Облікова політика підприємства 2 Поняття облікової

Міністерство освіти і науки РФ

Казанський державний технологічний університет

Кафедра економіки

Курсова робота

з дисципліни «Бухгалтерський облік»

на тему: «Облікова політика підприємства»

Казань

2009

Зміст

Введення

1 Поняття, формування і розкриття облікової політики підприємства

1.1 Поняття і форма облікової політики підприємства

1.2 Формування облікової політики підприємства

1.3 Розкриття і зміна облікової політики

2 Відмінності між бухгалтерським і податковим обліком в обліковій політиці підприємства

2.1 Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку

2.2 Облікова політика для цілей оподаткування

2.3 Відмінності між бухгалтерським і податковим обліком в обліковій політиці підприємства

3 Особливості Облікової політики підприємства для цілей бухгалтерського обліку на 2008 рік

Висновок

Список літератури

Введення

Бухгалтерський облік на підприємстві здійснюватися в певному порядку. Необхідно встановити такий порядок. Реалізація якого б, забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку. При цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів. Таким чином, господарюючі суб'єкти розробляють і проводять власну облікову політику.

Інакше кажучи, облікова політика підприємства - це сукупність правил реалізації методу бухгалтерського обліку, яка забезпечує максимальний ефект від ведення обліку. При цьому розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її достовірність, об'єктивність, доступність і корисність для управлінських рішень і широкого кола користувачів. І оскільки ефективність рішення управлінських проблем підприємства залежить від рішення зазначеної функції бухгалтерського обліку, то метою даної роботи є показати основні організаційні аспекти бухгалтерського обліку та принципи їх реалізації.

Формування облікової політики організації визначає теоретичні та методологічні основи та принципи ведення бухгалтерського обліку в організації, відображені у Федеральному Законі «Про бухгалтерський облік» і в Положенні про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації. Облікова політика організації формується головним бухгалтером виходячи зі структури, галузі та інших особливостей діяльності організації на основі Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98 і затверджується керівником організації.

Метою курсової роботи є вивчення питань щодо формування та використання в бухгалтерському обліку, такого важливого внутрішнього документа як облікова політика підприємства.

Для розкриття цієї мети були поставлені наступні завдання:

1) розглянути поняття, формування і розкриття облікової політики підприємства;

2) вивчити відмінності між бухгалтерським і податковим обліком в обліковій політиці підприємства;

3) визначити особливості облікової політики підприємства для цілей бухгалтерського обліку на 2008 рік.

Структура курсової роботи складається з трьох розділів, вступу і висновку, де в першому розділі розглянуто поняття, формування, розкриття і зміна облікової політики, у другій - відмінності між бухгалтерським і податковим обліком, а в третій - особливості облікової політики підприємства для цілей бухгалтерського обліку на 2008 рік з урахуванням останніх змін в законодавстві Російської Федерації.

У вступі представлені актуальність досліджуваної теми, мети, завдання та структура курсової роботи, а у висновку - короткі висновки за трьома головам. Після закінчення курсової роботи наведено список використаної літератури.

1 Поняття, формування і розкриття облікової політики підприємства

1.1 Поняття і форма облікової політики підприємства

Щоразу в переддень нового року в російських організаціях постає питання про затвердження облікової політики на наступний фінансовий рік. Саме поняття «облікова політика» вже досить міцно увійшло в побут російських бухгалтерів, але проблеми, пов'язані з формуванням облікової політики, виникають досі.

Необхідність розробки і реалізації облікової політики організації обумовлена ​​практичним здійсненням бухгалтерського обліку, застосуванням його методу, під яким розуміється взаємопов'язане відображення, узагальнення та порівняння в грошовому вираженні фактів господарського життя.

Метод бухгалтерського обліку полягає в сукупності наступних прийомів:

первинне спостереження (документація і інвентаризація);

вартісне вимірювання (оцінка і калькуляція);

поточна угруповання (рахунки і подвійний запис);

підсумкове узагальнення (баланс і звітність).

У практиці конкретної організації кожен з перерахованих прийомів може бути реалізований по-різному. Так, матеріали можуть оцінюватися за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом закупівель або іншими способами; вартість основних засобів погашається лінійним чи іншими способами; для ведення обліку використовуються різні рахунки і субрахунки і т. д. З усього різноманіття способів ведення бухгалтерського обліку організація обирає ті, які найкращим чином забезпечують обліковий процес і в результаті використання яких формується повна і достовірна картина її фінансового стану та фінансових результатів діяльності. При цьому обрані способи ведення обліку повинні відповідати загальновизнаним правилам.

Таким чином, у загальному, вигляді облікова політика - це сукупність способів ведення бухгалтерського обліку, обраних організацією в якості відповідних умов господарювання. Іншими словами, це порядок первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарського життя організації, або реалізація методу бухгалтерського обліку.

Облікова політика, що є реалізацією одного і того ж методу бухгалтерського обліку, неоднакова в різних організаціях. Можливість вибору конкретних способів оцінки, калькуляції, складу і порядку ведення рахунків, особливості їх використання - це становить ступінь свободи організації у формуванні облікової політики.

