Бухгалтерський облік на комерційному підприємстві
і роль головного бухгалтера
Бухгалтерський облік на комерційному підприємстві - суттєве ланка формування економічної політики, інструмент бізнесу, один з головних механізмів управління виробництвом і збутом продукції. Він сприяє вдосконаленню організації виробництва, оперативного та довгострокового планування, прогнозування і аналізу господарської діяльності.
На основі бухгалтерського аналізу може бути визначена тенденція розвитку підприємства.
Бухгалтерський облік дозволяє уявити повну картину майнового та фінансового стану підприємства. У ньому міститься всеосяжна синтетична та аналітична інформація щодо основних засобів, матеріальних, трудових і грошових ресурсів, що дозволяє управляти процесом господарської діяльності та контролювати виконання плану по прибутку.
Найважливіші функції бухгалтерського обліку як інформаційно-аналітичної підсистеми контуру управління комерційним підприємством:
1) контроль процесу виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг);
2) забезпечення схоронності цінностей;
3) постачання керівництва і менеджерів різних рівнів необхідною інформацією;
4) підтримка зворотного зв'язку між виробництвом та адміністративно-господарським апаратом;
5) аналіз господарської діяльності.
1. Функція контролю процесу виробництва і реалізації продукції здійснюється в трьох видах.
Попередній контроль здійснюється до початку господарської операції, щоб прогнозувати її кінцевий результат.
Поточний контроль здійснюється під час здійснення господарської операції і забезпечує її виконання з найбільшим ефектом.
Наступний контроль проводиться після завершення господарської операції і дозволяє коригувати отриманий результат і передбачити подальший хід подій.
2. Функція забезпечення збереження цінностей досягається використанням розгорнутого плану рахунків та системи бухгалтерських проводок, що охоплюють всі аспекти руху та зберігання матеріальних цінностей та грошових коштів. Ця функція посилюється розвиненим механізмом обліку та інвентаризації.
3. Інформаційна функція досягається безперервністю та документування бухгалтерського обліку, в якому в будь-який момент може бути представлена повна інформація про стан справ на підприємстві.
4. Функція зворотного зв'язку реалізується налагодженим збором та аналізом відомостей про господарські засоби і господарських процесах. Результати цього аналізу оперативно передаються в необхідні інстанції для прийняття відповідальних рішень.
5. Аналітична функція проявляється через професіоналізм кадрів, гарне програмне забезпечення і великий практичний досвід керівництва бухгалтерії. Вона дозволяє оцінити раціональність використання матеріальних, трудових і грошових ресурсів підприємства, ефективність інвестицій і кредитної політики. З її допомогою виявляються основні важелі рентабельності підприємства, знаходяться вузькі місця у господарській діяльності, узагальнюється матеріал для прогнозу та прийняття рішень в області довгострокової фінансової політики підприємства.
Всі перераховані вище функції досить легко програмуються на персональному комп'ютері, оскільки бухгалтерський облік має свій специфічний мова кодування господарської діяльності та господарських засобів. Словником цієї мови служить план рахунків бухгалтерського обліку.
Структура бухгалтерії і організація справи в ній повинні забезпечувати виконання облікових завдань в мінімальні терміни і з високою якістю.
Головні завдання бухгалтерського обліку на комерційному підприємстві:
1) надавати повну і точну інформацію керівництву підприємства про фінансово-економічний стан підприємства, про критичних ситуаціях у сфері договірних відносин і в області матеріальних поставок, про наростаючому дефіциті грошових коштів;
2) здійснювати і регулювати розрахункові взаємовідносини з дебіторами і кредиторами, співробітниками підприємства з оплати праці і за коштами, виданими під звіт;
3) контролювати роботу матеріально-відповідальних осіб підприємства;
4) відповідати за своєчасне і в повному обсязі виконання підприємством своїх зобов'язань по платежах у бюджет і позабюджетні фонди;
5) нести відповідальність за повноту і чіткість операцій по готівковому та безготівковому грошовому обороту підприємства;
6) виконувати в строк і надавати в державні контролюючі органи вичерпний і точний баланс, іншу фінансову звітність підприємства.
Абсолютну відповідальність перед керівництвом комерційного підприємства за виконання зазначених завдань несе головний бухгалтер - ключова фінансова персона на підприємстві. Головний його обов'язок по важливості і професійної приналежності - це організація, управління і контроль повсякденної, рутинної часом, облікової роботи.
