ДИПЛОМНА РОБОТА
на тему: «Аудит і аналіз основних засобів та ефективність їх використання»
ЗМІСТ
Введення
1.Організаціонно-економічна характеристика ДВАТ «Іжевський Збройовий Завод»
1.1. Коротка історична довідка, основні установчі документи
1.2. Організаційно-правова форма, структура управління ДВАТ «Іжевський Збройовий Завод»
1.3. Основні види діяльності та техніко-економічні показники
1.4. Аналіз фінансового стану
2. Аудит основних засобів
2.1. Нормативне та методологічне забезпечення аудиторської діяльності
2.2. Загальний план аудиту
2.3.Программа аудиту
2.4. Аудиторські перевірки
2.5.Недостаткі та рекомендації щодо їх усунення
3. Аналіз ефективності використання основних засобів
3.1. Показники ефективності використання основних засобів
3.2. Факторний аналіз показників ефективності використання основних засобів
3.3. Резерви підвищення ефективності використання основних засобів
Висновок
Література
Програми
ВСТУП
Перехід всього народного господарства країни до ринкової економіки, прискорений розвиток підприємництва, виникнення нових організаційно-правових форм власності корінним чином вплинули на механізм системи економічного контролю. Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів економічного контролю в умовах ринку є незалежний контроль, що проводиться аудиторами аудиторськими організаціями.
В умовах інтенсивного реформування вітчизняної системи обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності відбулися серйозні зміни в обліку основних засобів.
Введені: методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (затверджені Наказом МФ РФ від 13.10.03г. № 91н), новий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затверджені наказом МВ РФ від 31.10.00г.; Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене Наказом Мінфіну РФ від 30.03. 2001р. № 26н. У зв'язку з цим з'являється необхідність організації правильного ведення обліку основних засобів, відповідно до прийнятих нормативними актами. Це дасть змогу своєчасно і достовірно отримати необхідну інформацію, що є джерелом для аналізу основних засобів та прийняття управлінських рішень щодо підвищення ефективності їх використання.
Основні засоби - це кошти, вкладені в сукупність матеріально речових цінностей, що відносяться до засобів праці. Серед умов для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів фігурує здатність активу приносити організації економічні вигоди (доходи) у майбутньому.
Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування. Одним з показників ефективного застосування основних засобів є збільшення: часу їх роботи (шляхом скорочення простоїв); коефіцієнта змінності; продуктивності (на базі впровадження нової техніки і технологій); фондовіддачі (тобто збільшення випуску продукції, обсягу виконуваних робіт та послуг на кожен карбованець основних коштів).
Актуальність теми полягає в тому, що виробничо-господарська діяльність організації забезпечується не тільки за рахунок використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, але і за рахунок основних фондів-засобів праці і матеріальних умов процесу праці.
Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами; безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того , повністю вони замортизовані чи ні.
Метою даної дипломної роботи є - проведення аудиторської перевірки з метою формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в частині бухгалтерського обліку основних засобів, розробка пропозицій і рекомендацій щодо вдосконалення організації обліку основних засобів на підприємстві, а також проведення аналізу ефективності використання основних засобів і виявлення резервів організації.
При вирішенні основних завдань аудиту основних засобів здійснюється перевірка правильності:
- Документального оформлення і своєчасного відображення в облікових регістрах надходження основних засобів;
- Нарахування та відображення в обліку сум зносу;
- Визначення фінансових результатів при вибутті (ліквідації) основних засобів;
- Документального оформлення і відображення у відповідних облікових регістрах операцій з руху основних засобів;
У процесі вирішення додаткових завдань перевіряється правильність:
- Оформлення операцій з оренди основних засобів;
- Обліку віднесення витрат на ремонт основних засобів;
- Переоцінки основних засобів.
У ході аналізу ефективності використання заснованих засобів необхідно встановити причини, що впливають на ефективність використання основних засобів, а також виявити внутрішні резерви підвищення ефективності.
Об'єктом даного дослідження є ДВАТ «Іжевський Збройовий Завод» надалі ДВАТ «ІОЗ».
Метою ДВАТ «ІОЗ» є отримання прибутку. ДВАТ «ІОЗ» має цивільні права і несе цивільні обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законами. Окремими видами діяльності, перелік яких визначається федеральними законами, ДВАТ «ІОЗ» може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії).
ДВАТ «ІОЗ» є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем у суді.
2.Аудіт основних засобів
2.1. Нормативне та методологічне забезпечення аудиторської діяльності
Аудит - незалежна перевірка фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству Російської Федерації, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку. Аудит охоплює всі ділянки бухгалтерського обліку, в тому числі і обліку основних засобів.
Метою аудиторської перевірки основних засобів є перевірка правильності формування складу, повноти і реальності обліку руху, витрат на ремонт основних засобів та достовірності амортизації їх вартості.
Відповідно до основних завдань аудиту основних засобів можна виділити такі напрями перевірки, як наявність і збереження основних засобів, правильність нарахування амортизації, правильність оподаткування за основними засобами.
Джерела інформації, що використовуються при аудиті основних засобів, залежить від прийнятої підприємством в обліковій політиці, від вибору нею форм обліку: журнально - ордерної, меморіально - ордерної, спрощеної, машинно - орієнтованої, а також від переліку застосовуваних регістрів, їх побудови, послідовності і способів записів у них.
Інформаційна база, використовувана аудитором при перевірці основних засобів, включає:
- Основні нормативні документи, що регулюють питання організації бухгалтерського обліку оподаткування основних засобів;
- Наказ про облікову політику організації;
- Регістри синтетичного та аналітичного обліку руху основних засобів, що використовуються в організації;
- Первинні документи з відображення операцій за основними засобами;
- Бухгалтерську звітність.
Аудитор повинен ознайомитися з методологією обліку основних засобів, викладеної в наказі про облікову політику організації. Зокрема, необхідно знати:
- Ліміт вартості об'єктів для їх віднесення до основних засобів і засобів в обороті;
- Встановлений перелік об'єктів, що відносяться до основних засобів незалежно від їх вартості;
- Способи нарахування амортизації за основними засобами;
- Порядок відображення витрат на ремонт основних засобів;
- Чи передбачено проведення переоцінки основних засобів на 1 січня звітного року;
- Строки проведення інвентаризації основних засобів;
- Перелік рахунків і субрахунків, встановлені робочим планом рахунків і використовуються для відображення операцій з обліку основних засобів.
Регістри синтетичного та аналітичного обліку, які використовуються для відображення господарських операцій з обліку основних засобів та залучених аудитором для перевірки, залежать від застосовуваних форм бухгалтерського обліку. До них відносяться регістри синтетичного обліку за рахунками 01 «Основні засоби», 02 «Знос основних засобів», 08 «Капітальні вкладення», 91 «Інші доходи і витрати»; оборотні відомості по рахунках синтетичного і аналітичного обліку, сальдові відомості.
Операції з обліку руху основних засобів оформляються, як правило, типовими уніфікованими формами первинної документації, а в окремих випадках первинними документами, розробленими організацією та затвердженими наказом по обліковій політиці.
Бухгалтерська звітність, яка використовується аудитором при перевірці, включає: бухгалтерський баланс, додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) та пояснювальну записку.
У «Бухгалтерському балансі» (форма № 1) основні засоби, що належать організації на праві власності, оперативного управління та господарського відання, представлені в розділі I «Необоротні активи» за статтею «Основні засоби» з деталізацією за видами: земельні ділянки та об'єкти використання; будівлі, машини і обладнання. Основні засоби показуються в балансі в оцінці НЕТТО - за залишковою вартістю (за винятком об'єктів основних засобів, по яких відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).
У «Додатку до бухгалтерського балансу" (форма № 5) розкриваються дані:
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів. Основні засоби показуються за первісною (відновної вартості);
- Про суми нарахованої амортизації на початок і на кінець звітного періоду по всіх основних засобах, а також по окремих групах: будинки і споруди; машини, обладнання, транспортні засоби та ін;
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду основних засобів, переданих в оренду, як в цілому, так і за окремими видами (будівлі, споруди);
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду основних засобів, переведених на консервацію.
У пояснювальній записці розкривається виходячи з Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) інформація:
- Про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (включаючи у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації);
- Про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);
- Про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
- Про способи нарахування в бухгалтерського обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів.
Основні засоби формують головну складову матеріально-технічної бази організації і грають важливу роль у здійсненні провідних напрямів їх діяльності. З розвитком ринкових відносин в обліку основних засобів відбулися істотні зміни. Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості; обліку довгострокових інвестицій; обліку операцій, пов'язаних з лізингом і орендою майна; оцінки і переоцінки вартості основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних засобів.
Основним нормативним документом, що встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації є Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджений Наказом Мінфіну РФ від 30.12.01 № 26н.
У ньому розкриваються поняття «основні засоби». Відповідно до ПБО 6 / 01 після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів, необхідне одночасне виконання таких умов:
а) використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи послуг, або управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (доходи) у майбутньому.
У ході аудиторської перевірки обліку основних засобів аудитору необхідно пам'ятати, що до 1 січня 2001 року при визначенні поняття «основні засоби» використовували два критерії: термін служби об'єкта і ліміт вартості. Відповідно до даних критеріями не ставилися до основних засобів і враховувалися організацією у складі засобів в обороті предмети, використовувані протягом періоду менше 12 місяців незалежно від їх вартості, і предмети вартістю на дату придбання не більше 100 кратного встановленого законом розміру МРОТ за одиницю незалежно від строку їх корисного використання. Лист Мінфіну РФ від 19.10.2001 р. № 16-00-13-07 з 1 січня 2001 вартісної критерій відмінено.
Бухгалтерський облік операцій з основними засобами регламентується Методичними вказівками з обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.10.03 р. № 91н, що набрали чинності з 1 січня 2004 року. Методичні вказівки визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до ПБО 6 / 01.
Порядок оподаткування операцій з основними засобами регламентується:
- Податковим Кодексом РФ (частина перша від 31.07.1998 р. № 146 - ФЗ, в редакції від 29.12.2001 р., та частина друга від 05.08.2000 р. № 117 - ФЗ, в редакції від 31.12.2001 р.)
При аналізі податкових наслідків операцій з основними засобами слід особливо відзначити той факт, що глава 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу РФ вимагає визначати оподатковуваний прибуток за правилами, часто відрізняються від правил бухгалтерського обліку, у зв'язку, з чим необхідна організація особливого податкового обліку , в тому числі і операцій з основними засобами.
Аудиторська перевірка основних засобів є одним з трудомістких процесів в аудиторській діяльності, вимагає великої зосередженості, знань нормативних та інструктивних матеріалів з подальшими змінами, а також особливостей правильного обчислення виробничих витрат в окремих видах господарської діяльності організації.
Аудитор повинен ознайомитися з методологією обліку основних засобів, викладеної в наказі про облікову політику організації. Зокрема, необхідно знати:
- Ліміт вартості об'єктів для їх віднесення до основних засобів і засобів в обороті;
- Встановлений перелік об'єктів, що відносяться до основних засобів незалежно від їх вартості;
- Способи нарахування амортизації за основними засобами;
- Порядок відображення витрат на ремонт основних засобів;
- Чи передбачено проведення переоцінки основних засобів на 1 січня звітного року;
- Строки проведення інвентаризації основних засобів;
- Перелік рахунків і субрахунків, встановлені робочим планом рахунків і використовуються для відображення операцій з обліку основних засобів.
Існує безліч методик проведення аудиту основних засобів, кожна має свої особливості, свої переваги і недоліки.