Основне призначення і головне завдання прийнятої облікової політики - максимально адекватно відобразити діяльність організації сформувати повну, об'єктивну і достовірну інформацію про неї, корисну для прийняття ефективних економічних рішень.

Облікова політика організації включає три аспекти:

організаційно-технічний;

облікова політика для цілей бухгалтерського обліку;

облікова політика для цілей оподаткування.

Облікова політика - це дуже важливий документ для бухгалтерії. У ньому описуються всі особливості ведення обліку в конкретній організації. Він складається на основі Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 09.12.98 р. № 60н [19, стор.55].

До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи:

угруповання й оцінки фактів господарської діяльності,

погашення вартості активів,

організації документообігу інвентаризації,

способи застосування рахунків бухгалтерського обліку,

системи регістрів бухгалтерського обліку,

обробки інформації;

інші відповідні способи і прийоми [19, стор.59].

Форма облікової політики нормативно не регламентована. Тому сформована облікова політика може бути викладена безпосередньо в наказі. У цьому випадку вона буде мати виключно текстовий формат з виділенням окремих пунктів. Більш зручна таблична форма побудови облікової політики. При цьому затверджувана наказом облікова політика є самостійним закінченим документом (наприклад, положенням), що мають власну логічну структуру і форму, відповідну цілям її створення. У цьому випадку облікова політика стає додатком до відповідного наказу.

Таблична форма побудови облікової політики робить цей документ більш структурованим, з наочними посиланнями на нормативні документи, що є обгрунтуванням (підставою) для обраного організацією способу ведення бухгалтерського обліку. Таблична форма дозволяє графічно виділити в загальному обсязі документу окремі розділи, що відповідають конкретним об'єктам або напрямками обліку. Все це полегшує подальше використання облікової політики працівниками організації в процесі щоденної роботи. Особливо актуально це в тому випадку, якщо бухгалтерська служба має складну ієрархічну структуру з поділом облікових робіт за напрямками.

Облікова політика організації повинна містити ряд додатків, як мінімум, робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що застосовується в даній організації, документообіг і форми зовнішньої бухгалтерської звітності, розроблені на основі зразків, рекомендованих Мінфіном Росії. Затверджена облікова політика може мати програми: додатково розроблені в організації форми первинних облікових документів, детальні методики розроблених способів ведення обліку та ін Однак при цьому не слід забувати, що затверджена облікова політика з усіма пойменованими в ній додатками є офіційним документом, який може бути запитана в ході проведення різних перевірок і судових розглядів, представлена ​​засновникам і т. п.

1.2 Формування облікової політики підприємства

Облікова політика підприємства формується головним бухгалтером організації і затверджується у вигляді наказу керівником організації, що робиться щорічно, а новостворені організації повинні розробити і прийняти облікову політику не пізніше 90 днів з моменту державної реєстрації [19, стр.56].

Прийнята облікова політика застосовується послідовно з року в рік. Її зміни можуть мати місце тільки в окремих випадках, передбачених Законом про бухгалтерський облік та ПБО 1 / 98.

Починаючи з 2002 року, всі організації повинні розробляти не одну, а дві облікові політики - одну для цілей фінансового обліку (про це йшлося вище), а іншу - для цілей оподаткування [2].

Безпосередньо процесу формування облікової політики повинен передувати аналіз чинного законодавства. У результаті проведеного аналізу слід визначити коло питань, які організація передбачає розглянути в обліковій політиці.

Спочатку доцільно виділити ті напрямки, розділи та об'єкти обліку, які безпосередньо пов'язані з діяльністю організації. Саме щодо них і повинна будуватися вся подальша робота. Адже від організації не вимагають прийняти рішення про порядок і особливості обліку тих об'єктів і операцій, які вона не здійснює в процесі своєї виробничо-господарської діяльності. Навпаки, "забігаючи вперед" при розробці облікової політики, організація ризикує встановити правила, які згодом, коли буде здійснена відповідна операція, будуть їй невигідні або незручні стосовно реальної ситуації.

Наступним кроком у процесі підготовки до вироблення облікової політики має стати аналіз чинного законодавства та нормативної бази, регулюючої вибрані на попередньому етапі напрямки, розділи та об'єкти обліку. При цьому слід враховувати, що облікова політика розробляється на наступний рік, тому можливо, що після завершення поточного року окремі документи втратять чинність або почнуть діяти нові.

Нормативні документи з бухгалтерського обліку містять норми, однозначно встановлюють порядок ведення обліку, - обов'язкові для застосування всіма господарюючими суб'єктами, і норми, які передбачають кілька можливих варіантів, - по них організації надається право самостійного вибору найбільш оптимального способу. Тому в обліковій політиці немає необхідності повторювати однозначні, встановлені на рівні нормативних документів правила, але слід обов'язково вказати, який спосіб обрала організація з наявних варіантів.

У положеннях з бухгалтерського обліку та інших документах варіативність рішення може бути явною.

