Дебет | Кредит | Сума, тенге | Зміст операції |
1 | 2 | 3 | 4 |
302.2 | 441 | 100,000 | Купівельна вартість векселя |
334 | 441 | 1,546 | Сплата винагороди попереднього векселедержателю |
302.3 | 611 | 3,094 | Сума винагороди, належна до отримання форфейтером |
611 | 724 | 773.5 | Списання на дохід щомісячного винагороди (3,094: 4 = 773,5) |
441,451 | 302.2 | 100,000 | Надходження грошей за векселем |
441,451 | 727 | 16,000 | Дохід від переуступки прав |
441,451 441,451 | 302.3 334 |
| 3,094 1,546 | Надходження суми винагороди |
12.1.14. Порядок прийому, зберігання та видачі векселів
Бланки векселів оприбутковуються за накладною поштучно із зазначенням номера, серії та номінальної вартості. Накладна на прихід підписується керівником та головним бухгалтером, після чого бланки здаються касиру і зберігаються в окремому сейфі як бланки суворої звітності.
Для обліку надходження, видачі та оплати векселів відкривається пронумерований і прошнурований журнал реєстрації, в який вносяться всі отримані векселі окремо і, надалі, робиться відмітка про їх рух: видачу, повернення й оплати.
Підставою для видачі векселів в оплату за одержуваний від постачальників товар є рішення Тендерної комісії, договір купівлі-продажу, в якому вказується вартість товару, процентні виплати та сума договору «всього» і Розпорядження на видачу векселя, підписану керівником і головним бухгалтером і засноване на договорі купівлі-продажу та вирішенні Тендерної комісії. Видача оформлюється накладною, в якій вказується номер векселя, серія, номінальна вартість, організація-векселеполучателей, довіреність, на підставі якого видається вексель. Накладна підписується керівником, головним бухгалтером, касиром, що видала вексель, і представником постачальника-векселедержателя, право отримання векселя якого засвідчено довіреністю.
Після закінчення місяця касир складає звіт про рух векселів у кількісному і грошовому вираженні і з додатком всіх підтверджуючих документів щодо руху, передає бухгалтеру для перевірки і проведення бухгалтерських записів. Вартість бланків виданих векселів списується на рахунок 821 «Загальні та адміністративні витрати».
Векселі, що вимагають оплати, можуть надходити через банки у формі виставленого вимоги на інкасо з додатком векселі і безпосередньо передачею векселя до оплати векселедержателем.
У тому й іншому випадках при надходженні векселя складається Акт приймання, що підписується обома сторонами і засвідчується печатками, один з яких видається векселедержателю. Всі операції по руху і оплаті векселів обумовлені в Положенні «Про векселях».
12.2. Розкриття інформації у фінансовій звітності
12.2.1. ТОО «СГХК» у фінансовій звітності розкриває інформацію, що сприяє розумінню користувачами фінансової звітності впливу балансових інструментів на фінансове становище Компанії, результати її діяльності та рух грошей, а також допомагає при оцінці величини, розподілу в часі і визначеності майбутніх потоків грошових коштів , пов'язаних з цими інструментами.
12.2.2. Угоди з фінансовими інструментами можуть приводити до прийняття або передачі іншій стороні одного або кількох фінансових ризиків. В інформації до фінансової звітності ТОВ «СГХК» розкриває ризики, пов'язані як до визнаних, так і до не визнаним в балансі фінансових інструментів:
а) ціновий ризик, який передбачає не тільки потенційну можливість виникнення збитку, а й потенційну можливість отримання доходу. Існує три типи цінового ризику: валютний ризик, ризик ставки відсотка і ринковий ризик:
- Валютний ризик - це ризик змін у вартості фінансового інструменту у зв'язку зі зміною курсу обміну валют;
- Ризик ставки відсотка - це ризик змін у вартості фінансового інструменту у зв'язку зі змінами ринкових ставок відсотка;
- Ринковий ризик - це ризик змін у вартості фінансового інструменту в результаті змін ринкових цін, незалежно від того, чи спричинені ці зміни факторами, специфічними для окремого цінного паперу або її емітента, або факторами, що впливають на всі цінні папери, що обертаються на ринку;
б) кредитний ризик. Кредитний ризик - це ризик невиконання своїх зобов'язань однією стороною по фінансовому інструменту і, внаслідок цього, виникнення у іншої сторони фінансового збитку;
в) ризик ліквідності. Ризик ліквідності, також званий грошовим ризиком, - це ризик виникнення у СГХК труднощів при отриманні коштів для погашення зобов'язань, пов'язаних з фінансовими інструментами. Ризик ліквідності може виникнути в результаті неможливості швидко продати фінансовий актив за ціною, близькою до його справедливої вартості;
г) ризик потоку грошових коштів. Ризик потоку грошових коштів - це ризик того, що величина майбутніх потоків грошових коштів, пов'язаних з грошовим фінансовим інструментом, буде коливатися. Наприклад, щодо боргового інструменту з плаваючою ставкою відсотка такі коливання виражаються у зміні ефективної ставки відсотка фінансового інструменту, зазвичай без відповідної зміни його справедливої вартості.
СГХК описує також застосовується політику управління фінансовими ризиками, включаючи політику хеджування кожного істотного типу передбачуваних операцій, для яких застосовується облік хеджування.
Ступінь розкриття інформації про конкретні фінансові інструменти визначається оціночно, з урахуванням відносної важливості цих інструментів.
12.2.3. ТОО «СГХК» групує фінансові інструменти в класи відповідно до характеру інформації, що підлягає розкриттю, беручи до уваги характеристики інструментів, визнання чи невизнання їх у балансі, і, у разі їх визнання, розкриває використовувану базу їх оцінки. Формування класів здійснюється на основі відмінності між об'єктами, врахованими за фактичною собівартістю, і об'єктами, врахованими за справедливою вартістю. Коли суми, розкриті в примітках і графіках, відносяться до визнаних у балансі активами і зобов'язаннями, СГХК надає інформацію, достатню для забезпечення звірки з відповідними статтями балансу.
Для кожного класу фінансових активів, фінансових зобов'язань та інструментів власного капіталу, як визнаних, так і не визнаних в балансі, СГХК розкриває:
а) інформацію про вартісні параметри і характер фінансових інструментів, включаючи їх істотні умови, які можуть впливати на величину, розподіл у часі та визначеність майбутніх грошових потоків;
б) прийняті методи, в тому числі прийняті критерії визнання інструментів у балансі і базу для їх оцінки.
12.2.4. Договірні умови фінансового інструмента є важливим фактором, що впливає на величину, розподіл у часі та визначеність майбутніх надходжень і виплат грошових коштів, здійснюваних сторонами угоди з цим фінансовим інструментом. У разі, якщо визнані або не визнані в балансі інструменти мають важливе значення для поточного фінансового становища СГХК або її майбутніх фінансових результатів, або окремо, або як клас, їх умови розкриваються. Якщо ні один інструмент окремо не становить важливого значення для майбутнього руху грошових коштів СГХК, то основні характеристики цих інструментів описуються з посиланням на відповідні групи аналогічних інструментів.
12.2.5. Коли фінансові інструменти, якими володіє або які випускає СГХК, індивідуально або як клас, створюють потенційно істотну загрозу виникнення ризиків, описаних вище, то вимагається розкриття:
a) основний, заявленої, номінальною або іншої суми, яка для деяких похідних інструментів, таких як процентні свопи, може бути сумою (так званої умовної сумою кредитного зобов'язання), на якій грунтуються майбутні виплати;
б) дати настання терміну платежу, закінчення терміну дії або виконання;
в) права будь-якої сторони за фінансовим інструментом здійснити його дострокове виконання, включаючи період, протягом якого, або дату, до якої це право може бути здійснено, а також ціни виконання або ціновий діапазон;
г) права будь-якої сторони за фінансовим інструментом на його конвертацію або обмін на інший фінансовий інструмент або який-небудь інший актив або зобов'язання, включаючи період, протягом якого, або дату, до якої опціони можуть бути виконані, а також коефіцієнт (и) конвертації або обміну;
д) величини і розподілу в часі запланованих майбутніх надходжень грошових коштів або виплат при погашенні основної суми інструменту, включаючи поступові виплати і фонд погашення або аналогічні вимоги;
е) оголошені ставки або суми відсотків, дивідендів або інший періодично виплачуваної прибутку на основну суму інструменту і розподіл виплат у часі;
ж) застави, утримуваного - у випадку фінансового активу, або наданого - у разі фінансового зобов'язання;
з) валюти, в якій встановлені надходження і платежі грошових коштів з інструменту, якщо вона відмінна від звітної валюти компанії;
к) у разі, якщо умови інструменту передбачають обмін, необхідне розкриття інформації для інструменту, який передбачається отримати в процесі обміну;
л) будь-якої умови інструменту або пов'язаного з ним зобов'язання, передбачає, що його порушення істотно змінює будь-які інші умови (наприклад, вказівка максимального відношення боргу до капіталу в умовах облігації, перевищення якого викличе вимогу негайної виплати всієї основної суми боргу по облігації).
Коли вистава фінансового інструменту в балансі відрізняється від його юридичної форми, то в примітках до фінансової звітності СГХК пояснює характер інструменту.
12.2.6. У випадку з фінансовими інструментами підлягає розкриттю наступна інформація:
a) критерії, які використовуються при визначенні моменту визнання фінансового активу чи фінансового зобов'язання в балансі і моменту, в який вони перестають бути визнаними;
б) метод оцінки фінансових активів і фінансових зобов'язань, як при їх первісному визнанні в балансі, так і в подальшому;
в) базу для визнання та оцінки доходів і витрат, що виникають у зв'язку з фінансовими активами і фінансовими зобов'язаннями.
12.2.7. Для кожного класу фінансових активів і фінансових зобов'язань, як визнаних, так і не визнаних в балансі, СГХК розкриває інформацію про наявність ризику ставки відсотка, в тому числі:
a) передбачені договором дати перегляду ставки відсотка або настання терміну платежу, залежно від того, яка дата раніше;
б) ефективні ставки відсотка, якщо вони застосовуються.
12.2.8. Для кожного класу фінансових активів, як визнаних, так і не визнаних в балансі, СГХК розкриває інформацію про свою схильності кредитному ризику, в тому числі:
a) суму, в якій найкращим чином врахований максимальний кредитний ризик на звітну дату, без урахування справедливої вартості будь-якої застави, у разі, якщо інші сторони не зможуть виконати свої зобов'язання по фінансових інструментах;
б) наявність значних концентрацій кредитного ризику.
12.2.9. Для кожного класу фінансових активів і фінансових зобов'язань, як визнаних, так і не визнаних в балансі, СГХК розкриває інформацію про їх справедливу вартість. У випадку, коли визначення справедливої вартості фінансового активу чи фінансового зобов'язання з достатнім ступенем надійності представляється практично неможливим, виходячи з критеріїв своєчасності і витрат на отримання інформації, цей факт має бути відображений в звітності разом з інформацією про основні характеристики аналізованого фінансового інструменту, що впливають на його справедливу вартість.
