Зміст
Введення
1. Поняття та сутність оренди
2. Облік поточної оренди основних засобів у орендодавця
3. Облік поточної оренди основних засобів в орендаря
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Практично будь-яка організація за час свого існування хоча б одного разу виступала в якості орендаря чи орендодавця. Це пояснюється тим, що для одних організацій не завжди має сенс набувати майно зважаючи на нерентабельність, для інших - має сенс використовувати своє майно для отримання прибутку, надаючи в оренду, якщо його використання в рамках інших видів діяльності менш вигідно.
Договори оренди отримали широке поширення в нашій країні в останні п'ятнадцять років. Але до цих у керівників підприємств і бухгалтерів виникає безліч питань у сфері бухгалтерського обліку цього виду діяльність. У зв'язку з цим, вважаю обрану мною тему для написання даної роботи актуальною і в даний час.
У даній роботі мною будуть порушені такі аспекти стосуються орендних відносин як: облік орендної плати, облік витрат з утримання переданого в оренду майна, облік санкцій пред'явлених орендарю, облік витрат пов'язаних з поліпшенням орендованого майна, відшкодування орендодавцю вартості зіпсованого майна і т.д.
1. Поняття та сутність оренди
Оренда основних засобів оформляється договором оренди, який передбачає надання орендодавцем орендарю майна, яке не втрачає своїх натуральних властивостей у процесі його використання, за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. Оренда може бути поточної (короткострокової - терміном до одного року), довгострокової (строком більше одного року) та фінансової (лізинг).
За поточної (короткострокової) оренді майно передається орендарю на строк, істотно менший строку корисного використання основних засобів, що передбачає можливість орендодавця здавати основні засоби в оренду неодноразово протягом терміну його корисного використання.
При довгостроковій оренді договором оренди може бути передбачено перехід орендованих основних засобів у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення орендарем всієї обумовленої договором викупної ціни, в цьому випадку договір оренди укладається у формі, передбаченої для договору купівлі-продажу такого майна .
За договором фінансової оренди (договору лізингу) орендодавець зобов'язується придбати у власність вказане орендарем майно у визначеного ним продавця і надати орендареві майно за плату в тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей.
Облік об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди, на балансі підприємства не враховуються. Вони приймаються на позабалансовий облік за рахунком 001 "Орендовані основні засоби". Підставою служать договір поточної оренди; акт, складений за формою № ОЗ-1 і копія інвентарної картки орендодавця форми № ОЗ-6. Об'єкт числиться в експлуатації під інвентарним номером орендодавця.
Знос по такому об'єкту підприємство-орендар не нараховує. Суму орендної плати без ПДВ воно включає в витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субрахунка 76-3) і перераховує їх у терміни, обумовлені договором (дебет субрахунка 76-3, кредит рахунки 51) . За порушення термінів орендар сплачує пеню у розмірах, передбачених договором, яку він відносить на позареалізаційні втрати (дебет субрахунка 80-3, кредит субрахунка)
Облік довгостроково орендованих основних засобів (рахунок 03) та орендних зобов'язань (рахунок 97). До довгостроково орендованих основних засобів підприємства відносять об'єкти основних засобів, які (згідно з договором оренди) після закінчення терміну оренди (чи до його закінчення) повинні перейти у власність підприємства або повинні бути викуплені за умови, що орендар внесе всю викупну ціну.
Довгостроково орендовані основні засоби підприємства орендарі враховують на однойменному рахунку 03, а заборгованість перед орендодавцем - на рахунку 97 "Орендні зобов'язання". Підприємства-орендарі відшкодовують орендодавцям відповідно до умов договору вартість основних засобів (дебет рахунку 97, кредит рахунку 51), нараховують (дебет рахунків 81-2, хрестить рахунку 97) і перераховують (дебет рахунку 97, кредит рахунки 51) відсотки за оренду.
Аналітичний облік довгостроково орендованих основних засобів ведуть за їх видами, а в розрізі видів - по інвентарних об'єктах.
Знос по цих основних засобів обчислюють у загальновстановленому порядку і включають у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 43, кредит субрахунка 02-2).
Якщо підприємство-орендар допустить серйозні порушення договірних умов, то довгостроково орендуються їм основні засоби можуть бути затребувані орендодавцем. Ці умови повинні бути чітко зафіксовані в договорі оренди.
Після закінчення договору довгострокової оренди (або за умови дострокового викупу - повного розрахунку орендаря з орендодавцем за основні засоби) орендовані основні засоби стають власністю підприємства-орендаря. До цього моменту на рахунку 97 залишку немає. Основні кошти з рахунку 03 переводять на рахунок 01 (дебет рахунку 01, кредит рахунку 03), а знос по них відображають внутрішньої записом по рахунку 02 (дебет субрахунка 02-1, кредит субрахунка 02-2).
Кореспонденція рахунків довгостроково орендованих основних засобів приведена в прикладі (табліца. № 1):
На умовах довгострокової оренди надійшли основні засоби. Термін оренди 10 років при 10% річних договірної вартості. Договірна ціна 96 000 руб., Знос 24 000 крб.
Таблиця № 1
У кінці року перед складанням річного звіту підприємство-орендар у порядку інвентаризації своїх розрахункових взаємовідносин за зобов'язаннями договору довгострокової ренти посилає лист-запит орендодавцю з проханням підтвердити суму, що числиться на користь орендодавця в залишку по рахунку 97. Вона повинна відповідати сумі заборгованості за орендними зобов'язаннями, які орендодавець враховує на рахунку 09. Лист необхідно надіслати замовне (повідомленням про вручення). Якщо письмову відповідь від орендодавця не надійде, то виходячи з принципу про мовчазній згоді можна вважати, що орендодавець згоден з сумою боргу і вважає її визнаною. Ініціатива вивірки розрахунків може виходити і від орендодавця. Тоді орендарю необхідно відповісти на лист-запит орендодавця: підтвердити суму борг, якщо, орендар визнає її, або мотивувати причини її невизнання. В останньому випадку необхідно вивірити розрахунки і прийти до узгодженого залишку заборгованості.
Облік об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах же поточної оренди, на балансі підприємства не враховуються. Вони приймаються на позабалансовий облік за рахунком 001 "Орендовані основні засоби". Підставою служать договір поточної оренди; акт, складений за формою № ОЗ-1 і копія інвентарної картки орендодавця форми № ОЗ-6. Об'єкт числиться в експлуатації під інвентарним номером орендодавця.
Знос по такому об'єкту підприємство-орендар не нараховує. Суму орендної плати без ПДВ і СН воно включає в витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субрахунка 76-3) і перераховує їх у терміни, обумовлені договором (дебет субрахунка 76-3, кредит рахунки 51). За порушення термінів орендар сплачує пеню у розмірах, передбачених договором, яку він відносить на позареалізаційні втрати (дебет субрахунка 80-3, кредит субрахунка)
Кореспонденція рахунків поточної оренди основних засобів приведена в прикладі (табліца. № 2):
Підприємство на умовах поточної оренди ежемесяежемесячно сплачує орендну плату 500 000 руб. (З урахуванням ПДВ і СН - 607 500 крб.). Ця операція буде відображена такими записами:
1) дебет рахунку 20 - 500 000 руб.;
дебет рахунку 19-5, 10 -107500 руб.;
кредит субрахунка 76-3 - 607 500 руб.;
Включення у витрати виробництва орендної плати.
Перерахування орендної плати.
Об'єкт оренди перебуває у складі ОС орендодавця
Таблиця № 2
Оренда ОС виробничого призначення у юридичної особи та підприємця відноситься на витрати. У фізичної особи - або за рахунок чистого прибутку або за статтею оплати праці.
2. Облік поточної оренди основних засобів у орендодавця
Майно за договором оренди підприємства в цілому як майнового комплексу завжди враховується на балансі орендаря. При укладанні договору фінансової оренди лізингове майно може враховуватися як на балансі орендодавця, так і на балансі орендаря - залежно від умов договору.
Методика обліку операцій, пов'язаних з орендою майна, відповідає Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року № 94н.
Майно, передане в поточну оренду, повинно відображатися в бухгалтерському обліку орендодавця відокремлено. Для цього організація-орендодавець відкриває на відповідних рахунках обліку майна окремі субрахунки.
Передача майна орендарю відбивається внутрішньої записом на рахунках обліку майна:
ДЕБЕТ 01, субрахунок «Основні засоби, передані в оренду»
КРЕДИТ 01 «Власні основні засоби» - переданий в оренду об'єкт основних засобів.
У тому випадку, коли договором оренди не передбачено викуп орендованого майна після закінчення терміну оренди, а також у зв'язку з достроковим розірванням договору, орендар зобов'язаний повернути орендодавцеві майно у тому стані, в якому він його одержав, з урахуванням амортизації або у стані, обумовленому договором .
