Облік орендованих і зданих в оренду основних засобів

МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ федерального державного освітнього закладу

ВИЩОЇ ОСВІТИ

«Новосибірський державний аграрний університет»

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИЙ ІНСТИТУТ

Курсова робота

Дисципліна «Бухгалтерський (фінансовий) облік»

на тему:

Облік орендованих і зданих в оренду основних засобів

Виконала: студентка 3 курсу

групи 0551 Іванова Н.А.

Перевірила: Зубова Н.А.

Томськ 2008

Зміст

Введення

1 Загальні положення, що регламентують орендні відносини

1.1 Поняття, сутність, види, форми оренди

1.2 Нормативне регулювання орендних відносин

1.3 Загальні вимоги до договорів оренди

1.4 Облік доходів і витрат за договором оренди

2 Бухгалтерський облік орендних зобов'язань

2.1 Аналітичний і синтетичний облік операцій по поточний (звичайної) оренді

2.2 Аналітичний і синтетичний облік операцій по довгостроковій оренді

2.3 Предмет лізингу

2.4 Лізингові платежі в складі витрат лізингоотримувача і лізингодавця

2.5 Амортизація предметів лізингу

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Ефективне ведення підприємницької діяльності передбачає широке впровадження та використання орендних механізмів. Підприємства, які відчувають необхідність в розширенні парку обладнання або його заміні, мають дві можливості: придбати обладнання у власність або взяти його в оренду.

У першому випадки необхідно знайти значні грошові ресурси або вилучити з обороту ліквідні кошти, що може викликати погіршення структури балансу, або використати позикові кошти, що обумовить появу додаткових витрат на оплату відсотків по кредиту.

Оренда дозволяє підприємствам залучати в господарський оборот необхідне майно без значних одноразових вкладень, пов'язаних з його придбанням, і представляє можливість отримувати дохід за допомогою здачі в оренду тимчасово невживаних об'єктів, зберігаючи право власності на них.

В оренду може здаватися як рухоме, так і нерухоме майно. Згідно із законодавством у разі оренди нерухомості договір підлягає державній реєстрації.

Широкого поширення набула здача в оренду діючими підприємствами тимчасово вільних будівель, споруд, обладнання, транспортних засобів. Предметом договору оренди можуть бути і майнові комплекси, наприклад підприємства. Це створює умови для швидкого введення в дії виробничих потужностей, використання готової інфраструктури, в першу чергу малими та середніми підприємствами. Можуть укладатися договори на оренду земельних ділянок і інших природних об'єктів.

Використання оренди в усьому різноманітті її форм і методів дозволяє російським підприємствам підключитися до найціннішого досвіду, накопиченому десятиліття практикою західних фірм. Розвиток орендних відносин в російській економіці здатне пожвавити економічну кон'юнктуру, дати інвестиційний поштовх починається зростання, розширити платоспроможний попит, створити зацікавленість у господарюючих суб'єктів у підйомі ділової активності.

Актуальність теми курсового проекту будуть обумовлені наступними положеннями. Новий етап ринкових перетворень висуває підвищені вимоги до економічного поведінці безпосередніх учасників ринку - підприємствам. Оволодіння новими економічними взаєминами, використання принципів маркетингу, менеджменту, логістики в господарській повсякденній практиці стає велінням часу, умовою довгострокового зростання і розвитку, запорукою перетворення малознаючих в ринкових законах госпрозрахункових виробничих одиниць в сучасні динамічні фірми, здатні протистояти конкуренції і освоювати нові форми бізнесу.

Мета даного курсового дослідження вивчити орендовані та здані в оренду основні засоби.

Завдання курсового проекту:

- Загальні положення, що регламентують орендні відносини;

- Бухгалтерський (фінансовий) облік орендних зобов'язань;

- Сутність предмета лізингу.

1. Загальне положення, що регламентують орендні відносини

1.1 Поняття, сутність, види, форми оренди

Оренда (від лат. Arrendare - віддавати в оренду) - правовідносини суб'єктів, коли орендодавець надає орендареві за плату в тимчасове володіння і користування деяке майно (об'єкт оренди). Продукція і доходи (за вирахуванням орендної плати), отримані орендарем у результаті використання орендованого майна, є його власністю.

Згідно зі ст. 607 ЦК РФ об'єктами оренди можуть бути земельні ділянки, підприємства, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання (неспоживна речі). Стосовно об'єктів бухгалтерського обліку в оренду можна здавати основні засоби, інвентар та господарські речі.

У країнах з розвиненою ринковою економікою за тривалістю орендних відносин розрізняють три форми оренди:

- Короткострокову (renting, charting) - на строк до 1 року;

- Середньострокову (hiring) - на термін від 1 до 3 років;

- Довгострокову (leasing) - на строк понад 3 роки.

У нашій країні з економічних умов розрізняють три основні види оренди:

- Поточну оренду - по закінченні терміну дії договору оренди майно підлягає поверненню орендодавцю. Протягом всього терміну оренди воно продовжує відбиватися на балансі орендодавця, а орендар лише користується правом тимчасового володіння майном;

- Довгострокову оренду - по закінченні терміну дії договору майно, як правило, переходить до орендаря, причому договір може бути передбачений як достроковий перехід прав володіння майном (по виплаті всієї обумовленої договором суми), так і відмова орендаря від такого права;

- Фінансову оренду, або лізинг, в даному випадку орендодавець згідно з договором зобов'язується придбати у власність вказане орендарем майна і надати його в оренду. Обов'язковою умовою договору лізингу є використання орендованого майна у підприємницьких цілях.

