Облік оренди основних засобів на підприємстві

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ ТАТАРСТАН

Алмет'евськ ДЕРЖАВНИЙ НАФТОВОЇ ІНСТИТУТ

КАФЕДРА ЕКОНОМІКИ ПІДПРИЄМСТВ

Курсова робота

На тему: «Облік оренди основних засобів на підприємстві»

По курсу: «Бухгалтерський облік»

Виконала:

Факультету економіки і управління.

«Допустити до захисту»: Керівник курсової роботи:

Старший викладач Гафурова О. Я.

Алмет'евськ 2010

Зміст

Введення

1. Характеристика орендованих основних засобів на підприємстві

1.1 Види оренди основних засобів

1.2 Нормативне регулювання обліку та звітності орендованих основних засобів

2. Облік оренди основних засобів

2.1 Організація обліку на підприємстві

2.2 Облік розрахунків між орендодавцем та орендарем

2.3 Відображення в обліку зобов'язань сторін за змістом орендованого майна

2.4 Облік лізингових операцій

2.5 Порівняльний аналіз обліку оренди основних засобів та обліку лізингових операцій.

3. Стандарт-кост як система управлінського обліку нормативних витрат

3.1 Необхідність обліку витрат за нормативами

3.2 Поняття стандарт-коста

3.3 Історія стандарт-коста

3.4 Відмінності стандарт-коста та нормативного обліку

4. Розрахункова частина

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Успішне функціонування підприємства є необхідною умовою його існування, його діяльність повинна бути рентабельною і приносити прибуток. Досягнення цих цілей залежить від дуже великої кількості факторів і пов'язане із загальною організацією виробництва, застосуванням високих технологій, фінансовими можливостями. А також з технічною оснащеністю підприємства.

Багато хто, особливо новостворювані, організації часто не мають фінансової можливості для придбання будівель, споруд, машин, устаткування, транспортних засобів. Тимчасові труднощі вдається подолати за рахунок орендних відносин, тобто передачі і отримання об'єктів основних засобів в оренду, тому що іноді вигідніше взяти необхідний об'єкт основних засобів у тимчасове користування в іншого суб'єкта, ніж купувати його у власність.

При наявності в одного підприємства тимчасово вільних основних засобів і наявності у них потреби в інших підприємств можуть виникнути договірні (орендні відносини) про передачу таких об'єктів від постійних власників (орендодавців) тимчасовим (орендарям).

Не менш важливим елементом ефективного функціонування підприємства є економне і раціональне господарювання. Основою такого господарювання є розвиток та впровадження справжнього господарського розрахунку, застосування дієвих противитратної стимулів, суворий облік і контроль за використанням матеріальних, паливно-енергетичних та інших виробничих ресурсів, добре налагоджене нормування їх витрат. Вирішенню цих завдань служать системи обліку витрат за нормативами і система стандарт-коста.

Актуальність обраної теми обумовлюється тим, що у зв'язку з переходом до ринкових відносин орендні операції є інструментом підвищення ефективності роботи. Багато фірм вдаються до оренди цілеспрямовано, розглядаючи її як альтернативу купівлі обладнання з тривалими термінами служби.

Певне поширення починають отримувати лізингові операції, що представляють собою підприємницьку діяльністю як правило, спеціалізованих організацій та полягають у придбанні зазначеного потенційним орендарем обладнання з метою подальшої здачі його в оренду.

Застосування ж системи нормативного обліку та контролю витрат і системи стандарт-коста сприяє економного та раціонального господарювання і значно підвищує роль бухгалтерського обліку в економічній роботі підприємства і виробничих об'єднань.

Метою даної курсової роботи є розгляд бухгалтерського обліку оренди основних засобів на підприємстві.

Відповідно до заявленої метою можна позначити завдання:

1. дати характеристику орендованим основним засобам на підприємстві;

2. викласти існуючу практику обліку основних засобів, що бере участь в орендних операціях;

3. розглянути систему стандарт-кост як систему управлінського обліку нормативних витрат.

Дана робота складається з 4-х глав.

Перша глава присвячена визначенню змісту оренди основних засобів, характеристиці основних її видів, а також розгляду нормативного регулювання обліку та звітності орендованих основних засобів.

У другому розділі вивчаються організація обліку оренди основних засобів на підприємстві, облік розрахунків між орендодавцем та орендарем, відображення в обліку зобов'язань з утримання орендованого майна, облік лізингових операцій та порівняльний аналіз обліку оренди основних засобів і лізингових операцій.

У третьому розділі розглядається нормативний метод обліку витрат на виробництво, що є досить ефективним методом повсякденного поточного контролю і виявлення нових резервів, поняття та історія виникнення та розвитку системи стандарт-коста, основні відмінності між нормативним урахуванням витрат і стандарт-кост.

Четверта глава є розрахункову частину.

При написанні даної курсової роботи були використані теоретичні матеріали з книг, законодавчі та нормативно-правові акти.

