Введення
Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, особливу актуальність набувають оцінка основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі, а також методи амортизації.
У нових умовах у підприємства зростає необхідність активніше використовувати бухгалтерський облік, щоб контролювати і вдосконалювати свою роботу.
Облік є найважливішим засобом систематичного контролю за збереження всіх засобів господарства за правильним їх використанням і виявленням додаткових резервів зниження собівартості продукції.
Особливе місце в системі бухгалтерського обліку займають питання, пов'язані зі станом основних фондів. Це пояснюється тим, що вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу мету господарства.
Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від того, наскільки правильно і достовірно проведена їхня оцінка, маючи на увазі те, що неправильна оцінка основних засобів може не тільки спотворити загальну картину, але і викликати:
1. неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), отже, прибутковості, рентабельності і прибутку;
2. спотворення сум належного податку, як з майна, так і з прибутку;
3. неправильне відображення в бухгалтерському балансі співвідношення основних і оборотних коштів;
4. невірне числення ряду техніко-економічних показників, що характеризують використання основних засобів: знос, коефіцієнти вибуття і надходження, широко застосовувані показники ефективності: фондовіддача, фондомісткість і фондоозброєність, невірно буде обчислюватися й ефективність вкладень у необоротні активи.
1. Поняття основних засобів
Основні засоби відповідно до П (С) БО 7 «Основні засоби» - Це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально - культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких не більше одного року, вартість яких повинна бути не менше 1000 грн. І яка поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання, то можна з цих частин може визначатися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.
До основних засобів відносяться:
· Будівлі, споруди, обладнання, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інвентар та інші засоби праці, вартість яких поступово зменшується у зв'язку з їх зносом;
· Сільськогосподарські машини і устаткування, робочі та продуктивні тварини, будівельний механізований інструмент механізованний і бібліотечний фонд - незалежно від вартості;
· Капітальні вкладення в багаторічні насадження, на поліпшення земель і в орендовані будівлі, споруди та інші об'єкти, які належать до основних засобів.
Як і нематеріальні активи, основні засоби представляють собою капіталізовані витрати організації, але на відміну від них вартість основних засобів визначається їх матеріальним втіленням.
Критерії виділення основних засобів з безлічі необоротних активів встановлені ПБО 7 «основні засоби», згідно з яким активи приймаються до обліку в якості основних засобів при одноразовому дотриманні наступних умов:
· Використання у виробництві продукції при виконанні робіт або надання послуг або для управлінських потреб організації;
· Використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
· Організацією не передбачається подальший перепродаж активів;
· Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Строк корисного використання, виходячи з наведених чинників (за винятком останнього), може бути визначений лише приблизно, тобто межа між основними засобами та оборотними активами розмита і встановлюється, як правило, виходячи з інтересів організації.
Наведені критерії основних засобів строго відповідають нормативним документам, але на практиці їх виконання ускладнюється тим, що часто досить складно вирішити, чи буде використовуватися той чи інший об'єкт більше або менше одного року. Але навіть якщо ясно, що об'єкт буде служити більше 12 місяців, все одно виникає проблема ціни. Неважко навести приклади майна з терміном корисного використання більше року (наприклад, канцелярські приналежності, калькулятори тощо), але які назвати основними важко.
Закінчені капітальні витрати в орендовані споруди, будівлі, обладнання та інші об'єкти, які відносяться до основних засобів, зараховуються орендарем до власних основних засобів у сумі фактичних витрат, якщо інше не передбачено договором оренди.
2. Класифікація основних засобів
Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями народного господарства, ступеня використання та за належністю.
Основні засоби в Україні можна класифікувати: за їх функціональними призначеннями; за галузевими ознаками:
· З використання;
· За ознакою потреби;
· За натурально - матеріальним складам
За функціональним призначенням розрізняють:
· Виробничі - основні засоби, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі або сприяють його здійсненню, що діють у сфері матеріального виробництва;
· Невиробничі основні засоби, які беруть безпосередню або побічна участь у процесі виробництва й призначені в основному для обслуговування комунальних і культурно-побутових потреб населення, які використовуються у невиробничій сфері.
За ступенем використання в діяльності організації вони поділяються на перебувають в експлуатації, в запасі (резерві), у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, на консервації.
За характером участі у виробничому процесі основні засоби поділяються на активні і пасивні. Активні основні засоби безпосередньо впливають на предмет праці, пасивні забезпечують умови для нормального перебігу процесу виробництва.
3. Види вартості основних засобів
Залежно від характеру, стану основних засобів, часу оцінки розрізняють такі види вартості (за Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»):
· Первісна вартість;
· Переоценочная вартість;
· Залишкова вартість;
· Справедлива вартість;
· Амортизаційна вартість;
· Ліквідаційна вартість.
Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедлива вартість інших активів, сплачених (переданих), використаних для придбання (створення) необоротних активів.
Переоценочная вартість - вартість необоротних активів після їх переоцінки.
Залишкова вартість - різниця між первісною вартістю та сумою зносу основних засобів.
Справедлива вартість - ринкова вартість, визначена шляхом експертної оцінки, яку, як правило, визначають професійні оценочнікі.
Амортизаційна вартість - первісна або Переоценочная вартість необоротних активів з вирахуванням їх ліквідаційної вартості.
Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх використання (експлуатації), з урахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).
Балансова вартість (щодо до П (С) БО 7 «Основні засоби») - це сума, через яку актив включається до Балансу після вирахування будь-якої суми нарахованого зносу (амортизації).
Придбані (створені) основні засоби зачитуються на баланс за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.
4. Документальне оформлення руху основних засобів
Рух основних засобів пов'язані з здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів. Зазначені операції оформляють типовими формами первинної облікової документації.
Операціями з надходження основних засобів є введення їх в дію в результаті здійснення капітальних вкладень, безоплатне надходження основних засобів, оренда, лізинг, оприбуткування неврахованих раніше основних засобів, виявлених при інвентаризації, внутрішнє переміщення.
Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником організації. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт (накладну) приймання-передачі основних засобів на кожен об'єкт окремо. Загальний акт на кілька об'єктів можна складати лише в тому випадку, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи.
У актах вказують найменування об'єкта, рік побудови чи випуску заводом, коротку характеристику об'єкта, початкову вартість, присвоєний об'єкту інвентарний номер, місце використання об'єкта та інші відомості, необхідні для аналітичного обліку основних засобів.
Після оформлення акт приймання-передачі основних засобів передають в бухгалтерію організації. До акта докладають технічну документацію, що стосується даного об'єкту (паспорт, креслення тощо).
На підставі цих документів бухгалтерія проводить відповідні записи в інвентарні картки основних засобів, після чого технічну документацію передають у технічний або інший відділи підприємства.
Акт затверджує керівник організації. При передачі основних засобів іншої організації акт складають у двох примірниках (для організації, яка здає, і організації, що приймає основні засоби).
Надійшло на склад обладнання для встановлення оформляють актом про приймання обладнання. В акті вказують найменування обладнання, тип, марку, кількість одиниць, вартість, виявлені дефекти. Акт складається у двох примірниках і підписується всіма членами приймальної комісії. У разі неможливості провести якісну приймання устаткування при його надходженні на склад акт про приймання обладнання є попередніми, складеним за зовнішнім оглядом.
Передачу устаткування монтажним організаціям оформлюють актом приймання-передачі обладнання у монтаж із зазначенням у ньому монтажної організації, найменування та вартості переданого обладнання, його комплектності та виявлених при зовнішньому огляді устаткування дефектах. Акт підписують представники замовника і монтажної організації і матеріально відповідальна особа, яка прийняла передане обладнання на хропіння.
На дефекти, виявлені в процесі ревізії, монтажу чи випробування устаткування, складається акт про виявлені дефекти устаткування. У ньому вказують по кожному найменуванню обладнання виявлені дефекти і заходи або роботи для усунення виявлених дефектів. Акт підписують представники замовника, підрядника та організації-виконавця.
Приймання закінчених робіт з ремонту, реконструкції та модернізації об'єкту оформлюють актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів. В акті вказують зміна в технічній характеристиці та початкової вартості об'єкта, викликане реконструкцією і модернізацією (вартість виконаних робіт - за договором та фактичну). Акт підписують працівник цеху (відділу), уповноважений на приймання основних засобів, і представник цеху (підприємства), що виробляє реконструкцію і модернізацію, після чого акт здають в бухгалтерію організації, яка проводить відповідні записи в інвентарній картці з обліку основних засобів. Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію здійснює стороння організація, акт складають у двох примірниках (по примірнику обом сторонам).
Внутрішнє переміщення основних засобів з одного цеху (виробництва, відділу, дільниці) в інший, а також їх передачу із запасу (зі складу) в експлуатацію оформляють актом (накладної) приймання-передачі основних засобів. Акт-накладну виписує у двох примірниках працівник цеху (відділу) здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передають до бухгалтерії для запису в інвентарній картці, а другий залишається у здавальника для відмітки про вибуття відповідного об'єкта в інвентарному списку основних засобів.
Операції зі списання всіх основних засобів, крім автотранспортних, оформляють актом на списання основних засобів, а списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа - актом на списання автотранспортних засобів.
В актах на списання основних засобів вказують технічний стан та причину списання об'єкта, початкову вартість, суму амортизації, витрати на списання, вартість матеріальних цінностей (запасних частин, металобрухту тощо), отриманих від ліквідації об'єкта (виручки від ліквідації), результат від списання.
5. Аналітичний облік основних засобів
Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки. На лицьовій стороні інвентарних карток вказують найменування та інвентарний номер об'єкта, рік випуску (побудови), дату та номер акта про приймання, місцезнаходження, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, шифр витрат (для віднесення сум амортизації), суму нарахованої амортизації, внутрішнє переміщення і причину вибуття.
