Зміст
Введення
Теоретичні аспекти обліку та аналізу доходів і витрат підприємства
Поняття, класифікація доходів і витрат підприємства
Законодавча та нормативно-правова база, що регулює облік доходів і витрат підприємства
Інформаційне забезпечення аналізу доходів і витрат підприємства
Облік і аналіз доходів і витрат підприємства (на прикладі ТОВ «СуперСтрой-Уфа»
Організаційно-економічна характеристика ТОВ «СуперСтрой-Уфа»
Аналіз доходів і витрат ТОВ «СуперСтрой-Уфа»
Схема організації та документального оформлення обліку доходів і витрат ТОВ «СуперСтрой-Уфа»
Облік доходів і витрат ТОВ «СуперСтрой-Уфа»
Заходи з удосконалення обліку доходів і витрат ТОВ «СуперСтрой-Уфа»
Проблеми обліку доходів і витрат ТОВ «СуперСтрой-Уфа» та шляхи його поліпшення
Короткий опис типового рішення «1С-Рарус»
Фінансовий план впровадження облікової програми «1С-Рарус» на ТОВ «СуперСтрой-Уфа»
Висновок
Список літератури
Програми
Введення
Актуальність дослідження. Незалежно від того, який профіль діяльності підприємства, в процесі діяльності завжди відбувається формування його доходів і витрат. Саме ці аспекти діяльності найбільш важливі для всіх зацікавлених сторін - власників підприємства, співробітників, держави, оскільки успішне їх формування і правильне планування дозволяють всім учасникам виробничої діяльності в кінцевому підсумку досягти своїх фінансових цілей - в першу чергу збільшення добробуту та якості життя, отримання прибутку.
За відсутності «спущених зверху» державних планів, виконання яких було головною метою діяльності підприємств, що діяли в умовах централізовано планованої економіки, головним орієнтиром для господарюючих суб'єктів в умовах сучасної ринкової економіки є планування самими підприємствами своїх доходів і витрат та контроль за ними, який у вигляді аналізу та обліку.
Правильний облік і аналіз доходів і витрат важливий для відображення діяльності підприємства. Доходи і витрати підприємства впливають на фінансовий результат підприємства, метою ж будь-якого підприємства є отримання прибутку. Це і зумовило актуальність обраної теми.
Ступінь розробленості проблеми. Аналіз монографічної і періодичної літератури з проблеми випускний кваліфікаційної роботи показав, що питань обліку та аналізу доходів і витрат підприємства, а також їх вдосконалення приділено в науковій літературі досить багато уваги.
Однак, незважаючи на наявність вже наявної вихідної концептуально-методологічної бази дослідження, існують практичні недоробки, пов'язані з недостатньою опрацюванням методичних засад обліку та аналізу доходів і витрат, які ускладнюють формування системно-цілісного уявлення про предмет дослідження.
У досліджуваній області наукові публікації можна умовно згрупувати за такими напрямками:
- Серед класичних теорій економічного аналізу необхідно виділити роботи Г.В. Савицької, О.В. Єфімова та ін;
- Проблемам обліку доходів і витрат підприємств присвячені роботи В.Р. Захар'їна, Л.І. Кравченко, Н.П. Кондракова та ін;
- Питання нормативно-правового забезпечення обліку доходів і витрат підприємств широко відображені в працях Л.В. Донцової, В.Д. Граждана та ін;
- У визначення меж аналізу доходів і витрат підприємства істотний внесок зробили дослідження відомих вчених В.В. Ковальова, Л.Л. Зуділіна та ін;
- Дослідження особливостей обліку доходів і витрат підприємств торгівлі відображені в роботах М.І. Баканова, А.Г. Бабо, В.І. Глушакова та ін;
- Сучасні моделі автоматизації та вдосконалення бухгалтерського обліку підприємств розглянуті в працях І.Є. Тишкова, Л.В. Філліпова, М.М. Треньова і ін
Незважаючи на різноаспектне розгляд актуальних проблем обліку доходів і витрат підприємств, питання напрямків його вдосконалення не викликають сумнівів, однак існують відмінності в методико-методологічних підходах дослідників до їх визначення. Дана обставина в поєднанні з актуальністю досліджуваної проблематики зумовили вибір теми, об'єкта і предмета дослідження, формулювання його мети і завдань.
Метою випускної кваліфікаційної роботи є - вивчення теоретичних, нормативно-правових та практичних питань обліку та аналізу доходів і витрат підприємства, розробка та обгрунтування заходів щодо вдосконалення обліку доходів і витрат на рівні підприємства в умовах ринкової економіки Росії.
Для досягнення зазначеної мети в роботі поставлені наступні завдання:
- Вивчити теоретичні аспекти обліку та аналізу доходів і витрат підприємства;
- Розглянути облік і провести аналіз доходів і витрат ТОВ «СуперСтрой-Уфа»;
- Розробити заходи з удосконалення обліку доходів і витрат ТОВ «СуперСтрой-Уфа».