12.2.10. У разі якщо СГХК враховує один або кілька фінансових активів за вартістю, що перевищує їх справедливу вартість, то вона розкриває:
a) балансову вартість або справедливу вартість окремих активів або відповідних груп окремих активів;
б) причини, що спонукали органи управління не знижувати балансову вартість, у тому числі причини їхньої впевненості в тому, що балансова вартість буде відшкодована.
Коли фінансовий інструмент обліковується як інструмент хеджування ризиків, пов'язаних з передбачуваними майбутніми операціями, СГХК представляє:
опис передбачуваних операцій, включаючи період часу, до якого їх передбачається здійснити;
- Опис інструментів хеджування;
- Суму будь-яких відкладених або невизнаних у звітності про доходи та видатки;
передбачуваний час визнання їх як дохід або витрати.
ГЛАВА 13. Облік інвестицій
13.1. Облік інвестицій організується СГХК відповідно до вимог наступних міжнародних стандартів:
ПКІ-12: Консолідація - компанії спеціального призначення;
МСБО 28 "Облік інвестицій в асоційовані організації».
МСБО (IAS) 31 «Фінансова звітність про участь у спільній діяльності»;
МСБО (IAS) 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка»;
МСБО (IAS) 40 «Інвестиції в нерухомість».
У цій главі використовуються терміни мають такі значення:
Дочірня компанія - це компанія, яка перебуває під контролем іншої компанії (званої материнською компанією). Юридична особа визнається дочірнім, якщо інше (основне) юридична особа в силу переважної участі в його статутному капіталі або у відповідність до укладеного між ними договору, має можливість визначати рішення, що приймаються такою особою.
Асоційована компанія - це компанія, на діяльність якої інвестор має суттєвий вплив, але яка не є ні дочірньою, ні спільною компанією.
Суттєвий вплив - це можливість брати участь у прийнятті рішень з фінансової або операційної політиці компанії, але не контролювати таку політику.
Спільна компанія - договірне угоду, за якою дві або більше сторін здійснюють економічну діяльність за умови спільного контролю над нею.
Спільний контроль - договірно-узгоджене розподіл контролю над економічною діяльністю.
Інвестиції в нерухомість - нерухомість (земля або будівлі, яку частину будівлі, або і те і інше), що знаходиться в розпорядженні (власника або орендаря за договором фінансової оренди) з метою отримання орендних платежів, доходів від приросту вартості капіталу або того й іншого, але не для:
виробництва або постачання товарів, надання послуг, для адміністративних цілей;
продажу в ході звичайної господарської діяльності.
Контроль - це можливість управляти фінансовою та господарською політикою компанії таким чином, щоб отримувати вигоди від її діяльності.
Під інвестиціями розуміється сукупність витрат, що реалізуються у формі вкладення капіталу в інші компанії (суб'єкти). Метою інвестиційної діяльності є отримання підприємницького доходу або відсотка.
За критерієм призначення або мети придбання інвестиції СГХК поділяються на фінансові та реальні.
Реальні інвестиції - це вкладення в основний капітал іншої організації (частка участі).
Фінансові інвестиції - це активи, використовувані СГХК з метою одержання доходу (відсотків, дивідендів, роялті та ін), приросту інвестиційного капіталу або отримання іншої вигоди (наприклад, в результаті комерційних угод). Одним з видів фінансових інвестицій є вкладення в цінні папери.
13.2. Класифікація інвестицій
13.2.1. Залежно від частки участі СГХК у формуванні статутного капіталу іншого суб'єкта розрізняє такі інвестиції:
інвестиції, що дозволяють встановити контроль за іншою компанією, коли інвестор володіє понад 50% акцій іншого суб'єкта. Інвестований об'єкт по відношенню до СГХК є дочірньою компанією;
інвестиції, що роблять істотний вплив, коли інвестор володіє від 20% до 50% акцій іншого суб'єкта. Інвестований об'єкт по відношенню до СГХК знаходиться під значним впливом і є залежною (асоційованої) компанією;
інвестиції, що не дозволяють встановити контроль і не роблять істотного впливу - коли інвестор володіє не більше 20% акцій. При такій частці інвестицій облік здійснюється відповідно до обліку фінансових інвестицій.
Якщо СГХК (як інвестор) володіє прямо або опосередковано через інші дочірні компанії не менше ніж 20% акцій об'єкта інвестицій, що мають право голосу, це означає те, що СГХК володіє істотним впливом, якщо тільки зворотне не може бути чітко продемонстровано. І навпаки, якщо СГХК (як інвестор) володіє прямо або опосередковано через дочірні компанії менш ніж 20% акцій об'єкта інвестицій, що мають право голосу, це означає, що вона не має суттєвого впливу, якщо тільки такий вплив не може бути чітко продемонстровано. Належність великої або контрольного пакета акцій іншому інвесторові не обов'язково виключає наявність в іншого інвестора істотного впливу.
Наявність істотного впливу з боку інвестора підтверджується одним або кількома з перелічених нижче способами:
представництво в раді директорів або аналогічному керівному органі об'єкта інвестиції;
участь у процесі вироблення політики компанії;
великі операції між інвестором та об'єктом інвестування;
обмін управлінським персоналом;
надання важливої технічної інформації.
13.2.2. Спільна діяльність може здійснюватися у вигляді різних форм і структур:
спільно - контрольовані операції,
спільно - контрольовані активи, і
спільно - контрольовані компанії -
які відповідають визначенню спільної діяльності.
Договірне угода встановлює спільний контроль над спільною діяльністю.
Спільно - контрольована компанія - це спільна діяльність, яка передбачає установа корпорації, товариства або іншої компанії, в якій СГХК (як інвестор) має свою частку участі. СГХК (як інвестор) має право на частину результатів діяльності спільно - контрольованої компанії.
СГХК (як інвестор) зазвичай вкладає в спільно - контрольовану компанію гроші чи інші ресурси. Ці внески визнаються у формах фінансової звітності як інвестиції у спільно - контрольовану компанію.
13.3. Оцінка інвестицій
Інвестиції при придбанні оцінюються за купівельною вартістю, яка включає в себе всі витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цих інвестицій.
Облік наявності та руху інвестицій у дочірні, залежні (асоційовані) і спільно - контрольовані юридичні особи, а також інвестиції в нерухомість ведеться на рахунках підрозділу 14 «Інвестиції», що включає рахунку:
рахунок 141 «Інвестиції в дочірні організації», на якому відображаються операції, пов'язані з оплатою (придбанням) акцій (часток участі) суб'єктів з метою здійснення контролю над їх діяльністю;
рахунок 142 «Інвестиції в залежні (асоційовані) організації», на якому відображаються операції, пов'язані з придбанням (оплатою) акцій (часток участі) організацій з метою здійснення значного впливу над її діяльністю;
рахунок 143 «Інвестиції в спільно контрольовані юридичні особи», на якому відображаються операції, пов'язані з придбанням (оплатою) акцій (часток участі) з метою здійснення спільного контролю, а також передачею майна в рамках договору про спільну діяльність або консорциального угоди;
рахунок 144 «Інвестиції в нерухомість», на якому відображаються операції, пов'язані з придбанням, будівництвом, надходженням за договором фінансується оренди нерухомості (земля; будівлі, споруди або їх частини; інше майно, міцно пов'язане із землею) з метою отримання приросту її вартості від оренди (орендних платежів).
13.4. Інвестиційна нерухомість
13.4.1. Інвестиційна нерухомість включає нерухомість (землю або будівлі), утримувану (на правах власності або фінансової оренди) з метою отримання орендної плати або доходів від приросту вартості капіталу, або того й іншого.
Приклади об'єктів інвестиційної нерухомості:
земля, призначена для отримання вигод від приросту вартості майна в довгостроковій перспективі, а не для продажу в короткостроковій перспективі в ході звичайної господарської діяльності;
споруда, що знаходиться у власності СГХК (або що знаходиться в розпорядженні СГХК за договором фінансової оренди) та надане в оренду за одним або кількома договорами операційної оренди;
споруда, не зайняте в даний час, але призначене для здачі в оренду за одним або кількома договорами операційної оренди.
Інвестиційна нерухомість розцінюється як довгострокові інвестиції.
Інвестиційна нерухомість визнається СГХК на рахунку 144 «Інвестиції в нерухомість» у складі активів за наявності двох критеріїв:
1 критерій: існує ймовірність надходження майбутніх економічних вигод, пов'язаних з інвестиціями в нерухомість;
2 критерій: можна достовірно оцінити вартість інвестиційної нерухомості.
При прийнятті рішення про відповідність об'єкта першому критерію визнання СГХК оцінює ступінь визначеності щодо надходження майбутніх економічних вигод, виходячи з наявної інформації на момент первісного визнання.
Другий критерій визнання виконується, оскільки в процесі операції купівлі, що підтверджує придбання активу, визначає і його вартість.
Інвестиційна нерухомість спочатку оцінюється за фактичними витратами на придбання (ціна придбання, вартість професійних юридичних послуг та інше).
Фактичні витрати на придбання інвестиційної нерухомості, спорудженої господарським способом, являють собою вартість на дату завершення будівництва та реконструкції. До зазначеної дати Компанія застосовує МСБО (IAS) 16 «Нерухомість, будівлі та обладнання» в порядку, визначеному в розділі 4.4. Глави 4 «Облік капітального будівництва» та враховує витрати на рахунку 126 «Незавершене будівництво». У момент завершення будівництва або реконструкції нерухомість набуває статусу інвестиції в нерухомість.
Витрати по введенню в експлуатацію (крім тих випадків, коли вони необхідні для приведення об'єкта в робочий стан), початкові операційні збитки до введення на запланований рівень здачі приміщень в оренду, а також величина наднормативного споживання матеріалів, трудових та інших ресурсів при спорудженні або реконструкції об'єктів нерухомості, не включаються до фактичні витрати на придбання інвестиції в нерухомість, а враховуються на рахунку 821 «Загальні та адміністративні витрати».
Подальші витрати, пов'язані з відображеної у звітності інвестиційною нерухомістю, відносяться на збільшення балансової вартості інвестиції в нерухомість на рахунку 144, коли існує ймовірність того, що ці витрати будуть сприяти отриманню в майбутньому економічних вигод.
Всі інші подальші витрати визнаються як витрати на рахунку 845 «Інші витрати по неосновної діяльності» в тому періоді, в якому вони понесені.
13.4.2. ТОО «СГХК» застосовує Модель обліку інвестиційної нерухомості за фактичними витратами на придбання. Обраний метод застосовується СГХК щодо всіх об'єктів інвестиційної нерухомості.
1. Модель обліку інвестиційної нерухомості за фактичними витратами на придбання означає, що після первісного визнання інвестиції в нерухомість СГХК на кожну звітну дату відображає всі об'єкти за фактичними витратами на придбання за вирахуванням накопиченої амортизації та накопичених збитків від знецінення активу.
У первісну оцінку включається ціна купівлі і все, безпосередньо пов'язані з придбанням витрати (наприклад, оплата юридичних послуг, податки на операції з власністю та інші операційні витрати).
