Бухгалтерський облік основних засобів 2 Класифікація і

Зміст

Введення

Глава 1. Економічна роль основних засобів у сучасних умовах господарювання

1.1 Сутність та значення основних засобів в управлінні господарської діяльності організації

1.2 Класифікація і оцінка і основних засобів

1.3 Організаційно-економічна характеристика досліджуваної організації

Глава 2. Діюча практика організації бухгалтерського обліку руху основних засобів

2.1 Облік надходження основних засобів і організація аналітичного обліку

2.2 Облік вибуття основних засобів внаслідок продажу

2.3 Порядок обліку вибуття основних засобів внаслідок морального і фізичного зносу

2.4 Передача основних засобів як внеску до статутного капіталу іншої організації

2.5 Облік вибуття основних засобів за договором міни, дарування

Глава 3. Джерела інформації та методика проведення аудиту руху основних засобів

3.1 Джерела інформації та планування аудиторської перевірки

3.2 Методичні аспекти проведення та узагальнення результатів аудиту руху основних засобів

Глава 4. Удосконалення діючої практики обліку та аудиту руху основних засобів в умовах застосування міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) та міжнародних стандартів аудиту (МСА)

4.1 Необхідність і передумови гармонізації та міжнародної стандартизації бухгалтерського обліку

4.2 Методика обліку основних засобів відповідно до МСФЗ 16 «Основні засоби» та сутність специфікованого МСФЗ 17 «Оренда»

4.3 Цілі та основні принципи застосування міжнародних стандартів аудиту (МСА)

Висновок

Список літератури

Програми

Введення

Ефективне існування будь-якого економічного суб'єкта обумовлено безперебійним забезпеченням матеріально-виробничими запасами і ефективним використанням засобів праці.

Порядок набуття і ефективного використання відповідних об'єктів основних засобів є одним із завдань керівників всіх рівнів і в досліджуваному товаристві з обмеженою відповідальністю «АРІАН», основним видом діяльності якого є надання послуг у галузі права.

Актуальність і значимість основних засобів у господарській діяльності економічних суб'єктів в сучасних умовах обумовлюють необхідність належної організації бухгалтерського обліку та аудиту руху об'єктів основних засобів.

Для прийняття оперативних і тактичних рішень щодо управління підприємством в умовах постійно мінливої ​​ринкової кон'юнктури і конкуренції товаровиробників необхідна своєчасна достовірна й аналітична інформація про майно, капіталі і зобов'язаннях. Важливість даної інформації обумовлена ​​також склалися в даний час кризовими ситуаціями в економічних відносинах підприємств і організацій.

Бухгалтерський облік займає одне з головних місць в системі управління, так як характеризує фінансовий стан підприємства і служить основою для планування його діяльності. Особливе місце в системі бухгалтерського обліку займають питання, пов'язані з організацією обліку руху об'єктів основних засобів.

Об'єкти основних засобів складають основу будь-якої діяльності, в процесі якої створюється продукція, виконуються роботи, надаються послуги. Для господарської діяльності підприємства будь-якої організаційно-правової форми, будь-якого типу виробництва, в будь-якій галузі економіки організація потребує коштів виробництва - основні засоби. Значимість наявності та руху засобів виробництва в господарській діяльності економічних суб'єктів зумовлюють актуальність і своєчасність розгляду проблемних аспектів обліку придбання та вибуття основних засобів.

Зокрема, вибуття об'єктів основних засобів, за відсутності їх надходження, може свідчити про припинення господарської діяльності організації. Якщо на підприємстві відбувається і надходження, і вибуття об'єктів основних засобів, то інтенсивність вибуття може свідчити про те, на скільки активно підприємство здійснює оновлення своїх основних засобів. Крім того, в умовах кризи зростає ймовірність вибуття об'єктів основних засобів через скорочення обсягів виробництва і простою обладнання.

Проблема достовірності відображення в бухгалтерській фінансовій звітності інформації про основні засоби займає одне з найважливіших місць на даному етапі розвитку економічних відносин. Аудит обліку вибуття основних коштів необхідний для прийняття зважених управлінських рішень, для створення системи контролю, для визначення і відображення достовірних даних у звітності, які характеризують економічний стан організації, здатність досягнення цілей її створення.

У сучасних умовах зниження платоспроможності населення і споживчого попиту і, як наслідок спад виробництва, обумовлюють важливість посилення бухгалтерського контролю за ефективним використанням ресурсів і майнових активів підприємства, важливими з яких є об'єкти основних засобів.

Відповідно пріоритетними цілями представленої дипломної роботи є: визначення місця і ролі основних засобів у господарській діяльності підприємства, вивчення теоретичних питань обліку руху основних засобів і специфіки відображення господарських операцій залежно від способу їх вибуття.

Для досягнення зазначених цілей аналізуються наступні завдання:

• розглядається сутність, значення та роль основних засобів у сучасних умовах господарювання;

• аналізується документальне відображення руху основних засобів, синтетичний та аналітичний облік, та визначення фінансових результатів від вибуття основних засобів;

• розглядаються джерела інформації та методика аудиту руху основних засобів;

- Вивчена необхідність і передумови гармонізації та міжнародної

стандартизації бухгалтерського обліку основних засобів.

Для вирішення поставлених завдань вивчена відповідна економічна література, в частині проблемних аспектів обліку вибуття об'єктів основних засобів. Зокрема, розглянуті точки зору відомих авторів, таких як Карзаева М.М., Гейцю І.В., Кан Ю., Курбангалеева О.А., Рабинович А.М., Вещунова Н.Л. При розгляді питань нормативного регулювання обліку вибуття об'єктів основних засобів проаналізовані відповідні нормативні документи та їх зміни, зокрема, Положення з бухгалтерського обліку 1 / 2008 «Облікова політика організацій», затверджене наказом Мінфіну РФ № 106н від 6 жовтня 2008р., Положення з бухгалтерського обліку 21/2008 «Зміни оціночних значень», затверджене наказом МФ РФ від 06.10.2008 № 107н, Федеральний закон № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положення з бухгалтерського обліку 6 / 01 «Облік основних засобів», Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, Наказ МФ РФ № 147н «Про внесення змін до положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів ».

У процесі проведеного теоретичного дослідження та розгляду діючої практики організації обліку руху основних засобів виявлено певні недоліки і проблемні аспекти в частині документального оформлення руху основних, синтетичного і аналітичного обліку. У дипломній роботі зроблені відповідні рекомендації і пропозиції, спрямовані на підвищення аналітичності, дієвості та ефективності бухгалтерського обліку руху основних засобів.

Глава 1. Економічна роль основних засобів у сучасних умовах господарювання

1.1 Сутність та значення основних засобів в управлінні господарської діяльності організації

Основні засоби підприємства розглядаються, як складова частина капіталу в ході кругообігу, який, на думку проф. Сотниковій Л.В., «може одночасно перебувати в таких конкретних формах: грошовій (гроші), виробничої (засоби виробництва) і товарної (товари). Частина виробничого капіталу, матеріалізована в будівлях, спорудах, машинах, обладнанні та інших засобах праці, багаторазово беруть участь у виробництві і переносить свою вартість на готовий продукт частками, поступово, називається основними фондами ».