У залежності від поставленої мети аудиту, аудитори використовують різні методичні прийоми і технічні способи аудіювання. При виконанні процедур контролю користуються прийомами фактичного контролю, до яких відносяться інвентаризація, контрольні перевірки, усне опитування та ін З метою встановлення сутності, законності, доцільності та оцінки достовірності скоєних господарських операцій можна використовувати різні методичні прийоми перевірки документів і регістрів бухгалтерського обліку. Серед них можна виділити: перевірку документів (формальна перевірка і по суті), арифметичну або лічильну, зіставлення документів, письмовий запит та економічний аналіз. Крім перерахованих вище методів і прийомів в аудиторській практиці можуть бути використані інші способи отримання аудиторських доказів. До них відносяться: перерахунок, перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій; простежування, сканування. Також в процесі аудиторської перевірки доцільно здійснити процедури з використанням незалежних тестів на відповідність.
2.2. Загальний план аудиту на тему: «Аудит і аналіз основних засобів та ефективність їх використання»
ЗМІСТ
Введення
1.Організаціонно-економічна характеристика ДВАТ «Іжевський Збройовий Завод»
1.1. Коротка історична довідка, основні установчі документи
1.2. Організаційно-правова форма, структура управління ДВАТ «Іжевський Збройовий Завод»
1.3. Основні види діяльності та техніко-економічні показники
1.4. Аналіз фінансового стану
2. Аудит основних засобів
2.1. Нормативне та методологічне забезпечення аудиторської діяльності
2.2. Загальний план аудиту
2.3.Программа аудиту
2.4. Аудиторські перевірки
2.5.Недостаткі та рекомендації щодо їх усунення
3. Аналіз ефективності використання основних засобів
3.1. Показники ефективності використання основних засобів
3.2. Факторний аналіз показників ефективності використання основних засобів
3.3. Резерви підвищення ефективності використання основних засобів
Висновок
Література
Програми
ВСТУП
Перехід всього народного господарства країни до ринкової економіки, прискорений розвиток підприємництва, виникнення нових організаційно-правових форм власності корінним чином вплинули на механізм системи економічного контролю. Одним із значущих в даний час, а також перспективних і ефективних видів економічного контролю в умовах ринку є незалежний контроль, що проводиться аудиторами аудиторськими організаціями.
В умовах інтенсивного реформування вітчизняної системи обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності відбулися серйозні зміни в обліку основних засобів.
Введені: методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (затверджені Наказом МФ РФ від 13.10.03г. № 91н), новий план рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затверджені наказом МВ РФ від 31.10.00г.; Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджене Наказом Мінфіну РФ від 30.03. 2001р. № 26н. У зв'язку з цим з'являється необхідність організації правильного ведення обліку основних засобів, відповідно до прийнятих нормативними актами. Це дасть змогу своєчасно і достовірно отримати необхідну інформацію, що є джерелом для аналізу основних засобів та прийняття управлінських рішень щодо підвищення ефективності їх використання.
Основні засоби - це кошти, вкладені в сукупність матеріально речових цінностей, що відносяться до засобів праці. Серед умов для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів фігурує здатність активу приносити організації економічні вигоди (доходи) у майбутньому.
Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються в результаті експлуатації; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні якості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого застосування. Одним з показників ефективного застосування основних засобів є збільшення: часу їх роботи (шляхом скорочення простоїв); коефіцієнта змінності; продуктивності (на базі впровадження нової техніки і технологій); фондовіддачі (тобто збільшення випуску продукції, обсягу виконуваних робіт та послуг на кожен карбованець основних коштів).
Актуальність теми полягає в тому, що виробничо-господарська діяльність організації забезпечується не тільки за рахунок використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, але і за рахунок основних фондів-засобів праці і матеріальних умов процесу праці.
Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами; безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того , повністю вони замортизовані чи ні.
Метою даної дипломної роботи є - проведення аудиторської перевірки з метою формування думки про достовірність бухгалтерської звітності в частині бухгалтерського обліку основних засобів, розробка пропозицій і рекомендацій щодо вдосконалення організації обліку основних засобів на підприємстві, а також проведення аналізу ефективності використання основних засобів і виявлення резервів організації.
При вирішенні основних завдань аудиту основних засобів здійснюється перевірка правильності:
- Документального оформлення і своєчасного відображення в облікових регістрах надходження основних засобів;
- Нарахування та відображення в обліку сум зносу;
- Визначення фінансових результатів при вибутті (ліквідації) основних засобів;
- Документального оформлення і відображення у відповідних облікових регістрах операцій з руху основних засобів;
У процесі вирішення додаткових завдань перевіряється правильність:
- Оформлення операцій з оренди основних засобів;
- Обліку віднесення витрат на ремонт основних засобів;
- Переоцінки основних засобів.
У ході аналізу ефективності використання заснованих засобів необхідно встановити причини, що впливають на ефективність використання основних засобів, а також виявити внутрішні резерви підвищення ефективності.
Об'єктом даного дослідження є ДВАТ «Іжевський Збройовий Завод» надалі ДВАТ «ІОЗ».
Метою ДВАТ «ІОЗ» є отримання прибутку. ДВАТ «ІОЗ» має цивільні права і несе цивільні обов'язки, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законами. Окремими видами діяльності, перелік яких визначається федеральними законами, ДВАТ «ІОЗ» може займатися тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії).
ДВАТ «ІОЗ» є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем у суді.
2.Аудіт основних засобів
2.1. Нормативне та методологічне забезпечення аудиторської діяльності
Аудит - незалежна перевірка фінансової звітності підприємства на основі перевірки дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, відповідності господарських і фінансових операцій законодавству Російської Федерації, повноти і точності відображення у фінансовій звітності діяльності підприємства. Експертиза завершується складанням аудиторського висновку. Аудит охоплює всі ділянки бухгалтерського обліку, в тому числі і обліку основних засобів.
Метою аудиторської перевірки основних засобів є перевірка правильності формування складу, повноти і реальності обліку руху, витрат на ремонт основних засобів та достовірності амортизації їх вартості.
Відповідно до основних завдань аудиту основних засобів можна виділити такі напрями перевірки, як наявність і збереження основних засобів, правильність нарахування амортизації, правильність оподаткування за основними засобами.
Джерела інформації, що використовуються при аудиті основних засобів, залежить від прийнятої підприємством в обліковій політиці, від вибору нею форм обліку: журнально - ордерної, меморіально - ордерної, спрощеної, машинно - орієнтованої, а також від переліку застосовуваних регістрів, їх побудови, послідовності і способів записів у них.
Інформаційна база, використовувана аудитором при перевірці основних засобів, включає:
- Основні нормативні документи, що регулюють питання організації бухгалтерського обліку оподаткування основних засобів;
- Наказ про облікову політику організації;
- Регістри синтетичного та аналітичного обліку руху основних засобів, що використовуються в організації;
- Первинні документи з відображення операцій за основними засобами;
- Бухгалтерську звітність.
Аудитор повинен ознайомитися з методологією обліку основних засобів, викладеної в наказі про облікову політику організації. Зокрема, необхідно знати:
- Ліміт вартості об'єктів для їх віднесення до основних засобів і засобів в обороті;
- Встановлений перелік об'єктів, що відносяться до основних засобів незалежно від їх вартості;
- Способи нарахування амортизації за основними засобами;
- Порядок відображення витрат на ремонт основних засобів;
- Чи передбачено проведення переоцінки основних засобів на 1 січня звітного року;
- Строки проведення інвентаризації основних засобів;
- Перелік рахунків і субрахунків, встановлені робочим планом рахунків і використовуються для відображення операцій з обліку основних засобів.
Регістри синтетичного та аналітичного обліку, які використовуються для відображення господарських операцій з обліку основних засобів та залучених аудитором для перевірки, залежать від застосовуваних форм бухгалтерського обліку. До них відносяться регістри синтетичного обліку за рахунками 01 «Основні засоби», 02 «Знос основних засобів», 08 «Капітальні вкладення», 91 «Інші доходи і витрати»; оборотні відомості по рахунках синтетичного і аналітичного обліку, сальдові відомості.
Операції з обліку руху основних засобів оформляються, як правило, типовими уніфікованими формами первинної документації, а в окремих випадках первинними документами, розробленими організацією та затвердженими наказом по обліковій політиці.
Бухгалтерська звітність, яка використовується аудитором при перевірці, включає: бухгалтерський баланс, додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5) та пояснювальну записку.
У «Бухгалтерському балансі» (форма № 1) основні засоби, що належать організації на праві власності, оперативного управління та господарського відання, представлені в розділі I «Необоротні активи» за статтею «Основні засоби» з деталізацією за видами: земельні ділянки та об'єкти використання; будівлі, машини і обладнання. Основні засоби показуються в балансі в оцінці НЕТТО - за залишковою вартістю (за винятком об'єктів основних засобів, по яких відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).
У «Додатку до бухгалтерського балансу" (форма № 5) розкриваються дані:
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду та рух протягом звітного періоду окремих видів основних засобів. Основні засоби показуються за первісною (відновної вартості);
- Про суми нарахованої амортизації на початок і на кінець звітного періоду по всіх основних засобах, а також по окремих групах: будинки і споруди; машини, обладнання, транспортні засоби та ін;
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду основних засобів, переданих в оренду, як в цілому, так і за окремими видами (будівлі, споруди);
- Про наявність на початок і кінець звітного періоду основних засобів, переведених на консервацію.
У пояснювальній записці розкривається виходячи з Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01) інформація:
- Про зміни вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (включаючи у випадках добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації);
- Про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів основних засобів (за основними групами);
- Про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;
- Про способи нарахування в бухгалтерського обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів.
Основні засоби формують головну складову матеріально-технічної бази організації і грають важливу роль у здійсненні провідних напрямів їх діяльності. З розвитком ринкових відносин в обліку основних засобів відбулися істотні зміни. Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості; обліку довгострокових інвестицій; обліку операцій, пов'язаних з лізингом і орендою майна; оцінки і переоцінки вартості основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних засобів.
Основним нормативним документом, що встановлює правила формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби організації є Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затверджений Наказом Мінфіну РФ від 30.12.01 № 26н.
У ньому розкриваються поняття «основні засоби». Відповідно до ПБО 6 / 01 після ухвалення до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів, необхідне одночасне виконання таких умов:
а) використання у виробництві продукції при виконанні робіт чи послуг, або управлінських потреб організації;
б) використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;
г) здатність приносити організації економічні вигоди (доходи) у майбутньому.
У ході аудиторської перевірки обліку основних засобів аудитору необхідно пам'ятати, що до 1 січня 2001 року при визначенні поняття «основні засоби» використовували два критерії: термін служби об'єкта і ліміт вартості. Відповідно до даних критеріями не ставилися до основних засобів і враховувалися організацією у складі засобів в обороті предмети, використовувані протягом періоду менше 12 місяців незалежно від їх вартості, і предмети вартістю на дату придбання не більше 100 кратного встановленого законом розміру МРОТ за одиницю незалежно від строку їх корисного використання. Лист Мінфіну РФ від 19.10.2001 р. № 16-00-13-07 з 1 січня 2001 вартісної критерій відмінено.
Бухгалтерський облік операцій з основними засобами регламентується Методичними вказівками з обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну РФ від 13.10.03 р. № 91н, що набрали чинності з 1 січня 2004 року. Методичні вказівки визначають порядок організації бухгалтерського обліку основних засобів відповідно до ПБО 6 / 01.
Порядок оподаткування операцій з основними засобами регламентується:
- Податковим Кодексом РФ (частина перша від 31.07.1998 р. № 146 - ФЗ, в редакції від 29.12.2001 р., та частина друга від 05.08.2000 р. № 117 - ФЗ, в редакції від 31.12.2001 р.)