Об'єктом дослідження є торговельне підприємство ТОВ «СуперСтрой-Уфа». Предметом дослідження виступає бухгалтерський облік, а також сукупність економічних показників, пов'язаних із здійсненням господарської діяльності підприємства.
Теоретико-методологічну основу дослідження становлять концептуальні положення економічної теорії, фундаментальні концепції бухгалтерського обліку. В основу випускної кваліфікаційної роботи покладено принципи системного підходу, інституційного аналізу, методи структурно-функціонального дослідження.
Інструментарно-методичний апарат роботи. У процесі дослідження обліку і проведення аналізу доходів і витрат, визначення недоліків, тенденцій та особливостей функціонування використані категоріальний, суб'єктно-об'єктний, комплексний, системний підходи, порівняльний аналіз, економіко-статистичний аналіз, маржинальний аналіз та динамічні ряди.
Інформаційно-емпіричної базою дослідження послужили дані бухгалтерської та оперативної звітності ТОВ «СуперСтрой-Уфа» за 2006-2008 рр.., Нормативні, директивні і методичні документи Міністерства фінансів Російської Федерації, Концепції та програмні положення Уряду Російської Федерації, Інтернет-ресурси, матеріали періодичної преси з досліджуваної проблеми, власні розрахунки за період 2006 - 2008 р.р.
Нормативно-правову базу склали Конституція РФ, Цивільний і Податковий кодекси РФ, Федеральний закон «Про бухгалтерський облік», Федеральний закон «Про товариства з обмеженою відповідальністю», федеральні і регіональні нормативні акти у галузі бухгалтерського обліку.
Теоретична значущість дослідження полягає у виробленні єдиної стратегії, що забезпечує конструктивний підхід у розвитку системи бухгалтерського обліку, її механізму дії при збереженні цілісності єдиної системи підприємства.
Теоретичні висновки, зроблені в результаті дослідження, можуть бути використані в навчальному процесі при поліпшенні програм навчальних курсів з автоматизації бухгалтерського обліку, спеціальних теоретичних курсів «Економічний аналіз», «Бухгалтерський облік підприємств торгівлі».
Практична значимість дослідження полягає в розробці заходів з удосконалення обліку доходів і витрат підприємства. Висновки та запропоновані заходи можуть бути використані при подальшому дослідженні різних областей бухгалтерського обліку.
Структура випускної кваліфікаційної роботи відображає логіку, порядок дослідження та алгоритм розв'язання поставлених завдань. Випускна кваліфікаційна робота складається з вступу, трьох частин, висновків, списку літератури з 49 найменувань та додатків.
1. Теоретичні аспекти обліку та аналізу доходів і витрат підприємства
1.1 Поняття, класифікація доходів і витрат підприємства
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладу учасників.
Залежно від характеру, умов одержання і напрямків діяльності організації всі доходи організації поділяються на доходи від звичайних видів діяльності та інші доходи.
Доходи, що не відносяться до доходів від звичайних видів діяльності, є іншими доходами.
Організації мають право самостійно відносити ті чи інші види надходжень до доходів від звичайних видів діяльності або до інших доходів в залежності від характеру діяльності організації, виду доходів і умов їх одержання.
У бухгалтерській звітності організації, зокрема в звіті про прибутки та збитки, доходи організації, отримані за звітний період повинні відображатися з підрозділом на виручку та інші доходи. Поняття «виручка від продажу» відповідає поняттю «доходи від звичайної діяльності» (п. 5 ПБУ 9 / 99).
У формі № 2 «Звіт про фінансові результати», затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» встановлено показник «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності. Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) ». Таким чином, використання поняття «Виручка від реалізації» в бухгалтерському обліку не відповідає вимогам нормативних документів. На практиці фахівці Мінфіну Росії не використовують це поняття з метою бухобліку, його застосовують тільки незалежні консультанти.
Доходами від звичайних видів діяльності згідно з п. 5 ПБУ 9 / 99 є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі - виручка). Залежно від виду діяльності організації виручкою вважаються:
- Суми надійшла орендної плати, якщо предметом діяльності організації є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди;
- Суми надійшли ліцензійних платежів (включаючи роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності, якщо предметом діяльності організації є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Суми надходжень, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, якщо предметом діяльності організації є участь у статутних капіталах інших організацій.
Умови, за наявності яких виручка визнається в бухгалтерському обліку організації, наведено у п. 12 ПБУ 9 / 99. Перерахуємо ці умови:
1) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
2) сума виручки може бути визначена;
3) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
4) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
5) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Для визнання в бухгалтерському обліку виручки необхідно, щоб виконувалися всі п'ять умов одночасно.