Так, Цивільний Кодекс Російської Федерації дає основне визначення оренди. У ньому оренда є «майновий найм, договір, за яким« орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачу) майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування »за встановлений договором грошову винагороду - орендну плату».

У Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) висвітлено порядок ведення обліку і звітності орендованих основних засобів. Федеральний закон «про фінансову оренду (лізингу)» визначає регламентує порядок обліку фінансується оренди (лізингу).

Такі вітчизняні дослідники, як Бабаєв Ю. А., Козлова Є. П., Бабченко Т. Н., Галаніна Є. Н. виділяють 2 основних види оренди: поточну, при якому орендодавець передає орендарю майно на певний термін на умовах повернення, і фінансовану, яка передбачає перехід орендованих основних засобів у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення за внесення орендарем всієї обумовленої договором викупної ціни.

Івашкевич В.Б і Бахрушина М.А. досить детально розглядають систему обліку витрат за нормативами і систему стандарт-кост і виділяють основні відмінності між ними в галузі обліку зміни норм, відхилень від норм прямих і непрямих витрат, ведення обліку та ін

1. Характеристика орендованих основних засобів на підприємстві

1.1 Види оренди основних засобів

Оренда - надання майна відповідно до договору у тимчасове користування за певну плату (орендну плату). Сторона, яка надає майно у тимчасове користування, називається орендодавцем, а сторона, яка отримує його, - орендарем.

Виділяються наступні види оренди основних засобів:

1. в залежності від тривалості (часу):

короткострокова оренда - строком не більше одного року;

середньострокова оренда - терміном від одного року до трьох років;

довгострокова оренда - терміном більше трьох років;

2. в залежності від умов передачі власності оренда може бути:

фінансованої (лізинг) - оренда, договір якої передбачає перехід орендованих основних засобів у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення за внесення орендарем всієї обумовленої договором викупної ціни;

поточної, яка зводиться до задоволення тимчасової потреби орендаря в окремих, предметах основних засобів або в житлових і виробничих приміщеннях. Право власності на майно залишається за орендодавцем.

Законом передбачені довгостроковий, середньостроковий, короткостроковий типи лізингу [1].

Довгостроковий лізинг - це лізинг терміном на три роки і більше; середньостроковий - від півтора до трьох років; короткостроковий - менше півтора років, за видами розрізняють фінансовий, поворотний, оперативний і сублізинг.

Фінансовий лізинг - лізинг, при якому лізингодавець набуває у власність майно у продавця і передає його лізингоодержувачу за плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння та користування.

Оперативний лізинг має місце в тому випадку, коли лізингодавець купує на свій страх і ризик майно і передає його лізингоодержувачу в якості предмета лізингу за певну плату на певний строк і на умовах повернення.

Особливостями володіння, користування предметом лізингу є умови переходу права власності на нього лізингоотримувачу (фінансовий лізинг) або повернення лізингодавцю (оперативний лізинг).

Зворотний лізинг - різновид фінансового лізингу, при якому продавець (постачальник) предмета лізингу одночасно виступає і як лізингоотримувач. (На практиці цей вид лізингу широкого поширення не має.)

Сублізинг - такий вид відносин, при якому відбувається переуступка прав користування предметом лізингу третій особі.

За договором фінансового лізингу предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу, за угодою сторін може враховуватися на балансі лізингодавця або лізингоодержувача. при здійсненні оперативного лізингу предмет лізингу враховується тільки на балансі лізингодавця.

При поточній оренді об'єкти основних засобів є власністю орендодавця. Вона полягає в тому, що орендодавець передає орендарю майно на певний термін на умовах повернення. Об'єкт передається в оренду на підставі акту приймання-передачі основних засобів. Одночасно в інвентарній картці об'єкта в бухгалтерії орендодавця робиться відмітка про передачу. При цьому за орендодавцем зберігається право власності на передане майно, а до орендаря переходить тільки право користування і володіння ним. Тому орендодавець продовжує показувати здане в оренду майно у своєму балансі, а орендар відображає його на позабалансових рахунках. Орендар за взяті в оренду основні засоби виплачує орендну плату [7, c. 178].

1.2 Нормативне регулювання обліку та звітності орендованих основних засобів

Оренда - один з важливих елементів сучасних ринкових відносин. Порядок бухгалтерського обліку оренди та обумовлені нею фінансових відносин між учасниками договору оренди встановлені відповідними нормативними документами.

Основним нормативним актом, що регулює порядок обліку основних засобів, включаючи облік орендованих основних засобів, є Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 № 26н. Зазначене Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, що встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, і має застосовуватися з урахуванням інших ПБО.

Орендні відносини регулюються главою 34 частині другій Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ). У ньому оренда визначається як майновий найм, договір, за яким «орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачу) майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування» за встановлений договором грошову винагороду - орендну плату [1].

Відповідно до ЦК РФ в оренду можуть бути передані земельні ділянки; майнові комплекси (наприклад, підприємства); будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші матеріальні цінності (закон їх називає неспоживна речами), що не втрачають свої натуральні властивості в процесі їх використання.

