Дипломна робота
на тему: «Ефективність використання основних засобів»
Дисципліна: Бухгалтерський облік
Введення
Функціонування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.
Прийняття в Російській Федерації Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ), а також зміни, що відбулися в системі суспільних відносин, створили передумови для внесення змін як у саму систему бухгалтерського обліку в загальному, так і в систему обліку основних засобів, зокрема. У зв'язку з цим відбулися й істотні зміни у веденні бухгалтерського обліку на підприємстві. Крім цього існують і суттєві відмінності у веденні бухгалтерського та податкового обліку.
13 жовтня 2003 Мінфін Росії Наказом № 91н затвердив нові Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, які вступили в силу з 1 січня 2004 року. Адресована вона всім підприємствам, за винятком кредитних організацій та бюджетних установ. На підставі цих вказівок в обліку основних засобів на підприємстві також відбулися зміни. Відповідно працівникам бухгалтерії необхідно своєчасно відстежувати інформацію щодо зміни законодавчої та нормативної документації, правильно здійснювати облік основних засобів і контроль за їх рухом.
При сучасному розвитку економіки в умовах обмеженості фінансових ресурсів і високого ступеня зношеності основних засобів важливе значення набуває формування організаціями облікової політики щодо залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.
Таким чином, дана тема дипломної роботи є актуальною, а необхідність її вивчення пов'язана з великою кількістю суперечностей, що виникають між обліковими працівниками та органами контролю.
Метою написання даної дипломної роботи ставиться вивчення стану обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві, аналіз їх руху та ефективності використання.
Для цього в роботі ставляться наступні завдання, що сприяють досягненню мети:
1) вивчення основ обліку основних засобів;
2) розгляд документального оформлення операцій з обліку основних засобів;
3) визначення особливостей обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві;
4) проведення аналізу руху та ефективності використання основних засобів на підприємстві;
5) розгляд основних видів податків, що сплачуються за операціями з основними засобами;
6) визначення шляхів мінімізації податків на підставі застосування різних способів зниження вартості основних засобів.
Для вирішення поставлених завдань у роботі застосовувалися різні методи: порівняльний; нормативний; метод коефіцієнтів, метод зведення (об'єднання в аналітичні таблиці); метод балансової ув'язки і інші.
При написанні роботи була використана новітня законодавча і нормативна література, коментарі до законодавства, статті з наукових збірників і пр.
В якості досліджуваного об'єкта було обрано ТОВ «Фазісі», розташоване в м. Кропоткін Краснодарського краю. Його діяльність проаналізовано за період з 2001 року по 2003 рік.
1. Облік основних засобів
1.1 Поняття і класифікація основних засобів
Основні засоби являють собою основу виробничої діяльності будь-якої організації і визначають її технічний і технологічний рівень, асортимент, якість і кількість продукції, що випускається (виконуваних робіт, що надаються).
Незважаючи на те, що в різних документах наводяться різні визначення основних засобів, можна дати узагальнююче визначення: основні засоби представляють собою сукупність матеріально - речових цінностей, що діють протягом тривалого часу.
В економічній літературі основні засоби називають також основним капіталом чи засобами праці, і при цьому наголошується, що за допомогою засобів праці людина впливає на предмети праці, видозмінюючи їх на інші товари (роботи, послуги).
Основні фонди - це сукупність вироблених суспільною працею матеріально-речових цінностей, які використовуються в незмінній натуральній формі в якості засобів праці протягом тривалого періоду часу і втрачають свою вартість по частинах.
Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н і введеним в дію, починаючи з бухгалтерської звітності за 2001 рік, визначено наступне. Для прийняття до обліку активів як основних засобів повинні бути одночасно виконані чотири умови:
а) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого періоду часу, тобто терміну корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. При цьому під терміном корисного використання розуміється період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Необхідною умовою для кваліфікації основних засобів є наявність матеріально - речової форми (на відміну від нематеріальних активів, яким саме властиво прямо протилежне властивість - відсутність матеріально - речовинної (фізичної структури)).
Іншою важливою умовою для кваліфікації основних засобів є використання основних засобів у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації. Традиційно основні засоби поділяються (за функціональним призначенням) на:
-Виробничі;
-Невиробничі.
Як виробничих основних засобів враховуються об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети діяльності, тобто використання в процесі виробництва промислової продукції, у будівництві, сільському господарстві, торгівлі, громадському харчуванні, заготівлі сільськогосподарської продукції та ін
Об'єктами основних засобів невиробничого призначення є об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін), об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і т.п.), а також продуктивна худоба , буйволи, воли та олені, багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку.
У той же час об'єкти житлового фонду, які використовуються організаціями для отримання прибутку, є основними виробничими засобами.
У залежності від ступеня використання кошти поділяються на обліку на:
- Діючі (які перебувають в експлуатації);
- Непрацюючі (встановлені, але не експлуатуються - у ремонті, на стадії добудови та ін);
- Перебувають у запасі (не встановлені і призначені для поповнення вибувають з експлуатації об'єктів);
- На власні;
- На орендовані;
- На які перебувають на консервації та модернізації.
Основні засоби залежно від наявних у організації прав на них поділяються також на:
-Основні засоби, що належать на праві власності (в тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані в довірче управління);
-Основні засоби, що знаходяться у організації в господарському віданні або оперативному управлінні (в тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані в довірче управління);
-Основні засоби, отримані організацією в оренду;
-Основні засоби, отримані організацією у безоплатне користування;
-Основні засоби, отримані організацією в довірче управління.
Класифікація основних засобів здійснюється також за такими ознаками.
1.По ступеня участі людини у створенні окремих об'єктів основних фондів:
-За безпосередньої участі створюються так звані рукотворні основні засоби (будівлі, машини тощо);
-Без участі людини - нерукотворні основні засоби (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
2.По галузі народного господарства.
Віднесення основних засобів до відповідної галузі народного господарства визначається видом діяльності організації. Дана класифікація встановлено Держкомстатом Росії (24 галузі). Класифікаційної одиницею при угруповання основних засобів за цією ознакою служить їх сукупність, що значиться на балансі організації. Тому якщо основні засоби у своїй сукупності призначені тільки для обслуговування основного виду діяльності даної організації, вони повністю підлягають віднесенню до тієї галузі народного господарства, до якої належить вид діяльності, здійснюваний цією організацією.
3.За групами: матеріальні основні фонди та нематеріальні основні фонди.
Матеріальні основні фонди оцінюються і враховуються в грошовому вираженні. До них відносяться:
будівлі,
споруди,
передавальні пристрої,
робітники і силові машини і обладнання,
вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої,
обчислювальна техніка,
виробничий і господарський інвентар та приладдя,
робітник, продуктивну і племінну худобу,
багаторічні насадження,
інші основні засоби,
капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель і в орендовані об'єкти основних засобів,
- Перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування.
4.По тривалості життєвого циклу:
-Надійшли;
-Безпосередньо беруть участь у виробничому процесі;
-Переміщувані всередині організації;
-Передані в оренду;
-Вибули, право власності на які організація втратила.
На кожний самостійний об'єкт основних засобів повинен бути відкритий аналітичний рахунок для фіксування технічної та економічної характеристики об'єкта, його місцезнаходження, первісної оцінки і проведеної переоцінки, а також відображення проведених робіт з добудови, модернізації і т.д.
Якщо раніше критерієм для кваліфікації активів як основних засобів крім терміну корисного використання служив також і вартісний критерій (менше 100 мінімальних місячних розмірів оплати праці), то тепер для кваліфікації активів як об'єктів основних засобів вкрай важливий критерій строку корисного використання.
Строк корисного використання всіх активів повинен бути об'єктивно обгрунтований інструкціями, що регламентують технологічні процеси, а також інструкціями виробників. Виходячи з цього один і той же актив для одних організацій може бути матеріалом (якщо він повністю споживається протягом одного операційного циклу або протягом декількох циклів, але менше 12 місяців), а для інших - об'єктом основних засобів.
2. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Фазісі»
2.1 Організаційна характеристика
Повне найменування підприємства - товариство з обмеженою відповідальністю «Фазісі» - ТОВ «Фазісі».
Підприємство було зареєстровано 2 лютого 1998.
Основними цілями діяльності підприємства, є: задоволення потреб мешканців міста та прилеглих районів у продуктах харчування, а також отримання прибутку.
Компанія має наступні цілі:
збільшення асортименту продуктів харчування на споживчому ринку;
розширення сфери впливу на ринку;
насичення споживчого ринку продуктами харчування;
одержання прибутку в інтересах засновників, а також працівників підприємства;
розвиток підприємницької діяльності.
Форма власності підприємства - приватна, організаційно-правова форма-товариство з обмеженою відповідальністю. Засновниками організації є чотири фізичні особи, частка в статутному капіталі розподілена між нами рівними частками.
Основним видом діяльності, зареєстрованим у статуті є роздрібна та оптова торгівля продуктами харчування, яка здійснюється через мережу магазинів. На початку діяльності фірма володіла двома невеликими магазинами, тепер їх кількість збільшилася до восьми в різних частинах міста.
Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється одноосібним виконавчим органом - директором, який у свою чергу призначає технічного директора, головного бухгалтера, начальників відділів постачання, відділу маркетингу, та відділу господарської діяльності (Додаток 1).
Персонал організації ділиться на виробничий і адміністративний та його структуру можна простежити з таблиці 1, в цілому по організації простежується збільшення штату в майже в три рази (2,9), це свідчить про збільшення обсягів і про зростання фірми в цілому, але зростання виробничого персоналу не встигає за зростанням адміністративного, це пов'язано з тим, що на початку організації підприємства адміністративний штат не роздувався, а виробничий персонал був набраний виходячи з потреб в більшій кількості.
Таблиця 1 - Структура персоналу ТОВ «Фазісі»
Компанія є одним з ведучих постачальником продуктів харчування на ринку. Але в даний час дуже важко утримувати фірмі основну частину ринку продуктів харчування, тому що з'являється все більше і більше конкурентів, для того щоб утриматися на ринку компанії необхідно збільшувати і оновлювати асортиментний перелік товарів з урахуванням попиту, розширювати сферу постачальників, шукати нові канали поставок, залучати великих оптових постачальників, користуватися їхніми знижками на продукцію, збільшувати обсяги торгівлі, відкривати супермаркети з великим асортиментом, розширювати штат персоналу. В іншому випадку компанія не витримає конкуренції, тому що в місті будують все нові і нові супермаркети, тому у компанії немає іншого виходу як залучати додаткові ресурси в обіг, в тому числі і кредитні.
Ціни на продукцію складаються виходячи із закупівельних цін від постачальника, транспортування, навантаження, розвантаження товару плюс націнка. Націнка у підприємства складає на роздрібний продаж товару 25 відсотків, вона складається з витрат на оренду магазинів, оплату комунальних послуг, оплати податків, оплати праці штату. Потрібно зауважити, що націнка велика і тому великим попитом товари не користується, тому як мені здається майбутнє за великими супермаркетінгамі з величезним асортиментним переліком, отже, вільні кошти необхідно вкладати в нові великі магазини.
В даний час основними постачальниками продукції ТОВ «Фазісі» є посередники, керівництво постійно шукає шляхи виходу на прямих виробників товару, але це не завжди виходить. Основною причиною цього є те, що на аналізованому підприємстві служба маркетингу в повному обсязі не виконує своїх функцій, необхідно не просто шукати постачальників, а слід укладати контракти безпосередньо з виробниками або з їх прямими дилерами, користуватися знижками при багаторазових закупівлі.
Основним видом діяльності ТОВ «Фазісі» є оптово-роздрібний продаж продуктів харчування. У зв'язку з цим розглянемо питома вага оптової та роздрібної торгівлі на підприємстві. З таблиці 2 видно, що в цілому по організації виручка зросла більш ніж у два рази, але частка оптової торгівлі на підприємстві ТОВ «Фазісі» у 2006 році значно знизилася у порівнянні з 2005 роком. У цілому по підприємству основну частку виручки дає роздрібна торгівля, звідси можна зробити висновок, що основним видом діяльності все-таки є роздрібна торгівля.
Таблиця 2 - Питома вага оптової та роздрібної торгівлі
Для повної характеристики підприємства необхідно проаналізувати і його розміри. на тему: «Ефективність використання основних засобів»
Дисципліна: Бухгалтерський облік
Введення
Функціонування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.
Прийняття в Російській Федерації Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ), а також зміни, що відбулися в системі суспільних відносин, створили передумови для внесення змін як у саму систему бухгалтерського обліку в загальному, так і в систему обліку основних засобів, зокрема. У зв'язку з цим відбулися й істотні зміни у веденні бухгалтерського обліку на підприємстві. Крім цього існують і суттєві відмінності у веденні бухгалтерського та податкового обліку.
13 жовтня 2003 Мінфін Росії Наказом № 91н затвердив нові Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, які вступили в силу з 1 січня 2004 року. Адресована вона всім підприємствам, за винятком кредитних організацій та бюджетних установ. На підставі цих вказівок в обліку основних засобів на підприємстві також відбулися зміни. Відповідно працівникам бухгалтерії необхідно своєчасно відстежувати інформацію щодо зміни законодавчої та нормативної документації, правильно здійснювати облік основних засобів і контроль за їх рухом.