Таким чином, в даний час законодавчо закріплені і в певній мірі відрегульовані два види оренди: власне оренда майна (в першу чергу основних засобів) і фінансова оренда (лізинг). Поточна (короткострокова) і середньострокова оренда є різновидами власної оренди. Фінансова оренда за своєю суттю є видом довгострокової оренди, яка в класичному варіанті передбачає участь трьох сторін у договорі лізингу - сторони, які виступають в якості продавця майна, лізингоодержувача (як правило, це організація, яка використовує орендовані основні засоби для виробничої або іншої підприємницької діяльності) і лізингодавця або інвестора (тут має бути з огляду на кредитні заклад, який за рахунок власних коштів фінансує проект). Однак кореспонденція рахунків, наведена в наказі Мінфіну РФ від 17 лютого 1997 року № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу», вказує на те, що для російських умов найбільш часто в ролі лізингодавця буде виступати будь-яка комерційна організація.

Стаття 625 ЦК РФ виділяють ще декілька видів оренди: прокат, оренду транспортних засобів, оренду будівель і споруд, оренду підприємств. Загальні вимоги, які пред'являються до бухгалтерського оформлення договорів оренди транспортних засобів та оренди будівель і споруд, аналогічні.

1.2 Нормативне регулювання орендних відносин

Згідно зі статтею 606 ГК РФ існує договір оренди, який регулює орендні відносини, за договором оренди (майнового найму) орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.

Плоди, продукція та доходи, отримані орендарем у результаті використання орендованого майна відповідно до договору, є його власністю.

Згідно зі статтею 610 ЦК РФ термін договору оренди встановлюється:

1. Договір оренди укладається на термін, визначений договором.

2. Якщо строк оренди в договорі не визначений, договір оренди вважається укладеним на невизначений строк.

У цьому випадку кожна зі сторін має право у будь-який час відмовитися від договору, попередивши про це іншу сторону за один місяць, а при оренді нерухомого майна за три місяці. Законом або договором може бути встановлений інший строк для попередження про припинення договору оренди, укладеного на невизначений строк.

3. Законом можуть встановлюватися максимальні (граничні) строки договору для окремих видів оренди, а також для оренди окремих видів майна. У цих випадках, якщо термін оренди в договорі не визначений і жодна із сторін не відмовилася від договору до закінчення граничного строку, встановленого законом, договір після закінчення граничного терміну припиняється.

Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів, відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 поширюються на організації, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).

На основі цих Методичних вказівок організації розробляють внутрішні положення, інструкції, інші організаційно-розпорядчі документи, необхідні для організації обліку основних засобів та контролю за їх використанням.

Відповідно до ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)" в якому визначено правові та організаційно-економічні особливості лізингу. Сферою застосування цього закону є лізинг майна, що відноситься до не споживаним речей (крім земельних ділянок і інших природних об'єктів), переданим у тимчасове володіння і в користування фізичним та юридичним особам. Предметом лізингу можуть бути будь-які не споживані речі, у тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності.

Права та обов'язки сторін договору лізингу регулюються цивільним законодавством Російської Федерації, справжнім Федеральним законом і договором лізингу. Договір лізингу незалежно від терміну укладається у письмовій формі.

При здійсненні лізингу лізингоодержувач має право пред'являти безпосередньо продавцеві предмета лізингу вимоги до якості і комплектності, термінів виконання обов'язку передати товар і інші вимоги, встановлені законодавством Російської Федерації і договором купівлі-продажу між продавцем і лізингодавцем.

1.3 Загальні вимоги до договорів оренди

Правовому регулюванню різних видів орендних відносин присвячена глава 34 ЦК РФ.

Відповідно до статті 606 ГК РФ договір оренди належить до цивільно-правових договорів, відповідно до якого орендодавець зобов'язується надати орендарю певне майно у тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування, а орендар повинен сплачувати за це орендодавцю орендну плату.

Як у будь-якому договорі, в договорі оренди треба визначити ряд істотних умов, за якими сторони повинні прийти до угоди. Згідно зі статтею 432 ЦК РФ, до числа істотних відносять:

• Умови про предмет договору;

• Умови, які названі в законі або інших правових актах як істотні або необхідні для договорів даного виду;

• Всі ті інші умови, щодо яких за заявою однієї із сторін повинна бути досягнута угода.

Для договору оренди майна найбільш істотною умовою є власне об'єкт оренди. Тому договір оренди обов'язково повинен містити дані, що дозволяють чітко кваліфікувати майно, яке підлягає передачі орендарю як об'єкт оренди, тобто склад майна, його місцезнаходження і т.п. У іншому випадки договір оренди визнається неукладеним.