Також облік і звітність орендованих основних засобів регулюються Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну РФ від 20.07.1998г. № 33н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006 N 156н), Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємств і Інструкціями щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н).

Фінансована оренда (лізинг) регламентується Федеральним законом «про фінансову оренду (лізингу)» № 164-ФЗ від 29 жовтня 1998р., Зі змінами і доповненнями, внесеними Федеральним законом № 10-ФЗ від 29 січня 2002

Облік лізингових операцій ведуть на підставі наказу Мінфіну РФ від 17.02.97 № 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу" (ред. від 23.01.2001).

Ці документи універсальні, оскільки визначають загальне правило організації та ведення бухгалтерського обліку основних засобів, і поширюються на всі організації, які є юридичними особами, незалежності від підпорядкованості, форм власності та видів діяльності, тому їх слід розглядати як нормативи.

Разом з тим названі документи передбачають і право організацій на основі цих нормативів самостійно визначати конкретні форми і методи організації обліку і контролю виходячи з організаційно-правової форми господарювання, галузевих особливостей.

2. Облік оренди основних засобів

2.1 Організація обліку на підприємстві

Необхідною умовою правильної організації бухгалтерського обліку орендних операцій є дотримання общеметодологических облікових принципів. До них відносяться: майнова відособленість організації, суттєвість інформації, тимчасова визначеність фактів господарської діяльності, пріоритет зміст перед формою, безперервність діяльності організації, повнота відображення фактів господарської діяльності, послідовність застосування облікової політики, розмежування в обліку поточних витрат і капітальних вкладень, раціональність обліку, несуперечність облікової та звітної інформації.

Допущення майнової відокремленості передбачає відособлене існування активів і зобов'язань організації від активів і зобов'язань її власників і активів і зобов'язань інших організацій. Відповідно до нього орендоване майно має числиться на балансі власника (орендодавця) і за балансом у реального власника і користувача (орендаря). Винятком з цього правила є:

• майно, що виступає предметом договору оренди підприємства, яке відповідно до вимог п. 84 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів підлягає обліку на балансі орендаря;

• майно, що виступає предметом договору фінансового лізингу, яка згідно з п. 1 ст. 12 Федерального закону від 29 жовтня 1998р. № 164-ФЗ «Про лізинг" за угодою сторін може враховуватися на балансі лізингодавця або лізингоодержувача.

Принцип суттєвості допомагає організації, в установчих документах якої не передбачена оренда як вид діяльності, самостійно визначати тактику поведінки під час вирішення питання визнання в бухгалтерському обліку доходів від оренди. Так, якщо величина названого показника становить не менше 5% у загальній сумі доходів, то його слід розглядати як дохід від звичайних видів діяльності. При недотриманні зазначеної умови орендна плата включається орендодавцем до складу операційних доходів.

Принцип тимчасової визначеності фактів господарської діяльності має на увазі відображення орендної плати в складі доходів і витрат того звітного періоду, до якого вона належить, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів. Особливість його застосування полягає в тому, що орендна плата, отримана орендодавцем у поточному звітному періоді, але відноситься до наступних звітних періодів, може прийматися до бухгалтерського обліку по-різному: або як отриманий аванс, або як дохід майбутніх періодів.

Принцип пріоритету змісту перед формою вимагає при відображенні в бухгалтерському обліку орендних операцій виходити не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту. Однак застосування цього правила на практиці нерідко пов'язане з юридичними труднощами, наприклад витрати з проведення орендарем капітального ремонту можуть включатися в собівартість продукції, (робіт, послуг) лише в тому випадку, якщо такий обов'язок покладено на нього в договорі оренди.

Принцип безперервності діяльності організації передбачає, що організація буде продовжувати свою діяльність у майбутньому, що у неї немає намірів ліквідуватися.

Принцип повноти відображення фактів господарської діяльності означає необхідність відображення в бухгалтерському обліку всіх орендних операцій.

Принцип раціональності обліку передбачає раціональний, економічний облік орендних операцій виходячи з умов господарської діяльності і величини організації.

Принцип несуперечності полягає в тому, що дані синтетичного та аналітичного обліку орендних операцій повинні збігатися.

Послідовність застосування облікової політики полягає в тому, що обрана організацією облікова політика застосовується послідовно від одного облікового періоду до іншого [13, c. 115-117].

2.2 Облік розрахунків між орендодавцем та орендарем

Орендодавець враховує здане в оренду майно на своєму балансі в складі основних засобів, з відповідною відміткою в інвентарній картці.

Орендар вартість взятого в оренду майна враховує у встановленому порядку на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби». На основні засоби, прийняті в оренду, рекомендується також відкривати інвентарні картки.

Орендна плата за майно включає, як правило, кошти, передбачені нормами відрахування на повне відновлення і кошторисами витрат на ремонт основних засобів (якщо інше не передбачено договором оренди), і частина прибутку [11, c. 184].