На зворотному боці інвентарних карток вказують відомості про дату і витратах з добудови, дообладнанні, реконструкції та модернізації об'єкту, виконаних ремонтних роботах, а також коротку індивідуальну характеристику об'єкта.
Інвентарні картки складаються в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Вони можуть використовуватися для групового обліку однотипних предметів, що мають однакову технічну характеристику, однакову вартість, однакове виробничо-господарське призначення і надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці.
При розміщенні в одній будівлі кількох структурних підрозділів (цехів, відділів тощо), за якими витрати плануються окремо, на додаток до загальної інвентарній картці слід відкрити довідкові інвентарні картки окремо по кожному напрямку (коду) витрат з позначкою «для нарахування амортизації »відповідно до затвердженого розподілом площі та початкової вартості інвентарного об'єкта між відповідними користувачами.
Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів (актів приймання-передачі, технічних паспортів та інших) і передають потім під розписку у відповідний відділ організації.
За місцем знаходження (експлуатації) основних засобів для контролю за їх збереженням можна вести інвентарні списки основних засобів. У них записують номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, його повна назва, первісну вартість і дані про вибуття (переміщення) - дату, номер документа і причину вибуття. Дозволяється вести облік об'єктів за місцем їх знаходження в інвентарних картках. У цьому випадку інвентарні навпочіпки виписують у двох примірниках, і другий примірник передають за місцем знаходження об'єкту. Облік об'єктів основних засобів за місцем знаходження здійснюють особи, відповідальні за збереження цих коштів.
У бухгалтерії інвентарні картки формують в інвентарну картотеку, в якій вони розділені на групи за видами основних засобів. Серед проблем, висунутих практикою переходу до ринкової економіки, особливу актуальність набувають оцінка основних засобів і їх відображення в бухгалтерському балансі, а також методи амортизації.
У нових умовах у підприємства зростає необхідність активніше використовувати бухгалтерський облік, щоб контролювати і вдосконалювати свою роботу.
Облік є найважливішим засобом систематичного контролю за збереження всіх засобів господарства за правильним їх використанням і виявленням додаткових резервів зниження собівартості продукції.
Особливе місце в системі бухгалтерського обліку займають питання, пов'язані зі станом основних фондів. Це пояснюється тим, що вони у своїй сукупності утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу мету господарства.
Точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від того, наскільки правильно і достовірно проведена їхня оцінка, маючи на увазі те, що неправильна оцінка основних засобів може не тільки спотворити загальну картину, але і викликати:
1. неточне числення амортизації, а звідси собівартості і відпускних цін продукції (робіт, послуг), отже, прибутковості, рентабельності і прибутку;
2. спотворення сум належного податку, як з майна, так і з прибутку;
3. неправильне відображення в бухгалтерському балансі співвідношення основних і оборотних коштів;
4. невірне числення ряду техніко-економічних показників, що характеризують використання основних засобів: знос, коефіцієнти вибуття і надходження, широко застосовувані показники ефективності: фондовіддача, фондомісткість і фондоозброєність, невірно буде обчислюватися й ефективність вкладень у необоротні активи.
1. Поняття основних засобів
Основні засоби відповідно до П (С) БО 7 «Основні засоби» - Це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально - культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких не більше одного року, вартість яких повинна бути не менше 1000 грн. І яка поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строк корисного використання, то можна з цих частин може визначатися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.
До основних засобів відносяться:
· Будівлі, споруди, обладнання, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інвентар та інші засоби праці, вартість яких поступово зменшується у зв'язку з їх зносом;
· Сільськогосподарські машини і устаткування, робочі та продуктивні тварини, будівельний механізований інструмент механізованний і бібліотечний фонд - незалежно від вартості;
· Капітальні вкладення в багаторічні насадження, на поліпшення земель і в орендовані будівлі, споруди та інші об'єкти, які належать до основних засобів.
Як і нематеріальні активи, основні засоби представляють собою капіталізовані витрати організації, але на відміну від них вартість основних засобів визначається їх матеріальним втіленням.
Критерії виділення основних засобів з безлічі необоротних активів встановлені ПБО 7 «основні засоби», згідно з яким активи приймаються до обліку в якості основних засобів при одноразовому дотриманні наступних умов:
· Використання у виробництві продукції при виконанні робіт або надання послуг або для управлінських потреб організації;
· Використання протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
· Організацією не передбачається подальший перепродаж активів;
· Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Строк корисного використання, виходячи з наведених чинників (за винятком останнього), може бути визначений лише приблизно, тобто межа між основними засобами та оборотними активами розмита і встановлюється, як правило, виходячи з інтересів організації.
Наведені критерії основних засобів строго відповідають нормативним документам, але на практиці їх виконання ускладнюється тим, що часто досить складно вирішити, чи буде використовуватися той чи інший об'єкт більше або менше одного року. Але навіть якщо ясно, що об'єкт буде служити більше 12 місяців, все одно виникає проблема ціни. Неважко навести приклади майна з терміном корисного використання більше року (наприклад, канцелярські приналежності, калькулятори тощо), але які назвати основними важко.
Закінчені капітальні витрати в орендовані споруди, будівлі, обладнання та інші об'єкти, які відносяться до основних засобів, зараховуються орендарем до власних основних засобів у сумі фактичних витрат, якщо інше не передбачено договором оренди.
2. Класифікація основних засобів
Основні засоби підприємства різноманітні по складу і призначенню. Щоб вести їх облік, необхідно класифікація їх за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями народного господарства, ступеня використання та за належністю.
Основні засоби в Україні можна класифікувати: за їх функціональними призначеннями; за галузевими ознаками:
· З використання;
· За ознакою потреби;
· За натурально - матеріальним складам
За функціональним призначенням розрізняють:
· Виробничі - основні засоби, які безпосередньо беруть участь у виробничому процесі або сприяють його здійсненню, що діють у сфері матеріального виробництва;
· Невиробничі основні засоби, які беруть безпосередню або побічна участь у процесі виробництва й призначені в основному для обслуговування комунальних і культурно-побутових потреб населення, які використовуються у невиробничій сфері.
За ступенем використання в діяльності організації вони поділяються на перебувають в експлуатації, в запасі (резерві), у стадії добудови, дообладнання, реконструкції та часткової ліквідації, на консервації.
За характером участі у виробничому процесі основні засоби поділяються на активні і пасивні. Активні основні засоби безпосередньо впливають на предмет праці, пасивні забезпечують умови для нормального перебігу процесу виробництва.
3. Види вартості основних засобів
Залежно від характеру, стану основних засобів, часу оцінки розрізняють такі види вартості (за Положенням (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»):
· Первісна вартість;
· Переоценочная вартість;
· Залишкова вартість;
· Справедлива вартість;
· Амортизаційна вартість;
· Ліквідаційна вартість.
Первісна вартість - історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедлива вартість інших активів, сплачених (переданих), використаних для придбання (створення) необоротних активів.
Переоценочная вартість - вартість необоротних активів після їх переоцінки.
Залишкова вартість - різниця між первісною вартістю та сумою зносу основних засобів.
Справедлива вартість - ринкова вартість, визначена шляхом експертної оцінки, яку, як правило, визначають професійні оценочнікі.
Амортизаційна вартість - первісна або Переоценочная вартість необоротних активів з вирахуванням їх ліквідаційної вартості.
Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх використання (експлуатації), з урахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).
Балансова вартість (щодо до П (С) БО 7 «Основні засоби») - це сума, через яку актив включається до Балансу після вирахування будь-якої суми нарахованого зносу (амортизації).
Придбані (створені) основні засоби зачитуються на баланс за первісною вартістю. Одиницею обліку основних засобів є об'єкт основних засобів.
4. Документальне оформлення руху основних засобів
Рух основних засобів пов'язані з здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів. Зазначені операції оформляють типовими формами первинної облікової документації.
Операціями з надходження основних засобів є введення їх в дію в результаті здійснення капітальних вкладень, безоплатне надходження основних засобів, оренда, лізинг, оприбуткування неврахованих раніше основних засобів, виявлених при інвентаризації, внутрішнє переміщення.
Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником організації. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт (накладну) приймання-передачі основних засобів на кожен об'єкт окремо. Загальний акт на кілька об'єктів можна складати лише в тому випадку, якщо об'єкти однотипні, мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи.
У актах вказують найменування об'єкта, рік побудови чи випуску заводом, коротку характеристику об'єкта, початкову вартість, присвоєний об'єкту інвентарний номер, місце використання об'єкта та інші відомості, необхідні для аналітичного обліку основних засобів.
Після оформлення акт приймання-передачі основних засобів передають в бухгалтерію організації. До акта докладають технічну документацію, що стосується даного об'єкту (паспорт, креслення тощо).
На підставі цих документів бухгалтерія проводить відповідні записи в інвентарні картки основних засобів, після чого технічну документацію передають у технічний або інший відділи підприємства.
Акт затверджує керівник організації. При передачі основних засобів іншої організації акт складають у двох примірниках (для організації, яка здає, і організації, що приймає основні засоби).
Надійшло на склад обладнання для встановлення оформляють актом про приймання обладнання. В акті вказують найменування обладнання, тип, марку, кількість одиниць, вартість, виявлені дефекти. Акт складається у двох примірниках і підписується всіма членами приймальної комісії. У разі неможливості провести якісну приймання устаткування при його надходженні на склад акт про приймання обладнання є попередніми, складеним за зовнішнім оглядом.