Орендодавцем може бути або його власник, або інша особа, уповноважена законом або власником здавати майно в оренду. Здаючи майно в оренду, орендодавець розпоряджається цим майном. Отже, орендодавцем може виступати лише той, хто наділений відповідними повноваженнями. Наприклад, такі повноваження мають державні і муніципальні унітарні підприємства. Правда, здавати в оренду нерухоме майно вони мають право тільки за згодою дійсного власника майна, тобто держави. Тому, укладаючи договір оренди, орендар повинен отримати від орендодавця відповідні письмові підтвердження його прав на укладення таких договорів.

Договір оренди, за яким орендодавцем або орендарем виступає юридична особа, обов'язково повинен мати письмову форму. Договір оренди нерухомого майна, що укладається на термін більше одного року, підлягає державній реєстрації. Порядок такої реєстрації встановлено Федеральним законом від 21 липня 1997 року № 122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним» (далі - Закон № 122-ФЗ)

Статтею 624 ЦК РФ особливо обмовляється форма договору оренди, який передбачає перехід у подальшому права власності на це майно до орендаря. Договір оренди майна з правом його викупу орендарем повинен бути укладений у формі, обов'язковою для договору купівлі-продажу відповідного майна. Вимоги до форми таких договорів встановлено статтею 550 в відношенні продажу нерухомого майна та статтею 560 кодексу - щодо продажу підприємства як майнового комплексу. Суть цих вимог полягає в тому, що договір оренди нерухомого майна укладається у письмовій формі шляхом складання одного документа, підписаного сторонами. У тому ж випадку, якщо предметом продажу виступає підприємство, до договору мають бути додані такі документи:

• Акт інвентаризації;

• Бухгалтерський баланс;

• Висновок незалежного аудитора про склад і вартість підприємства;

• Перелік всіх боргів, що включаються до складу підприємства, із зазначенням кредиторів, характеру, розміру і строків їх вимог.

А договір оренди рухомого майна, що містить умову про право орендаря на його викуп, може бути укладений в будь-якій письмовій формі.

Згідно зі статтею 610 ГК РФ, в договорі оренди не обов'язково зазначати термін оренди майна. У даному випадки договір вважається укладеним на невизначений строк. При цьому в будь-який час кожна зі сторін такого договору має право відмовитися від виконання зобов'язань за даним договором. Однак за однієї умови: іншу сторону за договором треба попередити про його розірвання за один місяць (у разі оренди нерухомості - за три місяці).

Згідно статті 611 ЦК РФ, орендодавець зобов'язаний надати орендарю майно в належному стані, що відповідає умовам договору оренди та призначення цього майна. Майно, здане в оренду, має бути передано орендарю в передбачений договором строк, а за відсутності встановленого договором строку передачі майна - в розумний термін. Якщо орендодавець порушить терміни, встановлені договором, орендар у праві витребувати орендоване майно або розірвати договір. Крім того, він може вимагати від орендодавця відшкодувати йому заподіяні збитки.

Орендодавець не відповідає за ті недоліки орендованого майна, які були обумовлені при укладенні договору оренди або заздалегідь були відомі орендарю.

У свою чергу орендар зобов'язаний своєчасно та повністю вносити орендну плату (ст. 614 ЦК РФ).

Орендна плата включає в себе: амортизаційні відрахування від вартості орендованого майна. їх розмір визначається в договорі; кошти передані орендарем орендодавцеві для ремонту об'єктів після закінчення терміну їх оренди; частину прибутку (доходу), яка може бути отримана від суспільно-необхідного використання взятого в оренду майна (орендний процент), що встановлюється договором на рівні, як правило , не нижче банківського відсотка.

Обчислення орендної плати може здійснюватися від суми всього майна, що орендується в сукупності або окремо по кожному об'єкту в натуральній, грошовій або змішаних формах. Терміни та умови перерахування орендної плати встановлюються договором. Величина її динамічна, залежить, наприклад, від інфляції або переоцінки основних фондів та ін У цьому разі її розміри змінюються за угодою сторін у строки, передбачені договором, але не чаші одного разу на п'ять років.

Розмір орендної плати допускається переглядати достроково на вимогу однієї із сторін у випадках зміни встановлюваних централізовано цін і тарифів та в інших випадках, регламентованих законодавчими актами.

1.4 Облік доходів і витрат за договором оренди

Порядок здійснення видатків на утримання і ремонт орендованого майна визначається умовами договору оренди. Якщо такі умови в договорі відсутні, то орендар зобов'язаний підтримувати отримане в оренду майно у справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нести витрати на утримання майна.

Облік витрат на утримання і ремонт орендованого майна

Якщо договором оренди витрати по утриманню, ремонту, страхування орендованого майна покладені на орендодавця, то він може відображати їх в обліку складі витрат по звичайних видах діяльності.

Порядок обліку зазначених витрат залежить від того, чи є ця діяльність для орендодавця основною. Якщо оренда є предметом діяльності організації і орендна плата враховується у складі виручки від продажів, то витрати, пов'язані з наданням майна в оренду, включаються до витрат по звичайних видах діяльності. Якщо орендна плата враховується у складі операційних доходів, то перелічені вище витрати включаються в операційні витрати.

Договором може бути покладено обов'язок щодо проведення ремонту на орендаря, але за рахунок орендодавця, у тому числі шляхом зарахування в рахунок орендної плати.