Можливі два варіанти бухгалтерського обліку оренди основних засобів у орендодавця в Залежно від того, є чи не є оренда предметом діяльності орендодавця. У будь-якому випадку при передачі в оренду об'єктів основних засобів проводиться запис за дебетом субрахунка «Основні засоби, передані в оренду» в кореспонденції з кредитом субрахунка «Власні основні засоби» до рахунку 01 «Основні засоби»

Варіант I - Оренда є предметом діяльності орендодавця. В обліку орендодавця сума належної орендної плати входить в обсяг реалізації і відображається у складі доходів за звичайними видами діяльності. Таким чином, на суму нарахованої плати за надання послуг з передачі в оренду об'єктів основних засобів робиться запис:

Д-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», субрахунок «Розрахунки по орендній платі» К-т 90 «Продажі», субрахунок "Дохід".

Всі витрати, пов'язані з наданням послуг з передачі в оренду основних засобів та нарахованих відсотків по ним амортизаційних відрахувань, акумулюються на калькуляційних рахунках 20 «Основне виробництво»: Д-т 20 «Основне виробництво» К-т 02 «Амортизація основних засобів», 10 « Матеріали », 70« Розрахунки з персоналом з оплати праці », 69« Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення »та ін

У кінці місяця всі накопичені витрати списуються: Д-т 90 «Продажі», субрахунок «Собівартість продажів» К-т 20 «Основне виробництво».

Крім того, в дебеті рахунку 90 «Продажі» відбивається і нарахування до перерахування ПДВ за зроблену послугу: Д-т 90 «Продажі», субрахунок «Податок на додану вартість» К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ».

Таким чином, при зіставленні двох сторін рахунку 90 «Продажі» виявляється фінансовий результат від надання орендних послуг і робляться бухгалтерські записи: Д-т 90 «Продажі», субрахунок "Прибуток (збиток) від продажу» К-т 99 «Прибутки та збитки» - на отриманий прибуток, Д-т 99 «Прибутки та збитки» К-т 90 «Продажі», субрахунок "Прибуток (збиток) від продажу» - на отриманий збиток.

Отримання орендної плати від орендаря відображається за дебетом рахунків грошових коштів у кореспонденції з кредитом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками субрахунок« Розрахунки по орендній платі ».

Варіант II передача об'єктів основних засобів не є предметом діяльності орендодавця, то його доходи і витрати з оренди включаються до складу операційних доходів і витрат. У цьому випадку при нарахуванні належної орендної плати робляться такі бухгалтерські записи: Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по орендній платі» К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи».

Амортизаційні відрахування нараховує власник об'єктів основних засобів: Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» К-т 02 «Амортизація основних засобів».

Крім того, на дебеті рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» збираються протягом місяця всі витрати, пов'язані з наданням орендних послуг.

Таким чином, на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» накопичується вся необхідна інформація для визначення фінансового результату від надання орендних послуг і відображається: Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» К-т 99 «Прибутки та збитки» - отриманий прибуток, Д-т 99 «Прибутки та збитки» К-т 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів і витрат» - отриманий збиток.

Надходження від орендаря орендних платежів відображається за кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по орендній платі» і дебету рахунків грошових коштів.

Основні засоби, отримані орендарем, приймаються на позабалансовий облік в оцінці, зазначеної в договорі оренди. При цьому робиться проста бухгалтерський запис за дебетом рахунка 001 «Орендовані основні засоби».

Якщо орендовані об'єкти основних засобів використовуються в орендаря для виробництва продукції (надання послуг, виконання робіт), то орендна плата розглядається як витрати за звичайним видом діяльності і включається в поточні витрати. Д-т 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по орендної плати ».

Витрати на ремонт орендованих основних засобів, що виробляються орендарем (передбачені договором оренди), також враховуються в складі його витрат по звичайних видах діяльності.

Якщо орендовані об'єкти використовуються орендарем для непродуктивних потреб, то орендна плата відображається: Д-т 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по орендній платі».

При фактичному перерахуванні орендних платежів дебетується рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по орендній платі» і кредитуються рахунки грошових коштів [7].

2.3 Відображення в обліку зобов'язань сторін за змістом орендованого майна

Важливою умовою договору оренди є визначення сторони, зобов'язаної здійснювати ремонт орендованого майна. Відомості про ці умови договору потрібні бухгалтерії як підставу для списання (у орендаря чи орендодавця) витрат з ремонту на витрати.

Згідно зі статтею 616 ГК РФ обов'язок проведення капітального ремонту лежить на орендодавцеві, якщо інше не передбачено законом, іншими правовими актами або договором оренди. Ця ж стаття визначає, що орендар зобов'язаний підтримувати майно в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нести витрати по його змісту. Зі сказаного випливає, що умовами договору може бути покладена на орендаря обов'язок виконання не тільки поточного, але і капітального ремонту.

Якщо умовами договору передбачено, що капітальний ремонт робить орендар, то він має право списати витрати з його проведення на собівартість продукції, що виготовляється, робіт, послуг.