2. Вибір методу амортизації грунтується на прогнозах розвитку СГХК на майбутні роки. Рішення про зміну методу амортизації приймається комісією, створеною в СГХК з обов'язковим погодженням з керівництвом СГХК та іншими службами, які мають інформацію про передбачувані зміни, пов'язаних з інвестиційною нерухомістю.
Термін корисної служби кожного з об'єктів встановлюється Єдиними нормами амортизації, затвердженими в СГХК.
3. Знецінення інвестиційної нерухомості
Знецінення активів у СГХК відбувається тоді, коли їх балансова вартість перевищує їх очікуваного відшкодування суму.
Зовнішні та внутрішні ознаки, що свідчать про наявність будь-яких показників, що вказують на можливе знецінення активів, які обліковуються у складі інвестиції в нерухомість, аналогічні ознаками, розкритим у Розділі 3.12 "Зменшення корисності основних засобів» Глави 3 цієї Облікової політики.
Методика визначення збитку від знецінення інвестиції в нерухомість аналогічна методиці, розкритої у розділі 3.12 "Зменшення корисності основних засобів» Глави 3 «Облік основних засобів». При оцінці цінності від використання активу за розрахунок беруться грошові потоки, генеровані кожним окремим об'єктом інвестиції в нерухомість.
Визнання та облік збитку від знецінення активу
Збиток від знецінення активу «інвестиції в нерухомість» визнається витратою у звіті про доходи та витрати СГХК і відображається такою кореспонденцією рахунків:
Дебет | Кредит | Зміст операції |
845/13Убиток від знецінення | 144 Інвестиції в нерухомість | Відображення збитків від знецінення |
Приклад (умовні ціни):
Балансова вартість будівлі становить 1,000,000 тенге. Під час тестування на знецінення відшкодовується вартість склала 800,000 тенге. Визначено збиток від знецінення будівлі, що значиться у складі інвестиції в нерухомість, в сумі 200,000 тенге. Визнано збиток у розмірі 200,000 тенге.
Збиток від знецінення зменшує балансову вартість активу інвестиції в нерухомість.
Відновлення збитку від знецінення
СГХК на кожну звітну дату складання балансу оцінює наявність будь-яких зовнішніх і внутрішніх показників, що вказують на те, що збиток від знецінення, визнаний для активу в попередні роки, можливо, більше не існує або зменшився. При наявності таких показників СГХК оцінює очікуваного відшкодування суму цього активу.
Збільшена за рахунок відновлення збитку від знецінення балансова вартість активу не повинна перевищувати балансову вартість інвестиції в нерухомість, яка була б визначена (без урахування амортизації) якби в попередні роки для активів не зізнавався збиток від знецінення.
Відновлення збитку від знецінення визнається в тій мірі, в якій раніше збиток був визнаний як витрати, відновлення збитку від знецінення визнається як дохід.
Дебет | Кредит | Зміст операції |
131-134 Знос основних засобів | 727/15 Відновлення збитку від знецінення | Відновлення збитку від знецінення активу в сумі, раніше визнаної збитками від зменшення корисності. |
13.4.3. Перекласифікація об'єкта «інвестиційна нерухомість»
Переклад об'єкта в категорію «інвестиції в нерухомість» або виключення з даної категорії проводиться тільки при зміні призначення об'єкту, а саме:
власник починає займати нерухомість (об'єкт використовує не для цілей здачі в оренду) - об'єкт переводиться з інвестицій в нерухомість (з рахунку 144) у категорію «Будівлі та споруди» (на рахунок 122 «Будинки і споруди»);
об'єкт починає реконструюватися в цілях реалізації - об'єкт переводиться з інвестицій в нерухомість (з рахунку 144) у запаси (на рахунок 222 «Товари»);
закінчується період, протягом якого власник займає нерухомість - об'єкт переводиться з категорії «Будівлі та споруди» (з рахунку 122) в інвестиції в нерухомість (на рахунок 144);
при завершенні будівельних робіт або реконструкції нерухомості - об'єкт переводиться з категорії «Вкладення в незавершене будівництво або реконструкцію» (з рахунку 126) в інвестиції в нерухомість (на рахунок 144).
13.4.4. Вибуття об'єкта «інвестиції в нерухомість»
Визнання об'єкта інвестицій в нерухомість припиняється (він списується з балансу СГХК) при вибутті або остаточне зняття з експлуатації, коли після вибуття об'єкта не передбачається отримання пов'язаних з ним економічних вигод.
В обліку дана операція відображається наступною кореспонденцією рахунків:
Дт рахунку 843 -
Кт рахунку 144 - списання балансової вартості при вибутті інвестиції в нерухомість.
13.5. Облік інвестицій (за винятком інвестиції в нерухомість)
Інвестиції, як у дочірні, так і в асоційовані (залежні) організації у звітності СГХК враховуються з використанням методу пайової участі, при якому інвестиції в момент їх придбання відображаються за купівельною вартістю з подальшим збільшенням (зменшенням) їх вартості в міру визнання частки інвестора у змінах чистих активів дочірньої організації. Зміна частки інвестора в чистому доході (збитку) дочірньої організації визнається як дохід (збиток) у Звіті про доходи та витрати. Отриманий від об'єкта інвестицій дохід (дивіденди) зменшує балансову вартість інвестицій.
13.5.1. Облік інвестицій в асоційовані (залежні) організації розкрито у Розділі 32.3.1 Глави 32 «Консолідована фінансова звітність» цієї Облікової політики.
13.5.2. Облік інвестицій у дочірні організації
Дочірня організація - це організація, яка знаходиться під контролем СГХК (інвестора).
У фінансовій звітності СГХК інвестиції в дочірні організації, включені в консолідовану звітність, враховуються за методом пайової участі.
СГХК при здійсненні інвестицій у дочірні організації становить консолідовану фінансову звітність.
Порядок включення в зведену консолідовану звітність інвестицій у дочірні організації розкритий у Розділі 32 «Консолідована фінансова звітність» цієї Облікової політики. У Главі 32 розкриті випадки й умови, при яких інвестицій у дочірні організації виключаються з процесу консолідації.
13.5.3. Облік інвестицій у спільно - контрольовані юридичні особи
Здійснення інвестиції у спільно - контрольовані юридичні особи - одна з форм спільної діяльності, яка передбачає, що кожен учасник має свою частку участі в юридичній особі.
Фінансова звітність СГХК про участь у спільній діяльності розкрита в Розділі 32.4. Глави 32 «Консолідована фінансова звітність» цієї Облікової політики.
13.5.4. Облік фінансових інвестицій
Облік фінансових інвестицій ведеться СГХК відповідно до вимог МСБО (IAS) 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка». Порядок обліку фінансових інвестицій розкрито у Розділі 11 «Фінансові інструменти» цієї Облікової політики.
13.6. Кореспонденції з обліку інвестицій
Зміст операції | Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 |
Оплата інвестицій у дочірні, асоційовані, залежні організації
шляхом передачі:
- Грошей |
141-143 141-143
141-143 141-143 |
121-125 201-206,208, 221-223 101-103,106 451,441
|
2. Придбання інвестицій | 141-143 | 333,641-643,671,687 |
3. Збільшення балансової вартості інвестицій на суму пайової участі в результаті переоцінки активів дочірнього, залежного (асоційованого) і спільно - контрольованих осіб |
141-143 |
542 |
4. Курсова різниця, яка виникає внаслідок перерахунку нетто-інвестицій у закордонні дочірні і залежні (асоційовані), спільно - контрольовані юридичні особи |
141-143 |
543 |
5. Безоплатне надходження інвестицій від фізичних осіб та організацій | 141-143 | 727 |
6. Збільшення балансової вартості інвестицій у зв'язку зі збільшенням частки інвестора в чистих доходах дочірнього, залежного (асоційованого) і спільно-контрольованих осіб |
141-143 |
871 |
7. Нараховано дивіденди по інвестиціях, що враховуються за методом пайової участі |
332 |
141-143 |
Зменшення балансової вартості інвестицій в частці участі зміни вартості активів дочірнього, залежного (ассаціірованного) і спільно-контрольованих осіб: в межах сум раніше зробленої переоцінки
- Понад суми раніше здійсненої переоцінки |
542 845 |
141-143 141-143
|
9. Зменшення балансової вартості інвестицій у зв'язку із зменшенням частки інвестора за отриманими збитків дочірньої, залежною (асоційованої) і спільно - контрольованих юридичних осіб |
871 |
141-143 |
10. Списання балансової вартості інвестицій при їх реалізації та інше вибуття |
843 |
141-144 |
11. Відображення первісної вартості інвестицій у нерухомість при: |
|
|
11.1. завершення будівництва | 144 | 126 |
11.2. отриманні в фінансовану оренду | 144 | 683 |
11.3. придбанні | 144 | 687 |
12. Перекласифікація: |
|
|
12.1. переклад будівель і споруд у категорію «інвестиції в нерухомість» | 131 144 541 |
| 122 122 561 |
12.2. переклад інвестицій в нерухомість в категорію «будівлі та споруди» | 122 | 144
|
12.3. переклад інвестицій в нерухомість в категорію «товари» | 222 | 144 |
13. Визнання збитку від знецінення об'єктів інвестиції в нерухомість | 845/13 | 144 |
14. Відновлення збитку від знецінення об'єктів інвестиції в нерухомість | 144 | 727/15 |
Дохід від вибуття інвестицій відображається за кредитом рахунка 723 "Дохід від вибуття інвестицій, фінансових інвестицій» та дебетом рахунка 301/06 «Рахунки до отримання при реалізації інвестицій, в тому числі фінансових інвестицій».
13.7. Облік інвестицій ТОО «СГХК» в програмі 1-С
Відображення всіх видів інвестицій здійснюється тільки по балансу Головного офісу СГХК. Облік ведеться в програмі 1-С. Вихідна інформація в програмі 1-С повинна бути представлена у вигляді:
1. Відомості аналітичного обліку за рахунком за даний період (місяць) із зазначенням об'єкта за змістом операції;
2. Оборотної відомості по рахунку за період (місяць) по кореспонденції рахунків на день проведення операції.
13.8. Розкриття інформації у фінансовій звітності
При складанні фінансової звітності в частині обліку інвестицій СГХК розкриває наступну інформацію:
13.8.1. По інвестиціях у дочірні організації:
- У зведеної фінансової звітності - перелік істотних дочірніх компаній, включаючи назву, країну реєстрації або знаходження, частку участі або відсоток належать материнській компанії акцій з правом голосу, якщо останній відрізняється від частки участі;
- У зведеної фінансової звітності, де це доречно:
- Причини, з яким дочірня компанія не включається до зведену звітність;
- Характер відносин між материнською компанією і дочірньою, в якій материнська компанія не володіє прямо чи опосередковано через дочірні компанії більш ніж половиною акцій, що мають право голосу;
- Назва компанії, в якій головної компанії належить прямо або опосередковано через інші дочірні компанії більше половини акцій, що мають право голосу, але яка не є дочірньою в силу відсутності контролю над нею, а
- Вплив придбання і відчуження вибуття дочірньої компанії на фінансове становище на звітну дату, результати діяльності за звітний період і відповідні суми за попередній період; і
- В окремих фінансових звітах материнської компанії - опис методу, що використовується для обліку дочірніх компаній.
