. Необхідність у цьому обумовлюється двома факторами. По-перше, нормальна діяльність підприємства неможлива без впорядкованості його внутрішнього життя, одним з аспектів якої є бухгалтерський облік, по-друге, вплив облікової політики на результати роботи підприємства настільки істотно, що вимагає рішення першого керівника підприємства.
До числа документів, що оформляють облікову політику, належать накази і розпорядження керівника підприємства, внутрішні правила, інструкції, положення, регламенти і процедури, рішення власників (загальних зборів акціонерів та ін) і т.п. Вибір конкретного типу документу залежить від внутрішнього розпорядку підприємства і характеру облікової політики.
Велике значення для оформлення облікової політики мають різного роду проектні матеріали з організації бухгалтерського обліку. Серед них - графіки документообігу, план організації бухгалтерського обліку, робочі проекти автоматизованого ведення обліку, посадові інструкції. Мета їх видання - оформити порядок застосування тих чи інших способів, обраних підприємством, визначити те, як технічно повинні використовуватися різні елементи облікової політики.
Крім документів, спеціально присвячених облікову політику, слід відзначити важливість установчих документів (статут, установчий договір), що закладає основи побудови всієї господарської і управлінської системи підприємства.
Різні складові облікової політики оформляються документами різного рівня. Методичні, організаційні та, ймовірно, окремі технічні способи ведення бухгалтерського обліку повинні бути зафіксовані в наказах та розпорядженнях керівника підприємства, бо згідно з чинним законодавством саме на керівнику лежить вся повнота відповідальності за організацію бухгалтерського обліку і створення необхідних умов для правильного його ведення. Більша ж частина технічних засобів ведення обліку може регламентуватися інструкціями і правилами, встановленими головним бухгалтером, а також проектними матеріалами з організації обліку на підприємстві.
Способи ведення обліку, обрані підприємством, повинні застосовуватися, як правило, з 1 січня року, наступного за роком видання документа, що оформляє рішення про прийняття облікової політики. Однак в окремих випадках документ може визначати іншу конкретну дату початку застосування того чи іншого способів.
Створювані підприємства повинні оформляти свою облікову політику по можливості в найкоротші терміни. На початку діяльності підприємства при неукомплектованість штатів і недостатності відомостей про майбутній розвиток бізнесу досить важко визначитися з обліковою політикою. Тому вона може бути оформлена протягом певного періоду. Оформлення облікової політики має бути зроблене в строк не пізніше 90 днів з дня придбання підприємством прав юридичної особи або державної реєстрації.
Особлива увага повинна бути звернена на процедуру формування облікової політики на підприємствах. У ньому повинні брати участь фахівці не тільки бухгалтерської служби, а й інших функціональних підрозділів і служб, в тому числі фінансової, юридичної, відділу внутрішнього аудиту, ревізійної комісії.
Протягом року підприємство має суворо дотримуватися прийнятої облікової політики. При необхідності можна внести зміни в облікову політику, але тільки з початку нового звітного року, про що обов'язково зазначається у пояснювальній записці до річного звіту за попередній рік. Протягом звітного року облікова політика може бути змінена в разі ліквідації, реорганізації або перетворення підприємства, а також змін нормативних та законодавчих документів РФ.
Структуру облікової політики можна представити за допомогою наступної схеми.
Рис. 1 Структура облікової політики в організації
Облікова політика організації розкривається і формується головним бухгалтером і затверджується керівником організації. При цьому стверджується:
* Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки;
* Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів;
* Порядок проведення інвентаризації активів і зобов'язань організації;
* Методи оцінки активів і зобов'язань;
* Правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
* Порядок контролю за господарськими операціями;
* Інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку [3].
Шляхом формування і розкриття своєї облікової політики організації реалізують своє право у виборі правил обліку і складання звітності; пояснюють її користувачам порядок отримання даних, представлених у формах звітності; дають можливість споживачам інформації скласти уявлення про особливості господарських процесів, умов діяльності і своєчасно дізнатися про зміни в них. Також за допомогою облікової політики користувачі ставляться до відома про всі факти відхилення від принципів, сформульованих в Положенні [10].
1.3 Організаційні, методичні та технічні аспекти облікової політики
При формуванні облікової політики підприємства по конкретному напрямку (питанню) ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного варіанта з декількох допускаються законодавчими і нормативними актами, що входять в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ. Якщо зазначена система не встановлює варіанти ведення бухгалтерського обліку з конкретного питання, то при формуванні облікової політики розробка підприємством відповідного варіанта здійснюється виходячи з Положень з бухгалтерського обліку. В обох випадках має бути витримано одне найважливіша умова - єдність облікової політики на підприємстві. Це означає застосування обраних способів всіма структурними підрозділами підприємства, включаючи виділені на окремий баланс, незалежно від місця їх розташування. В іншому випадку формується різними підрозділами облікова інформація буде неспівставною і несвідомих. По-друге, щодо якогось одного конкретного питання підприємство повинно використовувати один вибраний спосіб, якщо інше встановлено системою нормативного регулювання обліку. Крім того, формування облікової політики доцільно здійснювати в тісному взаємозв'язку з податковим плануванням.
Прийнята облікова політика підприємства повинна забезпечувати цілісність системи бухгалтерського обліку. Тому вона повинна охоплювати всі аспекти облікового процесу: методичний, технічний та організаційний (див. додаток 1).