Бухгалтерський облік повинен бути скрупульозним та ідеальним. На перший погляд, прозорість бухгалтерського обліку перебуває в деякому протиріччі з дотриманням комерційних таємниць підприємства. Але це не так. Чіткість обліку, його абсолютна ясність і легка читаність необхідні, в першу чергу, самому бухгалтеру, щоб мати можливість приймати важливі рішення в гранично стислі терміни. Комерційні таємниці доцільно виділяти окремо. Краще, щоб їх було небагато, тоді оберігати їх буде легше.
Для успішного вирішення фінансово-економічних проблем підприємства в сучасних умовах необхідно планувати позитивний фінансовий результат, позначати його реальні межі, намічати шляхи досягнення і потім втілювати прийняте рішення у вигляді первинних документів. Але для цього необхідні додаткові умови і повноваження.
Бухгалтер повинен брати активну участь у формуванні та здійсненні договірної, фінансової, податкової та облікової політики підприємства. Кожен з цих елементів - складова частина загальної економічної стратегії підприємства, і кожен найтіснішим чином пов'язаний з багатьма залежними і не залежними від особистості бухгалтера обставинами.
Додаткові умови, які необхідні для досягнення прогнозованого фінансового результату:
1) провідна роль бухгалтера на підприємстві і його визнаний авторитет в очах керівника;
2) чіткі і налагоджені договірні відносини підприємства з дебіторами, кредиторами і фінансовими інститутами;
3) ділові, партнерські та узгоджені взаємодії підприємства (через головного бухгалтера) з податковою службою та іншими контролюючими державними органами;
4) вивірений, точний і оперативний механізм бухгалтерського обліку на підприємстві.
Перший (ключової) фактор, що сприяє розвитку планування фінансового результату і податкових платежів, - це провідна роль бухгалтера на підприємстві та його партнерські взаємини з керівником. Правовою основою цих взаємин є Федеральний закон РФ "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ (зі змінами від 23.07.1998 р.), де в ст.7 регламентуються права та обов'язки головного бухгалтера на підприємстві. Однак мова йде про більш високій формі співробітництва. Критеріями її наявності можуть служити, наприклад, можливості головного бухгалтера брати участь у висновках договорів з суміжними організаціями, а також оперативно і самостійно приймати важливі фінансово-економічні рішення під час відсутності керівника.
Другий найважливіший елемент загальної економічної стратегії підприємства - це його взаємини з дебіторами і кредиторами. Їх теж треба планувати і формувати. Участь головного бухгалтера в даному процесі абсолютно необхідно, оскільки договірні відносини багато в чому зумовлюють ритмічність роботи, а також строки і прогнозовану величину фінансового результату. Складність формування відносин з постачальниками, покупцями, кредитними і страховими організаціями часто виникає через відсутність достовірної інформації про їх фінансової стійкості. На жаль, отримати її досить складно.
Як зазначалося вище, в країнах з розвиненою ринковою економікою комерційні банки за договорами зі своїми клієнтами надають їм подібні відомості, отримані за своїми інформаційними мережами. У Росії це поки не прийнято: таку інформацію відносять до категорії комерційної таємниці. Пригадується один цікавий випадок. Одного разу автору довелося звернутися за такими відомостями в один відомий московський банк. Керуючий дуже здивувався такій прохання і відмовив, мотивуючи відмову святістю комерційних секретів. А через кілька місяців цей же керуючий звернувся до автора з особистим проханням допомогти банку реалізувати китайський ширвжиток. Виявилося, що банк необачно видав кредит торговій фірмі під заставу ширвжитку, мабуть не володіючи достатньою повнотою відомостей ні про фінансовий стан клієнта, ні про ступінь ліквідності застави.
Проблема встановлення об'єктів комерційної таємниці підприємства та їх збереження не дуже проста. Щоб орієнтуватися у даному питанні, слід знати, яку інформацію російське законодавство відносить (не відносить) до комерційних секретів. Згідно з постановою Уряду РРФСР "Про перелік відомостей, які не можуть становити комерційну таємницю" від 5 грудня 1991 р. N 35, не можуть становити комерційну таємницю підприємств та підприємців:
1) установчі документи і Статут;
2) документи, що дають право займатися підприємницькою діяльністю;
3) відомості за встановленими формами звітності про фінансово-господарської діяльності та іншу інформацію, необхідну для перевірки правильності обчислення і сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджетної системи РФ;
4) документи про платоспроможність;
5) інформація про чисельність, склад працюючих, їхню заробітну плату, а також про наявність вільних робочих місць;
6) дані про сплату податків та обов'язкових платежів;
7) відомості про забруднення навколишнього середовища, про порушення антимонопольного законодавства, про недотримання безпечних умов праці, про реалізацію продукції, шкідливої для здоров'я і розмірах заподіяної при цьому шкоди;
8) дані про участь посадових осіб підприємства в кооперативах, малих підприємствах, товариствах, акціонерних товариствах та інших комерційних підприємствах.