Повернення орендованого майна відображається в обліку такої внутрішньої записом:
ДЕБЕТ 01 «Власні основні засоби»
КРЕДИТ 01, субрахунок «Основні засоби, передані в оренду»
- Повернуто після закінчення оренди об'єкт основних засобів.
Якщо земельна ділянка не є власністю орендодавця, то його передача та повернення повинні відображатися на відповідних субрахунках, відкритих до позабалансовим рахунком 001 «Орендовані основні засоби».
Якщо підприємство придбаває майно, спеціально призначене для здачі в оренду, то його слід враховувати на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Облік орендної плати
Якщо предметом діяльності організації є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, то відповідно до пункту 5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 32н) сума орендної плати в орендодавця вважається виручкою.
Таким чином, організації, що спеціалізуються на наданні в оренду свого майна, повинні розглядати орендну плату як дохід від звичайних видів діяльності та враховувати її у складі виручки від надання послуг на рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Дохід".
За кредитом зазначеного субрахунка збирається інформація про величину орендної плати, яка належить орендодавцю у звітному періоді. Витрати, пов'язані з її отриманням, обліковуються за дебетом рахунка 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів». На основі зіставлення дебетового обороту за рахунком 90-2 і кредитового обороту за рахунком 90-1 визначається фінансовий результат (прибуток, збиток), який відображається на рахунку 90 «Продажі» субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу». Після закінчення місяця фінансовий результат приєднується до балансового прибутку (рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) від звичайних видів діяльності»).
Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, визнаються операційними доходами (п. 7 ПБУ 9 / 99). Операційні доходи відповідно до пункту 11 ПБУ 9 / 99 підлягають зарахуванню на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Суми належної орендної плати в даному випадку накопичуються по кредиту рахунку 91 субрахунок 1 «Інші доходи». Витрати, пов'язані з орендними угодами, відображаються за дебетом рахунка 91 субрахунок 2 «Інші витрати». Щомісяця шляхом зіставлення дебетового обороту за рахунком 91-2 і кредитового обороту за рахунком 91-1 визначається сальдо, яке відображається на рахунку 91 субрахунок 9 '«Сальдо інших доходів і витрат» і показує кінцевий фінансовий результат - прибуток або збиток.
Договором оренди може бути передбачено попереднє внесення орендарем орендної плати в рахунок майбутніх періодів. Якщо надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди є предметом діяльності організації, то надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів розглядається як звичайний авансовий платіж і відображається в обліку на окремому субрахунку рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, то суми орендної плати, що надійшли в рахунок майбутніх періодів, відображаються в обліку орендодавця на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів».
Згідно з пунктом 15 ПБО 9 / 99 доходи від надання майна в оренду визнаються в бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності при дотриманні трьох умов:
орендодавець має право на отримання орендної плати, що випливає з договору оренди;
Введення
1. Поняття та сутність оренди
2. Облік поточної оренди основних засобів у орендодавця
3. Облік поточної оренди основних засобів в орендаря
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Практично будь-яка організація за час свого існування хоча б одного разу виступала в якості орендаря чи орендодавця. Це пояснюється тим, що для одних організацій не завжди має сенс набувати майно зважаючи на нерентабельність, для інших - має сенс використовувати своє майно для отримання прибутку, надаючи в оренду, якщо його використання в рамках інших видів діяльності менш вигідно.
Договори оренди отримали широке поширення в нашій країні в останні п'ятнадцять років. Але до цих у керівників підприємств і бухгалтерів виникає безліч питань у сфері бухгалтерського обліку цього виду діяльність. У зв'язку з цим, вважаю обрану мною тему для написання даної роботи актуальною і в даний час.
У даній роботі мною будуть порушені такі аспекти стосуються орендних відносин як: облік орендної плати, облік витрат з утримання переданого в оренду майна, облік санкцій пред'явлених орендарю, облік витрат пов'язаних з поліпшенням орендованого майна, відшкодування орендодавцю вартості зіпсованого майна і т.д.
1. Поняття та сутність оренди
Оренда основних засобів оформляється договором оренди, який передбачає надання орендодавцем орендарю майна, яке не втрачає своїх натуральних властивостей у процесі його використання, за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування. Оренда може бути поточної (короткострокової - терміном до одного року), довгострокової (строком більше одного року) та фінансової (лізинг).
За поточної (короткострокової) оренді майно передається орендарю на строк, істотно менший строку корисного використання основних засобів, що передбачає можливість орендодавця здавати основні засоби в оренду неодноразово протягом терміну його корисного використання.
При довгостроковій оренді договором оренди може бути передбачено перехід орендованих основних засобів у власність орендаря після закінчення терміну оренди або до його закінчення за умови внесення орендарем всієї обумовленої договором викупної ціни, в цьому випадку договір оренди укладається у формі, передбаченої для договору купівлі-продажу такого майна .
За договором фінансової оренди (договору лізингу) орендодавець зобов'язується придбати у власність вказане орендарем майно у визначеного ним продавця і надати орендареві майно за плату в тимчасове володіння і користування для підприємницьких цілей.
Облік об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди, на балансі підприємства не враховуються. Вони приймаються на позабалансовий облік за рахунком 001 "Орендовані основні засоби". Підставою служать договір поточної оренди; акт, складений за формою № ОЗ-1 і копія інвентарної картки орендодавця форми № ОЗ-6. Об'єкт числиться в експлуатації під інвентарним номером орендодавця.
Знос по такому об'єкту підприємство-орендар не нараховує. Суму орендної плати без ПДВ воно включає в витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субрахунка 76-3) і перераховує їх у терміни, обумовлені договором (дебет субрахунка 76-3, кредит рахунки 51) . За порушення термінів орендар сплачує пеню у розмірах, передбачених договором, яку він відносить на позареалізаційні втрати (дебет субрахунка 80-3, кредит субрахунка)
Облік довгостроково орендованих основних засобів (рахунок 03) та орендних зобов'язань (рахунок 97). До довгостроково орендованих основних засобів підприємства відносять об'єкти основних засобів, які (згідно з договором оренди) після закінчення терміну оренди (чи до його закінчення) повинні перейти у власність підприємства або повинні бути викуплені за умови, що орендар внесе всю викупну ціну.
Довгостроково орендовані основні засоби підприємства орендарі враховують на однойменному рахунку 03, а заборгованість перед орендодавцем - на рахунку 97 "Орендні зобов'язання". Підприємства-орендарі відшкодовують орендодавцям відповідно до умов договору вартість основних засобів (дебет рахунку 97, кредит рахунку 51), нараховують (дебет рахунків 81-2, хрестить рахунку 97) і перераховують (дебет рахунку 97, кредит рахунки 51) відсотки за оренду.
Аналітичний облік довгостроково орендованих основних засобів ведуть за їх видами, а в розрізі видів - по інвентарних об'єктах.
Знос по цих основних засобів обчислюють у загальновстановленому порядку і включають у витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 43, кредит субрахунка 02-2).
Якщо підприємство-орендар допустить серйозні порушення договірних умов, то довгостроково орендуються їм основні засоби можуть бути затребувані орендодавцем. Ці умови повинні бути чітко зафіксовані в договорі оренди.
Після закінчення договору довгострокової оренди (або за умови дострокового викупу - повного розрахунку орендаря з орендодавцем за основні засоби) орендовані основні засоби стають власністю підприємства-орендаря. До цього моменту на рахунку 97 залишку немає. Основні кошти з рахунку 03 переводять на рахунок 01 (дебет рахунку 01, кредит рахунку 03), а знос по них відображають внутрішньої записом по рахунку 02 (дебет субрахунка 02-1, кредит субрахунка 02-2).
Кореспонденція рахунків довгостроково орендованих основних засобів приведена в прикладі (табліца. № 1):
На умовах довгострокової оренди надійшли основні засоби. Термін оренди 10 років при 10% річних договірної вартості. Договірна ціна 96 000 руб., Знос 24 000 крб.
