Види оренди основних засобів і облік орендних операцій

Підвищеної уваги вимагає відображення в бухгалтерському обліку витрат, пов'язаних з використанням особистого транспорту в службових цілях. Трудовий кодекс встановлює, що працівники підприємства, що перебувають у штаті і використовують свої транспортні засоби для потреб наймача, мають право на отримання компенсації за знос автомобіля, розмір і порядок виплати якої визначається за домовленістю сторін. Компенсувати можна суму нарахованої амортизації, вартість витрачених ПММ з урахуванням пробігу, технічного обслуговування автомобіля. При цьому на підприємстві повинен бути виданий наказ, оформлений договір та складено розрахунок суми компенсації. Розмір компенсації визначається виходячи з шифру і норм амортизації та в межах норм амортизаційних відрахувань, відноситься на собівартість, а понад норми - за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. Вся сума компенсації починаючи з 1.01.1999 року обкладається прибутковим податком за сукупністю з заробітною платою на момент її виплати. Відшкодування витрат по ремонту автомобіля чинним законодавством не передбачається. За повністю зношений автомобіль компенсація не повинна виплачуватися, а якщо все-таки прийнято рішення компенсувати, то виплата здійснюється за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. Якщо ж автомобіль оформлений договором оренди, то за рахунок орендаря може бути передбачено проведення технічного обслуговування, поточного ремонту з заміною незначних деталей. Розмір і порядок виплати орендної плати встановлюється за домовленістю сторін, і при видачі її фізичним особам треба утримати прибутковий податок, а в податкову інспекцію подаються відомості (форма № 5). Якщо орендодавцем є іноземна юридична особа, то слід утримати податок на доходи за ставкою 15% і перерахувати до бюджету в день нарахування орендної плати. У іноземних фізичних осіб або осіб без громадянства, які тимчасово проживають на території РБ, з суми орендної плати утримується прибутковий податок за ставкою 20%. Якщо постійно проживає в РБ іноземний громадянин здає в оренду автомобіль, то прибутковий податок утримується за ставками для резидентів. Якщо орендодавцем є юридична особа (крім іноземних) або підприємець без утворення юридичної особи, то орендар всю суму орендної плати перераховує на їх розрахункові рахунки. Розрахунок подається до податкової інспекції один раз на квартал, не пізніше 15 числа наступного за звітним кварталом місяця. Орендна плата в орендаря включається в собівартість продукції, робіт, послуг у складі матеріальних витрат. Орендодавець суму орендної плати відображає у звітному періоді, до якого вона належить, незалежно від часу оплати і дати надходження грошей. У договорі оренди має бути обумовлено технічний стан автомобіля, його вартість, і з цієї суми сплачується податок на нерухомість орендарем або орендодавцем. За договорами оренди, лізингу з іноземними юридичними і фізичними особами за основними засобами, ввезених на територію РБ, податок на нерухомість завжди сплачує орендар. Крім договору, господарські операції з оренди автомобілів оформляються актом приймання-передачі основних засобів. Довгострокова оренда основних засобів - це оренда підприємств, цехів, дільниць з виробничим обладнанням або тільки обладнання. Довгострокова оренда здійснюється на кілька років і, згідно з договором оренди, може завершуватися викупом основних засобів орендарем. Облік довгостроково орендованих засобів проводиться в оціночній договірної вартості, встановленої орендодавцем та орендарем, і, найчастіше, вона дорівнює первісній вартості. Орендодавець передає на баланс орендаря вартість основних засобів та суму нарахованої амортизації, використовуючи рахунок 91 «Операційні доходи і витрати»: дебет 91 «Операційні доходи і витрати», кредит 01 «Основні засоби» або 03 «Прибуткові вкладення і матеріальні цінності». Оприбуткування об'єктів основних засобів, що підлягають здачі в оренду, відображається записом: дебет 03, кредит 08. Якщо в оренду передається об'єкт, що був у експлуатації, на суму амортизації запис буде: дебет 02, кредит 03 і на залишкову вартість: дебет 91, кредит 03. Нарахування орендної плати: дебет 76, кредит 91 (90). Рахунок 90 Реалізація »використовується тими організаціями, у яких видача майна в оренду є основною діяльністю: запис буде: дебет 51, кредит 76. Нарахування амортизації: дебет 91, 90, кредит 02. ПДВ з орендної плати: дебет 91, 90, кредит 68. У орендаря орендна плата відноситься на витрати виробництва та обігу за кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» [3, с. 520].