13.8.2. По інвестиціях в асоційовані організації:
- Відповідний перелік і опис важливих асоційованих компаній, включаючи частку участі і частку в загальній кількості акцій, що мають право голосу, якщо ці дві величини розрізняються; і
- Методи, що використовуються для обліку таких інвестицій.
13.8.3. Стосовно частки в спільно контрольованих операціях:
- Контрольовані активи і наявні зобов'язання, і
- Понесені витрати і свою частку у доходах, що отримується в результаті продажів товарів або послуг, вироблених спільною компанією.
13.8.4. Стосовно частки в спільно контрольованих активах:
- Свою частку спільно контрольованих активів, класифікованих у відповідність з характером активів;
- Будь-які прийняті зобов'язання;
- Свою частку будь-яких зобов'язань поряд з іншими підприємцями щодо спільної компанії;
- Будь-який дохід від продажу або використання своєї частки виробленої продукції спільної компанії, разом зі своєю часткою будь-яких витрат, понесених спільною компанією, і
- Будь-які витрати, які він поніс у відношенні своєї частки участі у спільній компанії.
13.8.5. Стосовно частки в спільно контрольованих організаціях:
- Частку участі у спільно контрольованій компанії, яка отримується виключно з метою подальшого продажу в найближчому майбутньому, і
- Частку участі у спільно контрольованій компанії, яка функціонує в умовах суворих довгострокових обмежень, що істотно знижують її можливості з переказу коштів підприємцю.
13.8.6. По інвестиціях у нерухомість:
СГХК, як власник інвестиції в нерухомість при складанні фінансової звітності розкриває інформацію про умови операційної оренди з позиції орендодавця. СГХК, розпоряджається інвестицією в нерухомість за умовами договору фінансової оренди, розкриває інформацію про умови зазначеної фінансової оренди з позиції орендаря;
- Приріст інвестицій в нерухомість, вибуття та інші зміни.
ГЛАВА 14. ОБЛІК Дебіторської заборгованості
14.1. При продажу ТОВ «СГХК» товарів, робіт, послуг з наступною оплатою в бухгалтерському обліку заборгованість покупців і замовників відбивається на рахунках 301-303. Рахунки до отримання включають в себе претензії СГХК на гроші, товари, послуги та інші негрошові активи інших компаній, тобто це сума боргу, що приписується СГХК, або дебіторська заборгованість.
Для відображення дебіторської заборгованості використовуються такі рахунки:
Підрозділ 30 «Заборгованість покупців і замовників»:
301 - Рахунки до отримання;
301.01 - рахунки до отримання за готову продукцію;
301.02 - рахунки до отримання за реалізацію основних засобів;
301.03 - рахунки до отримання за реалізацію товарно-матеріальних запасів;
301.04 - рахунки до отримання за реалізацію нематеріальних активів;
301.05 - рахунки до отримання за реалізацію інвестицій, в тому числі фінансових інвестицій;
301.06 - рахунки до отримання при реалізації інвестицій, в т.ч. фінансових інвестицій;
301.07 - рахунки до отримання за інші послуги.
302 - Векселі одержані;
303 - Інша заборгованість покупців і замовників.
Підрозділ 31 «Резерви по сумнівним вимогам»:
311 - Резерви по сумнівним вимогам.
Підрозділ 32 «Дебіторська заборгованість дочірніх (залежних) організацій»:
321 - Заборгованість дочірніх організацій;
322 - Заборгованість залежних організацій;
323 - Заборгованість спільно контрольованих юридичних осіб.
Підрозділ 33 «Інша дебіторська заборгованість»:
331 - Податок на додану вартість до відшкодування;
332 - Нараховані винагороди;
333 - Заборгованість працівників та інших осіб;
334 - Інша дебіторська заборгованість;
334.01 - учасники експорту (переробники, транспортні організації та інші);
334.02 - розрахунки з авіа - і залізничними підприємствами;
334.03 - орендні зобов'язання до надходження;
334.04 - розрахунки за претензіями;
334.05 - заборгованість за виданими безвідсотковим позиками;
334.06 - недостачі товарно-матеріальних запасів;
334.07 - зайво сплачений податок на землю;
334.08 - зайво сплачений прибутковий податок з доходів нерезидентів;
334.09 - зайво сплачений корпоративний прибутковий податок з юридичних осіб;
334.10 - зайво сплачений податок на транспорт;
334.11 - зайво сплачений податок на майно;
334.12 - надмірно сплачена плата за забруднення навколишнього середовища;
334.13 - зайво сплачений податок у джерела виплати;
334.14 - зайво сплачений соціальний податок;
334.15 - не замортизованих знижка з векселів, що підлягає оплаті;
334.16 - непогашена знижка з облігацій;
334.17 - заборгованість за виданими безвідсотковим позиками;
334.18 - роялті з корисних копалин;
334.19 - ліквідаційний фонд;
334.20 - нестача основних засобів;
334.21 - інша дебіторська заборгованість.
Підрозділ 34 «Витрати майбутніх періодів» (Порядок обліку розкритий у Розділі 9 «Витрати майбутніх періодів» цієї Облікової політики).
Підрозділ 35 «Аванси видані»:
351 - Аванси, видані під поставку товарно-матеріальних запасів;
352 - Аванси, видані під виконання робіт і надання послуг;
353 - Інші аванси видані:
353.01 - розрахунки з рудоуправлінням -1;
14.2. Для цілей фінансової звітності, дебіторська заборгованість класифікується СГХК як поточна (короткострокова) або як необоротна (довгострокова). Передбачається, що поточна дебіторська заборгованість буде отримана (інкасована) протягом року або протягом поточного операційного циклу, що з них більш тривало. Вся інша дебіторська заборгованість класифікується як довгострокова. Дебіторська заборгованість класифікується також у балансовому звіті як торгова або неторгових дебіторська заборгованість.
14.3. Торгова дебіторська заборгованість - це суми, які клієнти повинні виплатити за товари і послуги, реалізовані (надані) в ході здійснення звичайної господарської діяльності. Торгова дебіторська заборгованість підтверджується рахунками-фактурами і є зазвичай найбільш істотним виглядом дебіторської заборгованості, якою володіє СГХК, і може класифікуватися як один з підрозділів рахунків до отримання та векселів до отримання.
Рахунки до одержання - представляють собою суми заборгованості клієнтів за товари, роботи і послуги, реалізовані протягом звичайної виробничої діяльності організації. Ці рахунки, також звані торгової дебіторською заборгованістю, підтверджуються рахунками-фактурами. Рахунки до отримання представляють собою «відкриті рахунки», які виникають в результаті короткострокового продовження кредиту.
Векселі до отримання - це письмові обіцянки виплатити певну суму грошей на певну дату в майбутньому. Вони можуть виникати при реалізації, фінансування або здійснення інших операцій. Векселі можуть бути короткостроковими або довгостроковими.
14.4. Неторговий дебіторська заборгованість виникає при здійсненні різних операцій і може бути письмовим обіцянкою зробити оплату або надати товари чи послуги. До неторгової дебіторської заборгованості належать:
аванси, видані посадовим особам та працівникам;
аванси, видані дочірнім підприємствам;
депозити на покриття потенційних збитків і збитків;
депозити в якості гарантії платежу або здійснення будь-якої діяльності;
дивіденди і відсотки до отримання;
вимоги, пропоновані до:
а) страховим компаніям за трапилися нещасні випадки;
б) обвинуваченому в суді;
в) державним органам з повернення податків;
г) транспортним компаніям унаслідок пошкодження або втрати товару;
д) кредиторам за повернені, пошкоджені або загублені товари;
е) покупцям за предмети, що підлягають поверненню і т.д.
Зважаючи на особливий характер неторгової дебіторської заборгованості вона зазвичай класифікується і відображається у балансовому звіті як окрема стаття.
14.5. Основними бухгалтерськими операціями, пов'язаними з дебіторською заборгованістю, є визнання і оцінка. Дебіторська заборгованість визнається тільки тоді, коли визнається пов'язаний з нею дохід. Дохід і пов'язана з ним дебіторська заборгованість відображається СГХК тільки у разі ймовірності її погашення.
Дебіторська заборгованість оцінюється по початковій вартості за мінусом коригувань на сумнівні борги, грошові знижки, повернення проданих товарів. У результаті цього визначається чиста вартість рахунків до отримання.
При наявності помилково переплачених сум покупцями і кредитовому сальдо в аналітичних рахунках покупців у журналі реєстрації дебіторської заборгованості, СГХК показує суму рахунків покупців, що мають кредитове сальдо, як короткострокові зобов'язання, так як СГХК відповідає перед покупцями по тих сумах, які вони переплатили.
14.6. Облік торгових знижок (знижки з ціни)
Ціни із прейскурантів або каталогів можуть підлягати торгової знижку або знижку при продажу великої партії товару. Подібні торговельні знижки використовуються щоб уникнути змін в каталогах, з метою різних цін на різні партії закуповуваних товарів або для того, щоб приховати справжню фактурну ціну від конкурентів.
Торгова знижка віднімається з прейскурантної ціни і покупцеві виставляється рахунок на чисту суму.
14.7. Облік знижок за своєчасну оплату (грошові знижки, знижки з продажів)
Знижки за своєчасну оплату або грошові знижки застосовуються для підвищення обсягів реалізації та стимулювання клієнтів до більш ранньої оплаті. Вони вказуються наступним чином, наприклад, 2 / 10, n / 30, тобто 2%-ва знижка, якщо оплата буде здійснена протягом 10 днів, у противному випадку необхідно виплатити повну суму протягом 30 днів, або 2 / 10, Е.О.М. - 2%-ва знижка, якщо оплата здійснюється протягом 10 днів, але з повною оплатою до кінця місяця.
СГХК виробляє облік дебіторської заборгованості та обсягу реалізації по повній сумі методом відображення в обліку операцій з реалізації та знижкам з продажної ціни. Відповідно до даного методу, знижки з продажної ціни визнаються на рахунках тільки в тому випадку, якщо оплату отримано в період дії знижок. Знижки з продажної ціни показуються у звіті про доходи та витрати як зменшення обсягу реалізації, щоб отримати чистий обсяг реалізації.
Приклад 1. Компанія А запропонувала своєму клієнтові - компанії Б - грошову знижку в розмірі 5% за умови, що компанія Б оплатить товар протягом 10-ти днів. Максимальна відстрочка платежу - 30 днів (5 / 10, n 30). Початкова сума рахунку становила 10 000 $. Товар був відвантажений 1 липня.
Бухгалтерські записи компанії А:
01.07. Дт рахунку 301 «Рахунки до отримання»
Кт рахунку 701 «Дохід від реалізації» - на суму 10,000 тис.тенге.