Таблиця № 1
| Зміст операцій | Сума, руб. | Кореспондуючий рахунок (субрахунок) | ||
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Оприбутковані основні засоби (з правом переходу у власність через 8 років): | ||||
| на договірну вартість | 96 000 | 03 | 97 | |
| на суму зносу (за документами орендодавця) | 24 000 | 03 | 02-2 | |
| Нараховано на користь орендодавця відсотки (наприклад, 10% договірної ціни) | 9 600 | 81-2 | 97 | |
| Перераховано орендодавцю річний внесок по орендній платі (12 000 руб.) Та відсотки (9 600 крб.) | 21 600 | 97 | 51 | |
| Нараховано знос протягом року | 11 520 | 20, 23, 25, 26, 43 | 02-2 | |
| Ситуація 1. Повернення основних коштів до закінчення терміну довгострокової оренди (наприклад, через рік): | ||||
| на різницю між договірною сумою оренди (9 600 крб.) та сумою внесеного протягом року платежу з викупу (12 000 руб.) | 84 000 | 97 | 03 | |
| на суму зносу (24 000 руб. + 11 520 руб.) | 35 520 | 02-2 | 03 | |
| на суму втрат [120 000 крб. - (84 000 руб. + 35 520 руб.)] | 480 | 80-3 | 03 | |
| Ситуація 2. Повернення орендодавцю основних засобів після закінчення договору оренди (через 8 років): | ||||
| на суму зносу повертається об'єкта (24 000 руб. + 92 160 руб.) | 116 160 | 02-2 | 03 | |
| на суму втрат (120 000 руб. - 116 160 руб.) | 3 840 | 80-3 | 03 | |
| Ситуація 3. Перехід через 8 років основних засобів у власність підприємства: | ||||
| на первісну вартість | 120 000 | 03 | 01 | |
| на суму зносу | 116 160 | 02-2 | 02-1 | |
Облік об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію на умовах же поточної оренди, на балансі підприємства не враховуються. Вони приймаються на позабалансовий облік за рахунком 001 "Орендовані основні засоби". Підставою служать договір поточної оренди; акт, складений за формою № ОЗ-1 і копія інвентарної картки орендодавця форми № ОЗ-6. Об'єкт числиться в експлуатації під інвентарним номером орендодавця.
Знос по такому об'єкту підприємство-орендар не нараховує. Суму орендної плати без ПДВ і СН воно включає в витрати виробництва (дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субрахунка 76-3) і перераховує їх у терміни, обумовлені договором (дебет субрахунка 76-3, кредит рахунки 51). За порушення термінів орендар сплачує пеню у розмірах, передбачених договором, яку він відносить на позареалізаційні втрати (дебет субрахунка 80-3, кредит субрахунка)
Кореспонденція рахунків поточної оренди основних засобів приведена в прикладі (табліца. № 2):
Підприємство на умовах поточної оренди ежемесяежемесячно сплачує орендну плату 500 000 руб. (З урахуванням ПДВ і СН - 607 500 крб.). Ця операція буде відображена такими записами:
1) дебет рахунку 20 - 500 000 руб.;
дебет рахунку 19-5, 10 -107500 руб.;
кредит субрахунка 76-3 - 607 500 руб.;
Включення у витрати виробництва орендної плати.
| 2) дебет субрахунка 76-3 | 607 500 руб. |
| кредит рахунки 51 |
Об'єкт оренди перебуває у складі ОС орендодавця
Таблиця № 2
| Операції | Орендодавець (підприємство) | Орендар |
| відкривши. субрахунок | ||
| 1. Договір оренди; Об'єкт ОЗ зданий в оренду (виробничого призначення) | Д01 / здані К01 в оренду | Д001 (за балансовий рахунок) |
| 2. Нараховано знос за ОС, зданим в оренду | Д80 К02 | - |
| 3. Розрахунки по орендній платі; | ||
| I а) Нараховано орендну плату за умовами договору за місяць | Д76/аренда К80 | Д20, 26 К76 |
| б) Перераховано в оплату | Д51 К76 | Д76 К51 |
| II а) Надійшла орендна плата за звітний місяць | Д51 К83 | Д31 К51 |
| б) Списується орендна плата за звітний місяць | Д83 К80 | Д26, 20 К31 |
| 4. Витрати на ремонт | ||
| а) за рахунок орендодавця | Д80, К76, 10 | - |
| б) за рахунок зменшення орендної плати засобами орендаря | Д76 К23 або Д76/ар.пл. К76/сч.за рем. | Д76 К23 (згідно протоколу) |
2. Облік поточної оренди основних засобів у орендодавця
Майно за договором оренди підприємства в цілому як майнового комплексу завжди враховується на балансі орендаря. При укладанні договору фінансової оренди лізингове майно може враховуватися як на балансі орендодавця, так і на балансі орендаря - залежно від умов договору.
Методика обліку операцій, пов'язаних з орендою майна, відповідає Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року № 94н.
Майно, передане в поточну оренду, повинно відображатися в бухгалтерському обліку орендодавця відокремлено. Для цього організація-орендодавець відкриває на відповідних рахунках обліку майна окремі субрахунки.
Передача майна орендарю відбивається внутрішньої записом на рахунках обліку майна:
ДЕБЕТ 01, субрахунок «Основні засоби, передані в оренду»
КРЕДИТ 01 «Власні основні засоби» - переданий в оренду об'єкт основних засобів.
У тому випадку, коли договором оренди не передбачено викуп орендованого майна після закінчення терміну оренди, а також у зв'язку з достроковим розірванням договору, орендар зобов'язаний повернути орендодавцеві майно у тому стані, в якому він його одержав, з урахуванням амортизації або у стані, обумовленому договором .
Повернення орендованого майна відображається в обліку такої внутрішньої записом:
ДЕБЕТ 01 «Власні основні засоби»
КРЕДИТ 01, субрахунок «Основні засоби, передані в оренду»
- Повернуто після закінчення оренди об'єкт основних засобів.
Якщо земельна ділянка не є власністю орендодавця, то його передача та повернення повинні відображатися на відповідних субрахунках, відкритих до позабалансовим рахунком 001 «Орендовані основні засоби».
Якщо підприємство придбаває майно, спеціально призначене для здачі в оренду, то його слід враховувати на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Облік орендної плати
Якщо предметом діяльності організації є надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів за договором оренди, то відповідно до пункту 5 Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 (затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 32н) сума орендної плати в орендодавця вважається виручкою.
Таким чином, організації, що спеціалізуються на наданні в оренду свого майна, повинні розглядати орендну плату як дохід від звичайних видів діяльності та враховувати її у складі виручки від надання послуг на рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Дохід".
За кредитом зазначеного субрахунка збирається інформація про величину орендної плати, яка належить орендодавцю у звітному періоді. Витрати, пов'язані з її отриманням, обліковуються за дебетом рахунка 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів». На основі зіставлення дебетового обороту за рахунком 90-2 і кредитового обороту за рахунком 90-1 визначається фінансовий результат (прибуток, збиток), який відображається на рахунку 90 «Продажі» субрахунок 9 «Прибуток / збиток від продажу». Після закінчення місяця фінансовий результат приєднується до балансового прибутку (рахунок 99 «Прибутки та збитки» субрахунок «Прибуток (збиток) від звичайних видів діяльності»).
Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, визнаються операційними доходами (п. 7 ПБУ 9 / 99). Операційні доходи відповідно до пункту 11 ПБУ 9 / 99 підлягають зарахуванню на рахунок 91 «Інші доходи і витрати». Суми належної орендної плати в даному випадку накопичуються по кредиту рахунку 91 субрахунок 1 «Інші доходи». Витрати, пов'язані з орендними угодами, відображаються за дебетом рахунка 91 субрахунок 2 «Інші витрати». Щомісяця шляхом зіставлення дебетового обороту за рахунком 91-2 і кредитового обороту за рахунком 91-1 визначається сальдо, яке відображається на рахунку 91 субрахунок 9 '«Сальдо інших доходів і витрат» і показує кінцевий фінансовий результат - прибуток або збиток.
Договором оренди може бути передбачено попереднє внесення орендарем орендної плати в рахунок майбутніх періодів. Якщо надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди є предметом діяльності організації, то надходження орендної плати в рахунок майбутніх періодів розглядається як звичайний авансовий платіж і відображається в обліку на окремому субрахунку рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Якщо ж надання майна в оренду не є предметом діяльності організації, то суми орендної плати, що надійшли в рахунок майбутніх періодів, відображаються в обліку орендодавця на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів».
Згідно з пунктом 15 ПБО 9 / 99 доходи від надання майна в оренду визнаються в бухгалтерському обліку виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності при дотриманні трьох умов:
орендодавець має право на отримання орендної плати, що випливає з договору оренди;
сума орендної плати може бути визначена;
є впевненість в тому, що в результаті нарахування орендної плати відбудеться збільшення економічних вигод орендодавця.
Якщо не виконується хоча б одна з цих умов, орендодавець приймає до обліку не доходи, а кредиторську заборгованість.
Облік витрат з утримання переданого в оренду майна
Відповідно до законодавства в загальному випадку сторони договору мають можливість самостійно визначити порядок проведення всіх видів ремонту в договорі оренди.