Відповідно до п. 3 ПБУ 9 / 99 не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
- Суми податку на додану вартість (далі - ПДВ), акцизів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо. Наприклад, ст. 990 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі - ГК РФ) визначено, що за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за винагороду вчинити одну або кілька угод від свого імені, але за рахунок комітента. Комітент зобов'язаний сплатити комісіонерові винагороду і комісіонер має право відповідно до ст. 410 ЦК РФ утримати належну йому винагороду з усіх сум, що надійшли до нього від комітента. Таким чином, доходом комісіонера буде визнаватися тільки сума його винагороди за договором;
- В порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг, а також суми авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг. Суми, отримані в порядку попередньої оплати і суми авансів, не включаються до доходів до моменту відвантаження продукції, товарів, виконання робіт і надання послуг. Дані суми відображаються на окремому субрахунку до рахунку, призначеному для обліку розрахунків з покупцями і замовниками;
- Завдатку, оскільки відповідно до ст. 329 ЦК РФ він є одним з видів виконання зобов'язань. Завдатком згідно зі ст. 380 ГК РФ визнається грошова сума, що видається однією з договірних сторін у рахунок належних з неї за договором платежів другій стороні, на доказ забезпечення договору і в забезпечення його виконання. Угода про завдаток укладається у письмовій формі. У випадку сумніву щодо того, чи є надійшла сума завдатком, вона вважається сплаченою як аванс;
- В заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
- В погашення кредиту, позики, наданого позичальнику. Згідно зі ст. 807 ГК РФ за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками. Обов'язком позичальника є повернення позикодавцеві тієї ж суми грошей (суми позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості. Так як позичальник зобов'язаний повернути отриману за договором суму позики, дана сума не визнається доходом позичальника.
Витратами підприємства визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу підприємства.
Залежно від характеру, умов здійснення та напрямки діяльності організації всі витрати поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати. Таким чином, витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності, представляють собою інші витрати організації.
Не визнаються витратами організації вибуття активів:
- У зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних засобів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
- Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, придбання акцій акціонерних товариств та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
- За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
- В порядку попередньої оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- У вигляді авансів, задатку в рахунок оплати матеріально-виробничих запасів та інших цінностей, робіт, послуг;
- В погашення кредиту, позики, отриманих організацією.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції і продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з цією діяльністю.
Витрати, здійснення яких пов'язане з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, і від участі в статутних капіталах інших організацій, коли це не є предметом діяльності організації, ставляться до інших витрат.
Витратами по звичайних видах діяльності вважається також відшкодування вартості основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються, здійснюваних у вигляді амортизаційних відрахувань.
Витрати по звичайних видах діяльності формують:
1) витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;
2) витрати, що виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів (витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, а також для підтримання їх у справному стані, комерційні витрати, управлінські витрати та ін.)
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
- Матеріальні витрати;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно.
Іншими витратами організації є, зокрема:
- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій.
Перелічені витрати є іншими тільки в тому випадку, якщо види діяльності, при здійсненні яких ці витрати здійснені, не є предметом діяльності організації.
Крім вже названих, до складу інших витрат також включаються:
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
- Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
- Відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери та інше), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності.
1.2 Законодавча та нормативно-правова база, що регулює облік доходів і витрат підприємства
Бухгалтерський облік в Росії організовується виходячи з сформованої системи нормативного регулювання в ринковій економіці, яка визначає встановлену державою сукупність обов'язкових правил і норм організації та ведення бухгалтерського обліку, складання бухгалтерської звітності в господарюючих суб'єктах (організаціях, підприємствах). Сукупність діючих правил і норм в обліку, обов'язкових до застосування, дозволяє розглядати бухгалтерський облік як систему, організовану в кожному господарюючого суб'єкта і виконує певні функції.
У залежності від статусу та призначення нормативні документи поділяються на такі групи, так як це показано на рис. 1.1, що визначають чотири рівні нормативного регулювання бухгалтерського обліку.
Рис.1.1. Угруповання нормативних документів, що регламентують
бухгалтерський облік і звітність
Перший рівень нормативного регулювання бухгалтерського обліку, що включає закони РФ, укази Президента РФ, Постанови Уряду РФ, встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку.
Основою правового регулювання бухгалтерського обліку в країні є Конституція РФ, прийнята 12 грудня 1993 р. Вона має вищу юридичну силу, пряму дію, застосовується на всій території Російської Федерації. Конституція України закріплює основи суспільного ладу, права, свободи, обов'язки громадян, національно-державний устрій, порядок створення і компетенцію органів державної влади та управління, порядок прийняття нормативних актів. Законодавство і правові акти не повинні суперечити основному закону.
Відповідно до Конституції РФ офіційний бухгалтерський облік, що є інструментом фінансового регулювання та єдиної фінансової політики, перебуває у віданні держави. Він забезпечує єдність економічного простору Російської Федерації, що гарантується основним законом, конституційне право на єдиний ринок, реалізацію принципів правової рівності юридичних і фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність на договірних відносинах, конкуренції, комерційному ризику.
Другим по значущості документом, що визначає підприємницькі відносини в країні і надають безпосередній вплив на систему бухгалтерського обліку та звітності, є Цивільний кодекс РФ, який регулює цивільні і підприємницькі відносини в країні, впорядковуючи більшу частину відносин у суспільстві.
Цивільний кодекс РФ визначає правове становище учасників цивільного обороту, підстави виникнення та порядок здійснення права власності та інших речових прав, прав на результати інтелектуальної діяльності і прирівняні до них засоби індивідуалізації (інтелектуальних прав), регулює договірні та інші зобов'язання, а також інші майнові та особисті немайнові відносини, засновані на рівності, автономії волі і майновій самостійності учасників.