Проте, коли капітальний ремонт зобов'язаний проводити орендодавець, але порушив умови договору і не виконав його у встановлені терміни, орендар може діяти за своїм вибором:

1. провести капітальний ремонт, передбачений договором або викликаний невідкладною необхідністю, і стягнути з орендодавця вартість ремонту чи зарахувати її в рахунок орендної плати;

2. зажадати відповідного зменшення орендної плати;

3. вимагати розірвання договору та стягнення збитків.

Два останніх варіанти регулюються за угодою сторін або через арбітражний суд.

Якщо орендар вибрав перший з описаних варіантів, він укладає договір на капітальний ремонт від свого імені. При цьому витрати з ремонту повинні бути зібрані у нього на окремих субрахунках, що відкриваються до відповідних рахунках: 20, 26, 44 або 97.

Потім, після прийняття рішення про спосіб відшкодування витрачених коштів, витрати з ремонту списуються через рахунки з обліку реалізації як надана орендодавцю послуга. На рахунках бухгалтерського обліку ці операції будуть мати вигляд:

- На суму послуг, наданих ремонтно-будівельними організаціями з ремонту орендованого майна (якщо ремонт виробляє стороння організація) - Д-т. рахунків 20, 26, 44, 31, субрахунок "Витрати на капітальний ремонт орендованого приміщення" К-т рахунків 76, 60;

- На суму ПДВ, що належить до оплати підрядчикам - Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" К-т рахунків 76 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

- На заробітну плату ремонтних робітників, вартість матеріалів та інші витрати з капітального ремонту, здійснюваному своїми силами - Д-т рахунків 20, 26, 44, 31, субрахунок "Витрати на капітальний ремонт орендованого приміщення" К-т рахунків 70, 10, 69 та ін

Витрати, зібрані на цьому субрахунку, будуть списані на реалізацію після підписання акта обома сторонами про прийняття зазначених витрат у рахунок орендної плати.

Якщо зазначені витрати орендар зараховує у рахунок орендної плати або в рахунок її зменшення, то він робить такі записи:

- Нарахована заборгованість орендодавця за ремонт - Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" К-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)";

- Нарахований ПДВ з виручки - Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" К-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом";

- Списані витрати з ремонту - Д-т рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" К-т рахунків 20, 26,44, 31.

Орендодавець відобразить дану операцію у себе:

- Витрати з ремонту - Д-т рахунків 20, 26 К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";

- На суму ПДВ, що підлягає сплаті за виконаний ремонт - Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Іноді у відповідності з умовами договору оренди сторони передбачають варіант, коли капітальний ремонт робить орендодавець. Витрати по зробленому ремонту він зобов'язаний списати на свої витрати на підставі документів, виставлених ремонтно-будівельною організацією. Але розрахунки з будівельною організацією виробляє орендар за письмовим дорученням орендодавця. Оплата проводиться ним у рахунок взаєморозрахунків по орендній платі.

У орендодавця будуть зроблені проводки:

- На суму послуг, наданих ремонтно-будівельними організаціями (РСО) з ремонту орендованого майна - Дп. рахунків 20, 26,44, 31, субрахунок "Витрати на капітальний ремонт орендованого приміщення" К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

- На суму ПДВ, що належить до оплати підрядчикам за ремонт-Д-т рах. 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

- Погашення заборгованості орендаря по орендній платі за рахунок оплати ним заборгованості орендодавця перед РСО - Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами".

Орендар відобразить у себе в обліку таку операцію таким чином:

- Нарахована орендна плата і ПДВ, що підлягають сплаті орендодавцю - Д-т рахунків 20, 26, 44, 19 К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";

- Оплата заборгованості по орендній платі - Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок".

При цьому орендар у платіжному дорученні повинен вказати, що перерахування проводиться в рахунок взаєморозрахунків по орендній платі з виділенням ПДВ, що припадає на орендну плату. У залік він візьме ПДВ за фактом перерахування орендної плати [6, c. 335].

Іноді у відповідності з умовами договору оренди сторони передбачають варіант, коли капітальний ремонт робить орендодавець. Витрати по зробленому ремонту він спише у себе на витрати на основі документів, виставлених ремонтно-будівельною організацією. Але розрахунки з будівельною організацією виробляє орендар за письмовим дорученням орендодавця. Оплата проводиться ним у рахунок взаєморозрахунків по орендній платі. При цьому орендар у платіжному дорученні повинен вказати, що перерахування проводиться в рахунок взаєморозрахунків по орендній платі з виділенням ПДВ, що припадає на орендну плату.

2.4 Облік лізингових операцій

Лізингові операції регламентуються Федеральним законом «про фінансову оренду (лізингу)» № 164-ФЗ від 29 жовтня 1998р. Об'єктом лізингу може бути будь-яке рухоме і нерухоме майно, віднесених за діючою класифікацією до основних засобів, що підлягають вільному обігу на ринку.