При аналізі податкових наслідків операцій з основними засобами слід особливо відзначити той факт, що глава 25 «Податок на прибуток організацій» Податкового кодексу РФ вимагає визначати оподатковуваний прибуток за правилами, часто відрізняються від правил бухгалтерського обліку, у зв'язку, з чим необхідна організація особливого податкового обліку , в тому числі і операцій з основними засобами.
Аудиторська перевірка основних засобів є одним з трудомістких процесів в аудиторській діяльності, вимагає великої зосередженості, знань нормативних та інструктивних матеріалів з подальшими змінами, а також особливостей правильного обчислення виробничих витрат в окремих видах господарської діяльності організації.
Аудитор повинен ознайомитися з методологією обліку основних засобів, викладеної в наказі про облікову політику організації. Зокрема, необхідно знати:
- Ліміт вартості об'єктів для їх віднесення до основних засобів і засобів в обороті;
- Встановлений перелік об'єктів, що відносяться до основних засобів незалежно від їх вартості;
- Способи нарахування амортизації за основними засобами;
- Порядок відображення витрат на ремонт основних засобів;
- Чи передбачено проведення переоцінки основних засобів на 1 січня звітного року;
- Строки проведення інвентаризації основних засобів;
- Перелік рахунків і субрахунків, встановлені робочим планом рахунків і використовуються для відображення операцій з обліку основних засобів.
Існує безліч методик проведення аудиту основних засобів, кожна має свої особливості, свої переваги і недоліки.
У залежності від поставленої мети аудиту, аудитори використовують різні методичні прийоми і технічні способи аудіювання. При виконанні процедур контролю користуються прийомами фактичного контролю, до яких відносяться інвентаризація, контрольні перевірки, усне опитування та ін З метою встановлення сутності, законності, доцільності та оцінки достовірності скоєних господарських операцій можна використовувати різні методичні прийоми перевірки документів і регістрів бухгалтерського обліку. Серед них можна виділити: перевірку документів (формальна перевірка і по суті), арифметичну або лічильну, зіставлення документів, письмовий запит та економічний аналіз. Крім перерахованих вище методів і прийомів в аудиторській практиці можуть бути використані інші способи отримання аудиторських доказів. До них відносяться: перерахунок, перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій; простежування, сканування. Також в процесі аудиторської перевірки доцільно здійснити процедури з використанням незалежних тестів на відповідність.
Аудиторська перевірка обмежена в часі, тому для того щоб вчасно і якісно провести аудит, до неї слід ретельно підготуватися. Необхідною засобом такої підготовки є продумане планування аудиту. Планування аудиту - один з обов'язкових етапів аудиту, що полягає у визначенні стратегії і тактики аудиту, обсягу аудиторської перевірки, складанням загального плану аудиту, розробці аудиторської програми і конкретних аудиторських процедур.
Аудиторська організація та індивідуальний аудитор зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно, у встановлені терміни та у відповідності з очікуваним характером і обсягом аудиторських процедур. Починаючи розробку загального плану і програми аудиту, аудиторська організація повинна грунтуватися на попередніх знаннях про економічне суб'єкті, а також на результатах проведених аналітичних процедур.
Загальний план повинен служити керівництвом у здійсненні програми аудита. Внесені в план зміни, а також причини змін аудитору варто докладно документувати. У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни проведення аудиту, скласти графіки проведення аудиту, а також визначити спосіб проведення аудиту на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю, оцінки ризику аудиту.
Провівши деякий попереднє знайомство з господарською діяльністю та організацією бухгалтерського обліку в ДВАТ «ІОЗ», складемо план аудиту, представлений в таблиці ...
Таблиця ...
План аудиту основних засобів
| № | Плановані види робіт | Дата проведення | Виконавець | Примітки |
| 1 | Аудит оформлення первинних документів | 18.03.07 | ||
| 2 | Аудит складу і структури основних засобів | 19.03.07 | ||
| 3 | Аудит повноти та своєчасності проведення інвентаризації | 19.03.07 | Провести огляд | |
| 4 | Аудит переоцінки основних засобів | 20.03.07 | Вибірково перевірити розрахунок | |
| 5 | Аудит надходження основних засобів | 20.03.07 | ||
| 6 | Аудит амортизації основних засобів | 21.03.07 | Перевірити відповідність облікової політики | |
| 7 | Аудит вибуття основних засобів | 21.03.07 | Перевірити обгрунтованість списання | |
| 8 | Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку | 21.03.07 |
2.3. Програма аудиту
Перед початком робіт на підставі плану складемо програму перевірки, в якій чітко визначимо: мета аудиту, основні ділянки роботи, характер і методи перевірки (суцільний, вибірковий, фактичний, документальний контроль і т.д.) Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та представляє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, які застосовуються в даній аудиторській перевірці, а також їх характер, терміни, обсяг і конкретних виконавець.
Вона служить докладною інструкцією для аудитора по конкретній ділянці контролю. Аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті. Призначення тестів засобів контролю в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.
Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку правильності відображення в обліку оборотів і сальдо по рахунках.
Для перевірки обліку основних засобів, у таблиці ... представлена аудиторська програма, що передбачає можливість вибору процедур. Реалізація її дозволяє отримати об'єктивні дані про ефективність контролю і достовірності облікових записів.
Таблиця ...
Програма аудиту основних засобів
| № | Тести контролю | Процедури (прийоми) контролю | Перевіряються документи |
| 1 | Встановлення відповідності даних регістрів обліку основних засобів із записами в Головній книзі | Перевірка відповідності документів | Інвентарні картки, відомості, журнали-ордери |
| 2 | Вибіркова інвентаризація основних засобів | Перерахунок, простежування | Інвентаризаційні описи, результати інвентаризації, акти прийому-передачі, договори, рахунки-фактури |
| 3 | Перевірити дані інвентаризації основних засобів і порівняти її з результатами даними аналітичного обліку | Звірка | Інвентаризаційні описи, інвентаризаційні картки обліку основних засобів |
| 4 | Підготувати список надходження основних засобів: а) підтвердити відповідних віз б) перевірити документально правильність визначення і повноту відображення в обліку первісної вартості | Зіставлення | Договори, рахунки-фактури, акти списання, інвентарні картки обліку основних засобів, Головна книга |
| 5 | Перевірити правильність виділення і відшкодування ПДВ з котрі вступили основних засобів, нарахування ПДВ, та інших податків при реалізації та безоплатну передачу основних засобів | Аналітичні розрахунки, арифметична перевірка | Розрахунково-платіжні документи, розрахунки по податках |
| 6 | Проаналізувати правильність нарахування амортизації за нормами, способам | Аналітичні розрахунки, арифметична перевірка | Відомості амортизаційних відрахувань, нормативні документи |
| 7 | Перевірити правильність віднесення амортизаційних відрахувань на відповідні рахунки з обліку витрат | Зіставлення | Відомість амортизаційних відрахувань, нормативні документи |
| 8 | Перевірити правильність розрахунку і відображення на рахунках орендної плати | Звірка даних обліку з даними орендних договорів | Договору оренди, дані рахунки 76, виписки з банку, Головна книга |
| 9 | Перевірити обгрунтованість витрат на ремонт основних засобів та правильність відображення їх сум на відповідних рахунках | Зіставлення | Проектно-кошторисна документація, приймально-здавальні акти, дані аналітичного обліку витратних рахунків |
| 10 | Перевірка правильності кореспонденції рахунків з обліку основних засобів | Зіставлення | Бухгалтерські проведення з обліку основних засобів |
План та програма аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці складені відповідно до вимог Федерального правила (стандарту) «Планування аудиту».
При плануванні аудиту аудитор зобов'язаний врахувати чинники, які можуть викликати суттєві викривлення бухгалтерської звітності. На основі аналізу того, яке значення рівня суттєвості приймає аудитор для перевірки і які особливості залишків і оборотів по рахунках бухгалтерського обліку, аудитор зобов'язаний вирішити які статті обліку він буде вивчити особливо уважно і в яких випадках буде застосовувати аудиторську вибірку і (або) аналітичні процедури з тим, щоб знизити загальний аудиторський ризик до прийнятного рівня. Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з більшим ступенем імовірності перестане бути в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.
В даний час з проблеми оцінки суттєвості неточностей у звітності в професійних аудиторських організаціях немає єдиної думки. Одні вважають, що необхідні точні кількісні оцінки матеріальності, а іншим вселяє побоювання жорсткість таких оцінок. Найчастіше вважається, що відхилення показника до 5% буде незначним, а більше 10%-матеріальним (важливим).
У даній дипломній роботі на прикладі ДВАТ «ІОЗ» розрахуємо рівень суттєвості відповідно до методики запропонованої в додатку до Правила (стандарту) Аудиторської діяльності «Суттєвість та аудиторський ризик».
Для розрахунку рівня суттєвості складемо таблицю ...
Таблиця ...
Розрахунок рівня суттєвості у ДВАТ «ІОЗ»
| Найменування базового показника | Значення базового показника бухгалтерської звітності, тис. руб. | Частка,% | Значення, що застосовується для рівня суттєвості |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовий прибуток підприємства | 26338,00 | 5 | 1316,9 |
| Виручка від реалізації, без ПДВ | 160359,00 | 2 | 3207,18 |
| Валюта балансу | 74126,638 | 2 | 1482,53 |
| Власний капітал | 10161,00 | 10 | 1016,10 |
| Загальні витрати підприємства | 158837,00 | 2 | 3176,7 |
(1316,9 +3207,18 +1482,53 +1016,10 +3176,7) / 5 = 2040 тис. руб.
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(2040-1016,1) / 2040 * 100% = 50%
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(3207,18-2040) / 2040 * 100% = 57%
Оскільки значення 1061,10 і 3207,18 відрізняються від середнього більш значно, приймаємо рішення відкинути їх при подальших розрахунках. Нове середнє арифметичне значення складе:
(1316,90 +1482,53 +3176,7) / 3 = 1992,04 тис. руб.
Отриману величину допустимо округлити до 2000 руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Відмінності між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить:
(2000-1992,04) / 2000 * 100% = 1%, що знаходиться в межах припустимого (до 20%).
Далі розрахуємо аудиторський ризик. Аудиторський ризик означає вірогідність того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає. Аудиторський ризик складається з трьох компонентів: внутрішньогосподарський ризик, ризик засобів контролю, ризик не виявлення.
Аудиторський ризик розраховують інтуїтивним методом або розрахунковим методом. У даному випадку ми застосуємо розрахунковий метод. Для цього складемо факторну модель аудиторських величин:
ПАР = ВР * РК * РН, де
ПАР = прийнятний аудиторський ризик,
ВР = внутрішньогосподарський ризик,
РК = ризик засобів контролю,
РН = ризик не виявлення.
Прийнятний аудиторський ризик виражає міру готовності аудитора визнати прийнятною ймовірність вмісту у фінансовій звітності матеріальних (суттєвих) помилок після завершення аудиту і видачі клієнту стандартного аудиторського висновку без застережень.
Внутрішньогосподарський ризик виражає мару очікування аудитором ймовірності змісту у звітності помилок, що перевершують допустиму величину, до перевірки системи внутрішньогосподарського контролю.
Ризик контролю виражає міру готовності аудитором ймовірності пропуску помилок, що перевершують величину, допустиму системою внутрішньогосподарського контролю.
Ризик не виявлення виражає міру готовності аудитора визнати ймовірність не виявлення в процесі проведення аудиту помилок, що перевершують допустиму величину.