Методичний аспект обліку передбачає способи оцінки майна та зобов'язань, нарахування амортизації з різних видів майна, методи обчислення прибутку, доходу тощо
Методичний аспект включає:
1. Критерій віднесення предметів до основних засобів і МШП.
2. Спосіб погашення вартості знаходяться в експлуатації МШП.
3. Порядок нарахування зносу (амортизації) основних фондів.
4. Порядок нарахування амортизації по нематеріальних активах.
5. Порядок фінансування ремонту основних засобів.
6. Метод оцінки сировини, матеріалів та інших цінностей (виробничих запасів).
7. Формування облікових груп матеріальних цінностей.
8. Спосіб відображення на рахунках операцій заготовляння та придбання матеріальних цінностей.
9. Спосіб обліку випуску продукції,
10.Срок погашення витрат майбутніх періодів.
11.Перечень резервів майбутніх витрат і платежів.
12.Метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
13.Порядок створення резервів по сумнівних боргах. Необхідність,
порядок створення та використання фондів спеціального призначення.
Технічний аспект показує як реалізуються ці способи в облікових регістрах, схемах відображення на рахунках обліку.
Технічний аспект передбачає такі її складові:
1. План рахунків бухгалтерського обліку.
2. Форма бухгалтерського обліку.
3. Технологія обробки облікової інформації.
4. Організація внутрішньовиробничого контролю.
5. Організація складання звітності.
6. Інвентаризація майна і зобов'язань.
Організаційний аспект - як здійснюються ці способи з точки зору побудови бухгалтерської служби, її місце в системі управління, взаємозв'язку і взаємодію з іншими елементами і ланками цієї системи, взаємозв'язку з підрозділами, характерними для становлення та формування ринкової економіки.
1.4 Допущення і вимоги, які пред'являються до облікової політики
При формуванні облікової політики організація повинна виходити з припущень і виконувати вимоги до організації облікового процесу. Ці припущення та вимоги ставляться до правил ведення обліку та формування бухгалтерської звітності. Вони повинні виконуватися, але не обов'язково заявлятися в обліковій політиці організації. І тільки якщо організація при веденні бухгалтерського обліку відступає від встановлених допущень, вона зобов'язана розкрити причини цих відступів в обліковій політиці [9].
Пунктом 6 ПБУ 1 / 98 встановлено чотири допущення, які повинні дотримуватися при організації облікового процесу:
Допущення майнової відособленості
ПБО 1 / 98 говорить, що «активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій».
Деякі фахівці, коментуючи дане припущення, говорять про те, що практичної цінності принцип майнової відокремленості не має, аргументуючи цю позицію тим, що майнова відособленість юридичної особи випливає з визначення, що приводиться в статті 48 ЦК РФ, і як правило, дублюється в установчих документах [ 36].
Наприклад, помилкою, пов'язаною з порушенням допущення майнової відокремленості, є включення в собівартість продукції, що випускається матеріально - виробничих запасів, що фактично надійшли в організацію і переданих у виробництво, право власності на які до організації не перейшло. Мова йде про договори купівлі - продажу МПЗ з особливою умовою переходу права власності після оплати матеріалів [36]. Можливість укладення подібних договорів встановлена статтею 491 ГК РФ [8]. Відступом від цього припущення, дозволеним законодавством, є організація обліку лізингового обладнання відповідно до статті 11 Федерального закону від 29. 10. 1998 № 164 - ФЗ. Однак стаття 31 цього закону говорить, що «Предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу за договором лізингу, враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за згодою сторін» [7].
Допущення безперервності діяльності
Пункт 6 ПБУ 1 / 98 говорить: «Організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності і зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку».
Це припущення з позиції організації облікового процесу означає, що навіть при відсутності доходу (виручки) в організації можуть бути витрати, зараховують в дебет рахунку 90 [11].
Послідовність застосування облікової політики
Пункт 6 ПБУ 1 / 98 говорить, що «Прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого».
Дотримання даного допущення забезпечує створення певної стабільності ведення облікового процесу. Однак дане припущення не означає неможливість внесення змін до облікової політики. Пункт 4 статті 6 Закону № 129 - ФЗ від 21. 11. 1996 та п. 16 ПБУ 1 / 98 говорять про випадки зміни облікової політики.
Однією з основних проблем при формуванні облікової політики в організаціях є прагнення відобразити в ній як можна більше питань. А в обліковій політиці повинні бути відображені способи ведення бухгалтерського обліку активів і зобов'язань, що є на балансі на перше число звітного періоду, на який розробляється облікова політика. Поява нових активів і зобов'язань, виникнення нових способів ведення бухгалтерського обліку дає право вносити доповнення до облікової політики. У цьому випадку організація не змінює облікову політику, а доповнює її, приписуючи кожен новий нюанс [10].
Хотілося б звернути увагу на різницю між доповненням і зміною облікової політики. Зі змісту ПБО 1 / 98 випливає, що рішення про застосування інших способів ведення бухгалтерського обліку, в порівнянні з раніше прийнятими, потягне за собою зміну облікової політики, яке можливе з першого числа нового календарного року. У разі зміни законодавства можлива зміна облікової політики в середині звітного року. Але це, можливо, зажадає перерахунку вступних залишків на перше число звітного року. Поява нових активів і зобов'язань протягом звітного року може викликати доповнення до облікової політики [36]. Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності. Дана інформація повинна включати наступні позиції:
причину зміни облікової політики
обгрунтованість такої зміни
оцінку наслідків змін у грошовій оцінці [9].