Якщо в договорі оренди (крім договору оренди транспортного засобу) не встановлено порядок проведення ремонту переданого в оренду майна, то цей обов'язок покладається на орендодавця. У свою чергу орендар зобов'язаний підтримувати майно в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нести витрати на утримання майна, якщо інше не встановлено законом або договором оренди.
Існують два можливі варіанти проведення ремонту у відповідності з умовами договору оренди.
Розглянемо варіант, коли обов'язок проведення ремонту за свій рахунок покладено на орендодавця.
Відповідно до закону або з договором оренди орендодавець може проводити ремонт як власними силами (господарським способом), так і силами стороннього підрядника (у тому числі орендаря).
У орендодавця вартість проведеного ремонту зданих в оренду основних засобів може бути врахована як витрати, пов'язані з витяганням доходів (орендної плати), на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» або на рахунку 20 «Основне виробництво» залежно від того, яке значення має оренда у виробничій діяльності організації.
В обліковій політиці орендодавця може бути передбачено створення резерву витрат на ремонт основних засобів.
У цьому випадку в собівартість продукції включаються щомісячні відрахування на утворення резерву. В обліку робиться така проводка:
ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво» КРЕДИТ 96 «Резерв майбутніх витрат», субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів».
Фактичні витрати на проведення ремонту здійснюється за рахунок нарахованої суми резерву.
Іноді обов'язок щодо проведення ремонту орендованого майна за свій рахунок покладається на орендодавця, але фактично ремонт виконується орендарем (за рахунок коштів орендодавця). Найчастіше орендар виконує ремонт в рахунок належної з нього за договором орендної плати.
У цьому випадку операції, пов'язані з проведенням ремонту, відображаються в обліку підприємства-орендодавця наступним чином:
ДЕБЕТ 20 (26) «Основне виробництво» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»
- Відображено вартість виконаного орендарем ремонту;
ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»
- Врахований ПДВ по виконаному ремонту;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем» КРЕДИТ 90 (91) «Продажі»
- Вартість виконаного ремонту зарахована в рахунок орендної
плати.
Тепер розглянемо другий варіант, коли відповідно до договору оренди обов'язок проведення ремонту за свій рахунок покладено на орендаря.
Якщо ремонт проводиться орендарем за його рахунок, у бухгалтерському обліку орендодавця витрати з ремонту основних засобів не відображаються.
Якщо орендодавець з яких-небудь причин, не пов'язаних з невиконанням орендарем своїх обов'язків за договором оренди, несе витрати, пов'язані з проведенням ремонту переданого в оренду майна, то всі понесені ним витрати або відшкодовуються йому орендарем (за наявності даної угоди в договорі), або погашаються за рахунок власних коштів.
Якщо орендар відшкодовує орендодавцю всі понесені ним витрати на проведення ремонту переданого в оренду майна, то має місце факт надання орендодавцем орендарю додаткових відплатних послуг з ремонту орендованого майна. Відповідно, у бухгалтерському обліку орендодавця надання даних послуг має відображатися так само, як і надання будь-яких інших послуг, стороннім організаціям.
У випадку, коли необхідність у проведенні ремонту виникла в орендодавця у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) орендарем своїх обов'язків за договором оренди, то мова повинна йти про відшкодування орендарем збитків, завданих їм орендодавцю.
Якщо організація здає в оренду майно, спеціально призначене для здачі в оренду і обліковуються на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», витрати на проведення ремонту враховуються в порядку, аналогічному порядку обліку витрат з утримання об'єктів основних фондів.
Облік санкцій, пред'явлених орендарю
Якщо орендар прийняв майно, але порушив умови його використання (обігу) та зберігання за договором, орендодавець має право пред'явити претензії за порушення договірних зобов'язань. При цьому відповідно до пункту 3 статті 486 ГК РФ він має право вимагати від орендаря оплати вартості майна та сплати відсотків за заподіяну шкоду (збиток).
Згідно зі статтею 395 ГК РФ розмір відсотків визначається в місці знаходження юридичної особи обліковою ставкою банківського відсотка на день виконання грошового зобов'язання або його відповідної частини.
Якщо збитки, викликані неправомірним користуванням грошовими коштами кредитора, перевищують суму відсотків, він має право вимагати від боржника відшкодування збитків у частині, що перевищує цю суму.
У пункті 8 ПБУ 9 / 99 встановлено, що штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів враховуються у складі позареалізаційних доходів. Ці доходи приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією.
У бухгалтерському обліку організації санкції за порушення умов договорів враховуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків і до їх отримання або сплати відображаються в бухгалтерському балансі одержувача і платника відповідно за статтями дебіторів або кредиторів.
Для цілей оподаткування доходи, отримані у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди, також підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів.
У бухгалтерському обліку орендодавця відображення операцій по визнанню і пред'явленню штрафних санкцій відображається таким чином:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»
- Пред'явлена претензія орендарю;
ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по неоплаченному ПДВ»
- Врахований ПДВ з суми виставленої орендарю претензії;
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- Отримані грошові кошти за претензії.
3. Облік поточної оренди основних засобів в орендаря
При передачі майна в оренду, право власності на нього залишається в орендодавця. Передане майно продовжує числитися на балансі у орендодавця. Орендар ж приймає зазначене майно до обліку на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» щодо оцінки, зазначеної в договорі оренди. При цьому в обліку робиться такий запис:
ДЕБЕТ 001 «Орендовані основні засоби»
- Отримано майно в оренду.
Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться за орендодавцям, по кожному об'єкту орендованих основних засобів (за інвентарними номерами, присвоєним орендодавцем).
При поверненні орендодавцю орендованого майна у зв'язку із закінченням терміну оренди або дострокового розірвання сторонами договору оренди в обліку потрібно зробити наступний запис:
КРЕДИТ 001 «Орендовані основні засоби»
повернуто майно, раніше отримане в оренду.
Облік розрахунків по орендній платі
За користування орендованим майном орендар перераховує орендодавцю орендну плату. Порядок її бухгалтерського обліку залежить від того, на які цілі орендар використовує зазначене майно.
Відповідно до пункту 18 ПБУ 10/99 витрати визнаються організацією в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Стосовно до орендної плати це означає, що орендна плата відображається орендарем в бухгалтерському обліку в тому періоді, до якого вона належить, незалежно від порядку розрахунків, передбаченого договором оренди.
Якщо орендоване майно використовується орендарем при здійсненні діяльності з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), то орендна плата, що сплачується орендарем відповідно до умов договору оренди, включається до складу витрат по звичайних видах діяльності і відображається на рахунках обліку витрат (20 «Основне виробництво », 25« Загальновиробничі витрати », 26« Загальногосподарські витрати », 44« Витрати на продаж »).
У бухгалтерському обліку орендаря нарахування орендної плати відображається в цьому випадку такими проводками:
ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво »(23« Допоміжні виробництва », 25« Загальновиробничі витрати ») КРЕДИТ 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »
- Нарахована заборгованість з орендної плати, що включається в зі
ставши прямих виробничих витрат;
ДЕБЕТ 26 «Загальногосподарські витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »
- Нарахована заборгованість з орендної плати, що включається в зі
ставши загальногосподарських витрат;
ДЕБЕТ 44 «Витрати на продаж» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »
- Нарахована заборгованість з орендної плати, що включається в зі
ставши витрат на продаж;
ДЕБЕТ 19 «ПДВ по придбаних цінностям »КРЕДИТ 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »
- Врахований ПДВ по орендній платі;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки» (50 «Каса»)
- Погашена заборгованість по орендній платі;
ДЕБЕТ 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19 «ПДВ по придбаних цінностях"
пред'явлений до відрахування «вхідний» ПДВ по орендній платі.
Приклад: ЗАТ «Рост» орендує у 000 «Шанс» офісне приміщення. Орендна плата становить 118 000 руб. на місяць, в тому числі ПДВ - 18 000 руб. У бухгалтерському обліку ЗАТ «Рост» операції, пов'язані з орендою приміщення, відображені в такий спосіб:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - нарахована заборгованість з орендної
платі без ПДВ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
18 000 руб. - Врахований ПДВ;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
118 000 руб. - Перерахована орендодавцю орендна плата;
ДЕБЕТ 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
-18 000 руб. - Пред'явлений до відрахування «вхідний» ПДВ по орендній платі (за наявності рахунку-фактури).
Якщо орендна плата вноситься орендарем авансом, то сума, перерахована орендодавцю, відображається в обліку орендаря або на окремому субрахунку рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»), або на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів ».
Надалі, у міру настання тих періодів, до яких відноситься орендна плата, суми попередньої оплати, враховані на рахунку 60, 76 або 97, списуються в дебет рахунків обліку витрат (20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати », 44« Витрати на продаж »).