Аудитор не повинен запевняти себе в абсолютній достовірності звітності. Аудиторський ризик завжди знаходиться в межах від 0 до 1. Далі наведемо приклад розрахунку аудиторського ризику на прикладі ДВАТ «ІОЗ»
Припустимо, що на стадії планування перевірки величина внутрішньогосподарського ризику становить 80%. Зазвичай пропонується цю величину встановлювати в межах 50% -100%. Ризик контролю встановимо в розмірі 60%, тому що контроль у аудируемой організації здійснюється на низькому рівні. Надійність засобів контролю і ризик засобів контролю є взаємодоповнюючими категоріями:
а) високій надійності відповідний низький ризик;
б) середньої надійності відповідний середній ризик;
в) низької надійності відповідний високий ризик.
Розмір ризику не виявлення, згідно зі статистикою дорівнює 10%. Ризик не виявлення знаходиться в прямій залежності від внутрішньогосподарського ризику і ризик засобів контролю. ПАР (прийнятний аудиторський ризик) встановимо на рівні 4%, оскільки за останні 2 роки спостерігається позитивна тенденція діяльності організації. Потім розрахуємо ймовірність ризику не виявлення помилок у системі обліку, і в свою чергу не виявлених внутрішнім контролем:
0,04% / (0,8 * 0,6) * 100 = 8,3%
З вище наведених розрахунків можна зробити висновок, що ризик не виявлення досить низький, тому перевірку слід повісті більш ретельно, збільшивши обсяг даних для тестування з метою отримання свідчень. Слід мати на увазі, що значення внутрішньогосподарського ризику залишаються постійними і можуть змінитися лише у разі виявлення в ході перевірки об'єктивно існуючих чинників, не врахованих у ході підготовки спільного плану.
2.4. Аудиторські перевірки
Аудитору необхідно з'ясувати склад і структуру основних засобів, що значаться на підприємстві. Для цього аудитор повинен зажадати від керівництва докладний список основних засобів, до якого необхідно включити наступні показники: найменування об'єкта, дата придбання, коротка характеристика, балансова вартість, норма амортизації, сума нарахованої амортизації. При перевірці складу і структури основних засобів слід знати, що до них відносяться: будівлі, споруди, обладнання, робочі та силові машини, інструмент, виробничий і господарський інвентар та інші основні засоби.
Так, в ході перевірки правильності віднесення окремих об'єктів до основних засобів у ДВАТ «ІОЗ» порушень не виявлено. Балансова вартість основних засобів за наданим керівником списку відповідає балансовій вартості основних засобів у формі № 1 Річного звіту.
Відповідно до облікової політикою підприємства до основних засобів належать активи, що використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт. Наданні послуг або для управлінських потреб ДВАТ «ІОЗ» протягом строку корисного використання тривалістю більше 12 місяців, при цьому підприємством не передбачається подальший перепродаж цих активів.
У складі основних засобів на підприємстві використовуються: інструмент, інвентар, господарські речі, змінне обладнання терміном більше року.
Об'єкти основних засобів, вартістю не більше 10000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури не входять до бібліотечного фонду (незалежно від вартості) списуються на виробництво у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію без відображення їх на рахунку 02 «Амортизація основних засобів» . З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві організується контроль за їх рухом на позабалансових рахунках.
Особливо ретельно слід перевіряти повноту і своєчасність проведення інвентаризації основних засобів, а так само інвентаризаційні описи та додані до них протоколи засідання інвентаризаційних комісій, порівняльні відомості, відомості результатів останньої інвентаризації, рішення керівництва організації за підсумками її проведення та правильності відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку.
У ході перевірки інвентаризації в бухгалтерському обліку виявлені наступні порушення: інвентаризація основних засобів проводиться формально; інвентаризаційні описи передаються членам інвентаризаційної комісії з зазначеними даними бухгалтерського обліку.
При проведенні контрольної інвентаризації в компресорному цеху виявлено неврахований інструмент, оціночна вартість якого становить 20000 рублів. На даний факт складена сличительная відомість результатів інвентаризації основних засобів представлена в таблиці ....
Таблиця ...
Порівнювальна відомість результатів інвентаризації основних засобів
| Найменування об'єкта основних засобів | За даними бухгалтерського обліку | За даними інвентаризації | ||
| шт. | руб. | шт. | руб. | |
| Пусконалагоджувальні апарат для виготовлення маркування продукції | - | 0,00 | 1 | 20000 |
Також при перевірці результатів інвентаризації основних засобів, проведеної на підприємстві в поточному році, виявлено порушення у відображенні її результатів у бухгалтерському обліку.
Розбіжність виявлені по порівнювальної відомості результатів інвентаризації основних засобів № 1, на що складено робочий документ.
Відображення результатів інвентаризації основних засобів.
Списані з балансу недостача комп'ютера PC Intel 1100 MHz:
- Первісна вартість 25000 руб.
- Амортизація 14200 руб.
- Залишкова вартість 10800 руб.
При виявленні факту недостачі основних засобів на підприємстві було проведено службове розслідування щодо встановлення причини винних у нестачі. Бухгалтер віднесла нестачу основних засобів, виявлену при інвентаризації: Дт 91 Кт 94.
Рекомендується зробити виправні записи і поставити нестачу комп'ютера на матеріально - відповідальна особа програміста Громова С. І. за ринковими цінами в наступному порядку представленому в таблиці ...
Таблиця ...
| № п / п | Документ і зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Порівнювальна відомість результатів інвентаризації основних засобів № 1. Акт № 5 на списання основних засобів. Списана з балансу недостача комп'ютера PC | Intel Ctltron 1100 MHz: - Первісна вартість 25000 руб. - Амортизація 14200 руб. - Залишкова вартість 10800 руб. | 01 02 94 | 01 01 01 | 25000 14000 10800 |
| 2 | Протокол інвентаризаційної комісії. Недостача комп'ютера віднесена на матеріально - відповідальна особа - Різниця між ринковою та облікової вартістю 3000 руб. | 73-2 73-2 | 94 98-4 | 10800 3000 |
| 3 | Внесено до каси, утримано із з / п матеріально - відповідальною особою частину суми за комп'ютер | 50, 70 | 73-2 | 2750 |
| 4 | Довідка. Віднесено на фінансовий результат звітного місяця частину різниці між ринковою і залишковою вартістю комп'ютера пропорційно сумі сплаченої заборгованості. | 98-4 | 91 | 550 |
Відновлювальна вартість окремих об'єктів основних засобів визначається шляхом прямого перерахунку, згідно, ринкових цін на аналогічні об'єкти.
Приклад розрахунку приросту вартості основних засобів в результаті їх переоцінки у ДВАТ «ІОЗ» на 1 січня 2007 року наведена нижче.
Балансова вартість верстатів цеху 104 до 1 січня 2007 року за даними аналітичного обліку становила - 124200 крб., Сума нарахованої амортизації - 56700 рублів. Згідно з документальними даними вартість аналогічного обладнання за ринковими цінами становить 186300 рублів. Таким чином, вартість приросту об'єктів основних засобів складе 62100 рублів.
На коефіцієнт приросту регулюємо суму зносу (амортизації). Він складає 1,2 (186300/124200). В обліку організації зроблені такі бухгалтерські проводки:
Дт 01 Кт 83 - 62100 руб. - Приріст вартості об'єкта основних засобів у результаті переоцінки;
Дт 83 Кт 02 - 11340 руб. - Приріст суми амортизації в результаті переоцінки об'єкта основних засобів.
У ході перевірки правильності розрахунку переоцінки основних засобів на 01.01.07 р. помилок та порушень не виявлено, зауважень аудитора немає.
Необхідним етапом перевірки основних засобів є надходження їх на підприємство. Основні засоби можуть надходити в організацію в наступних випадках:
- В якості внеску до статутного капіталу (складовий) капітал;
- За договором дарування (безоплатно);
- Придбання;
- Оприбуткування неврахованих об'єктів; при будівництві та ін
Аудитору необхідно пам'ятати, що у всіх випадках надходження основних засобів оформляється актом (накладної) приймання - передач основних засобів форми № ОЗ - 1. При оформленні приймання основних засобів акт (накладна) складається в одному примірнику на кожний окремий об'єкт членами приймальної комісії, призначеної розпорядженням (наказом) керівника підприємства. Складання загального акта, що оформляє приймання декількох об'єктів основних засобів, допускається лише при обліку виробничого та господарського інвентарю, інструменту, обладнання тощо, якщо ці об'єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці.
Акт (накладна) після її оформлення з доданою технічною документацією, що відноситься до даного об'єкта, передається в бухгалтерію організації, підписується головним бухгалтером і затверджується керівником організації або особою, на це уповноваженою.
При перевірці правильності оформлення основних засобів виявлені наступні порушення. Зустрічаються випадки, коли бухгалтер оприбутковує основний засіб на підставі накладної і рахунки - фактури, а акт приймання - передачі складає через деякий час.
Слід зазначити, що товарні документи не є підставою для оприбуткування та введення в експлуатацію основних засобів. Оприбуткування та введення в експлуатацію об'єкта основних засобів повинно бути оформлено актом прийому - передачі основних засобів (ф. ОЗ -1). Тільки з цього моменту починається відлік нарахування амортизації і відшкодування сплаченого постачальникам ПДВ. Звідси випливає висновок, що несвоєчасне оприбуткування основних засобів тягне за собою не донарахування амортизації, що призводить до спотворення залишкової вартості об'єктів та фінансових результатів діяльності підприємства.
Необхідно перевірити також правильність оцінки придбаних основних засобів. У бухгалтерському обліку основні засоби оцінюють за первісною вартістю. Застосовують також відновну і залишкову вартість.
Первісною (фактичної) вартістю об'єктів основних засобів вважається:
- Для об'єктів, внесених засновниками в рахунок внеску до статутного капіталу, - їх грошова оцінка за домовленістю сторін, якщо інше не передбачено законодавством РФ;
- Для об'єктів основних засобів, що надійшли за договором дарування, - їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. При визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію; відомості про рівень цін за даними державної статистики, торгових інспекцій; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів;
- Для об'єктів основних засобів, придбаних за плату, - фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків;
- Для об'єктів основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими коштами, - вартість майна, відданого або підлягає передачі організацією, виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає вартість аналогічних цінностей.
Перевірці підлягає також правильність визначення відновної вартості - вартості відтворення основних засобів на момент їх переоцінки.
Необхідно перевірити правильність відображення операцій з придбання основних засобів на рахунках бухгалтерського обліку.
Схема бухгалтерських проводок з обліку основних засобів в ЗАТ ДВАТ «ІОЗ» представлена в таблиці ....
Таблиці ...