У міжнародній практиці порядок зміни в обліковій політиці викладено в МСФЗ 8 «Чистий прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки і зміни в обліковій політиці». Згідно п.49 МСФЗ 8 «зміна в обліковій політиці має бути застосовано ретроспективно, якщо сума будь-якої підсумкової коригування, що відноситься до попередніх періодів, в достатній мірі піддається визначенню» [19].
У Вказівки щодо формування показників бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну РФ від 22. 07. 03 № 67н, наводиться порядок застосування ретроспективного методу в разі зміни облікової політики. Зміни облікової політики, що викликають зміни активів і зобов'язань, проводяться за рахунок нерозподіленого прибутку, змінюють вступні залишки звітного року, на який розробляється облікова політика [36]. Таким чином, бухгалтерський облік в Російській Федерації стрімко наближається до міжнародних стандартів ведення обліку.
Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності
При формуванні облікової політики передбачається, що факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
По суті тут у ПБО 1 / 98 закріплений метод нарахування, як і в податковому обліку, тобто, доходи і витрати підлягають відображенню у звітному періоді, до якого вони належать [17]. Законодавчо, відступ від цього методу ми бачимо в п.4 ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат на їх обслуговування», згідно з яким «організація - позичальник бере до бухгалтерського обліку зазначену в п.3 цього Положення заборгованість у момент фактичної передачі грошей або інших речей і відображає її в складі кредиторської заборгованості »[30].
Законодавство також надає можливість відступу від даного допущення організаціям, що мають статус малого підприємства. Згідно п.20 Типових рекомендацій щодо організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва (затв. Наказом Мінфіну Росії від 21.12.98 № 64н) рішення про застосування або незастосування припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (касового методу) приймається організацією самостійно [18].
У податковому обліку при визнанні доходів і витрат також застосовується метод нарахування. Згідно зі статтями 271 і 272 НК РФ доходи і витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичного отримання або виплати грошових коштів відповідно. Однак і в податковому обліку є відхід від методу нарахування. Відповідно до п.6 статті 272 НК РФ витрати на всі види страхування включаються до складу витрачається частини при визначенні податкової бази на прибуток на момент перерахування грошових коштів [14]. Друге відхилення від дотримання припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності у податковому обліку введено Законом № 58 - ФЗ від 06. 07. 05 в частині капітальних вкладень у вигляді невіддільних поліпшень в орендовані основні засоби. З 1 січня 2006 року капітальні вкладення у вигляді невіддільних поліпшень в орендовані основні засоби, що компенсуються орендодавцем, включаються до переліку майна, що амортизується орендодавця на дату припинення розрахунків з орендарем [7].
У ПБУ 1 / 98 також викладено вимоги, які пред'являються до формування облікової політики. Якщо розглядати організацію облікового процесу як елемент облікової політики, то ці вимоги повинні виконуватися в обов'язковому порядку, а не відбиватися відокремлено в обліковій політиці організації [36]. Разом із тим у зв'язку з «активізацією» зближення з МСФЗ хотілося б звернути особливу увагу на виконання цих вимог при веденні бухгалтерського обліку, формування показників бухгалтерської звітності, тим більше більшість з перерахованих вимог вже знайшли своє відображення у чинній системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку.
Вимога повноти
Облікова політика організації повинна забезпечувати повноту відображення фактів господарської діяльності. Деякі фахівці в коментарях до ПБУ 1 / 98 стверджують, що облікова політика не може забезпечити повноту і своєчасність відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності, оскільки являє собою опис специфічних способів ведення обліку використовуються суб'єктами.
Проте відповідно до ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», якщо при складанні звітності організацією виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, то в бухгалтерську звітність організація включає відповідні додаткові показники і пояснення [22]. Вимога повноти реалізується через вимогу суттєвості. Показники про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях можуть приводитися в бухгалтерському балансі або звіті про прибутки та збитки загальною сумою з розкриттям у поясненнях до балансу і звіту, якщо кожен з цих показників окремо не істотний для оцінки зацікавленими користувачами фінансового положення організації або фінансових результатів її діяльності. Рішення організацією питання, чи є показник істотно, залежить від оцінки показника, його характеру, конкретних обставин виникнення [5]. Іншими словами, суттєвість при формуванні звітності визначається сукупністю якісних і кількісних факторів. У Наказі про облікову політику на майбутній звітний рік вказується:
** Рівень суттєвості, застосовуваний організацією при розкритті інформації в бухгалтерській звітності
** База (звітні дані), до якої застосовується кількісна оцінка рівня суттєвості
** Рівень суттєвості, що приймається організацією при формуванні вартості активів.
Вимога своєчасності означає своєчасне відображення в обліковому процесі всіх фактів господарської діяльності. Так згідно статті 8 Закону № 129 - ФЗ від 21.11.96 «всі господарські операції ... підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку без будь - яких пропусків або вилучень».