Організаціям також може бути надана можливість прийняття рішення з можливих варіантів не в настільки явній формі. У цьому випадку способи не представлені списком, а згадування про облікову політику може не бути взагалі. Найчастіше це зустрічається, коли є альтернатива, тобто пропонованих варіантів всього два. При цьому використовуються словосполучення "організація вправі", "організації можуть" і т. п. Прикладом може бути п. 11 ПБУ 19/02 "Облік фінансових вкладень", яким встановлено: "У разі неістотності величини витрат (крім сум, сплачених відповідно з договором продавцю), на придбання таких фінансових вкладень, як цінні папери, у порівнянні із сумою, що сплачується згідно з договором продавцю, такі витрати організація вправі визнавати іншими операційними витратами ... ". Стосовно до даного пункту, якщо організація вирішує скористатися наданим їй правом, вона повинна зробити відповідне застереження в обліковій політиці. При цьому доцільно відразу дати посилання на конкретний пункт нормативного документа, яким організації надано право вибору.

Аналіз чинного законодавства та нормативної бази, регулюючої вибрані на першому етапі напрямки, розділи та об'єкти обліку організації, повинен здійснюватися не тільки в одному напрямку - що пропонується або дозволяється робити в частині обліку, розглядаючи при цьому наявні нормативні документи. Аналізувати нормативні документи необхідно ще й з точки зору охоплення всього спектру діяльності організації. Якщо організація дійсно здійснює операції, які не суперечать законодавству за своєю суттю, але не знайшли відображення в документах, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку, то в разі необхідності вона вправі самостійно розробити нові способи обліку і включити їх у свою облікову політику. Ця можливість передбачена п. 8 ПБУ 1 / 98. Однак при цьому існує ризик, що спеціалісти організації недостатньо повно вивчать діючу нормативну базу і пропустять норму, яка вже регулює відповідне питання. У цьому випадку, якщо самостійно вироблений організацією спосіб ведення обліку відрізняється від загальновстановленого, то відповідне положення облікової політики буде визнано неправомірним.

У результаті проведеної підготовчої роботи повинен бути сформований повний перелік питань, які безпосередньо пов'язані з діяльністю даної організації і які вона має намір відобразити в своїй обліковій політиці. Ці питання для оптимізації прийняття рішення доцільно розділити на дві групи, які потребують:

вибору з нормативно встановлених варіантів;

самостійної розробки власного варіанту рішення.

Хто ж повинен в організації проводити всю підготовчу роботу? Тому що мова йде про серйозний аналізі великої кількості складних нормативних документів у галузі регулювання бухгалтерського обліку, доскональному знанні особливостей діяльності організації, функцій структурних підрозділів та їх взаємодії, знанні поточних економічних позицій організації та перспектив її подальшого розвитку, а також необхідності роботи в тісному контакті з іншими службами організації, відповідь очевидна - це головний бухгалтер. Тим більше, що він відповідає за її формування за законодавством. Однак у зв'язку з тим що така серйозна і об'ємна робота вимагає значної кількості робочого часу і повного занурення у проблему, розумніше головному бухгалтеру офіційно делегувати (не знімаючи з себе всієї повноти відповідальності) свої повноваження в частині підготовчої роботи з формування облікової політики своєму заступнику або окремої групі працівників бухгалтерії. Безумовно, відстежувати зміни у нормативній базі за своїм напрямом (дільниці) обліку можуть всі працівники бухгалтерії, але це вимагає наявності у них спеціальних знань і навичок досить високого рівня. Тому доцільно мати у складі бухгалтерії працівника, який би займався питаннями методології і організації бухгалтерського обліку на постійній основі. На жаль, не всі організації мають таку можливість у фінансовому відношенні, а іноді це пов'язано з нерозумінням гостроти цієї проблеми керівництвом організації [18, стор.108].

При складанні облікової політики стверджується:

1. Робочий план рахунків бухгалтерського обліку.

ПСБО для бюджетних установ не деталізовано за джерелами фінансування в частині субрахунків обліку майна і зобов'язань установи, а також за видами сплачуваних податків і зборів. Тому з метою забезпечення прозорості бухгалтерського обліку бюджетної установи необхідно затвердити субрахунка з відмітною ознакою для забезпечення роздільного обліку операцій з бюджетними, позабюджетними, цільовим засобів, гуманітарної, спонсорської та ін допомоги, враховуючи галузеву специфіку установи, для організації аналітичного обліку зазначених ділянок. Особливу увагу при розробці Робочого плану рахунків необхідно звернути на використання субрахунку 280 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» та субрахунки 237 «Інші джерела» при відображенні доходів, що надходять від підприємницької діяльності.

2. Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарських операцій, по яких не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності.

Факт звершення господарської операції підтверджується первинним обліковим документом, що має юридичну силу. Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

Первинні документи, форма яких не передбачена в альбомах, для надання їм юридичної сили повинні мати такі обов'язкові реквізити:

найменування, номер документа, дату і місце його складання;

зміст і підстава здійснення господарської операції, її вимірювання та оцінку в натуральних, кількісних та грошових показниках;

посади, прізвища, ініціали та особисті підписи осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, (включаючи випадки складання документів із засобів автоматизації та передачі їх у системах телекомунікацій). Порушення встановленої форми первинного облікового документа, а також затвердження його посадовою особою, якій відповідно до графіку документообігу не надано таких повноважень, може призвести до визнання неправомочності прийняття такого документа до обліку.