Таким чином, поняття основних засобів відповідає поняття «засоби праці». Засоби праці - це знаряддя, за допомогою яких людина впливає на предмет праці. Згідно ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів» в бухгалтерському обліку даного поняття відповідає поняття основних засобів.

Фінансово-господарська діяльність підприємства складається з трьох безперервних, взаємопов'язаних господарських процесів: заготовляння та придбання матеріально-технічних ресурсів, виробництва продукції та її продажу. Ці процеси здійснюються одночасно, для чого використовується праця працівників, основні та оборотні кошти. Отже, найважливіші об'єкти бухгалтерського обліку на підприємстві - основні та оборотні активи у їх русі. Значення основних засобів у суспільному виробництві визначається тим, яке місце займають засоби праці в розвитку продуктивних сил і виробничих відносин.

Об'єкти основних засоби підприємства - це сукупність матеріально виробничих цінностей, що використовуються як засоби праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, або для управління організацією протягом тривалого періоду часу. Вони переносять свою вартість на готову продукцію (роботи, послуги) поступово через амортизацію.

Відповідно до наказу Мінфіну Росії від 12.12.05 р. № 147н «Про внесення змін до положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »» змінені критерії прийняття активу до бухгалтерського обліку як основних засобів. Актив приймається до обліку як основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:

а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

б) використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

При цьому, слід зазначити, що безліч питань викликали, викладені в попередній редакції положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів», затвердженого наказом МФ РФ від 30.03.2001 р. № 26-н (ПБУ 6 / 01), умови прийняття активів в як основних засобів у некомерційних організацій. Некомерційними організаціями є юридичні особи, які мають одержання прибутку як основної мети своєї діяльності. У зв'язку з цим, дані організації, після ухвалення до бухгалтерського обліку основних засобів, що використовуються безпосередньо для досягнення цілей їх створення, стикалися з неможливістю дотримання критерію «г» пункту 4 ПБУ 6 / 01, що передбачає здатність об'єкта приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому. Разом з тим некомерційні організації можуть здійснювати підприємницьку діяльність, але лише остільки, оскільки це служить досягненню цілей, заради яких вони створені, і цих цілей.

У новій редакції пункт 4 ПБУ 6 / 01 доповнено критеріїв визнання об'єктів основних засобів для некомерційних організацій. Некомерційна організація приймає об'єкт до бухгалтерського обліку як основних засобів, якщо він призначений для використання в діяльності, спрямованої на досягнення цілей створення даної некомерційної організації (в тому числі у підприємницькій діяльності, що здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації), для управлінських потреб некомерційної організації , а також, якщо виконуються умови, встановлені в п.п. «Б» і «в» пункту 4 ПБУ 6 / 01.

Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою початкову вартість на витрати виробництва (обігу) протягом терміну їх корисного використання шляхом нарахування зносу (амортизації).

Час, протягом якого передбачається отримати дохід від експлуатації конкретного об'єкта або виконання ним у даному періоді певних функцій, у обліку як строк корисного використання. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсяг робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цього об'єкта. Цей термін організація встановлює самостійно (якщо він не визначений в централізованому порядку або не вказаний у технічних документах на конкретний об'єкт), беручи до уваги:

• конкретні умови експлуатації об'єкта з урахуванням планованої кількості змін роботи, планово - попереджувальних ремонтів, наявності агресивного середовища та інших факторів;

• очікувану продуктивність об'єкта з урахуванням його техніко-економічних показників;

• діючі обмеження на експлуатацію (наприклад, термін оренди).

Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, так як вони у своїй сукупності утворюють виробничо - технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства. Без основних засобів, принципово, не можлива господарська діяльність підприємства, тобто не може бути процес виробництва продукції, виконання робіт або надання послуг. Отже, відсутність основних засобів означає неможливість досягнення основної мети створення організації.

Таким чином, основні засоби є одним з основних факторів успішності, рентабельності та прибутковості підприємства. Вони є фундаментальними засадами створення та функціонування підприємств, практично, всіх організаційно-правових форм.

Сучасний стан економіки вимагає від підприємств підвищення ефективності виробництва, конкурентоспроможності продукції та послуг на основі ефективних форм господарювання і управління виробництвом. Формування ринкових відносин в економічній діяльності господарюючих суб'єктів обумовлює пошук нових підходів до постановки обліку окремих ділянок фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі, обліку основних засобів та їх оподаткування.

Основні засоби - один з найважливіших чинників будь-якого виробничого процесу. Їх стан та ефективне використання прямо впливають на кінцеві результати господарської діяльності підприємств. Раціональне використання основних фондів сприяє поліпшенню всіх техніко-економічних показників, у тому числі збільшення випуску продукції, зниження її собівартості, трудомісткості виготовлення.

Виходячи з істотної ролі основних засобів у господарській діяльності підприємства, на думку економіста Кан Ю. виділяються наступні основні завдання бухгалтерського обліку основних засобів:

а) формування фактичних витрат, пов'язаних з прийняттям активів як основних засобів до бухгалтерського обліку;

б) правильне оформлення документів та своєчасне відображення надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття;

в) достовірне визначення результатів від продажу та іншого вибуття основних засобів;

г) визначення фактичних витрат, пов'язаних з утриманням основних засобів (технічний огляд, підтримання в робочому стані, інше);

д) забезпечення контролю за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку;

е) проведення економічного аналізу використання основних засобів;

ж) одержання повної і достовірної інформації про основні засоби, необхідної для їх відображення в бухгалтерській звітності.

Зазначені завдання знаходять відображення у реалізації основних функцій бухгалтерського обліку: інформаційної, контрольної, зворотного зв'язку, аналітичної. Інформаційна функція, при цьому, обумовлена ​​тим, що управління організацією здійснюється на основі інформації про основні засоби, велика частина якої надається бухгалтерським обліком. Контрольна функція полягає в тому, що бухгалтерський облік є джерелом даних про фактичну наявність, збереження і технічному стані основних засобів, про здатність виконувати планові нормативи. Функція зворотного зв'язку полягає в тому, що інформація, отримана про основні засоби за допомогою бухгалтерського обліку, використовується не тільки для оцінки планових завдань, але і є базою для розробки нових планів. Аналітична функція полягає в тому, що інформація про основні засоби, надана бухгалтерським обліком, дає можливість аналізувати господарську діяльність підприємства.

Завдання бухгалтерського обліку основних засобів вирішуються за допомогою належної документації та забезпечення правильної організації обліку наявності основних засобів, розрахунків за їх амортизації та обліку витрат з їх ремонту, обліку надходження та вибуття основних засобів.

Таким чином, за допомогою бухгалтерського обліку основних засобів узагальнюється одна з найважливіших частин інформації, на основі якої виробляється стратегія і тактика розвитку підприємства, обгрунтовуються плани й управлінські рішення, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати господарської діяльності підприємства.