Однією з проблем, що часто зустрічаються на практиці, нормативно не врегульованою, є вирішення питання: в якому звітному періоді визнавати витрати і доходи, підтверджені документами, датованими наступними звітними періодами? З даного питання бухгалтер може прийняти рішення самостійно і закріпити його в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. У МСФЗ про вимогу обачності сказано, що «у разі невиправданої затримки інформації вона може втратити свою доречність» [13].
Вимога обачності, що передбачає більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів. Реалізація принципу обачності безпосередньо пов'язана з організацією облікового процесу, а саме зі створенням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей, резерву сумнівних боргів, знецінення фінансових вкладень [11].
Наприклад, згідно ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально - виробничих запасів» резерв під зниження вартості матеріальних цінностей створюється за рахунок фінансових результатів організації [23]. При розрахунку бази оподаткування створення резерву не враховується [14]. Це ще одна проблема, з якою стикаються при формуванні облікової політики організації і яка тягне за собою недотримання принципу обачності багатьма бухгалтерами.
Вимога пріоритету змісту перед формою означає, що облікова політика організації повинна забезпечувати відображення в обліку фактів господарської діяльності виходячи не тільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання.
Наприклад, відповідно до п. 3 ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень», затвердженого наказом Мінфіну РФ від 10. 12. 02 № 126н, до фінансових вкладенням ставляться представлені іншим організаціям позики. Разом з тим п.2 ПБО 19/02 визначає умови прийняття активу в якості фінансових вкладень. Однією з умов є здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому [32]. Виходячи з принципу пріоритету змісту над формою, надані іншим організаціям безпроцентні позики не можуть визнаватися фінансовими вкладеннями. Ведення бухгалтерського обліку та подання у звітності безпроцентних позик, наданих іншим організаціям, повинна ставитися до розрахунків між організаціями [36].
Зазначена вимога дотримуватися дуже складно, так як організації в першу чергу повинні дотримуватися вимоги нормативних документів.
Вимога несуперечності повинно забезпечувати тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку [36].
Вимога раціональності полягає в тому, що облікова політика повинна припускати раціональне і економне ведення бухгалтерського обліку виходячи з умов господарської діяльності і величини організації. Виконання цієї вимоги передбачає зіставлення витрат на організацію системи бухгалтерського обліку з реальним корисним ефектом від її дій [10]. Дана вимога реалізується при організації аналітичного обліку за ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 19. 11. 02 № 114н [31].
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з першого січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно - розпорядчого документа. Новостворена організація оформляє обрану облікову політику до першої публікації бухгалтерської звітності, але не пізніше 90 днів з дня набуття прав юридичної особи (державної реєстрації) [10].
Існують два різні способи розкриття облікової політики:
публікація у пресі
відображення в пояснювальній записці, що входить до складу річної бухгалтерської звітності.
Склад і зміст підлягає розкриттю у складі бухгалтерської звітності інформації про облікову політику організації з конкретних питань бухгалтерського обліку встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку [21].
Таким чином, узагальнюючи вищесказане:
При формуванні облікової політики повинні прийматися до уваги всі документи нормативної системи регулювання бухгалтерського обліку;
У зв'язку зі «зближенням з МСФЗ» необхідно ще раз проаналізувати допущення і вимоги, вже закладені в діючих документах, але поки не затребувані;
Відсутність нових документів у нормативній системі регулювання бухгалтерського обліку та орієнтація на застосування принципів і положень, закладених в МСФЗ, переводить питання складання бухгалтерської звітності, організацію облікового процесу в сферу професійного судження бухгалтера.
2. Коротка характеристика економічного та фінансового стану ЗАТ «Центр НТУіК»
2.1 Місцезнаходження організації, види та умови діяльності
Закрите акціонерне товариство «Центр науково-технічних послуг та консультацій», раніше ВЦ Вологодського Молочного інституту, працює на ринку послуг із впровадження інформаційних технологій більше 35 років. В даний час фірма завоювала визнання у Вологодській області та інших регіонах. Кількість постійних працівників 18 чоловік, середній вік близько 30 років. Серед працівників фірми 2 кандидати економічних наук, чотири дипломованих бухгалтера, 3 аспіранта, аудитор, всі мають вищу освіту за профілем роботи. Фірма успішно співпрацює більш ніж з 400 підприємствами по області та за її межами. Офіційно «Центр НТУіК» зареєстрований Реєстраційної палатою Адміністрації г.Вологда 8 січня 1997, № 1038.
Основний вид діяльності - виробництво і реалізація програмних засобів, техніки. Види послуг, що надаються:
допомога в розробці облікової політики, вдосконалення бізнес-процесів
розробка та впровадження комп'ютерних, інформаційних систем
постачання комп'ютерів та оргтехніки
монтаж та встановлення локальних обчислювальних систем.
Організація «Центр НТУіК» розташована за адресою: 160555, Вологодська область, м. Вологда, сел. Молочне, вул. Леніна, буд.14.
Слід зауважити, що організація розташована в несприятливій економічній зоні, так як:
1) місто Вологда і селище Молочне пов'язані тільки автобусним забезпеченням у вигляді автобуса № 99, інтервал руху якого становить 20 хвилин.