Крім того, форми ряду застосовуваних бюджетними установами первинних облікових документів для окремих галузей централізовано не регламентовані або мають свою специфіку, тому такі форми обов'язково повинні бути затверджені в наказі про облікову політику. В організації повинен бути затверджений перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів. Право затвердження такого переліку надано виключно керівнику організації за погодженням з головним бухгалтером.

Документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами. Отже, в обліковій політиці доцільно визначити перелік таких документів. Незважаючи на гадану очевидність того, які документи слід відносити до грошових, на практиці можуть виникнути питання, наприклад: чи є таким документом авансовий звіт, представлений підзвітною особою у разі, якщо перевитрати по авансу немає; до якого виду операцій слід віднести рух цінностей, що значаться на субрахунку 132 «Грошові документи», і т.д.

Без підпису головного бухгалтера або уповноваженого ним на те особи грошові і розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання. Це означає, що при необхідності повинні бути складені переліки розрахункових документів, а також зобов'язань, під які організація здійснює фінансові вкладення.

При необхідності передоручити право підпису уповноваженій особі ця особа також має бути зазначено в обліковій політиці. При цьому не обов'язково вказувати конкретне прізвище посадової особи, яка є уповноваженим, досить вказати посаду за штатом або штатним розкладом (наприклад, заступник керівника). Цей захід дозволить уникнути питань, пов'язаних з внесенням змін до облікової політики у разі зміни посадового становища працівників. Що ж стосується відповідальності уповноважених осіб, то вона визначається не обліковою політикою, а законодавчими актами.

Первинний обліковий документ повинен бути складений у момент здійснення операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення, то доцільно при розробці облікової політики визначити, які групи документів складаються безпосередньо при здійсненні господарських операцій, а які - по їх закінченні [20, с.52].

3.Графік документообігу, який регламентує перелік і форми первинних облікових документів, терміни їх складання, а також перелік посадових осіб, відповідальних за їх оформлення та затвердження.

Ефективна робота бухгалтерської служби неможлива без організації та відповідного регулювання порядку та строків надходження первинних документів, їх обробки, складання зведених документів і т.п. Отже, обов'язковим елементом облікової політики можна вважати графік документообігу - напрямок руху документів і строки їх подання у відповідні підрозділи організації, бухгалтерію або централізовану бухгалтерію. Графік документообігу затверджується щорічно керівником організації і є додатком до облікової політики організації.

Цим питанням в обліковій політиці необхідно приділити особливу увагу, тому що відповідно до ст. 151-3 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 6 грудня 1984 р. № 4048-X з подальшими змінами і доповненнями порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та звітності, знищення документів або їх приховування, порушення керівником, головним бухгалтером або іншою посадовою особою юридичної особи або індивідуальним підприємцем встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та звітності - тягне за собою накладення штрафу в розмірі від десяти до двадцяти мінімальних заробітних плат.

4.Срокі і порядок проведення інвентаризації.

Згідно з п. 2.1 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Міністерством фінансів України від 5 грудня 2003 р. № 54, кількість інвентаризацій розрахунків і зобов'язань у звітному році, дата їх проведення, перелік майна і фінансових зобов'язань, що перевіряються при кожній з них , встановлюються керівником організації, крім випадків, коли проведення інвентаризацій обов'язково (п. 1.4). Як правило, при регламентуванні порядку і термінів проведення інвентаризацій недостатньо уваги приділяється інвентаризації незавершеного виробництва, бланків суворої звітності, брухту і відходів дорогоцінних металів, а також зобов'язань бюджетної установи. Непроведення інвентаризацій зазначених вище об'єктів знижує ефективність бухгалтерського контролю за фінансово-господарською діяльністю установи [18, с.111].

5.Учетная політика організації за видами майна, операцій і зобов'язаннями.

В обліковій політиці повинні бути закріплені:

а) встановлення порядку віднесення майна до об'єктів основних засобів (ліміт віднесення майна до об'єктів основних засобів понад ліміту, встановленого Міністерством фінансів Росії в 30 базових величин (по килимах і килимовим виробам - 10 базових величин)). При цьому інше умова віднесення активів до основних засобів - термін корисного використання більше 12 місяців - залишається незмінним.

Облік основних засобів повинен бути організований у відповідності з:

Положенням з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженим постановою Міністерства фінансів України від 12 грудня 2001 р. № 118, з наступними змінами та доповненнями;

Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів організаціями, що фінансуються з бюджету, затвердженої постановою Міністерства фінансів України від 20 грудня 2001 р. № 125.

Об'єкти основних засобів в бухгалтерській звітності відображаються за первісною (відновлювальною) вартістю, скоректованої на розрахунковий коефіцієнт, визначений при проведенні переоцінки щорічними постановами Уряду Росії про переоцінку основних засобів.

Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.

Результати проведеної за станом на перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено.