Основні кошти покликані служити для досягнення цілей створення підприємства, і є основою для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг. У процесі здійснення господарської діяльності можливі ситуації, при яких відбувається вибуття основних коштів з активів організації.

Підприємства мають право володіння, користування і розпорядження основними засобами: безоплатно передавати або продавати іншим підприємствам, обмінювати, здавати в оренду належні йому будинки, споруди, обладнання, транспортні засоби, інвентар, списувати з балансу, якщо вони зношені або морально застаріли, незалежно від того , повністю вони замортизовані чи ні.

1.2 Класифікація і оцінка основних засобів

Бухгалтерський облік руху основних засобів покликаний документально правильно оформляти і своєчасно відображати в облікових регістрах наявність та рух основних засобів, забезпечувати контроль за збереженням основних засобів та їх станом, виявляти величину зношуваності і витрати на відновлення основних засобів. Виконанню завдань належної організації обліку основних засобів, сприяє економічно обгрунтована їх класифікація, виходячи з функціонального призначення в процесі виробництва, натурально речового характеру, використання, приналежності, ставлення до галузям народного господарства.

При визначенні складу і угруповання основних засобів за видами необхідно керуватися Загальноросійським класифікатором основних засобів, затвердженим постановою Державного комітету Російської Федерації по стандартизації і сертифікації, а так само Постановою Уряду РФ «Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» № 1 від 01.01.2002 р.

Класифікацію основних засобів досліджуваного підприємства можна здійснити за такими ознаками:

1. Ступінь участі людини у створенні окремих об'єктів:

а) безпосередню участь - так звані «рукотворні кошти» (холодильне обладнання, касові термінали, вітрина низько-температурна і т. п.);

б) без участі людини - так звані «нерукотворні основні засоби» (земельні ділянки).

2. Галузі народного господарства (24 галузі, в тому числі промисловість, операції з нерухомим майном, інформаційно-обчислювальне обслуговування, загальна комерційна діяльність по забезпеченню функціонування ринку і т. п.). У досліджуваному підприємстві основні засоби в даний час відносяться до галузі правових послуг.

3. Ступінь використання у виробничому процесі:

а) діючі, тобто знаходяться в експлуатації, функціонують (кондитерська вітрина, хлібна гірка плетена, фруктова гірка плетена);

б) недіючі, тобто встановлені, але не експлуатуються (наприклад, знаходяться в ремонті, в стадії добудови і т. п.). У цю групу також включають основні засоби, що знаходяться на консервації. (Ванна низько-температурна, що знаходиться в ремонті).

в) перебувають у запасі, тобто не встановлені і призначені для поповнення вибувають з експлуатації об'єктів (запасна пристінна гірка);

4. По приналежності діляться на:

а) власні кошти, які повністю належать підприємству і числяться на його балансі (холодильні пристінні гірки; вітрини низько-температурні, касові термінали);

б) орендовані засоби, тимчасово використовувані підприємством відповідно до договору оренди, які обліковуються за балансом без нарахування на даному підприємстві амортизації та зносу. У ТОВ «АРІАН» планується взяти в оренду приміщення, дорогий плоттер для друку рекламних плакатів і низькотемпературні холодильні установки.

5. Функціональне призначення, тобто характер участі у процесі виробництва:

а) виробничі основні засоби, до них належать об'єкти, використання яких спрямоване на систематичне отримання прибутку як основної мети діяльності, тобто використання в процесі торгівлі (холодильники, прилавки, контрольно-касові машини).

б) невиробничі, до них належать об'єкти, які не беруть участь у виробничому процесі і використовуються для невиробничого споживання (складське приміщення).

6. Основні засоби по вигляду залежно від натурально-речового складу враховуються за такими групами:

• склади, адміністративно-господарські підрозділи. Вони створюють нормальні умови для праці і зберігання матеріальних цінностей. До складу будівель входять комунікації, необхідні для їх експлуатації, а саме: система опалення, водопровід, каналізація, мережі електропроводки, телефонів і сигналізацій, вентиляція.

• вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої (ваги);

• обчислювальна техніка та оргтехніка, електронно-обчислювальні машини, що управляють та устаткування (ККТ, комп'ютери);

• транспортні засоби (вантажні і легкові автомобілі).

Найбільш оптимальним для цілей бухгалтерського обліку є застосування поєднання двох класифікацій - за ознакою приналежності організації та податкової класифікації основних засобів (амортизуються і не амортизуються), тобто поділ основних засобів підприємства на дві групи: власні і орендовані, що дозволяє визначити основні засоби відображаються в балансі організації. Далі, власні основні засоби поділяються на амортизуються і не амортизуються (основні засоби, включені до складу матеріально-виробничих запасів, такі як сканер, грошовий ящик для ККТ, дисплей).

Дане поєднання двох класифікацій дозволяє визначити: основні кошти, що включаються в податкову базу по податку на майно, основні засоби, по яких слід нараховувати амортизацію, правильний термін корисного використання майна, що амортизується. Все це, в сукупності, дозволяє правильно організувати облік основних засобів, отримувати достовірну інформацію про їх рух, що, в кінцевому підсумку, позначається на фінансових результатах діяльності організації.

У бухгалтерському обліку використовуються наступні способи оцінки основних засобів:

- Первісна вартість;

- Відновна вартість;

- Залишкова вартість.

Первісна вартість основних засобів являє собою вартість, за якою основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку.

Залежно від джерела та способу придбання основних засобів в якості первісної вартості виступають:

а) при придбанні об'єктів основних засобів за плату (як нових, так і колишніх в експлуатації) - сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів можуть бути:

- Суми, що сплачуються постачальнику (продавцю) за придбаний об'єкт;

- Суми, що сплачуються перевізнику за доставку об'єкта;

- Суми, що сплачуються підрядної організації за здійснення робіт за договорами будівельного підряду;

- Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

- Митні збори і митні збори;

- Невозмещаемие податки, державне мито, що сплачується у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

- Винагорода, що сплачується посередницької організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням основних засобів.

б) при придбанні об'єктів основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації - грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації (у випадках, встановлених законодавством Російської Федерації, грошова оцінка основних засобів, внесених засновниками (учасниками) до статутного (складеного) капітал організації визначається незалежним оцінювачем).

в) при придбанні об'єктів основних засобів за договором дарування (безоплатно) - поточна ринкова вартість на дату прийняття об'єкта до обліку.

г) при придбанні об'єктів основних засобів в обмін на інше майно, відмінне від коштів (за договором міни) - вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією.

Зміна первісної вартості основних засобів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не допускається за винятком таких випадків:

1) добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації основних засобів;

2) переоцінки основних засобів.

Вартість основних засобів, сформовану в результаті внесення змін до первісної вартості, називають відновною вартістю.

Залишкова вартість - це розрахункова величина, що визначається як різниця між первісною (відновлювальною) вартістю та сумою нарахованої амортизації. За залишковою вартістю основні засоби відображаються в балансі.

1.3 Організаційно - економічна характеристика досліджуваної організації

Дослідження обліково-аналітичних аспектів руху та ефективного використання об'єктів основних засобів, проведене на прикладі практичних матеріалів ТОВ «АРІАН».