Третій суттєвий компонент загальної економічної стратегії підприємства - це взаємодія з податковою інспекцією та іншими контролюючими державними органами. Тут роль головного бухгалтера надзвичайно велика. Нормативних документів, що регламентують це взаємодія, досить багато. Не перераховуючи їх, відзначимо, що будь-які інструкції та приписи можуть трактуватися по-різному, тому дуже важливо з самого початку знайти виважений, поважний і професійний стиль спілкування з представниками перевіряючих організацій. У тих випадках, коли сторони не можуть прийти до згоди, на наш погляд, слід виявляти певну гнучкість. У непринципових питаннях і у випадках незначних сум платежів доцільно віддавати пріоритет контролюючим органам, тобто дотримуватися правила: "податковий інспектор завжди правий". Це зовсім не виключає використання у вирішальних ситуаціях третьої сторони, наприклад арбітражного суду. За наявною інформацією, близько 50% справ з податкових спорів в арбітражних судах виграють підприємства.
Однією з вдалих форм договірних відносин з податковою інспекцією в даний час є облікова політика підприємства. Якщо представники МНС РФ прийняли її у підприємства без зауважень, то вона (облікова політика) стає свого роду дозвільним документом. Тому рекомендуємо бухгалтеру спірні, сумнівні і не дуже ясні питання включати до облікової політики в трактуванні підприємства. Відсутність заперечень буде означати згоду з даною трактуванням. Крім того, в даний час в організацій з'явилася можливість офіційних письмових запитів, що направляються в територіальні органи МНС РФ по цікавлять їх конкретним проблемам оподаткування.
Найголовніший момент, підвідний певну межу у взаєминах з податковою інспекцією, фондами соціального страхування та забезпечення, а також органами статистики - це здача балансу і звітності. На цій стадії від бухгалтера потрібно максимальну увагу, стриманість, терпіння та оптимізм. Неодноразово доводилося бачити, як колеги-бухгалтери на цьому етапі допускали елементарні прорахунки.
На наш погляд, в будь-якій ситуації бухгалтеру слід зберігати свою професійну гордість і почуття гідності.
Четвертий важливий елемент, що сприяє проведенню ефективної економічної політики підприємства - це організація бухгалтерського обліку, а саме: вибрана форма, методологія, зміст і способи ведення. У більшості випадків рішення подібних питань у руках бухгалтера і повністю від нього залежить. Про них розмова буде вестися в багатьох подальших розділах.
Сучасний бухгалтерський облік спирається на фундаментальні розробки вітчизняних і зарубіжних вчених і практиків; є найважливішим розділом економіки і включає в себе всі використовувані сьогодні види обліку: бухгалтерський, податковий, управлінський, фінансовий та інвестиційний.
Звичайно, бухгалтерський облік не єдине джерело інформації, необхідної керівництву комерційного підприємства для прийняття відповідальних рішень. Проте сутність бухгалтерської праці та її історичний досвід показують, що вона з найбільшою повнотою і точністю відображає всі аспекти діяльності фірм з урахуванням економічних законів, юридичних норм і правил.
Що з'явилася в ряді сучасних публікацій тенденція тлумачення бухгалтерського обліку, як галузі гуманітарної науки, в основі якої лежать якісь суб'єктивні фінансово-виробничі ідеї, первинні по відношенню до господарської матеріальної діяльності організації, і тому не дають підстав для точного кількісного виміру її результатів - це прояв очевидних недоліків системи освіти в сучасній Росії.
Твердження ряду теоретиків про те, що бухгалтерський прибуток якесь формальне визначення, і з цієї причини її не можна вважати реальною рушійною силою економічного розвитку, спростовано багатовікової людської практикою. Підприємці та бухгалтери комерційних підприємств це добре знають, і вводити їх в оману псевдонаукової риторикою не слід.