Таким чином, в обліковій політиці організації повинні бути визначені такі елементи:

терміни проведення переоцінки;

порядок проведення переоцінки - індексним методом або методом прямої оцінки;

порядок відображення результатів переоцінки в бухгалтерському обліку;

б) облік нематеріальних активів, який ведеться у відповідності з наступними документами:

Положенням з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затвердженим постановою Міністерства фінансів України від 12 грудня 2001 р. № 118, з наступними змінами та доповненнями;

Інструкцією з бухгалтерського обліку нематеріальних активів організаціями, що фінансуються з бюджету, затвердженої постановою Міністерства фінансів України від 20 грудня 2001 р. № 126.

До елементів облікової політики нематеріальних активів відносяться:

прийняті способи і методи оцінки і обліку придбання, створення та вибуття нематеріальних активів;

прийняті способи нарахування амортизації нематеріальних активів із зазначенням, до яких груп і видів нематеріальних активів застосовуються вибрані способи нарахування амортизації, що використовуються для обліку нематеріальних активів рахунки бухгалтерського обліку, які включені до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку;

застосовувані для оформлення господарських операцій з нематеріальними активами форми первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку, якщо вони відрізняються від типових.

в) порядок віднесення предметів до малоцінних і швидкозношуваних (МБП).

МШП вважаються предмети, що служать менше 1 року незалежно від вартості. До них належать предмети праці, інструменти і пристосування, виробничий і господарський інвентар, засоби захисту від шкідливих впливів виробничого середовища, багаторазово використовуються у господарській діяльності організації, що зберігають свою натурально-речову форму, - вартістю одиниці в межах 30 базових величин (по килимах і килимовим виробам - в межах 10 базових величин) або в іншому розмірі, визначеному керівником організації, але в межах лімітів, встановлених Міністерством фінансів Росії.

МШП вартістю до 1 базової величини (включно) за одиницю списуються у міру відпуску в експлуатацію. Облік цих предметів ведеться матеріально відповідальною особою. Амортизація по малоцінних та швидкозношуваних предметів організаціями, що фінансуються з бюджету, не нараховується;

г) способи нарахування амортизації, які визначаються окремо по об'єктах основних засобів і по об'єктах нематеріальних активів (лінійний спосіб, нелінійний спосіб і т.д.) відповідно до Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів, затвердженим постановою Міністерства економіки України, Міністерства фінансів України, Міністерства статистики та аналізу Росії, Міністерства будівництва та архітектури України від 23 листопада 2001 р. № 187/110/96/18, з подальшими змінами і доповненнями [20, с.62].

6.Методи оцінки активів і зобов'язань.

Основні принципи оцінки активів і зобов'язань:

оцінка майна і зобов'язань проводиться організацією для відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в грошовому вираженні;

оцінка майна, придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку; майна, отриманого безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування; майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення.

Матеріальні запаси (за винятком медикаментів та продуктів харчування) обліковуються за фактичної вартості, включаючи витрати на їх придбання, зберігання, транспортування, вартість послуг та інші аналогічні витрати. Витрати по заготівлі і доставці матеріалів можуть враховувати безпосередньо вартість матеріалів.

Бюджетним організаціям дозволяється здійснювати списання матеріалів і продуктів харчування тільки за цінами їх придбання або середніми цінами, якщо дані матеріальні цінності раніше вже купувалися. Тому в обліковій політиці бюджетної установи доцільно затвердити метод оцінки списання матеріалів і продуктів харчування відповідно до Методичних вказівок Міністерства фінансів України від 11 грудня 2003 р. № 59 «Про порядок обліку матеріальних запасів установами та організаціями, що перебувають на бюджеті».

Для прийняття рішення із зазначених питань необхідно опрацювати всі можливі варіанти. Незважаючи на те, що формуванням облікової політики займається головний бухгалтер, при виборі того чи іншого способу обліку не можна виходити тільки з переваг з точки зору роботи бухгалтерії. Облікова політика стосується діяльності всіх структурних підрозділів організації, тому при її формуванні необхідно враховувати думку спеціалістів виробничих, планово-економічних, фінансових та інших зацікавлених служб. Обрана організацією облікова політика повинна відповідати стратегічним цілям, які переслідує організація в своєму розвитку, і приймати до уваги, на якій стадії розвитку бізнесу вона перебуває (розширення виробництва, вихід на нові ринки збуту, розробки нової продукції або технології і т. п.).

Наприклад, при виборі способу оцінки активів при вибутті доцільно провести попередній розрахунок економічних і фінансових наслідків застосування різних способів. На окремих етапах розвитку бізнесу, стосовно до різним категоріям майна і в залежності від загальної економічної ситуації організації, можуть бути вигідні різні способи такої оцінки.

Таке економічне "обгрунтування" повинні робити фахівці, що працюють в конкретних областях (виробництві, матеріально-технічному постачанні, капітальних вкладеннях, обігу цінних паперів і т. п.), спільно з економічними службами. Природно, це не входить до компетенції бухгалтерії. Обгрунтування не є обов'язковим і не регламентується нормативними документами, але допоможе організації зробити усвідомлений вибір, а потім і оцінити його правильність і наслідки, відповідність намірів і отриманих результатів.