Дт рахунку 801 «Собівартість реалізованих товарів»
Кт рахунку 222 «Товари» - на суму фактичної собівартості товару (10,000 тис.тенге).
Покупець скористався знижкою і оплатив товар 9 липня:
Дт рахунку 441 «Гроші» - на суму 9,500 тис.тенге.
Дт рахунку 712 «Знижки з продажу» - на суму 500 тис.тенге.
Кт рахунку 301 «Рахунки до отримання» - на суму 10,000 тис.тенге.
14.8. Облік повернення проданих товарів
Гарантоване право повернення товару протягом розумного строку є частиною програми маркетингу, необхідної для підтримки конкурентоспроможності. Повернення може здійснюватися через дефекти або інших неприйнятних якостей продукції. Продавець може скоротити суму боргу покупця або виплатити йому компенсацію. Повернення проданого товару і виплата компенсації за нього скорочують як чистий дебіторську заборгованість, так і чисту реалізацію.
Приклад: Сума повернутого товару компанії А становить 20,000 тис.тенге. Кореспонденція рахунків для відображення фактичної суми повернення:
Дебет рахунку 711 - Кредит рахунку 301-303 - на суму 20,000 тис.тенге;
Дебет рахунку 633 - Кредит рахунку 301-303 - на суму ПДВ - 3200 тис.тенге.
14.9. Облік сумнівної дебіторської заборгованості
При продажу товарів, робіт, послуг у кредит може мати місце виникнення сумнівної дебіторської заборгованості.
Якщо сумнівна дебіторська заборгованість ймовірна і може бути оцінена, вона відображається на рахунках бухгалтерського обліку. Втрата доходу та зменшення чистого доходу визнаються за допомогою обліку витрат за сумнівними вимогам.
14.9.1. У зв'язку з неможливістю СГХК передбачити, які рахунки будуть сплачені на момент складання фінансової звітності, а також з метою дотримання методу відповідності СГХК щорічно проводить інвентаризацію дебіторської заборгованості на кінець звітного періоду (року) спеціально створеною комісією. Інвентаризаційна комісія шляхом документальної перевірки розрахунків з покупцями, підзвітними особами, працівниками підприємства та іншими дебіторами перевіряє правильність і обгрунтованість сум дебіторської заборгованості, включаючи суми дебіторської заборгованості, по якій минули строки позовної давності. При проведенні інвентаризації дебіторської заборгованості встановлюються причини або винуватці її виникнення, реальність отримання і заходи, вжиті для її погашення, перевіряються акти звірки чи інші документи, що підтверджують роботу з дебіторами.
14.9.2. Для відображення збитку по сумнівної дебіторської заборгованості СГХК використовується метод резервування.
Метод резервування. Відповідно до даного методу проводиться оцінка очікуваної суми безнадійних рахунків по реалізації за безготівковий розрахунок або загальної суми безнадійної дебіторської заборгованості. Ця розрахована сума враховується як витрата і непряме зменшення рахунків до одержання (через збільшення рахунку резерву) в тому періоді, в якому враховується реалізація. Так як при визначенні суми дебіторської заборгованості, яка буде погашена, до уваги приймається можливість виникнення збитку, застосування методу резервування доречно в тих випадках, коли існує ймовірність того, що актив знеціниться, і сума збитку може бути коректно оцінена.
СГХК створює резерв на сумнівні вимоги для майбутньої сумнівної дебіторської заборгованості.
У випадку, коли сумнівна заборгованість ймовірна і може бути підрахована, СГХК створюється резерв по сумнівним вимогам шляхом відображення наступної бухгалтерського запису:
Дебет | Кредит | Зміст операції |
821 | 311 | Створення резерву по сумнівних вимогам |
Даною кореспонденцією рахунків СГХК створює резерв на сумнівні вимоги для майбутньої сумнівної дебіторської заборгованості. Списання сумнівної дебіторської заборгованості відбувається тоді, коли відсутня можливість отримання дебіторської заборгованості, і вона визнається безнадійною. У бухгалтерському обліку термін позовної давності визнається рівним 3 років. Списання сумнівної заборгованості здійснюється наступною кореспонденцією рахунків:
Дебет | Кредит | Зміст операції |
311 | 301-303,321-323 | Списання сумнівної дебіторської заборгованості |
У разі якщо після списання безнадійних боргів, від дебітора буде отримана сума заборгованості, то проводиться зворотний запис з відновлення заборгованості, яка відображається як отримання грошових коштів:
Дебет | Кредит | Зміст операції |
301-303,321-323 | 311 | Анулювання раніше списаного безнадійного боргу |
431,441,451 | 301-303,321-323 | Відображення покриття заборгованості |
14.10. Віддзеркалення і вимір векселів отриманих
14.10.1. Вексель отриманий представляє собою письмове зобов'язання по виплаті певної суми протягом певного терміну. Векселедавець, підписуючи вексель, тим самим зобов'язується сплатити по ньому ремітенту (особі, яка отримує платіж за векселем) вартість отриманих товарів, робіт, послуг. Якщо строк оплати векселя становить менше року, то ремітент відображає його в балансі на рахунку 302 «Векселі одержані" в розділі поточних активів, а векселедавець, у свою чергу, відображає його як векселі видані в розділі поточних зобов'язань.
14.10.2. Першорядним джерелом векселів одержаних є операції з кредитування. Векселі отримані можуть бути також результатом звичайної реалізації, продовженням терміну погашення дебіторської заборгованості, обміну довгострокових активів, а також авансових виплат службовцям. Термін дії векселя визначається в днях з дня оформлення векселя.
Процентна ставка, зазначена у векселі, може не відповідати ринковій ставці, переважаючою за зобов'язаннями з аналогічною оцінкою кредитоспроможності або ризиком. Якщо оголошена та ринкова ставки не збігаються, то для оцінки векселя і вимірювання відсоткового доходу використовується ринкова ставка. Ринкова ставка є тією ставкою, яка приймається обома сторонами, що мають протилежні інтереси і залученими в операції між незалежними сторонами.
14.10.3. Бухгалтерські фактори, що впливають на векселі отримані і дебіторську заборгованість, аналогічні. Визнання та оцінка векселів отриманих залежить від можливості їх погашення. Якщо можливо провести оцінку векселів одержаних, то СГХК використовує процедури, аналогічні тим, які використовує у відношенні дебіторської заборгованості. Якщо неможливо провести оцінку, то використовується метод прямого списання.
Звітність за довгостроковими векселями одержаними включає в себе два додаткових аспекту, що не використовуються в дебіторській заборгованості: часова вартість грошових коштів та визнання процентного доходу. За невиплаченою залишку основної суми на початку звітного періоду процентний дохід калькулюється за ринковою ставкою, переважаючою на момент видачі векселя. З метою бухгалтерського обліку ця ставка не змінюється протягом всього терміну обігу.
14.10.5. У разі якщо векселедавець не погасить дебіторську заборгованість за векселем в обумовлений термін, то за узгодженням сторін відповідно до ст.47 Закону Республіки Казахстан «Про вексельний обіг в Республіці Казахстан» векселедержатель може вимагати:
- Суму переказного векселя з відсотками, якщо вони були обумовлені;
- Пеню від суми векселя у розмірі ставки рефінансування, встановленої Національним Банком РК у день, в який вексель підлягав оплаті;
- Витрати з протестом, з пересиланням повідомлення, а також інші витрати.
Крім того, векселедержатель, який пред'явив позов, може включити в суму позову комісію в розмірі 0,01 відсотка від суми векселя.
14.11. Витрати по збору дебіторської заборгованості
Якщо при зборі відкритих рахунків до отримання в кінці року виникають істотні витрати, пов'язані з обробкою та обслуговуванням, то необхідно ввести резерв на витрати по збору дебіторської заборгованості.
Приклад 2.
Компанія А відображає у звітності чистий дебіторську заборгованість і додає перелік, в якому вказані види непогашеної дебіторської заборгованості. Контррахунок компанії називається «Резерв на покриття витрат по збору дебіторської заборгованості та збитків за рахунками клієнтів». Витяг з балансу компанії А.
Дебіторська заборгованість
Оплата рахунків до отримання в розстрочку тис.тенге
Рахунки, оплата яких не утруднена 2,221,017,167
Рахунки поновлюваних витрат 1,372,874,725
3,593,891,892
Інші рахунки клієнтів 101,904,882
Інші рахунки і векселі до отримання 96,446,334
3,792,243,108
За вирахуванням резерву на покриття витрат по збору дебіторської заборгованості та збитків за рахунками клієнтів 236,826,866
3,555,416,242
14.12. Запозичення і продаж дебіторської заборгованості
14.12.1. З метою ефективного отримання грошових коштів від дебіторської заборгованості, СГХК може передати її іншій компанії в обмін на грошові кошти. Передача дебіторської заборгованості третій стороні в обмін на грошові кошти може бути виконана одним з двох способів:
забезпечене запозичення - кредитори вимагають надати дебіторську заборгованість в якості застави для отримання фінансування;
продаж (факторинг) дебіторської заборгованості. Як факторингових компаній виступають фінансові компанії чи банки, які скуповують дебіторську заборгованість підприємств і потім збирають борги безпосередньо з покупців.
При факторингу дебіторська заборгованість продається або з правом регресу, або без права регресу.
Регрес - це право особи, на яке переходить право по збору дебіторської заборгованості, (право факторингової компанії) на одержання виплат від особи, що передає право по збору дебіторської заборгованості, у разі непогашення дебіторами заборгованості у встановлений час.
14.12.2. Коли дебіторська заборгованість продається без права регресу, то покупець бере на себе ризик по збору (інкасації) і приймає будь-які збитки по позиці. Передача рахунків до отримання при операціях без права регресу - це пряма (остаточна) продаж дебіторської заборгованості як за формою, так і за змістом (передача контролю). При здійсненні операцій без права регресу, як при будь-якої операції з продажу активів, рахунок грошових коштів дебетується на суму надходжень. Рахунки до отримання кредитуються на номінальну вартість дебіторської заборгованості. Різниця, зменшена на суму будь-якого резерву на покриття можливих коригувань (знижки, повернення, резерви тощо), визнаються як збиток від продажу дебіторської заборгованості (див. пункт 14.13.).
14.12.3. Якщо дебіторська заборгованість продається з правом регресу, то продавець гарантує покупцеві оплату в разі непогашення дебіторської заборгованості. Щоб відбити в бухгалтерському обліку цей вид операцій, застосовується метод фінансових компонентів, тому що продавець продовжує брати участь в обслуговуванні дебіторської заборгованості. Цей метод передбачає, що кожна сторона операції з продажу визнає активи і зобов'язання, які вона контролює після здійснення операції, і не визнає більш активи і зобов'язання, які були продані або погашені.
Для визнання факту продажу необхідне дотримання трьох умов:
передані активи ізольовані від індосаменту (знаходяться поза доступу індосанта і його кредиторів);
індоссатор отримав право закладати або обмінювати передані активи або одержувані від них відсотки;
індосант не здійснює контроль над переданими активами на підставі угоди про зворотну покупку або викуп активів до терміну їх погашення.