При сучасному розвитку економіки в умовах обмеженості фінансових ресурсів і високого ступеня зношеності основних засобів важливе значення набуває формування організаціями облікової політики щодо залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.
Таким чином, дана тема дипломної роботи є актуальною, а необхідність її вивчення пов'язана з великою кількістю суперечностей, що виникають між обліковими працівниками та органами контролю.
Метою написання даної дипломної роботи ставиться вивчення стану обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві, аналіз їх руху та ефективності використання.
Для цього в роботі ставляться наступні завдання, що сприяють досягненню мети:
1) вивчення основ обліку основних засобів;
2) розгляд документального оформлення операцій з обліку основних засобів;
3) визначення особливостей обліку основних засобів на досліджуваному підприємстві;
4) проведення аналізу руху та ефективності використання основних засобів на підприємстві;
5) розгляд основних видів податків, що сплачуються за операціями з основними засобами;
6) визначення шляхів мінімізації податків на підставі застосування різних способів зниження вартості основних засобів.
Для вирішення поставлених завдань у роботі застосовувалися різні методи: порівняльний; нормативний; метод коефіцієнтів, метод зведення (об'єднання в аналітичні таблиці); метод балансової ув'язки і інші.
При написанні роботи була використана новітня законодавча і нормативна література, коментарі до законодавства, статті з наукових збірників і пр.
В якості досліджуваного об'єкта було обрано ТОВ «Фазісі», розташоване в м. Кропоткін Краснодарського краю. Його діяльність проаналізовано за період з 2001 року по 2003 рік.
1. Облік основних засобів
1.1 Поняття і класифікація основних засобів
Основні засоби являють собою основу виробничої діяльності будь-якої організації і визначають її технічний і технологічний рівень, асортимент, якість і кількість продукції, що випускається (виконуваних робіт, що надаються).
Незважаючи на те, що в різних документах наводяться різні визначення основних засобів, можна дати узагальнююче визначення: основні засоби представляють собою сукупність матеріально - речових цінностей, що діють протягом тривалого часу.
В економічній літературі основні засоби називають також основним капіталом чи засобами праці, і при цьому наголошується, що за допомогою засобів праці людина впливає на предмети праці, видозмінюючи їх на інші товари (роботи, послуги).
Основні фонди - це сукупність вироблених суспільною працею матеріально-речових цінностей, які використовуються в незмінній натуральній формі в якості засобів праці протягом тривалого періоду часу і втрачають свою вартість по частинах.
Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н і введеним в дію, починаючи з бухгалтерської звітності за 2001 рік, визначено наступне. Для прийняття до обліку активів як основних засобів повинні бути одночасно виконані чотири умови:
а) використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого періоду часу, тобто терміну корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. При цьому під терміном корисного використання розуміється період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить дохід організації;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Необхідною умовою для кваліфікації основних засобів є наявність матеріально - речової форми (на відміну від нематеріальних активів, яким саме властиво прямо протилежне властивість - відсутність матеріально - речовинної (фізичної структури)).
Іншою важливою умовою для кваліфікації основних засобів є використання основних засобів у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації. Традиційно основні засоби поділяються (за функціональним призначенням) на:
-Виробничі;
-Невиробничі.
Як виробничих основних засобів враховуються об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети діяльності, тобто використання в процесі виробництва промислової продукції, у будівництві, сільському господарстві, торгівлі, громадському харчуванні, заготівлі сільськогосподарської продукції та ін
Об'єктами основних засобів невиробничого призначення є об'єкти житлового фонду (житлові будинки, гуртожитки, квартири та ін), об'єкти зовнішнього благоустрою та інші аналогічні об'єкти (лісового господарства, дорожнього господарства, спеціалізовані споруди судноплавної обстановки і т.п.), а також продуктивна худоба , буйволи, воли та олені, багаторічні насадження, які не досягли експлуатаційного віку.
У той же час об'єкти житлового фонду, які використовуються організаціями для отримання прибутку, є основними виробничими засобами.
У залежності від ступеня використання кошти поділяються на обліку на:
- Діючі (які перебувають в експлуатації);
- Непрацюючі (встановлені, але не експлуатуються - у ремонті, на стадії добудови та ін);
- Перебувають у запасі (не встановлені і призначені для поповнення вибувають з експлуатації об'єктів);
- На власні;
- На орендовані;
- На які перебувають на консервації та модернізації.
Основні засоби залежно від наявних у організації прав на них поділяються також на:
-Основні засоби, що належать на праві власності (в тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані в довірче управління);
-Основні засоби, що знаходяться у організації в господарському віданні або оперативному управлінні (в тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані в довірче управління);
-Основні засоби, отримані організацією в оренду;
-Основні засоби, отримані організацією у безоплатне користування;
-Основні засоби, отримані організацією в довірче управління.
Класифікація основних засобів здійснюється також за такими ознаками.
1.По ступеня участі людини у створенні окремих об'єктів основних фондів:
-За безпосередньої участі створюються так звані рукотворні основні засоби (будівлі, машини тощо);
-Без участі людини - нерукотворні основні засоби (земельні ділянки і об'єкти природокористування).
2.По галузі народного господарства.
Віднесення основних засобів до відповідної галузі народного господарства визначається видом діяльності організації. Дана класифікація встановлено Держкомстатом Росії (24 галузі). Класифікаційної одиницею при угруповання основних засобів за цією ознакою служить їх сукупність, що значиться на балансі організації. Тому якщо основні засоби у своїй сукупності призначені тільки для обслуговування основного виду діяльності даної організації, вони повністю підлягають віднесенню до тієї галузі народного господарства, до якої належить вид діяльності, здійснюваний цією організацією.
3.За групами: матеріальні основні фонди та нематеріальні основні фонди.
Матеріальні основні фонди оцінюються і враховуються в грошовому вираженні. До них відносяться:
будівлі,
споруди,
передавальні пристрої,
робітники і силові машини і обладнання,
вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої,
обчислювальна техніка,
виробничий і господарський інвентар та приладдя,
робітник, продуктивну і племінну худобу,
багаторічні насадження,
інші основні засоби,
капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель і в орендовані об'єкти основних засобів,
- Перебувають у власності земельні ділянки, об'єкти природокористування.
4.По тривалості життєвого циклу:
-Надійшли;
-Безпосередньо беруть участь у виробничому процесі;
-Переміщувані всередині організації;
-Передані в оренду;
-Вибули, право власності на які організація втратила.
На кожний самостійний об'єкт основних засобів повинен бути відкритий аналітичний рахунок для фіксування технічної та економічної характеристики об'єкта, його місцезнаходження, первісної оцінки і проведеної переоцінки, а також відображення проведених робіт з добудови, модернізації і т.д.
Якщо раніше критерієм для кваліфікації активів як основних засобів крім терміну корисного використання служив також і вартісний критерій (менше 100 мінімальних місячних розмірів оплати праці), то тепер для кваліфікації активів як об'єктів основних засобів вкрай важливий критерій строку корисного використання.
Строк корисного використання всіх активів повинен бути об'єктивно обгрунтований інструкціями, що регламентують технологічні процеси, а також інструкціями виробників. Виходячи з цього один і той же актив для одних організацій може бути матеріалом (якщо він повністю споживається протягом одного операційного циклу або протягом декількох циклів, але менше 12 місяців), а для інших - об'єктом основних засобів.
2. Організаційно-економічна характеристика ТОВ «Фазісі»
2.1 Організаційна характеристика
Повне найменування підприємства - товариство з обмеженою відповідальністю «Фазісі» - ТОВ «Фазісі».
Підприємство було зареєстровано 2 лютого 1998.
Основними цілями діяльності підприємства, є: задоволення потреб мешканців міста та прилеглих районів у продуктах харчування, а також отримання прибутку.
Компанія має наступні цілі:
збільшення асортименту продуктів харчування на споживчому ринку;
розширення сфери впливу на ринку;
насичення споживчого ринку продуктами харчування;
одержання прибутку в інтересах засновників, а також працівників підприємства;
розвиток підприємницької діяльності.
Форма власності підприємства - приватна, організаційно-правова форма-товариство з обмеженою відповідальністю. Засновниками організації є чотири фізичні особи, частка в статутному капіталі розподілена між нами рівними частками.
Основним видом діяльності, зареєстрованим у статуті є роздрібна та оптова торгівля продуктами харчування, яка здійснюється через мережу магазинів. На початку діяльності фірма володіла двома невеликими магазинами, тепер їх кількість збільшилася до восьми в різних частинах міста.
Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється одноосібним виконавчим органом - директором, який у свою чергу призначає технічного директора, головного бухгалтера, начальників відділів постачання, відділу маркетингу, та відділу господарської діяльності (Додаток 1).
Персонал організації ділиться на виробничий і адміністративний та його структуру можна простежити з таблиці 1, в цілому по організації простежується збільшення штату в майже в три рази (2,9), це свідчить про збільшення обсягів і про зростання фірми в цілому, але зростання виробничого персоналу не встигає за зростанням адміністративного, це пов'язано з тим, що на початку організації підприємства адміністративний штат не роздувався, а виробничий персонал був набраний виходячи з потреб в більшій кількості.
Таблиця 1 - Структура персоналу ТОВ «Фазісі»
| Категорії працівників | 2004 | 2005р. | 2006 | Зміна 2003 р. до 2001 р., раз | |||
| чол. | уд. вага,% | чол. | уд. вага,% | чол. | уд. вага,% | ||
| Виробничий персонал | 43 | 82,7 | 69 | 71,9 | 112 | 73,2 | 2,6 |
| Адміністративний персонал | 9 | 17,3 | 27 | 28,1 | 41 | 26,8 | 4,6 |
| Разом | 52 | 100,0 | 96 | 100,0 | 153 | 100,0 | 2,9 |
Ціни на продукцію складаються виходячи із закупівельних цін від постачальника, транспортування, навантаження, розвантаження товару плюс націнка. Націнка у підприємства складає на роздрібний продаж товару 25 відсотків, вона складається з витрат на оренду магазинів, оплату комунальних послуг, оплати податків, оплати праці штату. Потрібно зауважити, що націнка велика і тому великим попитом товари не користується, тому як мені здається майбутнє за великими супермаркетінгамі з величезним асортиментним переліком, отже, вільні кошти необхідно вкладати в нові великі магазини.
В даний час основними постачальниками продукції ТОВ «Фазісі» є посередники, керівництво постійно шукає шляхи виходу на прямих виробників товару, але це не завжди виходить. Основною причиною цього є те, що на аналізованому підприємстві служба маркетингу в повному обсязі не виконує своїх функцій, необхідно не просто шукати постачальників, а слід укладати контракти безпосередньо з виробниками або з їх прямими дилерами, користуватися знижками при багаторазових закупівлі.
Основним видом діяльності ТОВ «Фазісі» є оптово-роздрібний продаж продуктів харчування. У зв'язку з цим розглянемо питома вага оптової та роздрібної торгівлі на підприємстві. З таблиці 2 видно, що в цілому по організації виручка зросла більш ніж у два рази, але частка оптової торгівлі на підприємстві ТОВ «Фазісі» у 2006 році значно знизилася у порівнянні з 2005 роком. У цілому по підприємству основну частку виручки дає роздрібна торгівля, звідси можна зробити висновок, що основним видом діяльності все-таки є роздрібна торгівля.
Таблиця 2 - Питома вага оптової та роздрібної торгівлі
| Вид діяльності | 2004р. | 2005 | 2006 | 2006р. до 2004 р.,% | |||
| тис. руб. | % | тис. руб. | % | тис. руб. | % | ||
| Виручка від оптової торгівлі | 10 310 | 32,6 | 20 000 | 31,6 | 9 915 | 12,9 | 96,2 |
| Виручка від роздрібної торгівлі | 21 301 | 67,4 | 43 223 | 68,4 | 67 122 | 87,1 | 315,1 |
| Разом | 31 611 | 100,0 | 63 223 | 100,0 | 77 037 | 100,0 | 243,7 |
Таблиця 3 - Розміри підприємства ТОВ «Фазісі»
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 | Зміна 2006р. до 2004 р., (+;-) |
| Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 31611 | 63223 | 77037 | +45426 |
| Собівартість реалізованої продукції, тис. руб. | 29204 | 58408 | 70621 | +41417 |
| Прибуток від реалізації продукції, тис. руб. | 1951 | 3902 | 4762 | +2811 |
| Чистий прибуток, тис. руб. | 911 | 1894 | 2973 | +2062 |
| Чисельність працівників, чол. | 52 | 96 | 153 | +101 |
| Середньорічна вартість основних виробничих фондів, тис. руб. | 5770 | 11541 | 12131 | +6361 |
| Рентабельність продажів,% | 7,61 | 7,62 | 8,33 | +0,72 |
Таким чином, проаналізовані дані дозволяють зробити висновок про те, що підприємство ТОВ «Фазісі» є середнім за своїми розмірами. Основні показники діяльності його свідчать про розширення діяльності.
