Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
«Облік основних засобів, зданих на умовах поточної (короткострокової) оренди»
МІНСЬК, 2009
На умовах поточної оренди здаються окремі об'єкти основних засобів, житлові і виробничі приміщення та інші види. У цьому випадку власником майна є орендодавець, а продукції і доходів, отриманих при використанні основних засобів, - орендар. Причому взаємини орендодавця з орендарем регулюються договором. У ньому обумовлюються склад і вартість переданих в оренду об'єктів основних засобів, розмір орендної плати, обов'язки сторін по виконанню договірних умов. Після закінчення терміну оренди кошти повертаються орендодавцю.
Передача об'єктів основних засобів в оренду оформляється двостороннім актом приймання-передачі орендованих засобів.
Основні кошти, здані в оренду, в орендодавця обліковуються на дебеті балансового рахунку 01 «Основні засоби». В аналітичному обліку здані в оренду об'єкти основних засобів об'єднують в окрему групу або ж виділяють на рахунку 01 «Основні засоби» спеціальний субрахунок «Основні засоби в оренді».
У орендаря основні засоби, отримані в оренду, враховуються на дебеті позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби», так як отримані об'єкти не є його власністю. Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться по об'єктах основних засобів, отриманих в оренду, з їхньої початкової вартості, зазначеної в договорі оренди і в розрізі орендодавців.
Витрати на капітальні вкладення в орендовані основні засоби передбачаються договором оренди. Вони можуть здійснюватися як за рахунок орендодавця, так і орендаря.
Витрати на капітальні вкладення, зроблені за рахунок орендодавця, відносяться орендарем на зменшення орендної плати та збільшення вартості основних коштів по рахунку 01 «Основні засоби».
Вироблені капітальні вкладення за рахунок орендаря після закінчення терміну оренди безоплатно передаються орендодавцю. У балансі останнього відбивається дооцінка об'єктів основних засобів, повернених орендарем.
Витрати на ремонт орендованих основних засобів в орендаря відносяться прямо на витрати виробництва або ж попередньо на рахунок 31 «Витрати майбутніх періодів», а потім з цього рахунку поступово списуються на виробничі рахунки за напрямами видатків. У разі проведення ремонту орендованих основних засобів згідно з договором за рахунок орендодавця всі витрати збирають на рахунку 31 «Витрати майбутніх періодів», а потім частинами списують з цього рахунку за рахунок зменшення орендної плати.
Розрахунки орендаря з орендодавцем по орендній платі обліковуються на спеціально відкривається субрахунку рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Погашення витрат по ремонту орендованих основних засобів в обліку відображається проводкою:
Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», В-5 К-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів», ж / о 10 / 1 (05).
Амортизація за зданими в оренду основними засобами проводиться орендодавцем і відшкодовується за рахунок отриманої орендної плати.
При передачі основних засобів в оренду в орендодавця складаються такі бухгалтерські записи:
а) Д-т рах. 01 «Основні засоби» (субрахунок 2 - «Основні засоби в оренді»), В-1
К-т рах. 01 «Основні засоби» (субрахунок 1 - «Власні основні засоби») - на вартість основних засобів, переданих в поточну оренду, ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», В-5 К-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)» - на суму нарахованої орендної плати за звітний період, ж / о 11 (06);
в) Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», В-6
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрахунок 1) - на суму нарахованого зносу по переданих в поточну оренду основних засобів, ж / о 10 / 1 (05);
г) Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», В-6
К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» (субрахунок «ПДВ») - на суму нарахованого ПДВ та інших зборів і відрахувань від виручки, ж / о 8 (03).
Одночасно для створення амортизаційного фонду складається проводка:
Д-т рах. 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів»;
д) Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55, 90), В-4
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на який надійшов орендну плату, ж / о 8 (03).
У деяких випадках договором оренди може передбачатися внесення орендної плати наперед (авансом). При цьому на належну орендну плату за майбутні звітні періоди у орендодавця складається бухгалтерська запис:
Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», В-5 К-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 1 - «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів»), ж / о 15 (07).