Податковий кодекс РФ регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Трудовий кодекс РФ визначає основні засади законодавства у сфері трудових відносин, що реалізуються за допомогою його цілей.
Нормативним актом, що регулює організацію бухгалтерського обліку та складання звітності у всіх організаціях, що знаходяться на території Російської Федерації, є Федеральний закон від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
Основними цілями законодавства про бухгалтерський облік є:
- Забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій організації;
- Складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності.
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» поширюється на всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, на філії і представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами, крім організацій, що знаходяться на спеціальних режимах оподаткування (ССО, ЕНВД і т.д.) . У Законі визначено поняття «синтетичний облік», «аналітичний облік», «план рахунків бухгалтерського обліку», «бухгалтерська звітність», представлені дозволені варіанти ведення бухгалтерського обліку (бухгалтерською службою - підрозділом під керівництвом головного бухгалтера, штатним бухгалтером, спеціалізованою організацією або фахівцем на договірних засадах, керівником організації особисто), формування облікової політики та її змін.
Закон містить наступні норми:
- Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку;
- Порядок оформлення всіх господарських операцій, що проводяться організацією, первинними обліковими документами;
- Правила ведення регістрів бухгалтерського обліку, призначених для систематизації та накопичення облікової інформації, для відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у бухгалтерській звітності. Регістри бухгалтерського обліку ведуться в спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях;
- Види оцінки майна та зобов'язань організації для їх відображення в обліку і звітності, а також у випадках нарахування амортизації об'єктів і оцінки об'єктів бухгалтерського обліку шляхом резервування;
- Правила проведення інвентаризації майна та зобов'язань організації, порядок врегулювання виявлених в ході інвентаризації розбіжностей між фактичною наявністю майна, і даними бухгалтерського обліку;
- Склад бухгалтерської звітності, її зміст та порядок оформлення, періодичність її складання, правила подання і затвердження звітних форм та ін
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» визначає, що загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком здійснюється Урядом РФ. В даний час загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Російській Федерації покладається на Мінфін Росії.
Основним завданням Мінфіну Росії, визначеної у Постановах Уряду РФ від 07.04.2004 р. № 185 «Питання Міністерства фінансів Російської Федерації» та від 30.06.2004 р. № 329 «Про Міністерство фінансів Російської Федерації», названа вироблення єдиної державної політики у сфері бухгалтерського обліку та звітності. Мінфіну Росії надані функції регулювання бухгалтерського обліку та звітності шляхом підготовки проектів федеральних законів, актів Президента та Уряду РФ, розробки і затвердження положень (стандартів) з бухгалтерського обліку, методичних вказівок з його ведення, форм бухгалтерської звітності, вказівок щодо їх складання та подання та інших документів методичного характеру.
Кодекс України про адміністративні правопорушення дозволяє закріпити законодавчо встановлені міри відповідальності в галузі адміністративних правопорушень стосовно різних суб'єктів права, включаючи власність, захист законних економічних інтересів фізичних і юридичних осіб, а також попередити їх.
Кримінальний кодекс РФ передбачає заходи відповідальності за порушення, в тому числі в економіці, міри відповідальності дано в гл. 22 «Злочини у сфері економічної діяльності» Кодексу.
Правові норми, передбачені Кримінальним кодексом РФ, мають превентивне (запобіжне) значення, дозволяють попередити можливі протиправні дії економічного характеру, а також ускладнити їх вчинення. Система бухгалтерського обліку побудована таким чином, що в ній завжди залишаються сліди правопорушень.
Другий рівень нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії включає положення (стандарти) з бухгалтерського обліку (ПБО), затверджені Мінфіном Росії. Положення з бухгалтерського обліку ставляться до актів, які приймають федеральні органи виконавчої влади (міністерства та відомства), і обов'язкові до використання організаціями.
Мінфіну Росії, разом з Банком Росії, надано право прийняття нормативних актів. У Мінфіні Росії цими питаннями займається Департамент регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності.
Положення з бухгалтерського обліку - підзаконні акти Мінфіну Росії - набувають значення нормативних актів після їх реєстрації в Мін'юсті Росії та опублікування в «Російській газеті», а також у журналі «Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади» видавництва «Юридична література» Адміністрації Президента РФ. Вони вступають в силу на всій території Російської Федерації одночасно після закінчення десяти днів після їх офіційного опублікування, якщо в них не встановлено інший порядок вступу в силу.
Станом на 1 квітня 2009 р. прийнято 20 ПБО, обов'язкових до виконання організаціями на території Російської Федерації, в тому числі при здійсненні діяльності за межами країни. Вони містять принципи, правила визнання, оцінки, групування інформації по об'єктах бухгалтерського обліку та відображення в бухгалтерській звітності майна, зобов'язань і груп господарських операцій.
Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи та витрати прописані в Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н і в Положенні з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н. У даних положеннях прописані умови визнання доходів
Третій рівень нормативного регулювання бухгалтерського обліку включає акти методичного (нормативно-технічного) характеру. Вони представлені методичними вказівками, положеннями, інструкціями роз'яснювального, уточнюючого, рекомендаційного характеру щодо окремих питань бухгалтерського обліку та звітності, затверджених Мінфіном Росії, Банком Росії, Федеральної службою державної статистики (Росстат), іншими міністерствами і відомствами.
Акти методичного (нормативно-технічного) характеру носять методичний характер і є обов'язковими для виконання. Згідно з п. 1 Наказу Мінфіну Росії від 04.03.1999 р. № 47 «Про вдосконалення роботи з підготовки і державної реєстрації нормативних правових актів Міністерства фінансів Російської Федерації» акти Мінфіну Росії, визнані Мін'юстом Росії не потребують державної реєстрації, підлягають обов'язковому опублікуванню у " Фінансової газеті ».
Дані документи не мають самостійного значення, а обов'язковість їх виконання визначена нормативними правовими актами. В актах методичного (нормативно-технічного) характеру містяться приписи, встановлені для певних осіб і означають обов'язковість їх виконання такими особами. Так, Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 р. № 34н, визначено порядок організації та ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності юридичними особами за законодавством Російської Федерації, незалежно від їх організаційно-правової форми (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), а також взаємовідносин організації із зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації.
Акти методичного (нормативно-технічного) характеру можна розділити на дві групи (рис. 1.2).
Рис.1.2. Угруповання актів методичного (нормативно-технічного) характеру
Акти, врегульовані ПБО, прийняті з питань, розробленим і затвердженим раніше наказами Мінфіну Росії.
Акти, не врегульовані ПБО, прийняті з питань, раніше не розробленим Мінфіном Росії у формі ПБО:
- Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 р. № 49;
- Методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 30.12.1996 р. № 112;
- Типові рекомендації з організації бухгалтерського обліку для суб'єктів малого підприємництва, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 21.12.1998 р. № 64н;
- Методичні вказівки з формування бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організацій, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 20.05.2003 р. № 44н та ін
У зв'язку зі збільшенням ринкової спрямованості системи бухгалтерського обліку на базі розвитку сучасної російської економіки потреби у створенні нормативно-технічних вказівок та інструкцій щодо застосування норм бухгалтерського обліку, розроблених в національних стандартах (ПБО), зростають.
Четвертий рівень нормативного регулювання бухгалтерського обліку містить документи, що регламентують бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність в самій організації. До них відноситься наказ керівника організації «Про облікову політику», який являє собою нормативний акт, що сприяє вирішенню її основних і оперативних завдань. У складі наказу «Про облікову політику» розробляються і затверджуються наступні робочі документи: форми первинних облікових документів; графіки документообігу; робочий план рахунків бухгалтерського обліку; форми внутрішньої бухгалтерської звітності та ін
1.3 Інформаційне забезпечення аналізу доходів і витрат підприємства
Результативність аналізу доходів і витрат підприємства в значній мірі залежить від його інформаційного та методичного забезпечення. Всі джерела даних для проведення аналізу поділяються на:
- Нормативно-планові;
- Облікові;
- Позаоблікове.
До джерел інформації нормативно-планового характеру відносяться всі типи планів, які розробляються на підприємстві (перспективні, поточні, оперативні, технологічні карти), а також нормативні матеріали, кошториси, цінники, проектні завдання та ін
Джерела інформації облікового характеру - це всі дані, які містять документи бухгалтерського, статистичного та оперативного обліку, а також всі види звітності, первинна облікова документація.
Провідна роль в інформаційному забезпеченні аналізу належать бухгалтерського обліку та звітності, де найбільш повно відбиваються господарські явища, процеси, їх результати. Своєчасний і повний аналіз даних, які містяться в первинних та зведених облікових регістрах та звітності, забезпечує прийняття необхідних коригуючих заходів, спрямованих на досягнення кращих результатів господарювання.
Найбільш важливими серед документів бухгалтерського обліку є форми звітності, затверджені Наказом Мінфіну Російської Федерації від 22.07.2003 р. № 67н:
- Форма № 1 «Бухгалтерський баланс»;
- Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;
- Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу»;
- Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»;
- Форма № 5 «Додатки до бухгалтерського балансу».
Дані статистичного обліку та звітності підприємства використовуються для поглибленого вивчення тенденцій основних показників та факторів, які формують їх рівень. Вивчення даних макроекономічної статистики в цілому по галузі або народному господарству необхідно для оцінки зовнішніх умов функціонування підприємства та ступеня господарських і фінансових ризиків.
Оперативний облік і звітність сприяють більш своєчасному в порівнянні зі статистикою або бухгалтерським обліком забезпеченню аналізу необхідними даними (наприклад, про виробництво і відвантаження продукції, про стан виробничих запасів) і тим самим створюють умови для підвищення ефективності аналітичних досліджень.