2. Оцінка матеріальних ресурсів на підприємствах транспорту. Види оцінки матеріальних ресурсів за міжнародними стандартами та їх характеристика (наведіть приклад розрахунку)

Найважливішою передумовою організації обліку матеріальних ресурсів та їх виробничих запасів є їх оцінка. Оцінка являє собою спосіб вираження у грошовому вимірі майна організації та його джерел. Реальність і правильність опеньки майна організацій залізної дороги мають важливе значення для побудови всієї системи бухгалтерського обліку. У складі майнової оцінки лежать реальні витрати, виражені в грошовому вимірі.

Відповідно до Закону Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік та звітності» [Приложение1] всі матеріальні ресурси та їх виробничі запаси в обліку і звітності мають відображатися за їх фактичною собівартістю.

Фактична собівартість матеріальних ресурсів та їх виробничих запасів складається з вартості за цінами їх придбання (включаючи оплату відсотків за придбання в кредит, наданий постачальником цих цінностей), націнок (надбавок), комісійних винагород, сплачених постачальницьким, зовнішньоекономічним організаціям, вартості послуг товарних бірж, митних мит, витрат на транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються силами сторонніх організацій.

Рух матеріальних ресурсів в організаціях здійснюється щодня, тому первинні документи з їх надходження та відпуску оформляються у міру здійснення операцій і відображаються в обліку своєчасно. Проте тільки в кінці місяця бухгалтер має можливість отримати складові дані щодо формування фактичної собівартості: супровідні документи постачальників матеріалів, транспортні витрати, навантажувально-розвантажувальні роботи та інші витрати. Тому виникає потреба у використанні в поточному обліку твердих, заздалегідь встановлених цін, званих обліковими [2, с. 270].

Відповідно до Інструкції «Про порядок бухгалтерського обліку матеріалів, незавершеного виробництва, готової і відвантаженої продукції організаціями промисловості» від 31.12.2003 р. № 191/263 в якості облікових можуть використовуватися середні покупні ціни, ціни планової (нормативної) собівартості, вільні ринкові ( договірні), фіксовані, регульовані оптові та ін

При застосуванні в поточному обліку матеріалів облікових цін окремо враховуються відхилення фактичної собівартості від їх вартості за вказаними цінами. Вони враховуються не по кожному номенклатурному номеру цінностей, а по групах з приблизно однаковим рівнем цих відхилень. Після закінчення місяця визначаються суми та відсоток відхилення, за допомогою яких облікова вартість матеріалів доводиться до їх фактичної величини. До відхилень у вартості матеріалів належать такі витрати:

- Митні збори, акцизи, державні мита, збори і т. д.;

- Вартість залізничних, автомобільних, водних та інших видів перевезень до станції призначення з усіма додатковими зборами; вартість вантажно-розвантажувальних робіт, вироблених працівниками сторонніх організацій при розвантаження, перевантаження і навантаженні вантажів, провізна плата, яка відшкодовується постачальнику матеріалів понад ціни, згідно з умовами договору поставки ;

- Вартість послуг автотранспортних організацій-споживачів але доставці матеріальних ресурсів від складу відправника вантажу або пункту відправлення вантажу до складу організації; витрати на розвантаження і завантаження матеріальних ресурсів працівниками підприємства;

- Витрати на відрядження, безпосередньо пов'язані з заготовлением матеріалів, в тому числі доставкою їх на склади організації (витрати на відрядження водіїв, експедиторів та інших працівників); витрати з оформлення закордонних паспортів; комісійні збори при обміні чеків на іноземну валюту; витрати на оренду, опалення , освітлення та інші витрати з утримання спеціальних заготівельних контор, складів і агентств, організованих підприємством у місцях заготівлі матеріалів;

- Вартість тари та упаковки, отриманих від постачальників матеріальних ресурсів;

- Витрати організації по переробці, обробці, доопрацювання та покращення технічних характеристик придбаних матеріалів, не пов'язані з виробництвом;

- Суми втрат від недостачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природного убутку;

- Коригування витрат відповідно до чинного законодавства у зв'язку зі зміною облікових цін; інші коригування, що проводяться

- З інших причин; відсотки по кредитах і позиках на придбання матеріальних ресурсів.

При централізованій формі постачання доцільно виділяти транспортно-заготівельні витрати, облік яких ведеться окремо, на відокремленому рахунку. Ведення обліку з використанням рахунку 17 «Транспортно-заготівельні витрати» здійснюється тільки в організаціях залізниці, зайнятих постачанням: УП «Белжелдорснаб», НОДХ. Транспортно-заготівельні витрати є визначальними у формуванні величини відхилень.