Крім того, має дотримуватися вимога раціональності ведення бухгалтерського обліку, згідно з яким витрати на збір та обробку інформації не повинні перевищувати цінність, корисність самої інформації. Крім того, реальний термін збору та обробки інформації не повинен перевищувати період, протягом якого ця інформація дійсно може бути корисною для прийняття рішення зацікавленими користувачами. При виборі конкретних способів ведення бухгалтерського обліку необхідно знаходити своєрідний баланс між потребами виробництва і можливостями бухгалтерії, а також враховувати, що в даний час значну роль відіграє автоматизація облікових процесів і оснащеність організації відповідною технікою та програмними засобами.

За результатами попередніх економічних розрахунків та експертних оцінок організація повинна прийняти рішення, затвердивши один з пропонованих способів ведення обліку. Щоб уникнути внутрішніх конфліктних ситуацій це рішення повинно бути погоджено з усіма зацікавленими службами до його остаточного затвердження.

Хто мусить керувати роботою з формування облікової політики на стадії прийняття рішень? Звичайно, це може бути головний бухгалтер. Але краще, якщо цю місію візьме на себе безпосередньо керівник організації. Це дозволить зробити вибір більш об'єктивним і оптимальним, що важливо у разі виникнення конфлікту інтересів, однією із сторін якого є безпосередньо головний бухгалтер.

Аналогічний порядок застосовується і щодо питань, що потребують розробки самостійного варіанту рішення. Тільки в цьому випадку спочатку слід визначити всі можливі способи, а потім вже діяти за вказаною схемою.

Всі рішення, прийняті організацією щодо вибору способів ведення бухгалтерського обліку конкретних напрямків, об'єктів та операцій, повинні бути оформлені належним чином шляхом включення в облікову політику. Таку роботу, безумовно, слід покласти на головного бухгалтера, тому що повинні бути дотримані всі формальності, передбачені відповідними нормативними документами.

Після затвердження облікової політики головний бухгалтер стає одночасно «гарантом» її дотримання та особою, втілюють її положення у практичній діяльності [18, с.124].

1.3 Розкриття і зміна облікової політики

Організація повинна розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності.

Істотними визнаються способи ведення бухгалтерського обліку, без знання про застосування яких зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або фінансових результатів діяльності організації.

До способів ведення бухгалтерського обліку, прийнятих при формуванні облікової політики організації і підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності, відносяться способи амортизації основних засобів, нематеріальних та інших активів, оцінки виробничих запасів, товарів, незавершеного виробництва і готової продукції, визнання прибутку від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та інші способи, що відповідають вимогам ПБО 1 / 98.

Склад і зміст підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності інформації про облікову політику організації з конкретних питань бухгалтерського обліку встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку.

У випадку публікації бухгалтерської звітності не в повному обсязі інформація про облікову політику підлягає розкриттю, як мінімум, в частині, безпосередньо відноситься до опублікованих матеріалів.

Якщо облікова політика організації сформована виходячи з припущень, передбачених 6 Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98, то ці припущення можуть не розкриватися в бухгалтерській звітності.

При формуванні облікової політики організації, виходячи з припущень, відмінних від передбачених пунктом 6 Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98, такі допущення разом з причинами їх застосування повинні бути розкриті в бухгалтерській звітності.

Якщо при підготовці бухгалтерської звітності є значна невизначеність щодо подій та умов, які можуть породити істотні сумніви в застосовності допущення безперервності діяльності, то організація повинна вказати на таку невизначеність і однозначно описати, з чим вона пов'язана.

Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності організації за звітний рік.

Проміжна бухгалтерська звітність може не містити інформацію про облікову політику організації, якщо в останній не відбулися зміни з часу складання річної бухгалтерської звітності за попередній рік, розкрила облікову політику [ПБО].

Зміна облікової політики організації може проводитися у випадках:

зміни законодавства Російської Федерації чи нормативних актів з бухгалтерського обліку;

розробки організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;

істотної зміни умов діяльності. Істотна зміна умов діяльності організації може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності і т.п.

Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення бухгалтерського обліку фактів господарської діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації.

Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлюється в порядку, передбаченому пунктом 9 Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98.

Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження відповідним організаційно - розпорядчим документом.

Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка в грошовому вираженні наслідків змін облікової політики проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку.

Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміною законодавства Російської Федерації або нормативними актами з бухгалтерського обліку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом. Якщо відповідне законодавство або нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то ці наслідки відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в порядку, встановленому пунктом 21 Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98.

Наслідки зміни облікової політики, викликаного причинами, відмінними від зазначених у пункті 20 Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98, і що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, відображаються в бухгалтерській звітності виходячи з вимоги подання числових показників мінімум за два роки, крім випадків, коли оцінка в грошовому вираженні цих наслідків стосовно цих наслідків стосовно періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю.

При дотриманні зазначеної вимоги відображення наслідків зміни облікової політики слід виходити з припущення, що змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовувався з першого моменту виникнення фактів господарської діяльності даного виду. Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за періоди, що передують звітному.