Передачу устаткування монтажним організаціям оформлюють актом приймання-передачі обладнання у монтаж із зазначенням у ньому монтажної організації, найменування та вартості переданого обладнання, його комплектності та виявлених при зовнішньому огляді устаткування дефектах. Акт підписують представники замовника і монтажної організації і матеріально відповідальна особа, яка прийняла передане обладнання на хропіння.
На дефекти, виявлені в процесі ревізії, монтажу чи випробування устаткування, складається акт про виявлені дефекти устаткування. У ньому вказують по кожному найменуванню обладнання виявлені дефекти і заходи або роботи для усунення виявлених дефектів. Акт підписують представники замовника, підрядника та організації-виконавця.
Приймання закінчених робіт з ремонту, реконструкції та модернізації об'єкту оформлюють актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів. В акті вказують зміна в технічній характеристиці та початкової вартості об'єкта, викликане реконструкцією і модернізацією (вартість виконаних робіт - за договором та фактичну). Акт підписують працівник цеху (відділу), уповноважений на приймання основних засобів, і представник цеху (підприємства), що виробляє реконструкцію і модернізацію, після чого акт здають в бухгалтерію організації, яка проводить відповідні записи в інвентарній картці з обліку основних засобів. Якщо ремонт, реконструкцію та модернізацію здійснює стороння організація, акт складають у двох примірниках (по примірнику обом сторонам).
Внутрішнє переміщення основних засобів з одного цеху (виробництва, відділу, дільниці) в інший, а також їх передачу із запасу (зі складу) в експлуатацію оформляють актом (накладної) приймання-передачі основних засобів. Акт-накладну виписує у двох примірниках працівник цеху (відділу) здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передають до бухгалтерії для запису в інвентарній картці, а другий залишається у здавальника для відмітки про вибуття відповідного об'єкта в інвентарному списку основних засобів.
Операції зі списання всіх основних засобів, крім автотранспортних, оформляють актом на списання основних засобів, а списання вантажного чи легкового автомобіля, причепа або напівпричепа - актом на списання автотранспортних засобів.
В актах на списання основних засобів вказують технічний стан та причину списання об'єкта, початкову вартість, суму амортизації, витрати на списання, вартість матеріальних цінностей (запасних частин, металобрухту тощо), отриманих від ліквідації об'єкта (виручки від ліквідації), результат від списання.
5. Аналітичний облік основних засобів
Основним регістром аналітичного обліку основних засобів є інвентарні картки. На лицьовій стороні інвентарних карток вказують найменування та інвентарний номер об'єкта, рік випуску (побудови), дату та номер акта про приймання, місцезнаходження, первісну вартість, норму амортизаційних відрахувань, шифр витрат (для віднесення сум амортизації), суму нарахованої амортизації, внутрішнє переміщення і причину вибуття.
На зворотному боці інвентарних карток вказують відомості про дату і витратах з добудови, дообладнанні, реконструкції та модернізації об'єкту, виконаних ремонтних роботах, а також коротку індивідуальну характеристику об'єкта.
Інвентарні картки складаються в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Вони можуть використовуватися для групового обліку однотипних предметів, що мають однакову технічну характеристику, однакову вартість, однакове виробничо-господарське призначення і надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці.
При розміщенні в одній будівлі кількох структурних підрозділів (цехів, відділів тощо), за якими витрати плануються окремо, на додаток до загальної інвентарній картці слід відкрити довідкові інвентарні картки окремо по кожному напрямку (коду) витрат з позначкою «для нарахування амортизації »відповідно до затвердженого розподілом площі та початкової вартості інвентарного об'єкта між відповідними користувачами.
Інвентарні картки заповнюють на основі первинних документів (актів приймання-передачі, технічних паспортів та інших) і передають потім під розписку у відповідний відділ організації.
За місцем знаходження (експлуатації) основних засобів для контролю за їх збереженням можна вести інвентарні списки основних засобів. У них записують номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, його повна назва, первісну вартість і дані про вибуття (переміщення) - дату, номер документа і причину вибуття. Дозволяється вести облік об'єктів за місцем їх знаходження в інвентарних картках. У цьому випадку інвентарні навпочіпки виписують у двох примірниках, і другий примірник передають за місцем знаходження об'єкту. Облік об'єктів основних засобів за місцем знаходження здійснюють особи, відповідальні за збереження цих коштів.
6. Синтетичний облік наявності і руху основних засобів
Синтетичний облік надходження основних засобів.
Закінчені будівництвом будівлі і споруди; придбане обладнання, яке не потребує монтажу; завершені роботи з добудови, дообладнання та реконструкції об'єктів, що збільшують їх первісну вартість, зараховуються в основні засоби по Дт рах. 01 «Основні засоби» з Кт рах. 08 «Вкладення у необоротні активи» за відповідними субрахунками в сумі фактично здійснених витрат, включаючи витрати на доставку. При цьому для відображення надходження кожного об'єкта основних засобів використовується затверджений керівником акт про прийом-передачу типової форми (№ ОС-1), на основі якого складаються інвентарна картка об'єкта та інші документи, що підтверджують їх державну реєстрацію у встановлених законодавством випадках. Загальним актом може оформлятися тільки одночасне надходження однотипних об'єктів з однаковою вартістю.
Для обліку податку на додану вартість (ПДВ) при здійсненні вкладень у необоротні активи використовується рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», субрахунок 1 «ПДВ при придбанні основних засобів», на якому враховуються сплачені організацією суми податку, виділені в розрахункових документах з будівництва та придбання основних засобів, включаючи окремі об'єкти основних засобів, земельні ділянки, об'єкти природокористування. На суму сплаченого податку по придбаних об'єктах дебетується рахунок 19, субрахунок 1, і кредитуються рахунки розрахунків (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками») або рахунки грошових коштів (50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» та ін.)
Надходження основних засобів може бути пов'язане з їх отриманням у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації. Первісною вартістю таких об'єктів є їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
При оприбуткуванні майна, наданого у власність організації в натуральній формі в рахунок внеску до статутного капіталу, в якості первісної вартості може бути прийнята оцінка, обчислена виходячи з орендної плати за користування цими об'єктами основних засобів за весь термін діяльності організації, зазначеної в установчих документах. Така оцінка фіксується в протоколі зборів акціонерів.
При надходженні об'єктів за договором дарування або в інших випадках безоплатного надходження основних засобів (від інших організацій, фізичних осіб, як субсидія урядового органу) їх первісною вартістю визнається ринкова вартість на дату оприбуткування на основі типових документів приймання-передачі. При цьому в якості ринкової вартості можуть бути прийняті: ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; інформація про рівень цін яку публікує органами державної статистичної служби; дані про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації і в спеціальній літературі; дані торгових інспекцій; експертні висновки оцінювачів про вартість окремих об'єктів основних засобів.
У всіх випадках безоплатного отримання та дарування основних засобів витрати по їх доставці враховуються організаціями-одержувачами як вкладення в необоротні активи і відносяться на збільшення первісної вартості об'єкта.
При організації податкового обліку безоплатно отримане майно, включаючи договори дарування, має розрахунково враховуватися при визначенні бази оподаткування.
Проте в оподатковуваний оборот не включаються основні засоби, безоплатно надані іноземними організаціями для здійснення цільових програм з наступним звітом про їх використання.
При визначенні податкової бази не враховується також майно, що належить до основних засобів, отримане в рамках цільового фінансування (Федеральний закон у редакції від 29.05.2002 № 57-ФЗ). До засобів цільового фінансування можуть бути віднесені інвестиції, отримані від іноземних інвесторів на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення (за умови їх використання протягом одного календарного року з моменту отримання); гранти, надані некомерційними організаціями, включаючи міжнародні, за переліком таких організацій, затвердженим Урядом РФ і т.п. До неоподатковуваного належить майно, отримане безоплатно російською стороною від організації, якщо статутний капітал передавальної (приймаючої) сторони не менше ніж на 50% складається з вкладу (частки) одержує (приймаючої) організації. При цьому доходом таке майно не визнається тільки в тому випадку, якщо воно впродовж року не передається третім особам.
Слід зазначити, що угоди між комерційними організаціями за операціями дарування (приймання-передачі) основних засобів суперечать положенню Цивільного кодексу Російської Федерації (частина друга, стаття 575 п. 4) про заборону дарування у відносинах між комерційними організаціями, а тому безоплатне отримання основних засобів можливе тільки від некомерційних організацій та фізичних осіб.
Придбання і використання основних засобів, що належать кільком власникам на правах пайової участі, відображаються в бухгалтерському обліку в порядку часткової власності учасників на основі відповідної угоди між сторонами. При неможливості розподілу часток власності між учасниками законодавчим шляхом ці основні засоби приймаються на облік в рівних частках.
Облік об'єктів часткової власності ведеться кожним учасником на рахунку 01 «Основні засоби» відповідно до внеском учасника. При цьому учасники можуть збільшити свою частку за рахунок так званих відокремлюваних поліпшень спільного майна або можуть продати, передати в заставу свою частку власності. Витрати з утримання спільного майна та сплату податків за це майно несуть усі учасники часткової власності пропорційно до їхніх часток. Відповідно продукція та доходи від використання спільного майна розподіляються по частках участі власників.
7. Синтетичний облік вибуття основних засобів
Списанню з бухгалтерського балансу підлягають об'єкти основних засобів, які передаються (вибувають) або постійно не використовуються для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, для управлінських потреб організації.
Відповідно до діючого порядку з балансів організацій на основі уніфікованих форм первинних документів можуть бути списані основні засоби, що прийшли в стан непридатності і підлягають ліквідації внаслідок фізичного та морального зносу, аварій, стихійних лих, порушень нормальних умов експлуатації, а також у зв'язку з продажем, безоплатною передачею, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням підприємств (цехів) та з інших причин.