Облік витрат для цілей оподаткування

Облік в орендаря. Витрати на утримання, ремонт і страхування орендованого майна для цілей оподаткування в орендаря класифікуються як витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією. А витрати, пов'язані з оплатою комунальних платежів і послуг зв'язку, що відносяться до повішення (будівель), отриманим в оренду, а так само до засобів зв'язку, що використовуються орендарем, при своїй діяльності, обліковуються у складі інших витрат.

Передбачене договором оренди відшкодування витрат орендодавця на придбання палива, води й енергії всіх видів, що витрачаються орендарем на технологічні цілі, відносяться до матеріальних витрат. Підставою для визнання таких витрат є договір з енергопостачальною організацією, укладений відповідно до ДК РФ, документи, що відображають постановку електроенергії та інших видів енергії.

Зазначені витрати повинні бути відокремлені технологічним процесом. У випадки перевитрати електроенергії, перевищення норм споживання води, не обумовленого технологічним процесом, витрати можна вважати економічно невиправданими.

Витрати на ремонт та страхування орендованого майна включаються до інших витрат. Витрати на ремонт основних засобів визнаються як витрати в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. Якщо організація створює резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів, то відрахування до резерву включаються до інших витрат рівними частками на останній день відповідного звітного (податкового) періоду.

Облік у орендодавця. В орендодавця витрати, пов'язані з орендою класифікуються в тому ж порядку, що й доходи.

Організації, що надають на систематичної основі за плату в тимчасове користування і (або) тимчасове володіння і користування своє майно, витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією, згідно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ вважаються витрати по цій діяльності.

До витрат пов'язаних з наданням майна в оренду, відносяться:

- Амортизація основних засобів;

- Оплата комунальних платежів по здає в оренду приміщення;

- Витрати на ремонт основних засобів;

- Витрати на страхування майна;

- Управлінські витрати в частці, відповідної питомій вазі доходів від оренди в загальній сумі виручки організації.

Якщо надання організацією майна в оренду не є її основною діяльністю, то доходи від оренди кваліфікуються як позареалізаційні. Відповідно пов'язані з ним витрати включаються у позареалізаційні витрати.

2 Бухгалтерський облік орендних зобов'язань

2.1 Аналітичний і синтетичний облік операцій по поточний (звичайної) оренді

Поточна оренда передбачає здачу орендодавцем, свого майна, на певний термін орендарю, з обов'язковим поверненням. У орендний період права та обов'язки власника залишаються в орендодавця, до орендаря переходить лише право володіння майном.

При поточній оренді орендодавець здане в оренду майно продовжує обліковувати на своєму балансі в складі власних основних засобів з відповідною відміткою про їх вибутті в інвентарній картці (книзі). Такі картки групують окремо. Майно передається в оренду за договором оренди і оформляється прийому - передавальним актом. У договорі обумовлюються термін використання, який розраховують виходячи з оцінки майна з урахуванням його фактичного зносу та діючих норм амортизаційних відрахувань, і величина орендної плати. Остання включає, як правило, кошти, передбачені нормами відрахувань на повне відновлення основних засобів, кошторисами витрат на ремонт і частина прибутку.

Фінансові результати від здачі в оренду майна орендодавець відображає у складі прибутку або доходів майбутніх періодів, а нарахування амортизаційних сум за зданими в оренду основних засобів відносить на зменшення прибутку:

ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Амортизація власних основних засобів».

Нарахування орендної плати за звітний період відображають за Дебету рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і Кредиту рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Орендну плату, нараховану авансом за майбутні періоди, показують по Дебету рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і Кредиту рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Надійшли орендні платежі записують так:

ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

При включенні орендної плати, отриманої авансом, у фінансові результати звітного періоду роблять запис:

ДЕБЕТ 98 «Доходи майбутніх періодів» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати»

На вартість проведених орендарем за його рахунок капітальних вкладень в орендовані основні засоби проводять їх дооцінку в орендодавця при поверненні коштів орендарем. У орендодавця прибуткування дооцінки фіксують записом:

ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» КРЕДИТ 83 «Додатковий капітал».

У орендаря ці вкладення збільшують вартість основних засобів:

ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи»

При поверненні майна, в яке орендар вклав кошти, він використовує рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Формують наступні проводки:

ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 01 «Основні засоби» - на суму повних витрат;

ДЕБЕТ 02 «Амортизація основних засобів»

КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок «Інші доходи» - на суму амортизації.

Первісну (відновлювальну) вартість повернутого майна орендар відображає записом по кредиту позабалансового рахунку 001 «Орендовані основні засоби» (без дебетування будь-якого іншого рахунку). Отримане майно орендодавець записує так:

ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» КРЕДИТ 01, субрахунок «Основні засоби, передані в оренду».

Орендовані основні засоби орендар обліковує на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби" за первісною вартістю, позначеної в договорі оренди. Аналітичний облік ведеться по об'єктах, прийнятим в оренду, і за орендодавцям.

На суму орендної плати, нарахованої орендодавцю, орендар дебетує рахунки витрат виробництва та обігу (на суму амортизаційних відрахувань і витрат на ремонт основних засобів), рахунок 20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» і кредитує рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» на всю суму нарахованої орендної плати.

Перерахування суми орендної плати відображають так:

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»; 52 «Валютні рахунки»

Орендна плата за майбутні періоди нараховується наступним чином:

ДЕБЕТ 97 «Витрати майбутніх періодів»

КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»

Поточні перерахування орендної плати списують з кредиту рахунку 97 у дебет рахунків витрат виробництва та обігу.