Товариство з обмеженою відповідальністю «АРІАН» зареєстровано Рішенням Реєстраційної палати Санкт-Петербурга № 89166 від 19.11. 2002.

Товариство створювалося з метою:

-Участь у прискореному формуванні ринку послуг;

-Задоволення суспільних потреб у його продукції, роботах, товарах та послугах і отримання прибутку від реалізації продукції, виконання робіт і послуг споживчого, виробничо-технічного та сервісного характеру, реалізація соціальних та економічних інтересів учасників та працівників Товариства з урахуванням одержуваної прибутку.

У статуті ТОВ «АРІАН» передбачені наступні види діяльності:

- Надання правових послуг;

- Надання послуг з реєстрації, закриття і утворення юридичних осіб;

-Торгово-закупівельна діяльність;

-Оптово-роздрібна торгівля продовольчими товарами, товарами народного споживання;

-Організація мережі спеціалізованих підприємств і фірмових магазинів з роздрібної та оптової торгівлі імпортними та російськими товарами;

-Здійснення закупівлі товарів за рахунок власних рублевих і валютних коштів, а також на умовах комісії, організація комісійної торгівлі, торгівлі за зразками;

-Надання транспортних послуг;

Окремі види діяльності можуть здійснюватися підприємством тільки на підставі спеціального дозволу (ліцензії) у випадках та порядку передбаченому законодавством.

В даний час основним видом діяльності ТОВ «АРІАН» є надання правових послуг. Засновником ТОВ «АРІАН» планується торговельна, торговельно-закупівельна діяльність з продажу товарів; роздрібна, дрібнооптова торгівля усіма видами товарів народного споживання, продовольчих товарів; створення мережі магазинів і торгових точок у сфері торгівлі.

На даний момент середньооблікова чисельність ТОВ «АРІАН» становить 15 осіб.

Організаційна структура бухгалтерії ТОВ «АРІАН» визначена штатним розкладом підприємства та відповідними наказами керівника.

Бухгалтерія складається з головного бухгалтера, заступника головного бухгалтера, економіста-фінансиста, бухгалтера-касира. Головний бухгалтер встановлює службові обов'язки для підпорядкованих йому працівників. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівникові.

Призначення, звільнення і переміщення матеріально-відповідальних осіб виробляються керівником за погодженням з головним бухгалтером.

Договори та угоди, укладені організацією на отримання або відпустку товароматеріальних цінностей та на виконання робіт і послуг, а також накази та розпорядження про встановлення працівникам посадових окладів, надбавок до заробітної плати та про преміювання попередньо розглядаються і візуються головним бухгалтером.

Економіст-фінансист здійснює облік розрахунків з робітниками і службовцями (нарахування заробітної плати), облік розрахунків з позабюджетними фондами, складання по них квартальних звітів, облік розрахунків з іншими організаціями, акти звірок з іншими організаціями, облік руху ПММ (матеріальні звіти), облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Бухгалтер-касир здійснює отримання і видачу грошей, забезпечення збереження грошових коштів, складання касових звітів, здійснення операцій по прийому, обліку, зберігання і видачу цінних паперів, отримання виписок з додатками в банку, оформлення платіжних доручень, своєчасну доставку доручень в банк, обробку касових документів, збір інформації з банків про надходження і витрати коштів у розрахункового рахунку.

Основними завданнями бухгалтерського обліку ТОВ «АРІАН» є: формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам-керівникам, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам, засновникам; забезпечення контролю за додержанням законодавства України при здійсненні господарських операцій та їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами; запобігання негативних результатів господарської діяльності і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення стійкості.

Основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «АРІАН» »за підсумками за 2007р. і 2008р представлені в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1

Основні показники фінансово-господарської діяльності ТОВ «АРІАН» (тис. крб.)

В обліковій політиці досліджуваної організації зафіксовані наступні методичні та організаційні аспекти ведення облікових процесів.

1. Основні положення ведення бухгалтерського обліку передбачають таке.

1.1. Встановити організацію, форму і способи ведення бухгалтерського обліку на підставі діючих нормативних документів:

- Федерального Закону РФ від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в редакції від 3 листопада 2006р);

- Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (в редакції від 18.09.2006 р.);

- Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 2008), затвердженого Наказом Мінфіну РФ № 106н від 6 жовтня 2008р.;

- Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Мінфіну РФ № 94н. від 31 жовтня 2000 р.;

- Інших нормативних (інструктивних) документів, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку і порядок складання та подання фінансової звітності організації

1.2. Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник організації - Генеральний директор.

1.3. Встановити, що бухгалтерський облік здійснюється і бухгалтерська звітність формується головним бухгалтером.

1.4. Головний бухгалтер організації забезпечує облік і контроль:

- За своєчасним відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій, виходячи з економічного змісту і умов господарювання.

- За тотожністю даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця.

- За своєчасним і повним наданням фінансової звітності зацікавленим користувачам.

1.5. Бухгалтерський облік вести по журнально-ордерній формі в електронному вигляді, використовуючи програму автоматизації бухгалтерського обліку «1С: Підприємство».

1.6 Бухгалтерський облік вести в рублях і копійках. Оцінку активів і зобов'язань, вартість яких виражена у валюті, провадити в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ на дату здійснення операції.

1.7. Звітним періодом для підприємства вважати календарний рік з 1 січня по 31 грудня. Місячну та квартальну звітність вважати проміжною.

1.8. Квартальну та річну бухгалтерську звітність надавати зацікавленим користувачам в терміни відповідно до закону «Про бухгалтерський облік».

1.9. Організація веде бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій шляхом подвійного запису на рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку підприємства. Зміни в робочому плані рахунків протягом звітного періоду здійснюється шляхом оформлення змін до цієї облікову політику за підписом головного бухгалтера.

1.10. Підставою для записів у регістрах бухгалтерського обліку є первинні документи на підставі яких фіксуються факти здійснення господарських операцій.

2. Методика ведення бухгалтерського обліку включає в себе наступні положення.

2.1. Основні засоби

2.1.1. Організувати облік наявності та руху основних засобів організації в розрізі їх видів згідно ЄДРПОУ основних фондів, затвердженим Постановою Державного комітету Російської Федерації по стандартизації, метрології та сертифікації від 26.12.1994 № 359.

2.1.2. При організації обліку керуватися ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», в редакції Наказу МФ РФ від 12.12.2005 р. № 147н; Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом МФ РФ від 13.10.2003 № 91н.

2.1.3. Вартість основних засобів погашати шляхом щомісячного нарахування амортизації із них. Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняти, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Підстава: п. 23 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів», (в редакції Наказу МФ РФ від 12.12.2005 р. № 147н.

2.1.4. Нарахування амортизації об'єктів основних засобів робити незалежно від результатів господарської діяльності організації в звітному періоді лінійним способом.

Підстава: п.18 ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», в редакції Наказу МФ РФ від 12.12.2005 р. № 147н.

Суми нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів відображати шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 02 «Амортизація основних засобів», призначеному для узагальнення інформації про амортизацію, накопиченої за час експлуатації об'єктів основних засобів.