Облік лізингових операцій ведуть на підставі наказу Мінфіну РФ від 17.02.97 № 15 "Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу" (ред. від 23.01.2001) [4]. Цим наказом передбачено два варіанти відображення зазначених операцій в обліку:

1) майно враховується на балансі лізингоодержувача;

2) майно враховується на балансі лізингодавця. Незалежно від цих умов лізингодавець спочатку набуває майно необхідне лізингоодержувачу. Для цього на рахунку 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" передбачено субрахунок "Майно для здачі в лізинг". Зважаючи на використання власних джерел фінансування, вартість об'єкта придбання оформляється як капітальні вкладення:

Д-т рахунків 08 «Капітальні вкладення», субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів»; 19, субрахунок "ПДВ при здійсненні капітальні вкладень" К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". При оплаті рахунків-фактур: Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" К-т рахунків 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютний рахунок". Після оплати постачальнику ПДВ, сплачений за надійшло майно, можна відобразити на рахунках: Д-т рах. 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т рах. 19, субрахунок "ПДВ при здійсненні капітальних вкладень".

Майно, призначене для здачі в оренду за договір лізингу, в сумі всіх витрат, пов'язаних з його придбанням, оприбутковується: Д-т рах. 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», субрахунок «Майно для здачі в оренду» К-т рах 08 «Капітальні вкладення».

Бухгалтерія на підставі акту (накладної) прийому-передачі основних засобів відкриває інвентарну картку по придбаному об'єкту, а на підставі договору лізингу проставляє в ній номер договору, дату і термін.

В одному випадку майно, передане в лізинг, обліковується на балансі лізингоодержувача. Лізингодавець буде враховувати це ж майно на позабалансовому рахунку 021 «Основні кошти, здані в оренду» в розрізі лізингоодержувачів і видів майна до повного погашення його вартості і переходу права власності на нього до лізингоодержувачам.

При повному погашенні заборгованості складається двосторонній акт за фактом виконаного договору і вартість майна списується з позабалансового рахунку. У разі повернення майна лізингодавцю він включає його вартість до складу балансу.

Для обліку операцій лізингодавець до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» відкриває субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах», якому буде привласнений шифр 76-11, а також субрахунок "Розрахунки з бюджетом по ПДВ" (76-3).

Лізингоодержувач відкриє субрахунки:

до рахунку 08 «Капітальні вкладення» - субрахунок «Придбання окремих об'єктів основних засобів за договором лізингу» (08-41);

до рахунку 76 - субрахунок 76-21 "Орендні зобов'язання", де буде враховувати виникає заборгованість за отриманим в лізинг майну, субрахунок 76-22 "Заборгованість за лізинговими платежами";

до рахунку 01 - субрахунок "Орендоване майно" (01-2);

до рахунку 02 - субрахунок "Знос майна, отриманого в лізинг" (02-2).

При другому варіанті розрахунків лізингове майно перебуває на балансі лізингодавця. Для його обліку лізингодавець відкриває до рахунку 03 окремий субрахунок "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" (шифр 03-2). Передача майна в лізинг є основним видом діяльності лізингової компанії, тому суми лізингових платежів відображаються на рахунку 46, а витрати, пов'язані з наданням подібних послуг збираються на рахунку 20 (44) і списуються на рахунок 46 по закінченні кожного звітного періоду.

Лізингоодержувач відображає отримане в лізинг майно на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби", розрахунки з лізингодавцем він здійснює через субрахунок 76-22 "Заборгованість за лізинговими платежами".

2.5 Порівняльний аналіз обліку оренди основних засобів та обліку лізингових операцій.

Оренда передбачає здачу в найм майна, яким раніше користувався орендодавець, у той час як лізинг в основному на увазі передачу в оренду нового, спеціально придбаного за вказівкою лізингоодержувача майна. До того ж, при лізингу на відміну від поточної оренди період оренди збігається або близький до нормативного терміну служби майна.

На орендний період до орендарів переходить тільки право володіння орендованим майном, а право власності залишається в орендодавця. Тому об'єкт, зданий в короткострокову оренду, з балансу орендодавця не списується і на баланс орендаря не приймається. Орендодавець робить відмітку в інвентарній картці об'єкта і перераховує первісну вартість об'єкта на субрахунок рахунку 01 "Основні засоби в оренді". Копія інвентарної картки об'єкта передається з актом приймання-передачі орендарю.

Лізингове майно може враховуватися як на балансі лізингодавця, так і на балансі лізингоодержувача. Для обліку лізингового майна використовуються рахунки 03 - "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" і позабалансовий рахунок 011 - "Основні кошти, здані в оренду". При наявності в договорі оренди умови про облік лізингового майна на балансі лізингоодержувача, при його поверненні лізингодавцю залишкова вартість відображається Д 03 - До 76. Якщо за умовами оренди майно повинно враховуватися на балансі лізингоодержувача, лізингодавець враховує передане майно на позабалансовому рахунку 011. Якщо ж майно враховується у лізингодавця, то у лізингоодержувача воно обліковується на рахунку 001. При обліку на балансі лізингоотримувача майно враховується як придбання основних засобів.