2) безпосередньо в селищі організація співпрацює тільки з ГУП «Навчально-дослідний завод ВГМХА», а для укладання різних контрактів і договорів з іншими фірмами і для надання консультаційних послуг працівники змушені щодня виїжджати в місто, що збільшує витрати на проїзд, а отже і собівартість одного бізнес - процесу, а також скорочується денна кількість обслуговуваних клієнтів
3) Надання консультаційних послуг у своєму офісі не завжди вітається клієнтами зважаючи на віддаленість організації від міста.
4) З огляду на те, що в селищі своя телефонна лінія, іноді виникають труднощі при спілкуванні по телефону з містом та іншими регіонами.
2.2 Структура управління підприємством, його розміри
Спочатку розглянемо організаційну структуру підприємства та структуру управління, представлені нижче на малюнках 1,2.
Рис.1 Організаційна структура підприємства
Рис.2 Структура управління підприємством
На мій погляд, на підприємстві раціональна структура управління, директор може зажадати звіт з завідувача кожним відділом про виконану роботу на різних етапах розробки бізнес-процесів. Органами управління є загальні збори акціонерів і генеральний директор.
Тепер проаналізуємо розміри малого підприємства ЗАТ «Центр НТУіК». Для цього складемо наступну таблицю.
Таблиця 1
Розміри ЗАТ «Центр НТУіК»
Показники | Року | Темп росту,% | ||||
2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2004 / 2003 | 2005 / 2004 | |
1.Чісленность працівників, чол. | 18 | 18 | 18 | 18 | 100 | 100 |
2. Основні фонди, тис. руб. | 93 | 80 | 65 | 61 | 81,25 | 93,84 |
3.Виручка від реалізації робіт, послуг, тис. руб. | 3540 | 3345 | 3661 | 4684 | 109,45 | 127,9 |
4. Собівартість проданих робіт, послуг, тис. руб. | 2050 | 1277 | 2243 | 3904 | 175,65 | 174,1 |
Слід зауважити, що чисельність працівників в різні проміжки часу по роках змінювалася. Однак на зміну звільнилися співробітників бралися нові і тому середньооблікова чисельність залишалася незмінною протягом 2002, 2003, 2004,2005 років. Величина основних фондів у динаміці знижується, якщо в 2003 році вони скоротилися на 13,98%, то в 2004 році на 18,75%. У 2005 році розмір основних фондів, у порівнянні з 2004 роком, скоротився на 6,16% і на кінець року їх величина склала 61 тис. рублів. Виручка від реалізації робіт, послуг в 2003 році скоротилася на 5,51%, а в 2004 зросла на 9,45% по відношенню до 2003 року і на 3,41% по відношенню до 2002 року. У 2005 році спостерігається подальша тенденція зростання виручки і темп приросту склав 27,9%. Однак процентна зміна виручки необхідно розглядати в порівнянні зі зміною собівартості реалізованих робіт, послуг. На ЗАТ «Центр НТУіК» вона в 2003 році знизилася на 37,71%, а в 2004 зросла на 75,65%. Зростання собівартості в 2004 році в порівнянні з 2002 склав 9,49%. У 2005 році темп приросту собівартості становить 74,1%. Отже, підприємству вдалося стримати зростання собівартості і на рівні попереднього року, що є позитивною тенденцією в діяльності організації. Основні причини зміни показників, що характеризують розміри підприємства, викликані об'єктивними факторами зовнішнього середовища підприємства, в тому числі зростанням рівня інфляції. Не можна забувати, що специфіка діяльності підприємства передбачає виїзд практично в кожному замовленні виконавця до клієнта, тому різкий «стрибок» цін на автомобільне паливо, а отже і зростання проїзду у всіх видах громадського транспорту, вплинули на збільшення собівартості за 2005 рік. Крім того, розширення ринку консультаційних послуг в країні вимагає постійного вдосконалення рівня надаваних послуг, а отже і додаткових витрат. У цілому, на підприємстві спостерігається тенденція стабілізації різких коливань основних показників діяльності.
2.3 Основні економічні показники роботи підприємства
Економічна ефективність виробництва являє собою результативність і характеризується співвідношенням між досягнутими результатами і витратами живої і минулої праці. Рівень економічної ефективності показує ціною яких ресурсів (витрат) досягнутий той чи інший ефект (результат). Чим вище ефект і нижче витрати, тим вище економічна ефективність виробництва.