На величину відхилень впливають і можливі зміни облікової ціни (у разі надходження матеріальних цінностей не за фіксованою обліковою ціною), в результаті чого утворюються позитивні або негативні відхилення.

Якщо відхилення бувають зі знаком плюс (перевитрата) або мінус (економія), то транспортно-заготівельні витрати - тільки зі знаком плюс. Приєднання відхилень (плюс або мінус) або транспортно-заготівельних витрат (плюс) до вартості матеріалів за обліковими цінами в результаті дає їх фактичну собівартість.

В даний час господарюючі суб'єкти відображають у бухгалтерському обліку рух матеріальних цінностей за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі).

Виходячи з узагальнення зарубіжної та вітчизняної практики при відпуску матеріальних ресурсів можуть використовуватися методи оцінки, які знайшли широке застосування в зарубіжній практиці: 1 - метод ФІФО; 2 - метод ЛІФО, 3 - середньозважена ціна.

Метод ФІФО - це оцінка матеріальних ресурсів та їх виробничих запасів за їх первісною вартістю. Застосовується таке правило: «перша партія на прихід - перша в розхід». Це означає, що витрата матеріальних ресурсів оцінюється спочатку за ціною першої закупленої партії, потім - другий, третій і так в порядку черговості до вичерпання загальної кількості витрачається матеріалу. Наслідком застосування цього методу є те, що запаси на кінець періоду оцінюються практично за їх фактичною собівартістю, а в собівартості транспортної продукції враховуються ціни найбільш ранніх закупівель. У зв'язку з цим при оцінці запасів за методом ФІФО в умовах зростання цін чистий прибуток організації, отримана за звітний період, виявляється завищеною.

Метод ФІФО - це оцінка матеріальних ресурсів та їх виробничих запасів за відновної вартості, при цьому використовується наступне правило: «остання партія на прихід - перша в розхід». Матеріальні ресурси, видані зі складу, оцінюються за вартістю останнього придбання, потім попереднього в порядку черговості. Оцінка за методом ЛІФО веде до збільшення витрат на матеріали у собівартості транспортної продукції та зниження розрахункової величини прибутку.

Середньозважена ціна являє собою середню ціну одиниці матеріальних ресурсів та їх виробничих запасів за певний проміжок часу.

Середньозважена ціна при видачі матеріальних цінностей розраховується шляхом ділення загальної суми вартості запасу на його кількість після кожної партії закупівлі:

ЦСВ = (ССОЗ + ССППЗ) / (КІЗ + КППЗ)

де ЦСВ - середньозважена ціна;

ССОЗ - сума вартості залишки запасу;

ССППЗ - сума вартості надходження партії замовлення;

КІЗ - кількість залишку запасу;

КППЗ - кількість надходження в партії запасу.

Система середньозважених цін передбачає проведення численних розрахунків встановлення середніх цін для даного облікового періоду по кожному найменуванню матеріалів. Так як нерідко протягом місяця надходить кілька партій матеріалів одного найменування, то кожна партія виданого матеріалу оцінюється за останньою середньозваженою ціною. Тому розрахунок середньозважених цін матеріалів пов'язаний з обробкою великого обсягу інформації. [1. c. 124-132]

3. Тарифна система та її елементи. Перспективи реформування тарифної системи в сучасних економічних умовах

В даний час в Республіці Білорусь питань регулювання оплати праці приділяється велика увага. Постійно приймаються і змінюються законодавчі та нормативні документи в галузі оплати праці, вдосконалюється механізм здійснення розрахунків з працівниками. Основою для регулювання питань оплати праці є діюча в Республіці Білорусь тарифна система.

Тарифна система - це сукупність нормативів, на основі яких здійснюється диференціація і регулювання оплати праці різних груп працівників залежно від рівня їх кваліфікації, складності і відповідальності виконуваних робіт. Основними елементами тарифної системи є тарифні ставки (посадові оклади), тарифні сітки і тарифно-кваліфікаційні довідники. Тарифні ставки виражають у грошовій формі розмір оплати праці різних груп і категорій працівників за одиницю робочого часу (годину, день, місяць) на роботах з нормальними умовами. За роботу в несприятливих умовах передбачаються відповідні доплати, компенсації.

Показниками кваліфікації робітників і кваліфікаційного рівня робіт є тарифні розряди. Робочим однієї і тієї ж професії присвоюються різні тарифні розряди в залежності від їх професійних знань і трудових навичок.