2.2 Економічна характеристика
Результативність роботи підприємства залежить від його забезпеченості оборотними засобами.
Стан, склад і структура оборотних коштів є важливими показниками комерційної діяльності підприємства. Їх визначення і виявлення тенденцій зміни дають можливість прогнозувати параметри розвитку підприємництва. Структура оборотних коштів залежить від специфіки організації виробничого процесу, від відносин з постачальниками, покупцями, від структури витрат на виробництво.
Таблиця 4 - Склад і структура оборотних активів ТОВ «Фазісі»
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 | Зміна 2006р. до 2004 р., (+;-) | ||||
| тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | % | |
| Запаси | 3184 | 59 | 6367 | 58 | 5983 | 47 | +2799 | +87,9 |
| ПДВ по придбаних цінностях | 264 | 5 | 529 | 5 | 1528 | 11 | +1264 | +478,8 |
| Дебіторська заборгованість | 1804 | 32 | 3609 | 33 | 4328 | 34 | +2524 | +139,9 |
| Грошові кошти | 194 | 4 | 387 | 4 | 989 | 8 | +795 | +409,8 |
| Всього оборотних активів | 5446 | 100 | 10892 | 100 | 12828 | 100 | +7382 | +135,5 |
Дані таблиці 4 показують, що в 2006 році в структурі оборотних коштів найбільшу питому вагу займають запаси - 47%, найменший грошові кошти - 8%. Висока питома вага запасів характерний для підприємств даної спеціалізації. А ось висока питома вага дебіторської заборгованості, який в 2006 році склав 34%, повинен насторожити керівництво підприємства, так як він може призвести до втрати ліквідності. Нормальним вважається, коли дебіторська заборгованість становить у загальному обсязі оборотних коштів підприємства не більше 10%.
В абсолютній сумі спостерігається зростання оборотних активів ТОВ «Фазісі» на 7382 тис. руб. до 2006 року в порівнянні з базисним роком.
Проаналізуємо наявність, недолік або надлишок власних оборотних коштів підприємства.
Таблиця 5 - Наявність власних оборотних коштів ТОВ «Фазісі», тис. руб.
| Показники | 2004р. | 2005 | 2006р. | Зміна 2006 р. до 2004 р., (+;-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Статутний капітал | 835 | 835 | 835 | - |
| Додатковий капітал | 7729 | 13714 | 13714 | 5985 |
| Нерозподілений прибуток | - | 1735 | 2924 | 2924 |
| Разом джерел власних коштів | 8564 | 16284 | 17473 | 8909 |
| Виключаються: Нематеріальні активи | 16 | 33 | 46 | 30 |
| Основні засоби | 5770 | 11541 | 12131 | 6361 |
| Незавершене будівництво | 424 | 848 | 1035 | 611 |
| Разом виключається | 6210 | 12422 | 13212 | 7002 |
| Власні оборотні кошти | 2354 | 3862 | 4261 | 1907 |
Далі необхідно розглянути джерела фінансових ресурсів підприємства.
Дані таблиці 6 показують, що в 2003 році більше половини фінансових джерел ТОВ «Фазісі» займають власні джерела підприємства - 67,1%. У тенденції відбулося скорочення власних джерел у структурі всіх джерел коштів підприємства на 6,4%. На 1,2% в структурі джерел коштів підприємства збільшилася частка короткострокових позик і кредитів за аналізований період, що пов'язано з розширенням діяльності підприємства. У той же час знизилася кредиторська заборгованість підприємства, що є позитивним моментом, оскільки кредиторська заборгованість є, як правило, наслідком порушення підприємством платіжної дисципліни.
Таблиця 6 - Склад і структура джерел фінансових ресурсів
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 | 2006 р. у% до 2004 р. | |||
| тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | уд. вага,% | ||
| Власні джерела | 8564 | 73,5 | 16284 | 69,8 | 17473 | 67,1 | 204,0 |
| Короткострокові позики і кредити | 1281 | 11,0 | 2100 | 9,0 | 3184 | 12,2 | 248,6 |
| Кредиторська заборгованість | 1811 | 15,5 | 3649 | 15,7 | 3579 | 13,8 | 197,6 |
| Заборгованість засновникам по виплаті доходів | - | - | 1260 | 5,4 | 1767 | 6,8 | - |
| Доходи майбутніх періодів | - | - | 21 | 0,1 | 37 | 0,1 | - |
| Всього джерел | 11656 | 100,0 | 23314 | 100,0 | 26040 | 100,0 | 223,4 |
З наведеного аналізу пасивів можна зробити висновок, що ТОВ «Фазісі» є незалежним і досить привабливим для інвесторів підприємством.
Щоб мати найбільш повне уявлення про заборгованість підприємства необхідно розглянути структуру і склад кредиторської заборгованості.
З даних таблиці 7 видно, що основну заборгованість підприємства становить заборгованість постачальникам і підрядникам. В динаміці відбулося її зростання на 29,4%. Позитивна динаміка щодо скорочення заборгованості бюджету на 11,6% за аналізований період. Необхідно відзначити, що в даний час ТОВ «Фазісі» не має простроченої кредиторської заборгованості, що позитивно характеризує його фінансово-господарську діяльність.
Таблиця 7 - Склад кредиторської заборгованості ТОВ «Фазісі»
| Види кредиторської заборгованості | 2004 | 2005 | 2006 | Зміна 2006 р. до 2004 р., (+;-) | |
| тис. руб. | % | ||||
| Кредиторська заборгованість - всього | 1811 | 3649 | 3579 | +1768 | +97,6 |
| в тому числі: -Постачальникам і підрядчикам | 1076 | 2151 | 1392 | +316 | +29,4 |
| -Персоналу організації | 218 | 435 | 254 | +36 | +16,5 |
| -Державних позабюджетних фондів | 87 | 174 | 243 | +156 | +179,3 |
| -Бюджету | 430 | 843 | 380 | -50 | -11,6 |
| -Аванси отримані | - | - | 630 | +630 | - |
| -Інші кредитори | - | 46 | 680 | +680 | - |
Найповнішою буде характеристика фінансової діяльності підприємства при розгляді структури його активів.
Таблиця 8 - Структура активів ТОВ «Фазісі»,%
| Показники | 2004р. | 2005 | 2006р. | Зміна 2006 р. до 2004р., (+;-) |
| Нематеріальні активи | 0,1 | 0,1 | 0,1 | - |
| Основні засоби | 49,5 | 49,5 | 46,6 | -2,9 |
| Незавершене будівництво | 3,6 | 3,6 | 4,0 | +0,4 |
| Оборотні активи | 46,7 | 46,7 | 49,3 | +2,6 |
| Разом активів | 100,0 | 100,0 | 100,0 | - |
Далі проведемо аналіз платоспроможності підприємства.
Одним з найважливіших критеріїв фінансового положення підприємства є оцінка його платоспроможності, під якою прийнято розуміти здатність підприємства розраховуватися за своїми зобов'язаннями. Здатність підприємства платити по своїх короткострокових зобов'язаннях називається ліквідністю. Зобов'язання підприємства групуються за ступенем їх терміновості, а його активи за ступенем ліквідності (реалізованості). Виходячи з цього, в практиці аналітичної роботи розрізняють цілу систему показників ліквідності. Розглянемо динаміку і зміни загального коефіцієнта ліквідності, який дозволяє встановити, у якій кратності поточні активи покривають короткострокові зобов'язання ТОВ «Фазісі».
Таблиця 9 - Показники платоспроможності ТОВ «Фазісі»
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 | Зміна 2006 р. до 2004р., (+;-) |
| Грошові кошти, тис. руб. | 194 | 387 | 989 | +795 |
| Дебіторська заборгованість, тис. руб. | 1804 | 3609 | 4328 | +2524 |
| Запаси, тис. руб. | 3184 | 6367 | 5983 | +2799 |
| Витрати майбутніх періодів, тис. руб. | 5 | 9 | 37 | +32 |
| Короткострокові зобов'язання, тис. руб. | 3092 | 7030 | 8567 | +5475 |
| Питома вага запасів і витрат в сумі короткострокових зобов'язань | 1,03 | 0,9 | 0,69 | -0,34 |
| Коефіцієнт абсолютної ліквідності | 0,06 | 0,055 | 0,12 | +0,06 |
| Проміжний коефіцієнт ліквідності | 0,65 | 0,57 | 0,62 | -0,03 |
| Загальний коефіцієнт ліквідності | 1,67 | 1,47 | 1,31 | -0,36 |
Теоретичне значення проміжного коефіцієнта покриття визнається достатнім на рівні 0,7-0,8. В даний час він становить 0,62 і в тенденції зменшується. Його відхилення від нормативного значення має насторожити керівництво підприємства. Необхідно розробляти заходи щодо підвищення платоспроможності підприємства і здійснювати їх реалізацію.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності дуже малий. Він склав у 2006 році 0,12, що на 0,06 більше, ніж у 2004 році. Цей коефіцієнт найбільш важливий для постачальників товарно-матеріальних ресурсів і для банку, кредитующего підприємство. Коефіцієнт говорить про те, що платоспроможність у ТОВ «Фазісі» низька, хоча в тенденції намічається її збільшення.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що підприємство в змозі погасити свої короткострокові зобов'язання лише, зробивши певні зусилля з продажу своїх запасів у вигляді товарів, повернення дебіторської заборгованості і мобілізації грошових коштів. У тенденції спостерігається підвищення ліквідних коштів.
Далі необхідно розглянути види прибутків підприємства та джерела її утворення.
З даних таблиці 10 випливає, що виручка від реалізації в звітному 2006 році по відношенню до базисного 2004 році зросли на 143,7% або на 45426 тис. крб., Це принесло позитивні результати і збільшення валового прибутку на 166,6% в тому числі . Ще більш швидкими темпами зростає прибуток від звичайної діяльності та чистий прибуток підприємства (на 226,3% або на 2062 тис. крб.), Що позитивно характеризує фінансово-господарську діяльність підприємства.
Таблиця 10 - Види і склад прибутку ТОВ «Фазісі», тис. руб.
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 | 2006 р. у% до 2004 р. |
| Виручка (нетто) від реалізації продукції, товарів, послуг | 31611 | 63223 | 77037 | 243,7 |
| Валовий прибуток | 2407 | 4815 | 6416 | 266,6 |
| Витрати періоду (комерційні та управлінські) | 456 | 913 | 1654 | 362,7 |
| Сальдо операційних результатів | 49 | 99 | -886 | - |
| Сальдо позареалізаційних результатів | -599 | -1207 | 211 | - |
| Прибуток до оподаткування | 1401 | 2794 | 4088 | 291,8 |
| Прибуток від звичайної діяльності | 911 | 1894 | 2973 | 326,3 |
| Чистий (нерозподілений) прибуток | 911 | 1894 | 2973 | 326,3 |
Коефіцієнт рентабельності продажів показує, що на одиницю реалізованої продукції припадає в 2006 році 8,33 руб. прибутку в той час, як в 2004 році її доводилося на 0,72 руб. менше. Збільшення цього коефіцієнта свідчить про прибутковість комерційної діяльності підприємства та її незначному зростанні в перспективі.
Таблиця 11 - Рентабельність продажів ТОВ «Фазісі»
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 | Зміна 2006 р. До 2004р., (+;-) |
| Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 31611 | 63223 | 77037 | +45426 |
| Прибуток від реалізації продукції, тис. руб. | 2407 | 4815 | 6416 | +4009 |
| Рентабельність продажів,% | 7,61 | 7,62 | 8,33 | +0,72 |
Коефіцієнт незалежності (автономії) показує, що частка власних коштів у вартості майна підприємства становить у 2006 році 67%, це на 6% менше, ніж у 2004 році. У той же час даний коефіцієнт показує, що ризик кредиторів зведений до мінімуму, тому що параметри коефіцієнта входять в межі мінімально допустимого значення.
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів визначає залежність підприємства від зовнішніх джерел. Норма коефіцієнта - 1. Так як в 2006 році коефіцієнт становив 0,49, то можна говорити про те, що фінансова стійкість підприємства не викликає сумніву.
У тенденції спостерігається зниження коефіцієнта незалежності і підвищення коефіцієнта співвідношення позикових і власних коштів, що говорить про незначне зниження фінансової стійкості ТОВ «Фазісі». Керівництву в даному випадку необхідно вжити низку заходів для припинення такої негативної динаміки.