Обліковим документом згідно з нашою класифікацією є і економічний паспорт підприємства, де накопичуються дані про результати господарської діяльності за кілька років. Значна деталізація показників, які містяться в паспорті, дозволяє провести численні дослідження динаміки, виявити тенденції та закономірності розвитку економіки підприємства.
Позаоблікове джерела інформації - це документи, що регулюють господарську діяльність, а також дані, що характеризують зміну зовнішнього середовища функціонування підприємства. До них належать такі документи:
1) Офіційні документи, якими зобов'язано користуватися підприємство у своїй діяльності: закони держави, укази президента, постанови уряду, накази вищестоящих органів управління, акти ревізій та перевірок, накази і розпорядження керівників підприємства, рішення ради директорів, зборів акціонерів і т.д.
2) Господарсько-правові документи: договори, угоди, рішення арбітражу та судових органів, рекламації.
3) Науково-технічна інформація (публікації, звіти за результатами науково-дослідної роботи та ін.)
4) Технічна і технологічна документація.
5) Матеріали спеціальних обстежень стану виробництва на окремих робочих місцях - хронометраж, фотографія і т.п.
6) Інформація про основні контрагентів підприємства - постачальників і покупців. Дані про постачальників необхідні для прогнозування їх надійності та цінової політики. Відомості про покупців потрібні для характеристики їх поточної та довгострокової платоспроможності.
7) Дані про основних конкурентів, отримані з різних джерел інформації - Інтернету, радіо, телебачення, газет, журналів, інформаційних бюлетенів та ін
8) Дані про стан ринку матеріальних ресурсів (обсяги ринків, рівень і динаміка цін на окремі види ресурсів).
9) Відомості про стан ринку капіталу (ставки рефінансування, офіційні курси іноземних валют, ставки комерційних банків за кредитами і депозитами та ін.)
10) Дані про стан фондового ринку (ціни попиту і пропозиції за основними видами цінних паперів, обсяги і ціни угод по основних видах фондових інструментів, зведений індекс динаміки цін на фондовому ринку).
11) Дані Держкомстату про зміни макроекономічної ситуації в країні та ін
Документальну інформацію для проведення аналізу доходів і витрат підприємства можна також класифікувати по ряду ознак відповідно до рис.1.3.
По відношенню до об'єкту дослідження інформація буває внутрішньої і зовнішньої. Система внутрішньої інформації - це дані статистичного »бухгалтерського, оперативного обліку та звітності, планові дані, нормативні дані, розроблені на підприємстві, і т.д. Система зовнішньої інформації - це дані статистичних збірників, періодичних і спеціальних видань, конференцій, ділових зустрічей, офіційні, господарсько-правові документи і т.д.
Рис.1.3. Класифікація документальної інформації
По відношенню до предмета дослідження інформація ділиться на основну і допоміжну, необхідну для більш повної характеристики досліджуваної предметної області.
За періодичності надходження аналітична інформація підрозділяється на регулярну і епізодичну. До джерел регулярної інформації належать планові і облікові дані. Епізодична інформація формується в міру необхідності, наприклад дані про новий конкурента.
Регулярна інформація, у свою чергу, класифікується на постійну, що зберігає своє значення тривалий час (коди, шифри, план рахунків бухгалтерського обліку та ін), умовно-постійну, що зберігає своє значення протягом певного періоду часу (показники плану, нормативи), і зміну, що характеризує часту змінюваність подій (звітні дані про стан аналізованого об'єкта на певну дату).
По відношенню до процесу обробки інформацію можна віднести до первинної (дані первинного обліку, інвентаризацій, обстежень) та вторинній, що пройшла певну стадію обробки та перетворень (звітність, кон'юнктурні огляди тощо).
2. Облік і аналіз доходів і витрат підприємства (на прикладі ТОВ СуперСтрой-Уфа »
2.1 Організаційно-економічна характеристика ТОВ «СуперСтрой-Уфа»
Товариство з обмеженою відповідальністю «СуперСтрой-Уфа» (далі по тексту ТОВ «СуперСтрой-Уфа» або підприємство) створене на підставі Рішення № 1 єдиного Засновника Хамматова Р.З. та зареєстровано ИФНС Росії з Кіровському району м. Уфи в 2000 р. Підприємство є юридичною особою, перебуває на господарському розрахунку, має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в Башкирському ОСБ № 8598. Картка клієнта ТОВ «СуперСтрой-Уфа» наведена у додатку А.
Головною метою ТОВ «СуперСтрой-Уфа», згідно з його установчих документів, є господарська діяльність, спрямована на отримання прибутку для задоволення економічних інтересів членів трудового колективу Товариства та інтересів Засновника.
Основний вид діяльності ТОВ «СуперСтрой-Уфа» - оптово-роздрібна торгівля будівельними матеріалами. Асортимент пропонованої підприємством продукції наведено в табл. 2.1.
Таблиця 2.1
Основний асортимент продукції ТОВ «СуперСтрой-Уфа».