У разі якщо орендоване майно використовується орендарем для невиробничих потреб, витрати по орендній платі у орендаря обліковуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При оренді майна, яке використовується для невиробничих цілей, в бухгалтерському обліку треба зробити такі записи:
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- Нарахована заборгованість з орендної плати за майно,
використовуване для невиробничих цілей;
ДЕБЕТ 19 «ПДВ по придбаних цінностях" КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- Врахований ПДВ по орендній платі;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки» (50 «Каса»)
- Погашена заборгованість перед орендодавцем по орендній
платі;
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» КРЕДИТ 19 «ПДВ за
придбаним цінностям »
- Списано «вхідний» ПДВ по орендній платі за майно, вико -
товується для невиробничих цілей.
Приклад:
ЗАТ «Рост» орендує у 000 «Шанс» приміщення під невиробничі цілі (спортзал). Орендна плата становить 118 000 руб. на місяць, в тому числі ПДВ -18 000 руб.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Рост» операції, пов'язані з орендою спортивного залу, відображені в такий спосіб:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - нарахована заборгованість з орендної плати без ПДВ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 18 000 руб. - Врахований ПДВ;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - Перерахована орендодавцю орендна плата;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
18 000 руб. - Списано «вхідний» ПДВ по орендній платі.
Облік витрат, пов'язаних з поліпшенням орендованого майна
Часто трапляється ситуація, коли відповідно до умов договору оренди орендар проводить ремонт або поліпшення орендованого майна. При цьому вартість вироблених ним робіт зараховується в рахунок сплати орендної плати. У цьому випадку всі витрати орендаря з проведення ремонту (поліпшень) орендованого майна збираються їм на рахунках обліку витрат (20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж»). У міру завершення зазначених робіт їх вартість в оцінці, узгодженої сторонами договору оренди, відображається орендарем на рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Виручка» в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При цьому заборгованість по орендній платі, відображена на рахунку 62, списується в порядку, передбаченому договором оренди.
Звертаємо вашу особливу увагу на те, що вартість робіт, виконуваних орендарем в рахунок орендної плати, оподатковується всіма податками, об'єктом оподаткування, за якими визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг).
Витрати орендаря, пов'язані з ремонтом орендованого майна, у бухгалтерському обліку обліковуються у складі витрат по звичайних видах діяльності (на рахунках обліку витрат) за умови, що відповідно до договору або законом обов'язок з проведення такого ремонту за свій рахунок лежить саме на орендаря. Про це сказано в Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 року № 91н. Зауважимо, що дані Методичні вказівки діють у частині, що не суперечить Положенню з бухгалтерського обліку («Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н).
За загальним правилом, якщо інше не встановлено договором оренди, на орендаря лежить обов'язок здійснювати за свій рахунок поточний ремонт орендованого майна. Капітальний ремонт цього майна повинен здійснюватися за рахунок орендодавця. Проте розподіл обов'язків з проведення за свій рахунок різних видів ремонту об'єкта оренди може бути змінено за згодою сторін договору.
Протягом терміну оренди орендар може виробляти поліпшення орендованого майна. При цьому витрати орендаря, пов'язані з виробництвом таких поліпшень, у бухгалтерському обліку відображаються у складі капітальних вкладень орендаря (рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»).
Цивільний кодекс РФ розрізняє два види поліпшень орендованого майна: невіддільні і віддільні.
Невіддільні поліпшення в силу того, що їх неможливо відокремити від самого об'єкта оренди, в будь-якому випадку визнаються власністю орендодавця і переходять до нього після закінчення терміну оренди. Якщо ці поліпшення були зроблені орендарем за згодою орендодавця, то орендар має право на відшкодування вартості здійснених ним поліпшень.
За взаємною домовленістю невіддільні поліпшення можуть передаватися орендарем на баланс орендодавця як відразу по мірі їх завершення, так і по закінченні терміну оренди.
Якщо вироблені поліпшення не передаються орендодавцю, то в міру завершення всіх робіт орендар приймає ці поліпшення до бухгалтерського обліку в складі своїх основних засобів як окремого інвентарного об'єкта та відображає це такий проводкою:
ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи»
- Відображено вартість поліпшень на суму фактичних витрат орендаря.
Якщо поліпшення відразу ж передаються орендодавцю, то їх вартість списується орендарем так:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи».
Віддільні поліпшення орендованого майна за загальним правилом визнаються власністю орендаря. Тому вартість таких поліпшень, сформована в установленому порядку на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», списується в міру закінчення робіт у дебет рахунку 01 «Основні засоби», утворюючи окремий інвентарний об'єкт основних засобів:
ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи».
Капітальні вкладення в орендовані основні засоби, прийняті орендарем до обліку в складі власних основних засобів і підлягають передачі орендодавцю після закінчення терміну оренди, амортизуються орендарем протягом строку оренди виходячи зі способу нарахування амортизаційних відрахувань, встановлених орендодавцем по об'єкту оренди.
Відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів на суму зроблених капітальних витрат орендарем відкривається окрема Інвентарна картка обліку основних засобів за формою № ОЗ-6, затвердженої наказом Мінстату України від 21 січня 2003 року № 7.
Нарахування амортизації по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку (п. 21 ПБУ 6 / 01).
При розірванні договору оренди орендар повертає орендодавцеві будівлю разом із проведеними їм невіддільними поліпшеннями. У податковому обліку передачу результатів виконаних - робіт з реконструкції будівлі слід розглядати як безоплатну. Відповідно до пункту 16 статті 270 ПК РФ витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (товарів, робіт, послуг, майнових прав) та витрат, пов'язаних з такою передачею, не враховуються з метою оподаткування прибутку. Отже, в даному випадку витрати по оплаті виконаних підрядником робіт з реконструкції, не враховані організацією з метою оподаткування прибутку до моменту розірвання договору оренди, а також сума нарахованого ПДВ не зменшують оподатковуваний прибуток.
Вибуття об'єкта оформляється Актом (накладної) приймання-передачі основних засобів за формою № ОЗ-1. На підставі даних цього акта бухгалтерія організації робить відповідний запис в інвентарній картці обліку основних засобів (форма № ОЗ-6).
Найчастіше на практиці за взаємною домовленістю сторін орендар виконує поліпшення орендованого майна в рахунок орендної плати за певний період.
У цьому випадку витрати орендаря, пов'язані з поліпшенням орендованого майна, відображаються ним у встановленому порядку на рахунках обліку витрат. У міру закінчення всіх робіт їх вартість відображається орендарем за кредитом рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Виручка» з подальшою заліком вартості виконаних робіт в рахунок орендної плати.
Відшкодування орендодавцеві вартості зіпсованого майна
За укладеним сторонами договором оренди на орендаря покладаються обов'язки з утримання і відповідного використання орендованого майна, а також з відшкодування орендодавцю збитку, що виник у зв'язку з втратою, нестачею чи псуванням такого майна.
При цьому відносно орендованих транспортних засобів Цивільний кодекс РФ передбачає спеціальні правила. Зокрема, згідно зі статтею 639 ЦК РФ у випадку загибелі або пошкодження орендованого транспортного засобу на орендаря покладаються обов'язки з відшкодування орендодавцю завданих збитків. Правда, орендодавець повинен довести, що загибель або пошкодження транспортного засобу відбулися за обставинами, за які орендар повинен відповідати відповідно до договору.
Вимоги по відшкодуванню заподіяної шкоди, як правило, пред'являє орендодавець при виявленні факту втрати або псування майна.
При цьому розмір збитків може визначатися за погодженням сторін або в судовому порядку.
При самостійному вирішенні питання про розмір шкоди сторони можуть утворити спільну комісію або скористатися матеріалами незалежної експертизи, яка може доручатися оцінним організаціям або фізичним особам. Якщо сторони створюють спільну комісію, розмір шкоди визначається сумою уцінки або витратами щодо усунення пошкоджень, а при його втраті - вартістю втраченого майна за вирахуванням зносу. При судовому розгляді питання про розмір возмещаемого шкоди, сторони керуються прийнятим судовим рішенням.