Для обліку вибуття об'єктів основних засобів до рахунку 01 «Основні засоби» може відкриватися субрахунок «Вибуття основних засобів». За його дебету відображається вартість вибулого об'єкта, а в кредит списується сума накопиченої амортизації. Після закінчення процесу вибуття залишкова вартість об'єкта списується на Дт рах. 91 «Інші доходи і витрати» з Кт рах. 01 «Основні засоби».
Причини вибуття основних засобів можуть бути згруповані таким чином: продаж об'єктів юридичним або фізичним особам; передача за договорами дарування об'єктів іншим організаціям та особам відповідно до законодавства; ліквідація, включаючи часткову, внаслідок аварій, стихійних лих та інших надзвичайних ситуацій; передача об'єктів у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу інших організацій; списання у випадках фізичного або морального зносу; списання об'єктів, зданих в оренду з правом викупу, на момент переходу власності на них до орендаря.
Для визначення непридатності основних засобів, неможливості та економічної недоцільності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення документації на списання таких об'єктів в організаціях створюються постійно діючі комісії, до складу яких включаються головний інженер (або заступник), начальники відповідних структурних підрозділів, головний бухгалтер ( або заступник), а також особи, на яких покладена матеріальна відповідальність за збереження основних засобів. За рішенням керівника організації до складу комісії можуть бути включені й інші спеціалісти, якщо в цьому є технічна необхідність.
Комісія здійснює такі функції:
- Оглядає ліквідовані об'єкти з використанням технічної документації (поверхових планів, техпаспорти об'єкта та ін), даних бухгалтерського обліку та іншої інформації;
- Визначає неможливість відновлення і подальшої експлуатації об'єкта;
- Встановлює причину списання об'єкта (аварія, стихійне лихо, порушення нормальних умов експлуатації, реконструкція, знос і т.п.);
- Виявляє осіб, винних в передчасному вибутті об'єкта з експлуатації, а також вносить пропозиції про притягнення їх до відповідальності згідно з чинним законодавством;
- Встановлює можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів і оцінює їх за цінами можливої реалізації;
- Здійснює контроль за вилученням з об'єкта дорогоцінних металів, придатних вузлів і здачею їх на склад;
- Складає акти на списання об'єктів типової форми.
При ліквідації об'єкта у зв'язку з реконструкцією, розширенням і технічним переозброєнням діючих організацій комісія перевіряє відповідність пред'явлених до списання об'єктів програми реконструкції та робить в акті на списання посилання на конкретний пункт програми.
В актах на списання обов'язково наводяться дані про дати виготовлення або будівництва і введення в експлуатацію; строк корисного використання; первісної вартості; сумі амортизації, нарахованої на момент вибуття; кількості проведених капітальних ремонтів; причини списання; вартості матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні (демонтажу) об'єкта. За основними засобами, що списуються у результаті стихійних лих та аварій, до акта повинна бути додана довідка компетентної організації про стихійне лихо або копія акта про аварію з зазначенням причин і винуватців. Акти на списання стверджує керівник організації, після чого здійснюються демонтаж і розбирання об'єктів. Інвентарні картки по вибулим об'єктам зберігаються протягом строку, який визначається керівником організації.
Після розбирання (демонтажу) і опеньки окремих вузлів (деталей), матеріалів, які можуть бути використані в організації або продані, вони оприбутковуються на дебет рахунку 10 «Матеріали», субрахунка 1 "Сировина і матеріали», 5 «Запасні частини» за ринковою вартістю на дату списання, а непридатні до подальшого використання оприбутковуються як вторинна сировина і відображаються на Дт рах. 10, субрахунок 6 «Інші матеріали». Їх вартість зараховується на фінансові результати по Кт рах. 91 «Інші доходи і витрати».
8. Амортизація основних засобів
Особливість функціонування основних засобів, пов'язана із збереженням протягом тривалого часу їх натуральної форми з одночасною зміною вартості, викликає необхідність визначення величини амортизації. Ця величина показує розмір снашивания або зменшення початкової вартості основних засобів у процесі їх експлуатації.
У Міжнародних стандартах обліку № 4 «Облік амортизації», № 36 «Знецінення активів» та інших амортизація визначається як «віднесення що втрачає цінність вартості активу протягом оцінюваного терміну його служби». При цьому вказується, що амортизація в обліковий період залежно від прийнятої облікової політики прямо чи побічно зараховується на рахунок прибутків і збитків і відображається у фінансовій звітності. Іншими словами, амортизаційні відрахування визнаються як витрати і прямо або побічно віднімаються з доходу.
Облік амортизації по об'єктах її нарахування ведеться відповідно до діючого Положення ПБУ 6 / 01, в якому визначено порядок нарахування амортизації основних засобів. Цей порядок передбачає, що вартість об'єктів основних засобів, до яких належить частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців, погашається шляхом нарахування амортизації.
Нарахування амортизації і розподіл нарахованих сум за джерелами формування здійснюються самою організацією.
Амортизація нараховується за основними засобами, що знаходяться в організації на правах власності, господарського відання, оперативного управління та договору оренди. При цьому амортизація по об'єктах основних засобів організацій, що працюють за договором оренди цих організацій, проводиться орендарем як щодо майна, що знаходиться на правах власності.
Об'єктами нарахування амортизації є основні засоби, які обліковуються на рахунках 01 «Основні засоби», 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» (для організацій-лізингодавців, які ведуть облік лізингового майна на своєму балансі), 08 «Вкладення у необоротні активи» по експлуатованих об'єктів капітального будівництва, не оформленим актами приймання (при оформленні актів об'єкти включаються до складу основних засобів).
Амортизація нараховується на капітальні витрати на докорінне поліпшення земель (меліоративні, зрошувальні та інші роботи); на капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; на об'єкти, що знаходяться в запасі, на складі.
Амортизація не нараховується за основними засобами, переведеним за рішенням керівника організації на консервацію, тривалість якої не може бути менше трьох місяців, а також щодо земельних ділянок, об'єктів природокористування, мобілізаційним потужностями, по об'єктах, що знаходяться на реконструкції і модернізації, тривалість яких понад 12 місяців ; по об'єктах, переданим (отриманими) за договорами в безоплатне користування.
При формуванні амортизаційної політики організації важливим моментом є встановлення термінів корисного використання об'єктів основних засобів. Строк корисного використання - період, протягом якого об'єкти основних засобів покликані приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації, визначається для обліку основних засобів відповідно до прийнятого порядку. Для окремих груп основних засобів згідно з чинним класифікатором строк корисного використання визначається виходячи з кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті застосування конкретного об'єкта. Встановлюється цей термін організацією при прийнятті об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку.
Амортизація нараховується до повного погашення вартості об'єкта основних засобів або його списання в установленому порядку з рахунків бухгалтерського обліку у зв'язку з припиненням права власності або іншого речового права. Припиняється її нарахування в наступних випадках:
проведення робіт з відновлення об'єкта основних засобів, тривалість яких перевищує 12 місяців;
знаходження об'єктів на реконструкції і модернізації за рішенням керівника організації;
перекладу об'єкта на консервацію за рішенням керівника організації на строк більше трьох місяців.
Порядок переведення основних засобів на консервацію за рішенням керівника організації визначається відносно основних засобів, що знаходяться в комплексі об'єктів або в об'єктах, що мають закінчений цикл виробництва. Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку, а припинення-з 1-го числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єктів або їх списання з рахунків бухгалтерського обліку.
Амортизаційні відрахування, нараховані з об'єктів основних засобів, відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
Розрахунок амортизації здійснюється в автоматизованому режимі на основі діючих норм амортизації (з урахуванням поправочних коефіцієнтів) за вилам основних засобів або по кожному інвентарному об'єкту, а також за місцями їх експлуатації та за статтями калькуляції.
Відповідно до Положення з обліку основних засобів організації самостійно роблять вибір способів нарахування амортизації, до числа яких належать: лінійний спосіб; спосіб зменшуваного залишку: спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання; спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з застосовуваного способу нарахування, а саме:
при лінійному способі - на основі первісної вартості або відновлювальної (поточної) вартості при переоцінці об'єкта і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання;
при способі зменшуваного залишку - на основі залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ. Коефіцієнт прискорення визначається органами виконавчої влади на федеральному рівні, якими розробляється перелік високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування. По об'єктах лізингового майна, які належать до активної частини основних засобів, коефіцієнт прискорення визначається умовами договору лізингу і не може бути більше 3;
при способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - на основі первісної або відновної вартості, помноженої на коефіцієнт річного співвідношення, де в чисельнику число років, що залишилися до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта;
при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції в звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта.
Обраний спосіб нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів використовується протягом всього терміну їх корисного застосування.
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації відображається на рахунках наступним чином:
на суму амортизації по об'єктах основних засобів, використовуваних у капітальному будівництві (крім будівельних організацій): (Дт рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»; Кт рах. 02 «Амортизація основних засобів»);
на суму амортизації по об'єктах виробничого та невиробничого призначення: (Дт рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж»; Кт рах. 02 «Амортизація основних засобів») ;
на суму амортизації по об'єктах основних засобів, зданих в оренду: (Дт рах. 91 «Інші доходи і витрати»; Кт рах. 02 «Амортизація основних засобів»).
9. Відновлення основних засобів
Для забезпечення безперебійної роботи основних засобів необхідно не лише систематично спостерігати за їх станом в процесі виробництва (змащення, огляд і т.п.), але і періодично їх відновлювати шляхом проведення ремонту (поточного або капітального), модернізації та реконструкції.