Якщо за умовами договору оренди капітальний ремонт основних засобів орендар проводить за свій рахунок, то витрати на такий ремонт списують з кредиту відповідних матеріальних і розрахункових рахунків у дебет рахунків витрат виробництва або рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». З рахунку 97 витрати частинами списують на рахунки витрат виробництва.

Якщо капітальний ремонт проводиться за рахунок орендодавця, то витрати на такий ремонт відображають таким чином:

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 97 «Витрати майбутніх періодів» (або відповідних матеріальних і розрахункових рахунків)

ПРИКЛАД 1

Підприємство на умовах поточної оренди щомісяця сплачує орендну плату 500 000 руб. (З урахуванням ПДВ - 607 500 крб.). Ця операція буде відображена такими записами:

Включення у витрати виробництва орендної плати:

1) ДЕБЕТ рахунку 20 «Основне виробництво» - 500 000 руб.,

ДЕБЕТ рахунку 19 «За придбаним матеріалами» -107 500 руб.

КРЕДИТ рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - 607 500 руб.;

Перерахування орендної плати.

ДЕБЕТ рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»,

КРЕДИТ рахунку «Розрахунковий рахунок»-607500руб.

2.2 Аналітичний і синтетичний облік операцій по довгостроковій оренді

Основні засоби здаються в довгострокову оренду за ціною, погодженою орендодавцем та орендарем (викупна ціна). У складі орендних платежів передбачають погашення вартості орендованого майна (амортизаційні відрахування), витрати на послуги з орендних операцій та прибуток, який отримав би орендодавець від експлуатації об'єкта, але не вище відсотка за користування кредитом.

Для обліку операцій по довгостроковій оренді орендодавець використовує рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Орендні зобов'язання до надходження», на якому відображають розрахунки з орендарями за орендовані ними основні засоби.

При передачі основних засобів у довгострокову оренду орендодавець становить рекомендовані Планом рахунків проводки з вибуття основних засобів (на списання початкової вартості об'єкта, суми амортизації; на узгоджену вартість; на різницю між узгодженою і залишковою вартістю). Потім відображає нарахування орендної плати у вигляді відсотків по довгостроковій оренді та частини різниці між узгодженою і залишковою вартістю об'єктів, що припадає на період, за який нараховується орендна плата.

Орендар може викупити довгостроково орендовані основні засоби до закінчення терміну оренди. Надійшли платежі орендодавець відображає так:

ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки»; 52 «Валютні рахунки» Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунок «Орендні зобов'язання до надходження»

Частина різниці між узгодженою і залишковою вартістю основних засобів та суму нарахованих відсотків, що припадають на черговий термін платежу, оформляють проводкою:

ДЕБЕТ 98 «Доходи майбутніх періодів» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати»

Викупні платежі, що надходять по закінченню довгострокової оренди, відображають так:

ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки»; 52 «Валютні рахунки» КРЕДИТ 91 «Інші доходи і витрати»

Орендар для обліку довгостроково орендованих основних засобів використовує рахунки 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість до сплаті за довгостроковій оренді »і 02« Амортизація основних засобів », субрахунок« Амортизація майна, зданого в лізинг ».

Названий субрахунок до рахунку 01 - активний. На ньому враховують довгостроково орендовані основні засоби в оцінці, узгодженої орендодавцем та орендарем. Аналітичний облік на цьому рахунку ведуть за видами і окремими інвентарними об'єктами основних засобів.

Зазначений субрахунок до рахунку 76 - пасивний. Його застосовують для обліку розрахунків з орендодавцями за основні засоби, надані на умовах довгострокової оренди. Аналітичний облік на цьому рахунку здійснюють по кожному орендодавцю.

За довгостроково орендованих основних засобів орендар робить записи:

ДЕБЕТ 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно»

КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи"

ДЕБЕТ 08 «Вкладення у необоротні активи"

КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість до сплати по довгостроковій оренді» - на вступ основних засобів за узгодженою вартості;

ДЕБЕТ 25 «Загальновиробничі витрати»

КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Амортизація майна, зданого в лізинг» - на суму нарахованої амортизації по орендованих основних засобів; КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість до сплати по довгостроковій оренді» - на суму нарахованих відсотків по довгостроковій оренді;

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість до сплати по довгостроковій оренді»

КРЕДИТ 51 «Розрахунковий рахунок» - на суму належних орендодавцю платежів за орендовані основні засоби

Після закінчення терміну орендовані основні кошти переходять у власність організації і робиться запис:

ДЕБЕТ 01 «Основні засоби», субрахунок «Власні основні засоби»

КРЕДИТ 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно»

Одночасно здійснюється проводка:

ДЕБЕТ 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Амортизація майна, зданого в лізинг»

КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Амортизація власних основних засобів»

Якщо після закінчення строку договору об'єкти повертаються орендодавцю, їх списують в орендаря за рахунок амортизації:

ДЕБЕТ 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Амортизація майна, зданого в лізинг»

КРЕДИТ 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно»

При поверненні об'єктів орендодавцю до закінчення терміну оренди роблять запис:

ДЕБЕТ 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок 2 (на суму нарахованої по об'єкту амортизації);

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суму невиплачених орендодавцю платежів);

КРЕДИТ 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно» - на узгоджену вартість довгостроково орендованих основних засобів.