2.1.5. Об'єкти основних засобів вартістю менше 10000 руб. за одиницю, а також придбані книги, брошури та інші видання відображати в складі матеріально-виробничих запасів.

З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або в процесі експлуатації організувати належний контроль за їх рухом в аналітичних регістрах бухгалтерського обліку.

Підстава: п.18 ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», в редакції Наказу МФ РФ від 12.12.2005 р. № 147н.

Об'єкти вартістю від 10000 до 20000 руб. визнавати основними засобами і враховувати їх при розрахунку бази оподаткування для податку на майно.

2.1.6. У разі поліпшення спочатку прийнятих нормативних показників об'єкта основних засобів в результаті проведеної реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.

Підстава: п.20 ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», в редакції Наказу МФ РФ від 12.12.2005 р. № 147н.

2.1.7. Якщо за результатами добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації об'єкта основних засобів приймається рішення про збільшення його первісної вартості, то такі витрати збільшують первісну вартість об'єкта основних засобів і списуються в дебет обліку основних засобів.

Підстава: п. 40 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом МФ РФ від 13.10.2003 № 91н.

2.1.8. Переоцінку основних засобів не виробляти.

Підстава: п.15 ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», в редакції Наказу МФ РФ від 12.12.2005 р. № 147н.

2.1.9. Витрати на ремонт основних засобів враховувати по фактично виробленим затратам.

Підстава: п. 69 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом МФ РФ від 13.10.2003г. № 91н.

2.1.10. Встановити, що основні засоби, отримані на умовах лізингу, обліковуються на позабалансовому рахунку до моменту переходу права власності на дані основні засоби, згідно з умовами договору. Якщо відповідно до договору лізингу, основні засоби відображаються на балансі лізингоодержувача, оцінка таких об'єктів в обліку, порядок нарахування амортизації і срой амортизації (розміри амортизаційних відрахувань) визначаються відповідно до договору лізингу.

2.1.11. Основні кошти отримані за договорами оренди, враховувати до моменту їх повернення на позабалансовому рахунку.

3. Нематеріальні активи

3.1. Забезпечити синтетичний і аналітичний облік нематеріальних активів. Облік окремих видів нематеріальних активів вести на спеціальних субрахунках відповідно до Робочим планом рахунків.

Нематеріальні активи приймати до обліку на підставі належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права організації на результати інтелектуальної діяльності.

При організації обліку керуватися ПБО 14/2007 «Облік нематеріальних активів», затвердженого Наказом МФ РФ № 153н від 27.12.2007 р.

3.2. Вартість об'єктів нематеріальних активів погашати шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів».

Амортизацію нараховувати незалежно від результатів діяльності організації протягом встановленого строку їх корисного використання.

Підстава: п. 23 ПБУ 14/2007, затвердженого Наказом МФ РФ № 153н від 27.12.2007 р.

3.3. Встановити лінійний спосіб нарахування амортизації.

Амортизаційні відрахування з організаційних витрат організації відображати в бухгалтерському обліку шляхом рівномірного зменшення первісної вартості протягом двадцяти років (але не більше терміну дії організації).

3.4. Забезпечити роздільний облік нематеріальних активів, амортизація по яких нараховується і не нараховується - враховувати такі активи на різних субрахунках.

Підстава: п.п. 55-57 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, затвердженого наказом МФ РФ від 29.07.98г. № 34н в редакції Наказу МФ РФ від 24.03.2000 р. № 31н. «Про внесення змін у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку».

4. Матеріально-виробничі запаси

Організувати належний облік та оцінку матеріально-виробничих запасів. При організації обліку керуватися ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затверджене наказом МФ РФ від 09.07.2001 р. № 44н.

4.1. Матеріали

4.1.1. Придбані матеріали приймати до обліку за фактичною собівартістю.

Підстава: п.80 «Методичних вказівках з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів», затверджених Наказом МФ РФ від 28.12.2001 № 119н.

4.1.2. Встановити спосіб списання матеріалів по середній собівартості.

Підстава: п.16 ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затверджене наказом МФ РФ від 09.07.2001 р. № 44н.

4.2. Товари

4.2.1. Товари, придбані для перепродажу, оцінювати за купівельними цінами (за фактичною собівартістю).

Підстава: п.13 ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затверджене наказом МФ РФ від 09.07.2001 р. № 44н.

4.2.2. Встановити спосіб списання товарів, придбаних для перепродажу за середньої собівартості.

Підстава: п.16 ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затверджене наказом МФ РФ від 09.07.2001 р. № 44н.

4.2.3. Витрати по заготівлі і доставці товарів відносяться на витрати обігу рахунок 44 «Витрати на продаж».

4.2.4. Встановити наступний порядок списання витрат на продаж:

- Витрати на продаж, зібрані протягом звітного періоду на рахунку 44 «Витрати на продаж», підлягають списанню в дебет рахунку 90 «Продажі» повністю.

- Розподіл витрат на продаж здійснювати щомісяця пропорційно реалізованих товарів.

5. Резерви

5.1. Створювати за рахунок фінансових результатів підприємства резерв сумнівних боргів по розрахунках з іншими підприємствами та установами. Величину резерву визначати окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.

5.2. Встановити, що дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, списується за особливим розпорядженням з віднесенням зазначених сум рахунок коштів резерву сумнівних боргів.

6. Облік окремих видів доходів і витрат

6.1. Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах, відображати в бухгалтерському балансі окремим рядком, як витрати майбутніх періодів і списувати методом рівномірного списання протягом періоду, до якого вони відносяться.

6.2. Витрати, пов'язані з отриманням і обслуговуванням позик, включати в операційні витрати в тому звітному періоді, в якому вони були зроблені.

Підстава: ПБО 15/2008 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» затверджене наказом МФ РФ від 06.10.2008 № 107н.

6.3. При розміщенні векселів (облігацій) для отримання позики грошовими коштами сума належних векселедержателю відсотків або дисконту включається до складу операційних витрат без попереднього обліку як витрати майбутніх періодів.

6.4. Встановити, що додаткові витрати, пов'язані з отриманням і обслуговуванням позик, включаються в операційні витрати в тому звітному періоді, в якому вони були зроблені.

6.5. Встановити, що істотне подія після звітної дати підлягає відображенню в бухгалтерській звітності за звітний рік незалежно від позитивного чи негативного його характеру для організації.

Облікова політика для цілей оподаткування в 2009 році передбачає наступні аспекти.

1. Встановити організацію, форму і способи ведення податкового обліку на підставі діючих нормативних документів:

- Податковий кодекс Російської Федерації (частини перша і друга) з урахуванням поправок, в ред. Федерального закону від 10.01.2006 № 16-ФЗ;

- Закони про податки і збори суб'єктів Російської Федерації, прийняті у відповідності з Податковим кодексом РФ;

- Інших нормативних документів.

2. Встановити, що обчислення податків і зборів здійснюється головним бухгалтером.