При надходженні грошових коштів від орендаря:
Д-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), В-4
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», ж / о 8 (03). З настанням часу, за який отримана орендна плата повинна бути відображена в обліку, складаються проводки:
а) Д-т рах. 83 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 1), В-4
К-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», ж / о 11 (06);
б) Д-т рах. 46 «Реалізація продукції (робіт, послуг)», В-6
К-т рах. 68 «Розрахунки з бюджетом» (субрахунок «ПДВ») - на суму нарахованого ПДВ та інших зборів і відрахувань від виручки, ж / о 08 (03).
На суму дооцінки повернутих орендарем основних засобів у розмірі проведених їм капітальних вкладень складається запис:
Д-т рах. 01 «Основні засоби», В-1
К-т рах. 80 «Прибутки та збитки» (субрахунок «Безоплатна передача майна»), ж / о 15 (07).
За отриманим в оренду основних засобів в орендаря складаються такі бухгалтерські проводки:
а) Д-т рах. 20 «Основне виробництво» - у кооперативах, на малих та спільних підприємствах, що враховують всі витрати на цьому рахунку, В-3
Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва», В-3;
Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати», В-3;
Д-т рах. 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», В-3;
Д-т рах. 44 «Витрати обігу» та інших рахунків залежно від напрямів використання основних засобів, В-3;
Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1), В-5
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (спеціальний субрахунок) - на суму нарахованої орендної плати, ж / о 8 (03);
б) Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (спеціальний субрахунок), В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55) - при перерахуванні орендної плати орендодавцю, ж / о 2 (2 / 1, 3) (01);
Одночасно
Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 2 - «Сплачений податок''), В-5
К-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1 - «належний податок»), ж / о 8 (03);
в) Д-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів» (субрахунок «Авансові платежі по орендній платі»), В-5;
Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1), В-5
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (спеціальний
субрахунок) - на суму орендної плати, нарахованої авансом за кілька термінів
вперед, ж / о 8 (03);
г) Д-т рах. 20 «Основне виробництво» - у кооперативах, на малих та спільних підприємствах, що враховують всі витрати на цьому рахунку, В-3;
Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва», В-3;
Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати», В-3;
Д-т рах. 26 «Загальногосподарські витрати», В-3;
Д-т рах. 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», В-3;
Д-т рах. 44 «Витрати обігу» та інших рахунків залежно від напрямку використання об'єктів основних засобів, В-3
К-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів» - на суму орендної плати, віднесеної на витрати виробництва при настанні терміну авансового платежу, ж / о 10, 10 / 1 (05).
При ремонті орендованих об'єктів за рахунок орендаря складаються такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво» - у кооперативах, на малих та спільних підприємствах, що враховують всі витрати на цьому рахунку, В-3;
Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва», В-3;
Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати», В-3;
Д-т рах. 26 «Загальногосподарські витрати», В-3;
Д-т рах. 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», В-3;
Д-т рах. 44 «Витрати обігу» та інших рахунків залежно від напрямку використання основних засобів, В-3
К-т рах. 23 «Допоміжні виробництва» - на вартість ремонту основних засобів за рахунок орендаря, якщо ремонт проводився силами своїх спеціалізованих цехів допоміжного виробництва, ж / о 10 (05);
К-т рах. 10 «Матеріали», 12 «МШП», 13 «Знос малоцінних і швидкозношувані предмети», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», 31 «Витрати майбутніх періодів», 89 «Резерви майбутніх витрат і платежів »і інших рахунків, якщо витрати відносяться на витрати виробництва, минаючи рахунок 23, ж / о 10 (05);
К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - при здійсненні ремонту силами підрядника, ж / о 6 (03).
Витрати в орендовані об'єкти, вироблені за рахунок орендаря, відносяться на збільшення орендованих основних засобів наступною проводкою:
Д-т рах. 01 «Основні засоби», В-1
К-т рах. 08 «Капітальні вкладення» - на суму капітальних вкладень в орендовані засоби за рахунок орендаря, ж / о 16 (08).
На суму фактично вироблених в звітному періоді капітальних вкладень виробничого призначення зменшується амортизаційний фонд:
К-т рах. 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів»; К-т рах. 88 «Фонди спеціального призначення» (субрахунок «Амортизаційний фонд»), ж / о 12 (07).