Таблиця 2
Система показників економічної ефективності виробництва
Показники | Року | Зміна | Темп зростання, % | ||||||
2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2003/2002 | 2004/2003 | 2005/2004 | |||
2004 до 2003 | 2005к2004 | ||||||||
1.Виручка від реалізації, тис. крб. | 3540 | 3345 | 3661 | 4684 | +316 | +1023 | 94,49 | 109,4 | 127,9 |
2. Повна собівартість, тис.руб. | 2745 | 3325 | 3616 | 4669 | +291 | +1053 | 121,12 | 108,75 | 129,12 |
2.1. Виробнича собівартість, тис.руб. | 2050 | 1277 | 3006 | 3904 | +1729 | +898 | 62,29 | 235,39 | 129,87 |
2.2. Заробітна плата, тис.руб. | 1509 | 1628 | 1988 | 2567 | +360 | +579 | 107,88 | 122,11 | 129,12 |
2.3. Комерційні витрати, тис.руб. | 580 | 1376 | - | - | - | - | 237,24 | - | - |
2.4. Управлінські витрати, тис.руб. | 888 | 672 | 610 | 765 | -62 | +155 | 75,67 | 90,77 | 125,41 |
3. ОПФ, тис. руб. | 93 | 74 | 65 | 61 | -13 | -4 | 83,14 | 82,43 | 93,8 |
4. Чисельність працівників, чол. | 18 | 18 | 18 | 18 | 0 | 0 | 100 | 100 | 100 |
6. Валовий прибуток або збиток, тис.руб | 1490 | 2068 | 1418 | 780 | -650 | -638 | 138,8 | 68,56 | 55,0 |
7.Затрати живого і вульгарного праці, тис.руб | 2058,9 | 1284,4 | 2249,1 | 3910,1 | +964,7 | +1661 | 62,38 | 175,1 | 173,8 |
10.Валовая прибуток на карбованець витрат живої і минулої праці |
0,72 | 1,61 | 0,63 | 0,19 | - 0,98 | -0,44 | 223,6 | 39,1 | 30,2 | |
10 *. Чистий прибуток, тис. грн. | 15,4 | 14 | 34 | 11 | +20 | -23 | 90,9 | 242,86 | 32,5 |
11. Продуктивність праці, тис. грн. | 196,6 | 185,8 | 203,38 | 260,23 | +17,58 | +56,85 | 94,5 | 109,46 | 127,9 |
14.Зарплатоотдача, руб | 2,34 | 2,054 | 1,84 | 1,82 | -0,21 | -0,02 | 87,78 | 89,58 | 98,91 |
15.Зарплатоемкость, руб | 0,42 | 0,49 | 0,54 | 0,55 | +0,07 | +0,01 | 116,67 | 110,2 | 101,85 |
18. Рентабельність,% | 0,75 | 1,09 | 0,92 | 0,28 | - 0,17 | -0,64 | 145,3 | 84,4 | 30,4 |
19. Рівень окупності витрат,% (стр.1/стр.2 * 100%) | 172,6 | 261,9 | 163,2 | 119,97 | - 98,7 | -43,23 | 151,7 | 62,31 | 73,51 |
За даними таблиці 2 можна зробити висновок, що на підприємстві ЗАТ «Центр НТУіК» в цілому економічна ефективність виробництва збільшувалася до 2004 року. З кінця 2004 і в 2005 році спостерігається тенденція зниження ефективності виробництва.
Розглянемо, що відбувається в динаміці за чотири роки з показниками докладніше. Валова продукція на одиницю витрат сукупної праці, тобто ефективність виробництва по валовій продукції, у 2003 році збільшилася на 51%, а в 2004 скоротилася на 35% і впала нижче, ніж цей показник у 2002 році. У 2005 році продовжується подальше зниження даного показника, що негативно для підприємства. Так в порівнянні з 2004 роком у 2005 році показник валової продукції скоротився ще на 26,4%. Слід відзначити те, що така стаття витрат як заробітна плата займає найбільшу питому вагу в собівартості реалізованих послуг.
Показник продуктивності праці застосовується на підприємстві для оцінки раціонального використання трудових ресурсів. На нашому підприємстві вона склала 203,38 тис. руб. за 2004 рік, і зріс на 9% в порівнянні з попереднім роком. У 2005 році тенденція зростання даного показника зберігається, що свідчить про ефективне використання трудових ресурсів на підприємстві. Показовими в цьому випадку є показники зарплатоотдачі і зарплатоемкості, вони свідчать про найбільше їх питомій вазі в собівартості послуг, що надаються. Динаміка зростання зарплатоемкості за 4 роки на 8% спочатку може наштовхнути на помилкові висновки про зниження ефективності використання трудових ресурсів, однак зростання заробітної плати привело до підвищення продуктивності праці і стимуляції більш якісного виконання своїх обов'язків. Тут можна відзначити ефективну політику керівництва в управлінні трудовими ресурсами, спрямовану головним чином на зниження плинності кадрів.
Тим не менш, на підприємстві маленька рентабельність близько 1% і в 2004 році вона становила 84% від рівня 2003 року. Зважаючи на це термін окупності витрат величезний і становить у 2003 році 262%, а в 2004 163%. У 2005 році спостерігається позитивна динаміка зниження терміну окупності.
2.4 Основні фінансові показники роботи підприємства
2.4.1 Загальна оцінка фінансового стану організації по аналітичному балансу
Спочатку сформуємо ущільнений аналітичний баланс-нетто, який буде використовуватися у всіх подальших розрахунках фінансових показників. Це дозволить уникнути необхідності займатися коректуваннями на етапі розрахунку фінансових коефіцієнтів. При цьому забезпечується єдність підходу до визначення окремих елементів балансу, що дозволяє об'єднати розраховуються показники в єдину систему.
У додатку 2 приведена аналітична угруповання статей активу балансу ЗАТ «Центр НТУІК» за 2005 рік. За даними таблиці видно, що вартість майна ЗАТ «Центр НТУіК» на кінець 2005 року зросла на 340 тис. рублів, або на 89,95% і склала 718 тис. рублів. Крім того, рівень інфляції за аналізований період, що дорівнює 11,7%, нижче темпів зростання валюти балансу, що побічно свідчить про розширення діяльності. При цьому темпи зростання виручки нижче темпів зростання вартості майна, що свідчить про відсутність реального розширення діяльності.