Схема бухгалтерських проводок з обліку надходження основних засобів у ДВАТ «ІОЗ»
| № п / п | Документ і зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, руб. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Рахунок № 31.Акт про прийняття обладнання Ф. № ОЗ-14.Опріходована надійшла від постачальника автоматизована лінія: -Вартість устаткування -Податок на додану вартість | 08 19 | 60 60 | 500000 100000 |
| 2 | Рахунок № 117 транспортної організації. Прийнятий до оплати рахунок транспортної організації за доставку автоматизованої лінії: -Вартість доставки -Податок на додану вартість | 07 19 | 60 60 | 2000 400 |
| 3 | Акт приймання - передач обладнання монтаж ф. № ОС-15. Здано в монтаж автоматизована лінія. | 08 | -7 | 202000 |
| 4 | Рахунок № 82 підрядної організації. Прийнято рахунок за роботи з монтажу автоматизованої лінії: -Вартість монтажу -Податок на додану вартість | 08 19 | 60 60 | 40000 8000 |
| 5 | Акт (накладна) № 2 приймання-передачі основних засобів. Введена в експлуатацію автоматизована лінія. | 01 | 08 | 202000 |
| 6 | Виписка з розрахункового рахунку. Оплачено постачальнику за об'єкт основних засобів, доставку і монтаж. | 60 | 51 | 290400 |
| 7 | Розрахунок. Визначено податковий рахунок з ПДВ за введеним в експлуатацію основних засобів. | 68НДС | 19 | 40400 |
| 8 | Рахунок-фактура № 2.Накладная постачальника матеріалів. Надійшли будівельні матеріали від постачальника: -Ціна матеріалів -Податок на додану вартість | 10-8 19 | 60 60 | 50000 10000 |
| 9 | Платіжне доручення № 143. Оплачено рахунки постачальника матеріалів | 60 | 51 | 60000 |
| 10 | Вимога-накладна № 87. Відпущені матеріали на будівництво склади | 08 | 10 | 50000 |
| 11 | Розрахунково-платіжна відомість. Нараховано заробітну плату працівникам з будівництва складу | 08 | 70 | 20000 |
| 12 | Розрахунок. Нараховано єдиний соціальний податок і відрахування у фонд соціального страхування із заробітної плати | 08 | 69 | 8000 |
| 13 | Платіжне доручення № 75. Оплачено за реєстрацію будівлі складу як об'єкта нерухомості | 08 | 51 | 500 |
| 14 | Розрахунок. Нараховано ПДВ з будівельно-монтажних робіт, виконаним господарським способом | 08 | 68 | 15700 |
| 15 | Розрахунок. Визначено податкове вирахування з ПДВ за матеріалами, використаними на будівництво складу | 68 | 19 | 10000 |
| 16 | Розрахунок. Визначено податкове вирахування з ПДВ нарахованого за будівельними - монтажних робіт | 68 | 08 | 5700 |
| 17 | Акт (накладна) № 2 приймання-передачі основних засобів. Введено в експлуатацію склад | 01 | 08 | 88500 |
| 18 | Інвентаризаційний опис. Порівнювальна відомість. Оприбутковано неврахований інструмент. | 01 | 91 | 10000 |
Важливим напрямом аудиту основних засобів є встановлення правильності нарахування амортизації за основними засобами. Основні засоби підприємства в процесі виробництва поступово зношуються.
Знос - вартісний показник втрати об'єктами основних засобів фізичних якостей або втрати техніко-економічних властивостей, а в слідстві, цього - вартості.
Вартість основних засобів підприємства погашається шляхом нарахування зносу (амортизаційної вартості) і списання на витрати виробництва (витрати на продаж) протягом усього строку їх корисного використання за нормами, затвердженими в установленому порядку.
Відповідно до ПБО 6 / 01 амортизація об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:
- Лінійний спосіб;
-Спосіб зменшуваного залишку;
-Спосіб списання вартості за сумою чисел терміну корисного використання;
-Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
При проведенні аудиту основних засобів аудитор повинен переконатися в правильності: вибору облікової політики та використання того чи іншого способу амортизації по відношенню до конкретних видів і груп об'єктів основних засобів; встановлення економічним суб'єктом термінів корисного використання об'єктів основних засобів; визначення конкретних дат початку і припинення амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів. Необхідно встановити, до якої групи за призначенням відносяться основні засоби: виробничого або невиробничого призначення.
Перевіркою встановлено, що сума амортизації по основних засобів виробничого призначення відносяться на відповідні витрати обігу в дебет рахунків 20, 23, 25, 26, 44, а за основними засобами невиробничого призначення і передані в оренду - на рахунку 29, 91. У ході перевірки помилок не виявлено.
Наступним етапом є перевірка правильності обліку та віднесення витрат на ремонт основних засобів.
Так, у ДВАТ «ІОЗ» ремонт основних засобів проводиться як господарським способом - ремонтним цехом, так і підрядним способом. На підприємстві діє система планово-попереджувальних ремонтів (ППР), проте має місце не дотримання графіків ППР основних засобів (за термінами і кількістю ремонтів). Збільшується час і витрати на ремонт, що негативно впливає на собівартість продукції і фінансовий результат діяльності організації. Рекомендується посилити контроль за дотриманням графіків ППР.
Згідно облікову політику підприємства, для накопичення коштів на здійснення ремонтних робіт у ДВАТ «ІОЗ» формується ремонтний фонд. Відрахування в ремонтний фонд виробляється на основі планової кошторису витрат на всі види ремонту та оформляються бухгалтерськими записами:
- По основному виробництву Дт 20 «Основне виробництво», Кт 96;
- По загальновиробничих витрат: Дт 25 «Загальновиробничі витрати» Кт 96;
- По допоміжному виробництву: Дт 23 «Допоміжне виробництво» Кт 96;
- По загальногосподарських витрат: Дт 26 «Загальногосподарські витрати» Кт 96
Операції з обліку основних засобів, здійснюваного господарським способом, відображається на рахунку 23. За дебетом цього рахунку враховують фактичні витрати з проведеного ремонту, а з кредиту фактичну собівартість ремонтних робіт списують за рахунок ремонтного фонду. Сальдо за рахунком 23 дебетове і витрати по закінченому капітальному або поточному ремонту основних засобів. У балансі ці витрати відображаються за статтею «Незавершене виробництво». Списання фактичної собівартості ремонту оформляється проводкою: Дт 96 Кт23.
На капітальний ремонт, здійснюваний підрядним способом, ДВАТ «ІОЗ» укладає договір з підрядником. Приймання закінченого капітального ремонту оформляється актом приймання-здачі (форма № ОЗ-3).
Аудиторській перевірці підлягають також операції зі списання основних засобів. Основні засоби вибувають внаслідок старості, зносу, стихійних лих, нестач, розкрадань, реконструкції, продажу, безоплатної передачі та ін Законність і доцільність операцій з вибуття основних засобів встановлюються перевіркою первинних документів (актів списання, накладних, рахунків - фактур і т. д. ), актів аналітичного і синтетичного обліку (карток обліку руху основних засобів за формою № ОЗ - 12, оборотних відомостей, журналів - ордерів, Головної книги). Аудитору необхідно вивчити всі акти на списання будівель, споруд, машин, обладнання та іншого майна підприємства. При цьому слід звертати увагу на дотримання встановлених форм цих документів, заповнення в них реквізитів, наявність підписів всіх членів комісії і керівника.
У ході перевірки операцій з вибуття основних засобів у ДВАТ «ІОЗ», встановлено, що не в усіх актах на списання основних засобів вказується фінансовий результат; багато актів на списання не затверджені керівником підприємства. У кореспонденції рахунків з вибуття основних засобів помилок не виявлено.
2.5.Недостаткі та рекомендації щодо їх усунення
Основними недоліками системи обліку основних засобів у ДВАТ «ІОЗ» є:
- Недостатній контроль з боку головного бухгалтера підприємства за документообігом, наявністю і рухом основних засобів;
- Не у всіх актах на списання основних засобів вказується фінансовий результат, не всі акти на списання затверджені керівником підприємства;
- Інвентарні картки обліку оформляються не своєчасно;
- Інвентаризація основних засобів проводиться формально; інвентаризаційні описи передаються членам інвентаризаційної комісії з зазначеними даними бухгалтерського обліку;
- При виявленні фактів нестач основних засобів не завжди проводиться службове розслідування щодо встановлення причин і винних у нестачі; при встановленні винних осіб збиток стягується за обліковими цінами.
З метою вдосконалення системи обліку основних засобів і в цілому бухгалтерського обліку нами розроблено та запропоновано керівництву підприємства наступні рекомендації:
1. Головному бухгалтерові посилити контроль за правильним оформленням первинних документів по руху основних засобів і своєчасним оформленням регістрів аналітичного обліку.
2. На підприємстві необхідно створити постійно діючу комісію для проведення службового розслідування за виявленими фактами нестач і розкрадань. За результатами службового розслідування притягати винних до дисциплінарної та матеріальної відповідальності, а в необхідних випадках направляти матеріали службового розслідування до правоохоронних органів для притягнення винних у розкраданні до кримінальної відповідальності.
3. Підвищити кваліфікацію співробітників бухгалтерії.
4. Організувати доступ до системи «Консультант Плюс» для забезпечення персоналу законодавчими і нормативними актами, ПБО, інструкціями та оперативного відстеження змін у нормативній базі.
5. Забезпечити контроль за дотриманням умов та порядку проведення інвентаризації основних засобів.
6. Ліквідувати зайве і маловикористовувані обладнання, скоротити кількість невстановленого устаткування.
7. Поліпшити організацію та управління виробництвом за рахунок впровадження наукової організації праці, поліпшення забезпечення матеріально-технічними ресурсами, підвищення ефективності виробництва через систему матеріальних стимулів працівників.
3.Аналіз ефективності використання основних засобів
3.1. Показники ефективності використання основних засобів
Для узагальнюючої характеристики ефективності використання основних засобів служать показники: фондовіддача основних засобів використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення продукції (отоношеніе вартості виробленої продукції до середньорічної вартості основних засобів), фондорентабельность (відношення прибутку до середньорічної вартості основних засобів), фондовіддача активної частини основних використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення продукції (відношення вартості виробленої продукції до середньорічної вартості активної частини основних засобів), фондомісткість (показник, зворотний фондовіддачі), відносна економія основних засобів:
Е ОПФ = ОПФ 1 - ВПФ 0 * J вп
де ВПФ 0, ОПФ 1 - відповідно середньорічна вартість основних використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення продукції в базисному і звітному році;
J ВП - індекс обсягу валового виробництва продукції.
При розрахунку середньорічної вартості основних засобів враховуються власні й орендовані основні засоби і не включаються фонди, що знаходяться на консервації і здані в оренду.
Показники ефективності використання ОПФ в ДВАТ «ІОЗ» представлені в таблиці ....
Проаналізувавши дані показники, зробимо наступний висновок.
Важливим моментами аналізу ефективності використання основних засобів є перевірка повноти використання наявного в організації обладнання, використання його в часі і по інтенсивності.
Питома вага активної частини ВПФ займає за 3 роки 62%, 53% і 59% відповідно. Це свідчить про те, що основні кошти в організації використовуються активно в процесі діяльності.
Фондорентабельность в 2006 році в порівнянні з 2004 роком зросла на 60%. Фондовіддача ВПФ виросла до 2006 року в порівнянні з 2004 роком на 5,76 руб., В той час як до 2005 року її зростання становило лише 1,16.
Зростання фондовіддачі сприяв зниженню фондомісткості в 2005 р. на 0,3 руб., В 2006 р. на 0,09 руб. Це позитивно характеризує фінансовий стан організації і говорить про зростання ефективності використання основних фондів.
Показник фондоозброєності також збільшується з кожним роком. Так у 2005 році його збільшення склало 5 руб., А в 2006 році в порівнянні з 2004 роком 2 рублі.
3.2. Факторний аналіз показників ефективності використання основних засобів
Вплив особистих факторів на показники, розглянемо на прикладі даних 2006 р. Найбільш узагальнюючим показником ефективності використання основних фондів є фондорентабельность. Її рівень залежить від фондовіддачі та рентабельності продукції. Взаємозв'язок їх можна представити у вигляді:
R ОПФ = ФО ВПФ * R вп
Зміна Фондорентабельность за рахунок:
Фондовіддачі основних виробничих фондів
ΔR = ΔФО 1 * ΔR вп0 = 5,76 * 11 = 63%
Рентабельності обороту
ΔR = ФО * ΔR вп = 11,8 * 0 = 0%
Загальний вплив 63%
Фондорентабельность в 2006 р. в порівнянні з 2004 р. збільшився на 74,8%, зокрема приріст фондовіддачі на 5,76 руб. привів до зростання Фондорентабельность на 63%.