При довгостроковому викуп основних засобів орендар робить такі записи:

ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суму невиплачених орендодавцю платежів);

ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» - на суму недонарахованих відсотків по довгостроковій оренді;

ДЕБЕТ 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно» (на суму викупу, який перевищує орендні зобов'язання)

КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»; 52 «Валютні рахунки» - на сукупну величину зазначених вище сум

Прибуткують основні засоби так:

ДЕБЕТ 01 «Основні засоби», субрахунок «Власні основні засоби»

ДЕБЕТ 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Амортизація майна, зданого в лізинг»

КРЕДИТ 01 «Основні засоби», субрахунок «Орендоване майно» - на узгоджену вартість об'єкта плюс сума викупу, що перевищує договірні зобов'язання.

КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Амортизація власних основних засобів» - на суму амортизації по об'єкту.

ПРИКЛАД 2

Укладено договір оренди на 6 місяців з 1.01.2007года, об'єкт оренди транспортний засіб Газель, вартість за договором 220 000 руб., Строк корисного використання 8 років, розрахунок щомісячний.

Реєстрація господарських операцій за місяць.

У результаті здачі в оренду транспортного засобу Газель, підприємством отримано дохід - 457 руб.

2.3 Предмет лізингу

Лізинг - це сукупність економічних і правових відносин, що виникають у зв'язку з реалізацією договору лізингу, в тому числі придбанням предмету лізингу.

Предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди. Обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, крім земельних ділянок і інших природних об'єктів, так само майно, яке федеральним законом заборонене для вільного обігу або для нього встановлений спеціальний порядок звернення.

Суб'єктами лізингових відносин є лізингодавець юридична особа, яка здійснює лізингову діяльність, або фізична особа - підприємець без утворення юридичної особи) і лізингоотримувач (також юридична або фізична особа). Відносини між ними регулюються договором лізингу. Лізингодавець надає обумовлене договором майно лізингоодержувачу за плату в тимчасове користування для підприємницьких цілей.

Лізингові відносини регулюються ЦК РФ

Об'єктом лізингу може бути будь-яке рухоме і нерухоме майно, що відноситься за діючою класифікацією до основних засобів, крім майна, забороненого до вільного обігу на ринку. Лізингодавець зберігає право власності на майно, передає його у володіння та користування для господарської експлуатації лізингоодержувачу, який перераховує за це лізингові платежі.

Лізинг вигідний лізингодавцю, оскільки приносить постійний дохід, поступово відшкодовуючи витрати на придбання об'єкта лізингу, його страхування, виплату відсотків за грошові кошти, спрямовані на придбання майна, переданого в лізинг.

Договір лізингу може бути укладений сторонами на будь-який термін, який вони вважатимуть доцільним. Розмір лізингових платежів також встановлюється за згодою сторін.

Відповідно до Тимчасового положення про лізинг до складу лізингових платежів входять суми:

• відшкодовують повну (або близьку до неї) вартість лізингового майна;

• виплачувані лізингодавцю відсотки за кредитні ресурси, використані їм для придбання майна за договором лізингу;

• комісійної винагороди лізингодавця;

• виплачувані за страхування лізингового майна якщо воно було застраховане лізингодавцем;

- Інших витрат лізингодавця, передбачених договором лізингу.

Цивільним кодексом Російської Федерації передбачається, що ризик випадкової загибелі та випадкового пошкодження майна за загальним правилом покладається на лізингоодержувача з моменту передачі йому майна. Лізингодавець, якщо інше не передбачено договором, залишаючись власником, від тягаря ризику звільняється.

Бухгалтерський облік лізингових операцій регулюється Вказівками Мінфіну Росії, затвердженими наказом від 17 лютого 1997 р. № 15. Порядок відображень операцій визначається тим, на чиєму балансі враховується передане в лізинг майно

2.4 Лізингові платежі в складі витрат лізингоотримувача і лізингодавця

Придбання майна через договір лізингу стає все більш популярним у російських організацій. Адже лізинг дозволяє отримати розстрочку і заощадити кошти. Тим більше, що НК РФ дозволяє враховувати лізингові платежі у складі витрат при обчисленні податку на прибуток.

Існує лист ФНС Росії від 16 листопада 2004р. № 02-5-11/172 @. У ньому висловлено думку, що сума лізингового платежу включає в себе:

• оплату послуг лізингодавця.

• викупну вартість предмета лізингу.

Частина лізингового платежу лізингоодержувач не повинен включати у витрати, розраховуючи податок на прибуток. Дійсно, згідно зі ст. 28 ФЗ від 29 жовтня 1998р. № 134-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)», до складу платежів, який лізингоодержувач перераховує лізингодавцю, може входити:

• відшкодування витрат лізингодавця

• дохід лізингодавця

• викупна ціна майна (якщо майно за договором лізингу переходить у власність лізингоодержувача)

Глава 25 НК РФ дозволяє вносити на витрати повністю лізинговий платіж, без будь яких вилучень.