Таблиця 12 - Показники фінансової стійкості ТОВ «Фазісі»
| Показники | 2004 | 2005 | 2006р. | Зміна 2006 р. до 2004 р., (+;-) |
| 1.Власне кошти, тис. руб. | 8564 | 16284 | 17473 | +8909 |
| 2.Валюта балансу, тис. руб. | 11656 | 23314 | 26040 | +14384 |
| 3.Краткосрочние пасиви, тис. руб. | 3092 | 7030 | 8567 | +5475 |
| 4.Дебіторская заборгованість, тис. руб. | 1804 | 3609 | 4328 | +2524 |
| 5.Коеффіціент незалежності (п.1: п.2) | 0,73 | 0,7 | 0,67 | -0,06 |
| 6.Коеффіціент співвідношення позикових і власних засобів (п.3: п.1) | 0,36 | 0,43 | 0,49 | +0,13 |
| 7.Удельний вага дебіторської заборгованості у вартості майна (п.4: п.2) | 0,15 | 0,16 | 0,16 | +0,01 |
Для поліпшення господарської діяльності ТОВ «Фазісі» необхідно розробити такі заходи:
-Збільшити поставки, розширити ринок збуту товарів, залучення нових великих постачальників, які надають великі знижки на реалізовану продукцію;
-Розширити роздрібну мережу для збільшення обсягів реалізації з метою отримання більшого прибутку, для цього необхідно відкривати нові не маленькі магазини, а супермаркети з великим асортиментом товарів.
Підприємству також необхідно укладати договори з безпосередніми виробниками продукції, що дозволить безперервно здійснювати діяльність, ці функції необхідно покласти не тільки на відділ маркетингу, але і на фінансовий відділ і на менеджера по покупках.
Досліджуване підприємство має низьку ліквідність. Також висока кредиторська заборгованість, у зв'язку з чим необхідно прийняти ряд заходів, спрямованих на її скорочення. Для цього необхідно головному бухгалтеру скласти графік поставки і оплати товарів зазначенням конкретних термінів.
3. Рух основних засобів
3.1 Облік надходження основних засобів
Виділяють наступні способи надходження об'єктів основних засобів:
- Придбання за плату;
- Будівництво господарським або підрядним способом;
- Внесення засновниками в рахунок вкладів до статутного (складеного) капітал;
- Отримання безоплатно;
-Надходження на умовах оренди;
-Шляхом викриття необлікованих за матеріалами інвентаризації;
-Шляхом отримання у господарське відання або оперативне управління;
-Шляхом оприбуткування з метою здійснення спільної діяльності;
-В результаті передачі в довірче управління;
- В порядку товарообмінних операцій;
- Інші способи.
Надходження основних коштів (як і інші операції з основними засобами) має оформлюватися відповідними первинними документами, так як ст.9 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" встановлено, що всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами, службовцями первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 року № 71а затверджені уніфіковані форми первинної облікової документації з обліку основних засобів.
Для зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, що надійшли в організацію будь-яким шляхом, застосовується форма № ОЗ-1 "Акт (накладна) приймання - передачі основних засобів".
Дебетове сальдо по рахунку 01 «Основні засоби» показує розмір знаходиться у розпорядженні організації даного виду майна, включаючи його наявність в запасі, на консервації і передачу іншим організаціям на умовах господарського ведення, тобто без передачі права власності на нього.
Згідно п.7 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н, основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Оцінка основних засобів для цілей бухгалтерського обліку залежить від способу надходження об'єкта основних засобів.
Витрати на придбання конкретного об'єкта збираються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:
- 08-1 "Придбання земельних ділянок»;
- 08-2 "Придбання об'єктів природокористування»;
- 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів»;
- 08-4 «Придбання окремих об'єктів основних засобів»;
- 08-5 "Придбання нематеріальних активів»;
- 08-6 "Придбання молодняку тварин в основне стадо»;
- 08-7 "Придбання дорослих тварин» та ін
Склад цих витрат утворює первісну вартість основних засобів, у тому числі колишніх в експлуатації, у сумі фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, без урахування ПДВ і інших відшкодовуваних податків.
В обліку на суму зроблених витрат з придбання об'єкта основних засобів складається бухгалтерська проводка:
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи»;
Д-т 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів» - К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
У бухгалтерському обліку основні засоби виникають в результаті бухгалтерської проводки:
Д-т 01 "Основні засоби" - К-т 08 "Вкладення у необоротні активи".
При цьому необхідно складання первинних документів.
Використання в якості підстав для бухгалтерського обліку операцій з основними засобами документів невстановлених форм суперечить п.4 Методичних вказівок по обліку основних засобів, яким передбачено, що бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечувати в тому числі і правильне оформлення документів, і своєчасне відображення в обліку надходжень основних коштів, їх внутрішнього переміщення, вибуття, для чого п.5 цих Методичних вказівок по обліку основних засобів передбачено, що первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. При цьому міститься посилання на перелік форм документів, наведений вище. І тільки у випадку, якщо в обліку відображається господарська операція, для якої не передбачена відповідна форма в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, організація повинна самостійно розробляти (і затверджувати в наказі по обліковій політиці) власні форми документів.
Слід також нагадати, що п.13 Положення ведення бухгалтерського обліку встановлено, що первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих (типових) форм первинної облікової документації, і тільки по документах, форма яких не передбачена в цих альбомах, допускається розробка організацією власних форм документів.
Розглянемо окремо кожен випадок надходження об'єктів основних засобів.
1. Придбання основних засобів за плату.
Відповідно до п.8 ПБО 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). У п.8 ПБО 6 / 01 наведено перелік витрат, які є фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.
У первісну вартість придбаного об'єкта основних засобів включаються нараховані до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку відсотки за позиковими коштами, якщо вони залучені для придбання цього об'єкта.
Крім того, необхідно відзначити, що в п.8 ПБО 6 / 01 визначено, що фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у разі, якщо оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).
Під сумовий маржа є різницею між рубльової оцінкою вираженої в іноземній валюті (умовних грошових одиницях) кредиторської заборгованості з оплати об'єкта основних засобів, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату її погашення.
Таким чином, встановлено, що сумові різниці формують первісну вартість об'єкта основних засобів.
У цьому випадку в бухгалтерському обліку організації надходження об'єкта відображається проводкою:
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» - К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - відображається заборгованість покупця за придбане основний засіб.
Д-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - К-т 51 «Розрахункові рахунки» - проводиться оплата постачальнику об'єкта основних засобів (виходячи з фактичного курсу);
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» - К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - нараховується сумова різниця по придбаному основному засобу.
Оприбуткування на підставі акта форми № ОЗ-1 об'єкта основних засобів відображається:
Д-т 01 «Основні засоби» - К-т 08 «Вкладення у необоротні активи» - об'єкт основних засобів введений в експлуатацію.
Для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основних засобів, Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року № 94н, призначений рахунок 08 " Вкладення у необоротні активи ", субрахунок" Придбання об'єктів основних засобів ".
При оприбуткуванні об'єкта основних засобів в обліку організації проводиться запис за дебетом рахунка 08 в кореспонденції з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками". Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію, списується з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунку 01 "Основні засоби".
Якщо до бухгалтерського обліку приймається об'єкт основних засобів, що є об'єктом нерухомості, то право власності на нього має бути зареєстровано у відповідності з Федеральним законом від 21 липня 1997 року № 122-ФЗ "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним", так як з моменту набрання цим Законом чинності, тобто з 31 січня 1998 року, право власності на об'єкти нерухомості підлягає обов'язковій державній реєстрації.
Державній реєстрації підлягають права на такі об'єкти нерухомості:
- Земельні ділянки;
- Ділянки надр;
- Відокремлені водні об'єкти;
- Всі об'єкти, пов'язані з землею так, що їх переміщення без невідповідного збитку їх призначенню неможливе (наприклад, будь-які об'єкти з заглибленим фундаментом: будівлі, споруди, житлові та нежитлові приміщення, ліси і багаторічні насадження, кондомініуми, підприємства як майнові комплекси).
До моменту державної реєстрації об'єктів нерухомого майна витрати організації на придбання основних засобів підлягають відображенню за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи".
Таким чином, за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" можуть бути показані лише ті об'єкти нерухомості (підлягають обов'язковій державній реєстрації), за якими право власності організації зареєстровано у встановленому порядку (п.40 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 20 липня 1998 року № 33н).
2. Отримання основних засобів безоплатно.
Оцінка основних засобів, отриманих безоплатно, здійснюється за ринковою вартістю на дату прийняття до врахування (ст.11 Федерального закону від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", п.10 ПБО 6 / 01).
Відповідно до п.25 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів при визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій - виробників, відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики; торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.
Витрати з доставки об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно, враховуються як витрати капітального характеру і відносяться організаціями - одержувачами на збільшення первісної вартості об'єкта. Зазначені витрати відображаються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. Крім того, у п. 12 ПБУ 6 / 01 визначено, що до первісної вартості об'єктів, отриманих безоплатно, включаються також фактичні витрати організації на приведення цих об'єктів у стан, придатний для використання.
Таким чином, витрати на доставку і приведення у стан, придатний для використання, об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно, можуть збільшувати їх первісну вартість у разі необхідності.
Відповідно до п.8 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 32н, безоплатно отримані активи відображаються у складі позареалізаційних доходів.
На підставі п.47 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28 червня 2000 року № 60н, вартість безоплатно отриманого майна повинна спочатку враховуватися у складі доходів майбутніх періодів, тобто по кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".
При безоплатному надходженні об'єкта основних засобів у бухгалтерському обліку організації повинні бути зроблені такі записи:
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» - К-т 98 «Доходи майбутніх періодів» / «Безоплатні надходження» - відбивається ринкова вартість безоплатно отриманого основного засобу;
Д-т 01 «Основні засоби» - К-т 08 «Вкладення у необоротні активи» - основний засіб вводиться в експлуатацію.
У міру нарахування амортизації суми, враховані на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів", списуються в кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати" в межах нарахованої амортизації.
В обліку це відображається проводками:
Д-т 20 (26, інші рахунки) - К-т 02 «Амортизація основних засобів» - нарахована амортизація по об'єкту, отриманого безоплатно;
Д-т 98 "Доходи майбутніх періодів" - К-т 91 "Інші доходи і витрати" - відображено суму позареалізаційного доходу в розмірі нарахованої амортизації.
3. Отримання основних засобів як внеску в статутний капітал.
Відповідно до п.9 ПБО 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Крім того, до первісної вартості основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу, включаються також фактичні витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання. Разом з тим п.2 ст.15 Федерального закону від 8 лютого 1998 року № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" встановлено, що грошову оцінку негрошових внесків до ТОВ, розмір яких перевищує 200 мінімальних місячних розмірів оплати праці, повинен виробляти незалежний оцінювач. Аналогічний порядок встановлений також і для акціонерних товариств ст.34 Федерального закону від 26 грудня 1995 року № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства".
Відповідно до п.24 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів прийняття об'єктів основних засобів, внесених засновниками в рахунок вкладів до статутного капіталу, відображається в обліку записом по кредиту рахунку 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок "Розрахунки за внесками до статутного (складеного ) капітал ", в кореспонденції з рахунком 08" Вкладення у необоротні активи ", субрахунок" Придбання об'єктів основних засобів ".
Підставою для прийняття до обліку об'єкта основних засобів служать наступні первинні документи:
- Рішення зборів засновників про грошову оцінку вкладів учасників, вироблених у негрошовій формі;
- Акт незалежного оцінювача про оцінку об'єкта основних засобів;
- Акт (накладна) приймання - передачі об'єкта основних засобів за формою № ОЗ-1.
Отримання основних засобів в рахунок внеску до статутного капіталу в бухгалтерському обліку організації відбивається проводками:
Д-т 75 "Розрахунки з засновниками" / "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" - К-т 80 - відображається заборгованість засновників за їхніми вкладами за зареєстрованим розміром статутного капіталу;
Д-т 08 "Вкладення у необоротні активи" / "Придбання об'єктів основних засобів" - К-т 75 "Розрахунки з засновниками" / "Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал" - погашається заборгованість засновника за внеском до статутного капіталу передачею об'єкта основних засобів;
Д-т 01 - К-т 08 - об'єкт основних засобів введений в експлуатацію.
Для визначення строку корисного використання основного засобу, внесеного в якості внеску до статутного капіталу і був в експлуатації у попереднього власника (найчастіше в статутний капітал вносяться вже не нові основні засоби), необхідно, щоб засновник передав всю документацію по основному засобу, в тому числі підтверджує термін його фактичної експлуатації з часу придбання (спорудження).
4. Придбання основних засобів за договором міни.
Придбання основних засобів у порядку товарообмінних операцій передбачає бартерний обмін, тобто отримання основних виробничих фондів в обмін на негрошові активи. Найбільш частою помилкою, що допускається бухгалтерами в обліку таких операцій, є те, що обмін вони відображають за збалансованої ринкової вартості.
Для одного учасника угоди оприбуткування об'єкта за ринковою вартістю може означати прибуток, оскільки балансова вартість цього об'єкта нижче ринкової. Для іншого учасника отримання прибутку виключено, оскільки балансова вартість його майна з даної операції збігається з ринковою вартістю.
З виходом ПБО 6 / 01 вартість переданих цінностей млм цінностей, що підлягають передачі, слід встановлювати виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає вартість аналогічних цінностей (п. 11). Якщо такий варіант неможливий, то виконання зобов'язань негрошовими засобами визначають виходячи з вартості за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти.
