Зміст
Введення
1. Теоретичні аспекти, пов'язані з урахуванням оренди та лізингу основних засобів
1.1 Поняття основних засобів
1.2 Класифікація основних засобів
1.3 Оренда та лізинг основних засобів у бухгалтерському обліку
1.4 Нормативно-правова база з оренди та лізингу основних засобів
2. Організація обліку оренди та лізингу основних засобів ЗАТ "БЕЛКРОВЛЯ"
2.1 Коротка характеристика підприємства
2.2 Облік основних засобів, зданих на умовах поточної (короткострокової) оренди
2.3 Бухгалтерський облік лізингу основних засобів у ЗАТ "Белкровля"
3. Шляхи вдосконалення обліку в ЗАТ "БЕЛКРОВЛЯ"
Висновок
Список використаних джерел
Введення
Розвиток ринкової економіки призводить до розширення числа підприємств, заснованих на державній, колективної, приватної і спільної формах власності. При цьому кожен суб'єкт господарювання зобов'язаний організувати і вести бухгалтерський облік своєї фінансово-господарської діяльності виходячи з діючих правил і особливостей господарювання і самостійно розробленою облікову політику.
Облік є однією з найважливіших функцій у системі управління, оскільки він надає точні відомості про процеси заготовляння, виробництва, реалізації і споживання і служить основою для правильного планування діяльності підприємства.
Основною метою діяльності підприємства є отримання максимально можливого прибутку. Велике значення у досягненні цієї мети відіграє ефективне використання основних засобів і правильна організація їх обліку.
Основні засоби - засоби праці, які тривалий час беруть участь у процесі виробництва, зберігаючи при цьому свою первісну вартість, але поступово зношуючись в процесі виробництва, переносячи свою вартість на знову створений продукт.
У зв'язку з цим на підприємстві повинен здійснюватися якісний ремонт основних засобів, удосконалення устаткування, або часткова ліквідація сильно зношене, а також впровадження нових технологічних процесів, метою яких є поліпшення техніко-економічних показників: зростання продуктивності праці, поліпшення фондовіддачі, збільшення випуску продукції, зниження собівартості, умов праці, умов праці, які в подальшому призведуть до одержання максимально можливо прибутку.
Від того своєчасно і точно чи ведеться облік основних засобів, здійснюється чи їх інвентаризація, організовано чи своєчасне і правове документування операцій з оренди та лізингу основних засобів, чи правильно обчислюється амортизація, згідно положення "Про порядок нарахування амортизації за основними засобами" від 24 січня 2003 року методами: лінійного, нелінійного і продуктивного способів нарахування залежать результати господарської діяльності.
Тема курсової роботи "Облік оренди та лізингу основних засобів" у світлі всього вищепереліченого також є актуальною.
Метою курсової роботи є дослідження організації обліку оренди та лізингу основних засобів в теорії і на практиці.
Для досягнення поставленої мети в роботі необхідно вирішити ряд завдань:
розкрити поняття основних засобів;
дати класифікацію основних засобів;
розглянути теоретичні аспекти бухгалтерського обліку оренди та лізингу основних засобів;
на прикладі ЗАТ "Белкровля" проаналізувати організацію обліку оренди та лізингу основних засобів;
запропонувати шляхи вдосконалення обліку на даному підприємстві.
При написанні роботи використовувалися кошти MS Word, нормативно-довідкові джерела, а також навчальні посібники білоруських і російських авторів.
1. Теоретичні аспекти, пов'язані з урахуванням оренди та лізингу основних засобів
1.1 Поняття основних засобів
Основні засоби - це необоротні активи, які відповідають певним критеріям і які мають матеріально-речової структурою. [18, с.76]
У цьому визначенні присутні такі ключові поняття: основні засоби; необоротні активи; певні критерії; матеріально-речова структура. [18, с.76]
Основні засоби - це словосполучення підкреслює той факт, що саме це майно визначає матеріально-технічну базу та виробничий потенціал підприємства. Разом з тим основні засоби - це чисто вітчизняна характеристика, яка відсутня в обліку більшості країн. Як правило, більшість зарубіжних бухгалтерів використовують більш конкретні поняття - обладнання, будівлі і т.д.
Як і нематеріальні активи, основні засоби представляють собою капіталізовані витрати організації, але на відміну від них вартість основних засобів визначається їх матеріальним втіленням.
З юридичної точки зору основними засобами слід визнати те, що вважається такими згідно з нормативними документами, і те, за що встановлюється матеріальна відповідальність працівників організації.
З економічної точки зору можливі два трактування: [6, с.227]
Згідно з першою основні засоби розглядаються як вкладений капітал, і, отже, всі основні засоби повинні враховуватися за собівартістю і їх можна уподібнити витрат майбутніх періодів (динамічний баланс).