Збільшення вартості майна на 718 тис. рублів обумовлено зниженням обсягу позаоборотних активів на 4 тис. рублів і зростанням оборотних коштів на 344 тис. рублів. Таким чином, майнова маса збільшилася, в основному, за рахунок зростання оборотних активів. Це підтверджується даними про зміни у складі майна підприємства. Так, якщо на початку аналізованого періоду структура активів характеризувалася перевищенням оборотних над майном тривалого використання приблизно в чотири рази, то до кінця року питома вага довгострокових активів скоротився до 9,75%. Перейдемо до аналізу окремих статей активу балансу. Величина необоротних активів скоротилася на 4 тис. рублів за рахунок зниження основних засобів, при цьому питома вага нематеріальних активів скоротився на 1,13%, а їх абсолютна величина залишилася незмінною. Це є позитивною тенденцією для підприємства, тому що в силу здійснюваної діяльності зменшення величини основних засобів приведе до зниження собівартості надання послуг, а отже до зростання прибутку. Приріст оборотних активів головним чином пов'язаний зі збільшенням дебіторської заборгованості. Це відбулося за рахунок зміни договірної політики. Збільшення величини дебіторської заборгованості негативно, тому що в ЗАТ «Центр НТУіК» при збільшенні обсягу продажів відбувається уповільнення темпів оплати реалізованих послуг. Зіставлення величини дебіторської та кредиторської заборгованості на кінець 2005 року показало, що організація має безкоштовне джерело фінансування на суму 135 тис. Негативною тенденцією в діяльності підприємства є скорочення величини грошових коштів на 9,83% в порівнянні з початком 2005 року.
Таким чином, аналіз динаміки і структури статей активу дозволяє зробити висновок, що управління активами нераціонально, тому що збільшення дебіторської заборгованості призводить до відтоку коштів з обороту.
У додатку 3 в таблиці приведена аналітична угруповання статей пасиву балансу. Вона свідчить, що в організації темп приросту джерел фінансування склав 89,95%. Можна констатувати, що дане збільшення викликано зростанням зовнішніх зобов'язань. Динамічний зниження власних коштів та відсутність прирівняних до них джерел обумовлено незмінністю статутного капіталу організації, а отже, скороченням величини його питомої ваги в динаміці у зв'язку з ростом загальної величини джерел фінансування. Крім того, вкрай негативно зниження нерозподіленого прибутку на 23тис. рублів, або на 32,35%. Збільшення обсягу фінансування діяльності підприємства було на 27% забезпечено зростанням короткострокових зобов'язань. Можна відобразити, що найбільшу питому вагу в сукупних пасивах займали короткострокові обязательства97, 35%. У динаміці простежується зростання їх питомої ваги, що позитивно для організації так як непрострочені кредиторська заборгованість-це безкоштовне джерело фінансування.
У цілому за аналізований період спостерігається тенденція, що виражається в зниженні нерозподіленого прибутку і збільшення короткострокових зобов'язань, що свідчить про зниження фінансової стійкості підприємства.
2.4.2 Оцінка динаміки фінансових результатів та основних причин їх зміни
Основним джерелом інформації для проведення даного аналізу є форма бухгалтерської звітності № 2 «Звіт про прибутки і збитки». На базі його проводиться аналіз тенденцій формування показників фінансових результатів та оцінка управлінських рішень за звітний період.
Таблиця 3
Аналіз формування чистого прибутку в ЗАТ «Центр НТУіК»
Найменування показника | 2004 рік, т.руб. | 2005 рік, т.руб. | Відхилення (+,-), т.руб. | Питома вага у виручці,% | Відхилення питомої ваги,% | Темп зростання ,% | |
2004 | 2005 | ||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 9 = 3 / 2 |
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності | |||||||
1. Виручка (нетто) від продажу товарів, робіт і послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) | 3661 | 4684 | +1023 | 100 | 100 | 127 | |
2. Собівартість проданих товарів, продукції, робіт і послуг | 3006 | 3904 | +898 | 82,1087 | 83,3476 | +1,2389 | 129 |
3.Валовая прибуток | 655 | 780 | +125 | 17,8913 | 16,6524 | -1,2389 | 119 |
5. Управлінські витрати | 610 | 765 | +155 | 16,6621 | 16,3322 | -0,3299 | 125 |
6. Прибуток (збиток) від продажу | 45 | 15 | -30 | 1,2292 | 0,3202 | -0,909 | 33 |
Операційні доходи і витрати | - | - | - | - | - | - | - |
Позареалізаційні доходи і витрати | - | - | - | - | - | - | - |
13.Прібиль (збиток) до оподаткування | 45 | 15 | -30 | 1,2292 | 0,3202 | -0,909 | 33 |
14.Налог на прибуток та інші аналогічні платежі | 11 | 4 | -7 | 0,3005 | 0,0854 | -0,2151 | 36 |
Надзвичайні доходи і витрати | - | - | - | - | - | - | - |
18.Чістая прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду) | 34 | 11 | -23 | 0,9287 | 0,2348 | -0,6939 | 32 |
Виходячи з таблиці видно, що прибуток від продажів скоротився на 33%, що в подальшому спричинило скорочення чистого прибутку за аналізований період на 32%, останнє негативно позначається на діяльності підприємства. У 2005 році відбулося збільшення виручки і собівартості на 27% і 29% відповідно. Оскільки собівартість зростає швидше, ніж виручка - це приводить в остаточному підсумку до зниження рентабельності продажів. Негативним моментом є також те, що якщо на початок 2005 року питома вага у виручці прибутку від продажів составляет1, 23%, то на кінець 2005 року ця величина знизилася до 0,32. Операційних і позареалізаційних витрат у підприємства немає. Отже прибуток від продажів і до оподаткування рівні. Значною мірою вплинуло на зменшення чистого прибутку збільшення собівартості послуг, що надаються. Тому одним з головних завдань діяльності на найближчу перспективу має стати управління собівартістю.