У зв'язку з цим в обліку робиться запис:
Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи» - К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
Постановка на баланс даного майна на підставі акту (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1) відображається так:
Д-т 01 «Основні засоби» - К-т 08 «Вкладення у необоротні активи».
5. Оприбуткування основних засобів, виявлених під час інвентаризації.
Порядок проведення інвентаризації основних засобів встановлено у разд.3 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 року N 49.
Виходячи з п.5.1 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань виявлені під час інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються відповідно до п.18 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 року N 34н, в наступному порядку:
- Основні засоби, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати в комерційної організації або на збільшення доходів у некомерційної організації;
- Недостача основних засобів відноситься на винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, то збитки від нестачі основних засобів та їх псування списуються на фінансові результати в комерційної організації або на збільшення витрат у некомерційної організації.
Якщо при інвентаризації виявлено основні засоби, які не були в експлуатації, то організації проводять їх оцінку за ринковою вартістю з оприбуткуванням за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" і кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати" згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків.
У тому випадку, якщо основні засоби, виявлені під час інвентаризації, були раніше в користуванні, то необхідно їх відобразити в бухгалтерському обліку за залишковою вартістю (з урахуванням нарахованої амортизації).
У бухгалтерському обліку організації операції з оприбуткування неврахованого об'єкта основних засобів відобразяться в такий спосіб:
Д-т 08 / "Придбання об'єктів основних засобів" - К-т 91 / "Інші доходи" - відображено вартість виявленого при інвентаризації об'єкта основних засобів;
Д-т 91 "Інші доходи і витрати" - К-т рахунку 02 «Амортизація основних засобів» - відображено суму амортизації щодо об'єкта основних засобів;
Д-т 01 «Основні засоби» - К-т 08 «Вкладення у необоротні активи» - виявлений при інвентаризації об'єкт основних засобів вводиться в експлуатацію.
6. Будівництво об'єктів основних засобів.
Прийняття до бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів закінчених капітальних вкладень оформляється відповідними первинними документами - актом приймання закінченого будівництвом об'єкта (форма № КС-11), актом приймання закінченого будівництвом об'єкта приймальною комісією (форма № КС-14) та актом (накладної) приймання - передачі основних засобів (форма № ОЗ-1).
На підставі п.3.1.2 Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій, затвердженого Листом Мінфіну Росії від 30 грудня 1993 року № 160, порядок обліку витрат по будівельно-монтажних робіт залежить від того, яким способом вони зроблені - підрядним або господарським.
Організація може здійснювати будівництво об'єктів основних засобів як господарським, так і підрядним способом.
Будівництво об'єктів основних засобів підрядним способом здійснюється на підставі договору, укладеного між підрядником і замовником (гл.37 ЦК РФ).
У бухгалтерському обліку при підрядному способі виробництва виконані і оформлені у встановленому порядку будівельні роботи та роботи з монтажу обладнання відображаються у забудовника - замовника на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" за договірною вартістю згідно оплаченим або прийнятим до оплаті рахунків підрядних організацій.
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків на субрахунку "Будівництво об'єктів основних засобів" враховуються витрати зі зведення будинків і споруд, монтажу обладнання, вартість переданого в монтаж обладнання та інші витрати, передбачені кошторисами, кошторисно-фінансовими розрахунками та титульними списками на капітальне будівництво ( незалежно від того, підрядним або господарським способом здійснюється це будівництво).
Сформована первісна вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списується з рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" в дебет рахунку 01 "Основні засоби".
3.2 Облік вибуття основних засобів
Вибуття основних засобів з організації може відбуватися з таких причин:
-В силу непридатність до подальшої експлуатації через фізичного зносу;
-З-за морального зносу;
-В якості внеску (внеску) у статутний капітал іншої організації;
-В разі передачі на правах господарського відання або оперативного управління;
-В результаті продажу;
-В порядку товарообмінних операцій;
-При безоплатній передачі або дарування;
-Внаслідок здачі в оренду;
-Під впливом форс-мажорних обставин (пожежа, повінь, розкрадання тощо);
-При передачі у спільну діяльність;
-При передачі в довірче управління;
-Інше.
Здійснення цих операцій пов'язано з формуванням фінансового результату, від якого залежить фінансовий стан організації, тому важливо правильне його обчислення
У всіх випадках вибуття основних засобів (крім автотранспортних) спеціальна комісія складає акт на списання за формою № ОЗ-4 (Додаток 5), а з автотранспортних акт складається за формою № ОЗ-4а (Додаток 6).
Форма № ОЗ-4 "Акт на списання основних засобів" застосовується для оформлення повного або часткового списання основних засобів. Акт складається у двох примірниках, підписується членами комісії, затверджується керівником організації або особою, на це уповноваженою. Перший примірник акта передається в бухгалтерію, другий - залишається у особи, відповідальної за збереження основних засобів, і є підставою для здачі на склад і реалізації залишився результаті списання запчастин, матеріалів, металобрухту і т.п.
Форма № ОЗ-4а "Акт на списання автотранспортних засобів" застосовується для оформлення списання автотранспортних засобів. Акт складається у двох примірниках і підписується членами комісії, призначеної керівником організації, затверджується керівником організації або особою, на це уповноваженою. Перший примірник з документом, що підтверджує зняття з обліку в ДАІ, передається в бухгалтерію, другий - залишається у особи, відповідальної за збереження автотранспортних засобів, і є підставою для здачі на склад і реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися в результаті списання.
Доходи, витрати і втрати від списання з бухгалтерського балансу об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи, витрати і втрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського балансу підлягають зарахуванню з рахунку обліку списання (реалізації) на фінансові результати організації.
У синтетичному обліку операції з вибуття основних засобів відображаються на активно-пасивному рахунку 91 «Інші доходи і витрати». На ньому накопичується інформація про процес продажу та іншого вибуття основних засобів. Списання вартості вибулих об'єктів основних засобів відображається в бухгалтерському обліку розгорнуто:
- За дебетом рахунка обліку списання (реалізації) основних засобів - первісна вартість об'єкта, що враховується на рахунку обліку основних засобів, і витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів, які попередньо акумулюються на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва (нарахована оплата праці й зроблені відрахування на соціальне страхування працівників, що беруть участь в операціях з вибуття основних засобів, податки і збори, що сплачуються з виручки при реалізації основних засобів тощо);
- За кредитом зазначеного рахунку - сума нарахованих амортизаційних відрахувань, сума виручки від продажу цінностей, які відносяться до основних засобів.
У всіх випадках вибуття і списання з балансу основних засобів їх вартість, врахована на рахунку 01 «Основні засоби», списується на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» в оцінці, яка значиться в балансі на дату вибуття:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати» / «Інші витрати» - К-т 01 «Основні засоби» / «Вибуття основних засобів».
Одночасно списується сума зносу за період експлуатації, але не вище балансової вартості об'єкта:
Д-т 02 «Амортизація основних засобів» - К-т 91 «Інші доходи і витрати» / «Вибуття основних засобів».
У подальшому порядок відображення вибуття на рахунках бухгалтерського обліку залежить від його причини.
1. Продаж об'єктів основних засобів
Вибуття основних засобів в результаті їх продажу оформляється актом (накладної) приймання - передачі основних засобів (форма № ОЗ-1), на підставі даних якого в бухгалтерії робиться відповідний запис в інвентарній картці обліку основних засобів (форма № ОЗ-6).
Списання основних засобів з балансу внаслідок їх продажу відображається в усіє відповідно до прийнятого варіантом облікової політики щодо формування виручки від продажу продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування.
Якщо підприємство формує виручку «по відвантаженню», право власності на об'єкт нерухомості, що підлягає державній реєстрації, виникає у покупця з моменту такої реєстрації. Таким чином, дата державної реєстрації стає одночасно і датою формування обороту з продажу нерухомості.
Якщо організація визначає виручку для цілей оподаткування «по оплаті», то момент продажу встановлюється за датою надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок.
У бухгалтерському обліку надходження від продажу основних засобів визнаються як операційних доходів, які відображаються в установленому порядку на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". При цьому величина надходжень від продажу основних засобів у випадку визначається виходячи з ціни, встановленої договором між організацією та покупцем.
Витрати організації, пов'язані з продажем основних засобів, визнаються в бухгалтерському обліку у складі операційних витрат, які відображаються за дебетом рахунка 91.
Таким чином, в бухгалтерському обліку операції з реалізації об'єкта основних засобів відображаються наступними проводками:
Д-т 62 - К-т 91 - відбитий виторг від реалізації об'єкта основних засобів;
Д-т 91 - К-т 68 (76 / "ПДВ") - нарахований ПДВ із вартості реалізації;
Д-т 01 / "Вибуття основних засобів" - К-т 01 - списана первісна (відновна) вартість реалізованого об'єкта основних засобів;
Д-т 02 «Амортизація основних засобів» - К-т 01 / "Вибуття основних засобів" - списана сума нарахованої амортизації;
Д-т 91 - К-т 01 / "Вибуття основних засобів" - залишкова вартість об'єкта основних засобів списана до складу операційних витрат;
Д-т 91 - К-т 23 (69, 70, інші рахунки) - у складі операційних витрат відображені інші витрати, пов'язані з реалізацією об'єкта основних засобів.
Після зіставлення обороту за дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» з оборотом за кредитом цього рахунку, субрахунок 1 «Інші доходи» виявляється сальдо цих доходів і витрат за звітний місяць. В кінці місяця заключними оборотами воно списується:
1) при наявності прибутку:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати» / «Сальдо інших доходів і витрат» - К-т 99 «Прибутки та збитки»;
2) при наявності збитку:
К-т 99 «Прибутки та збитки» - Д-т 91 «Інші доходи і витрати» / «Сальдо інших доходів і витрат».
Таким чином, на кожну звітну дату рахунок 91 «Інші доходи і витрати» сальдо не має.
При реалізації основних засобів у організації - продавця виникає обов'язок обчислити і сплатити до бюджету ПДВ з вартості реалізованого об'єкта.
При цьому обов'язок по сплаті ПДВ до бюджету виникає у організації - продавця або в момент відвантаження об'єкта (якщо для цілей обчислення ПДВ податкова база визначається по відвантаженню), або в момент його оплати покупцем (якщо для цілей обчислення ПДВ податкова база визначається продавцем за оплатою) .
2. Безоплатна передача об'єктів основних засобів.
Безоплатна передача об'єктів основних засобів, що здійснюється за договором дарування, оформляється актом (накладної) приймання - передачі основних засобів (форма № ОЗ-1).
На підставі акта бухгалтерська служба організації виробляє відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта і докладає зазначену картку до акта (накладної) приймання - передачі основних засобів. Про вилучення картки на вибулий об'єкт робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта (інвентарній книзі).
Списання вартості вказаних основних засобів проводиться на підставі акту (накладної) приймання - передачі з додатком договору дарування та письмового повідомлення (авізо) приймаючої організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28 червня 2000 року N 60н, про прийняття до бухгалтерського обліку цього об'єкта або договору міни .
При вибутті об'єктів основних засобів за договором дарування (коли є певним неотримання доходів або надходження активів у результаті цих операцій) збиток від вибуття, виявлений на рахунках бухгалтерського обліку, підлягає відображенню як інші позареалізаційні витрати.
У бухгалтерському обліку організації передача об'єкта основних засобів на безоплатній основі (за договором дарування) відображається такими проводками:
Д-т 01 / "Вибуття основних засобів" - К-т 01 - списана первісна (відновна) вартість переданого об'єкта основних засобів;
Д-т 02 - К-т 01 / "Вибуття основних засобів" - списана сума нарахованої амортизації;
Д-т 91 - К-т 01 / "Вибуття основних засобів" - залишкова вартість об'єкта основних засобів списана до складу позареалізаційних витрат;
Д-т 91 - К-т 23 (69, 70, інші рахунки) - у складі позареалізаційних витрат відображені інші витрати, пов'язані з безоплатною передачею об'єкта основних засобів.
Відповідно до пп.1 п.1 ст.146 НК РФ передача права власності на товари на безоплатній основі визнається для цілей обчислення ПДВ реалізацією цих товарів. Тому операції з безоплатної передачі об'єктів основних засобів є об'єктом оподаткування з ПДВ.
Ст.149 НК РФ передбачено звільнення від оподаткування операцій з передачі товарів на безоплатній основі, якщо воно здійснюється в рамках благодійної діяльності відповідно до Федерального закону "Про благодійну діяльність та благодійні організації".
3. Передача об'єктів основних коштів інвестиційного характеру.
Розглянемо порядок бухгалтерського і податкового обліку операцій, пов'язаних з передачею об'єктів основних засобів як внеску в статутні капітали інших організацій.
Передача об'єктів основних засобів як внеску в статутні капітали інших організацій оформляється актом (накладної) приймання - передачі основних засобів (форма № ОЗ-1).
Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків інформація про наявність та рух інвестицій у статутні капітали інших організацій повинна відображатися на рахунку 58 "Фінансові вкладення".