Для деяких груп робітників, що виконують в межах певному професії роботу приблизно одного й того ж кваліфікаційного рівня, тарифні розряди і поразрядное тарифні ставки не встановлюються. На залізничному транспорті такий порядок і спеціальні ставки встановлені для оплати праці членів локомотивних бригад. За своїм розміром ці ставки вищі, ніж тарифні ставки робітників 6-го розряду, і враховують цілісність і напруженість поїзної роботи, високу кваліфікацію і відповідальність локомотивних бригад.

Тарифікація робіт і присвоєння робітникам кваліфікаційних розрядом виробляються за допомогою Єдиного тарифно-кваліфікаційного довідника робіт і професій. У довіднику представлені тарифно-кваліфікаційні характеристики професій робітників, характеристики видів робіт, вимоги до знань і спеціальної підготовки.

Сукупність кваліфікаційних розрядів і відповідних їм тарифних коефіцієнтів називається тарифною сіткою. В даний час застосовується 28-розрядна тарифна сітка, встановлюються мінімальні розміри заробітної плати. При цьому класифікація виконуваних робіт, посад, тарифних ставок відобразиться в єдиному тарифно-кваліфікаційному довіднику робіт і професій робітників (ЕТКС), Кваліфікаційному довіднику посад керівників, фахівців і службовців.

Відповідно до п. 1 Декрету Президента від 18 липня 2002 р. № 17 «Про деякі питання регулювання оплати праці працівників» оплата праці працівників, наймачами яких є комерційні організації, здійснюється в порядку, визначеному колективним договором, залежно від складності та умов праці цих працівників, їх кваліфікації на основі Єдиної тарифної сітки працівників Республіки Білорусь.

На виконання вищеназваного Декрету Міністерство праці та соціального захисту постановою № 123 від 20 вересня 2002 р. затвердило Інструкцію про порядок застосування Єдиної тарифної сітки працівників Республіки Білорусь, а потім зі змінами від 30 березня 2004 р. № 31.

Розмір тарифної ставки першого розряду, що діє в організації, здійснюється своєрідним показником ефективності праці всіх працівників організації. Збільшення тарифної ставки в організаціях державної форми власності повинно здійснюватися відповідно до Інструкції про порядок підвищення тарифної ставки першого розряду комерційними організаціями, затвердженої постановою Міністерства праці та соціального захисту, Міністерства фінансів та Міністерства економіки від 24 лютого 2005 р. № 18/23/34 [ Пріложеніе4].

Відповідно до даної Інструкції підвищення тарифної ставки першого розряду провадиться в межах наявних коштів на оплату праці, що відображаються у складі витрат на оплату праці, що включаються у витрати по виробництву і реалізації продукції, товарів (робіт, послуг), що враховуються при ціноутворенні і оподаткуванні, незалежно від зміни тарифів ставки першого розряду, яка встановлюється Урядом Республіки Білорусь.

З 1 березня 2005 р. відповідно до підпункту 3.3 п. 3 постанови Ради Міністрів від 27 грудня 2004 р. № 1651 «Про деякі питання регулювання оплати праці працівників комерційних організацій» [Приложение5] у витрати по виробництву і реалізації продукції, товарів (робіт , послуг), що враховуються в ціноутворенні і оподаткуванні комерційними організаціями, виплачуються виплати за тарифними ставками, посадовими окладами, обчисленим виходячи з тарифної ставки першого розряду, що не перевищує базового граничного нормативу тарифної ставки першого розряду з урахуванням диференційованих галузевих коефіцієнтів і тарифних коефіцієнтів тарифної сітки працівників Республіки Білорусь.

Базовий граничний норматив тарифної ставки першого розряду встановлюється у розмірі бюджету прожиткового мінімуму для працездатного населення, що затверджується в установленому порядку урахування галузевої специфіки комерційних організацій державної форми власності у їх майні до базового граничного нормативу тарифної ставки першого розряду встановлено диференційовані галузеві коефіцієнти (від 1,0 до 1,5).

За наявності в організації кількох тарифних ставок першого розряду для врахування співвідношення базового граничного нормативу тарифної ставки першого розряду і тарифної ставки першого розряду, яка є комерційною організації, використовується середньозважена тарифна ставка першого розряду.

Регулювання рівня оплати праці керівників, фахівців і службовців проводиться за допомогою їх місячних посадових окладів. Для більш повного врахування в посадових окладах відмінностей у кваліфікації, складності і відповідальності виконуваних робіт, підвищення зацікавленості фахівців у зростанні професійної майстерності введені категорії інженерно-технічних працівників усіх спеціальностей.