Орендодавець нараховує належну йому орендну плату як заборгованість орендаря - Д 76 - До 91. Надходження орендної плати оформлюється проводкою Д 51 - До 76. Якщо орендні платежі надходять авансом за майбутні періоди, то вони враховуються як доходи майбутніх періодів - Д 51 - До 98, а потім по настанню відповідного періоду списуються в прибуток поточного періоду - Д 98 - До 99.

Що стосується лізингових операцій, то на рахунку 03 враховується наявність і рух вкладень підприємства в матеріальні цінності, надані за договором в тимчасове користування, з метою отримання доходу. Матеріальні цінності обліковуються в первісній оцінці, виходячи з фактично зроблених витрат з придбання цих цінностей, включаючи витрати з доставки, монтажу і установці. Надходження таких об'єктів здійснюється проведенням Д 03 - До 08. При переході матеріальних цінностей за умовами договору оренди у власність орендаря на суму вартості майна робиться проводка Д 91 - До 03. Одночасно на суму платежів за договором лізингу робиться проводка Д 76 - До 98, а потім ці доходи поступово списується на прибуток проводкою Д 98 - До 99.

Слід додати також, що:

1. лізингова діяльність на відміну від поточної оренди підлягає обов'язковому ліцензуванню;

2. орендодавець несе повну відповідальність за якість зданого в оренду майна, а лізингодавець нерідко переуступає лізингоодержувачу своє право пред'явлення претензій за якістю постачальнику;

3. при лізингу на відміну від поточної оренди лізингодавець не має права дострокового припинення дії договору за власною ініціативою;

4. лізингова діяльність регламентується не тільки загальними, а й спеціальними законодавствами та нормативними правовими актами;

5. перелік об'єктів лізингу вже переліку об'єктів поточної оренди, так як у нього не включаються земельні ділянки та інші природні об'єкти.

3. Стандарт-кост як система управлінського обліку нормативних витрат

3.1 Необхідність обліку витрат за нормативами

Нормативний метод обліку витрат на виробництво являє собою сукупність процедур з планування, нормування, відпуску матеріалів у виробництво, складання внутрішньої звітності, калькулювання собівартості продукції, здійснення економічного аналізу та контролю на основі норм витрат.

Дієвість нормативного методу виявляється в тому, що він передбачає своєчасне втручання у формування виробничих витрат, суворе дотримання техніко-технологічної та виробничої дисципліни. Даний метод виступає активним засобом ресурсозбереження і дає можливість виявити як зовнішні, так і внутрішньовиробничі резерви зниження витрат. Це метод повсякденного поточного контролю і виявлення нових резервів економії, що виконує роль методу зниження собівартості продукції і підвищення рентабельності виробництва [9].

У Росії нормативний метод виник як аналог західної системи «стандарт-кост» в 30-і рр.. ΧΧ століття. Але в Росії у цього методу з'явилися свої відмінні риси, які ми розглянемо в параграфі 3.4.

Застосування нормативного методу значно підвищує роль бухгалтерського обліку в економічній роботі підприємства і виробничих об'єднань. Основна перевага системи нормативного обліку і контролю - виявлення в оперативному порядку відхилень фактичних витрат від діючих норм витрат сировини і матеріалів, заробітної плати та інших виробничих витрат, їх причин та вплив на собівартість продукції. Організація на окремих ділянках виробництва систематичного спостереження за відхиленнями від діючих норм дозволяє в оперативному порядку усувати недоліки. Практика показує, що система нормативного обліку і контролю є універсальною. Вона не суперечить сформованим методам обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, а навпаки, передбачає необхідність групування витрат за визначеними об'єктами обліку (переділів, процесів, замовленнях, виробах та групами однорідних виробів).

Таким чином, нормативний метод обліку витрат являє собою вид облікової системи, яка характеризується наявністю норм використання ресурсів, нормативних цін цих ресурсів і використанням цих показників для планування та контролю [5, c. 179]. Він може застосовуватись у всіх виробництвах, де витрати на виготовлення продукції можуть зіставлятися з виробленням через певні проміжки часу.

3.2 Поняття стандарт-коста

Стандарт-кост являє собою систему визначення очікуваних витрат підприємства та окремих його підрозділів. У його основі лежить середній плановий рівень витрат минулих періодів часу, апробовані стандарти (нормативи) витрат в цілому на вироби та виконані роботи. Це може бути середнє значення за ряд попередніх років, скоригована середня величина по екстраполяції з поправками на зміну конструкції, технології виробництва і т.п [10, c. 290].

Слід зазначити, що система «Стандарт-кост» у закордонній практиці не регламентована нормативними актами, у зв'язку з чим не має єдиної методики встановлення стандартів і ведення облікових регістрів. У результаті цього навіть усередині однієї компанії діють різні норми: базисні, поточні, ідеальні, прогнозні, досяжні і полегшені.