На сьогоднішній день питання про порядок бухгалтерського обліку операцій з внесення майна в якості внеску до статутного капіталу на нормативному рівні не врегульовано. На практиці застосовуються два підходи.
1) фінансові вкладення повинні прийматися до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора (передбачає оцінку вкладу на рахунку 58 виходячи із залишкової вартості переданих основних засобів з урахуванням витрат, пов'язаних з такою передачею).
При такому підході в організації - інвестора не виникає фінансового результату від передачі об'єктів основних засобів у статутні капітали інших організацій.
При застосуванні даного підходу в бухгалтерському обліку організації внесення вкладу відображається проводками:
Д-т 01 / "Вибуття основних засобів" - К-т 01 - списана первісна (відновна) вартість переданого об'єкта основних засобів;
Д-т 02 - К-т 01 / "Вибуття основних засобів" - списана сума нарахованої амортизації;
Д-т 58 «Фінансові вкладення» - К-т 01 / "Вибуття основних засобів" - відображено суму вкладу, рівна залишкової вартості переданого об'єкта основних засобів.
2) передбачає оцінку внеску виходячи з вартості вкладу, узгодженої сторонами.
У цьому випадку в бухгалтерському обліку виявляється фінансовий результат від передачі об'єктів у вигляді різниці між грошовою оцінкою вкладу і залишковою вартістю переданих об'єктів (з урахуванням витрат, пов'язаних з такою передачею).
У бухгалтерському обліку організації внесення основних засобів як внеску до статутного капіталу іншої організації в цьому випадку відбивається за допомогою рахунки 91:
Д-т 01 / "Вибуття основних засобів" - К-т 01 - списана первісна (відновна) вартість переданого об'єкта основних засобів;
Д-т 02 - К-т 01 / "Вибуття основних засобів" - списана сума нарахованої амортизації;
Д-т 91 - К-т 01 / "Вибуття основних засобів" - відображена залишкова вартість переданого об'єкта основних засобів;
Д-т 58 - К-т 91 - відображено грошова оцінка вкладу, узгоджена сторонами.
На рахунку 91 виявляється фінансовий результат (прибуток або збиток), який в бухгалтерському обліку відображається у складі операційних доходів (витрат) як доходи (витрати), пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій.
Організація, на наш погляд, може вибрати будь-який із запропонованих вище двох варіантів, закріпивши його у своїй обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку.
Відповідно до пп.4 п.3 ст.39 НК РФ передача майна, якщо така передача носить інвестиційний характер, у тому числі передача майна в якості внеску до статутного (складеного) капіталу господарських товариств або товариств, для цілей оподаткування реалізацією не зізнається.
У зв'язку з цим передача об'єктів основних засобів як внеску в статутні капітали інших організацій не визнається об'єктом оподаткування по ПДВ (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ).
4. Списання основних засобів у разі морального і (або) фізичного зносу.
Порядок списання з балансу об'єктів основних засобів через моральне та (або) фізичного зносу регулюється п.п.94 - 97 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів.
Для визначення доцільності та непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання, неможливості або неефективності його відновлення, а також для оформлення документації на списання вказаних об'єктів в організації (якщо наявність основних засобів є важливим) наказом керівника може бути створена постійно діюча комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) і особи, на яких покладено відповідальність за збереження основних засобів. Для участі в роботі комісії можуть запрошуватися представники відповідних інспекцій.
До компетенції комісії входить:
- Огляд об'єкта, що підлягає списанню, з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення непридатності об'єкта до відновлення і подальшого використання;
- Встановлення причин списання об'єкта (фізичний і моральний знос, реконструкція, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб);
- Виявлення осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття об'єктів основних засобів з експлуатації, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої чинним законодавством;
- Встановлення можливості використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта і їх оцінка виходячи з цін можливого використання;
- Здійснення контролю за вилученням з списаних об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, визначення їх кількості, ваги;
- Складання акта на списання основних засобів (форма № ОЗ-4), акта на списання автотранспортних засобів (форма № ОС-4а) (з додатком актів про аварії, причини, що викликали аварію, якщо вони мали місце).
4. Аналіз стану та ефективності використання основних засобів ТОВ «Фазісі»
Курс на ринкову економку, на прискорення інтенсифікації суспільно виробництва, підвищення його економічної ефективності і якості продукції вимагає повної мобілізації всіх наявних резервів. Виявити та практично використовувати наявні резерви можна за допомогою ретельного економічного аналізу.
Основні кошти є одним з найважливіших чинників будь-якого виробництва. Їх стан та ефективне використання прямо впливає на кінцеві результати господарської діяльності організацій. Стан та використання основних засобів - один з найважливіших аспектів аналітичної роботи, тому що саме вони є матеріальним втіленням науково-технічного прогресу - головного фактору підвищення ефективності будь-якого виробництва.
Більш повне та раціональне використання основних засобів організації сприяє поліпшенню всіх його техніко-економічних показників: зростанню продуктивності праці, підвищенню фондовіддачі, збільшенню випуску продукції, зниження її собівартості, економії капітальних вкладень.
Завданнями аналізу стану та ефективності використання основних засобів організації є: встановлення забезпеченості організації та її структурних підрозділів основними засобами, відповідність величини, складу і технічного рівня організації потреби в основних засобах, з'ясування виконання плану їх зростання, оновлення та вибуття; вивчення технічного стану основних засобів і особливо найбільш активної їх частини - машин та обладнання; визначення ступеня використання основних засобів і факторів, на неї впливають; встановлення повноти застосування парку обладнання та його комплектності; з'ясування ефективності використання обладнання в часі і по потужності; визначення впливу використання основних засобів на обсяг продукції і інші економічні показники роботи організації, виявлення резервів зростання фондовіддачі, збільшення обсягу продукції за рахунок поліпшення використання основних засобів.
Динаміку основних засобів звичайно виражають через їх середньорічну вартість за даними на початок кожного місяця. Це показник необхідний при аналізі фондів, тому що середньорічна їх величина може значно відхилятися від даних на початок і кінець року внаслідок того, що він на відміну від показників на початок і кінець року відчуває сильний вплив строків введення в експлуатацію основних засобів.
де Х - балансова вартість основних засобів на початок періоду.
Оскільки в ТОВ «Фазісі» рух основних засобів невелика при аналізі були використані дані на початок і кінець року.
Розглянемо структуру основних фондів підприємства.
Структура основних засобів висловлює процентне відношення вартості окремих видів або груп основних фондів до загальної їх вартості. Вона залежить як від економічних факторів, так і від спеціалізації виробництва. Дані таблиці 13 показують, що в структурі основних засобів ТОВ «Фазісі» основну частку складають у 2003 році машини та обладнання (45,9%), найменшу - 0,8% - виробничий і господарський інвентар. Негативним явищем є зменшувана забезпеченість фірми транспортними засобами, це позначається на роботі організації, а зокрема на своєчасності доставки продукції.
Таблиця 13 - Склад і структура основних фондів ТОВ «Фазісі»
| Види фондів | 2004 | 2005 | 2006 | Зміна 2006 р. до 2004 р., (+;-) | ||||
| тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | % | |
| Будинки | 2118 | 36,7 | 4005 | 34,7 | 4234 | 34,9 | +2116 | +99,9 |
| Споруди | 571 | 9,9 | 1258 | 10,9 | 1189 | 9,8 | +618 | +108,2 |
| Машини та обладнання | 2493 | 43,2 | 5055 | 43,8 | 5568 | 45,9 | +3075 | +123,3 |
| Транспортні засоби | 554 | 9,6 | 1131 | 9,8 | 1043 | 8,6 | +489 | +88,3 |
| Інвентар | 34 | 0,6 | 92 | 0,8 | 97 | 0,8 | +63 | +185,3 |
| Всього | 5770 | 100,0 | 11541 | 100,0 | 12131 | 100,0 | +6361 | - |
Дані таблиці показують, що у ТОВ «Фазісі» протягом аналізованого періоду з 2004 року по 2006 рік переважала активна частина основних засобів. Її питома вага в загальній вартості основних засобів підприємства склав у 2006 році 55,3%. Але також високий і питома вага пасивної частини основних засобів, ходячи в 2006 році спостерігається його скорочення в порівнянні з базисним роком на 1,9%. Дане співвідношення характерне для підприємства з торговою спеціалізацією. В якості пасивної частини підприємство використовує виробничі будівлі, споруди, до яких належать приміщення магазинів і складів. В якості активної частини, в основному, використовуються машини і обладнання, транспортні засоби та виробничий і господарський інвентар.
Таблиця 14 - Структура основних фондів ТОВ «Фазісі»
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 | Зміна 2006 р. до 2004 р., (+;-) | ||||
| тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | уд. вага,% | тис. руб. | % | |
| Основні засоби - всього | 5770 | 100,0 | 11541 | 100,0 | 12131 | 100,0 | +6361 | +110,2 |
| в тому числі: -Активна частина | 3081 | 53,4 | 6278 | 54,4 | 6708 | 55,3 | +3627 | +117,7 |
| -Пасивна частина | 2689 | 46,6 | 5263 | 45,6 | 5423 | 44,7 | +2734 | +101,7 |
Порівняльна оцінка рівня забезпеченості підприємств основними виробничими фондами проводиться за допомогою таких показників, як фондоозброєність, фондовіддача та фондорентабельность.
Фондоозброєність праці визначається відношенням середньорічної вартості основних фондів у розрахунку на одного працівника.
Фондовіддача показує, скільки продукції в грошовому виразі отримано на одиницю вартості основних фондів підприємства.
Фондорентабельность розраховується як відсоткове відношення прибутку від реалізації продукції до середньорічної вартості основних засобів.
Визначимо дані показники для досліджуваного підприємства.
З даних таблиці 15 видно, що за аналізований період виросла фондоозброєність на 25,78 тис. грн. / чол. Її збільшення ще не свідчить про ефективність використання основних засобів підприємства, але показує рівень забезпеченості кожного працівника підприємства основними засобами, який у 2006 році є досить високий і в тенденції намічається його збільшення за рахунок розширення діяльності підприємства, закупівлі нових основних засобів.
Фондовіддача в 2006 році в ТОВ «Фазісі» склала 6,35, тобто віддача від кожної гривні, витраченої на основні виробничі фонди, склала 6,35 руб. Збільшення фондовіддачі на 0,87 говорить про підвищення ефективності використання основних засобів підприємства. Порівнявши показники Фондорентабельность можна визначити економічну ефективність використання основних виробничих фондів. Фондорентабельность підвищилася на 0,09 з 0,16 у 2004 році до 0,25 в 2006 році, що також свідчить про підвищення ефективності використання основних засобів.
Таблиця 15 - Забезпеченість основними фондами та ефективність їх використання ТОВ «Фазісі»
| Показники | 2004 | 2005р. | 2006 | Зміна 2006 р. до 2004 р., (+;-) |
| 1.Годовой обсяг реалізації продукції, тис. руб. | 31611 | 63223 | 77037 | +45426 |
| 2.Середньорічна вартість основних виробничих фондів, тис. руб. | 5770 | 11541 | 12131 | +6361 |
| 3.Балансовая прибуток підприємства, тис. руб. | 911 | 1894 | 2973 | +2062 |
| 4.Фондовооруженность, тис. грн. / чол. (П.2: п.4) | 22,36 | 46,72 | 48,14 | +25,78 |
| 5.Фондоотдача (п.1: п.2) | 5,48 | 5,4 | 6,35 | +0,87 |
| 6.Фондорентабельность (п.3: п.2) | 0,16 | 0,2 | 0,25 | +0,09 |
До показників стану основних засобів відносяться:
- Коефіцієнт приросту;
- Коефіцієнт оновлення;
- Коефіцієнт вибуття.
Обчислюють також коефіцієнт зносу основних засобів - це показник, який характеризує середню зношеність засобів праці, і в зв'язку з цим він визначається як відношення суми амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів до первісної (відновної) вартості цих основних засобів.
Коефіцієнт придатності основних засобів, що характеризує їх стан на певну дату, обчислюється як відношення залишкової вартості основних засобів до їх первісної вартості, тобто коефіцієнт придатності, за своєю суттю, - це величина, зворотна величиною коефіцієнта зносу основних засобів.
Коефіцієнт вибуття основних фондів характеризується відношенням вартості вибулих основних фондів за певний період часу до вартості основних фондів на початок того ж періоду.
Коефіцієнт оновлення основних засобів - це показник, що відображає частку введених в дію в даному періоді нових основних засобів у загальній їх вартості на кінець розглянутого періоду з урахуванням того, що всі введені основні засоби використовуються організацією, тобто він характеризується відношенням вартості нововведених основних фондів за певний період до вартості основних фондів на кінець того ж періоду.
Моральний знос основних засобів відображає показник зниження первісної (відновної) вартості діючих основних засобів внаслідок того, що за аналогічних витратах випускаються нові і більш досконалі засоби праці або з найменшими витратами.
Розрахуємо дані коефіцієнти для досліджуваного підприємства, використовуючи таблицю 16.