Зазначені коригування відображаються лише в бухгалтерській звітності. При цьому ніякі облікові записи не проводяться.

У випадках, коли оцінка в грошовому вираженні наслідків зміни облікової політики щодо періодів, що передували звітному, не може бути проведена з достатньою надійністю, змінений спосіб ведення бухгалтерського обліку застосовується до відповідних фактами господарської діяльності, доконаним тільки після введення такого способу [20, с. 69].

Зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації підлягають відокремленому розкриттю в бухгалтерській звітності.

Інформація про них має, як мінімум, включати:

причину зміни облікової політики;

оцінку наслідків змін у грошовому виразі (у відношенні звітного року і кожного іншого періоду, дані за який включені в бухгалтерську звітність за звітний рік);

вказівку на те, що включені в бухгалтерську звітність за звітний рік відповідні дані періодів, що передували звітному, скориговані.

Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в пояснювальній записці в бухгалтерській звітності організації [19, с.60].

2 Відмінності між бухгалтерським і податковим обліком в обліковій політиці підприємства

2.1 Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку

При встановлення облікової політики для цілей бухгалтерського обліку слід керуватися ПБО 1 / 98 "Облікова політика організації", затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 N 60н, а також Федеральним законом від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Нагадаємо, облікова політика для цілей бухгалтерського обліку представляє собою сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності (п. 2 ПБУ 1 / 98). До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші способи, прийоми (п. 2 ПБУ 1 / 98) .

При формуванні облікової політики передбачається, що прийнята облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (п. 6 ПБУ 1 / 98).

Облікова політика формується головним бухгалтером і затверджується керівником організації (п. 5 ПБУ 1 / 98).

В обліковій політиці відбивається один із способів ведення бухгалтерського обліку. Якщо законодавство допускає багатоваріантність при вирішенні будь-які проблеми, то в обліковій політиці відбивається один з варіантів, обраний організацією. Організація також може зіткнутися з ситуацією, що не врегульована законодавством про бухгалтерський облік. У цьому випадку вона повинна розробити свій варіант обліку на основі діючих ПБУ і закріпити його в обліковій політиці.

Якщо з конкретного питання законодавством не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики розробляється новий спосіб виходячи з існуючих ПБО (п. 8 ПБУ1/98).

Слід звернути увагу, що облікова політика повинна бути оформлена наказом, розпорядженнями і т.п. (П. 9 ПБУ 1 / 98).

Зміна в обліковій політиці здійснюється у випадках (п. 16 ПБУ 1 / 98):

- Зміни законодавства РФ чи нормативних актів;

- Розробки організацією нових способів ведення бухобліку;

- Істотної зміни умов діяльності (при реорганізації, зміні власників, зміну видів діяльності).

Змінами не визнаються елементи, які раніше не вносилися до облікової політики, наприклад якщо вони виникли вперше в діяльності організації.

Не належать до змін способи ведення бухобліку, які відмінні від фактів, які мали місце раніше або виникли вперше в діяльності фірми.

Зміна має вноситися з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження розпорядчим документом. Таке правило встановлено в п. 18 ПБУ 1 / 98.

Зміни, що вносяться до облікової політики, пояснюються в пояснювальній записці. У записці повинні бути зазначені:

- Причини зміни;

- Оцінка наслідків змін у грошовому вираженні;

- Вказівка ​​на те, що дані скоректовані.

Розглянемо деякі елементи облікової політики, що формується для цілей бухгалтерського обліку [22].

Основний засіб чи МПЗ?

Майно, щодо якого виконуються умови, передбачені в п. 4 ПБУ 6 / 01, і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20 000 руб. за одиницю, може відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у складі МПЗ (п. 5 ПБУ 6 / 01).

Таким чином, в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку організація може закріпити ліміт (у межах 20 000 крб.). Майно, вартість якого не перевищує цей ліміт, буде враховуватися у складі МПЗ. Такий порядок діє з 1 січня 2006

Приклад.

У січні 2008 р. організація придбала шафа вартістю 11 800 руб., В тому числі ПДВ - 1800 руб., В цьому ж місяці шафа стали використовувати. Облікової політикою організації на 2008 р. закріплено відображення майна вартістю не більше 20 000 руб. за одиницю у складі МПЗ.

У бухгалтерському обліку в січні 2008 р. відображаються такі записи:

Дебет 10 / 9 - Кредит 60

- 10 000 руб .- відображена вартість шафи;

Дебет 19 / 3 - Кредит 60

- 1800 руб. - Відображено суму ПДВ;

Дебет 68 / "ПДВ" - Кредит 19 / 3

- 18 000 - ПДВ прийнятий до відрахування;

Дебет 26 - Кредит 10 / 9

- 10 000 руб. - Списана вартість столу при введенні в експлуатацію;

Дебет 60 - Кредит 51

- 11 800 руб. - Проведена оплата постачальнику.

Витрати на ремонт основних засобів

Облік витрат організації на ремонт основного засобу в бухгалтерському обліку залежить від методу, прийнятого в обліковій політиці.

При цьому можливі наступні варіанти.

1. Витрати на ремонт включаються до собівартості товарів (робіт, послуг) (п. 67 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91 н).