На рівень фондовіддачі основних засобів впливають такі чинники: зміна частки активної частини фондів у загальній сумі ОПФ, питомої ваги діючих машин і устаткування в активній частині фондів і фондовіддача технологічного обладнання.
ФО ОПФ = Уд А * Уд м * ФО м
де
Уд А - питома вага активної частини основних засобів,
Уд м - питома вага діючих машин і устаткування в активній частині фондів,
ФО М - фондовіддача технологічного обладнання.
Зміна фондовіддачі основних засобів за рахунок:
- Питомої ваги активної частини основних засобів
ΔФО ОПФ = ΔУд А * Удeq \ o (\ s \ up 8 (М); \ s \ do 3 (0)) М 0 * ФОeq \ o (\ s \ up 8 (М); \ s \ do 3 ( 0)) М 0 = -3 * 71 * 20,2 = -4302,6 руб.
-Питомої ваги діючого устаткування в активній частині фондів
ΔФО ОПФ = Удeq \ o (\ s \ up 8 (А); \ s \ do 3 (1)) А 1 * ΔУд м * ФОeq \ o (\ s \ up 8 (М); \ s \ do 3 ( 0)) М 0 = 59 * 9 * 20,02 = 10726,2 крб.
- Фондовіддачі діючого обладнання
ΔФО ОПФ = Удeq \ o (\ s \ up 8 (А); \ s \ do 3 (1)) А 1 * Удeq \ o (\ s \ up 8 (М); \ s \ do 3 (1)) М 1 * ΔФО м = 59 * 71 * 10,4 = 43565,6 крб.
Загальний вплив 0,017 - 0,007 + 0, 765 = 0,78
Скорочення питомої ваги активної частини основних засобів на 3 привів до скорочення фондовіддачі основних засобів на 4302,6 руб., Збільшення питомої ваги діючого устаткування на 9 призвело до збільшення фондовіддачі основних засобів на 10726,2 руб., За рахунок зростання фондовіддачі діючого обладнання на 10 , 4 крб. фондовіддача основних засобів зросла на 43565, руб., що разом призвело до зростання фондовіддачі основних засобів на 499989,2 руб.
Наведені вище чинники впливають на обсяг виробництва продукції. Їх вплив встановлюється множенням зміни фондовіддачі за рахунок кожного фактора на середньорічну вартість основних засобів, а зміна середньорічної вартості основних засобів на базовий рівень фондовіддачі основних засобів.
Зміна валової продукції за рахунок:
- Збільшення середньорічної вартості основних засобів
ΔВП = ΔОПФ * ФОeq \ o (\ s \ up 14 (ВПФ); \ s \ do 5 (0)) ВПФ 0 * 11,8 = 226 371 руб.
- Зміна питомої ваги активної частини ВПФ в загальній сумі їх
ΔВП = ОПФ 1 * ΔФОeq \ o (\ s \ up 10 (ВПФ); \ s \ do 4 (УД)) ВПФ УД0 = 11732 * 11,8 = 138 438 руб.
- Зміна питомої ваги діючого устаткування в активній частині основних засобів
ΔВП = ОПФ 1 * ΔФОeq \ o (\ s \ up 10 (ВПФ); \ s \ do 4 (УД)) ВПФ УД м = 11732 * 9 = 105 588 руб.
- Зміна фондовіддачі діючого обладнання
ΔВП = ОПФ 1 * ΔФОeq \ o (\ s \ up 10 (ВПФ); \ s \ do 4 (ФО)) ВПФ ФОМ = 11732 * 12,9 = +151343 руб.
Загальний вплив 226371 + 138438 + 105588 +151343 = 621740 руб.
Приріст середньорічної вартості основних засобів на 19184 тис. руб. привів до зростання продукції, що випускається на 226371 крб., зміна питомої ваги активної частини основних засобів на 11,8% дало можливість зростання випуску продукції на 138438 крб. Зміна питомої ваги діючого устаткування на 9 збільшило виручку на 105588 крб. Зростання фондовіддачі діючого устаткування на 12,9 призвело до зростання випуску продукції на 151343.
Фондовіддача активної частини фондів (технологічного обладнання) безпосередньо залежить від його структури, часу роботи і середньогодинної виробки. Час роботи одиниці обладнання знаходиться множенням кількості відпрацьованих днів, коефіцієнта змінності та середньої тривалості зміни. Середньорічна вартість дорівнює добутку кількості та середньої вартості його одиниці в зіставлених цінах. Тобто фондовіддачу технологічного устаткування можна представити у вигляді:
ФО М
= К * Т од * ЧВ / ОПФ М = (К * Д * До СМ * П * ЧВ) / (К * ц) = Д * До СМ * П * ЧВ / ц
Де
Д - кількість відпрацьованих днів одиниці обладнання,
До см - коефіцієнт змінності роботи устаткування,
П - середня тривалість зміни,
ЧВ - вироблення продукції за одну машино-годину,
ц-средняя вартість одиниці обладнання в порівнянних цінах.
Розрахунок впливу факторів на приріст фондовіддачі виконаємо способом ланцюгової підстановки.
ФОeq \ o (\ s \ up 7 (М); \ s \ do 3 (0)) М 0 = Д 0 * До СМ 0 * П 0 * ЧВ 0 / ц 0 = 241 * 1,98 * 7,5 * 281,7 / 514,3 = 1,96 руб.
Середньорічна вартість одиниці обладнання при однакових цінах змінюється за рахунок його структури
ФОeq \ o (\ s \ up 10 (М); \ s \ do 4 (усл)) М усл 1 = Д 0 * До СМ0 * П 0 * ЧВ 0 / ц 1 = 241 * 1,98 * 7,5 * 281,7 / 538,2 = 1,873
1,873-1,96 =- 0,087 руб.
ФОeq \ o (\ s \ up 10 (М); \ s \ do 4 (усл)) М усл 2 = Д 1 * До СМ 0 * П 0 * ЧВ 0 / ц 1 = 243 * 1,98 * 7, 5 * 281,7 / 538,2 = 1,889
1,889-1,873 = 0,016 руб.
ФОeq \ o (\ s \ up 10 (М); \ s \ do 4 (усл)) М усл 3 =
3.3. Резерви підвищення ефективності використання основних засобів
Резерви збільшення випуску продукції і підвищення фондовіддачі устаткування включають в себе:
-Введення в дію невстановленого обладнання;
- Заміна та модернізація обладнання;
-Збільшення коефіцієнта завантаження устаткування за рахунок скорочення втрат робочого часу (цілоденних і внутрізмінних простоїв);
-Підвищення коефіцієнта змінності;
-Підвищення коефіцієнта використання виробничих площ;
-Більш інтенсивне використання обладнання;
-Реалізація досягнень НТП у виробництво;
-Збільшення частки активної частини основних фондів.
При визначенні поточних і перспективних резервів замість планового рівня факторних показників враховується їх можливий рівень.
Резерви підвищення ефективності використання основних засобів полягають у їх найбільш повним і раціональним використанні, застосуванням новітніх досягнень НТП у галузі техніки, технології та організації виробництва, реалізацією рішень і нових можливостей.
Так само необхідно створювати сприятливі умови праці відповідно до норм і вимог безпеки, покращувати режими праці та відпочинку. Поліпшення умов праці впливає на стан організму, зменшується втомлюваність, зростає працездатність і працездатність працюючих, знижуються втрати робочого часу через тимчасову непрацездатність, що з виробничої захворюваністю і травматизмом, необхідно удосконалювати організацію заробітної плати, розширювати сфери застосування різних видів різних видів матеріального заохочення , підвищувати дисциплінованість працівників, рівень задоволеності працею, рівень трудової активності, рівень соціально-психологічних відносин у колективі.
Наприклад, при звільненні працівника відзначається зниження інтересу до виконуваної роботи. Новоприйнятий працівник проходить період звикання. Вироблення в них складає 80% від середньої протягом певного часу.
Підвищення ефективності використання обладнання можливе удосконалюючи організацію виробництва і робочих місць, поліпшуючи розміщення обладнання, удосконалюючи організацію допоміжних служб, методи обслуговування виробництва.
Серед перерахованих вище резервів зростання основних засобів в даний час для ДВАТ «ІОЗ» можна запропонувати 2 шляхи: реалізація або здачі в оренду непотрібних або списання непридатних об'єктів основних засобів. Резерви ефективності використання обладнання в ДВАТ «ІОЗ» представлені в таблиці 3 ....
Таблиця 3 ...
Резерви ефективності використання обладнання в ДВАТ «ІОЗ»
У результаті впливу аналізу, виявлені резерви ефективності використання обладнання в ДВАТ «ІОЗ» показали, що підприємству в наступному році вигідно продати деяке устаткування, невикористовуване в процесі виробництва або здавати в оренду. Виявлені в результаті аналізу резерви необхідно збалансувати з резервами кращого використання предметів праці і трудових ресурсів.
На поліпшення використання основних засобів впливають дві групи факторів:
-Підвищення питомої ваги в активної частини основних засобів;
-Збільшення віддачі активної частини основних коштів.
На збільшення віддачі активної частини основних засобів, у свою чергу впливають:
-Зміна кількості діючого обладнання;
-Збільшення тривалості часу роботи обладнання;
- Збільшення середньогодинної віддачі роботи одиниці обладнання.
Для збільшення тривалості часу роботи устаткування необхідно скоротити час на освоєння нового обладнання.
Для збільшення середньогодинної віддачі роботи одиниці устаткування рекомендується виконувати такі умови:
-Підвищення рівня завантаження обладнання та організації виробництва;
-Впровадження більш ефективної техніки і технології;
-Скорочення непродуктивних витрат машинного часу;
-Оптимізація структури продукції, що випускається;
-Модернізація діючого обладнання.
Для зміни рівня завантаження устаткування і організації виробництва необхідно впровадити такі заходи:
-Підвищення інтенсифікації виробництва;
-Вдосконалення системи управління виробництвом;
-Вдосконалення організації виробництва.
Таким чином, особливість аналізу основних засобів - його багаторівневий характер. Важливо виділити рівень впливу факторів і відповідно до цього вибрати моделі і способи аналізу. Кінцевою метою аналізу основних засобів даної організації є виявлення можливостей розширення обсягів випуску і реалізації без додаткового залучення ресурсів або визначення потреби в оновленні або розширенні виробничого потенціалу.
Висновок
В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів.
Аудиторська перевірка основних засобів - дуже важливий напрямок в аудиті взагалі. Отримання достовірної інформації про майно підприємства набуває першорядної важливості саме зараз, на етапі становлення та розвитку ринкових відносин.
Якісний облік та ефективне використання основних фондів сприяє поліпшенню всіх техніко-економічних показників, у тому числі збільшення випуску продукції, зниження собівартості продукції, трудомісткості виготовлення і збільшення прибутку. Розмір і динаміка основних засобів - об'єкти фінансового, управлінського та інвестиційного аналізу.
Якість аналізу залежить від достовірності інформації, тобто від якості постановки бухгалтерського обліку, налагодженості системи та реєстрації операцій з об'єктами основних засобів, точності віднесення об'єктів до облікових класифікаційних групах, достовірності інвентаризаційних описів, глибини розробки і ведення регістрів аналітичного обліку.
Ця дипломна робота розглядає широке коло питань, пов'язаних з перевіркою правильності ведення обліку основних засобів в організації, з методикою аналізу наявності і руху основних засобів та виявлення внутрішніх резервів організації щодо поліпшення їх роботи.