Згідно з другою трактуванні основні засоби розуміються як ресурс, що знаходиться в підприємстві (статичний баланс).
Необоротні активи - це всі активи, які використовуються більше року і не відносяться до оборотних.
Активи приймаються до обліку в якості основних засобів при одноразовому дотриманні наступних умов: [6, с.228]
а) використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи наданні послуг, або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
З цього визначення випливає, що від інших матеріально-речових цінностей основні засоби відрізняються тривалим терміном корисного використання.
Під словами "корисне використання" слід розуміти можливість приносити дохід. Якщо об'єкт приносить дохід більше одного року, він відноситься до основних засобів, якщо менше, то до матеріалів. Якщо організація відносить об'єкт до основних засобів, то вона сама визначає строк корисного використання виходячи з наступних факторів: [6, с.228]
очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до передбачуваної продуктивністю;
очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації, природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;
планованого обсягу виробництва продукції або робіт в результаті практичного застосування цього об'єкта;
обмежень, що випливають із нормативно-правових актів.
Строк корисного використання, виходячи з наведених чинників (за винятком останнього), може бути визначений лише приблизно, тобто межа між основними засобами та оборотними активами розмита і встановлюється, як правило, виходячи з інтересів організації.
Наведені критерії основних засобів строго відповідають нормативним документам, але на практиці їх виконання ускладнюється тим, що часто досить складно вирішити, чи буде використовуватися той чи інший об'єкт більше або менше одного року. Але навіть якщо ясно, що об'єкт буде служити більше 12 місяців, все одно виникає проблема ціни. Неважко навести приклади майна з терміном корисного використання більше року (наприклад, канцелярські приналежності, калькулятори тощо), але які з точки зору здорового глузду назвати основними важко.
Матеріально-речова структура представлена набором предметів, службовців більше року і виступаючих для організації її інвентарними об'єктами.
Інвентарним об'єктом засобів є об'єкт, якому присвоєно інвентарний номер. Об'єкт повинен бути призначений для виконання певних самостійних функцій. В якості об'єкта може виступати окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.
Інвентарний номер зберігається за об'єктом на весь період його перебування в організації і не присвоюється іншим об'єктам протягом п'яти років після його вибуття. У бухгалтерії на кожен об'єкт або на групу однотипних об'єктів відкривається інвентарна картка, що містить інформацію про найменування, вартості і техніко-експлуатаційні характеристики об'єкта, дату прийняття до обліку та інше.
1.2 Класифікація основних засобів
Можна виділити шість підстав для класифікації: [4, с.143]
за натурально-речовинним складом і виконуваних функцій основні засоби обліковуються за такими групами: будівлі, споруди, машини і обладнання, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження, інші види основних засобів (книжкові фонди бібліотек, капітальні витрати в орендовані основні засоби, витрати на меліоративні, осушувальні та інші роботи з поліпшення земель).
Крім того, до складу основних засобів включаються земельні ділянки і об'єкти природокористування, придбані організацією у власність.
за галузевою належністю розрізняють: основні засоби промисловості, сільського господарства, торгівлі і т. д.
за рівнем використання в діяльності організації вони поділяються на перебувають в експлуатації, в запасі (резерві), у стадій добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, на консервації.
за наявними прав на об'єкти основних засобів вони поділяються на такі групи:
а) основні засоби, що належать організації на праві власності (в тому числі здані в оренду);
б) основні засоби, що знаходяться у організації в оперативному управлінні або господарському віданні;
в) основні засоби, отримані організацією в оренду.
за характером участі у виробничому процесі основні засоби поділяються на активні і пасивні. Активні основні засоби безпосередньо впливають на предмет праці, пасивні забезпечують умови для нормального перебігу процесу виробництва.
за призначенням основні засоби поділяються на виробничі, що використовуються для отримання доходів за звичайними видами діяльності, і невиробничі, які не використовуються при здійсненні звичайних видів діяльності організації. До основних засобів виробничого призначення відносяться об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети господарської діяльності. Вони застосовуються в процесі виробництва промислової продукції, у будівництві, сільському господарстві, торгівлі та громадському харчуванні, заготівлі сільськогосподарської продукції та інших аналогічних видах діяльності.
1.3 Оренда та лізинг основних засобів у бухгалтерському обліку
На умовах поточної оренди здаються окремі об'єкти основних засобів, житлові і виробничі приміщення та інші види. У цьому випадку власником майна є орендодавець, а продукції і доходів, отриманих при використанні основних засобів, - орендар. Причому взаємини орендодавця з орендарем регулюються договором. У ньому обумовлюються склад і вартість переданих в оренду об'єктів основних засобів, розмір орендної плати, обов'язки сторін по виконанню договірних умов. Після закінчення терміну оренди кошти повертаються орендодавцю.