3. Установити, що при обчисленні податку на майно податкова база визначається виходячи із залишкової вартості рухомого і нерухомого майна (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), який обліковується на балансі в якості об'єктів основних засобів і відбиваного в активі балансу за такими рахунками бухгалтерського обліку згідно з робочим планом рахунків організації на поточний рік (Додаток до Положення про облікову політику організації для цілей бухгалтерського обліку): рахунок 01 «Основні засоби» за мінусом рахунку 02 «Амортизація основних засобів»;

Підстава: ст.374-375 НК РФ.

4. Податковим періодом з податку на майно визнається календарний рік.

5. Звітними періодами з податку на майно визнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.

Підстава: ст. 379 НК РФ.

6.Не отримувати звільнення від виконання обов'язків платника податків з податку на додану вартість на підставах, наведених у статті 145 НК РФ.

Підстава: ст. 145 Податкового кодексу РФ.

7. Момент визначення податкової бази для обчислення ПДВ визначати згідно зі статтею 167 НК РФ

8. На виконання положень ст. 2 Федерального закону від 22.07.05 N 119-ФЗ «Про внесення змін до глави 21 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та про визнання такими, що втратили чинність окремих положень актів законодавства Російської Федерації про податки і збори» провести інвентаризацію дебіторської і кредиторської заборгованостей за станом на 31 грудня 2005 р. включно.

Метою інвентаризації визнати:

- Виявлення дебіторської заборгованості за реалізовані, але не оплачені товари (роботи, послуги), майнові права, операції з реалізації яких визнаються об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 Податкового кодексу РФ;

- Виявлення кредиторської заборгованості за неоплачені товари (роботи, послуги), майнові права, прийняті до обліку до 1 січня 2006 р., у складі якої є суми ПДВ, що підлягають податковому відрахуванню відповідно до глави 21 Податкового кодексу РФ.

9. Затвердити такий перелік посадових осіб, які мають право підпису на рахунках-фактурах:

- Генеральний директор;

- Головний бухгалтер.

10. Затвердити такий перелік посадових осіб, відповідальних за ведення журналу обліку отриманих рахунків-фактур з обов'язком перевірки повноти заповнення всіх реквізитів рахунку-фактури:

- Головний бухгалтер.

11. При обчислення податку на прибуток ПБО 18/02 не застосовується.

Підстава: п.1 ПБУ 18/02.

12. Доходи від реалізації визнавати за методом нарахування.

Доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування).

Доходами від реалізації вважати доходи: від реалізації придбаних товарів (робіт, послуг), від реалізації інших товарів (робіт, послуг), від реалізації майнових прав.

13. У складі інших доходів враховувати доходи прямо зазначені у статті 250 Податкового кодексу РФ.

14. Організувати систему обчислення податкової бази при розрахунку податку на прибуток, що визначається на основі порядку угруповання та відображення об'єктів і господарських операцій тільки в бухгалтерському обліку організації

15.Установіть, що авансові платежі податку на прибуток здійснюються шляхом внесення тільки квартальних авансових платежів за підсумками звітного періоду

16. Установити, що вартість об'єктів основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації.

Нарахування амортизації проводиться лінійним методом щомісяця.

При визначенні норми амортизації по придбаних об'єктах основних засобів, що було у використанні, встановлювати термін їх корисного використання з урахуванням кількості років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками

17. Нематеріальними активами визнаються придбані і (або) створені платником податку результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), що використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців ).

При неможливості визначення терміну корисного використання встановити термін корисного використання в 20 років.

Первісна вартість амортизуються нематеріальних активів визначається як сума витрат на їх придбання (створення) і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком сум податків, які враховуються у складі витрат.

Вартість нематеріальних активів, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на їх створення, виготовлення (в тому числі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, витрат на послуги сторонніх організацій, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв), за винятком сум податків, що враховуються в складі витрат.

Встановити, що первісна вартість нематеріальних активів погашається шляхом нарахування амортизації протягом встановленого строку їх корисного використання. Амортизаційні відрахування нараховуються лінійним способом, виходячи з норм, обчислених організацією на основі строку їх корисного використання.

18. Витрати, пов'язані з придбанням права використання програм для ЕОМ і баз даних за договорами з правовласником (за ліцензійними угодами) враховувати у складі інших витрат на виробництво і реалізацію на підставі пункту 26 статті 264 Податкового Кодексу РФ.

При цьому, якщо умовами договору встановлено строк корисного використання програм для ЕОМ, то зазначені витрати списувати на витрати щомісячно рівними частками виходячи з терміну визначеного в договорі.

У разі якщо з умов договору не можна визначити строк корисного використання програм для ЕОМ, до якого відносяться зроблені витрати, то такі витрати визнаються такими в момент їх виникнення.

19. Резерви з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування, майбутніх витрат на ремонт основних засобів, майбутніх витрат на оплату відпусток не створювати.

Глава 2. Діюча практика організації бухгалтерського обліку руху основних засобів

2.1 Облік надходження основних засобів і організація аналітичного обліку

Основні засоби можуть надходити в організації у випадках:

- Придбання за плату;

- Створення (споруди) самою організацією;

- Надходження від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу;

- Безоплатного отримання та ін

Основні засоби приймаються до обліку за первісною вартістю.

Для обліку операцій, пов'язаних з рухом основних засобів, застосовуються рахунки 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», позабалансовий рахунок 001 «Орендовані основні засоби».

У досліджуваній організації облік руху основних засобів здійснюється з використанням рахунків 01 «Основні засоби» (додаток 10), 02 «Амортизація основних засобів», 08 «Вкладення у необоротні активи»

При розробці облікової політики ТОВ «АРІАН» з обліку основних засобів у робочому плані рахунків доцільно, на нашу думку, ввести субрахунки до рахунку 01 «Основні засоби», які дозволять отримувати необхідну інформацію для заповнення форм звітності:

01 / 1 «Власні основні засоби (будівлі, споруди, машини, устаткування, земля, об'єкти природокористування і т.д.)»,

01 / 2 «Орендовані основні засоби за договором лізингу»;

01 / 3 «Основні засоби на консервації»;

01 / 4 «Основні засоби в запасі»;

01 / 5 «Вибуття основних засобів» і ін

Придбання та спорудження основних засобів.

Фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації), відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. При прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», списуються в дебет активного, інвентарного рахунку 01 «Основні засоби».

Таблиця 1. При придбанні основних засобів за плату в бухгалтерському обліку оформлюються такі записи:

При отриманні основних засобів в рахунок внеску до статутного капіталу складаються такі бухгалтерські записи:

Слід зазначити, що у ТОВ «АРІАН» мали місце випадки безоплатного надходження офісних меблів.

При отриманні основних засобів за договором дарування (безоплатно), відповідно до статті 572 Цивільного кодексу РФ за договором дарування одна сторона (дарувальник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (обдаровуваному) річ у власність. Слід мати на увазі, що законодавством встановлено заборону на дарування у відносинах між комерційними організаціями, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує п'яти встановлених законом МРОТ (п.4 ст. 575 ГК РФ). При цьому, договір дарування обов'язково повинен бути укладений у письмовій формі.