Якщо умови не дотримуються, то індосант повинен враховувати передачу активів як забезпечене запозичення:
облік зобов'язань;
облік витрат за відсотками.
Якщо всі три умови дотримуються, то продаж має місце.
1. У разі якщо продовжується участь продавця, то в бухгалтерському обліку відображається:
1) зменшення дебіторської заборгованості;
2) визнання отриманих активів і виникли зобов'язань;
3) облік чистого доходу (збитку).
2. У випадку, якщо участь не продовжується, облік також проводиться як продаж:
зменшення дебіторської заборгованості;
облік чистого доходу (збитку).
Приклад. Компанія здійснює факторингову операцію з правом регресу - передає фірмі «Кард» (факторові) право на збір дебіторської заборгованості, що становить 5,175,000 тенге (у тому числі ПДВ) за 4,400,000 тенге. Сторонами договору факторингу було визначено, що справедлива вартість регресного зобов'язання становить 500,000 тенге. У бухгалтерському обліку Компанії дані операції будуть відображені наступною кореспонденцією рахунків:
Дебет | Кредит | Сума, тенге | Зміст операції |
У підприємства |
|
|
|
301 301 801 | 701 633 221 | 4,500,000 675,000 4,100,000 | - Відвантажено продукція на договірну вартість - З ПДВ Списано фактична собівартість відвантаженої продукції |
441 | 687.07 | 4,400,000 | Отримано від фінансового агента за умовами договору факторингу сума за договором за продаж дебіторської заборгованості за відвантажену продукцію |
831 | 687.07 | 500,000 | Віднесено на витрати сума винагороди факторові за договором факторингу |
821.02 | 301 | 775,000 | Відображено збиток від продажу дебіторської заборгованості |
687.07 | 301 | 4,400,000 | Проведено залік заборгованостей |
687.07 | 441 | 500,000 | Виплачено факторові сума гарантії за договором факторингу |
14.13. Облік операцій за договором уступки вимоги (цесії)
За договором уступки вимоги (цесії) одна юридична особа (цедент) поступається (передає) своє право вимоги виконання будь-якого зобов'язання (оплата за поставку товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг) іншій юридичній особі (фактору) у повному обсязі або частково.
Поступка права вимоги означає заміну кредитора в зобов'язанні. Цесіонарій (новий кредитор, який приймає право вимоги) набуває права в тому ж обсязі і на тих же умовах, які мав початковий кредитор на дату укладення угоди.
За договором цесії СГХК передає вимога, що випливає з цивільно-правового зобов'язання (купівлі-продажу, поставки, оренди і т.д.). Право первісного кредитора переходить до нового кредитора тільки в тому обсязі і на тих умовах, які були відображені в договорі (у тому числі і відсотки) й існували на момент переходу права.
Дебіторська заборгованість реалізовується до закінчення терміну виконання зобов'язання, обумовленого в договорі.
Поступка прав вимоги найчастіше здійснюється за меншу суму, ніж величина дебіторської заборгованості, і тому призводить до утворення збитку у цедента і доходу у цесіонарія.
Приклад. Організація відвантажила фірмі «Абрис» готову продукцію на суму 2, 875, 000 тенге (у тому числі ПДВ). Собівартість відвантаженої продукції склала 2, 000, 000 тенге. До встановленого договором терміну покупець не зміг здійснити оплату отриманої продукції. Організація уклала договір цесії з ТОВ «Блик», поступилася їй права вимоги дебіторської заборгованості до фірми «Абрис» за 2, 300, 000 тенге. Поступка прав вимоги у бухгалтерському обліку Організації як цедента відображається наступним кореспонденцією рахунків:
Дебет | Кредит | Сума, тенге | Зміст операції |
У цедента |
|
|
|
301
301 801 | 701
633 221 | 2,500,000
375,000 2,000,000 | -Звільнена продукція на договірну вартість - На суму ПДВ Списано фактична собівартість відпущеної покупцю продукції |
303 | 301 | 2,300,000 | Списано суму заборгованості на нового дебітора (цесіонарія) за договором цесії |
821.02
| 301 |
575,000 | Списано на витрати різниця між обліковою вартістю дебіторської заборгованості та сумою, передбаченої договором цесії |
|
441 | 303 |
2,300,000 | Надійшла сума, передбачена договором цесії, від цесіонарія за відпущену продукцію |
У разі переуступки права вимоги за велику суму, ніж сума дебіторської заборгованості, то у Компанії виникає дохід за договором цесії. Наприклад, ТОВ «Блик» погодився заплатити за переданої дебіторської заборгованості 3, 300, 000 тенге. У такому випадку організація відображає в бухгалтерському обліку цю операцію наступною кореспонденцією рахунків:
Дебет | Кредит | Сума, тенге | Зміст операції |
У цедента |
|
|
|
303 | 301 | 2,875,000 | Проведена поступка прав вимоги цессионарию |
303 | 727 |
369,565 | Різниця між обліковою вартістю дебіторської заборгованості та сумою за договором цесії (без ПДВ) |
303 | 633 | 55,435 | - На суму ПДВ |
441 | 303 | 3,300,000 | Зарахована на розрахунковий рахунок сума за договором цесії |
14.14. Облік дебіторської заборгованості дочірніх, асоційованих і спільно контрольованих осіб
ТОО «СГХК» узагальнює інформацію про всі види дебіторської заборгованості дочірніх, асоційованих організацій і спільно контрольованих юридичних осіб за пред'явленими до оплати розрахункових документах за відвантажену готову продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги, а також за реалізовані нематеріальні активи, основні засоби, фінансові інвестиції та інші активи.
На рахунку 353 «Інші аванси видані» враховується заборгованість Рудоуправління № 1 перед СГХК, що утворилася в результаті внутрішніх взаєморозрахунків. При формуванні зведеної інформації рахунок 353 виключається.
На рахунку 322 «Заборгованість залежних організацій» СГХК. На даному рахунку також відображається заборгованість перед Компанією таких товариств, які знаходяться під її значним впливом і не є ні його дочірніми, ні спільно контрольованими юридичними особами.
На рахунку 323 «Заборгованість спільно контрольованих юридичних осіб» враховується заборгованість перед Компанією спільно контрольованих юридичних осіб.
14.15. Податок на додану вартість
(ПДВ) відноситься в залік за отриманими товарами, роботами, послугами, які у цілях оподатковуваного обороту відповідно до законодавства, передбаченим Контрактами на надрокористування, якщо операції відносяться до цих контрактах, або відповідно з поточним чинним законодавством - за іншої комерційної діяльності.
Після закінчення звітного періоду, встановленого для подання декларації з ПДВ (місяць, квартал), суми дозволеного заліку з ПДВ, враховані за рахунком 331, підлягають списанню в дебет рахунку 633 «Податок на додану вартість» або навпаки, суми ПДВ, враховані на рахунку 633 , підлягають списанню в дебет рахунку 331 (якщо СГХК має заборгованість бюджету з ПДВ). Податок на додану вартість, раніше віднесений в залік за активами, які були втрачені, зіпсовані, використані не в цілях підприємницької діяльності, підлягає виключенню з заліку шляхом відображення операції за дебетом рахунка 633 і кредитом рахунка 331 - сторно. У цьому випадку суми з рахунку 331 списуються або на витрати СГХК (псування, втрата), або включаються у вартість товару (основних засобів) - при відсутності рахунку - фактури або його неналежне оформлення. Порядок обчислення і сплати ПДВ до бюджету регламентується Податковим законодавством і Контрактами на надрокористування.
СГХК у своїй діяльності має оподатковувані і звільнені обороти для обчислення ПДВ. На підставі статті 239 Податкового кодексу СГХК приймається метод пропорційного розподілу ПДВ між зазначеними оборотами виходячи з питомої ваги оподатковуваного обороту в загальній сумі обороту. Виходячи з такого підходу сума ПДВ, яка припадає на звільнені обороти, до заліку не приймається, а включається до складу витрат платника податку, а за основними засобами - відноситься на збільшення їх вартості.
У випадку, якщо СГХК буде виступати експортером продукції, то вона має право на повернення перевищення суми податку, що відносяться до заліку, над сумою нарахованого податку за податковий період, на підставі п.3 ст. 251 Податкового кодексу, тобто у частині суми ПДВ, віднесеного в залік стосовно товарів (робіт, послуг), використаних для цілей обороту, оподатковуваного за нульовою ставкою.
Для розрахунку ПДВ, що відноситься до товарів, робіт, послуг, використаних для отримання обороту, оподатковуваного за нульовою ставкою, у СГХК в автоматизованому режимі «на полях» (за балансом) повинен вестися облік ПДВ паралельно вартості витратних статей, за якими сплачується ПДВ, т . е. відноситься до статей: «матеріали», «сторонні послуги», «амортизація нематеріальних активів», «знос», «погашення ГПР» та іншим, за якими мала місце сплата ПДВ. Облік ПДВ починається з початкового віднесення зазначених витрат на наступні витратні рахунки: 821, 811, 831, 845, а також 900, 920 - облік ПДВ за яким продовжується на всіх наявних переділах до випуску готової продукції (послуг), тобто до отримання собівартості реалізованої продукції. Мета наскрізного обліку ПДВ полягає в отриманні суми ПДВ, сплаченого та віднесеного до заліку, в частці, що відноситься до матеріалів, послуг, амортизації, зносу і іншими статтями, включеним у витрати з реалізованої продукції, в т.ч. використаним для цілей оподатковуваних і неоподатковуваних оборотів (узагальнення ПДВ за всіма рахунками 8 розділу).
У результаті такого обліку вимоги, в программе1-С, поряд із собівартістю реалізованої продукції, яка обліковується на рахунках 80 підрозділу, повинен формувати оподатковуваний ПДВ оборот і, безпосередньо, сума ПДВ, що відноситься до цього обороту в розрізі статей витрат і в цілому за рахунком. Загальна сума ПДВ, що відноситься до реалізованої продукції (рахунок 801), розподіляється між: нульовим обігом, звільненим обігом, обігом, оподатковуваним ПДВ за нульовою ставкою і неоподатковуваним обігом за прямим ознакою. ПДВ, що відноситься до рахунків 821, 811, 831, розподіляється між зазначеними оборотами пропорційно розподіленому ПДВ з реалізованої продукції (рахунок 801). ПДВ, нарахований за умовним доходу (до переходу прав власності) відноситься тільки до нульового обороту. Підсумовуванням сум ПДВ по кожному з рахунків 80 підрозділу в частині ПДВ, що відноситься до нульового обороту, виходить сума ПДВ, що відноситься до нульового обороту за даний звітний період, що заявляється до повернення з бюджету.
14.16. Нараховані винагороди
У читав СГХК на рахунку 332 «Нараховані винагороди». На цьому рахунку СГХК містить інформацію про дебіторську заборгованість за нарахованими винагород (за векселями, оренду основних засобів та ін.) Аналітичний облік за рахунком 332 ведеться СГХК на організації - векселедателям, орендарям і т.д. і за часом виникнення заборгованості з винагород у відомості аналітичного обліку.