Передача об'єктів основних засобів в оренду оформляється двостороннім актом прийому-передачі основних засобів в оренду орендодавець робить відмітку в інвентарних картках об'єкта форми
№ ОЗ-6, інвентарному списку основних засобів за місцем їх знаходження форми № ОЗ-12 (ОС-13П). [11, с.115]
Основні кошти, здані в оренду, в орендодавця обліковуються на дебеті балансового рахунку 01 "Основні засоби". В аналітичному обліку здані в оренду об'єкти основних засобів об'єднують в окрему групу або ж виділяють на рахунку 01 "Основні засоби" спеціальний субрахунок "Основні засоби в оренді". [11, с.115]
У орендаря основні засоби, отримані в оренду, враховуються на дебеті позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні засоби", так як отримані об'єкти не є його власністю. Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться по об'єктах основних засобів, отриманих в оренду, з їхньої початкової вартості, зазначеної в договорі оренди і в розрізі орендодавців.
Витрати на капітальні вкладення в орендовані основні засоби передбачаються договором оренди. Вони можуть проводиться як за рахунок орендодавця, так і орендаря.
Витрати на капітальні вкладення, зроблені за рахунок орендодавця, відносяться орендарем на зменшення орендної плати та збільшення вартості основних засобів по рахунку 01 "основні засоби".
Вироблені капітальні вкладення за рахунок орендаря після закінчення терміну оренди безоплатно передаються орендодавцю. У балансі останнього відбивається дооцінка об'єктів основних засобів, повернені орендарем.
Витрати на ремонт орендованих основних засобів в орендаря відносяться прямо на витрати виробництва або ж попередньо на рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів", а потім з цього рахунку поступово списуються на виробничі рахунки за напрямами видатків. У разі проведення ремонту орендованих основних засобів згідно з договором за рахунок орендодавця всі витрати збираються на рахунку 97 "витрати майбутніх періодів", а потім частинами списуються з цього рахунку за рахунок зменшення орендної плати.
Розрахунки орендаря з орендодавцем по орендній платі обліковуються на спеціально відкривається субрахунку "розрахунки по орендній платі" рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Довгострокова оренда передбачає, як правило, перехід орендованих об'єктів основних засобів після повного їх викупу у власність орендаря. Вона за своєю суттю є формою довгострокового кредитування орендаря орендодавцем (понад один рік). [11, с.119]
До складу орендних платежів включаються погашення вартості орендованого майна, відсотки на фінансування, надане орендодавцем, і вартість його послуг з орендної операції.
При цій формі оренди орендар враховує вартість орендованих основних засобів на своєму балансі, нараховує амортизацію і протягом орендного строку крім орендної плати виплачує і вартість орендованих основних засобів, орендна плата розраховується у відсотках до суми боргу, що залишився. Кожен внесок орендної плати розглядається як часткове погашення основного боргу виходячи з повної поточної оцінки орендованих основних засобів та відсотки з неоплаченої частини його вартості.
Лізингова діяльність - це діяльність, пов'язана спріобретеніем однією юридичною особою за власні або позикові кошти об'єкта лізингу у власність і передачею його іншому суб'єкту господарювання на термін і за плату в тимчасове володіння і користування на умовах викупу або повернення. [7, с.506]
Бухгалтерський облік лізингу в лізингодавця. Витрати, пов'язані з придбанням об'єкта лізингу, враховуються у складі внеобортних активів і відображаються за дебетом рахунка 08 "Вкладення у внеобортние активи", субрахунок "Придбання об'єктів лізингу" і кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" на підставі накладної або акту про прийом -передачі. [1, с.292]
Об'єкт, призначений для передачі лізингоодержувачу, оприбутковується з урахуванням всіх витрат, пов'язаних з його придбанням, за дебетом рахунка 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", субрахунок "Об'єкт лізингу" в кореспонденції з кредитом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок " Придбання об'єктів лізингу ".