Правильно організована робота по веденню обліку основних засобів дозволяє вчасно отримати необхідні дані, які будуть джерелом у прийнятті управлінських рішень щодо більш ефективного та раціонального використання основних засобів.
Основними недоліками системи обліку основних засобів на ДВАТ «ІОЗ» є:
- Недостатній контроль з боку головного бухгалтера підприємства за документообігом, наявністю і рухом грошових коштів;
- Не у всіх актах на списання основних засобів вказується фінансовий результат, не всі акти на списання затверджені керівником підприємства;
- Інвентарні картки обліку оформляються не своєчасно;
- Інвентаризація основних засобів не проводиться формально; інвентаризаційні описи передаються членам інвентаризаційної комісії з зазначеними даними бухгалтерського обліку;
- При виявленні фактів нестач основних засобів не завжди проводиться службове розслідування щодо встановлення причин і винних у нестачі; при встановленні винних осіб збиток стягується за обліковими цінами;
З метою вдосконалення системи обліку основних засобів і в цілому системи бухгалтерського обліку нами розроблено та запропоновано керівництву підприємства наступні рекомендації:
1. Головному бухгалтерові посилити контроль за правильним оформленням первинних документів по руху основних засобів і своєчасним оформленням регістрів аналітичного обліку.
2. На підприємстві необхідно створити постійно діючу комісію для проведення службового розслідування за виявленими недостач і розкрадань. За результатами службового розслідування притягати винних до дисциплінарної та матеріальної відповідальності, а в необхідних випадках направляти матеріали службового розслідування до правоохоронних органів для притягнення винних у розкраданні до кримінальної відповідальності.
3. Підвищити кваліфікацію співробітників бухгалтерії.
4. Організувати доступ до системи «Консультант плюс» для забезпечення персоналу законодавчими і нормативними актами, ПБО, інструкціями та оперативного відстеження змін у нормативній базі.
5. Забезпечити контроль за дотриманням умов та порядку проведення інвентаризації основних засобів.
6. Ліквідувати зайве і маловикористовувані обладнання, скоротити кількість невстановленого устаткування.
Поліпшити організацію та управління виробництвом за рахунок впровадження наукової організації праці, поліпшення забезпечення матеріально - технічними ресурсами, підвищення ефективності виробництва через систему матеріальних стимулів працівників.
Таким чином, можна зробити висновок, що основні засоби співвідносяться з виробництвом на підприємстві як частина і ціле. Стан та ефективне використання основних засобів прямо впливають на ефективність виробництва і результати фінансово - господарської діяльності. Успішна робота підприємства багато в чому залежить від грамотного використання та ведення бухгалтерського обліку основних засобів.
З метою підвищення ефективності управління ресурсами організації доцільно запровадження системи фінансового планування (бюджетування). Можливо, що для підвищення ефективності збору первинних облікових даних виникне необхідність створення в структурі бухгалтерії (або паралельно з нею) окремої служби оперативного обліку.
При цьому слід зазначити, що раціонально використання основних фондів і виробничих потужностей організації, подальше прискорення оборотності активів підвищує інвестиційну привабливість, що дозволяє істотно збільшувати обсяги залучених зовнішніх інвестицій і продовжувати розширення виробничої бази та спектру продукції, що випускається. Все це, у свою чергу, сприяє подальшому стабільному процвітанню ДВАТ «ІОЗ».
Основними недоліками системи обліку основних засобів у ДВАТ «ІОЗ» є:
- Недостатній контроль з боку головного бухгалтера підприємства за документообігом, наявністю і рухом основних засобів;
- Не у всіх актах на списання основних засобів вказується фінансовий результат, не всі акти на списання затверджені керівником підприємства;
- Інвентарні картки обліку оформляються не своєчасно;
- Інвентаризація основних засобів проводиться формально; інвентаризаційні описи передаються членам інвентаризаційної комісії з зазначеними даними бухгалтерського обліку;
- При виявленні фактів нестач основних засобів не завжди проводиться службове розслідування щодо встановлення причин і винних у нестачі; при встановленні винних осіб збиток стягується за обліковими цінами.
З метою вдосконалення системи обліку основних засобів і в цілому бухгалтерського обліку нами розроблено та запропоновано керівництву підприємства наступні рекомендації:
1. Головному бухгалтерові посилити контроль за правильним оформленням первинних документів по руху основних засобів і своєчасним оформленням регістрів аналітичного обліку.
2. На підприємстві необхідно створити постійно діючу комісію для проведення службового розслідування за виявленими фактами нестач і розкрадань. За результатами службового розслідування притягати винних до дисциплінарної та матеріальної відповідальності, а в необхідних випадках направляти матеріали службового розслідування до правоохоронних органів для притягнення винних у розкраданні до кримінальної відповідальності.
3. Підвищити кваліфікацію співробітників бухгалтерії.
4. Організувати доступ до системи «Консультант Плюс» для забезпечення персоналу законодавчими і нормативними актами, ПБО, інструкціями та оперативного відстеження змін у нормативній базі.
5. Забезпечити контроль за дотриманням умов та порядку проведення інвентаризації основних засобів.
6. Ліквідувати зайве і маловикористовувані обладнання, скоротити кількість невстановленого устаткування.
7. Поліпшити організацію та управління виробництвом за рахунок впровадження наукової організації праці, поліпшення забезпечення матеріально-технічними ресурсами, підвищення ефективності виробництва через систему матеріальних стимулів працівників.
3.Аналіз ефективності використання основних засобів
3.1. Показники ефективності використання основних засобів
Для узагальнюючої характеристики ефективності використання основних засобів служать показники: фондовіддача основних засобів використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення продукції (отоношеніе вартості виробленої продукції до середньорічної вартості основних засобів), фондорентабельность (відношення прибутку до середньорічної вартості основних засобів), фондовіддача активної частини основних використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення продукції (відношення вартості виробленої продукції до середньорічної вартості активної частини основних засобів), фондомісткість (показник, зворотний фондовіддачі), відносна економія основних засобів:
Е ОПФ = ОПФ 1 - ВПФ 0 * J вп
де ВПФ 0, ОПФ 1 - відповідно середньорічна вартість основних використовуваних безпосередньо в процесі виготовлення продукції в базисному і звітному році;
J ВП - індекс обсягу валового виробництва продукції.
При розрахунку середньорічної вартості основних засобів враховуються власні й орендовані основні засоби і не включаються фонди, що знаходяться на консервації і здані в оренду.
Показники ефективності використання ОПФ в ДВАТ «ІОЗ» представлені в таблиці ....
Проаналізувавши дані показники, зробимо наступний висновок.
Важливим моментами аналізу ефективності використання основних засобів є перевірка повноти використання наявного в організації обладнання, використання його в часі і по інтенсивності.
Питома вага активної частини ВПФ займає за 3 роки 62%, 53% і 59% відповідно. Це свідчить про те, що основні кошти в організації використовуються активно в процесі діяльності.
Фондорентабельность в 2006 році в порівнянні з 2004 роком зросла на 60%. Фондовіддача ВПФ виросла до 2006 року в порівнянні з 2004 роком на 5,76 руб., В той час як до 2005 року її зростання становило лише 1,16.
Зростання фондовіддачі сприяв зниженню фондомісткості в 2005 р. на 0,3 руб., В 2006 р. на 0,09 руб. Це позитивно характеризує фінансовий стан організації і говорить про зростання ефективності використання основних фондів.
Показник фондоозброєності також збільшується з кожним роком. Так у 2005 році його збільшення склало 5 руб., А в 2006 році в порівнянні з 2004 роком 2 рублі.
3.2. Факторний аналіз показників ефективності використання основних засобів
Вплив особистих факторів на показники, розглянемо на прикладі даних 2006 р. Найбільш узагальнюючим показником ефективності використання основних фондів є фондорентабельность. Її рівень залежить від фондовіддачі та рентабельності продукції. Взаємозв'язок їх можна представити у вигляді:
R ОПФ = ФО ВПФ * R вп
Зміна Фондорентабельность за рахунок:
Фондовіддачі основних виробничих фондів
ΔR = ΔФО 1 * ΔR вп0 = 5,76 * 11 = 63%
Рентабельності обороту
ΔR = ФО * ΔR вп = 11,8 * 0 = 0%
Загальний вплив 63%
Фондорентабельность в 2006 р. в порівнянні з 2004 р. збільшився на 74,8%, зокрема приріст фондовіддачі на 5,76 руб. привів до зростання Фондорентабельность на 63%.
На рівень фондовіддачі основних засобів впливають такі чинники: зміна частки активної частини фондів у загальній сумі ОПФ, питомої ваги діючих машин і устаткування в активній частині фондів і фондовіддача технологічного обладнання.
ФО ОПФ = Уд А * Уд м * ФО м
де
Уд А - питома вага активної частини основних засобів,
Уд м - питома вага діючих машин і устаткування в активній частині фондів,
ФО М - фондовіддача технологічного обладнання.
Зміна фондовіддачі основних засобів за рахунок:
- Питомої ваги активної частини основних засобів
ΔФО ОПФ = ΔУд А * Удeq \ o (\ s \ up 8 (М); \ s \ do 3 (0)) М 0 * ФОeq \ o (\ s \ up 8 (М); \ s \ do 3 ( 0)) М 0 = -3 * 71 * 20,2 = -4302,6 руб.
-Питомої ваги діючого устаткування в активній частині фондів
ΔФО ОПФ = Удeq \ o (\ s \ up 8 (А); \ s \ do 3 (1)) А 1 * ΔУд м * ФОeq \ o (\ s \ up 8 (М); \ s \ do 3 ( 0)) М 0 = 59 * 9 * 20,02 = 10726,2 крб.
- Фондовіддачі діючого обладнання
ΔФО ОПФ = Удeq \ o (\ s \ up 8 (А); \ s \ do 3 (1)) А 1 * Удeq \ o (\ s \ up 8 (М); \ s \ do 3 (1)) М 1 * ΔФО м = 59 * 71 * 10,4 = 43565,6 крб.
Загальний вплив 0,017 - 0,007 + 0, 765 = 0,78
Скорочення питомої ваги активної частини основних засобів на 3 привів до скорочення фондовіддачі основних засобів на 4302,6 руб., Збільшення питомої ваги діючого устаткування на 9 призвело до збільшення фондовіддачі основних засобів на 10726,2 руб., За рахунок зростання фондовіддачі діючого обладнання на 10 , 4 крб. фондовіддача основних засобів зросла на 43565, руб., що разом призвело до зростання фондовіддачі основних засобів на 499989,2 руб.
Наведені вище чинники впливають на обсяг виробництва продукції. Їх вплив встановлюється множенням зміни фондовіддачі за рахунок кожного фактора на середньорічну вартість основних засобів, а зміна середньорічної вартості основних засобів на базовий рівень фондовіддачі основних засобів.
Зміна валової продукції за рахунок:
- Збільшення середньорічної вартості основних засобів
ΔВП = ΔОПФ * ФОeq \ o (\ s \ up 14 (ВПФ); \ s \ do 5 (0)) ВПФ 0 * 11,8 = 226 371 руб.
- Зміна питомої ваги активної частини ВПФ в загальній сумі їх
ΔВП = ОПФ 1 * ΔФОeq \ o (\ s \ up 10 (ВПФ); \ s \ do 4 (УД)) ВПФ УД0 = 11732 * 11,8 = 138 438 руб.
- Зміна питомої ваги діючого устаткування в активній частині основних засобів
ΔВП = ОПФ 1 * ΔФОeq \ o (\ s \ up 10 (ВПФ); \ s \ do 4 (УД)) ВПФ УД м = 11732 * 9 = 105 588 руб.