Найменування групи товару | Деякі будівельні матеріали, що входять до групи |
1 | 2 |
Цегла | Цегла силікатна, цегла повнотіла, облицювальний, керамічні та ін |
Бетон, ЗБВ, стінові матеріали | Фундаментні блоки, перекриття, стін пінобетонні блоки, блоки стінові піску-цементні та ін |
Клеї, Ізоляційні матеріали | Клей плитковий, старателі, бетонні клеї, гідроізоляційні склади, литі склади для ремонту, посилення та захисту залізобетонних споруд та ін |
Плитка, Граніт, Мармур, Камінь | Плитка. Настінна, керамічна, мозаїка, підлогова плитка |
Сипучі та в'яжучі матеріали і суміші | Добавки, затірки, крейда, побілка, цемент, штукатурка, сухі суміші, ровнителями |
Скло, Полікарбонат | Віконне скло, полікарбонат, полістирол, ПВХ |
Пиломатеріали, лісоматеріали | Круглі лісоматеріали, вагонка, дошки, брус, ДСП, меблеві щити |
До наведеного переліку асортименту поставляється підприємством продукції необхідно додати, що основною спеціалізацією ТОВ «СуперСтрой-Уфа» є оптовий продаж цегли і плитки тротуарної виробництва ТОВ «Давлекановський кірзавод» філії ВАТ «ВНПС», що розташований у м. Давлеканово Республіки Башкортостан.
ТОВ «СуперСтрой-Уфа» у своєму розпорядженні власну оптовою базою з офісними та складськими приміщеннями загальною площею 1300 м 2, яка розташована по вул. Ст. Кувикіна буд.18.
Розглянемо організаційну структуру управління підприємства і основні функції окремих підрозділів. Організаційна структура ТОВ «СуперСтрой-Уфа» наведена у додатку Б.
Організаційна структура утворюється в результаті побудови апарату управління та взаімоподчіняемих підрозділів у вигляді ієрархічної градації / 16 /. На чолі кожного підрозділу знаходиться вищий керівник, наділений всіма повноваженнями по всіх функцій управління. Сам керівник підпорядковується вищестоящому директору.
Як видно, підприємство має лінійно-функціональну організаційну структуру, при якій чітко виражено поділ праці та спеціалізація. Переваги даного типу структури полягає в наступному:
а) єдність і чіткість керівництва;
б) узгодженість дій і чітка система взаємозв'язків між директором і підлеглими;
в) швидкість реакцій на будь-які вказівки та оперативність прийняття рішень;
г) чітка система взаємних зв'язків між керівником і виконавцем;
Недоліки:
а) високі вимоги, що висуваються до керівника, який повинен мати різноманітні знання з усіх сфер діяльності підрозділу і по всіх функцій управління;
б) завантаженість директора, а внаслідок цього часткове невиконання своїх прямих обов'язків.
Загальна чисельність співробітників ТОВ «СуперСтрой-Уфа» в період 2006-2008 рр.. становить 25 осіб із загальним річним фондом заробітної плати близько 5,472 млн. руб. Штатний розклад підприємства наведено у додатку В. Розглянемо основні функції підрозділів підприємства.
Директор організовує всю роботу підприємства і несе повну відповідальність за його стан і господарську діяльність перед державою, трудовим колективом і засновниками Товариства
Відділ постачання підприємства займається забезпеченням безперебійних поставок основного асортименту товарів на склад підприємства, організовує зв'язки з постачальниками (виробниками) будівельних матеріалів.
Відділ реалізації організовує реалізацію товарів, забезпечує зв'язок з покупцями, і проводить всебічну роботу з ними, займається маркетинговою діяльністю, організує просування товарів на ринок, забезпечує доставку придбаних товарів на склад та доставку товарів зі складу покупцям.
Фінансова служба підприємства, на чолі фінансового директора займається веденням бухгалтерського та фінансового обліку, забезпечує контроль за фінансовою діяльністю підприємства.
Свою господарську діяльність підприємство здійснює на підставі Федерального закону Російської Федерації № 14-ФЗ від 08.02.1998 р. «Про товариства з обмеженою відповідальністю», який діє на даний момент у редакції ФЗ № 58-ФЗ від 29.04.2008 р.
Основні покупці ТОВ «СуперСтрой-Уфа», з якими у підприємства укладено тривалі договору поставки будівельних матеріалів представлені в табл.2.2.