При здійсненні лізингової діяльності лізингодавець використовує власні або позикові кошти для фінансування придбання об'єкта лізингу у продавця (постачальника). Отримання позикових засобів відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунків 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" і кредиту рахунків 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" , 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками". [1, с.292]
Погашення заборгованості за кредитами банків і зобов'язань за позиками перед іншими організаціями відображається за дебетом рахунків 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" і кредиту рахунків 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютні рахунки", 55 "Спеціальні рахунки в банках". [1, с.293]
Витрати лізингодавця щодо здійснення лізингової діяльності, за винятком витрат по капітальних вкладеннях у необоротні активи, формуються у загальновстановленому порядку за дебетом рахунка 20 "основне виробництво" у кореспонденції з кредитом рахунків 10 "Матеріали", 51 "Розрахунковий рахунок", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками ", 68" Розрахунки по податках і зборах ", 69" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню ".70" Розрахунки з персоналом з оплати праці ", 71" Витрати з підзвітними особами ", 96" Резерви майбутніх витрат ", 97" Витрати майбутніх періодів "та іншими рахунками. [1, с.293]
Списання витрат за лізинговою діяльності відображається за дебетом рахунка 90 "реалізація" або 45 "Товари відвантажені" - залежно від застосовуваної методики обліку реалізації і кредитом рахунку 20 "Основне виробництво". [1, с.293]
Фінансовий результат від лізингової діяльності відображається на рахунку 99 "Прибутки і збитки". [1, с.294]
Бухгалтерський облік лізингу у лізингоодержувача розглянемо докладніше у другій частині роботи на прикладі ЗАТ "Белкровля".
1.4 Нормативно-правова база з оренди та лізингу основних засобів
Правове регулювання оренди (лізингу) здійснюється ст. ст.636 - 641 Цивільного кодексу Республіки Білорусь, Положенням про лізинг на території Республіки Білорусь, затвердженим постановою Уряду Республіки Білорусь № 1769, іншими нормативними правовими актами.
Відповідно до Методичних вказівок Міністерства фінансів Республіки Білорусь № 2 "Про порядок бухгалтерського обліку лізингу" лізингова діяльність - це діяльність, пов'язана з придбанням однією юридичною особою за власні або позикові кошти об'єкта лізингу у власність і передачею його іншому суб'єкту господарювання на термін і за плату в тимчасове володіння та користування з правом або без права викупу (далі - Методичні вказівки). При цьому об'єкт лізингу є власністю лізингодавця протягом договору лізингу.
Згідно п.1.2 Методичних вказівок витрати лізингодавця, пов'язані із здійсненням капітальних вкладень у придбання об'єкта лізингу при отриманні його від продавця (постачальника), відображаються за дебетом рахунка 08 "Капітальні вкладення" субрахунок "Придбання об'єктів лізингу" на підставі накладної (акта здачі-приймання ) і кредитом рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
При передачі лізингоодержувачу об'єкт лізингу оприбутковується на рахунок 01 "Основні засоби" субрахунок "Об'єкти лізингу", рахунок 04 "Нематеріальні активи" субрахунок "Об'єкти лізингу" в кореспонденції з рахунком 08 "Капітальні вкладення" субрахунок "Придбання об'єктів лізингу" на суму капітальних вкладень ( п.2.2).
Об'єкт лізингу може перебувати на балансі або у лізингодавця, або у лізингоодержувача.
Згідно з розділом 3 Методичних вказівок при знаходженні об'єкта лізингу на балансі лізингодавця бухгалтерський облік у лізингоодержувача здійснюється наступним чином:
1) вартість надходження об'єкта лізингу лізингоодержувач відображає за дебетом позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні Кошти" за контрактною вартістю;
2) при передачі у власність лізингоодержувачу об'єкта лізингу його вартість списується з кредиту позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні засоби". Оприбуткування об'єкта як власного проводиться за дебетом рахунків 01 "Основні засоби", 04 "Нематеріальні активи" і кредитом рахунків 02 "Знос основних засобів", 05 "Знос нематеріальних активів" на суму зроблених за період дії договору амортизаційних відрахувань, і в дебет рахунків 01 "Основні кошти", 04 "Нематеріальні активи" в кореспонденції з кредитом рахунка 08 "Капітальні вкладення" - на суму залишкової вартості об'єкта лізингу;
3) у разі повернення об'єкта лізингу лізингодавцю його вартість списується з кредиту позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні засоби".
2. Організація обліку оренди та лізингу основних засобів ЗАТ "БЕЛКРОВЛЯ"
2.1 Коротка характеристика підприємства
Закрите акціонерне товариство "Белкровля" було створено в 1987р. і називалося Завод залізобетонних виробів. Основним видом діяльності був випуск плит для міжповерхових сполук, паралельно в цей час проходило будівництво картоноробної цеху та цеху м'якої покрівлі.
Підприємство "Белкровля" є закритим акціонерним суспільством, зареєстрованим на підставі Постанови Глави Адміністрації м. Бреста № 469 / 1 від 06.07.1998г.
Місцезнаходження товариства: Республіка Білорусь, м. Брест, вул. Калініна,
Основною метою діяльності акціонерного товариства є отримання прибутку.