У результаті зниження за звітний період рівня рентабельності реалізованих послуг, упущена вигода склала 4669 тис. рублів.
Проведемо факторний аналіз прибутку і подивимося ступінь впливу кожного чинника на підсумковий фінансовий результат діяльності підприємства.
Таблиця 4
Зведена таблиця впливу факторів на прибуток звітного періоду
Показники-фактори | Сума, тис. руб. | У відсотках до зміни чистого прибутку (за модулем),% |
1 | 2 | 3 |
1. Виручка від продажу продукції, робіт, послуг | +12,58 | 54,69 |
2. Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг | -58,03 | 252,3 |
3. Управлінські витрати | +15,45 | 67,17 |
Разом зміна прибутку від продажів | -30 | 130,43 |
12.Налог на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі | +7 | 30,43 |
Вплив на чистий прибуток звітного періоду | -23 | 100 |
Проведений факторний аналіз показав, що за рахунок збільшення виручки на 1023 тис. рублів при збереженні рентабельності продажів на рівні базисного року прибуток від продажів зросла на 12,58 тис. рублів. Проте темпи зростання собівартості випереджають темпи зростання виручки від реалізації, в результаті цього питома вага собівартості у виручці від реалізації зріс, що призвело до скорочення прибутку від продажів на 58,03 тис. рублів. За ступенем впливу на прибуток цей фактор займає лідируючу позицію. Крім того, на прибуток від продажів вплинули управлінські витрати, які збільшили її на 15,45 тис. рублів. У результаті прибуток від продажів скоротився на 30 тис. рублів і ступінь її впливу на чистий прибуток звітного періоду 130,43%.
Саме незначний вплив надав податок на прибуток 30,43%.
Таким чином за 2005 рік чистий прибуток і прибуток від продажів знизилися головним чином за рахунок зростання собівартості.
4. Висновки про ступінь фінансової стійкості, платоспроможності та ліквідності організації
Фінансова стійкість - певний стан рахунків господарства, що гарантує його постійну платоспроможність. У результаті здійснення будь-якої господарської операції фінансовий стан підприємства може залишитися незмінним, або поліпшитися, або погіршитися. Потік господарських операцій, що здійснюються щодня, є як би «підбурювачем» певного стану фінансової стійкості, причиною переходу з одного типу стійкості в інший. Знання граничних меж зміни джерел коштів для покриття вкладення капіталу в основні фонди чи виробничі запаси дозволяє генерувати такі потоки господарських операцій, які ведуть до поліпшення фінансового стану підприємства, до підвищення його стійкості.
Таблиця 5
Аналіз фінансової стійкості
Показники | На початок періоду | На кінець періоду | Зміни за період | |
1 | 2 | 3 | 4 | |
1. Джерела власних коштів, т.руб. | 42 | 19 | -23 | |
2. Необоротні активи, тис. грн. | 74 | 70 | -4 | |
3. Наявність власних оборотних коштів (стр.1 - стр.2), 4. Довгострокові кредити і позикові кошти, тис. грн. | -32 - | -51 - | -19 - | |
5. Наявність власних і довгострокових позикових джерел фінансування запасів і витрат | -32 | -51 | -19 | |
6. Короткострокові кредити і позикові кошти, тис. грн. | - | - | - | |
7. Загальна величина основних джерел формування запасів і витрат, | -32 | -51 | -19 | |
8 Трикомпонентний показник типу фінансової ситуації | 0, 0, 0 | 0, 0, 0 | ||
Тип фінансової ситуації | Кризова |
За даними таблиці видно, в наявності у підприємства немає власних оборотних коштів. Зважаючи на це, на кінець 2005 року їх недолік склав 19 тис. рублів. Ця проблему можна вирішити шляхом залучення довгострокових позикових джерел фінансування. Однак динамічний аналіз даних показників виявив позитивну тенденцію, яка полягає в їх зростання у порівнянні з початком 2004 року. Проте тип фінансової стійкості в організації - кризовий фінансовий стан, тобто спостерігається недолік всіх джерел фінансування. Таким чином, фінансова стійкість підприємства-це друга важлива проблема, вирішення якої приведе до поліпшення стану організації.
Таблиця 6
Показники, що характеризують фінансову стійкість ЗАТ «Центр НТУіК»
Найменування показника | 2004 на Початок року | 2005 | Відхилення за звітний період, (+,-) | |
На початок року | На кінець року | |||
1 | 5 | 6 | 7 | 8 |
1.Коеффіціент незалежності (автономії) |