Працівники підприємства, що перебувають у штаті і використовують свої транспортні засоби для потреб наймача, мають право на отримання компенсації за знос автомобіля, розмір і порядок виплати якої визначаються за домовленістю сторін. Компенсується сума нарахованого зносу, вартість витрачених ПММ з урахуванням пробігу, технічне обслуговування транспортного засобу. Причому повинен бути оформлений двосторонній договір, складений розрахунок суми компенсації і виданий наказ по підприємству. При цьому компенсація зносу визначається виходячи з діючих норм амортизаційних відрахувань, що включаються до собівартості продукції, а понад норми - покриваються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
Починаючи з 1.01.1999 р. сума компенсації оподатковується прибутковим податком за сукупністю з заробітною платою на момент її виплати.
За повністю зношений автомобіль компенсація зносу не повинна здійснюватись, а якщо буде ухвалено рішення її компенсувати, то це здійснюється за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
Якщо ж автомобіль оформлений договором оренди, то за рахунок орендаря може бути передбачено проведення його технічного обслуговування, поточного ремонту з заміною незначних деталей. При цьому орендна плата в орендаря включається в собівартість продукції (робіт, послуг) у складі матеріальних витрат. Орендодавець суму орендної плати відображає в тому звітному періоді, до якого вона належить, незалежно від часу оплати і дати надходження грошей.
У договорі оренди має бути обумовлено технічний стан транспортного засобу, його вартість, з якої сплачується податок на нерухомість орендарем або орендодавцем. За договорами оренди з іноземними юридичними і фізичними особами за основними засобами, ввезених на територію РБ, податок на нерухомість завжди сплачує орендар.
Довгострокова оренда передбачає, як правило, перехід орендованих об'єктів основних засобів після повного їх викупу у власність орендаря. Вона за своєю суттю є формою довгострокового кредитування орендаря орендодавцем понад один рік.
До складу орендних платежів включаються погашення вартості орендованого майна, відсотки на фінансування, надане орендодавцем, і вартість його послуг з орендної операції.
При цій формі оренди орендар враховує вартість орендованих основних засобів на своєму балансі, нараховує амортизацію і протягом орендного строку крім орендної плати виплачує і вартість орендованих основних засобів. Орендна плата розраховується у відсотках до суми боргу, що залишився. Кожен внесок орендної плати розглядається як часткове погашення основного боргу виходячи з повної поточної оцінки орендованих основних засобів та відсотки з неоплаченої частини його вартості.
Для відображення операцій з довгостроково фінансується оренді основних засобів в орендаря призначені два синтетичних рахунки: 03 «Довгостроково орендовані основні засоби», 97 «Орендні зобов'язання».
На активному рахунку 03 «Довгостроково орендовані основні засоби" обліковуються об'єкти в оцінці, узгодженої орендарем з орендодавцем. За його дебету відображається надходження в довгострокову оренду основних засобів, а за кредитом - їх вибуття у міру переходу у власність орендаря або закінчення договору оренди і повернення об'єктів орендодавцю.
На пасивному рахунку 97 «Орендні зобов'язання» узагальнюється інформація про стан розрахунків з орендодавцями за основні засоби, передані ними на умовах довгострокової оренди. За його кредитом відображається заборгованість перед орендодавцем за основні засоби, а за дебетом - сплата належних платежів за використання довгостроково орендованих основних засобів. Аналітичний облік по рахунку 97 ведеться по кожному орендодавцю.
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку № 03 ведеться в журналі-ордері № 13, по рахунку 97 - у журналі-ордері № 8, а при скороченій - по рахунку 03 в журналі-ордері 04, по рахунку 97 - у журналі- ордері 03. Інформація про наявність та рух орендованих основних засобів за рахунком 03 при спрощеній формі узагальнюється у відомості № В-1, а стан розрахунків з орендодавцем (рах. 97) - у відомості № В-5.
На надійшли основні засоби на умовах довгострокової оренди в обліку робляться записи:
Д-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби», В-1 К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - за вартістю, узгодженої орендарем та орендодавцем, ж / о 8 (03).