Основними видами діяльності акціонерного товариства є:
виробництво будівельних матеріалів, товарів народного споживання та інших видів продукції;
виробництво проектних, конструкторських, будівельно-монтажних робіт;
надання платних послуг населенню, підприємствам, підприємцям;
збутова, торгова, торгово-закупівельна, заготівельна, посередницька діяльність;
зовнішньоекономічна діяльність.
Товариство "Белкровля" здійснює будь-які види господарської діяльності за винятком заборонених законодавством Республіки Білорусь у відповідності з метою своєї діяльності.
Організаційна структура підприємства представлена в Додатку 1.
До складу структурних підрозділів ЗАТ "Белкровля" входять:
Чотири цеху основного виробництва
Картоноробної цех
Цех м'якої покрівлі
Азбестоцементний цех
І допоміжні цехи і ділянки
Ремонтно-механічний цех
Електроцех
Паросилова цех
Транспортний цех
Ділянка по ремонту будівель і споруд
Ділянка контролю вимірювальних приладів і автоматики
Цех очищення стічних вод
Санітарно-промислова лабораторія
Ділянка з ремонту автомобілів
Ділянка з виробництва розчинів, бетонів і виробів з них.
Баланс підприємства на початок 2006р. представлений у Додатку 2.
2.2 Облік основних засобів, зданих на умовах поточної (короткострокової) оренди
На умовах поточної оренди для ЗАТ "Белкровля" здаються окремі об'єкти основних засобів, житлові і виробничі приміщення та інші види. Власником майна є орендодавець, а продукції і доходів, отриманих при використанні основних засобів, - ЗАТ "Белкровля".
Розрахунки ЗАТ "Белкровля" з орендодавцем по орендній платі обліковуються на спеціально відкривається субрахунку "Розрахунки по орендній платі" рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".
Погашення з ремонту орендованих основних засобів в обліку відображається проводкою:
Д-т рахунку 76 "Розрахунки з дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по орендній платі")
К-т рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".
Амортизація за зданими в оренду основними засобами проводиться орендодавцем і відшкодовується за рахунок отриманої орендної плати.
При передачі основних засобів в оренду в орендодавця складаються такі бухгалтерські записи:
а) Д-т рахунку 01 "Основні засоби" (субрахунок 2 "Основні засоби в оренді")
К-т рахунку 01 "Основні засоби" (субрахунок 1 "Власні основні засоби") - на вартість основних засобів, переданих в поточну оренду;
б) Д-т рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
К-т рахунку 90 "Реалізація";
в) Д-т рахунку 90 "Реалізація"
К-т рахунку 02 "Амортизація основних засобів" (субрахунок 2) - на суму нарахованої амортизації за переданими в поточну оренду основних засобів;
г) Д-т рахунку 90 "Реалізація"
К-т рахунку 68 "Розрахунки за податками і зборами" (субрахунок 2) - на суму нарахованого ПДВ та інших зборів і відрахувань з виручки.
Одночасно для створення амортизаційного фонду на суму нарахованої амортизації складається проводка:
Д-т рахунку 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів"
д) Д-т рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55)
К-т рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по орендній платі") - на який надійшов орендну плату.
У деяких випадках договором оренди з ЗАТ "Белкровля" передбачається внесення орендної плати авансом. При цьому на належну орендну плату за майбутні звітні періоди у орендодавця складається бухгалтерська запис:
Д-т рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по орендній платі")
К-т рахунка 98 "Доходи майбутніх періодів" (субрахунок 1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів").
При надходженні грошових коштів від ЗАТ "Белкровля"
Д-т рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55)
К-т рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по орендній платі")
З настанням часу, за який отримана орендна плата повинна бути відображена в обліку, складаються проводки:
а) Д-т рахунка 98 "Доходи майбутніх періодів" (субрахунок 1)
К-т рахунку 90 "Реалізація";
б) Д-т рахунку 90 "Реалізація"
К-т рахунку 68 "Розрахунки за податками і зборами" (субрахунок 2) - на суму нарахованого ПДВ та інших зборів і відрахувань з виручки.
На суму дооцінки повернені ЗАТ "Белкровля" основних засобів у розмірі проведених їм капітальних вкладень в орендодавця складається залеж:
Д-т рахунку 01 "Основні засоби"
К-т рахунку 83 "Додатковий фонд" (субрахунок "Безоплатна передача майна").