Аналіз даних таблиці 16 показує, що найбільший приріст основних засобів був отриманий ТОВ «Фазісі» у 2005 році. Даний приріст припадає на період розширення діяльності підприємства і збільшення обсягів торгівлі. У той же час коефіцієнти вибуття основних фондів показують, що ще велике вибуття основних засобів, яке пов'язане із заміною застарілого обладнання. Так, у 2004 році даний коефіцієнт становив 0,01, а до 2006 року він став складати 0,03, велика кількість основних засобів вибуло в 2006 році, так як були відкриті два супермаркети і встановлено все нове обладнання.
Таблиця 16 - Рух основних фондів ТОВ «Фазісі»
У цілому можна зробити висновок про те, що незважаючи на вибуття основних виробничих фондів підприємства, триває їх приріст, тобто надходить нове обладнання, транспорт, купуються нові торгові площі. Дані інвестиції відповідно до бізнес-планом підприємства повинні принести йому дохід у майбутньому.
Для повного аналізу основних фондів підприємства слід провести аналіз їх фізичного стану. Оцінка основних фондів за первісною і відновної вартості може бути повною або залишковою. Повна вартість основних фондів визначається без урахування частки їх вартості, яка перенесена на продукцію, виготовлену за допомогою цих фондів, залишкова вартість - з урахуванням її. Моральний знос основних фондів, відповідно до характеру причин, його викликають, має дві форми.
Перша - знос, визначається зниженням вартості даних основних фондів внаслідок скорочення витрат суспільно необхідної праці на їх створення у зв'язку із зростанням продуктивності праці в галузях, які виробляють ці основні фонди.
Друга - знос основних фондів унаслідок створення нових більш продуктивних і зроблених машин і устаткування (моральний знос).
Фізичний знос основних фондів - це втрата ними первісної споживчої вартості, через що вони поступово приходять в непридатність і вимагають заміни новими засобами праці того ж роду. Так, будівлі та споруди піддаються поступовому старінню, машини та обладнання - матеріального зносу в результаті їх виробничого використання, корозії металу і т.д. Встановлення ступеня фізичного зносу необхідне для визначення реальної залишкової вартості, правильного планування заміни старих машин та обладнання новим.
Висновки і пропозиції
ТОВ «Фазісі» - середнє підприємство, основними видами діяльності якого є оптово-роздрібна торгівля продуктами харчування.
Основними постачальниками продукції підприємства є посередники. Найбільшу питому вагу у виручці підприємства займає роздрібна торгівля - 87,1% у 2006 році.
У структурі оборотних коштів ТОВ «Фазісі» найбільшу питому вагу займають запаси, що пов'язано зі специфікою діяльності підприємства. У динаміці спостерігається зниження його з 59% у 2004 році до 47% в 2006 році. Позитивним моментом в діяльності підприємства слід вважати збільшення частки грошових коштів у структурі оборотних засобів на 4%, негативним - збільшення дебіторської заборгованості на 139,9% і високу її частку в структурі оборотних коштів (34% у 2006 році).
За три аналізовані року власні оборотні кошти підприємства зросли на 1907 тис. руб. (З 2354 тис. руб. В 2004 році до 4261 тис. руб. В 2006 році), що обумовлено збільшенням нерозподіленого прибутку господарства на 2924 тис. руб. Збільшення суми власних оборотних коштів свідчить про те, що підприємство не тільки зберегло наявні кошти, але і накопичило додаткову їх суму.
У 2006 році більше половини фінансових джерел займають власні джерела підприємства - 67,1%. У тенденції відбулося скорочення власних джерел у структурі всіх джерел коштів підприємства на 6,4%. На 1,2% в структурі джерел коштів підприємства збільшилася частка короткострокових позик і кредитів за аналізований період, що також пов'язане з розширенням діяльності підприємства.
Значення загального коефіцієнта покриття на підприємстві в нормі, а проміжний коефіцієнт покриття нижче норми (0,62) і в тенденції зменшується. Коефіцієнт абсолютної ліквідності дуже малий. Він склав у 2006 році 0,12. Цей коефіцієнт найбільш важливий для постачальників товарно-матеріальних ресурсів і для банку, кредитующего підприємство. Коефіцієнт говорить про те, що платоспроможність у ТОВ «Фазісі» низька.
Коефіцієнт рентабельності продажів показує, що на одиницю реалізованої продукції припадає в 2006 році 8,33 руб. прибутку в той час, як в 2004 році її доводилося на 0,72 руб. менше. Збільшення цього коефіцієнта свідчить про прибутковість комерційної діяльності підприємства та її незначному зростанні в перспективі.
Показники ділової активності підприємства свідчать про підвищення ефективності використання оборотних коштів.
Фінансова стійкість ТОВ «Фазісі» в цілому не викликає сумніву.
У структурі основних засобів велику частку складають у 2006 році машини та обладнання (45,9%), найменшу - 0,8% - виробничий і
господарський інвентар.
За аналізований період виросла фондоозброєність на 25,78 тис. грн. / чол. Віддача від кожної гривні, витраченої на основні виробничі фонди, в 2006 році склала 6,35 руб. Збільшення фондовіддачі на 0,87 і Фондорентабельность на 0,09 свідчить про підвищення ефективності використання основних засобів у ТОВ «Фазісі».
Найбільший приріст основних засобів був отриманий підприємством в 2004 році у зв'язку з розширенням діяльності підприємства і збільшенням обсягів торгівлі. У ТОВ «Фазісі» протягом аналізованого періоду з 2004 року по 2006 рік переважала активна частина основних засобів. Її питома вага в загальній вартості основних засобів підприємства склав у 2006 році 55,3%. Але також високий і питома вага пасивної частини основних засобів, ходячи в 2006 році спостерігається його скорочення в порівнянні з базисним роком на 1,9%. Дане співвідношення характерне для підприємства з торговою спеціалізацією.
В області вдосконалення матеріально-технічної бази на підприємстві необхідна планомірна і жорстка програмна політика з підтримки, реконструкції існуючих основних фондів і заміні старих.
Для підприємства доцільніше використовувати лізинг, а не кредити. Він дозволить придбати нові основні засоби, необхідні для розширення підприємства. При цьому розглядати треба кілька каналів надходження коштів для закупівлі основних фондів (спеціалізовані постачальники, банки). Одночасно необхідно провести інвентаризацію основних засобів, визначити ступінь зношеності обладнання та виявити непотрібні кошти, які необхідно або продати, що принесе підприємству додатковий прибуток, або здати в оренду чи лізинг.
Підприємство має низьку ліквідність, в той же час висока кредиторська заборгованість, що говорить про порушення касової дисципліни. У зв'язку з цим необхідно здійснити ряд заходів, спрямованих на скорочення кредиторської заборгованості. Для цього необхідно головному бухгалтеру скласти графік платежів підприємства. При цьому особливу увагу потрібно приділити управління дебіторської заборгованості на підприємстві.
При аналізі бухгалтерського обліку на підприємстві було виявлено, що воно здійснює облік по журналах-ордерах.
За основними засобами на підприємстві організований інвентарний облік, який ведеться на підставі специфічних первинних документів.
Синтетичний облік наявності і руху основних засобів ведеться на активному інвентарному рахунку 01 «Основні засоби».
Існують різні способи надходження об'єктів основних засобів та їх вибуття, по кожному з яких в дипломній роботі було розглянуто облік, але в ТОВ «Фазісі» основні кошти надходили в результаті їх купівлі, а вибували - в результаті продажу.
Синтетичний облік операцій з вибуття основних засобів відображається на активно-пасивному рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Особливу увагу при здійсненні обліку основних засобів слід приділяти обчисленню ПДВ. Існують також відмінності у бухгалтерському та податковому обліку основних засобів. Основною відмінністю правил податкового обліку від бухгалтерського є те, що при віднесенні купованого майна до складу амортизованих основних засобів для цілей оподаткування підприємство повинно виходити не тільки з терміну корисного використання його (більше 12 місяців), а й брати до уваги первісну вартість придбання об'єкта.
На підприємстві ТОВ «Фазісі» застосовується лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів, строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Підприємство за результатами трьох досліджуваних років платить великі податки до бюджету, тому необхідно шукати шляхи для мінімізації оподаткування.
Для зменшення податку на прибуток я б порадила створювати кожен рік резерв на ремонт основних засобів, який зменшує платежі з податку на прибуток і тим самим зберігає оборотні кошти.
Для зменшення податку на майно я б порадила застосовувати метод прискореної амортизації основних фондів, що в свою чергу вплинуло б не тільки на залишкову вартість основних засобів, з якого сплачується податок на майно, а й збільшило витратну частину, тим самим зменшило б оподатковувану базу по податку на прибуток. До мінімізації податку на майно може призвести також і переоцінка основних засобів.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина 1 і 2. -М.: ИНФРА-М, НОРМА, 1996.
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частини 1 і 2). - Офіційний текст. - М.: «Видавництво ЕЛІТ-2000», 2003. - 392 с.
3. Наказ Мінфіну РФ від 13.10.2003 № 91н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів».
4. Адамов Н. Бухгалтерський облік обладнання до установки / / Фінансова газета. - № 4. - 2004.
5. Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів: Навчально-практичний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ФБК-ПРЕС, 2006. - 192 с.
6. Балабанов І.Т. Збірник завдань з фінансів і фінансового менеджменту: Навчальний посібник. - 2-е вид., Доп. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 96 с.
7. Волошин Д.А. «Вхідний» ПДВ за основними засобами - складні питання / / Главбух. - № 22. - 2003.
8. Воронцов Л.Д. Як зробити рівними «бухгалтерську» і «податкову» вартість основних засобів / / Главбух. - № 18. - 2003.
9. Необоротні активи: Облік. Оцінка. Інвентаризація. Оподаткування / Под ред. С.Р. Ахчуріной. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2005. - 184 с.
10. Гіляровський Л.Т., Соболєв А.В. Комплексний підхід до аналізу й оцінки фінансового стану організації / / Аудитор. - № 4. - 2006. - С.47-54.
11. Дегтярьов С. Продаж нерухомості / / Фінансова газета. - № 48. - 2005.
12. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2006.
13. Зайцев Н.Л. Економіка організації: Підручник. - Вид. 2-е, перер. і доп. / Зайцев Н.Л. - М.: Іспит, 2003. - 624 с.
14. Ковальов В.В. Збірник завдань з фінансового аналізу: Учеб. посіб. - М.: Фінанси і статистика, 2005.
15. Коробецький І.П. Нові форми «первинки» з обліку основних засобів / / Російський податковий кур'єр. - № 6. -2004. - С.67-72.
16. Крутякова Т.Л. Вибуття основних засобів / / Податкові вісті Московського регіону. - № 4. - 2005.
17. Крилов Е.І., Журавкова І.В. Аналіз ефективності інвестиційної та інновацонной діяльності підприємства: Учеб. посіб. / Е. І. Крилов, І.В. Журавкова. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 384 с.
18. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз господарської діяльності підприємства. - Навчальний посібник для Вузів. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.
19. Макарьев І.М. Перевірка правильності використання основних засобів / / Податковий вісник. - № 3. - 2005. - С.12-15.
20. Макарьева В.І. Операції з основними засобами: нове у бухгалтерському та податковому обліку / / Податковий вісник. - № 10. - 2006.
21. Малафєєва М.В. Методологія оцінки ефективності лізингових операцій / / Фінанси і кредит. - № 3 (117). - 2006. - С. 48-61.
22. Медведєв Р.І. Облік основних засобів / / Податковий вісник. - 2005. - № 8. - С.14-22.
23. Новікова Т.О. Особливості податкового обліку основних засобів / / Фінанси. - № 1. - 2007.
24. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Учеб. посіб. - 2-е вид., Перераб. і додатк. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2007 .- 672 с.
25. Панченко Т. Відображення вибуття майна / / Фінансова газета. - № 2. - 2004.
26. Русак Н.А., Русак В.А. Фінансовий аналіз суб'єкта господарювання. - Мінськ: Вищ. шк., 2006.
Обчислюють також коефіцієнт зносу основних засобів - це показник, який характеризує середню зношеність засобів праці, і в зв'язку з цим він визначається як відношення суми амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів до первісної (відновної) вартості цих основних засобів.
Коефіцієнт придатності основних засобів, що характеризує їх стан на певну дату, обчислюється як відношення залишкової вартості основних засобів до їх первісної вартості, тобто коефіцієнт придатності, за своєю суттю, - це величина, зворотна величиною коефіцієнта зносу основних засобів.
Коефіцієнт вибуття основних фондів характеризується відношенням вартості вибулих основних фондів за певний період часу до вартості основних фондів на початок того ж періоду.
Коефіцієнт оновлення основних засобів - це показник, що відображає частку введених в дію в даному періоді нових основних засобів у загальній їх вартості на кінець розглянутого періоду з урахуванням того, що всі введені основні засоби використовуються організацією, тобто він характеризується відношенням вартості нововведених основних фондів за певний період до вартості основних фондів на кінець того ж періоду.