Орендні платежі, належні орендодавцю, за вирахуванням сум, що відшкодовують вартість об'єктів в обліку орендаря, відображаються таким чином:
Д-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на суму орендних платежів в частині відсотків по оренді, В-5;
Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 21) - на суму ПДВ з викупної вартості об'єкта і відсотків по оренді, В-5
К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - на суму відсотків і ПДВ та інших податків і відрахувань у складі орендної плати, ж / о 8 (03).
При перерахуванні всіх належних орендних платежів робляться записи:
а) Д-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
б) Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 2), В-5 К-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму сплаченого ПДВ у складі орендних платежів, ж / о 8 (03).
У міру настання терміну, зазначеного в договорі, орендні платежі, за винятком сум, що відшкодовують вартість об'єктів оренди, орендар списує з кредиту рахунку 76 і включає їх у витрати виробництва наступними проводками:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво» - у кооперативах, на малих та спільних підприємствах, де всі витрати обліковуються на цьому рахунку, В-3
Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва», В-3;
Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати», В-3;
Д-т рах. 26 «Загальногосподарські витрати», В-3;
Д-т рах. 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», В-3;
Д-т рах. 44 «Витрати обігу» та інших рахунків - в залежності від напрямку використання об'єктів основних засобів, В-3
К-т рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» ', ж / о 8 (03).
При нарахуванні амортизації по орендованих основних засобів в обліку складаються такі бухгалтерські записи:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво» - у кооперативах, на малих та спільних підприємствах, де всі витрати обліковуються на цьому рахунку, В-3;
Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва», В-3;
Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати», В-3;
Д-т рах. 26 «Загальногосподарські витрати», В-3;
Д-т рах. 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», В-3;
Д-т рах. 44 «Витрати обігу» та інших рахунків - в залежності від напрямку використання об'єктів основних засобів, В-3
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів», ж / о 10, 10 / 1 (05).
Одночасно для створення амортизаційного фонду робиться проводка:
Д-т рах. 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів».
При викупі об'єкта у власність орендаря на суму викупної вартості робиться проводка:
а) Д-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», В-5
К-т рах. 51 «Розрахунковий рахунок» (52, 55), ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
б) Д-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 2), В-5
К-т рах. 18 «ПДВ по придбаних цінностях" (субрахунок 1) - на суму сплаченого ПДВ у складі викупної вартості, ж / о 8 (03).
Використання амортизаційного фонду на суму викупної вартості в обліку відображається наступним проведенням:
К-т рах. 010 «Амортизаційний фонд відтворення основних засобів».
При переході основних засобів у власність орендаря їх прибуткувати відображається наступним проведенням:
Д-т рах. 01 «Основні засоби» (субрахунок «Власні основні засоби»), В-1
К-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби», ж / о 13 (04).
Одночасно на суму амортизації по цьому об'єкту складається запис:
Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрахунок 2 - «Амортизація довгостроково орендованих основних засобів»), В-4
К-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрахунок 1 - «Амортизація власних основних засобів»), ж / о 10 / 1 (05).
Після переходу об'єкта у власність орендаря нарахування амортизації за не повністю амортизованих об'єктів проводиться відповідно до єдиних норм і правил, прийнятими на підприємстві.
При поверненні орендованих об'єктів в обліку робляться проводки:
а) Д-т рах. 97 «Орендні зобов'язання», В-5
К-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» - на залишкову вартість (невиплачену), ж / о 13 (04);
б) Д-т рах. 02 «Амортизація основних засобів» (субрахунок 2 - «Амортизація довгостроково орендованих основних засобів»), В-4
К-т рах. 03 «Довгостроково орендовані основні засоби» - на суму нарахованої амортизації, ж / о 13 (04).
При міжнародній оренді облік зміни єдиного курсу рубля, встановлюваного НБ РБ по відношенню до іноземних валют, що використовуються
в розрахунках за договорами, здійснюється на суму позитивної різниці, що виникла між курсом на дату нарахування заборгованості і курсом на дату розрахунків з орендодавцем, шляхом донарахування кредиторської заборгованості:
Д-т рах. 31 «Витрати майбутніх періодів» (субрахунок «Курсові різниці»), В-5 К-т рах. 97 «Орендні зобов'язання» - на загальну суму заборгованості; орендодавцю, ж / о 8 (03).
Література
Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004 р., 430 с.
Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150 с.
Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 2007р. 290 с.