За отриманим в оренду основних засобів в бухгалтерії ЗАТ "Белкровля" складаються такі бухгалтерські проводки:
а) Д-т рахунку 23 "Допоміжні виробництва";
Д-т рахунка 25 "Загальновиробничі витрати";
Д-т рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" тощо;
Д-т рахунку 18 "ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах" (субрахунок 1) - на суму ПДВ
К-т рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по орендній платі") - на суму нарахованої орендної плати;
б) Д-т рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по орендній платі")
К-т рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - при перерахуванні орендної плати орендодавцю;
в) Д-т рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів"
К-т рахунку 18 "ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах" (субрахунок 1) - на суму сплаченого податку, що підлягає заліку;
г) Д-т рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" (субрахунок "Авансові платежі по орендній платі")
Д-т рахунку 18 "ПДВ по придбаних товарах, роботах, послугах" (субрахунок 1) - на суму ПДВ
К-т рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по орендній платі") - на суму орендної плати, нарахованої авансом за кілька термінів вперед;
д) Д-т рахунку 23 "Допоміжні виробництва";
Д-т рахунка 25 "Загальновиробничі витрати";
Д-т рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" тощо;
К-т рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" - на суму орендної плти, віднесеної на витрати виробництва при настанні терміну авансового платежу.
При ремонті орендованих об'єктів за рахунок ЗАТ "Белкровля" складаються такі бухгалтерські записи:
Д-т рахунку 23 "Допоміжні виробництва";
Д-т рахунка 25 "Загальновиробничі витрати";
Д-т рахунка 26 "Загальногосподарські витрати" тощо;
К-т рахунку 23 "Допоміжні виробництва" - на вартість ремонту основних засобів за рахунок орендаря, якщо ремонт проводився силами своїх спеціалізованих цехів допоміжного виробництва або:
К-т рахунка 10 "Матеріали", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", 97 "Витрати майбутніх періодів", 96 "Резерви майбутніх витрат" і інших рахунків, якщо витрати відносяться на витрати виробництва, минаючи рахунок 23.
К-т рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - при здійсненні ремонту силами підрядника.
Витрати в орендовані об'єкти, вироблені за рахунок орендаря, відносяться на збільшення орендованих основних засобів наступною проводкою:
Д-т рахунку 01 "Основні засоби"
К-т рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" - на суму капітальних вкладень в орендовані засоби за рахунок ЗАТ "Белкровля".
Якщо ж орендодавець не згоден прийняти на свій баланс витрати, пов'язані з капітальними вкладеннями в орендовані основні засоби, то ЗАТ "Белкровля" створює новий інвентарний об'єкт і відкриває окрему інвентарну картку.
При цьому на суму капітальних вкладень в орендовані основні засоби робиться запис:
Д-т рахунку 01 "Основні засоби"
К-т рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".
На суму фактично вироблених в звітному періоді капітальних вкладень виробничого призначення зменшується амортизаційний фонд:
К-т рахунку 010 "Амортизаційний фонд відтворення основних засобів".
При безоплатній передачі орендодавцю капітальних вкладень в орендовані основні засоби ЗАТ "Белкровля" в обліку робить записи:
а) Д-т рахунку 91 "Операційні доходи і витрати" (субрахунок 2)
К-т рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи";
б) Д-т рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
К-т рахунку 91 "Операційні доходи і витрати" (субрахунок 1).
Якщо договором передбачено проведення капітальних вкладень в орендовані засоби за рахунок зменшення орендної плати, то у ЗАТ "Белкровля" на суму витрат робиться наступна проводка:
Д-т рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки по орендній платі")
К-т рахунку 91 "Операційні доходи і витрати" (субрахунок 1).
Працівники ЗАТ "Белкровля", що складаються в штаті і використовують свої транспортні засоби для потреб наймача, мають право на отримання компенсації за знос автомобіля, розмір і порядок виплати якої визначаються за домовленістю сторін.
2.3 Бухгалтерський облік лізингу основних засобів у ЗАТ "Белкровля"
Всі об'єкти лізингу в ЗАТ "Белкровля" знаходяться на його балансі. При цьому в обліку дані лізингові операції відображаються наступними записами.
Протягом терміну договору лізингу об'єкт лізингу є власністю ЗАТ "Белкровля". Контрактна вартість надходження об'єкта лізингу в бухгалтерії ЗАТ "Белкровля" відображається за дебетом рахунка 08 в кореспонденції з кредитом рахунку 76, субрахунок "Заборгованість за контрактною вартістю об'єкта лізингу". Введення об'єкта лізингу в експлуатацію відображається за дебетом рахунка 01, субрахунок "Майно, отримане за договором лізингу" в кореспонденції з кредитом рахунка 08.
На величину контрактної вартості об'єкта лізингу, що вимагає монтажу, складається запис за дебетом рахунка 07 в кореспонденції з кредитом рахунку 76, субрахунок "Заборгованість за контрактною вартістю об'єкта лізингу".