Під поточним ремонтом розуміють виправлення або заміну окремих вузлів або деталей для підтримання об'єкта в робочому стані. Під капітальним ремонтом розуміють одночасну зміну всіх зношених вузлів і деталей з розбиранням ремонтованих об'єктів. Модернізація і реконструкція мають на меті поліпшення нормативних показників функціонування об'єктів основних засобів (терміну корисного використання, потужності).
Відновлення основних засобів проводиться у відповідності з планом виходячи з системи планово-попереджувального ремонту, який затверджується керівником організації. Система планово-попереджувального ремонту передбачає обслуговування основних засобів, поточний і капітальний ремонт. Вона розробляється організацією на основі технічних характеристик об'єктів основних засобів, умов їх експлуатації і т.п.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 роботи з відновлення основних засобів і відповідні їм витрати відносяться до витрат по звичайних видах діяльності. Витрати на відновлення основних засобів відображають реальні витрати у зв'язку з реалізацією системи планово-попереджувального ремонту устаткування та інших об'єктів основних засобів. При цьому витрати по звичайних видах діяльності, включаючи витрати на відновлення основних засобів, групуються в бухгалтерському обліку організації в поелементному розрізі.
Однак для цілей управління організується облік витрат за статтями витрат, перелік яких встановлюється самою організацією.
Відновлення основних засобів може здійснюватися підрядним або господарським способами. При підрядному способі роботи з відновлення виробляються спеціалізованими (сторонніми) організаціями на основі договору підряду. При господарському способі вони виконуються допоміжними ремонтними цехами організації або ремонтними бригадами цехів основного виробництва.
Для контролю за своєчасним проведенням ремонтних робіт інвентарні картки об'єктів основних засобів розміщуються в картотеці в розділі «Основні засоби в ремонті», а після оформлення акта приймання-здачі (ф. № ОЗ-3) переміщуються в розділ діючих об'єктів.
Фінансування витрат на відновлення основних засобів залежить від прийнятої в організації облікової політики. В даний час організаціям надано право самостійно вирішувати питання про формування джерел фінансування зазначених витрати: за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів або безпосереднього включення витрат у собівартість продукції. У НК РФ (в ред. Від 29.05.02 № 57-Ф3) передбачено, що організації для рівномірного включення витрат на ремонт (протягом двох і більше податкових періодів) у витрати виробництва (обігу) можуть створювати ремонтний фонд. При цьому витрати на відновлення об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони відносяться. Резерв на ремонт формується за рахунок щомісячних відрахувань у резерв майбутніх витрат, що включаються у витрати виробництва виходячи з кошторисної вартості ремонту. Наприклад, річний кошторис витрат на ремонт об'єкта-72 тис. руб., Тоді щомісячна сума відрахувань у резерв складе 6 тис. руб. (72:12). При цьому щомісячно дебетуються рахунки витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інших) і кредитується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат», субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів».
При визначенні нормативу відрахувань до резерву слід обчислити граничну суму відрахувань на основі періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів, частоти заміни вузлів, деталей, конструкцій та кошторисної вартості ремонту. При цьому гранична сума не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт за останні три роки. Якщо організація накопичує кошти для проведення особливо складних і дорогих робіт з капітального ремонту об'єкта протягом більше одного звітного (податкового) періоду, то граничний розмір може бути збільшений на суму відрахувань відповідно до графіка проведення ремонту.
Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів списуються на витрати рівними частками протягом звітного періоду.
Якщо фактичні витрати на ремонт основних засобів перевищують суму створеного резерву за звітний період, то сума перевищення включається до складу інших витрат на дату закінчення цього періоду.
При зворотному співвідношенні сума перевищення створеного резерву над фактичними витратами включається до складу доходів організації.
При господарському способі виконання робіт з відновлення всі фактичні витрати, враховані на рахунку 20 «Основне виробництво» або 23 «Допоміжні виробництва», списуються за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів. При цьому оформляються такі бухгалтерські записи: (Дт рах. 96 «Резерви майбутніх витрат»; Кт рахунку 20 «Основне виробництво» (при виконанні робіт ремонтними робітниками основних цехів), 23 «Допоміжні виробництва» (при виконанні робіт ремонтними цехами організацій)).
При підрядному способі здійснення робіт з відновлення фактичні витрати визначаються за рахунками підрядників за виконані роботи, а розрахунки здійснюються на основі актів приймання виконаних робіт. При цьому на суму акцептованих рахунків підрядників дебетується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» та кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Оплата акцептованих рахунків відображається по Дт рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та Кт рах. 51 «Розрахункові рахунки».
10. Інвентаризація основних засобів
Достовірність даних поточного бухгалтерського обліку і звітності за основними засобами забезпечується проведенням інвентаризації.
Відповідно до ст. 12 Закону «Про бухгалтерський облік» і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ в редакції Мінфіну РФ від 30.12.99 ПБУ 6 / 01 (зі змінами та доповненнями) кількість проведених у звітному році інвентаризацій основних засобів, дати їх проведення та перелік об'єктів, що перевіряються визначаються самою організацією. Однак інвентаризацію основних засобів може здійснюватися не рідше одного разу на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років, виняток становлять випадки, коли проведення інвентаризації є обов'язковим:
при передачі об'єктів основних засобів в оренду, при їх викупі, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
перед складанням річної бухгалтерської звітності, маючи на увазі, що організації мають право не частіше одного разу на рік (на початок року) проводити переоцінку основних засобів за відновною вартістю: при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ); при встановленні фактів недостачі, розкрадання, зловживання чи псування майна; у випадках пожежі, стихійних лих, інших надзвичайних ситуацій; при ліквідації (реорганізації) підприємства перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках відповідно до законодавства, при проведенні переоцінки основних засобів за рішенням організації -власника (не частіше одного разу на рік) на початок року; при передачі організацій, їх структурних підрозділів, а також будівель і споруд іншому власникові.
Інвентаризація проводиться або постійно діючої, або робочою інвентаризаційною комісією, затвердженою наказом керівника організації, яка перевіряє наявність і використання основних засобів, виявляє невикористовуване майно (обладнання, машини і т.д.) і складає інвентаризаційний опис основних засобів. При інвентаризації нерухомості (будівель, споруд тощо), а також земельних ділянок комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують право власності на це майно.
Інвентаризаційний опис складається за місцезнаходженням об'єктів основних засобів та матеріально відповідальним особам. При цьому за невживаним об'єктах складається окремий опис. Всі опису підписуються членами комісії, матеріально відповідальними особами і передаються в бухгалтерію.
Якщо при інвентаризації виявляються об'єкти, які не відображені в обліку, то вони оцінюються за цінами відтворення та вносяться в опис. На основні засоби, прийняті в оренду, складається окремий опис.
Якщо в процесі інвентаризації встановлено, що по окремих об'єктах основних засобів змінилася первісна вартість, наприклад, прибудова нових приміщень, надбудова поверхів або знесення деяких конструктивних елементів, які не знайшли відображення в бухгалтерському обліку, то комісія повинна на основі відповідних документів визначити збільшення (зменшення) первісної вартості об'єкта і відобразити в опису. При цьому необхідно скласти акт і вказати причини та осіб, винних у несвоєчасному відображенні відповідних змін в облікових регістрах.
Основні засоби, непридатні до експлуатації внаслідок повної амортизації, псування, показуються в окремій опису, де наводиться інформація про час їх введення в експлуатацію і про причини непридатності.
Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку (на основі інвентарних карток, описів та інших документів) підлягають регулюванню. Вони узагальнюються у відомості результатів інвентаризації, яка має наступний вигляд:
Надлишки основних засобів підлягають оприбуткуванню за ринковою вартістю (на дату проведення інвентаризації) як невраховані основні кошти за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і відображаються на фінансових результатах господарської діяльності організації за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Нестачі основних засобів списуються за рахунок винних осіб за дебетом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 3 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку», і кредиту рахунку 01 «Основні засоби», а за відсутності винуватців або відмові суду у стягненні з дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».
Всі організації мають право переоцінювати об'єкти основних засобів за відновною вартістю не частіше одного разу на рік (на початок звітного року). Переоцінка об'єкта основних засобів здійснюється шляхом перерахунку його первісної або поточної (відновної) вартості, якщо об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час його використання. З цією метою проводиться обов'язкова інвентаризація з обчисленням відновної вартості двома способами: шляхом перерахунку балансової вартості на встановлені індекси зміни вартості, розроблені Держкомстатом РФ, або шляхом прямого перерахунку балансової вартості основних засобів за ринковими цінами на дату переоцінки.
Переоцінку здійснюють усі організації незалежно від форм власності та виду діяльності. Переоцінці підлягають всі види основних засобів незалежно від технічного стану, як чинні, так і що знаходяться на консервації, в резерві, запасі або незавершеному будівництві, а також підготовлені до списання, але не оформлені актами шляхом множення первісної вартості та суми амортизації на підвищувальний (знижуючий) індекс (індекс-дефлятор) підтверджених ринкових цін. При цьому амортизація перераховується пропорційно зміні вартості об'єкта основних засобів. Для підтвердження ринкових цін використовуються: дані про ціни на аналогічну продукцію, надані у письмовій формі організацією-виробником; відомості про рівень цін, отримані в органах державної статистики, торговельних інспекціях та організаціях, що мають такі відомості та розташованих на відповідних територіях; інформація про рівень цін , опублікована в засобах масової інформації, спеціальній літературі, каталогах, рекламних оголошеннях, прес-релізах; експертні висновки про ринкову вартість однорідних об'єктів основних засобів.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації, що відображається бухгалтерським записом: (Дт рах. 01 «Основні засоби; Кт рах. 83« Додатковий капітал »- на суму дооцінки первісної вартості;), (Дт рах. 83 «Додатковий капітал»; Кт рах. 02 «Амортизація основних засобів» - на суму дооцінки амортизації по об'єкту).