Отже, визначаючи можливість включення лізингового платежу до витрат, лізингоодержувач повинен керуватися тим поняттям лізингового платежу, яке наведене в законі про лізинг. Під лізинговими платежами розуміється загальна сума платежів за договором лізингу.

Отже, можна визначити, що лізинговий платіж лізингоодержувач включає до витрат у повному обсязі.

У Росії облік лізингового майна відбивається на балансі юридичної власника - лізингодавця.

Відповідно до вимозі міжнародних стандартів майно при фінансовому лізингу відображається на балансі економічного власника (тобто особи безпосередньо контролюючого його) - у нашій ситуації лізингоодержувача. Таким чином, у лізингодавця майно списується з балансу в повному обсязі. Загальна сума лізингових платежів відображається у складі дебіторської заборгованості в активі балансу, а різниця між сумою дебіторської заборгованості та вартістю майна відноситься в пасив балансу і відображається за статтею «Доходи майбутніх періодів». Лізингові платежі, що надійшли лізингодавцю, не враховуються у складі виручки, а розглядаються як платежі в погашення дебіторської заборгованості.

У міру погашення дебіторської заборгованості відповідна частина суми, яка обліковується на рахунку «Доходи майбутніх періодів», переноситься в прибуток поточного періоду і, по суті, являє собою виручку, яка відображається на рахунку про прибутки та збитки. Хто приходить лізинговий платіж розглядається частково як платіж у погашення інвестиційних витрат лізингодавця (вартість обладнання), а частково як моржа лізингодавця (його дохід).

Чинним вітчизняним законодавством передбачено так само варіант обліку лізингового майна на балансі лізингоодержувача, тобто формально умови про балансоутримувача майна при фінансовому лізингу відповідно до вимог міжнародних стандартів може бути дотримана і на основі діючих вітчизняних нормативно-правових актів.

Відповідно до п. 6 вказівок про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу (наказ Мінфіну РФ 17.02.97 № 15), якщо за умовами договору лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то належна за договором лізингу сума лізингового платежу, що надійшла у звітному періоді, відображається за кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Одночасно різниця, що враховується на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» (різниця між загальною суми лізингових платежів та вартістю лізингового майна), списується з цього рахунку в кореспонденції рахунку 99 «Прибутки та збитки»

Міжнародний стандарт фінансової звітності розглядають лізинг як інвестиційну діяльність, при якій лізингодавець прагне отримати певний відсоток на здійснені ним інвестиції. Саме цей відсоток, а не вся сума платежів, і визнається виручкою лізингодавця. У міру отримання лізингових платежів і там самим поступового погашення інвестицій сума відсотків зменшується і виручка лізингодавця знижується.

2.5 Амортизація предметів лізингу

Підприємства можуть зменшувати прибуток на суму амортизації, нарахованої з предметів лізингу. Звідси випливає запитання, хто повинен нараховувати амортизацію лізингодавець або лізингоодержувач, чи можна використовувати коефіцієнт прискорення, і як відобразити суму нарахованої амортизації у бухгалтерському обліку?

Предмет лізингу амортизує фірма, у якої він значиться на балансі. Це правило діє як у бухгалтерському (ст. 31 ФЗ від 29 жовтня 1998р. № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)» (далі закон про лізинг)), так і в податковому обліку (п. 7 ст. 258 НК РФ ).

Залежно від умов договору, предмет лізингу на баланс повинен ставити лізингодавець або лізингоодержувач, він може бути у двох варіантах:

1. Коли майно знаходиться на балансі у лізингодавця, тоді він нараховує амортизацію, так само він включає залишкову вартість основного засобу, переданого в лізинг, у розрахунок податку на майно. Це передбачено ст. 2 Закону РФ від 13 грудня 1991р. № 2030-1 «Про податок на майно підприємств». До такого варіанту вдаються звичайно в тих випадках, коли планується, що після закінчення терміну дії договору предмет лізингу залишиться у власності лізингодавця.

2. Коли предмет лізингу ставиться на баланс лізингоодержувача. Тоді лізингоодержувач нараховує амортизацію і платить податок на майно. Цей варіант вибирають в тих випадках, коли лізингоодержувач, в результаті викуповує майно, яким користується за договором лізингу.

Якщо в договорі вказано застосування прискореної амортизації та коефіцієнт прискорення (не більше 3), то при цьому звичайна норма амортизаційних відрахувань збільшується на коефіцієнт прискорення.

Амортизація предмета лізингу в бухгалтерському обліку. У бухгалтерському обліку амортизація нараховується кожен місяць (п. 23 ПБУ 6 / 01). Нараховувати амортизацію можна одним зі способів:

• лінійним;

• зменшуваного залишку;

• списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;

• списання вартості пропорційно обсягу продукції.

Предмет лізингу на балансі у лізингодавця

Первісну вартість куплених основних засобів лізингодавець формує відповідно до пункту 8 ПБО 6 / 01. Ця сума складається з фактичних витрат на покупку без урахування податку на додану вартість.

Витрати на купівлю майна, призначеного для здачі в лізинг, відображаються у лізингодавця за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи», у бухгалтерському обліку робиться запис:

ДЕБЕТ 03 «Прибуткові вкладення в матцінності», субрахунок «Основні засоби, призначені для здачі в лізинг»

КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок «Придбання основних засобів» - прийнятий до обліку предмет лізингу.