Первісна вартість отриманих безоплатно основних засобів в оцінці за ринковою вартістю на підставі договору дарування відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунком 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 1 «Безоплатні надходження».

Витрати з доставки об'єктів основних засобів, а також витрати по доведенню їх до стану, в якому вони придатні до використання, відображаються за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

Зарахування даних об'єктів до складу основних засобів здійснюється у загальновстановленому порядку за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Відповідно до податкового законодавства вартість безоплатно отриманих від інших підприємств основних засобів, включається в базу оподаткування з податку на прибуток в повному розмірі, рівному ринкової вартості об'єктів, у періоді їх придбання.

Аналітичний облік по рахунку 01 «Основні засоби» ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів.

Інвентарним об'єктом є або окремий об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або комплекс предметів як єдине ціле, призначений для виконання певної роботи. Якщо один об'єкт містить кілька частин, що мають різний термін корисного використання, то кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Облік основних засобів по об'єктах може бути організований з використанням інвентарних карток (при великій кількості об'єктів основних засобів) або інвентарної книги (при невеликій кількості об'єктів основних засобів). Зазначені регістри ведуться за уніфікованими формами, затвердженими в установленому порядку. Так, в даний час використовуються уніфіковані форми, затверджені постановою Держкомстату РФ від 21.01.2003 р. № 7:

- Форма № ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів»;

- Форма № ОЗ-6а «Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів»;

- Форма № ОЗ-6 б «Інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів».

Записи в ці регістри виробляються на підставі актів прийому-передачі основних засобів, складених за уніфікованими формами:

- Форма № ОЗ-1 «Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд)»;

- Форма № ОЗ-1а «Акт про прийом-передачу будівлі (споруди)»;

-Форма № ОЗ-1б «Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд)».

При заповненні інвентарних карток (інвентарної книги) використовуються також технічні паспорти та інші супровідні документи на придбання, спорудження, переміщення і вибуття інвентарного об'єкта основних засобів.

2.2. Облік вибуття основних засобів внаслідок продажу

Важливість і значимість основних засобів як засобів праці, як виробничо-технічної бази, як одного із чинників успішного розвитку фінансово-господарської діяльності організації, при ухваленні рішення про вибуття об'єкта основного засобу, зумовлюють необхідність аналізу сформованої економічної ситуації і можливого розвитку подій у майбутньому. Слід зазначити, що прийняття неправильного, необгрунтованого рішення негативно впливає на подальший розвиток і функціонування організації.

Згідно ПБУ 6 / 01, одним з основних критеріїв визнання основних засобів як активів виступає їх здатність приносити організації дохід. З реалізацією даного принципу пов'язані зміни, внесені в пункт 29 ПБУ 6 / 01, що визначають порядок вибуття основних засобів. Колишньої редакцією цього пункту ПБУ 6 / 01 встановлювалося, що в бухгалтерському обліку списанню підлягає, зокрема, «вартість об'єкта основних засобів, який постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації».

Слід зазначити, що основний засіб може використовуватися організацією, але не приносити їй доходу. У зв'язку з цим, прийнята нова редакція першого абзацу пункту 29 ПБУ 6 / 01, встановлює, що «вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку».

Вибуття об'єктів основних засобів, стосовно і до ТОВ «АРІАН», має місце у разі:

• продажу;

• припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу;

• ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації;

• внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;

• в інших випадках.

У досліджуваній організації списання вартості об'єкта основних засобів відображається в бухгалтерському обліку на рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів». При цьому, в обліку проводяться такі записи:

Дебет рахунку 01 «Основні засоби» (вибуття) Кредит рахунку 01 «Основні засоби» - списується початкова вартість об'єкта основних засобів;

Дебет рахунку 02 «Амортизація основних засобів» Кредит рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів» - списується сума нарахованої амортизації протягом строку корисного використання в організації даного об'єкта.

Після закінчення процедури вибуття списання залишкової вартості об'єкта основних засобів відображається записом:

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (додаток 11) Кредит рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів» - списується залишкова вартість об'єкта в якості інших витрат.

Витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта основних засобів, обліковуються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» у якості інших витрат. За кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у якості інших доходів враховується сума виручки від продажу цінностей, які відносяться до вибулому об'єкту основних засобів, вартість оприбуткованих матеріальних цінностей, отриманих від розбирання об'єкта основних засобів, за ціною можливого використання.

Необхідність продажу основних засобів у досліджуваній організації може виникнути з різних причин: при «виході об'єкта з ладу», при цьому, організація віддає його продати, оскільки ремонтні роботи виявляються, як правило, дорогими; при перепрофілюванні виду діяльності і, при цьому, обладнання перестає використовуватися; мав місце також випадок продажу невикористаного об'єкта. При прийнятті рішення про продаж основного засобу необхідно керуватися тим, що в подальшому результатом даного господарського явища буде тільки збільшення економічних вигод для організації.

Правове регулювання операцій з купівлі-продажу основних засобів регулюється главою 30 Цивільного Кодексу РФ. Наприклад, при продажу офісного сейфа, відповідно до статті 454 ЦК РФ в договорі купівлі-продажу було обумовлено, що ТОВ «АРІАН» (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму.

Згідно пункту 1 статті 485 ГК РФ покупець зобов'язаний оплатити товар за ціною, передбаченої договором купівлі-продажу, або, якщо вона договором не передбачена і не може бути визначена виходячи з його умов за ціною, яка визначається відповідно до пункту 3 статті 424 ГК РФ, а також вчинити за свій рахунок дії, які відповідно до закону, іншими правовими актами, договором або звичайно ставляться необхідні для здійснення платежу.

Таким чином, доходом «АРІАН» при продажу основного засобу визнано збільшення його економічних вигод у результаті надходження грошових коштів за реалізований об'єкт.

Зазначене правило закріплене пунктом 30 ПБО 6 / 01, згідно з яким якщо списання об'єкта основних засобів проводиться в результаті його продажу, то виручка від продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, погодженої сторонами в договорі.

Надходження від продажу об'єктів основних засобів відносяться до інших доходів і в обліку, при цьому, проводиться запис:

Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи».

Витрати, пов'язані з продажем об'єктів основних засобів відображаються наступною кореспонденцією рахунків:

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» Кредит рахунків 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

Продаж товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації визнається об'єктом оподаткування з податку на додану вартість згідно статті 146 НК. Податкова база визначається як вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), тому при продажу основного засобу необхідно нарахувати ПДВ на суму реалізації. Сума нарахованого ПДВ відображається в обліку, згідно Плану рахунків, за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» у кореспонденції з кредитом рахунка 68 «Розрахунки по податках і зборах» субрахунок «Розрахунки з ПДВ».

Всі види передачі основних засобів (продаж, безоплатна передача стороннім організаціям, внесок до статутного капіталу іншої організації) оформляють актом (накладною) про прийом-передачу об'єкта основних засобів:

• форма № ОЗ-1 (додатки 1-4) - для об'єкта основних засобів (крім будівель і споруд);

• форма № ОЗ-1а - для будівель і споруд;

• форма № ОЗ-1б - для груп об'єктів основних засобів (крім будівель і споруд).