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), що відображається таким чином: (Дт рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»; Кт рах. 01 «Основні засоби» - на суму уцінки первісної вартості); (Дт рах. 02 «Амортизація основних засобів»; Кт рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - на суму уцінки амортизації об'єкта).
Суми дооцінки обладнання, що вимагає монтажу, виробничого та невиробничого незавершеного будівництва, включаючи кошторисні витрати по проектній документації, відображаються за дебетом рахунків 07 «Обладнання до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів», і кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал, субрахунок 1« Приріст вартості майна по переоцінці ».
Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі його уцінки в попередні звітні періоди, віднесена на рахунок «Прибутки та збитки» як операційних витрат, списується в звітному періоді на цей рахунок у податковому звіті.
Сума уцінки об'єктів основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок «Прибутки та збитки» як витрати. При цьому сума уцінки об'єкта відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта у попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал у результаті переоцінки у попередні звітні періоди, списується на рахунок «Прибутки та збитки» як операційного витрати.
При вибутті об'єкта сума його дооцінки переноситься з рахунку додаткового капіталу на рахунок нерозподіленого прибутку організації.
Результати переоцінки балансової вартості основних засобів відображаються в бухгалтерській і статистичній звітності, починаючи з кварталу, наступного за кварталом, в якому проведено переоцінка. Результати переоцінки за станом на 1-е число звітного року відображаються в обліку відокремлено і не включаються в показники звітності попереднього року, а приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року. При цьому слід зазначити, що відповідно до діючого порядку збільшення вартості основних засобів в результаті їх переоцінки, проведеної за рішенням Уряду РФ (без продажу основних засобів), не збільшує оборот, оподатковуваний податком на додану вартість.
Про результати переоцінки організації повинні повідомляти органи податкової служби.
В умовах інфляційної економіки при стабільному зростанні цін дооцінка вартості основних засобів збільшує величину амортизаційних відрахувань, а, отже, зменшує величину бухгалтерського прибутку. Амортизаційна вартість основних засобів згідно з ст. 257 НК РФ переоцінці не підлягає, і, таким чином, в даний час переоцінка не впливає на оподатковуваний прибуток.
1 1. Вибуття основних засобів
Основні засоби можуть вибувати з організації з наступних причин: при списанні у разі морального і фізичного зносу; в результаті продажу; як внесок за договором простого товариства; внаслідок безоплатної передачі за договором дарування; при передачі за договором лізингу; з інших причин.
Фізично зношені та морально застарілі основні засоби, які постійно не використовуються на підприємстві, підлягають списанню. Відповідно до п. 31 ПБУ 6 / 01 доходи і витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка фіксується залишкова вартість основного засобу і інші витрати, викликані вибуттям, за кредитом - надходження від списання основних засобів (матеріали, деталі, вузли, агрегати розібраного та демонтованого обладнання, оприбутковані за поточною ринковою вартістю).
Залишкова вартість вибуває основного засобу виявляється на рахунку 01 «Основні засоби» при списанні суми накопиченої амортизації в дебет рахунку 01 з кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів». З цією метою до рахунку 01 «Основні засоби» може бути відкритий субрахунок «Вибуття основних засобів», в дебет якого переноситься первісна вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації, що відбивається бухгалтерськими записами: (Дт рах. 01-1 « Основні засоби »(субрахунок« Вибуття основних засобів »); Кт рах. 01« Основні засоби »- на суму первісної вартості об'єкта; Дт рах. 02« Амортизація основних засобів »; Кт рах. 01« Основні засоби »(субрахунок« Вибуття основних засобів ») - на суму нарахованої амортизації за вибуває об'єкту.)
У бухгалтерському обліку основні засоби списуються на підставі первинного документа-акту на списання основного засобу, в якому відображаються причини списання.
При продажу основних засобів доходи і витрати за ПБО 9 / 99 також відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Доходом визнаються надходження від продажу або дебіторська заборгованість покупця в сумі, передбаченої договором, а витратами - залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів, податки на вартість реалізації та витрати на продаж.
При безоплатній передачі основних засобів запису складаються за аналогічною схемою. Доходи в даному випадку, природно, відсутні, нов відповідно до чинного законодавства передача основного засобу на безоплатній основі визнається реалізацією (за винятком випадків, перелічених у п. 2 ст. 146 НК РФ) і підлягає обкладенню ПДВ. В обліку ця операція відобразиться такими записами за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати»:
залишкова вартість об'єкту - в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби»;
ПДВ на вартість безоплатно переданого майна - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів»;
витрати на підготовку до передачі, доставку та ін - в кореспонденції з рахунками 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
У разі недостачі, розкрадання і псування основних засобів витрати (втрати) від їх вибуття відображаються в бухгалтерському обліку на підставі результатів проведеної інвентаризації за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей" наступними записами:
на залишкову вартість об'єкта - в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби;
на суму відновленого ПДВ, що припадає на недоамортизовану вартість об'єкта і раніше прийнятого до податкового відрахування, - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Результати інвентаризації регулюються на підставі рішення керівника. Якщо будуть встановлені винні особи і приймається рішення про стягнення з них матеріального збитку, то за дебетом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку») робляться записи:
на суму недостачі (за залишковою вартістю) - у кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;
на різницю між сумою, що стягується і вартістю недостачі (ринковою вартістю) - у кореспонденції з рахунком 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю щодо недостач цінностей»).
Якщо винна особа не встановлена або суд відмовив у стягненні, то втрати від нестач, псування і розкрадання відносяться на дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
При аваріях, стихійних лихах та інших аналогічних обставин доходи і витрати, пов'язані з ліквідацією основного засобу, розглядаються як надзвичайні і відображаються на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» фіксуються такі надзвичайні витрати:
залишкова вартість об'єкту - в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби»;
витрати по демонтажу, розбирання основного засобу і ін - в кореспонденції з рахунками 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» та ін
Надзвичайні доходи відображаються за кредитом рахунка 99 «Прибутки та збитки" наступними записами:
на поточну ринкову вартість майна, що залишається при ліквідації основного засобу, - в кореспонденції з рахунками 10 «Матеріали», 01 «Основні засоби»;
на суму отриманого (визнаного) страхового відшкодування - у кореспонденції з рахунками грошових коштів або розрахунків.
Висновок
Для здійснення своєї виробничо-господарської діяльності підприємства повинні мати необхідні засоби праці і матеріальні умови. Вони є найважливішим елементом продуктивних сил і визначають їх розвиток. У бухгалтерському обліку засоби праці виділено в окремий об'єкт обліку, який називається основні засоби.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою вартість на створювану продукцію частинами.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, у своїй сукупності вони утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства. Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні властивості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого використання.
Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.
В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.
Основні засоби підприємства різноманітні за своїм складом і призначенням. Для ведення обліку необхідна класифікація основних засобів за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями господарства, ступеня використання, приналежності.
У системі ринкових відносин завданнями бухгалтерського обліку є правильне і своєчасне відображення надходження, вибуття та переміщення основних засобів, контроль за їх наявністю і збереженням у місцях експлуатації; своєчасне і точне числення зносу основних засобів і правильне його відображення в обліку; визначення витрат по ремонту і контроль за раціональним використанням коштів, виділених для цієї мети; своєчасне проведення інвентаризації та переоцінки. Також однією з важливих задач є пошук шляхів вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів.
Список використаної літератури
1. ФЗ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996
2. «Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ» № 34н від 29.07.1998
3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік», М.: Инфра-М., 2008
4. Соколов Я.В. «Бухгалтерський облік», М., 2004
при лінійному способі - на основі первісної вартості або відновлювальної (поточної) вартості при переоцінці об'єкта і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання;
при способі зменшуваного залишку - на основі залишкової вартості об'єкта на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну його корисного використання і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ. Коефіцієнт прискорення визначається органами виконавчої влади на федеральному рівні, якими розробляється перелік високотехнологічних галузей і ефективних видів машин і устаткування. По об'єктах лізингового майна, які належать до активної частини основних засобів, коефіцієнт прискорення визначається умовами договору лізингу і не може бути більше 3;
при способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - на основі первісної або відновної вартості, помноженої на коефіцієнт річного співвідношення, де в чисельнику число років, що залишилися до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта;
при способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції в звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта.
Обраний спосіб нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів використовується протягом всього терміну їх корисного застосування.
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації відображається на рахунках наступним чином:
на суму амортизації по об'єктах основних засобів, використовуваних у капітальному будівництві (крім будівельних організацій): (Дт рах. 08 «Вкладення у необоротні активи»; Кт рах. 02 «Амортизація основних засобів»);
на суму амортизації по об'єктах виробничого та невиробничого призначення: (Дт рахунку 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж»; Кт рах. 02 «Амортизація основних засобів») ;
на суму амортизації по об'єктах основних засобів, зданих в оренду: (Дт рах. 91 «Інші доходи і витрати»; Кт рах. 02 «Амортизація основних засобів»).
9. Відновлення основних засобів
Для забезпечення безперебійної роботи основних засобів необхідно не лише систематично спостерігати за їх станом в процесі виробництва (змащення, огляд і т.п.), але і періодично їх відновлювати шляхом проведення ремонту (поточного або капітального), модернізації та реконструкції.