Таблиця 2.2
Основні покупці ТОВ «СуперСтрой-Уфа»
Найменування контрагента | Середньорічний обсяг робіт | Частка в загальному обсязі,% | Умови оплати |
ТОВ «АгроГрад» | 39226180 | 8,3 | Відстрочка 30 к.д. |
ТОВ Торговий Дім «Аксион» | 44284726 | 9,4 | Відстрочка 30 к.д. |
ТОВ «Балтметалл» | 37115000 | 7,8 | Відстрочка 30 к.д. |
ТОВ Торговий Дім «Пальміра» | 32875000 | 6,9 | Відстрочка 30 к.д. |
ТОВ «Компанія Рудпром» | 24378056 | 5 | Відстрочка 30 к.д. |
ТОВ «Сибірські нафтопродукти» | 22056150 | 4,6 | Відстрочка 14 к.д. |
ТОВ «Югторгефть» | 14228190 | 3 | Відстрочка 30 к.д. |
ТОВ «Сигма» | 52115000 | 11 | Відстрочка 15 к.д. |
ЗАТ «Артур» | 43761556 | 9,2 | Відстрочка 7 к.д. |
ТПК ТТС | 22810000 | 4,8 | Відстрочка 30 к.д. |
ТОВ «Орхідея» | 17681000 | 3,7 | Відстрочка 30 к.д. |
ЗАТ «ТЕКОС» | 38618390 | 8,2 | Відстрочка 10 к.д. |
Інші | 82369334 | 18,1 | Відстрочка 15 к.д. |
Разом | 471518582 | 100 | - |
Дані табл. 2.2 показують, що найбільший обсяг будівельних матеріалів поставляється таким підприємствам як ТОВ «Сигма» (11%), ТД «Аксион» - (9,4%), ЗАТ «Артур» (9,2%), ТОВ «АгроГрад» - ( 8,3%), ЗАТ «ТЕКОС» (8,2%) і ТОВ «Балтметалл» (7,8%). Графічно частка кожного з даних підприємств у загальному обсязі поставляються будівельних матеріалів ТОВ «СуперСтрой-Уфа» наведена на рис.2.1.
Згрупуємо підприємства за умовами оплати:
I група - 30 к.д. (ТОВ «АгроГрад», ТОВ Торговий Дім «Аксион», ТОВ «Балтметалл»);
II група - 15 к.д. (ТОВ «Сигма»);
III група - 10 к.д. і менше (ЗАТ «Артур», ЗАТ «ТЕКОС»).
Рис.2.1. Частка підприємств у загальному обсязі поставляються будівельних матеріалів
Умови оплати товарів, що є найбільш важливим пунктом договору, що укладається. Використовуються такі умови оплати поставки будівельних матеріалів:
1) передоплата 100% з моменту виставлення рахунку на передоплату шляхом перерахування грошей на розрахунковий рахунок;
2) оплата протягом 30 календарних днів з моменту поставки товару, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок або векселями РБ РФ згідно договору;
3) оплата протягом 15 календарних днів з моменту поставки товару, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок або векселями РБ РФ згідно з договором.
4) оплата протягом 10 (і менше) календарних днів з моменту поставки товару, шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок або векселями РБ РФ згідно з договором.
Таким чином, на підприємстві встановлено передоплата за встановлений у договорі обсяг товарів, що поставляються та оплата за фактом їх поставки. При передоплаті можливі 2 варіанти: передоплата в розмірі 50% і передоплата в розмірі 100% вартості будівельних матеріалів. При оплаті за фактом можливі різні варіанти, найбільш прийнятні для постачальника і покупця в момент укладання угоди, частіше таким критеріїв виступає загальна вартість поставленого товару (чим менший термін відстрочки оплати будівельних матеріалів, тим менше їх загальна вартість).
Для того щоб оцінити фінансовий стан ТОВ «СуперСтрой-Уфа» необхідно проаналізувати основні показники його господарської діяльності, які наведені в бухгалтерській звітності підприємства за 2007-2008 рр.. - Форма № 1 «Бухгалтерський баланс», який представлений в додатку Г і форма № 2 «Звіт про фінансові результати», який наведений у додатку Д. Згрупуємо основні показники господарської діяльності підприємства і зведемо дані в табл.2.3.
З табл.2.3. видно, що на формування а також динаміку чистого прибутку (кінцевого результату) підприємства впливає зміна багатьох показників господарської діяльності підприємства.
Товарообіг підприємства (виручка від продажу товарів) протягом всього аналізованого періоду зростає. Найбільше зростання спостерігається в 2007 р. (39%), що приблизно в 4 рази більше приросту 2008
Собівартість реалізованих товарів відповідно також зростає, проте темп її приросту у 2007 р. (56%) перевищує темп приросту товарообігу в цьому ж році що призводить до більш низького темпу приросту валового прибутку підприємства (20%). Аналогічна ситуація складається і в 2008 р. Комерційні витрати підприємства є основним регулятором прибутку від продажів. Комерційні витрати (витрати обігу) підприємства включають: витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, витрати на оренду, транспортні витрати, амортизацію основних засобів, витрати на ремонт, електроенергію, рекламу, тару та інше.
У порівнянні з рівнем валового прибутку підприємства (оборотів), його комерційні витрати знаходяться на низькому рівні і в період 2006-2007 рр.. також як і попередні розглянуті показники возрастаю, але незначно (2%), а далі знижуються всього на 0,6% (56 тис. грн.). Також з табл.2.3. видно, що підприємство має високий рівень інших витрат, які включають в себе також показуються в попередніх звітних
Таблиця 2.3
Основні показники діяльності ТОВ «СуперСтрой-Уфа» в період 2006-2008 рр..
Найменування показника | Позна-чення | Од. | Джерело інформації або формула | Аналізований період, р. | Абс.ізм. 2008 від, (±) | Темп приросту 2008 р. до,% | ||||
2006 | 2007 | 2008 | 2006 |