З метою підвищення ефективності діяльності умови оплати праці керівників залізниці, відділень і структурних підрозділів повинні встановлюватися у прямій залежності від результатів виробничо-фінансової діяльності, а в контракті можуть бути обумовлені додаткові умови матеріального і соціального заохочення [1, с. 339-342].

4. Завдання

Розрахувати податки, що сплачуються із заробітної плати і відобразити в обліку необхідні бухгалтерські проводки з нарахування видів заробітної плати, утримання та перерахування податків і відрахувань.

Нарахована заробітна плата за січень 200 ... року склала:

- Заробітна плата за тарифом - 185000 крб., (За фактично відпрацьований час);

- Премії за виробничі результати - 30% від середнього заробітку;

- Доплата за суміщення професій - 20% від тарифу;

- Доплата за шкідливість - 80 руб. / год (відпрацьований за місяць час - 140 годин);

- Доплата за роботу в нічний час - 40% від тарифу (нічні години - 64 години);

- Винагорода за вислугу років - 10% від тарифу;

- Допомога з тимчасової непрацездатності - 35000 руб.;

- Премії за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства - 80000 руб.;

- Матеріальна допомога за заявою - 50000 руб.;

- Фіксована доплата за роботу в забрудненій зоні - 15000 руб.;

- Допомогу за проживання в забрудненій зоні - 15000 руб. на 1 особу (у працівника сім'я з 4-х чоловік);

- Допомога на дитину до досягнення нею віку 3-х років - 79100 руб:

Додаткова інформація: працівник має 1 дитину віком до 3-х років, 1 дитину у віці 7 років, жінку, яка перебуває у відпустці по догляду за дитиною до 3-х років.

Базову величину для розрахунку прибуткового податку використати виходячи з нормативних документів чинного законодавства.

РІШЕННЯ:

1) Розрахуємо середній заробіток: 185000 руб. + (185 000 руб .* 20%) + (140 годин * 80 руб.) + (185 000 руб. * 40%) + (185 000 руб. * 10%) + 35 000 руб. + 80 000 руб. = 440 700 руб. [7]

2) Визначимо премію за виробничі результати: 440 700 руб. * 30% = 132 210 руб.

3) Визначимо податкову базу для обчислення прибуткового податку: 185 000 + 132 210 + 37 000 + 11200 + 74 000 + 18 500 + 35 000 + 80 000 + 50 000 +15 000 +60 000 + 79 100 - ((35 000 * 7) + 35 000 + 50 000 + 15 000 + 60 000 + 79 100) = 777 010 - 484 100 = 292 210 руб. [9]

4) Визначимо суму прибуткового податку: 292 210 * 9% = 26 230 руб.

5) Визначимо базу для відрахувань до Пенсійного фонду: 777 010 - (35 000 + 50 000 + 15 000 + 60 000 + 79 100) = 777 010 - 239 100 = 537 910 руб. [8]

6) Визначимо суму відрахувань Пенсійний фонд: 537 910 * 1% = 5 379 руб.

Список літератури

1. Бухгалтерський облік на залізничному транспорті: навч. Посібник / В.Г. Гізатуллін [и др.]; під заг. Ред. В.Г. Гізатуллін, П.Я. Папковская; М-во освіти Респ. Білорусь, Білорус, держ. Ун-т трансп. - Львів: БелГУТ, 2007. - 511 с.

2. Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік у промисловості: Учеб. посібник / Н.І. Ладутько. - Мн.: Книжковий Дім, 2005. - 688 с.

3. Левкович О.А. Бухгалтерський облік: навч, посібник / О.А. Левкович, І.М. Бурцева. - 5-е вид., Перераб. і доп .. Мінськ: Амалфея, 2007 .- 800С.

4. Панкратов П.Г. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит: навчань, посібник; За заг. ред. П.Г. Панкратова, Мінськ Обчислюємо. шк., 2006. - 527 с.

5. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерський облік: Навчальний-методичний посібник, За ред. Стражева, А.В. Стражев. - 2-е вид., Перераб. і доп. Мн.: Книжковий Дім, 2004. - 432 с.

6. Панкратов П.Г. Бухгалтерський облік, аналіз і аудит: навчань, посібник; За заг. ред. П.Г. Панкратова, Мінськ Обчислюємо. шк., 2006. - 527 с.

7. Постанова Міністерства праці РБ від 27.03.2006 № 37.

8. Постанова Ради Міністрів РБ № 115 від 15.01.1999, з урахуванням змін і доповнень від 14.07.2004.

9. Інструкція про порядок реалізації справляння прибуткового податку з фізичних осіб та формах податкового обліку, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів РБ від 28.02.2006 р. № 33.