Під поточним ремонтом розуміють виправлення або заміну окремих вузлів або деталей для підтримання об'єкта в робочому стані. Під капітальним ремонтом розуміють одночасну зміну всіх зношених вузлів і деталей з розбиранням ремонтованих об'єктів. Модернізація і реконструкція мають на меті поліпшення нормативних показників функціонування об'єктів основних засобів (терміну корисного використання, потужності).
Відновлення основних засобів проводиться у відповідності з планом виходячи з системи планово-попереджувального ремонту, який затверджується керівником організації. Система планово-попереджувального ремонту передбачає обслуговування основних засобів, поточний і капітальний ремонт. Вона розробляється організацією на основі технічних характеристик об'єктів основних засобів, умов їх експлуатації і т.п.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 роботи з відновлення основних засобів і відповідні їм витрати відносяться до витрат по звичайних видах діяльності. Витрати на відновлення основних засобів відображають реальні витрати у зв'язку з реалізацією системи планово-попереджувального ремонту устаткування та інших об'єктів основних засобів. При цьому витрати по звичайних видах діяльності, включаючи витрати на відновлення основних засобів, групуються в бухгалтерському обліку організації в поелементному розрізі.
Однак для цілей управління організується облік витрат за статтями витрат, перелік яких встановлюється самою організацією.
Відновлення основних засобів може здійснюватися підрядним або господарським способами. При підрядному способі роботи з відновлення виробляються спеціалізованими (сторонніми) організаціями на основі договору підряду. При господарському способі вони виконуються допоміжними ремонтними цехами організації або ремонтними бригадами цехів основного виробництва.
Для контролю за своєчасним проведенням ремонтних робіт інвентарні картки об'єктів основних засобів розміщуються в картотеці в розділі «Основні засоби в ремонті», а після оформлення акта приймання-здачі (ф. № ОЗ-3) переміщуються в розділ діючих об'єктів.
Фінансування витрат на відновлення основних засобів залежить від прийнятої в організації облікової політики. В даний час організаціям надано право самостійно вирішувати питання про формування джерел фінансування зазначених витрати: за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів або безпосереднього включення витрат у собівартість продукції. У НК РФ (в ред. Від 29.05.02 № 57-Ф3) передбачено, що організації для рівномірного включення витрат на ремонт (протягом двох і більше податкових періодів) у витрати виробництва (обігу) можуть створювати ремонтний фонд. При цьому витрати на відновлення об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку того звітного періоду, до якого вони відносяться. Резерв на ремонт формується за рахунок щомісячних відрахувань у резерв майбутніх витрат, що включаються у витрати виробництва виходячи з кошторисної вартості ремонту. Наприклад, річний кошторис витрат на ремонт об'єкта-72 тис. руб., Тоді щомісячна сума відрахувань у резерв складе 6 тис. руб. (72:12). При цьому щомісячно дебетуються рахунки витрат (20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва» та інших) і кредитується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат», субрахунок "Резерв витрат на ремонт основних засобів».
При визначенні нормативу відрахувань до резерву слід обчислити граничну суму відрахувань на основі періодичності здійснення ремонту об'єкта основних засобів, частоти заміни вузлів, деталей, конструкцій та кошторисної вартості ремонту. При цьому гранична сума не може перевищувати середню величину фактичних витрат на ремонт за останні три роки. Якщо організація накопичує кошти для проведення особливо складних і дорогих робіт з капітального ремонту об'єкта протягом більше одного звітного (податкового) періоду, то граничний розмір може бути збільшений на суму відрахувань відповідно до графіка проведення ремонту.
Відрахування в резерв майбутніх витрат на ремонт основних засобів списуються на витрати рівними частками протягом звітного періоду.
Якщо фактичні витрати на ремонт основних засобів перевищують суму створеного резерву за звітний період, то сума перевищення включається до складу інших витрат на дату закінчення цього періоду.
При зворотному співвідношенні сума перевищення створеного резерву над фактичними витратами включається до складу доходів організації.
При господарському способі виконання робіт з відновлення всі фактичні витрати, враховані на рахунку 20 «Основне виробництво» або 23 «Допоміжні виробництва», списуються за рахунок резерву витрат на ремонт основних засобів. При цьому оформляються такі бухгалтерські записи: (Дт рах. 96 «Резерви майбутніх витрат»; Кт рахунку 20 «Основне виробництво» (при виконанні робіт ремонтними робітниками основних цехів), 23 «Допоміжні виробництва» (при виконанні робіт ремонтними цехами організацій)).
При підрядному способі здійснення робіт з відновлення фактичні витрати визначаються за рахунками підрядників за виконані роботи, а розрахунки здійснюються на основі актів приймання виконаних робіт. При цьому на суму акцептованих рахунків підрядників дебетується рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат» та кредитується рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Оплата акцептованих рахунків відображається по Дт рах. 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» та Кт рах. 51 «Розрахункові рахунки».
10. Інвентаризація основних засобів
Достовірність даних поточного бухгалтерського обліку і звітності за основними засобами забезпечується проведенням інвентаризації.
Відповідно до ст. 12 Закону «Про бухгалтерський облік» і Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ в редакції Мінфіну РФ від 30.12.99 ПБУ 6 / 01 (зі змінами та доповненнями) кількість проведених у звітному році інвентаризацій основних засобів, дати їх проведення та перелік об'єктів, що перевіряються визначаються самою організацією. Однак інвентаризацію основних засобів може здійснюватися не рідше одного разу на три роки, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років, виняток становлять випадки, коли проведення інвентаризації є обов'язковим:
при передачі об'єктів основних засобів в оренду, при їх викупі, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
перед складанням річної бухгалтерської звітності, маючи на увазі, що організації мають право не частіше одного разу на рік (на початок року) проводити переоцінку основних засобів за відновною вартістю: при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ); при встановленні фактів недостачі, розкрадання, зловживання чи псування майна; у випадках пожежі, стихійних лих, інших надзвичайних ситуацій; при ліквідації (реорганізації) підприємства перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу і в інших випадках відповідно до законодавства, при проведенні переоцінки основних засобів за рішенням організації -власника (не частіше одного разу на рік) на початок року; при передачі організацій, їх структурних підрозділів, а також будівель і споруд іншому власникові.
Інвентаризація проводиться або постійно діючої, або робочою інвентаризаційною комісією, затвердженою наказом керівника організації, яка перевіряє наявність і використання основних засобів, виявляє невикористовуване майно (обладнання, машини і т.д.) і складає інвентаризаційний опис основних засобів. При інвентаризації нерухомості (будівель, споруд тощо), а також земельних ділянок комісія перевіряє наявність документів, що підтверджують право власності на це майно.
Інвентаризаційний опис складається за місцезнаходженням об'єктів основних засобів та матеріально відповідальним особам. При цьому за невживаним об'єктах складається окремий опис. Всі опису підписуються членами комісії, матеріально відповідальними особами і передаються в бухгалтерію.
Якщо при інвентаризації виявляються об'єкти, які не відображені в обліку, то вони оцінюються за цінами відтворення та вносяться в опис. На основні засоби, прийняті в оренду, складається окремий опис.
Якщо в процесі інвентаризації встановлено, що по окремих об'єктах основних засобів змінилася первісна вартість, наприклад, прибудова нових приміщень, надбудова поверхів або знесення деяких конструктивних елементів, які не знайшли відображення в бухгалтерському обліку, то комісія повинна на основі відповідних документів визначити збільшення (зменшення) первісної вартості об'єкта і відобразити в опису. При цьому необхідно скласти акт і вказати причини та осіб, винних у несвоєчасному відображенні відповідних змін в облікових регістрах.
Основні засоби, непридатні до експлуатації внаслідок повної амортизації, псування, показуються в окремій опису, де наводиться інформація про час їх введення в експлуатацію і про причини непридатності.
Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку (на основі інвентарних карток, описів та інших документів) підлягають регулюванню. Вони узагальнюються у відомості результатів інвентаризації, яка має наступний вигляд:
Надлишки основних засобів підлягають оприбуткуванню за ринковою вартістю (на дату проведення інвентаризації) як невраховані основні кошти за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і відображаються на фінансових результатах господарської діяльності організації за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Нестачі основних засобів списуються за рахунок винних осіб за дебетом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 3 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку», і кредиту рахунку 01 «Основні засоби», а за відсутності винуватців або відмові суду у стягненні з дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».
Всі організації мають право переоцінювати об'єкти основних засобів за відновною вартістю не частіше одного разу на рік (на початок звітного року). Переоцінка об'єкта основних засобів здійснюється шляхом перерахунку його первісної або поточної (відновної) вартості, якщо об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час його використання. З цією метою проводиться обов'язкова інвентаризація з обчисленням відновної вартості двома способами: шляхом перерахунку балансової вартості на встановлені індекси зміни вартості, розроблені Держкомстатом РФ, або шляхом прямого перерахунку балансової вартості основних засобів за ринковими цінами на дату переоцінки.
Переоцінку здійснюють усі організації незалежно від форм власності та виду діяльності. Переоцінці підлягають всі види основних засобів незалежно від технічного стану, як чинні, так і що знаходяться на консервації, в резерві, запасі або незавершеному будівництві, а також підготовлені до списання, але не оформлені актами шляхом множення первісної вартості та суми амортизації на підвищувальний (знижуючий) індекс (індекс-дефлятор) підтверджених ринкових цін. При цьому амортизація перераховується пропорційно зміні вартості об'єкта основних засобів. Для підтвердження ринкових цін використовуються: дані про ціни на аналогічну продукцію, надані у письмовій формі організацією-виробником; відомості про рівень цін, отримані в органах державної статистики, торговельних інспекціях та організаціях, що мають такі відомості та розташованих на відповідних територіях; інформація про рівень цін , опублікована в засобах масової інформації, спеціальній літературі, каталогах, рекламних оголошеннях, прес-релізах; експертні висновки про ринкову вартість однорідних об'єктів основних засобів.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки зараховується в додатковий капітал організації, що відображається бухгалтерським записом: (Дт рах. 01 «Основні засоби; Кт рах. 83« Додатковий капітал »- на суму дооцінки первісної вартості;), (Дт рах. 83 «Додатковий капітал»; Кт рах. 02 «Амортизація основних засобів» - на суму дооцінки амортизації по об'єкту).