Моральний знос основних засобів відображає показник зниження первісної (відновної) вартості діючих основних засобів внаслідок того, що за аналогічних витратах випускаються нові і більш досконалі засоби праці або з найменшими витратами.
Розрахуємо дані коефіцієнти для досліджуваного підприємства, використовуючи таблицю 16.
Аналіз даних таблиці 16 показує, що найбільший приріст основних засобів був отриманий ТОВ «Фазісі» у 2005 році. Даний приріст припадає на період розширення діяльності підприємства і збільшення обсягів торгівлі. У той же час коефіцієнти вибуття основних фондів показують, що ще велике вибуття основних засобів, яке пов'язане із заміною застарілого обладнання. Так, у 2004 році даний коефіцієнт становив 0,01, а до 2006 року він став складати 0,03, велика кількість основних засобів вибуло в 2006 році, так як були відкриті два супермаркети і встановлено все нове обладнання.
Таблиця 16 - Рух основних фондів ТОВ «Фазісі»
| Показники | 2004 | 2005 | 2006 | Зміна 2006 р. до 2004 р., (+;-) |
| Вартість основних фондів на початок періоду, тис. руб. | 5842 | 5770 | 11541 | +7311 |
| Вартість знову введених основних фондів, тис. руб. | - | 8320 | 990 | +990 |
| Вартість вибулих основних фондів, тис. руб. | 72 | 2549 | 400 | +328 |
| Вартість основних фондів на кінець періоду, тис. руб. | 5770 | 11541 | 12131 | +6361 |
| Коефіцієнт оновлення основних фондів | - | 0,72 | 0,08 | +0,08 |
| Коефіцієнт вибуття основних фондів | 0,01 | 0,44 | 0,03 | +0,02 |
| Коефіцієнт приросту основних фондів | -0,01 | 0,5 | 0,05 | +0,06 |
Для повного аналізу основних фондів підприємства слід провести аналіз їх фізичного стану. Оцінка основних фондів за первісною і відновної вартості може бути повною або залишковою. Повна вартість основних фондів визначається без урахування частки їх вартості, яка перенесена на продукцію, виготовлену за допомогою цих фондів, залишкова вартість - з урахуванням її. Моральний знос основних фондів, відповідно до характеру причин, його викликають, має дві форми.
Перша - знос, визначається зниженням вартості даних основних фондів внаслідок скорочення витрат суспільно необхідної праці на їх створення у зв'язку із зростанням продуктивності праці в галузях, які виробляють ці основні фонди.
Друга - знос основних фондів унаслідок створення нових більш продуктивних і зроблених машин і устаткування (моральний знос).
Фізичний знос основних фондів - це втрата ними первісної споживчої вартості, через що вони поступово приходять в непридатність і вимагають заміни новими засобами праці того ж роду. Так, будівлі та споруди піддаються поступовому старінню, машини та обладнання - матеріального зносу в результаті їх виробничого використання, корозії металу і т.д. Встановлення ступеня фізичного зносу необхідне для визначення реальної залишкової вартості, правильного планування заміни старих машин та обладнання новим.
Висновки і пропозиції
ТОВ «Фазісі» - середнє підприємство, основними видами діяльності якого є оптово-роздрібна торгівля продуктами харчування.
Основними постачальниками продукції підприємства є посередники. Найбільшу питому вагу у виручці підприємства займає роздрібна торгівля - 87,1% у 2006 році.
У структурі оборотних коштів ТОВ «Фазісі» найбільшу питому вагу займають запаси, що пов'язано зі специфікою діяльності підприємства. У динаміці спостерігається зниження його з 59% у 2004 році до 47% в 2006 році. Позитивним моментом в діяльності підприємства слід вважати збільшення частки грошових коштів у структурі оборотних засобів на 4%, негативним - збільшення дебіторської заборгованості на 139,9% і високу її частку в структурі оборотних коштів (34% у 2006 році).
За три аналізовані року власні оборотні кошти підприємства зросли на 1907 тис. руб. (З 2354 тис. руб. В 2004 році до 4261 тис. руб. В 2006 році), що обумовлено збільшенням нерозподіленого прибутку господарства на 2924 тис. руб. Збільшення суми власних оборотних коштів свідчить про те, що підприємство не тільки зберегло наявні кошти, але і накопичило додаткову їх суму.
У 2006 році більше половини фінансових джерел займають власні джерела підприємства - 67,1%. У тенденції відбулося скорочення власних джерел у структурі всіх джерел коштів підприємства на 6,4%. На 1,2% в структурі джерел коштів підприємства збільшилася частка короткострокових позик і кредитів за аналізований період, що також пов'язане з розширенням діяльності підприємства.
Значення загального коефіцієнта покриття на підприємстві в нормі, а проміжний коефіцієнт покриття нижче норми (0,62) і в тенденції зменшується. Коефіцієнт абсолютної ліквідності дуже малий. Він склав у 2006 році 0,12. Цей коефіцієнт найбільш важливий для постачальників товарно-матеріальних ресурсів і для банку, кредитующего підприємство. Коефіцієнт говорить про те, що платоспроможність у ТОВ «Фазісі» низька.
Коефіцієнт рентабельності продажів показує, що на одиницю реалізованої продукції припадає в 2006 році 8,33 руб. прибутку в той час, як в 2004 році її доводилося на 0,72 руб. менше. Збільшення цього коефіцієнта свідчить про прибутковість комерційної діяльності підприємства та її незначному зростанні в перспективі.
Показники ділової активності підприємства свідчать про підвищення ефективності використання оборотних коштів.
Фінансова стійкість ТОВ «Фазісі» в цілому не викликає сумніву.
У структурі основних засобів велику частку складають у 2006 році машини та обладнання (45,9%), найменшу - 0,8% - виробничий і
господарський інвентар.
За аналізований період виросла фондоозброєність на 25,78 тис. грн. / чол. Віддача від кожної гривні, витраченої на основні виробничі фонди, в 2006 році склала 6,35 руб. Збільшення фондовіддачі на 0,87 і Фондорентабельность на 0,09 свідчить про підвищення ефективності використання основних засобів у ТОВ «Фазісі».
Найбільший приріст основних засобів був отриманий підприємством в 2004 році у зв'язку з розширенням діяльності підприємства і збільшенням обсягів торгівлі. У ТОВ «Фазісі» протягом аналізованого періоду з 2004 року по 2006 рік переважала активна частина основних засобів. Її питома вага в загальній вартості основних засобів підприємства склав у 2006 році 55,3%. Але також високий і питома вага пасивної частини основних засобів, ходячи в 2006 році спостерігається його скорочення в порівнянні з базисним роком на 1,9%. Дане співвідношення характерне для підприємства з торговою спеціалізацією.
В області вдосконалення матеріально-технічної бази на підприємстві необхідна планомірна і жорстка програмна політика з підтримки, реконструкції існуючих основних фондів і заміні старих.
Для підприємства доцільніше використовувати лізинг, а не кредити. Він дозволить придбати нові основні засоби, необхідні для розширення підприємства. При цьому розглядати треба кілька каналів надходження коштів для закупівлі основних фондів (спеціалізовані постачальники, банки). Одночасно необхідно провести інвентаризацію основних засобів, визначити ступінь зношеності обладнання та виявити непотрібні кошти, які необхідно або продати, що принесе підприємству додатковий прибуток, або здати в оренду чи лізинг.
Підприємство має низьку ліквідність, в той же час висока кредиторська заборгованість, що говорить про порушення касової дисципліни. У зв'язку з цим необхідно здійснити ряд заходів, спрямованих на скорочення кредиторської заборгованості. Для цього необхідно головному бухгалтеру скласти графік платежів підприємства. При цьому особливу увагу потрібно приділити управління дебіторської заборгованості на підприємстві.
При аналізі бухгалтерського обліку на підприємстві було виявлено, що воно здійснює облік по журналах-ордерах.
За основними засобами на підприємстві організований інвентарний облік, який ведеться на підставі специфічних первинних документів.
Синтетичний облік наявності і руху основних засобів ведеться на активному інвентарному рахунку 01 «Основні засоби».
Існують різні способи надходження об'єктів основних засобів та їх вибуття, по кожному з яких в дипломній роботі було розглянуто облік, але в ТОВ «Фазісі» основні кошти надходили в результаті їх купівлі, а вибували - в результаті продажу.
Синтетичний облік операцій з вибуття основних засобів відображається на активно-пасивному рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Особливу увагу при здійсненні обліку основних засобів слід приділяти обчисленню ПДВ. Існують також відмінності у бухгалтерському та податковому обліку основних засобів. Основною відмінністю правил податкового обліку від бухгалтерського є те, що при віднесенні купованого майна до складу амортизованих основних засобів для цілей оподаткування підприємство повинно виходити не тільки з терміну корисного використання його (більше 12 місяців), а й брати до уваги первісну вартість придбання об'єкта.
На підприємстві ТОВ «Фазісі» застосовується лінійний спосіб нарахування амортизації основних засобів, строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Підприємство за результатами трьох досліджуваних років платить великі податки до бюджету, тому необхідно шукати шляхи для мінімізації оподаткування.
Для зменшення податку на прибуток я б порадила створювати кожен рік резерв на ремонт основних засобів, який зменшує платежі з податку на прибуток і тим самим зберігає оборотні кошти.
Для зменшення податку на майно я б порадила застосовувати метод прискореної амортизації основних фондів, що в свою чергу вплинуло б не тільки на залишкову вартість основних засобів, з якого сплачується податок на майно, а й збільшило витратну частину, тим самим зменшило б оподатковувану базу по податку на прибуток. До мінімізації податку на майно може призвести також і переоцінка основних засобів.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина 1 і 2. -М.: ИНФРА-М, НОРМА, 1996.
2. Податковий кодекс Російської Федерації (частини 1 і 2). - Офіційний текст. - М.: «Видавництво ЕЛІТ-2000», 2003. - 392 с.
3. Наказ Мінфіну РФ від 13.10.2003 № 91н "Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів».
4. Адамов Н. Бухгалтерський облік обладнання до установки / / Фінансова газета. - № 4. - 2004.
5. Астахов В.П. Бухгалтерський облік та оподаткування основних засобів: Навчально-практичний посібник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ФБК-ПРЕС, 2006. - 192 с.
6. Балабанов І.Т. Збірник завдань з фінансів і фінансового менеджменту: Навчальний посібник. - 2-е вид., Доп. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 96 с.
7. Волошин Д.А. «Вхідний» ПДВ за основними засобами - складні питання / / Главбух. - № 22. - 2003.
8. Воронцов Л.Д. Як зробити рівними «бухгалтерську» і «податкову» вартість основних засобів / / Главбух. - № 18. - 2003.
9. Необоротні активи: Облік. Оцінка. Інвентаризація. Оподаткування / Под ред. С.Р. Ахчуріной. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2005. - 184 с.
10. Гіляровський Л.Т., Соболєв А.В. Комплексний підхід до аналізу й оцінки фінансового стану організації / / Аудитор. - № 4. - 2006. - С.47-54.
11. Дегтярьов С. Продаж нерухомості / / Фінансова газета. - № 48. - 2005.
12. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - 4 видавництва., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2006.
13. Зайцев Н.Л. Економіка організації: Підручник. - Вид. 2-е, перер. і доп. / Зайцев Н.Л. - М.: Іспит, 2003. - 624 с.
14. Ковальов В.В. Збірник завдань з фінансового аналізу: Учеб. посіб. - М.: Фінанси і статистика, 2005.
15. Коробецький І.П. Нові форми «первинки» з обліку основних засобів / / Російський податковий кур'єр. - № 6. -2004. - С.67-72.
16. Крутякова Т.Л. Вибуття основних засобів / / Податкові вісті Московського регіону. - № 4. - 2005.
17. Крилов Е.І., Журавкова І.В. Аналіз ефективності інвестиційної та інновацонной діяльності підприємства: Учеб. посіб. / Е. І. Крилов, І.В. Журавкова. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 384 с.
18. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз господарської діяльності підприємства. - Навчальний посібник для Вузів. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2006.
19. Макарьев І.М. Перевірка правильності використання основних засобів / / Податковий вісник. - № 3. - 2005. - С.12-15.
20. Макарьева В.І. Операції з основними засобами: нове у бухгалтерському та податковому обліку / / Податковий вісник. - № 10. - 2006.
21. Малафєєва М.В. Методологія оцінки ефективності лізингових операцій / / Фінанси і кредит. - № 3 (117). - 2006. - С. 48-61.
22. Медведєв Р.І. Облік основних засобів / / Податковий вісник. - 2005. - № 8. - С.14-22.
23. Новікова Т.О. Особливості податкового обліку основних засобів / / Фінанси. - № 1. - 2007.
24. Палій В.Ф., Палій В.В. Фінансовий облік: Учеб. посіб. - 2-е вид., Перераб. і додатк. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2007 .- 672 с.
25. Панченко Т. Відображення вибуття майна / / Фінансова газета. - № 2. - 2004.
26. Русак Н.А., Русак В.А. Фінансовий аналіз суб'єкта господарювання. - Мінськ: Вищ. шк., 2006.