14.17. Облік розрахунків з підзвітними особами
14.17.1. Заборгованість працівників та інших осіб враховується СГХК на рахунку 333. На даному рахунку ведеться облік по розрахунках з підзвітними особами, за наданими працівникам позиками, з відшкодування матеріального збитку.
Підзвітними сумами є грошові аванси, видані працівникам з каси СГХК на адміністративно-господарські і операційні витрати, на ті витрати, які не можуть бути проведені безготівковим способом, а також витрати по відрядженнях. Розрахунки з підзвітними особами в СГХК можуть мати місце при:
придбанні запасних частин, матеріалів, палива, канцелярських товарів;
оплаті ремонту транспортних засобів і оргтехніки;
оплаті витрат на відрядження по території республіки і за її межами;
оплаті представницьких витрат;
заборгованості працівників (позики і інша заборгованість);
матеріальний збиток, віднесеному до відшкодування на винних осіб;
інших витрат.
Видача грошей під звіт працівникам СГХК, які не відзвітували в строк за раніше отриманими авансами, не проводиться.
14.17.2. Господарсько-операційні витрати
На господарсько-операційні витрати працівникам СГХК видаються готівка під звіт у розмірах, що визначаються у кожному конкретному випадку керівником СГХК (на філіях - Директором Філії) на підставі заявки, службової записки працівника.
Наказом по СГХК визначено коло осіб, кому видаються під звіт готівкові гроші.
Документальним підтвердженням оплати придбання товарів або надання послуг за готівковий розрахунок у юридичних осіб є фіскальний касовий чек, товарний чек, квитанція до прибуткового касового ордеру.
При придбанні товарів у фізичних осіб, які не є індивідуальними підприємцями, первинним документом є акт закупа.
При придбанні товарів у фізичних осіб, які працюють за разовим талоном, первинною документацією підзвітної особи є акт закупа, що містить всі реквізити та відомості, в тому числі і номер разового талона та всі необхідні відомості, в ньому зазначені, а так само необхідні відмітки адміністрації ринку.
При документуванні витрат на отримання послуг і придбання товарів у індивідуальних підприємців, що здійснюють діяльність за патентом і працюють у податковому режимі спрощеної декларації, вказується номер і серія свідоцтва про державну реєстрацію як індивідуального підприємця, номер та серія патенту; якщо особа є платником з податку на додану вартість, то вказується номер і серія свідоцтва платника з податку на додану вартість.
14.17.3. Представницькі витрати
Перелік представницьких витрат визначається Постановою Уряду Республіки Казахстан. До представницьких витрат відносяться витрати з прийому та обслуговування представників інших організацій (у тому числі іноземних), що беруть участь в переговорах з метою встановлення і (або) підтримки взаємного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів, ревізійної комісії, для проведення загальних зборів акціонерів.
Оформлення представницьких витрат проводиться на підставі наказу та кошторису.
СГХК визначені наступні статті представницьких витрат: витрати, пов'язані з проведенням офіційного прийому представників (учасників), їх транспортне забезпечення, витрати на харчування під час переговорів, а також витрати з оплати послуг перекладачів, які не перебувають у штаті Компанії.
Оплата проживання в готелі представників сторонніх організацій, які прибули на переговори, не відноситься до представницьких витрат.
У бухгалтерському обліку СГХК суми представницьких витрат відносяться на витрати в повному обсязі.
Для правомірності віднесення представницьких витрат на витрати СГХК оформляє:
загальний кошторис представницьких витрат на рік;
наказ про затвердження кола осіб, які мають право на отримання готівкових грошових коштів під звіт на представницькі витрати;
кошторис витрат на прийом делегації;
документи, що вказують мету прибуття делегації, програму зустрічі, склад делегації, як запрошеної сторони, так і з боку СГХК, дату і місце проведення ділової зустрічі (прийому), конкретне призначення витрат та їх величину;
авансові звіти встановленої форми;
акти на списання представницьких витрат.
До авансових звітів додаються оригінали документів, що підтверджують придбання продуктів, напоїв та інших товарно-матеріальних цінностей. Це фіскальні та товарні чеки з докладною розшифровкою видів і кількості товарно-матеріальних цінностей, квитанції до прибутково-касового ордеру, накладні, рахунки-фактури, торгово-закупівельні акти і т.п.
Представницькі витрати, не оформлені відповідно до вищезазначених норм та відшкодовані фізичній особі без виправдувальних документів, включаються до доходу працівника СГХК.
Норми представницьких витрат, які відносяться на відрахування, встановлюються Урядом Республіки Казахстан. У таких випадках всі витрати, вироблені в межах норм, як на учасників інших організацій, так і на представників Компанії, списуються на рахунок 821/01, тобто відносяться на відрахування і не обкладаються прибутковим податком. Витрати, понесені на прийом делегацій понад норму, списуються на рахунок 821/02 як витрати, не включаються до відрахування, та оподатковуються.
Слід врахувати, що при проведенні заходів, пов'язаних з офіційним прийомом делегацій за участю іноземних представників, кількість учасників з казахстанської сторони не повинна перевищувати кількість учасників з боку іноземної делегації та кількість супроводжуючих осіб та перекладачів, які обслуговують делегацію, має визначатися з розрахунку один перекладач або супроводжує особа на п'ять членів делегації.
14.17.4. Облік витрат на відрядження
Розрахунки з підзвітними особами СГХК по відрядженнях регулюються Інструкцією про службові відрядження працівників, підприємств і організацій Республіки Казахстан.
Направлення працівника у відрядження оформляється наказом керівника СГХК (у Рудоуправлінні - Директором) або уповноваженими особами, в якому визначено:
До наказу готуються: службова записка про необхідність відрядження, розрахунок або кошторис авансу і посвідчення про відрядження.
Посвідчення про відрядження виписується уповноваженим на те особою за наказом керівника СГХК (на філіях - директором Філії).
Дата і розпис посадових осіб про прибуття та вибуття працівника до місця призначення завіряється печаткою юридичних осіб, на адресу яких був направлений працівник СГХК.
Датою відправлення у відрядження вважається день відправлення транспортного засобу, визначеного за датою проїзного документа, яка відповідає даті вибуття у посвідченні про відрядження.
Якщо працівник направляється за кількома адресами, то відмітки у посвідченні про відрядження про прибуття (друк) проставляються в кожному місці незалежно від часу перебування.
Фактичний час перебування у відрядженні розраховується за даними відмітками в посвідченні про відрядження.
Витрати на користування внутріміським транспортом компенсуються працівнику в складі добових витрат. Витрати по внутрішньоміського транспорту, так само як і витрати по найму автомобіля під час відрядження додатково, відшкодовуються відрядженому працівникові, включаються до доходу працівника СГХК.
Якщо приймаюча сторона на підставі договору, забезпечує працівника, крім харчування, засобами на особисті потреби, то СГХК добові не виплачує.
Включається до рахунків за проживання вартість різних послуг і харчування при компенсації витрат за найм житла не виплачується, а відшкодовується за рахунок добових.
У разі відрядження свого працівника за межі Республіки Казахстан СГХК керується Постановою Кабінету Міністрів РК «Про заходи щодо впорядкування витрати валютних коштів на закордонні відрядження». Під час відрядження працівника за межі Республіки Казахстан посвідчення про відрядження не оформляється, але обов'язкова наявність додаткових документів: залізничних і / або авіа квитків, копії закордонного паспорту та інших документів, в яких за відмітками контрольно-пропускних пунктів визначається час перебування працівника у відрядженні за кордоном.
Крім витрат на проїзд та наймання житлового приміщення, оплату добових при відрядженні за кордон відрядженому особі відшкодовуються додаткові витрати, пов'язані з необхідністю перетину кордону і використанням іноземної валюти:
щодо отримання віз і закордонного паспорта;
з реєстрації закордонного паспорта (при необхідності);
з купівлі іноземної валюти країни перебування або обміну чека на валюту;
з оплати провозу багажу.
Якщо проїзні документи не можуть бути оформлені без оплати медичної страховки, то витрати за медичною страховкою включаються до витрат на відрядження.
У разі видачі відрядних витрат не у валюті країни убування, а в іншій конвертованій валюті, провадиться перерахунок виданої валюти в тенге за ринковим курсом на дату видачі з метою визначення відповідності виданій валюти нормам витрат на відрядження.
Після повернення з відрядження працівник СГХК протягом трьох днів має подати звіт про результати відрядження, а також авансовий звіт про витрачені кошти. Підраховується загальна сума витрат, що підлягає відшкодуванню працівникові, визначається перевитрату чи недолік, виводиться залишок по даному авансового звіту. Доцільність витрат підтверджується керівником СГХК або уповноваженою особою підписом на авансовому звіті.
Після затвердження та обробки авансового звіту проводиться остаточний розрахунок з працівником.
Авансовий звіт є первинний виправдувальний документ, що визначає зроблені працівником витрати. Підзвітна особа на лицьовій стороні авансового звіту вказує найменування СГХК, номер і дату авансового звіту, своє прізвище, ініціали, підрозділ, табельний номер професію, посаду і призначення авансу.
Підзвітна особа записує перелік документів, що підтверджують зроблені витрати, і відповідні їм суми.
Документи, які додаються до авансового звіту, нумеруються підзвітною особою в порядку їх запису в звіті. У цьому ж звіті записуються суми витрат, які прийняті до обліку. Якщо підзвітна особа отримала гроші у валюті, то вказується сума в двох видах валюти - в іноземній валюті та в тенге.
Повністю перевірені звіти затверджуються керівником СГХК або уповноваженою особою.
14.18. Облік іншої дебіторської заборгованості
14.18.1. Інша дебіторська заборгованість враховується на рахунку 334 «Інша дебіторська заборгованість» у розрізі субрахунків, зазначених у Робочому плані рахунків бухгалтерського обліку.
14.18.2. Облік розрахунків за претензіями. Під претензією розуміється письмову вимогу кредитора до боржника про добровільне врегулювання спору, пов'язаного з порушенням його майнових прав і інтересів. На рахунку 334.04 СГХК враховує претензії, які виникли у зв'язку з невідповідністю цін і арифметичними помилками, допущеними в рахунках-фактурах постачальників; невідповідністю якості поставлених цінностей технічним умовам; недостачею товарів в порівнянні з отфактурованним кількістю. На цьому ж рахунку СГХК враховує претензії до транспортних та інших організацій за нестачу вантажу в дорозі понад норм природного убутку і перевищення тарифу (фрахту); за нього й простої з вини постачальників і підрядників; до банку - за сумами, помилково списаних з розрахункового та інших рахунків; суми штрафів, пені, неустойок, що стягуються з постачальників та інших організацій у розмірах, визнаних платниками або присуджені судом.
14.18.3. Облік нестач, втрат. Нормовані втрати пов'язані зі зміною фізико-хімічних властивостей товарів (природні втрати, бій скляних виробів, завіс тари і т.д.). Ненормовані втрати виникають внаслідок псування, недостачі, розтрати, розкрадань і т.д.