«Стандарт-кост» являє собою систему визначення очікуваних витрат підприємства та окремих його підрозділів. Використовується кілька варіантів цієї системи. При одному варіанті витрати збираються на дебеті рахунку 20 «Основне виробництво» і оцінюються за стандартною вартістю, готова продукція списується з кредиту цього рахунку також за стандартною вартістю, незавершене виробництво оцінюється за стандартною вартістю. Сутність другого варіанту полягає в тому, що витрати, узагальнені на дебеті рахунку 20 «Основне виробництво», оцінюються за собівартістю, а з кредиту рахунку списується готова продукція за стандартною вартістю. Незавершене виробництво оцінюють за стандартною вартістю з урахуванням відхилень від фактичних витрат в ту чи іншу сторону.

Відхилення фактичних витрат від стандартних американські фірми зазвичай не відносять на собівартість, а списують на рахунок 90 «Продажі».

У залежності від розмірів підприємства координацію робіт з організації системи «стандарт-кост», визначення стандартів для використання, виявлення відхилень від стандартів і методикою їх списання здійснює контролер або комітет, куди входять представники всіх підрозділів, пов'язаних з системою «стандарт-кост». У найбільш великих компаніях створюється підвідділ стандартів, де сконцентрована вся робота за стандартами, їх складання, внесення до них змін, обліку і т.п.

Система «стандарт-кост» на відміну від інших, що застосовуються на практиці систем обліку витрат, має свої характерні особливості. По-перше, основою виявлення відхилень від стандартів у процесі витрачання коштів є бухгалтерські записи на спеціальних рахунках, але не їх документування. Перед менеджерами ставиться завдання не документувати відхилення, а не допускати їх. По-друге, не всі компанії відображають у бухгалтерському обліку виявлені відхилення, а лише ті з них, які використовують поточні стандарти. Третьою особливістю в частині відображення відхилень від стандартів є виділення спеціальних синтетичних рахунків для обліку відхилень - за статтями калькуляції, за факторами відхилень.

Дані особливості системи «стандарт-кост» означають, що з метою управління витратами завжди розглядається, наскільки істотні ці відхилення, щоб їх враховувати; що вони показують, при вирішенні яких проблем вони можуть бути використані; важливість виявлених відхилень в аналізі витрат на виробництво.

3.3 Історія стандарт-коста

Творцем системи «стандарт-кост» є американський економіст Ч. Гаррісон, який розробив її основні положення на початку 30-х рр.. ХХ ст. Слід зазначити, що у США першим автором ідеї «Standard cost» вважають інженера Емерсона.

Поняття «стандартні витрати» з'явилося в другій половині минулого століття, коли за ініціативою Фредеріка У. Тейлора розгорнувся рух за наукові методи управління. Фабрична система - один з головних результатів промислової революції - дозволила досягнути величезного зростання продуктивності праці. Менеджери, однак, не вміли оптимально використовувати промисловий потенціал підприємств. Тейлор і інші піонери наукових методів управління розробили методологію встановлення технічних вимог до робіт в показниках часу, необхідного для їх виконання [11, c. 346].

З'явилися стандарти часу виконання робіт - кількісні стандарти, які можна було порівняти з фактичними витратами. Це був перший крок на шляху встановлення оперативного управлінського контролю за діяльністю підприємств. За ним пішли й інші новації у сфері, що одержала популярність як організація виробництва.

Сьогодні поняття «стандартні витрати» є загальноприйнятим в ділових сферах всюди в світі. Хоча вперше вони з'явилися в сфері виробництва, стандартні витрати широко використовуються у всіх сферах підприємництва.

Система «стандарт-кост» - це система оцінки витрат на виробництво виробу, що спирається на нормативні витрати на додаток або замість реєстрації фактичних витрат.

Залежно від підходу до відображення в обліку виробничих витрат намітилося підрозділ застосовуваних методів на дві основні групи: облік минулих витрат і облік стандартизованих витрат і відхилень від них. У системі методів обліку витрат на виробництво і калькулювання систему обліку стандартних витрат не розглядають як самостійну і обособившуюся, припускаючи її використання і в позамовного і попроцессном обліку.

Розробка норм-стандартів, складання стандартних калькуляцій на початок виробництва та облік фактичних витрат з виділенням відхилень від стандартів, систематизованих як сукупність, отримали назву системи «стандарт-кост» (Standard cost).

Широко застосовується на Заході система «стандарт-кост» відповідає Російському нормативним методом.

3.4 Відмінності стандарт-коста та нормативного обліку

Нормативний метод обліку витрат не тотожне відповідає системі нормативних витрат («стандарт-кост»), проте ідея обох методів одна - встановлення нормативів (стандартів), виявлення і облік відхилень з метою виявлення та усунення проблем у виробництві та реалізації продукції.

Відмінності системи «стандарт-коста» і нормативного методу обліку витрат лежать в декількох областях, які розглянуті в таблиці 1 [5, c. 209].

Таблиця 1

Відмінності нормативного методу обліку витрат і собівартості продукції від системи «стандарт-кост»