У загальному випадку витрати з відшкодування орендарем шкоди, заподіяної орендодавцю, відповідно до пункту 12 ПБУ 10/99 відносяться до позареалізаційних витрат і, відповідно, повинні відображатися на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо ж причинами заподіяної шкоди з'явилися які-небудь надзвичайні обставини господарської діяльності орендаря (стихійне лихо, пожежа, аварія і т. п.), витрати по відшкодуванню такої шкоди повинні бути визнані надзвичайними і враховані на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
У бухгалтерському обліку орендаря витрати з відшкодування збитків відображаються наступними записами:
КРЕДИТ 001 «Орендовані основні засоби»
списана вартість втраченого орендованого майна;
ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
відображена сума належного відшкодування збитків;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»
відшкодована орендодавцю сума завданих збитків,
У тому випадку, якщо орендарем будуть встановлені особи, винні в пошкодженні або втраті орендованого майна (самостійно або в судовому порядку), відшкодування сум збитків має супроводжуватися наступними записами за рахунками обліку:
ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
відображена сума збитку, що підлягає утриманню з винної особи, який перебуває в штаті організації (що працює в організації);
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по утриманню шкоди» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по відшкодуванню збитку»
відображена сума збитку, що підлягає утриманню з винної
особи, що не працює в організації;
ДЕБЕТ 50 «Каса» (51 «Розрахункові рахунки») КРЕДИТ 73, субрахунок «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;
відшкодовано збитків винними особами.
Залучення працівників організації до матеріальної відповідальності провадиться в порядку, визначеному главою 39 Трудового кодексу РФ, а утримання сум шкоди із заробітної плати - в порядку, визначеному статтями 138 і 248 Трудового кодексу РФ.
За розпорядженням роботодавця можуть утримуватися тільки суми збитку, що не перевищують середнього місячного заробітку. Таке розпорядження може бути зроблене не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення роботодавцем розміру заподіяної працівником шкоди. Якщо місячний термін минув, або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяну роботодавцеві збиток, або сума заподіяної шкоди перевищує середній місячний заробіток працівника, стягнення шкоди може проводитися тільки в судовому порядку.
Після видання розпорядження про виробництво утримань в рахунок відшкодування збитку при кожному нарахуванні заробітної плати або іншого доходу може утримуватися сума, що не перевищує 20% від нарахованих сум за мінусом податку на доходи фізичних осіб. Якщо такі утримання проводяться одночасно з іншими утриманнями з ініціативи роботодавця, загальний розмір утримань за ініціативою роботодавця не повинен перевищувати 20% нарахованих сум заробітної плати або іншого доходу. Якщо поряд з утриманнями з ініціативи роботодавця з працівника проводяться утримання за виконавчими листами, загальний розмір утримань не може перевищувати 50% нарахованого доходу.
Висновок
Мінфіном Росії ухвалено рішення про розробку окремого Положення з бухгалтерського обліку, присвяченого питанням оренди основних засобів.
Справа в тому, що в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н, відсутній розділ, присвячений оренді. Єдиним документом, який в даний час регулює порядок бухгалтерського обліку основних засобів, є Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 року № 91н.
Таким чином, інститут регулювання орендних відносин, вважає на сьогодні день перспективним і динамічно розвивається.
У даній роботі поставлені мною завдання, а саме відображення операцій обліку поточної оренди основних засобів у орендодавця і орендаря, вважаю повністю розкритими.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша і друга) (зі змінами від 29.12.2006 N 258-ФЗ)
2. Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (редакція від 03.11.2006 N 183-ФЗ)
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджено наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.98 р. № 34н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 97. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 03.09.97 р. № 65н.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - Москва: ИНФРА-М, 2001.
7. Сахон А.П., Софронова Е.Ф., Невольнікова Г.І. "Бухгалтерський облік", 2002р.
8. Пастушкові В.В. Бухгалтерський облік основних засобів: Навчальний посібник. - Москва: Маркетинг, 2004.
9. Тумасян Р.З. Облік основних засобів: Практичний посібник. - Москва: НІТАР АЛЬЯНС, 2003.
10. Орендні відносини. Правове регулювання, бухгалтерський облік та оподаткування / Ж. О. Морозова. - 2006р. 208с.
є впевненість в тому, що в результаті нарахування орендної плати відбудеться збільшення економічних вигод орендодавця.
Якщо не виконується хоча б одна з цих умов, орендодавець приймає до обліку не доходи, а кредиторську заборгованість.
Облік витрат з утримання переданого в оренду майна
Відповідно до законодавства в загальному випадку сторони договору мають можливість самостійно визначити порядок проведення всіх видів ремонту в договорі оренди.
Якщо в договорі оренди (крім договору оренди транспортного засобу) не встановлено порядок проведення ремонту переданого в оренду майна, то цей обов'язок покладається на орендодавця. У свою чергу орендар зобов'язаний підтримувати майно в справному стані, проводити за свій рахунок поточний ремонт і нести витрати на утримання майна, якщо інше не встановлено законом або договором оренди.
Існують два можливі варіанти проведення ремонту у відповідності з умовами договору оренди.
Розглянемо варіант, коли обов'язок проведення ремонту за свій рахунок покладено на орендодавця.
Відповідно до закону або з договором оренди орендодавець може проводити ремонт як власними силами (господарським способом), так і силами стороннього підрядника (у тому числі орендаря).
У орендодавця вартість проведеного ремонту зданих в оренду основних засобів може бути врахована як витрати, пов'язані з витяганням доходів (орендної плати), на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» або на рахунку 20 «Основне виробництво» залежно від того, яке значення має оренда у виробничій діяльності організації.
В обліковій політиці орендодавця може бути передбачено створення резерву витрат на ремонт основних засобів.
У цьому випадку в собівартість продукції включаються щомісячні відрахування на утворення резерву. В обліку робиться така проводка:
ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво» КРЕДИТ 96 «Резерв майбутніх витрат», субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів».
Фактичні витрати на проведення ремонту здійснюється за рахунок нарахованої суми резерву.
Іноді обов'язок щодо проведення ремонту орендованого майна за свій рахунок покладається на орендодавця, але фактично ремонт виконується орендарем (за рахунок коштів орендодавця). Найчастіше орендар виконує ремонт в рахунок належної з нього за договором орендної плати.
У цьому випадку операції, пов'язані з проведенням ремонту, відображаються в обліку підприємства-орендодавця наступним чином:
ДЕБЕТ 20 (26) «Основне виробництво» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»
- Відображено вартість виконаного орендарем ремонту;
ДЕБЕТ 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем»
- Врахований ПДВ по виконаному ремонту;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки з орендарем» КРЕДИТ 90 (91) «Продажі»
- Вартість виконаного ремонту зарахована в рахунок орендної
плати.
Тепер розглянемо другий варіант, коли відповідно до договору оренди обов'язок проведення ремонту за свій рахунок покладено на орендаря.
Якщо ремонт проводиться орендарем за його рахунок, у бухгалтерському обліку орендодавця витрати з ремонту основних засобів не відображаються.
Якщо орендодавець з яких-небудь причин, не пов'язаних з невиконанням орендарем своїх обов'язків за договором оренди, несе витрати, пов'язані з проведенням ремонту переданого в оренду майна, то всі понесені ним витрати або відшкодовуються йому орендарем (за наявності даної угоди в договорі), або погашаються за рахунок власних коштів.
Якщо орендар відшкодовує орендодавцю всі понесені ним витрати на проведення ремонту переданого в оренду майна, то має місце факт надання орендодавцем орендарю додаткових відплатних послуг з ремонту орендованого майна. Відповідно, у бухгалтерському обліку орендодавця надання даних послуг має відображатися так само, як і надання будь-яких інших послуг, стороннім організаціям.
У випадку, коли необхідність у проведенні ремонту виникла в орендодавця у зв'язку з невиконанням (неналежним виконанням) орендарем своїх обов'язків за договором оренди, то мова повинна йти про відшкодування орендарем збитків, завданих їм орендодавцю.
Якщо організація здає в оренду майно, спеціально призначене для здачі в оренду і обліковуються на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності», витрати на проведення ремонту враховуються в порядку, аналогічному порядку обліку витрат з утримання об'єктів основних фондів.
Облік санкцій, пред'явлених орендарю
Якщо орендар прийняв майно, але порушив умови його використання (обігу) та зберігання за договором, орендодавець має право пред'явити претензії за порушення договірних зобов'язань. При цьому відповідно до пункту 3 статті 486 ГК РФ він має право вимагати від орендаря оплати вартості майна та сплати відсотків за заподіяну шкоду (збиток).
Згідно зі статтею 395 ГК РФ розмір відсотків визначається в місці знаходження юридичної особи обліковою ставкою банківського відсотка на день виконання грошового зобов'язання або його відповідної частини.
Якщо збитки, викликані неправомірним користуванням грошовими коштами кредитора, перевищують суму відсотків, він має право вимагати від боржника відшкодування збитків у частині, що перевищує цю суму.
У пункті 8 ПБУ 9 / 99 встановлено, що штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів враховуються у складі позареалізаційних доходів. Ці доходи приймаються до бухгалтерського обліку в сумах, присуджених судом або визнаних організацією.
У бухгалтерському обліку організації санкції за порушення умов договорів враховуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків і до їх отримання або сплати відображаються в бухгалтерському балансі одержувача і платника відповідно за статтями дебіторів або кредиторів.