У цьому випадку в обліку робляться наступні проводки:

Дебет 20, 23, 26, 44 - Кредит 10, 60, 76, 70, 69

- Витрати на ремонт включені до собівартості товарів (робіт, послуг).

2. Витрати на ремонт враховуються у складі витрат майбутніх періодів (у випадку нерівномірного здійснення видатків).

У цьому випадку в обліку робляться наступні проводки:

Дебет 97 - Кредит 10, 60, 76, 70, 69

- Відбиті витрати на ремонт;

Дебет 20, 26 - Кредит 97

- Списана частина витрат на ремонт, що включається до собівартості продукції (робіт, послуг) у звітному періоді.

3. Витрати на ремонт резервуються (п. 69 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів).

При утворенні резерву у витрати на виробництво (витрати на продаж) включається сума відрахувань, обчислена виходячи з річної кошторисної вартості ремонту:

Дебет 20 (23, 44) - Кредит 96/отдельний субрахунок

- Нараховані відрахування в резерв.

По мірі виконання ремонтних робіт фактичні витрати, пов'язані з їх проведенням, списуються наступним чином:

Дебет 96 - Кредит 10, 23, 60, 70, 69

- Відображено суму фактичних витрат на ремонт, списуються за рахунок раніше створеного резерву.

Облік введеного в експлуатацію нового об'єкта нерухомості

Об'єкт нерухомості є основним засобом, якщо відповідає таким ознаками:

- Первісна вартість об'єкта сформована на дату передачі документів на державну реєстрацію прав власності;

- Об'єкт передано за актом прийому-передачі та введено в експлуатацію;

- На об'єкті фактично ведеться господарська діяльність.

Пунктом 52 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів передбачено, що організація має право приймати до обліку об'єкт нерухомості, за яким закінчені капітальні вкладення, в момент передачі документів на державну реєстрацію.

Тому організація може закріпити в обліковій політиці, що об'єкти нерухомості можуть враховуватися в складі основних засобів за датою подачі документів на державну реєстрацію [22].

Переоцінка основних засобів

Організація має право не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості (п. 15 ПБУ 6 / 01). Порядок проведення переоцінки фірма повинна закріпити в обліковій політиці.

Слід звернути увагу, що нормативні правові акти з бухгалтерського обліку не містять визначення та критеріїв формування груп однорідних об'єктів основних засобів для цілей їх переоцінки. У зв'язку з цим відповідні критерії повинні бути встановлені в обліковій політиці організації (лист Мінфіну Росії від 01.02.2006 N 07-05-06/20).

Наприклад, в одну групу однорідних об'єктів включаються об'єкти одного виду, типу, коду за ЄДРПОУ основних фондів або певний набір схожих об'єктів основних засобів.

При прийнятті рішення про переоцінку потрібно враховувати, що основні засоби повинні переоцінюватися регулярно. Це необхідно для того, щоб вартість основних засобів, за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості (п. 15 ПБУ 6 / 01).

У даному випадку регулярність не означає чітко встановлену періодичність проведення переоцінки. Періодичність, у свою чергу, залежить від зміни ринкової вартості основного засобу. Конкретний період, після закінчення якого буде проводитися переоцінка, організація має право встановити в обліковій політиці.

На наш погляд, не варто вносити до облікової політики конкретний період, після закінчення якого має проводитися переоцінка, так як зміна ринкової ціни може бути дуже частим. Але якщо бухгалтер все ж передбачив цей момент, то необхідно зробити позначку, що період проведення переоцінки може бути змінений.

Продовжуємо оцінювати без ЛІФО

Нагадаємо, що до 1 січня 2008 р. при відпустці МПЗ їх оцінка могла здійснюватися одним з таких способів (п. 16 ПБУ 5 / 01):

- За собівартістю кожної одиниці;

- По середній собівартості;

- За собівартістю перших за часом придбання МПЗ (спосіб ФІФО);

- За собівартістю останніх за часом придбання МПЗ (спосіб ЛІФО).

З 1 січня 2008 р. з цього переліку виключено метод ЛІФО. Ці зміни внесені до п. 16 ПБУ 5 / 01.

Таким чином, організації, які застосовували метод ЛІФО, повинні вибрати будь-який інший спосіб оцінки з перерахованих вище.

При цьому ці зміни необхідно відобразити в обліковій політиці організації (п. 6 ПБУ 1 / 98).

Коректування в облікову політику повинна вноситися з 1 січня 2008 р. (п. 18 ПБУ 1 / 98).

У зв'язку з цим організаціям необхідно внести зміни в облікову політику на 2008 р [21].

Наведемо Робочий план рахунків, який рекомендований вказівками з ведення бухгалтерського обліку і звітності і застосуванню регістрів бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва. При необхідності мале підприємство може розширити перелік використовуваних рахунків.

Організації, що не відносяться до малого бізнесу формують робочий план рахунків на основі плану рахунків фінансово-господарської діяльності організації.

Таблиця 1 - Робочий план рахунків, рекомендований вказівками з ведення бухгалтерського обліку і звітності і застосуванню регістрів бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва