Облік і аудит розрахунків з корпоративного прибуткового податку на прикладі ТОВ Рітам-Павлодар

Зміст

ВСТУП

1. РОЛЬ ОБЛІКУ ВПП В СИСТЕМІ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

1.1 Сутність і місце КП в системі оподаткування

1.2 Особливості розрахунку ВПП на підприємстві

1.3 Зарубіжний досвід оподаткування та обліку доходів юридичних осіб

2. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ з бюджетом ПО ВПП НА ПРИКЛАДІ ТОВ «Рітам-Павлодар»

2.1 Характеристика підприємства та облікова податкова політика в галузі обліку ВПП

2.2 Методологія обчислення та обліку сукупного річного доходу

2.3 Порядок обліку відрахувань

2.4 Звітність по ВПП

2.5 Комп'ютерні технології з обліку розрахунків з ВПП

3. Аудит розрахунків по ВПП

3.1 Цілі і завдання аудиту ВПП та оцінка стану внутрішнього контролю організації

3.2 Програма і процедури перевірки по суті

3.3 Аудиторський звіт за результатами аудиторської перевірки

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

Графічна частина

АНОТАЦІЯ

Об'єктом дослідження в дипломній роботі є тема «Облік і аудит розрахунків з ВПП на прикладі ТОВ« Рітам-Павлодар ».

Метою дипломної роботи є дослідження проблем обліку і аудиту розрахунків з ВПП та розробка рекомендацій щодо вдосконалення оподаткування.

У першому розділі дипломної роботи розглянуто сутність та методика розрахунку ВПП, а також зарубіжний досвід обліку розрахунків по ВПП.

У другому розділі дипломної роботи розглядається організація обліку розрахунків з бюджетом та особливості його обліку на прикладі підприємства ТОВ «Рітам-Павлодар», а також супровідна документація.

У третьому розділі проведено аудит розрахунків з бюджетом підприємства ТОВ «Рітам-Павлодар» проведено дослідження стану системи внутрішнього контролю, складена програма аудиту розрахунків з бюджетом, представлений аудиторський звіт за результатами аудиту розрахунків з бюджетом.

ВСТУП

В умовах ринкової економіки податки є основним джерелом фінансування діяльності держави і утримання його апарату. Використовуючи податкові важелі, держава в змозі активно впливати на економічні процеси, що відбуваються в країні, підштовхуючи їх розвиток у напрямках, вигідних суспільству. Грошові кошти, зібрані за допомогою податків, дають державі можливість проводити соціальну політику, в тому числі надавати матеріальну допомогу тим верствам і групам населення, які не в змозі забезпечити своє існування на мінімальному рівні.

Податок - це встановлений державою обов'язковий платіж, що стягується з юридичних і фізичних осіб з метою забезпечення діяльності державних органів.

Одним з поширених видів податків будь-якої держави є корпоративний прибутковий податок. Порядок обчислення і сплати корпоративного прибуткового податку, механізм застосування, методи визначення об'єктів оподаткування викликають у платників податків певні труднощі і представляють складність навіть для підприємця зі стажем.

Обчислення, заповнення форм податкової звітності та інші пов'язані з податком на додану вартість процедури без попередньої підготовки сприймаються неоднозначно. Тому вивчення особливостей цього податку необхідно і важливо для кожного платника корпоративного прибуткового податку.

Дипломна робота «Облік і аудит розрахунків з бюджетом по ВПП» присвячена актуальному в сучасному обліку напрямку - обліку зобов'язань. Це пов'язано з тим, що постійне відбуваються зміни в системі господарювання, загроза банкрутства підприємства і ускладнення оподаткування підприємств розширюють кордон обліку.

Тема обліку та аудиту розрахунків по ВПП дуже актуальна, тому що необхідний акуратний і точний облік розрахунків бази оподаткування, який дозволить раціонально використовувати фінансові ресурси підприємств і національної економіки в цілому.

Об'єктом дослідження є організація оподаткування підприємства ТОВ «Рітам-Павлодар».

Предметом дослідження є організація обліку і аудиту розрахунків з ВПП ТОО «Рітам-Павлодар».

Метою дипломної роботи є дослідження проблем обліку і аудиту розрахунків з ВПП та розробка рекомендацій щодо вдосконалення оподаткування.

Для цього в першому розділі дипломної роботи розглянуто сутність та методика розрахунку ВПП, а також зарубіжний досвід обліку розрахунків по ВПП.

У другому розділі дипломної роботи розглядається організація обліку розрахунків з бюджетом та особливості його обліку на прикладі підприємства ТОВ «Рітам-Павлодар», а також супровідна документація.

У третьому розділі проведено аудит розрахунків з бюджетом підприємства ТОВ «Рітам-Павлодар» проведено дослідження стану системи внутрішнього контролю, складена програма аудиту розрахунків з бюджетом, представлений аудиторський звіт за результатами аудиту розрахунків з бюджетом.

Тема досить широко висвітлена в навчальній літературі, є предметом публікацій на сторінках періодичних видань в Казахстані і за кордоном. Законодавча база проведення розрахунків і обліку розрахунків обширна, серйозно деталізована і знаходиться в постійному розвитку шляхом внесення змін і доповнень.

Дипломна робота виконана з використанням методичних рекомендація до стандартів бухгалтерського обліку, нормативних документів, документації з організації та управління підприємством, проектно-кошторисної документації, а також наукової та спеціальної літератури.

1 РОЛЬ ОБЛІКУ ВПП В СИСТЕМІ ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

1.1 Сутність і місце ВПП у системі оподаткування

Спочатку основними нормативними документами, регулюючими податкові відносини в Казахстані, був указ президента Республіки Казахстан № 2717 «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету».

З введенням з першого січня 2002 Податкового Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» зі змінами та доповненнями, всі податкові зобов'язання та відрахування регулюються даним законодавством.

Податковий Кодекс регулює владні відносини по встановленню, запровадження і порядку обчислення і сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, а також відносини між державою та платником податків, пов'язані з виконанням податкових зобов'язань.

Податкове законодавство Республіки Казахстан складається з Податкового Кодексу, а також нормативних правових актів, прийняття яких передбачено Податковим Кодексом.

Ні на кого не може бути покладено обов'язок по сплаті податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, не передбачених Податковим Кодексом.

Податкове законодавство діє на всій території Республіки Казахстан і поширюється на фізичні особи, юридичні особи та їх структурні підрозділи.

Законодавчі акти Республіки Казахстан, що вносять зміни та доповнення до Податкового Кодексу щодо встановлення нових податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, зміни ставок і податкової бази діючих податків та інших обов'язкових платежів до бюджету можуть бути прийняті не пізніше першого грудня поточного року і введені в дію не раніше першого січня року, наступного за роком їх ухвалення.

Податок - встановлений державою (в особі уповноваженого органу) в односторонньому порядку і в належній юридичній формі, обов'язковий платіж, вироблений платником податків у певному порядку і розмірах, що носить безповоротний, безеквівалентний і стабільний характер, сплата якими забезпечується заходами державного примусу.

Податок - це досить складне утворення, що має певну внутрішню структуру, що складається з елементів:

Елементами податку є:

• суб'єкт податку;

• об'єкт податку;

• норма податку;

• порядок сплати податку;

• пільги з податку.

Суб'єкт податку - це особа, на якій лежить юридичний обов'язок сплатити податок у розмірі, порядку та строки, передбачені його податковим зобов'язанням.

У юридичному плані суб'єкт податку виступає платником податку, який є стороною матеріального податкового правовідносини і що виникає на його основі податкового зобов'язання.

Об'єкт податку - це юридичний факт, з допомогою якого юридична законодавство обумовлює наявність податкового зобов'язання.

Поняття «об'єкт податку» тісно пов'язано з поняттям «предмет податку».

Предмет податку є матеріальним вираженням об'єкта податку. Так, якщо об'єктом податку на транспортні засоби є факт володіння платником транспортного засобу, то предметом цього податку виступає сам транспортний засіб, що належить даному об'єкту на праві власності (господарського відання, оперативного управління).

Податкові системи можуть представляти досить складну модель, оскільки існує безліч податків, їх платників, способів стягування податків, податкових пільг.

Перша класифікація податків була побудована на основі критерію перелагаемости податків, який спочатку прив'язаний до доходів землевласника (поземельний податок-це прямий податок, інші - непрямі). Згодом А. Сміт, виходячи з факторів виробництва доповнив дохід землевласника доходами з капіталу та праці і відповідно двома прямими податками. Непрямі ж податки, вважав А. Сміт, це ті податки, які пов'язані з витратами і перелагаются таким чином на споживача.

Критерієм поділу податків на прямі та непрямі є встановлення остаточного платника податку. Якщо остаточним платником податку є власник обкладеної власності або одержувач обкладеного доходу, то такий податок є прямим.

Малюнок 1.1 - Класифікація податків

Класифікація податків на прямі і непрямі, виходячи з прибутковий-видаткового критерію, не втратила свого значення і використовується для оцінки ступеня перекладання податкового тягаря на споживача товарів і послуг. До прямих належать податки, які встановлюються безпосередньо на дохід або майно (податок на прибуток, на майно, на землю).

Згідно новому Податковому кодексу в Казахстані з 2005 року діють дев'яти видів податків, 13 видів зборів, дев'яти видів плати, чотири види митних платежів і державне мито.

На сьогоднішній день вони дуже не значні, як накопичувальних джерел надходження від них не забезпечують реальної автономії регіону. Це в свою чергу піднімає питання вдосконалення системи їх побудови та механізму справляння.

Малюнок 1.2 - Питома вага основних податків у загальній сумі податкових надходжень до бюджету за 2007 рік (у%) Республіки Казахстан

Велика питома вага займає корпоративний прибутковий податок з юридичних осіб.

Корпоративний прибутковий податок - один з основних податків податкової системи Казахстану. Корпоративний прибутковий податок є прямим податком, тобто цим податком обкладається прибуток юридичної особи - підприємства. На відміну від непрямих податків (ПДВ, акцизи), корпоративний прибутковий податок не перекладається на споживача продукції (послуг, робіт) і платником його є одержувач сукупного річного доходу. Базою оподаткування є дохід, отримання якого є мета будь-якого комерційного підприємства.

Корпоративний прибутковий податок є одним з основних джерел доходу бюджету, однак його значення дещо знижується за рахунок збільшення обсягу непрямих податків. Нагадаємо, що на початку 90-х років, податок на прибуток, якому тоді іменувався, сягав 55 відсотків від оподатковуваного прибутку, а для банків і страхових організацій становив 45 відсотків. Надалі податок був знижений до 30 відсотків і став єдиним для всіх суб'єктів підприємницької діяльності. З прийняттям Податкового кодексу РК прибутковий податок з юридичних осіб став називатися корпоративним прибутковим податком.

Платниками корпоративного прибуткового податку є юридичні особи - резиденти РК і нерезиденти, що здійснюють діяльність в Республіці Казахстан через постійне представництво або отримують доходи з джерел в Республіці Казахстан. Об'єктами оподаткування є оподатковуваний дохід, а також дохід, оподатковуваний у джерела виплати, і чистий дохід юридичної особи-нерезидента, що здійснює діяльність в РК через постійне представництво.

На відміну від більшості податків, корпоративний прибутковий податок сплачується після закінчення податкового року на підставі Декларації про сукупний річний дохід і вироблених відрахуваннях. Протягом податкового року підприємства сплачують авансові платежі, які обчислюються з урахуванням податку, сплаченого за попередній період і передбачуваної суми податку в поточному податковому році.

Загальновідомо відміну порядку визначення доходу в бухгалтерському обліку від податкового обліку. У першому випадку дохід від реалізації визначається) як різниця між виручкою без податку на додану вартість і акцизів і витратами на виробництво продукції та його реалізацію, обумовленими нормативними документами з бухгалтерського обліку. У податковому обліку дохід обчислюється як різниця між сукупним річним доходом (без непрямих податків) і відрахуваннями, обумовленими податковим законодавством. Слід нагадати про деякі відмінності у визначеннях з метою ведення бухгалтерського обліку та з метою оподаткування, так як іноді, свідомо чи мимоволі, відбувається змішання деяких понять, що здаються на перший погляд схожими. Наприклад, у бухгалтерському обліку тільки вибуття товару в ланцюгах продажу, з переходом права власності до покупця, вважається власне реалізацією. Тоді як в цілях оподаткування вибуття товару за різних обставин визнається реалізацією. Інший приклад: відсотки за кредит банку, нараховані у бухгалтерському обліку, визнаються в повному розмірі витратами підприємства, в податковому обліку відсотки або інтерес піддаються коректуванню і на відрахування відноситься сума менша, ніж у бухгалтерському обліку. Ці та інші відмінності бухгалтерського та податкового обліку і створюють іноді нерозуміння сутності бухгалтерських та податкових доходів (збитків).

Трапляється, підприємці розглядають підсумки податкової декларації як результат фінансово-господарської діяльності підприємства. Іноді навіть спеціальні видання оперують показниками, характерними тільки в оподаткуванні, як результатами господарської діяльності. Так, зміни в порядку обчислення амортизаційних відрахувань основних засобів у вигляді технологічного обладнання пояснювалися тим, що підприємства вартість такого обладнання могли віднести на відрахування відразу і в результаті утворювався збиток, який не дозволяв виплатити дивіденди акціонерам. По суті, акціонери при такому розкладі, навпаки, могли мати більш високі ставки дивідендів, тому що вартість обладнання, віднесена на відрахування, зменшувала оподатковуваного доходу і, відповідно, суму податку. У бухгалтерському ж обліку таке обладнання амортизувалися б за звичайними ставками та бухгалтерський дохід, який є основою для нарахування дивідендів, значно б перевищував оподатковуваний дохід.

Наприклад, платники податків здійснюють облік товарно-матеріальних запасів для податкових цілей у відповідності до положень з бухгалтерського обліку. Оцінка собівартості товарно-матеріальних запасів у бухгалтерському обліку здійснюється методами середньозваженої вартості, ФІФО, ЛІФО, специфічної ідентифікації. Платник податків повинен вибрати один з перерахованих методів і не має права перейти на інший метод в наступні роки без відповідного дозволу податкових органів. Власне, і в бухгалтерському обліку, дотримуючись принципу послідовності, господарюючий суб'єкт повинен дотримуватися облікової політики послідовно від одного звітного періоду до іншого.

Основним компонентом собівартості продукції будь-якого промислового підприємства є сировина та матеріали, вартість яких у податковому обліку представляє значну частину відрахувань. У цілому використання одного з перерахованих методів дозволяє підприємству оптимізувати порядок формування собівартості продукції, сплачуючи при цьому всі належні податки з доходу, що утворився в податковому періоді. Оподатковуваний дохід залежно від застосовуваного методу оцінки ТМЗ може мати відхилення в ту або іншу сторону, але незалежно від цього податок сплачується з реально утворився в податковому періоді оподатковуваного доходу. Безсумнівно, податкове зобов'язання у такому випадку вважається виконаним, за умови відсутності будь-яких порушень з боку платника податків. Але при переході на інший метод оцінки активів і зобов'язань, ніж той, який застосовувався платником податків у попередньому податковому періоді, сукупний річний дохід збільшується на суму позитивної різниці і зменшується на суму негативної різниці.

У цілому введення корпоративного прибуткового податку свідчить про прояв законодавцями спроб наблизити податкову систему до загальноприйнятої світової практики. Схвалюючи такі видозміни в податковій системі, хотілося б зазначити про внесення грунтовних доповнень до термінологію податкової системи, дотримуючись принципу зрозумілості змісту та методики оподаткування різних видів податків для будь-яких категорій платників податків.

1.2 Особливості розрахунку ВПП на підприємстві

Система обліку - це основна інформаційна система суб'єкта. У залежності від потреб конкретних користувачів для прийняття тих чи інших рішень і інтерпретується фінансова інформація організацій.

Податковий облік існує з метою - правильно визначити момент виникнення і величину податкових зобов'язань, правильно віднести доходи та вирахування до звітних періодів, і, в кінцевому підсумку, отримати ту суму податку, яка повинна бути сплачена до бюджету в строк, встановлений законодавством. Податковий облік по визначенню оподатковуваної бази ведеться у відповідності з фіскальною політикою держави і є інструментом податкового адміністрування.

Малюнок 1.3 - Система бухгалтерського обліку

Основним інформаційним продуктом, який використовує податковий облік, виступають дані, які стосуються оподаткування. Податковий облік пов'язаний з веденням додаткової та відмінною від фінансового обліку спеціального документацією і складанням податкової звітності. Цілі та користувачі фінансового та податкового обліку - різні.

Норми, встановлені в податковому обліку, можуть застосовуватися у фінансовому обліку лише в тому випадку, якщо вони визначені національними стандартами обліку.

Податковим зобов'язанням визнається зобов'язання платника податків перед державою, що виникає у відповідності з податковим законодавством.

Податкове законодавство Республіки Казахстан складається з Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" (далі Податковий кодекс), а також інших нормативних правових актів. Ні на кого не може бути покладено обов'язок по сплаті податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, не передбачених Податковим кодексом, всі податки та інші обов'язкові платежі до бюджету встановлюються, вводяться, змінюються або скасовуються в порядку і на умовах, встановлених Податковим кодексом.

При наявності суперечності між Податковим кодексом та іншими законодавчими актами Республіки Казахстан з метою оподаткування діють норми Податкового кодексу, за винятком міжнародних договорів, ратифікованих Республікою Казахстан, в яких встановлено інші правила, ніж ті, які містяться в Податковому Кодексі, в цих випадках застосовуються правила зазначених договорів.

На виконання податкового зобов'язання платник податків здійснює наступні дії:

• встає на реєстраційний облік в податковому органі;

• веде облік об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням;

• обчислює, виходячи з об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням, податкової бази та податкової ставки, суми податків та інших обов'язкових платежів, що підлягають сплаті до бюджету;

• складає податкову звітність і представляє її органам податкової служби в установленому порядку та терміни;

• сплачує обчислені і нараховані суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету в порядку і в строки, встановлені податковим законодавством, а також пені і штрафи у разі невиконання податкового зобов'язання.

Податкове зобов'язання має бути виконане платником податків у порядку та в строки, встановлені Податковим Кодексом.

Податкове зобов'язання зі сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету виконується в тенге, за винятком випадків, коли законодавчими актами Республіки Казахстан і положеннями контрактів на надрокористування передбачена натуральна форма сплати або сплата в іноземній валюті.

Об'єктами оподаткування корпоративним прибутковим податком є:

1) оподатковуваний дохід;

2) дохід, оподатковуваний у джерела виплати;

3) чистий дохід юридичної особи-нерезидента, що здійснює діяльність у Республіці Казахстан через постійне представництво.

Механізм дії та особливості корпоративного прибуткового податку представлені на малюнку 1.4.

Малюнок 1.4 - Механізм дії ВПП

Терміни виконання податкового зобов'язання встановлюються Податковим Кодексом. При цьому перебіг строку, встановленого Податковим Кодексом, починається на наступний день після фактичного події або юридичної дії, яким визначено його початок. Термін минає в кінці останнього дня періоду, встановленого Податковим Кодексом. Якщо останній день строку припадає на неробочий день, то строк закінчується в кінці наступного робочого дня.

ВПП обчислюється на податковий період шляхом застосування ставки до оподатковуваного доходу з урахуванням коригувань, зроблених зменшеному на суму збитків.

Протягом податкового періоду платники податків сплачують ВПП шляхом внесення авансових платежів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Суми авансових платежів по ВПП, що сплачуються протягом податкового періоду, починаючи платником податку, виходячи з передбачуваної суми ВПП за поточний податковий період, але не менше нарахованих сум середньомісячних авансових платежів у розрахунках сум авансових платежів за попередній податковий період.

При перевищенні суми фактичного податкового зобов'язання зазначеного у декларації з ВПП за попередній податковий період, над сумою авансових платежів у розрахунках сум авансових платежів за попередній податковий період платник податків зобов'язаний обчислювати суми авансових платежів за період після подання декларації, виходячи з розміру фактичного податкового зобов'язання, зазначеного в декларації ВПП за попередній податковий період.

Суми авансових платежів, що підлягають сплаті платником податку, сплачуються рівними частками протягом податкового періоду.

Розрахунок сум авансових платежів підлягають сплаті за період до здачі декларації з ВПП, складається і подається платником податків до 20 січня звітного податкового періоду до податкового органу за місцем реєстрації платника податку.

Розрахунок суми авансових платежів, що підлягають сплаті після здачі декларації з ВПП, подається платником податків протягом двадцяти робочих днів з дня її здачі, але не пізніше 20 квітня звітного податкового періоду.

Платник податків має право протягом податкового періоду представити скоригованих розрахунок сум авансових платежів за майбутні місяці податкового періоду з письмовим обгрунтуванням причин коригування, за винятком сум авансових платежів, що підлягають сплаті до здачі декларації за попередній податковий період.

Терміни та порядок сплати ВПП платники податків здійснюють за місцем свого знаходження.

Податковим періодом для ВПП є календарний рік. Якщо організація була створена після початку календарного року, першим податковим періодом для неї є період часу з дня її створення до кінця календарного року, при цьому днем створення організації вважається день та її державної реєстрації в уповноваженому органі. Якщо організація була ліквідована, реорганізована до кінця календарного року, останнім податковим періодом для неї є період часу від початку року до дня завершення ліквідації, реорганізації.

СГД юридичної особи-резидента складається з доходів, що підлягають отриманню (отриманих) ним у РК і за її межами протягом податкового періоду.

Щоб правильно і точно визначити суму ВПП, що підлягає сплаті до бюджету, необхідно конкретно знати які види доходів платника податку відносяться до сукупного річного доходу, а саме, доходи:

- Від реалізації товарів (робіт і послуг) - це вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) за винятком ПДВ та акцизу. Він підлягає коригуванню у випадках:

- Повне чи часткове повернення товарів;

- Зміна умов угоди;

- Зміна узгодженості компенсації за реалізований товар;

- Від приросту вартості при реалізації будинків, будівель, споруд, а також активів, що не підлягають амортизації, це дохід, що утворюється при реалізації будівель, споруд, а також активів не підлягають амортизації:

- Земельні ділянки;

- Об'єкти НЗВ;

- Невстановлене обладнання;

- Цінні папери.

Приріст визначається як різниця між вартістю реалізованих НЕ амортизуються активів та їх балансовою вартістю, за винятком земельних ділянок і цінних паперів. При реалізації будівель, споруд, які використовуються у підприємницькій діяльності, приріст вартості (збиток) визначається як різниця між вартістю реалізації та залишковою вартістю;

- Від списання зобов'язань, до них належить:

- Списання зобов'язань з платника податків його кредитором, включаючи зобов'язання не затребувані кредитором на момент затвердження ліквідаційного балансу при ліквідації;

- Списання зобов'язань у зв'язку із закінченням терміну позовної давності, за винятком сумнівних зобов'язань;

- Списання зобов'язань за рішенням суду.

Сума доходу, отримана в результаті списання зобов'язань дорівнює сумі списаної кредиторської заборгованості.

- По сумнівних зобов'язаннями, сумнівне зобов'язання - це зобов'язання, що виникло з придбаних товарів, (робіт, послуг), а також за нарахованими працівникам доходів та виплат і не задоволених протягом трьох років з моменту виникнення, визнаються сумнівними і підлягають включенню до СГД платника податків, за винятком ПДВ.

- Від уступки вимоги боргу, це дохід платника податку, який визначається у вигляді позитивної різниці між сумою, яка виплачується боржником на вимогу основного боргу, що включає суму, виплачуваної їм понад основного боргу, і вартості придбання боргу платника податків.

- Від перевищення вартості вибулих фіксованих активів над вартісним балансом підгрупи, якщо вартість вибулих активів підгрупи (по першій групі) або групи (за другою, третьою і четвертою групами) перевищує вартісної баланс підгрупи (по першій групі) або групи (за другою, третьою і четвертої груп) на початок податкового періоду з урахуванням вартості надійшли фіксованих активів у оподатковуваний періоді, величина перевищення підлягає включенню до СГД. Вартісний баланс даної підгрупи (по першій групі) або групи (за другою, третьою і четвертою групами) на кінець податкового періоду стає рівним нулю.

- Від безоплатно отриманого майна, виконані роботи, надані послуги, будь-яке майно, а також роботи і послуги, отримані безоплатно платником податку, є його доходом, крім:

- Майно, отримане в якості внеску до статутного капіталу;

- Субсидії, отримані з коштів державного бюджету;

- Суми обов'язкових, додаткових та надзвичайних внесків до банку.

Сукупний річний дохід підлягає коригуванню. З СГД платника податків підлягають виключенню:

- Дивіденди, отримані від юридичних осіб - резидентів РК, раніше обкладені у джерел виплати в РК та інші;

- Вартість майна, отриманого у вигляді гуманітарної допомоги, у разі виникнення надзвичайних ситуацій.

- Дохід, отриманий при розподілі чистого доходу і спрямований на збільшення статутного капіталу юридичної особи-резидента з збереженням частки участі кожного засновника.

- Інвестиційні доходи, отримані відповідно до законодавства РК про обов'язкове страхування і спрямовані на збільшення активів Державного фонду соціального страхування.

- Дохід від реалізації товарів (робіт і послуг);

- Дохід від приросту вартості при реалізації основних срендств;

- Дохід від списання зобов'язань;

- Дохід за сумнівним зобов'язаннями;

- Дохід від зниження розмірів створених провизий банків та організацій;

- Дохід від поступки вимоги боргу;

-Дохід від перевищення вартості вибулих фіксованих активів

над вартісним балансом підгрупи;

- Дохід від безоплатно отриманого майна.

Малюнок 1.5 - Формування СГД

Витрати платника податку, пов'язані з отриманням СГД, підлягають вирахуванню при визначенні оподатковуваного доходу. Відрахування провадяться платником податку за наявності документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням СГД. Дані витрати підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому вони фактично зроблені, за винятком витрат майбутніх періодів, що підлягають відрахуванню в тому податковому періоді, до якого вони відносяться.

Існують наступні види відрахувань:

- Відрахування сум компенсацій при службових відрядженнях і по представницьких витрат, до компенсацій при службових відрядженнях відносяться:

- Фактичні витрати на проїзд до місця відрядження і назад, включаючи оплату витрат за бронь;

- Фактичні витрати на наймання житлового приміщення;

- Добові, (не більше трьох МРП)

До представницьких витрат відносяться:

- Прийом та обслуговування осіб, вироблених з метою встановлення або підтримки взаємного співробітництва, а також учасників, які прибули на раду директорів, ревізійних компаній.

- Вирахування з винагороди, до них відносяться:

- Винагороди за отриманими кредитами, у тому числі у вигляді фінансового лізингу;

- Винагороди за вкладами.

- Відрахування по виплачених сумнівним зобов'язаннями, у разі, якщо раніше визнані доходом сумнівних зобов'язань були виплачені платником податку кредитору, то допускається віднімання на величину виробленої сплати.

- Відрахування по сумнівним вимогам, сумнівне вимога - вимога, що виникло в результаті реалізації товарів, виконаних робіт і наданих послуг юридичних осіб та ВП - резидентів РК, а також юридичних осіб нерезидентів, які здійснюють свою діяльність в РК через постійне представництво і не задовольняє протягом тих років з моменту виникнення вимоги. Відрахування підлягають вимоги, визнані сумнівними. Віднесення платником податку сумнівного вимоги проводиться з дотриманням наступних умов:

- При відображенні в бухгалтерському обліку на момент віднесення на виплати;

- При наявності документів: рахунків-фактур, письмове повідомлення від податкових органів.

- Відрахування витрат на соціальні виплати та навчання:

Малюнок 1.6 - Формування відрахувань

Відрахування підлягають види витрат платника податку у розмірі, визначеному законодавством РК:

- Нарахування з оплати тимчасової непрацездатності працівника;

- Нарахування з оплати відпустки по вагітності, пологах;

- За соціальними відрахуваннями до Державного фонду соціального страхування.

Вираховуються витрати роботодавця на навчання, підвищення кваліфікації.

Добровільні професійні пенсійні внески.

Відрахування штрафів і пені здійснюється за присуджених або визнаними штрафами, пені, неустойками, пов'язаних з отриманням сукупно річного доходу, за винятком підлягають внесенню до державного бюджету.

Відрахування перевищення суми від'ємної курсової різниці над сумою позитивної курсової різниці. У разі, якщо сума від'ємної курсової різниці перевищує суму позитивної курсової різниці, то величина перевищення підлягає відрахуванню.

Відрахування податків проводиться за сплаченими сумами в межах нарахованих, крім:

- Податків, що виключаються до визначення сукупно річного доходу;

- ВПП та податків на доходи, сплачених на території РК і в інших державах;

- Податку на понад прибуток.

Податки, сплачені у поточному податковому періоді за попередній податковий період, підлягають вирахуванню в тому податковому періоді, в якому відбулася їх сплата.

Відрахування за видатками на ремонт допускаються відносно кожної групи за фактичними витратами, виробленим платником податку на ремонт основних засобів, що обліковуються в бухгалтерському балансі платника податку, за умови їх використання для одержання СГД.

Таблиця 1.1 - Норма оподаткування фіксованих активів

З оподатковуваного доходу платника податку підлягає виключенню в межах трьох відсотків від оподатковуваного доходу такі витрати:

- Витрати, фактично понесені платником податку на утримання об'єктів соціальної сфери;

- Безоплатно передане майно некомерційним організаціям;

- Адресна соціальна допомога фізичним особам.

Платники податків, які використовують працю інвалідів, мають право на зменшення оподатковуваного доходу на суму у двократному розмірі зроблених витрат на оплату праці інвалідів і 50 відсотків від суми нарахованого соціального податку від заробленої плати та інших виплат інвалідам. Платники податків зменшують оподатковуваний дохід на суму винагороди, отриманого з фінансового лізингу основних засобів, що надаються на термін більше трьох років з наступною передачею їх лізингоодержувачу.

Збитком від підприємницької діяльності визнається перевищення відрахувань над скоригованим СГД. Збитки від підприємницької діяльності, а так само збитки від реалізації будівель і споруд (за винятком нафтових, газових свердловин та передавальних пристроїв), використовуваних у підприємницькій діяльності платника податків, переносяться на строк до трьох років включно для погашення за рахунок оподатковуваного доходу наступних податкових періодів.

1.3 Зарубіжний досвід оподаткування та обліку доходів юридичних осіб

Податкові системи зарубіжних країн різняться між собою, однак проводяться з кінця 80-х років податкові реформи кілька зближують їх. При ретельному аналізі всім їм притаманні загальні принципи побудови на базі загальноприйнятих постулатів теорії.

Наприклад, Італія перед вступом до спільного ринку серйозно змінила податкову систему, наближаючи її до систем інших країн. З урахуванням специфічних особливостей економіки та традицій населення, зарубіжні країни засвоюють загальні риси системи податків. Діють приблизно одні і ті ж види прямих і непрямих податків, широко поширений податок на додану вартість, вирівнюється підхід до обкладання особистих доходів громадян. Практично у всіх країнах податкові системи мають трирівневий характер. Стягуються загальнодержавні, чи федеральні податки, регіональні податки - земель, провінцій, автономних територій і місцеві, або муніципальні податки. У той же час в кожній країні є особливості, які іноді можна розуміти, а іноді корисно просто знати, часом з метою уникнути вже виявлених іншими помилок.

Податкова система Великобританії двоступенева: складається з загальнодержавних і місцевих податків.

Основні загальнодержавні податки: прибутковий податок з фізичних осіб; на прибуток корпорацій, на приріст капіталу, на доходи від нафти, зі спадщини, на додану вартість, мита, акцизи, гербовий збір. Вони дають більше 90 відсотків податкових надходжень.

Прибутковий податок - утримується з оподатковуваного доходу, це сукупний річний дохід за вирахуванням дозволених законом знижок і пільг. При цьому він підрозділяється на зароблений та інвестиційний (перероблений).

Утримання прибуткового податку із заробітної плати і платні проводиться біля джерела. При цьому відпадає необхідність заповнення податкової декларації для осіб найманої праці, що живуть на дохід тільки від заробітної плати. В інших випадках оподаткування доходів здійснюється на основі декларацій, пропонованої платниками податків у встановлені законом терміни.

Ставка податку на прибуток становить 33 відсотки. Причому 10 років тому вона була 52 відсотка, а на початку 90-х років - 35 відсотків.

Малому бізнесу надається пільга у вигляді зменшеної ставки - 25 відсотків. Критерієм виступає не чисельність працюючих у компанії, а отриманий прибуток. До малих належить підприємство з розміром прибутку 250 тис. фунтів стерлінгів на рік.

Податок на спадщину - не обкладаються перші 150 тис. фунтів стерлінгів вартості переданого майна. Потім застосовується ставка 40 відсотків. Діє система податкових пільг і знижок, які можуть становити від 20 до 80 відсотків.

Важливе місце серед загальнодержавних податків належить податку на додану вартість. Він займає за часткою в доходах друге місце після прибуткового податку і формує приблизно 17 відсотків бюджету країни.

Базою оподаткування ПДВ виступає вартість, додана на кожній стадії виробництва і реалізації товарів і послуг (тобто різниця між виручкою і вартістю закупівель у постачальників). Ставка податку - 17,5 відсотків. Не підлягають обкладенню продовольчі товари, книги, ліки, імпортні та експортні товари, паливо та енергія для домашнього користування, плата за воду та каналізацію, будівництво житлових будинків, транспортні послуги, дитячий одяг, а також поштові та фінансові послуги, страхування, ритуальні послуги.

У квітні 1990 р. в Англії і Уельсі (а роком раніше в Шотландії) перейшли до стягування подушного податку, що охоплює практично всіх громадян, які досягли віку 18 років. Він встановлюється у твердій сумі самостійно місцевими органами влади і був безпосередньо пов'язаний з рівнем їх витрат. Однак досвід стягнення подушного податку виявився невдалим, і в квітні 1993 року йому на зміну прийшов новий муніципальний податок.

Муніципалітет може встановлювати й інші податки на місцеві потреби. Перелік місцевих зборів у різних графствах дуже різний.

Головний урядовий орган, що здійснює управління і регулювання податкової системи країни - Казначейство. Воно відповідає за розробку і здійснення спільної економічної стратегії. Йому підзвітні Управління внутрішніх доходів та Управління мита і акцизів. Управління внутрішніх доходів має контору головного податкового інспектора в Лондоні і мережу з підлеглих йому 700 контор по всій країні. Формально це самостійне уряд. Управління мит і акцизів відає всіма непрямими податками [6, c .23].

Прибутковий податок у Німеччині прогресивний. Його мінімальна ставка - 19 відсотків, максимальна - 53 відсотки. Неоподатковуваний мінімум - 1 536 євро на місяць для одиноких і 3072 євро для сімейних пар.

Об'єктом оподаткування прибутковим податком є всі доходи людини: від найманої праці, самостійної роботи (у осіб вільних професій), промислової діяльності або діяльності у сільському та лісовому господарстві, від капіталу, здачі майна в оренду і під найм та всі інші надходження.

Прибуткові податки сплачують підприємства та фізичні особи. У підприємств оподаткуванню підлягає чистий прибуток, який визначається з урахуванням сальдо всіх операцій. Вона дорівнює різниці між доходами та витратами, зробленими в інтересах виробничої діяльності.

Загальна ставка податку становить 34 відсотки. В окремих випадках вона може підвищуватися до 42 відсотка. Більш низька ставка податку застосовується для прибутку від землекористування і від вкладів у цінні папери - від 10 до 24 відсотка.

Якщо підприємство у звітному році зазнало збитків, то вони можуть бути відняті з оподатковуваного чистого прибутку майбутніх років, а в спеціально обумовлених випадках - із чистого прибутку попередніх років.

Податкові пільги встановлюються головним чином через прискорену амортизацію, тобто спрямовані на стимулювання оновлення виробництва. Застосовуються два режими списання амортизації: лінійна, коли вартість обладнання розподіляється пропорційно терміну його служби, і прискорена - із застосуванням відповідного коефіцієнта. Прискорена амортизація використовується зазвичай на промислове обладнання, особливо енергозберігаюче. Комп'ютери дозволено амортизувати повністю протягом одного року.

У ряді випадків передбачаються прямі відрахування з податку: 10 відсотків від приросту інвестицій у розвиток виробництва і 50 відсотків - від приросту вкладень в наукові дослідження.

Найважливіше місце в групі прибуткових податків займає прибутковий податок з фізичних осіб, його питома вага у державному бюджеті Франції перевищує 18 відсотків. Оподаткуванню підлягає фіскальна одиниця - сім'я, що складається з двох подружжя та осіб, що знаходяться у них на утриманні. Для самотніх фіскальною одиницею, природно, є одна людина. Під доходами розуміються всі грошові надходження, отримані протягом року.

Прибутковий податок на фізичних осіб носить прогресивний характер із ставкою від нуля до 56,8 відсотка. Не оподатковуються податком (ставка нуль відсотків) доходи, не перевищують 18 140 євро. Максимальна ставка застосовується для доходу, перевищує 246 770 євро [7, с.53].

Податкова система Канади в сучасних умовах представлена ​​на трьох основних рівнях: федеральному (48 відсотків державних доходів); провінційному (42 відсотка державних доходів); місцевому (10 відсотків державних доходів).

Головну частину доходів федерального бюджету складає прибутковий податок з населення, причому частка його постійно збільшується. За 1989-1999 роки частка прибуткового податку збільшилася на 45 відсотків (з 56580 млн до 101943 млн канадських доларів). Значні надходження від податку на корпорації, податку на товари і послуги, акцизів, мита і податків у фонди соціального страхування.

Податкові джерела доходів провінцій складаються з:

• прибуткового податку з населення;

• податку з продажів;

• податку на прибутки корпорацій;

• акцизів;

• податків у фонди соціального страхування;

• податків на дарування;

• рентних платежів;

• різних реєстраційних і ліцензійних зборів.

Основну частку надходжень дають прибутковий податок з населення і непрямі податки.

Податкові надходження місцевих бюджетів складаються з податку на нерухомість і податку на підприємництво.

У країні склалася чітка система податкового регулювання:

Податкова політика розробляється відділом бюджетної політики й економічного аналізу Міністерства фінансів. Усі проекти виносяться на обговорення - насамперед у Палату Громад. Збором податків займається Міністерство національного доходу. Усі виникаючі суперечки з питань оподатковування дозволяє Податковий суд.

Окремим провінціям зроблені виключення, наприклад, Квебек самостійно збирає прибутковий податок і податок на прибуток, Онтаріо, Альберта - податок на прибуток.

Податкова система Канади впливає на економічні процеси в країні. У середині 1990-х років податкове регулювання було спрямовано на стимулювання сукупного попиту, але першорядна вплив все-таки приділялася державним витратам. У результаті федеральний уряд і уряди провінцій вимагали належні частини найважливіших податків.

Частка прибуткових податків у 1999р. становила близько 45 відсотків усіх податкових надходжень (37 відсотків припадає на прибутковий податок з фізичних осіб, вісім відсотків - на податок з корпорацій); податки на споживання - приблизно 30 відсотків. Частка податків, зібраних провінціями відносно значна (і в зборах прибуткових податків, і в податках на споживання). Бюджет провінції поповнюється більш, ніж на 100 млрд доларів щорічно (з них 40 відсотків припадає на частку прибуткових податків і майже половина на податки на споживання).

Канада - децентралізована держава, де, незважаючи на сильний вплив федеральних податків влади, провінції мають велике значення в ключових областях національної економіки і соціального розвитку. Так, провінції мають сферу повноважень у таких областях, як освіта, охорона здоров'я, коло соціальних програм по страхуванню.

Маючи настільки широкий спектр відповідальності, провінції відіграють фундаментальну роль у національній економіці. На їх частку доводиться більше половини всіх урядових витрат Канади.

Роль провінцій в економіці країни різко підсилилася в останні роки: з 15 відсотків валового внутрішнього продукту (ВВП) на початку 1970р. - До 26 відсотків у 1999р. На долю федерального уряду приходиться усього 22 відсотків.

Розширення ролі провінцій у національній економіці вимагає координації політики між федеральним урядом і урядом провінцій. Незважаючи на широкі повноваження в зборі податків, провінціям необхідна підтримка з боку федерального уряду. У середньому близько 28% усіх доходів складають трансферти - кошти, передані центральним урядом провінціям з метою компенсації невідповідності між потребами в коштах і наявними в їхньому розпорядженні ресурсами. Наприклад, у провінціях Онтаріо, Альберта і Британська Колумбія ця частка досягає 20 відсотків, а в провінціях менш багатих - більш 40 відсотків.

Велику роль в економічному регулюванні грає координація податків, що покликана сприяти:

• зміни ролі провінцій у федерації;

• забезпеченню політичних компромісів між рівнями уряду;

• збільшенню інтересу всіх урядів до системи податку на доход як інструменту політики збільшення надходжень;

• поліпшенню системи розподілу доходу між індивідуалами з метою просування економічного і соціального розвитку.

Місцеві органи влади в США отримують майже половину всіх надходжень, і мають право в межах своїх повноважень вводити податки і стягувати плату за послуги. Крім цього, одна третина доходів місцевих органів влади дотується з вищестоящих бюджетів у вигляді так званих «грантів» або цільових, блокових і програмних дотацій. Ці джерела надходжень податків, зборів та грантів відображають багаторівневий характер влади в Сполучених Штатах.

Тепер розглянемо якими видами податків обкладаються платники податків США на рівнях федерального, штатного та місцевого уряду.

У США на рівні федерального уряду існують такі види податків:

• корпораціонний прибутковий податок;

• індивідуальний прибутковий податок;

• акцизи на бензин, авіаквитки, телефонні послуги, автопокришки, деякі види палива, спирт і тютюнові вироби;

• податок на власність (заповіт), вартість якої перевищує 600 тис. доларів США;

• податок на дарування, якщо вартість подарунка перевищує 10 тис. доларів США;

• відрахування на соціальне страхування;

• митні збори і мита.

На рівні штатного уряду існують такі види податків:

• корпораціонний прибутковий податок;

• індивідуальний прибутковий податок;

• податок на власність (на майно);

• податок з продажів;

• інші податки і збори

На рівні місцевого уряду існують такі види податків:

• податок на власність;

• податок на продаж;

• збори за користування послугами (послуги з водопостачання та каналізації, збір сміття тощо)

У деяких місцях може мати місце і встановлення корпорационного та індивідуального прибуткового податку. Але вони становлять зовсім незначну частину - відповідно близько одного відсотка і від трьох відсотків до дев'яти відсотків від усієї суми доходів місцевого уряду. Так, сьогодні в США тільки 11 місцевих органів застосовують індивідуальний прибутковий податок з громадян [8, с.71].

У Росії податки поділяються на федеральні, податки суб'єктів федерації та місцеві. Серед федеральних податків основними за величиною є ПДВ, податок на прибуток підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб, акцизні збори, митні збори. За останнє десятиліття відчутний внесок у державний бюджет стали вносити податок на операції з цінними паперами і податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування.

Для формування доходної частини бюджетів суб'єктів федерації визначальне значення має податок на майно підприємств.

У сукупності місцевих податків вагома роль належить земельному податку, податку на майно фізичних осіб, збору за право торгівлі, цільовим зборів з населення і підприємств усіх організаційно - правових форм утримання міліції, на облаштування міст і населених пунктів, на підтримку і розвиток системи освіти.

У міру просування російської економіки до розвинених форм ринкових відносин все зростаючу роль відіграють місцеві податки, службовці основний формування доходів місцевих бюджетів. Саме місцеві бюджети беруть на себе основний тягар витрат, містять численні муніципальні служби.

Зі сказаного можна зробити наступні висновки. Податкова політика зарубіжних країн - це дієвий і ефективний механізм, спрямований на досягнення цілей в умовах стабільної ринкової економіки. Податки в цих країнах є головним джерелом доходів бюджету всіх рівнів, засобом забезпечення соціальних гарантій, фінансовою основою місцевого самоврядування, а також виконує функцію збалансованості інтересів і фінансових можливостей суб'єктів і населення.

2 ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ з бюджетом ПО ВПП НА ПРИКЛАДІ ТОВ «Рітам-Павлодар»

2.1 Характеристика підприємства та облікова податкова політика в галузі обліку ВПП

Товариство з обмеженою відповідальністю «Рітам-Павлодар» створено 8.04.1998 року на базі ТОВ «Рітам-Павлодар» як приватне підприємство без державної частки. Остання переорганизация Управління Юстиції Павлодарської області була 2.08.2002 року за № 4555-1945-ТОО. ТОО «Рітам-Павлодар» є юридичною особою і здійснює свою діяльність на основі чинного законодавства РК і Статуту підприємства.

Завод має самостійний баланс, поточні рахунки в банку, товарний знак, товарну марку, печатку із зазначенням свого найменування на державному та російською мовами, володіє відокремленим майном. Місцезнаходження: РК, 140000, м. Павлодар, вул. Луначарського, 6.

Відповідно до Статуту заводу основними видами діяльності є: виробнича, комерційна, посередницька, а саме:

- Виробництво продукції виробничо-технічного призначення, товарів народного споживання;

- Ремонт автомобільного транспорту та технологічного обладнання;

- Виробництво та переробка, закуп і реалізація сільськогосподарської продукції, продуктів харчування;

- Надання побутових послуг населенню;

- Транспортно-експедиційні послуги населенню і організаціям;

- Здійснення комерційної діяльності, у тому числі через магазини товариства;

зовнішньоекономічна, посередницька діяльність.

Учасником ТОО є засновник: ЗТОО «Рітам-Павлодар».

Основними замовниками і споживачами продукції та послуг ТОВ «Рітам-Павлодар» у 2005 році були багато великих підприємств, а так само велика кількість приватних та індивідуальних підприємців, деякі дані наведені у таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 - Замовники і споживачі продукції та послуг ТОВ «Рітам-Павлодар» у 2005 році

В даний час завод має обладнання з багатьох видів обробки, у тому числі обробки великогабаритних деталей з литих заготовок і може робити:

- Фрезерно-розточувальні роботи на верстатах 6М310Ф-1, 6М320Ф, 262ОВФ;

- Розточувальні роботи на карусельні верстати;

- Токарні роботи на верстатах 165;

- Шліфувальні роботи;

- Зубофрезерні роботи;

- Зубодовбальні роботи;

- Різання металу.

Завод виробляє низку товарів народного споживання:

- Замок гаражний;

- Замок накладної;

- Сепаратор електричний;

- Сепаратор ручний;

- Цвяхи;

- Куточок меблів.

ТОО «Рітам-Павлодар» виробляє унікальну, дрібносерійну техніку, металоконструкції, експериментальне обладнання і товари народного споживання. Кожне замовлення, що надходить на ТОВ «Рітам-Павлодар», ухвалюється швидко і точно, і виконується без затримок.

Поступово збільшується дохід заводу, створюються резерви, своєчасно проводяться всі відрахування. Завод знаходиться на гарному рахунку в адміністрації міста та області.

Виробництво розширюється і вдосконалюється, постійно вводять нові технології та інші рухи прогресу. Завод постійно укомплектований кваліфікованими і продуктивними працівниками, яким забезпечені безпечні умови роботи. При заводі організовано навчання молодих фахівців.

Кожен працівник заводу отримує заробітну плату в залежності від його продуктивності. Плинність кадрів зведена до мінімуму, тому що робота на заводі вважається гідною і престижною. Територія заводу ділиться на адміністративні та виробничі приміщення. Конкуренти ТОО «Рітам-Павлодар» - «ПКТІ», «Машинобудівний завод».

Функції відділу бухгалтерії:

- Отримання і точний облік оплати за продукцію та послуги заводу;

- Облік основних засобів та зобов'язань;

- Облік дебіторської та кредиторської заборгованостей;

- Робота з банком;

- Контроль за своєчасною оплати податків і інших обов'язкових платежів;

- Складання та своєчасне подання всієї необхідної звітності у відповідні державні органи;

- Нарахування та виплата заробленої плати працівникам заводу;

- Підготовка документів для фінансового планування;

- Контроль за виконанням фінансового плану.

Таким чином ми розглянули всю організаційну схему заводу, з урахуванням виконуваних функцій, за участю різних категорій фахівців, вивчили специфіку виробництва, види продукції, що випускається, ведення бухгалтерського обліку.

Завданням бухгалтерської служби є забезпечення формування повної та достовірної інформації про господарські процеси і фінансові результати діяльності суб'єкта, необхідної для оперативного керівництва та управління, а також для її використання інвесторами, постачальниками, покупцями, кредиторами, державними органами, банками та іншими зацікавленими особами відповідно до СБУ, які встановлюють принципи і правила ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Суб'єкт, здійснюючи організацію бухгалтерського обліку, виходячи з виду діяльності, розміру і конкретних умов господарювання:

- Самостійно встановлює організаційно-правову форму бухгалтерської роботи;

- Формує облікову політику;

- Виробляє функціональний розподіл обліку на виробничий і фінансовий;

- Розробляє порядок контролю за господарськими операціями, а також інші рішення необхідні для організації бухгалтерського обліку.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку суб'єкта, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій несе керівник.

Бухгалтерський облік суб'єкта здійснюється його структурним підрозділом (службою), очолюваним головним бухгалтером, або бухгалтером у разі відсутності у суб'єкта власної бухгалтерської служби. Бухгалтерська служба може складатися з відділів, або секторів, або груп, що організуються за функціональною ознакою.

При звільненні головного бухгалтера з посади проводиться здача справ новопризначеному головному бухгалтеру в процесі якої проводиться перевірка стану бухгалтерського обліку і достовірності звітних даних із складанням відповідного акта, що затверджується керівником суб'єкта.

Суб'єкт веде бухгалтерський облік активів, власного капіталу і зобов'язань, які здійснюються ним господарських операцій способом подвійного запису відповідно до ТПС БО.

При веденні бухгалтерського обліку суб'єктом повинні бути забезпечені:

- Незмінність прийнятої облікової політики відображення окремих господарських операцій та оцінки активів і зобов'язань протягом звітного періоду у відповідності з правилами, встановленими СБУ № 1 «Облікова політика та її розкриття»;

- Повнота відображення в обліку за звітний період усіх господарських операцій, здійснених у цьому періоді, і результатів інвентаризації майна і фінансових зобов'язань;

- Правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;

- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на початок кожного місяця.

Керівник суб'єкта здійснюючи організацію про касові операції повинен забезпечити облік руху готівкових грошей.

З метою повного розкриття інформації, що має відображення у фінансовій звітності, завод розробляє і застосовує такі внутрішні нормативні документи:

- Положення про діловодство і керування документуванням;

- Положення про оплату праці та стимулювання працівників заводу;

- Посадові інструкції працівників;

- Положення про акордно-відрядній оплаті праці;

- Порядок оформлення договорів, контрактів.

Персонал бухгалтерії повинен добре знати всю систему обліку і звітності для того, щоб вміти швидко і безпомилково орієнтуватися в господарській обстановці, розуміти ринкову ситуацію і її тенденції. Вони повинні суворо дотримуватися положення, інструкції та інші нормативні акти, що регламентують діяльність підприємства, організацію бухгалтерського і податкового обліку.

Рисунок 2.1 - Структура працівників бухгалтерської служби ТОО «Рітам-Павлодар»

Економіст - розрахунок калькуляції собівартості на продукцію, складання калькуляції собівартості;

Економіст-бухгалтер - аналіз витрат виробничо-економічного стану, складання статистичних звітів;

Касир - оформлення первинних документів, складання звіту касира;

Бухгалтер матеріальної групи - виконання роботи з обліку руху ТМЗ, оформлення надходження і витрачання матеріалів, складання щомісячних звітів за матеріалами.

Організація та облік інвентаризації ТМЗ

Бухгалтер за заробленої плати - облік робочого часу і розрахунок заробленої плати, відрахування та утримання із заробленої плати, складання відомості утримань, зводу нарахувань. Ведення розрахунків з бюджетом у відповідності з податковим законодавством за відповідний період.

Загальна система обліку заводу підрозділяється на:

а) фінансовий облік, відбиваний на рахунках підрозділів 10-90 Робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, на яких формуються доходи та витрати від діяльності заводу. Фінансовий облік включається у звітність і відкритий для аудиторів і контролюючих органів;

б) статистичний облік, базується на даних фінансового обліку;

в) податковий облік, формується на базі кінцевих результатів бухгалтерського обліку відповідно до Податковим законодавством і не передбачає альтернативних методів обліку;

г) управлінський облік - це зведена інформація, що складається за завданням керівника, яка виходить із фінансового, виробничого, статистичного та податкового обліку, необхідна для аналізу поточних та перспективних ситуацій і прийняття ефективних управлінських рішень.

Податковий облік - це вид оперативного обліку, який зобов'язані вести платники податків протягом податкового року для формування доходів і відрахувань.

Мета податкового обліку в ТОВ «Рітам-Павлодар» полягає в отриманні інформації необхідної для оподаткування. Джерелом такої інформації крім податкового обліку є бухгалтерський облік.

Нормативне регулювання податкового обліку здійснюється на підставі наступних нормативно-правових актів:

• Кодексу РК «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» № 209 - II від 12.06.2001 р.;

• Закону РК "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 2537 від 26.12.1995 р. (із змінами та доповненнями);

• стандартів бухгалтерського обліку.

1. Функції податкового обліку:

• фіскальна функція. За допомогою податкового обліку реалізуються державні завдання наповнюваності бюджету. Держава, виходячи зі своїх фіскальних інтересів та податкової політики через податковий облік, може обмежити граничні розміри тих чи інших витрат для цілей оподаткування, або переносити їх у наступні податкові періоди;

• контрольна функція. Податковий облік дозволяє податковим органам через встановлені податково-облікові форми здійснювати контроль та нагляд за виконанням платниками податків своїх податкових зобов'язань;

• функція інформаційного забезпечення податково-обчислювальний процесу. Податковий облік дозволяє здійснити збір та обробку необхідної податкової інформації для правильного обчислення податкових зобов'язань.

Методологія податкового обліку.

• використання спеціальних обліково-податкових показників і понять, які засновані на даних бухгалтерського обліку і використовуються виключно для цілей оподаткування;

• встановлення спеціальних правил формування обліково-податкових показників: метод нарахування;

• платники податків, що здійснюють види діяльності, для яких передбачені різні умови оподаткування, зобов'язані вести окремий облік об'єктів оподаткування.

• Роздільний облік ведеться шляхом здійснення розрахунків на підставі даних бухгалтерського обліку. Дані розрахунки проводяться окремо по кожному виду діяльності. Всі доходи і витрати, віднесені до певного виду діяльності повинні підтверджуватися відповідною обліковою документацією;

• встановлення спеціальної податкової звітності. Податкова звітність являє собою документацію, що містить інформацію про обчислення податкових зобов'язань, подану платником податків у податкові органи.

2.2 Методологія обчислення та обліку сукупного річного доходу

ТОО «Рітам-Павлодар» незалежно від форми власності виробляють обов'язкові платежі до бюджету у відповідності з Податковим Законодавством РК.

Облік розрахунків з бюджетом ведеться на рахунках підрозділу 63. За призначенням рахунки 63 підрозділу - основні (постійні), розрахункові, за структурою - пасивні.

Облік розрахунків з бюджетом по ВПП в ТОВ «Рітам-Павлодар» ведуть на пасивному рахунку 631 «Поточний прибутковий податок до виплати» і 632 «Відстрочений корпоративний прибутковий податок». Ці рахунки включені до підрозділу 63 «Розрахунки з бюджетом». Рахунки даного підрозділу призначені для узагальнення інформації про нарахування та сплату податків, зборів та інших обов'язкових платежах до бюджету.

За кредитом рахунків відображається:

- Сальдо на початок, сальдо на кінець за неоплаченими податків;

- Нарахування всіх податків, згідно НК РК.

За дебетом рахунків відображається:

- Погашення податкових зобов'язань у строки, встановлені НЗ РК.

Основним об'єктом оподаткування корпоративним прибутковим податком є оподатковуваний дохід, величина якого визначається як різниця між сукупним річним доходом і відрахуваннями:

Оподатковуваний дохід = Сукупний річний дохід - Відрахування

Доходи, отримані від основної та неосновної діяльності суб'єкта, складають його сукупний річний дохід, який визнається і обліковується відповідно до СБУ 5.

Дохід може бути отриманий від реалізації товарно-матеріальних запасів, надання послуг, передачі в користування активів, що належать підприємству і приносять відсоток, роялті та дивіденди.

Щоб правильно і точно визначити суму ВПП, що підлягає сплаті до бюджету, необхідно конкретно знати які види доходів платника податку відносяться до сукупного річного доходу.

Облік доходів в ТОВ «Рітам-Павлодар» організовується на рахунку підрозділу 70 "Доходи від основної діяльності", в який входить 701 рахунок "Дохід від основної діяльності».

На даному рахунку відображаються доходи, отримані від реалізації продукції, виконаних робіт і наданих на сторону послуг.

Застосовують рахунок підприємства сфери матеріального виробництва, що виробляють продукцію, роботи і послуги.

Протягом звітного періоду на кредиті рахунку 701 накопичуються суми доходу, отриманого від реалізації готової продукції, робіт і послуг.

Таблиця 2.2 - Кореспонденція рахунків за рахунком 701