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), що відображається таким чином: (Дт рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»; Кт рах. 01 «Основні засоби» - на суму уцінки первісної вартості); (Дт рах. 02 «Амортизація основних засобів»; Кт рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» - на суму уцінки амортизації об'єкта).
Суми дооцінки обладнання, що вимагає монтажу, виробничого та невиробничого незавершеного будівництва, включаючи кошторисні витрати по проектній документації, відображаються за дебетом рахунків 07 «Обладнання до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», субрахунок 3 «Будівництво об'єктів основних засобів», і кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал, субрахунок 1« Приріст вартості майна по переоцінці ».
Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі його уцінки в попередні звітні періоди, віднесена на рахунок «Прибутки та збитки» як операційних витрат, списується в звітному періоді на цей рахунок у податковому звіті.
Сума уцінки об'єктів основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок «Прибутки та збитки» як витрати. При цьому сума уцінки об'єкта відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта у попередні звітні періоди. Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою його дооцінки, зарахованої в додатковий капітал у результаті переоцінки у попередні звітні періоди, списується на рахунок «Прибутки та збитки» як операційного витрати.
При вибутті об'єкта сума його дооцінки переноситься з рахунку додаткового капіталу на рахунок нерозподіленого прибутку організації.
Результати переоцінки балансової вартості основних засобів відображаються в бухгалтерській і статистичній звітності, починаючи з кварталу, наступного за кварталом, в якому проведено переоцінка. Результати переоцінки за станом на 1-е число звітного року відображаються в обліку відокремлено і не включаються в показники звітності попереднього року, а приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року. При цьому слід зазначити, що відповідно до діючого порядку збільшення вартості основних засобів в результаті їх переоцінки, проведеної за рішенням Уряду РФ (без продажу основних засобів), не збільшує оборот, оподатковуваний податком на додану вартість.
Про результати переоцінки організації повинні повідомляти органи податкової служби.
В умовах інфляційної економіки при стабільному зростанні цін дооцінка вартості основних засобів збільшує величину амортизаційних відрахувань, а, отже, зменшує величину бухгалтерського прибутку. Амортизаційна вартість основних засобів згідно з ст. 257 НК РФ переоцінці не підлягає, і, таким чином, в даний час переоцінка не впливає на оподатковуваний прибуток.
1 1. Вибуття основних засобів
Основні засоби можуть вибувати з організації з наступних причин: при списанні у разі морального і фізичного зносу; в результаті продажу; як внесок за договором простого товариства; внаслідок безоплатної передачі за договором дарування; при передачі за договором лізингу; з інших причин.
Фізично зношені та морально застарілі основні засоби, які постійно не використовуються на підприємстві, підлягають списанню. Відповідно до п. 31 ПБУ 6 / 01 доходи і витрати, пов'язані зі списанням основних засобів, відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». За дебетом рахунка фіксується залишкова вартість основного засобу і інші витрати, викликані вибуттям, за кредитом - надходження від списання основних засобів (матеріали, деталі, вузли, агрегати розібраного та демонтованого обладнання, оприбутковані за поточною ринковою вартістю).
Залишкова вартість вибуває основного засобу виявляється на рахунку 01 «Основні засоби» при списанні суми накопиченої амортизації в дебет рахунку 01 з кредиту рахунку 02 «Амортизація основних засобів». З цією метою до рахунку 01 «Основні засоби» може бути відкритий субрахунок «Вибуття основних засобів», в дебет якого переноситься первісна вартість вибуває об'єкта, а в кредит - сума накопиченої амортизації, що відбивається бухгалтерськими записами: (Дт рах. 01-1 « Основні засоби »(субрахунок« Вибуття основних засобів »); Кт рах. 01« Основні засоби »- на суму первісної вартості об'єкта; Дт рах. 02« Амортизація основних засобів »; Кт рах. 01« Основні засоби »(субрахунок« Вибуття основних засобів ») - на суму нарахованої амортизації за вибуває об'єкту.)
У бухгалтерському обліку основні засоби списуються на підставі первинного документа-акту на списання основного засобу, в якому відображаються причини списання.
При продажу основних засобів доходи і витрати за ПБО 9 / 99 також відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Доходом визнаються надходження від продажу або дебіторська заборгованість покупця в сумі, передбаченої договором, а витратами - залишкова вартість вибуває об'єкта основних засобів, податки на вартість реалізації та витрати на продаж.
При безоплатній передачі основних засобів запису складаються за аналогічною схемою. Доходи в даному випадку, природно, відсутні, нов відповідно до чинного законодавства передача основного засобу на безоплатній основі визнається реалізацією (за винятком випадків, перелічених у п. 2 ст. 146 НК РФ) і підлягає обкладенню ПДВ. В обліку ця операція відобразиться такими записами за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати»:
залишкова вартість об'єкту - в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби»;
ПДВ на вартість безоплатно переданого майна - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів»;
витрати на підготовку до передачі, доставку та ін - в кореспонденції з рахунками 10 «Матеріали», 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін
У разі недостачі, розкрадання і псування основних засобів витрати (втрати) від їх вибуття відображаються в бухгалтерському обліку на підставі результатів проведеної інвентаризації за дебетом рахунка 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей" наступними записами:
на залишкову вартість об'єкта - в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби;
на суму відновленого ПДВ, що припадає на недоамортизовану вартість об'єкта і раніше прийнятого до податкового відрахування, - в кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів».
Результати інвентаризації регулюються на підставі рішення керівника. Якщо будуть встановлені винні особи і приймається рішення про стягнення з них матеріального збитку, то за дебетом рахунка 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку») робляться записи:
на суму недостачі (за залишковою вартістю) - у кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;
на різницю між сумою, що стягується і вартістю недостачі (ринковою вартістю) - у кореспонденції з рахунком 98 «Доходи майбутніх періодів» (субрахунок 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю щодо недостач цінностей»).
Якщо винна особа не встановлена або суд відмовив у стягненні, то втрати від нестач, псування і розкрадання відносяться на дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
При аваріях, стихійних лихах та інших аналогічних обставин доходи і витрати, пов'язані з ліквідацією основного засобу, розглядаються як надзвичайні і відображаються на рахунку 99 «Прибутки та збитки».
За дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» фіксуються такі надзвичайні витрати:
залишкова вартість об'єкту - в кореспонденції з рахунком 01 «Основні засоби»;
витрати по демонтажу, розбирання основного засобу і ін - в кореспонденції з рахунками 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» та ін
Надзвичайні доходи відображаються за кредитом рахунка 99 «Прибутки та збитки" наступними записами:
на поточну ринкову вартість майна, що залишається при ліквідації основного засобу, - в кореспонденції з рахунками 10 «Матеріали», 01 «Основні засоби»;
на суму отриманого (визнаного) страхового відшкодування - у кореспонденції з рахунками грошових коштів або розрахунків.
Висновок
Для здійснення своєї виробничо-господарської діяльності підприємства повинні мати необхідні засоби праці і матеріальні умови. Вони є найважливішим елементом продуктивних сил і визначають їх розвиток. У бухгалтерському обліку засоби праці виділено в окремий об'єкт обліку, який називається основні засоби.
Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду (форми) протягом тривалого періоду. Під впливом виробничого процесу і зовнішнього середовища вони зношуються поступово і переносять свою вартість на створювану продукцію частинами.
Основні засоби відіграють величезну роль у процесі праці, у своїй сукупності вони утворюють виробничо-технічну базу і визначають виробничу потужність підприємства. Протягом тривалого періоду використання кошти надходять на підприємство і передаються в експлуатацію; зношуються; піддаються ремонту, за допомогою якого відновлюються їх фізичні властивості; переміщуються всередині підприємства; вибувають з підприємства внаслідок старості або недоцільність подальшого використання.
Формування ринкових відносин в країні змушує по-новому підійти до постановки обліку на окремих ділянках фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій, в тому числі обліку основних засобів та їх оподаткування.
В умовах обмеженості фінансових ресурсів в сучасних умовах розвитку економіки, високий ступінь зношеності основних засобів важливе значення набуває вибір облікової політики на підприємствах із залучення інвестицій та оновлення основного капіталу.
Основні засоби підприємства різноманітні за своїм складом і призначенням. Для ведення обліку необхідна класифікація основних засобів за видами, призначенням або характером участі в процесі виробництва, галузями господарства, ступеня використання, приналежності.
У системі ринкових відносин завданнями бухгалтерського обліку є правильне і своєчасне відображення надходження, вибуття та переміщення основних засобів, контроль за їх наявністю і збереженням у місцях експлуатації; своєчасне і точне числення зносу основних засобів і правильне його відображення в обліку; визначення витрат по ремонту і контроль за раціональним використанням коштів, виділених для цієї мети; своєчасне проведення інвентаризації та переоцінки. Також однією з важливих задач є пошук шляхів вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів.
Список використаної літератури
1. ФЗ «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996
2. «Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ» № 34н від 29.07.1998
3. Кондраков Н.П. «Бухгалтерський облік», М.: Инфра-М., 2008
4. Соколов Я.В. «Бухгалтерський облік», М., 2004