При передачі обладнання в монтаж його вартість списується з кредиту рахунку 07 в дебет рахунку 08. Витрати з доставки, монтажу та встановлення об'єктів лізингу відносяться в дебет рахунку 08 в кореспонденції з кредитом рахунків 60, 76, 68, і після введення обладнання в експлуатацію контрактна вартість об'єкта лізингу з урахуванням витрат по монтажу і установці списується в дебет рахунку 01, субрахунок " Майно, отримане за договором лізингу "в частині контрактної вартості і субрахунок" Приєднана вартість об'єкта лізингу "в частині інших витрат з кредиту рахунку 08.
Амортизація приєднаної вартості об'єкта лізингу здійснюється в установленому законодавством порядку. Амортизаційні відрахування відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво, витрат на реалізацію або операційних витрат у кореспонденції з кредитом рахунку 02, субрахунок "Амортизація об'єктів лізингу".
Нарахування поточного лізингового платежу, за винятком сум, що відшкодовують контрактну вартість об'єкта лізингу, ЗАТ "Белкрвля" відображає за дебетом рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 44, 18 в кореспонденції з кредитом рахунку 76, субрахунок "Зобов'язання по лізингу". Або за дебетом рахунка 97, 18 в кореспонденції з кредитом рахунку 76, субрахунок "Зобов'язання по лізингу" на всю суму належного за договором лізингу платежу і в міру настання терміну, зазначеного в договорі, списує відповідну суму лізингового платежу з кредиту рахунку 97 в дебет рахунків 20, 23, 25, 29, 44.
У міру оплати лізингових платежів лізингодавцю складається запис за дебетом рахунка 76, субрахунок "Заборгованість за контрактною вартістю об'єкта лізингу" та субрахунок "Зобов'язання по лізингу" в кореспонденції з кредитом рахунків 51, 52, 55.
ЗАТ "Белкровля" нараховану амортизацію відповідно до договору лізингу відображає за дебетом рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 44 в кореспонденції з кредитом рахунку 02, субрахунок "Амортизація майна, отриманого за договором лізингу".
Оплату викупної вартості об'єкта лізингу ЗАТ "Белкровля" відображає за дебетом рахунка 76, субрахунок "Заборгованість за контрактною вартістю об'єкта лізингу" в кореспонденції з кредитом рахунків 51, 52, 55.
ЗАТ "Белкровля" прийнятий до бухгалтерського обліку об'єкт лізингу, на дату його повного викупу та переходу у власність, у сумі контрактної вартості відображається за дебетом рахунка 01, субрахунок обліку власних основних засобів у кореспонденції з кредитом рахунка 01. субрахунок "Майно, отримане за договором лізингу". Одночасно проводиться запис за дебетом рахунка 02, субрахунок "Амортизація майна, отриманого за договором лізингу" і кредитом рахунку 02, субрахунок "Амортизація власних основних засобів" - на суму нарахованої амортизації.
3. Шляхи вдосконалення обліку в ЗАТ "БЕЛКРОВЛЯ"
Великі і якісні зміни в організацію бухгалтерського обліку та управління вносить використання сучасних ЕОМ і створюваних на їх основі автоматизованих систем управління виробництвом. Застосування ЕОМ дозволяє значно підвищити контрольні функції, достовірність і оперативність бухгалтерського обліку, використання його даних для управління виробництвом, відкриває широкі можливості для комплексної механізації та автоматизації всіх планово-економічних розрахунків.
В умовах використання ЕОМ в ЗАТ "Белкровля" необхідна інформація про оренду та лізинг основних коштів і стан розрахунків забезпечиться шляхом складання машинограми - контрольної відомості оборотів за синтетичними рахунками в розрізі кореспондуючих рахунків і субрахунків. Крім того, видаються машинограми аналітичного обліку по рахунках грошових коштів і розрахунків, які замінюють відповідні облікові регістри. Машинограми застосовуються для контролю та вивірки розрахунків з орендарями та лізингодавцями, постачальниками, покупцями, різними дебіторами і кредиторами та ін За даними машинограм заповнюються окремі статті балансу підприємства.
Другою пропозицією щодо поліпшення обліку в ЗАТ "Белкровля" може бути організація робочих місць в бухгалтерії. Вона повинна здійснюватися планово, контролюватися керівником.
Раціональне розміщення робочих місць в бухгалтерії забезпечує прямолінійність, безперервність, ритмічність виконуваних облікових процесів, можливість суміщення професій.