Для цілей оподаткування доходи, отримані у вигляді штрафів, пенею і (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або шкоди, також підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів.
У бухгалтерському обліку орендодавця відображення операцій по визнанню і пред'явленню штрафних санкцій відображається таким чином:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 91-1 «Інші доходи»
- Пред'явлена претензія орендарю;
ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по неоплаченному ПДВ»
- Врахований ПДВ з суми виставленої орендарю претензії;
ДЕБЕТ 51 «Розрахункові рахунки» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- Отримані грошові кошти за претензії.
3. Облік поточної оренди основних засобів в орендаря
При передачі майна в оренду, право власності на нього залишається в орендодавця. Передане майно продовжує числитися на балансі у орендодавця. Орендар ж приймає зазначене майно до обліку на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби» щодо оцінки, зазначеної в договорі оренди. При цьому в обліку робиться такий запис:
ДЕБЕТ 001 «Орендовані основні засоби»
- Отримано майно в оренду.
Аналітичний облік за рахунком 001 ведеться за орендодавцям, по кожному об'єкту орендованих основних засобів (за інвентарними номерами, присвоєним орендодавцем).
При поверненні орендодавцю орендованого майна у зв'язку із закінченням терміну оренди або дострокового розірвання сторонами договору оренди в обліку потрібно зробити наступний запис:
КРЕДИТ 001 «Орендовані основні засоби»
повернуто майно, раніше отримане в оренду.
Облік розрахунків по орендній платі
За користування орендованим майном орендар перераховує орендодавцю орендну плату. Порядок її бухгалтерського обліку залежить від того, на які цілі орендар використовує зазначене майно.
Відповідно до пункту 18 ПБУ 10/99 витрати визнаються організацією в тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Стосовно до орендної плати це означає, що орендна плата відображається орендарем в бухгалтерському обліку в тому періоді, до якого вона належить, незалежно від порядку розрахунків, передбаченого договором оренди.
Якщо орендоване майно використовується орендарем при здійсненні діяльності з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), то орендна плата, що сплачується орендарем відповідно до умов договору оренди, включається до складу витрат по звичайних видах діяльності і відображається на рахунках обліку витрат (20 «Основне виробництво », 25« Загальновиробничі витрати », 26« Загальногосподарські витрати », 44« Витрати на продаж »).
У бухгалтерському обліку орендаря нарахування орендної плати відображається в цьому випадку такими проводками:
ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво »(23« Допоміжні виробництва », 25« Загальновиробничі витрати ») КРЕДИТ 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »
- Нарахована заборгованість з орендної плати, що включається в зі
ставши прямих виробничих витрат;
ДЕБЕТ 26 «Загальногосподарські витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »
- Нарахована заборгованість з орендної плати, що включається в зі
ставши загальногосподарських витрат;
ДЕБЕТ 44 «Витрати на продаж» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »
- Нарахована заборгованість з орендної плати, що включається в зі
ставши витрат на продаж;
ДЕБЕТ 19 «ПДВ по придбаних цінностям »КРЕДИТ 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »
- Врахований ПДВ по орендній платі;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки» (50 «Каса»)
- Погашена заборгованість по орендній платі;
ДЕБЕТ 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19 «ПДВ по придбаних цінностях"
пред'явлений до відрахування «вхідний» ПДВ по орендній платі.
Приклад: ЗАТ «Рост» орендує у 000 «Шанс» офісне приміщення. Орендна плата становить 118 000 руб. на місяць, в тому числі ПДВ - 18 000 руб. У бухгалтерському обліку ЗАТ «Рост» операції, пов'язані з орендою приміщення, відображені в такий спосіб:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
100 000 руб. (118 000 - 18 000) - нарахована заборгованість з орендної
платі без ПДВ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
18 000 руб. - Врахований ПДВ;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
118 000 руб. - Перерахована орендодавцю орендна плата;
ДЕБЕТ 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
-18 000 руб. - Пред'явлений до відрахування «вхідний» ПДВ по орендній платі (за наявності рахунку-фактури).
Якщо орендна плата вноситься орендарем авансом, то сума, перерахована орендодавцю, відображається в обліку орендаря або на окремому субрахунку рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»), або на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів ».
Надалі, у міру настання тих періодів, до яких відноситься орендна плата, суми попередньої оплати, враховані на рахунку 60, 76 або 97, списуються в дебет рахунків обліку витрат (20 «Основне виробництво», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати », 44« Витрати на продаж »).
У разі якщо орендоване майно використовується орендарем для невиробничих потреб, витрати по орендній платі у орендаря обліковуються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
При оренді майна, яке використовується для невиробничих цілей, в бухгалтерському обліку треба зробити такі записи:
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- Нарахована заборгованість з орендної плати за майно,
використовуване для невиробничих цілей;
ДЕБЕТ 19 «ПДВ по придбаних цінностях" КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
- Врахований ПДВ по орендній платі;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки» (50 «Каса»)
- Погашена заборгованість перед орендодавцем по орендній
платі;
ДЕБЕТ 91 «Інші доходи і витрати» КРЕДИТ 19 «ПДВ за
придбаним цінностям »
- Списано «вхідний» ПДВ по орендній платі за майно, вико -
товується для невиробничих цілей.
Приклад:
ЗАТ «Рост» орендує у 000 «Шанс» приміщення під невиробничі цілі (спортзал). Орендна плата становить 118 000 руб. на місяць, в тому числі ПДВ -18 000 руб.
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Рост» операції, пов'язані з орендою спортивного залу, відображені в такий спосіб:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - нарахована заборгованість з орендної плати без ПДВ;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 18 000 руб. - Врахований ПДВ;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 118 000 руб. - Перерахована орендодавцю орендна плата;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
18 000 руб. - Списано «вхідний» ПДВ по орендній платі.
Облік витрат, пов'язаних з поліпшенням орендованого майна
Часто трапляється ситуація, коли відповідно до умов договору оренди орендар проводить ремонт або поліпшення орендованого майна. При цьому вартість вироблених ним робіт зараховується в рахунок сплати орендної плати. У цьому випадку всі витрати орендаря з проведення ремонту (поліпшень) орендованого майна збираються їм на рахунках обліку витрат (20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж»). У міру завершення зазначених робіт їх вартість в оцінці, узгодженої сторонами договору оренди, відображається орендарем на рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Виручка» в кореспонденції з рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». При цьому заборгованість по орендній платі, відображена на рахунку 62, списується в порядку, передбаченому договором оренди.
Звертаємо вашу особливу увагу на те, що вартість робіт, виконуваних орендарем в рахунок орендної плати, оподатковується всіма податками, об'єктом оподаткування, за якими визнається виручка від реалізації товарів (робіт, послуг).
Витрати орендаря, пов'язані з ремонтом орендованого майна, у бухгалтерському обліку обліковуються у складі витрат по звичайних видах діяльності (на рахунках обліку витрат) за умови, що відповідно до договору або законом обов'язок з проведення такого ремонту за свій рахунок лежить саме на орендаря. Про це сказано в Методичних вказівках з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 року № 91н. Зауважимо, що дані Методичні вказівки діють у частині, що не суперечить Положенню з бухгалтерського обліку («Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н).
За загальним правилом, якщо інше не встановлено договором оренди, на орендаря лежить обов'язок здійснювати за свій рахунок поточний ремонт орендованого майна. Капітальний ремонт цього майна повинен здійснюватися за рахунок орендодавця. Проте розподіл обов'язків з проведення за свій рахунок різних видів ремонту об'єкта оренди може бути змінено за згодою сторін договору.
Протягом терміну оренди орендар може виробляти поліпшення орендованого майна. При цьому витрати орендаря, пов'язані з виробництвом таких поліпшень, у бухгалтерському обліку відображаються у складі капітальних вкладень орендаря (рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»).
Цивільний кодекс РФ розрізняє два види поліпшень орендованого майна: невіддільні і віддільні.
Невіддільні поліпшення в силу того, що їх неможливо відокремити від самого об'єкта оренди, в будь-якому випадку визнаються власністю орендодавця і переходять до нього після закінчення терміну оренди. Якщо ці поліпшення були зроблені орендарем за згодою орендодавця, то орендар має право на відшкодування вартості здійснених ним поліпшень.
За взаємною домовленістю невіддільні поліпшення можуть передаватися орендарем на баланс орендодавця як відразу по мірі їх завершення, так і по закінченні терміну оренди.
Якщо вироблені поліпшення не передаються орендодавцю, то в міру завершення всіх робіт орендар приймає ці поліпшення до бухгалтерського обліку в складі своїх основних засобів як окремого інвентарного об'єкта та відображає це такий проводкою:
ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи»
- Відображено вартість поліпшень на суму фактичних витрат орендаря.