В акті (накладної) про прийом - передачу основних засобів вказується балансова вартість об'єкта та сума його амортизації (зносу) до моменту передачі. До акта докладають інвентарні картки (форма № ОЗ-6) (додатки 8, 9), про що в їх опису чи в інвентарному списку робиться відповідна відмітка. З метою забезпечення наступності обліку при передачі об'єкта основних засобів слід також передавати інвентарну картку (форма № ОЗ-6), для підтвердження правильності обліку переданого об'єкта основних засобів необхідно зробити її копію.

На підставі актів та супровідних документів (паспортів, характеристик тощо) складається групувальні відомість (машинограм), за підсумками якої списують балансову вартість і амортизацію основних засобів.

У ТОВ «АРІАН» вибуття основних засобів здійснюється, в основному, в результаті їх продажу. У бухгалтерському обліку досліджуваної організації, при цьому, були зроблені такі записи.

Приклад 2.1. ТОВ «АРІАН» продає об'єкт основних засобів «Вітрина хол. н / темпер. Norpa № 262783 »за 185000,00 руб. (У тому числі ПДВ - 28220,34 грн.). Первісна вартість об'єкта становить 153120,00 руб., Сума нарахованої амортизації за час експлуатації склала 1822,86 руб. (Таблиця 2.1).

Таблиця 2.1

Продаж основних засобів

2.3 Порядок обліку вибуття основних засобів внаслідок морального і фізичного зносу

Для визначення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості і ефективності його відновлення, а також для оформлення документації при вибутті зазначених об'єктів в організації наказом керівника створюється комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів. Для участі в роботі комісії можуть запрошуватися представники інспекцій, на які відповідно до законодавства покладено функції реєстрації та нагляду на окремі види майна.

Доцільність розгляду відображення в бухгалтерському обліку вибуття основних засобів обумовлена ​​тим, що у ТОВ «АРІАН» планується, в результаті фізичного та морального зносу, списання рекламного стенду. При цьому, повинна бути створена інвентаризаційна комісія.

До компетенції комісії повинно входити:

- Огляд об'єкта основних засобів, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості і ефективності його відновлення;

- Встановлення причин списання об'єкта основних засобів (фізичний і моральний знос, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації та ін);

- Виявлення осіб, з вини яких відбувається передчасне вибуття об'єкта основних засобів, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої законодавством;

- Можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів вибуває об'єкта основних засобів та їх оцінка виходячи з поточної ринкової вартості;

- Складання акта на списання об'єкта основних засобів.

Прийняте комісією рішення про списання об'єкта основних засобів оформляється в акті на списання об'єкта основних засобів. Акт на списання об'єкта основних засобів затверджується керівником організації (в досліджуваній організації - директором).

Акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-4) (додаток 7) застосовується для оформлення повного або часткового списання основних засобів. В акті на списання основних засобів вказують найменування об'єкта, рік його випуску, дату надходження в організацію і введення в експлуатацію, його інвентарний номер, місцезнаходження, балансову вартість, суму нарахованої амортизації, кількість капітальних ремонтів. Тут же приводять подібні відомості про технічний стан основних частин, деталей, конструктивних елементів об'єкта і обгрунтовують необхідність його ліквідації (знос, передчасне вибуття внаслідок ненормальних умов експлуатації, аварії та ін.)

Акт про списання основних засобів оформляється у двох примірниках, підписується членами комісії, затверджується керівником організації - директором або особою, на це уповноваженою.

Перший примірник акта передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за збереження основних засобів, тобто у директора, і є підставою для здачі на склад і реалізації залишився результаті списання запчастин, матеріалів, металобрухту і т.п. Витрати по списанню, а також вартість надійшли матеріальних цінностей після демонтажу обладнання і т.п. відображаються в розділі «Довідка про витрати, пов'язаних зі списанням основних засобів, і про надходження матеріальних цінностей від їх списання».

Слід зазначити, що у ТОВ «АРІАН» деталі вибуває об'єкта основних засобів, як правило, не враховуються. Деталі вибуває об'єкта основних засобів, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали повинні бути оприбутковані, на нашу думку, за поточною ринковою вартістю, з відображенням в обліку записом за дебетом рахунка 10 «Матеріали» в кореспонденції з кредитом рахунка 91 « Інші доходи і витрати »у якості інших доходів.

На підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці повинна бути зроблена відмітка про вибуття об'єкта основних засобів.

Інвентарні картки по вибулим об'єктам основних засобів повинні зберігатися протягом строку, встановленого керівником організації (5 років), відповідно до правил організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

Списання основних засобів за непридатність до подальшої експлуатації через морального чи фізичного зносу припускає облік витрат по ліквідації об'єкта. Витрати з ліквідації об'єкта основних засобів відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 (додаток 11) «Інші витрати» і кредиту відповідних рахунків витрат і розрахунків (10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін)

Фінансовий результат обчислюється по кожному підприємству, що ліквідується об'єкту на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» як різниця між витратами (дебетовий оборот рахунка 91 «Інші доходи і витрати»), і доходами (кредитовий оборот рахунка 91 «Інші доходи і витрати»). Виявлений фінансовий результат на рахунку 91 «Інші доходи і витрати" відображається в обліку наступними записами:

Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» Кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - прибуток від ліквідації об'єкта основних засобів;

Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 9 «Сальдо інших доходів і витрат» - збиток від ліквідації об'єкта основних засобів.

У таблиці 2.2 наведено порядок відображення вибуття основних засобів внаслідок фізичного зносу і непридатності їх до подальшої експлуатації.

Таблиця 2.2

Списання основних засобів внаслідок фізичного або морального зносу

При списанні основних засобів внаслідок аварій, стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій факт виникнення надзвичайної ситуації повинен бути документально підтверджений відповідної відомчої організацією (Міністерством надзвичайних ситуацій, Державної протипожежної службою, органом внутрішніх справ). У результаті подібних випадків, згідно з ПБО 10/99 « Витрати організації », виникає збиток. Такі збитки визнаються іншим витратою і знаходять відповідне відображення в бухгалтерському обліку.

Втрати і витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами господарської діяльності (аварії, затопленням, пожежею і т.д.) відображаються на рахунку 91 «Інші доходи або витрати», аналогічно обліку втрат і витрат, пов'язаних зі списанням основних засобів за непридатність до подальшої експлуатації з -за фізичного зносу.

З метою виявлення наявності та визначення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості і ефективності його відновлення проводиться обов'язкова інвентаризація об'єктів основних засобів.

Слід також зазначити, що в більшості випадків, основні засоби мають високу вартість і є технічною основою виробництва продукції, робіт, послуг. У зв'язку з цим, деякі підприємства здійснюють страхування об'єктів основних засобів.

Таким чином, можливі два різних варіанти обліку вибуття основних засобів залежно від наявності (відсутності) страхування даного об'єкта основних засобів.

Розрахунки зі страховою організацією здійснюються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» субрахунку 1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню» (таблиця 2.3).

Таблиця 2.3

Списання основних засобів внаслідок надзвичайних обставин при наявності страхування