Коли предмет лізингу передається лізингоодержувачу, то ця операція відображається у лізингодавця таким записом:

ДЕБЕТ 03 «Прибуткові вкладення в матцінності», субрахунок «Основні засоби, передані в лізинг» КРЕДИТ 03 «Прибуткові вкладення в матцінності», субрахунок «Основні засоби, призначені для здачі в лізинг» - передано майно в лізинг.

Наприклад, підприємство обрало найпоширеніший спосіб амортизації - лінійний. Тоді потрібно буде розрахувати річну норму амортизації. Для цього потрібно розділити первісну балансову вартість основного засобу на строк корисного використання. Результат і буде величиною амортизаційних відрахувань за рік. Якщо розділити суму на 12, то вийде величина щомісячних амортизаційних відрахувань. А що б дізнатися коефіцієнт прискореної амортизації, потрібно цей коефіцієнт помножити на суму щомісячної амортизації. Це все відображається в обліку проводкою:

ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво» КРЕДИТ 02 «Амортизація основних засобів», субрахунок «Знос предметів лізингу» - нарахована амортизація за поточний місяць.

Предмет лізингу на балансі у лізингоодержувача

У лізингоодержувача первісну вартість предмета лізингу становить так звана викупна ціна. Це сума, яку він зобов'язаний перерахувати лізингодавцю за орендоване майно. Але насправді лізингові платежі складаються з двох частин - власне плати за предмет лізингу (викупної ціни) і винагороди лізингодавця. Так, ось друга частина не повинна збільшувати первісну вартість предмета лізингу. Її списують на витрати рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво».

Амортизація нараховується з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому основне виробництво було прийнято до обліку.

Висновок

При написанні даної курсової роботи, автором були зроблені наступні висновки з поставлених питань курсового дослідження:

• Розглянувши загальне положення регламентують орендні відносини, автором були зроблені висновки, що законодавчо закріплені і в певній мірі відрегульовані два види оренди: власне оренда майна (в першу чергу основних засобів) і фінансова оренда (лізинг), договір оренди - це документ на якому грунтуються орендні відносини.

• Передане в оренду майно залишається власністю орендодавця, а вироблена продукція, доходи, отримані орендарем, матеріальні та інші цінності, вироблені віддільні поліпшення орендованого майна, не передбачені договором оренди, є його власністю.

• Ефективність лізингових операцій пов'язана з можливістю забезпечити додаткові канали збуту своєї продукції виробником. Для користувачів лізинг є інструментом оперативної заміни виробничих фондів і устаткування без великих початкових вкладень, що сприяє вивільненню фінансових коштів. Лізинг дозволяє користувачеві отримати податкові пільги, більш гнучко здійснювати орендні платежі, для дрібних і середніх фірм він більш доступний, ніж отримання кредиту. Швидке і широке поширення лізингу в діловій практиці обумовлено, з одного боку, вигодами і перевагами його застосування учасниками господарського обороту, з іншого боку - заохоченням його розвитку державою, що розглядає лізинг як ефективний засіб стимулювання науково-технічного прогресу, інструмент інвестицій.

В результаті виконаної курсової роботи можна було помітити, що активізація орендних відносин прискорює досягнення завдань оптимізації економічної діяльності на підприємстві, сприяє підвищенню ефективності обладнання в умовах дії різного роду обмежуючих факторів, дозволяє здійснити модернізацію виробництва на основі сучасних технологій. Орендні економічні відносини і форми господарювання (включаючи лізинг) повинні бути узаконені і широко розвинені в усіх секторах російської перехідної економіки. Це - важлива умова розвитку підприємницької діяльності, що дозволяє власникові з користю для себе і суспільства пустити в господарський оборот майно, яке він сам не в змозі або не бажає продуктивно використовувати.

Список використаної літератури:

1. Цивільний кодекс РФ Ч. 1 і 2 від 21.02.2002 (зі змінами та доповненнями)

2. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 (затверджено наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 26н)

3. Бібліотека журналу «Головбух». Оренда майна: правові, бухгалтерські та податкові аспекти. Під редакцією: Н.Є. Арбаева, Н.А. Балашов

4. Бібліотека журналу «Головбух». Оренда: оформлення, оподаткування, облік. Під редакцією: Д.А. Волошина

5. Журнал «Головбух» № 12-2005, № 8-2006, № 15-2003

6. Журнал «Бухгалтерський облік» № 22-2005, № 17-2003, № 13-2006

7. В.Л. Горфинкель «Економіка підприємства» Москва 2004

8. О.І. Волкова «Економіка підприємства» Москва 2003

9. Є.П. Козлова «Бухгалтерський облік» Москва 2004

10. Н.П. Кондраков «Бухгалтерський облік» Москва 2005

11. А.Є. Шевельов, Є.В. Шевельова «Бухгалтерський фінансовий облік» 2004

12. Ю.А. Бабаєв Бухгалтерський облік «Підручник для вузів» 2006

13. В.А. Попко Бухгалтерський (фінансовий облік) 2002

14. Н.А. Камарджакова Бухгалтерський облік 2002

15. Інтернет: www.klerk.ru - все по бухгалтерському обліку, менеджменті, податковому праві, банках, 1С і програмах автоматизації.