Нормовані втрати списуються на витрати СГХК, ненормовані втрати, до з'ясування причин, списуються на рахунок 334.06. Після встановлення причин нестач (втрат) суми, враховані на рахунку 334.06, списуються:
14.18.4. Заборгованість за виданими безвідсотковим позиками (тимчасова фінансова допомога) іншим організаціям або фізичним особам формується на підставі виконання договору про надання тимчасової фінансової допомоги, яка видається на строки, обумовлені умовами договору, сторонами угоди. Операція позики підлягає відображенню в позикодавця на рахунку 334.17 на дату видачі грошей позичальнику.
14.19. Аванси видані
14.19.1. Облік розрахунків за авансами, виданими постачальникам і підрядникам, ведеться СГХК на рахунках підрозділу 35 «Аванси видані».
На рахунках 351 та 352 узагальнюється інформація за виданими авансами під поставку товарно-матеріальних цінностей або виконання робіт.
За дебетом відповідних рахунків відображаються суми виданих авансів з кредитом рахунків підрозділу 42 «Гроші на спеціальних рахунках в банках», 431 «Гроші на поточних кореспондуючих рахунках в іноземній валюті», 441 «Гроші на поточних кореспондуючих рахунках в національній валюті», 451 «Готівка в касі в національній валюті »і 452« Готівка в касі в іноземній валюті »; суми позитивної курсової різниці за авансами виданими в іноземній валюті - в кореспонденції з рахунком 725« Дохід від курсової різниці »(порядок обліку викладено у Розділі 16« Гроші та їх еквіваленти »та Голови 10« Облік валютних операцій "цієї Облікової політики).
За кредитом відповідних рахунків відображаються суми виданих авансів в кореспонденції з дебетом рахунка 671 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»; суми від'ємної курсової різниці за авансами, виданими в іноземній валюті - в кореспонденції з рахунком 844 «Витрати по курсовій різниці».
У разі закінчення строку позовної давності більше 3 років незатребувані суми авансових платежів списуються на витрати на підставі акту на списання дебіторської заборгованості, підписаного комісійно і затвердженого керівництвом СГХК.
14.20. РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ В ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
14.20.1. При складанні фінансової звітності з обліку дебіторської заборгованості СГХК розкриває наступну інформацію:
дебіторська заборгованість, віддана у заставу;
ризики неплатежу, що стосуються дебіторської заборгованості.
Дебіторська заборгованість класифікується як поточна або як довгострокова.
Кореспонденції рахунків за операціями з обліку дебіторської заборгованості
N п / п | Зміст операції | Дебет | Кредит |
1 | 2 | 3 | 4 |
| Підрозділ 30 «Заборгованість покупців і замовників» |
|
|
1 | Реалізація готової продукції (товарів, робіт, послуг): |
|
|
1.1 | на договірну вартість | 301 | 701 |
1.2 | на суму ПДВ | 301 | 633 |
2. | Реалізація нематеріальних активів, основних коштів, інвестицій, фінансових інвестицій та інших активів: |
|
|
2.1. | на договірну вартість | 301,303 | 721-723,727 |
2.2. | на суму ПДВ | 301,303 | 633 |
3. | Збільшення дебіторської заборгованості в результаті зміни ринкового курсу обміну валют | 301,303 | 725 |
4. | Надходження платежів від покупців за реалізовану готову продукцію (товари, роботи, послуги), а також за реалізовані нематеріальні активи, основні засоби, інвестиції, фінансові інвестиції та інші активи | 423,424, 431,432, 441,451, 452
|
301,303 |
5. | Залік раніше отриманого авансу під поставку товарно-матеріальних запасів, виконаних робіт, наданих послуг |
661-663 |
301,303 |
6. | Залік дебіторської заборгованості в межах і за рахунок їх кредиторської заборгованості при наявності акта звірки | 671,687 | 301,303 |
7. | Анулювання дебіторської заборгованості за повернутих товарах, готової продукції (робіт, послуг) | 711 | 301-303 |
8. | ПДВ за повернутих товарах, готової продукції (робіт, послуг) | 633 | 301,303 |
9. | Надання знижок з продажів і ціни | 712,713 | 301-303 |
10. | Списання безнадійних боргів безпосередньо на витрати періоду | 821 | 301-303 |
11. | Зменшення дебіторської заборгованості в результаті зміни ринкового курсу обміну валют | 844 | 301-303 |
12. | Отримання векселів під реалізовану готову продукцію (товарів, робіт, послуг), а також за реалізовані нематеріальні активи, основні засоби, інвестиції, фінансові інвестиції та інші активи |
302 |
301,303, 321-323 |
13. | Погашення заборгованості покупців за векселями |
431,441,451 | 302 | 14. | Виникнення дебіторської заборгованості в результаті продажу структурного підрозділу, діяльність якого була припинена або ліквідована |
303 |
863 |
| Підрозділ 31 «Резерви по сумнівним вимогам» |
|
|
1. | Створення резерву по сумнівних вимогам | 821 | 311 |
2. | Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності за рахунок створеного резерву по сумнівних вимогам |
311 |
301-303, 321-232 |
3. | Погашення списаної дебіторської заборгованості в періоді, коли було вироблено її списання: |
|
|
3.1. | відновлення списаної дебіторської заборгованості | 301-303, 321-323, 351-353 |
311 |
3.2. | погашення заборгованості | 431,432,441, 451,452 | 301 |
4. | Коригування розміру сформованого резерву по сумнівних вимогам в результаті його зменшення (у тому звітному періоді, коли був сформований резерв по сумнівним вимогам) |
311 |
821 |
| Підрозділ 32 «Дебіторська заборгованість дочірніх (залежних) організацій |
|
|
1. | Оплата з розрахункового рахунку та інших рахунків організації за дочірні, залежні організації і спільно контрольовані юридичні особи |
321-323 | 422-424, 431,432,441 |
2. | Оплата з каси грошей за дочірні, залежні організації і спільно контрольовані юридичні особи |
321-323 |
451 |
3. | Виникнення дебіторської заборгованості дочірніх, залежних організацій і спільно контрольованих юридичних осіб: |
|
|
3.1. | на вартість реалізованої готової продукції (товарів, 390 ОБОТА, послуг), нематеріальних активів, основних засобів та інших активів |
321-323 | 701,721,722, 723,727 |
3.2. | на суму ПДВ | 321-323 | 633 |
4. | Збільшення дебіторської заборгованості в результаті зміни ринкового курсу обміну валют | 321-323 | 725 |
5. | Отримання векселів під реалізовану готову продукцію (товарів, робіт, послуг), а також за реалізовані нематеріальні активи, основні засоби, інвестиції, фінансові інвестиції та інші активи від дочірніх, залежних організацій і спільно контрольованих юридичних осіб |
302 |
321-323
|
6. | Списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності за рахунок створеного резерву по сумнівних вимогам |
311 |
321-323 |
7. | Погашення дебіторської заборгованості дочірніми, залежними організаціями та спільно контрольованими юридичними особами | 423,431, 441,451 |
321-323 |
8. | Залік дебіторської заборгованості в межах і за рахунок їх кредиторської заборгованості при наявності акта звірки | 641-643 | 321-323 |
9. | Анулювання дебіторської заборгованості за повернутих товарах, готової продукції (робіт, послуг) | 711 | 321-323 |
10. | ПДВ за повернутих товарах, готової продукції (робіт, послуг) | 633 | 321-323 |
11. | Залік отриманого авансу під поставку товарно-матеріальних запасів, виконання робіт і надання послуг, в рахунок заборгованості дочірніх, залежних організацій і спільно контрольованих юридичних осіб |
661-663 |
321-323 |
12. | Надання знижок з продажів і ціни | 712,713 | 321-323 |
13. | Списання безнадійних боргів безпосередньо на витрати періоду | 821 | 321-323 |
14. | Зменшення дебіторської заборгованості в результаті зміни ринкового курсу обміну валют | 844 | 321-323 |
| Підрозділ 33 «Інша дебіторська заборгованість» |
|
|
1. | ПДВ по придбаних товарно-матеріальних запасів, виконаним роботам і наданим послугам | 331 | 641-643, 671,687 |
2. | ПДВ, що підлягає заліку | 633 | 331 |
3. | Нарахування дивідендів з інвестицій, що враховуються за методом пайової участі | 332 | 141-143 |
4. | Нарахування винагород за отриманими векселями, що фінансується оренді, лізингу, наданими позиками, придбаним фінансових інвестиціях, довірчого управління |
332 |
724 |
5. | Погашення заборгованості за нарахованими винагород | 423,424,431, 432,441,451 | 332 |
6. | Видача грошей під звіт | 333 | 423,451 |
7. | Надання працівникам позик | 333 | 431,441,451 |
8. | Збиток, визнаний винним особою або присуджений до стягнення судом | 333 | 727 |
9. | Погашення заборгованості підзвітними особами | 101-103,106, 121-126,141 - 144,201-206, 208,222,223, 401-403,681 |
333 |
10. | Повернення невитрачених підзвітними особами сум; сум стягнених з винних осіб за заподіяному збитку, а також сум платежів, що надійшли від працівника-позичальника |
431,432,441, 451,452,681 |
333 |
11. | Списання сум, витрачених підзвітними особами | 811,821,938 | 333 |
12. | Виникнення дебіторської заборгованості з повернення бракованих матеріалів | 334 | 201-206,208 |
13. | Сума, помилково списана з рахунків у банках | 334 | 423,424,431, 432,441 |
14. | Сума виявлених нестач ТМЗ наднормативних втрат проти отфактурованного кількості при прийманні на склад надійшли акцептованих, оплачених товарно-матеріальних запасів і необоротних активів, а також невідповідність цін, арифметичних помилках |
334 |
671 |
15. | Виникнення дебіторської заборгованості на договірну вартість переданого на умовах фінансується оренди активу |
334 |
722 |
16. | Підлягають до вступу орендна плата за поточною оренді, штрафи, пені, неустойки | 334 | 727 |
17. | Виникнення дебіторської заборгованості з відшкодування збитків від надзвичайних ситуацій (за договором страхування) |
334 |
862 |
18. | Надходження платежів в рахунок погашення іншої дебіторської заборгованості | 431,432, 441,451 | 334 |
19. | Нарахування дивідендів по частках участі | 332 | 724 |
| Підрозділ 35 «Аванси видані» |
|
|
1. | Видача авансу під поставку товарно-матеріальних запасів, під виконання робіт і надання послуг та ін | 351-353 | 423,431,432, 441,451 |
2. | Збільшення дебіторської заборгованості за виданими авансами в результаті зміни ринкового курсу обміну валют |
351-353 |
725 |
3. | Повернення невикористаних сум раніше виданого авансу | 423,431,432, 441,451 | 351-353 |
4. | Залік раніше виданих авансів в погашення заборгованості постачальника | 671 | 351-353 |
5. | Зменшення дебіторської заборгованості за виданими авансами в результаті зміни ринкового курсу валют | 844 | 351-353 |