Якщо поліпшення відразу ж передаються орендодавцю, то їх вартість списується орендарем так:
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи».
Віддільні поліпшення орендованого майна за загальним правилом визнаються власністю орендаря. Тому вартість таких поліпшень, сформована в установленому порядку на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», списується в міру закінчення робіт у дебет рахунку 01 «Основні засоби», утворюючи окремий інвентарний об'єкт основних засобів:
ДЕБЕТ 01 «Основні засоби» КРЕДИТ 08 «Вкладення у необоротні активи».
Капітальні вкладення в орендовані основні засоби, прийняті орендарем до обліку в складі власних основних засобів і підлягають передачі орендодавцю після закінчення терміну оренди, амортизуються орендарем протягом строку оренди виходячи зі способу нарахування амортизаційних відрахувань, встановлених орендодавцем по об'єкту оренди.
Відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів на суму зроблених капітальних витрат орендарем відкривається окрема Інвентарна картка обліку основних засобів за формою № ОЗ-6, затвердженої наказом Мінстату України від 21 січня 2003 року № 7.
Нарахування амортизації по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення вартості цього об'єкта або списання цього об'єкта з бухгалтерського обліку (п. 21 ПБУ 6 / 01).
При розірванні договору оренди орендар повертає орендодавцеві будівлю разом із проведеними їм невіддільними поліпшеннями. У податковому обліку передачу результатів виконаних - робіт з реконструкції будівлі слід розглядати як безоплатну. Відповідно до пункту 16 статті 270 ПК РФ витрати у вигляді вартості безоплатно переданого майна (товарів, робіт, послуг, майнових прав) та витрат, пов'язаних з такою передачею, не враховуються з метою оподаткування прибутку. Отже, в даному випадку витрати по оплаті виконаних підрядником робіт з реконструкції, не враховані організацією з метою оподаткування прибутку до моменту розірвання договору оренди, а також сума нарахованого ПДВ не зменшують оподатковуваний прибуток.
Вибуття об'єкта оформляється Актом (накладної) приймання-передачі основних засобів за формою № ОЗ-1. На підставі даних цього акта бухгалтерія організації робить відповідний запис в інвентарній картці обліку основних засобів (форма № ОЗ-6).
Найчастіше на практиці за взаємною домовленістю сторін орендар виконує поліпшення орендованого майна в рахунок орендної плати за певний період.
У цьому випадку витрати орендаря, пов'язані з поліпшенням орендованого майна, відображаються ним у встановленому порядку на рахунках обліку витрат. У міру закінчення всіх робіт їх вартість відображається орендарем за кредитом рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Виручка» з подальшою заліком вартості виконаних робіт в рахунок орендної плати.
Відшкодування орендодавцеві вартості зіпсованого майна
За укладеним сторонами договором оренди на орендаря покладаються обов'язки з утримання і відповідного використання орендованого майна, а також з відшкодування орендодавцю збитку, що виник у зв'язку з втратою, нестачею чи псуванням такого майна.
При цьому відносно орендованих транспортних засобів Цивільний кодекс РФ передбачає спеціальні правила. Зокрема, згідно зі статтею 639 ЦК РФ у випадку загибелі або пошкодження орендованого транспортного засобу на орендаря покладаються обов'язки з відшкодування орендодавцю завданих збитків. Правда, орендодавець повинен довести, що загибель або пошкодження транспортного засобу відбулися за обставинами, за які орендар повинен відповідати відповідно до договору.
Вимоги по відшкодуванню заподіяної шкоди, як правило, пред'являє орендодавець при виявленні факту втрати або псування майна.
При цьому розмір збитків може визначатися за погодженням сторін або в судовому порядку.
При самостійному вирішенні питання про розмір шкоди сторони можуть утворити спільну комісію або скористатися матеріалами незалежної експертизи, яка може доручатися оцінним організаціям або фізичним особам. Якщо сторони створюють спільну комісію, розмір шкоди визначається сумою уцінки або витратами щодо усунення пошкоджень, а при його втраті - вартістю втраченого майна за вирахуванням зносу. При судовому розгляді питання про розмір возмещаемого шкоди, сторони керуються прийнятим судовим рішенням.
У загальному випадку витрати з відшкодування орендарем шкоди, заподіяної орендодавцю, відповідно до пункту 12 ПБУ 10/99 відносяться до позареалізаційних витрат і, відповідно, повинні відображатися на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Якщо ж причинами заподіяної шкоди з'явилися які-небудь надзвичайні обставини господарської діяльності орендаря (стихійне лихо, пожежа, аварія і т. п.), витрати по відшкодуванню такої шкоди повинні бути визнані надзвичайними і враховані на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
У бухгалтерському обліку орендаря витрати з відшкодування збитків відображаються наступними записами:
КРЕДИТ 001 «Орендовані основні засоби»
списана вартість втраченого орендованого майна;
ДЕБЕТ 91-2 «Інші витрати» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
відображена сума належного відшкодування збитків;
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» КРЕДИТ 51 «Розрахункові рахунки»
відшкодована орендодавцю сума завданих збитків,
У тому випадку, якщо орендарем будуть встановлені особи, винні в пошкодженні або втраті орендованого майна (самостійно або в судовому порядку), відшкодування сум збитків має супроводжуватися наступними записами за рахунками обліку:
ДЕБЕТ 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
відображена сума збитку, що підлягає утриманню з винної особи, який перебуває в штаті організації (що працює в організації);
ДЕБЕТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по утриманню шкоди» КРЕДИТ 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по відшкодуванню збитку»
відображена сума збитку, що підлягає утриманню з винної
особи, що не працює в організації;
ДЕБЕТ 50 «Каса» (51 «Розрахункові рахунки») КРЕДИТ 73, субрахунок «Розрахунки з персоналом за іншими операціями»;
відшкодовано збитків винними особами.
Залучення працівників організації до матеріальної відповідальності провадиться в порядку, визначеному главою 39 Трудового кодексу РФ, а утримання сум шкоди із заробітної плати - в порядку, визначеному статтями 138 і 248 Трудового кодексу РФ.
За розпорядженням роботодавця можуть утримуватися тільки суми збитку, що не перевищують середнього місячного заробітку. Таке розпорядження може бути зроблене не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення роботодавцем розміру заподіяної працівником шкоди. Якщо місячний термін минув, або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяну роботодавцеві збиток, або сума заподіяної шкоди перевищує середній місячний заробіток працівника, стягнення шкоди може проводитися тільки в судовому порядку.
Після видання розпорядження про виробництво утримань в рахунок відшкодування збитку при кожному нарахуванні заробітної плати або іншого доходу може утримуватися сума, що не перевищує 20% від нарахованих сум за мінусом податку на доходи фізичних осіб. Якщо такі утримання проводяться одночасно з іншими утриманнями з ініціативи роботодавця, загальний розмір утримань за ініціативою роботодавця не повинен перевищувати 20% нарахованих сум заробітної плати або іншого доходу. Якщо поряд з утриманнями з ініціативи роботодавця з працівника проводяться утримання за виконавчими листами, загальний розмір утримань не може перевищувати 50% нарахованого доходу.
Висновок
Мінфіном Росії ухвалено рішення про розробку окремого Положення з бухгалтерського обліку, присвяченого питанням оренди основних засобів.
Справа в тому, що в Положенні з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н, відсутній розділ, присвячений оренді. Єдиним документом, який в даний час регулює порядок бухгалтерського обліку основних засобів, є Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 року № 91н.
Таким чином, інститут регулювання орендних відносин, вважає на сьогодні день перспективним і динамічно розвивається.
У даній роботі поставлені мною завдання, а саме відображення операцій обліку поточної оренди основних засобів у орендодавця і орендаря, вважаю повністю розкритими.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації (частини перша і друга) (зі змінами від 29.12.2006 N 258-ФЗ)
2. Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (редакція від 03.11.2006 N 183-ФЗ)
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджено наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.07.98 р. № 34н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів». ПБО 6 / 97. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 03.09.97 р. № 65н.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - Москва: ИНФРА-М, 2001.
7. Сахон А.П., Софронова Е.Ф., Невольнікова Г.І. "Бухгалтерський облік", 2002р.
8. Пастушкові В.В. Бухгалтерський облік основних засобів: Навчальний посібник. - Москва: Маркетинг, 2004.
9. Тумасян Р.З. Облік основних засобів: Практичний посібник. - Москва: НІТАР АЛЬЯНС, 2003.
10. Орендні відносини. Правове регулювання, бухгалтерський облік та оподаткування / Ж. О. Морозова. - 2006р. 208с.