- Зміна фондовіддачі діючого обладнання
ΔВП = ОПФ 1 * ΔФОeq \ o (\ s \ up 10 (ВПФ); \ s \ do 4 (ФО)) ВПФ ФОМ = 11732 * 12,9 = +151343 руб.
Загальний вплив 226371 + 138438 + 105588 +151343 = 621740 руб.
Приріст середньорічної вартості основних засобів на 19184 тис. руб. привів до зростання продукції, що випускається на 226371 крб., зміна питомої ваги активної частини основних засобів на 11,8% дало можливість зростання випуску продукції на 138438 крб. Зміна питомої ваги діючого устаткування на 9 збільшило виручку на 105588 крб. Зростання фондовіддачі діючого устаткування на 12,9 призвело до зростання випуску продукції на 151343.
Фондовіддача активної частини фондів (технологічного обладнання) безпосередньо залежить від його структури, часу роботи і середньогодинної виробки. Час роботи одиниці обладнання знаходиться множенням кількості відпрацьованих днів, коефіцієнта змінності та середньої тривалості зміни. Середньорічна вартість дорівнює добутку кількості та середньої вартості його одиниці в зіставлених цінах. Тобто фондовіддачу технологічного устаткування можна представити у вигляді:
ФО М
Д - кількість відпрацьованих днів одиниці обладнання,
До см - коефіцієнт змінності роботи устаткування,
П - середня тривалість зміни,
ЧВ - вироблення продукції за одну машино-годину,
ц-средняя вартість одиниці обладнання в порівнянних цінах.
Розрахунок впливу факторів на приріст фондовіддачі виконаємо способом ланцюгової підстановки.
ФОeq \ o (\ s \ up 7 (М); \ s \ do 3 (0)) М 0 = Д 0 * До СМ 0 * П 0 * ЧВ 0 / ц 0 = 241 * 1,98 * 7,5 * 281,7 / 514,3 = 1,96 руб.
Середньорічна вартість одиниці обладнання при однакових цінах змінюється за рахунок його структури
ФОeq \ o (\ s \ up 10 (М); \ s \ do 4 (усл)) М усл 1 = Д 0 * До СМ0 * П 0 * ЧВ 0 / ц 1 = 241 * 1,98 * 7,5 * 281,7 / 538,2 = 1,873
1,873-1,96 =- 0,087 руб.
ФОeq \ o (\ s \ up 10 (М); \ s \ do 4 (усл)) М усл 2 = Д 1 * До СМ 0 * П 0 * ЧВ 0 / ц 1 = 243 * 1,98 * 7, 5 * 281,7 / 538,2 = 1,889
1,889-1,873 = 0,016 руб.
ФОeq \ o (\ s \ up 10 (М); \ s \ do 4 (усл)) М усл 3 =
3.3. Резерви підвищення ефективності використання основних засобів
Резерви збільшення випуску продукції і підвищення фондовіддачі устаткування включають в себе:
-Введення в дію невстановленого обладнання;
- Заміна та модернізація обладнання;
-Збільшення коефіцієнта завантаження устаткування за рахунок скорочення втрат робочого часу (цілоденних і внутрізмінних простоїв);
-Підвищення коефіцієнта змінності;
-Підвищення коефіцієнта використання виробничих площ;
-Більш інтенсивне використання обладнання;
-Реалізація досягнень НТП у виробництво;
-Збільшення частки активної частини основних фондів.
При визначенні поточних і перспективних резервів замість планового рівня факторних показників враховується їх можливий рівень.
Резерви підвищення ефективності використання основних засобів полягають у їх найбільш повним і раціональним використанні, застосуванням новітніх досягнень НТП у галузі техніки, технології та організації виробництва, реалізацією рішень і нових можливостей.
Так само необхідно створювати сприятливі умови праці відповідно до норм і вимог безпеки, покращувати режими праці та відпочинку. Поліпшення умов праці впливає на стан організму, зменшується втомлюваність, зростає працездатність і працездатність працюючих, знижуються втрати робочого часу через тимчасову непрацездатність, що з виробничої захворюваністю і травматизмом, необхідно удосконалювати організацію заробітної плати, розширювати сфери застосування різних видів різних видів матеріального заохочення , підвищувати дисциплінованість працівників, рівень задоволеності працею, рівень трудової активності, рівень соціально-психологічних відносин у колективі.
Наприклад, при звільненні працівника відзначається зниження інтересу до виконуваної роботи. Новоприйнятий працівник проходить період звикання. Вироблення в них складає 80% від середньої протягом певного часу.
Підвищення ефективності використання обладнання можливе удосконалюючи організацію виробництва і робочих місць, поліпшуючи розміщення обладнання, удосконалюючи організацію допоміжних служб, методи обслуговування виробництва.
Серед перерахованих вище резервів зростання основних засобів в даний час для ДВАТ «ІОЗ» можна запропонувати 2 шляхи: реалізація або здачі в оренду непотрібних або списання непридатних об'єктів основних засобів. Резерви ефективності використання обладнання в ДВАТ «ІОЗ» представлені в таблиці 3 ....
Таблиця 3 ...
Резерви ефективності використання обладнання в ДВАТ «ІОЗ»
| Показники | 2006 | Продаж основних засобів | Здача в оренду основних засобів | ||
| Прогноз | Зміна | Прогноз | Зміна | ||
| Виручка від реалізації обладнання | - | 8000 | +8000 | 20000 | +20000 |
| Вартість основних засобів | 11004 | 3004 | -8000 | 1004 | 0 |
| Чистий прибуток | -242 | 14726,4 | +14484,4 | 19758 | 1520,00 |
| Фодоотдача | 11,8 | 23,9 | 22,4 | - | - |
| Фондомісткість | 0,08 | 0,052 | -0,55 | - | - |
На поліпшення використання основних засобів впливають дві групи факторів:
-Підвищення питомої ваги в активної частини основних засобів;
-Збільшення віддачі активної частини основних коштів.
На збільшення віддачі активної частини основних засобів, у свою чергу впливають:
-Зміна кількості діючого обладнання;
-Збільшення тривалості часу роботи обладнання;
- Збільшення середньогодинної віддачі роботи одиниці обладнання.
Для збільшення тривалості часу роботи устаткування необхідно скоротити час на освоєння нового обладнання.
Для збільшення середньогодинної віддачі роботи одиниці устаткування рекомендується виконувати такі умови:
-Підвищення рівня завантаження обладнання та організації виробництва;
-Впровадження більш ефективної техніки і технології;
-Скорочення непродуктивних витрат машинного часу;
-Оптимізація структури продукції, що випускається;
-Модернізація діючого обладнання.
Для зміни рівня завантаження устаткування і організації виробництва необхідно впровадити такі заходи:
-Підвищення інтенсифікації виробництва;
-Вдосконалення системи управління виробництвом;
-Вдосконалення організації виробництва.
Таким чином, особливість аналізу основних засобів - його багаторівневий характер. Важливо виділити рівень впливу факторів і відповідно до цього вибрати моделі і способи аналізу. Кінцевою метою аналізу основних засобів даної організації є виявлення можливостей розширення обсягів випуску і реалізації без додаткового залучення ресурсів або визначення потреби в оновленні або розширенні виробничого потенціалу.
Висновок
В умовах переходу підприємства до ринку значно зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно підприємства та його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до користувачів.
Аудиторська перевірка основних засобів - дуже важливий напрямок в аудиті взагалі. Отримання достовірної інформації про майно підприємства набуває першорядної важливості саме зараз, на етапі становлення та розвитку ринкових відносин.
Якісний облік та ефективне використання основних фондів сприяє поліпшенню всіх техніко-економічних показників, у тому числі збільшення випуску продукції, зниження собівартості продукції, трудомісткості виготовлення і збільшення прибутку. Розмір і динаміка основних засобів - об'єкти фінансового, управлінського та інвестиційного аналізу.
Якість аналізу залежить від достовірності інформації, тобто від якості постановки бухгалтерського обліку, налагодженості системи та реєстрації операцій з об'єктами основних засобів, точності віднесення об'єктів до облікових класифікаційних групах, достовірності інвентаризаційних описів, глибини розробки і ведення регістрів аналітичного обліку.
Ця дипломна робота розглядає широке коло питань, пов'язаних з перевіркою правильності ведення обліку основних засобів в організації, з методикою аналізу наявності і руху основних засобів та виявлення внутрішніх резервів організації щодо поліпшення їх роботи.
Правильно організована робота по веденню обліку основних засобів дозволяє вчасно отримати необхідні дані, які будуть джерелом у прийнятті управлінських рішень щодо більш ефективного та раціонального використання основних засобів.
Основними недоліками системи обліку основних засобів на ДВАТ «ІОЗ» є:
- Недостатній контроль з боку головного бухгалтера підприємства за документообігом, наявністю і рухом грошових коштів;
- Не у всіх актах на списання основних засобів вказується фінансовий результат, не всі акти на списання затверджені керівником підприємства;
- Інвентарні картки обліку оформляються не своєчасно;
- Інвентаризація основних засобів не проводиться формально; інвентаризаційні описи передаються членам інвентаризаційної комісії з зазначеними даними бухгалтерського обліку;
- При виявленні фактів нестач основних засобів не завжди проводиться службове розслідування щодо встановлення причин і винних у нестачі; при встановленні винних осіб збиток стягується за обліковими цінами;
З метою вдосконалення системи обліку основних засобів і в цілому системи бухгалтерського обліку нами розроблено та запропоновано керівництву підприємства наступні рекомендації:
1. Головному бухгалтерові посилити контроль за правильним оформленням первинних документів по руху основних засобів і своєчасним оформленням регістрів аналітичного обліку.
2. На підприємстві необхідно створити постійно діючу комісію для проведення службового розслідування за виявленими недостач і розкрадань. За результатами службового розслідування притягати винних до дисциплінарної та матеріальної відповідальності, а в необхідних випадках направляти матеріали службового розслідування до правоохоронних органів для притягнення винних у розкраданні до кримінальної відповідальності.
3. Підвищити кваліфікацію співробітників бухгалтерії.
4. Організувати доступ до системи «Консультант плюс» для забезпечення персоналу законодавчими і нормативними актами, ПБО, інструкціями та оперативного відстеження змін у нормативній базі.
5. Забезпечити контроль за дотриманням умов та порядку проведення інвентаризації основних засобів.
6. Ліквідувати зайве і маловикористовувані обладнання, скоротити кількість невстановленого устаткування.
Поліпшити організацію та управління виробництвом за рахунок впровадження наукової організації праці, поліпшення забезпечення матеріально - технічними ресурсами, підвищення ефективності виробництва через систему матеріальних стимулів працівників.
Таким чином, можна зробити висновок, що основні засоби співвідносяться з виробництвом на підприємстві як частина і ціле. Стан та ефективне використання основних засобів прямо впливають на ефективність виробництва і результати фінансово - господарської діяльності. Успішна робота підприємства багато в чому залежить від грамотного використання та ведення бухгалтерського обліку основних засобів.
З метою підвищення ефективності управління ресурсами організації доцільно запровадження системи фінансового планування (бюджетування). Можливо, що для підвищення ефективності збору первинних облікових даних виникне необхідність створення в структурі бухгалтерії (або паралельно з нею) окремої служби оперативного обліку.
При цьому слід зазначити, що раціонально використання основних фондів і виробничих потужностей організації, подальше прискорення оборотності активів підвищує інвестиційну привабливість, що дозволяє істотно збільшувати обсяги залучених зовнішніх інвестицій і продовжувати розширення виробничої бази та спектру продукції, що випускається. Все це, у свою чергу, сприяє подальшому стабільному процвітанню ДВАТ «ІОЗ».