В якості методів удосконалення організації праці в бухгалтерії ЗАТ "Белкровля" можна використовувати наступні:
поліпшення організації, підбору, підготовки та підвищення кваліфікації кадрів. Це означає, що існує необхідність систематичного підвищення рівня професійних та загальноосвітніх знань працівників бухгалтерії;
вдосконалення нормування праці. Усі нормативи повинні бути технічно обгрунтовані. Крім того, повинен існувати практико-аналітичний аналіз встановлюваних нормативів;
поліпшення умов праці. Умови праці - це сукупність факторів виробничого середовища, які впливають на людину в процесі праці, які можна класифікувати на санітарно-гігієнічні, психофізіологічні та соціальні.
Висновок
Як відомо, господарська діяльність промислового підприємства складається із трьох безперервних взаємопов'язаних господарських процесів: постачання (заготовляння та придбання матеріально-технічних ресурсів), виробництва продукції та її збуту (реалізації). Ці процеси здійснюються одночасно, для чого використовується праця працівників, основні та оборотні кошти. Отже, найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку на промисловому підприємстві - основні і оборотні кошти в їх русі. Значення основних засобів у суспільному виробництві визначається тим, яке місце займають знаряддя праці в розвитку продуктивних сил і виробничих відносин.
В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів.
У зв'язку з розширенням прав підприємств у галузі постановки та ведення бухгалтерського обліку перед бухгалтерськими службами виникає проблема оптимальної організації обліку різних об'єктів: основних засобів, процесів виробництва і реалізації, розрахунків, капітальних і фінансових вкладень і ін
Аналітичний облік, організований із застосуванням обчислювальної техніки, дозволяє скоротити трудомісткість, витрати часу, підвищити якість контролю, забезпечує швидкий доступ до інформації.
Курсова робота на побудована за матеріалами ЗАТ "Белкровля". На прикладі цього підприємства досліджено порядок проведення бухгалтерського обліку оренди та лізингу основних засобів. У результаті здійсненої роботи встановлено, що бухгалтерський облік в ЗАТ "Белкровля" ведеться відповідно до облікової політики, прийнятої на підприємстві, положенню про бухгалтерський облік та звітності, інструктивним матеріалам.
Список використаних джерел
Бухгалтерський облік. / Н.І. Ладутько. - 2-е вид. - Мн.: "ФУАінформ", 2005. -412 С.
Бухгалтерський облік. / В.І. Семашко. Практичний посібник для студентів. - М.: "Мир", 2003. -384 С.
Василевська Т.І., Стасенко В.А. Податки Білорусі. - Мн: Белпрінт, 2006. -118с.
Єфімов С.Л. Довідник бухгалтера. -Мн.: "Вища школа", 2004р. -264с.
Закон Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" № 42-3 від 25.06.2001г. / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2001. № 63, 2 / 785 (із змінами і доповненнями).
Камишанов П.І., Камишанов А.П. Бухгалтерський фінансовий облік - М.: Омега-Л, 2004. - 640 с.
Козлова Е.П. та ін Бухгалтерський облік в організаціях. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 752 с.
Кожарский В.В. Бухгалтерська звітність. - Мн.: БГЕУ, 2006. - 364 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. -М.: СПС "Гарант", 2004. - 520 с.
Кравченко Т.Л. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві. - Мн.: Вища школа, 2004. - 320 с.
Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік для необлікового спеціальностей. - Мн.: Книжковий Дім, 2005. - 576 с.
Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік. - Мн.: "ФУ Аінформ", 2004. - 502 с.
Липень Л.І. Довідник бухгалтера: збірник нормативних правових актів Республіки Білорусь. - Мн.: Амалфея, 2006. - 107 с Мельникова І.Л., Особливості бухгалтерського обліку в промисловості: У 2-х т. Ізд.2-е, - С-Пб.: "Інформерпресс", 2003. -600 С.
Папковская П.Я. Рекомендації по кореспонденції рахунків бухобліку. - Мн.: Інформпресс, 2004. - 298 с.
Снітко М.М. Теорія бухгалтерського обліку. - Мн.: "Амалфея", 2004. -560 С.
Сотникова Л.В. Заповнення форм звітності. -Мн.: Вища школа, 2004. - 345с.
Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по застосуванню типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджений постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003г. № 89. / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2003. № 8 / 9975.
Пилипейко М.М. Бухгалтерський облік. - Мн.: БГЕУ, 2005. -389 С.
Нормативно-правові джерела
Цивільний Кодекс Республіки Білорусь. - Мн.: "Амалфея", 2002. - 712 с.
Методичні вказівки Міністерства фінансів Республіки Білорусь № 2 "Про порядок бухгалтерського обліку лізингу". / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2006.
Постанова Ради Міністрів Республіки Білорусь "Про лізинг на території Республіки Білорусь" № 1769. / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2006.