Останнім часом з ініціативи різних міністерств і відомств посилюється тенденція виділення в самостійні напрями різних видів обліку, зокрема бухгалтерського, податкового та управлінського. Це суперечить інтересам комерційних підприємств, а також економіці країни в цілому.
Як визначено у Цивільному кодексі України, в ринковій економіці комерційна діяльність ведеться без залучення бюджетних коштів і при повній відповідальності за її кінцевий результат керівництва і власників (засновників) організації. Тому право вибору кількості та видів обліку має належати тільки їм. А вимоги державних органів щодо надання їм певної звітності про діяльність організації повинні бути сформульовані максимально чітко, конкретно і економічно обгрунтовано. Звітність не повинна бути самоціллю комерційної організації та її основним обов'язком.
Більше того, справа не тільки в податковій звітності. Однією з самої гострих і болісних проблем, що перешкоджають успішній діяльності комерційних підприємств є надмірно жорстка і заплутана система оподаткування. Якщо виконувати всі пред'явлені нею вимоги, то можна в найкоротші терміни розорити будь-яку, навіть міцну компанію. Багаторічна чехарда в прийняття та скасування законів та інструкцій, написанні та переписуванні статей Податкового кодексу приносять економічні дивіденди лише їх авторам.
Потрібно змінити принцип оподаткування в Росії. У країнах з розвиненою ринковою економікою платять податки тільки прибуткові підприємства. Ось, наприклад, яку рекомендацію дають підприємцям провідні фахівці по торговельному бізнесу в Англії:
"Ніколи не ставте податкові міркування є наріжним каменем при прийнятті ділових рішень. Набагато доцільніше отримувати більший прибуток і платити великі податки, ніж не платити ніяких податків з-за відсутності прибутку!".
Що ж стосується обліку та звітності, на думку багатьох бухгалтерів-професіоналів, є нагальна необхідність формування всіх категорій обліку на базі первинних бухгалтерських документів, важливими властивостями яких є їх юридичний статус, взаємопов'язаність і контрольованість.
Сьогодні не існує принципових труднощів виділення того чи іншого виду обліку. Всі вони в тій чи іншій мірі відображають різні аспекти реальної економіки підприємства. Фахівці служб бухгалтерського обліку на більшості комерційних підприємств мають високими професійними якостями, що забезпечують більшу ефективність роботи. Їх, як правило, характеризують:
енергійні і швидкі дії;
постійний контакт з постачальниками товарно-матеріальних цінностей і покупцями готової продукції та товарів;
розумна самостійність поведінки і підприємливість;
ставлення до персоналу комерційного підприємства як головному джерелу підвищення продуктивності праці;
відмінне знання реальної економічної обстановки і впевнена орієнтація, як у внутрішній, так і зовнішньої підприємницькому середовищі;
зосередження своїх зусиль у напрямках діяльності, які кожен конкретний працівник бухгалтерії розуміє, знає і вміє зробити найкраще;
простота форм збору, обробки і передачі інформації, що управляє;
гнучке поєднання в роботі ініціативи та виконавської дисципліни.
На комерційних підприємствах бухгалтерія на базі первинних документів зазвичай складає журнал господарських операцій. Він досить легко перетворюється в логічну або статистичну бухгалтерську модель, яка придатна для визначення залежностей чистого прибутку від різних економічних характеристик за різних умов господарювання. Це дає можливість передбачити фінансовий результат діяльності фірми.
Накопичений досвід свідчить: на базі сучасного бухгалтерського обліку можна і потрібно вирішувати будь-які практично значимі економічні проблеми комерційних підприємств, незалежно від того, до якої конкретної сфері вони відносяться: управлінської, фінансової чи податкової.
Предмет і метод бухгалтерського обліку
Відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996 р. N 129-ФЗ (в редакції від 23.07.1998 р.) бухгалтерський облік представляє собою систему збору, накопичення, обробки та аналізу фінансово-економічної інформації про діяльність підприємства або фізичної особи.
Він проводиться виходячи з безперервного, суцільного і документованого відображення господарських операцій.
Предметом бухгалтерського обліку є господарча діяльність підприємства чи фізичної особи. (Надалі мова буде вестися тільки стосовно підприємств.) Високу і тривалу плідність цієї діяльності забезпечують такі господарські засоби:
основні засоби;
нематеріальні активи;
оборотні кошти;
грошові кошти;
кошти в розрахунках;
абстрактні кошти.
Основні засоби - це кошти, які беруть участь у господарській діяльності тривалий час, вичерпуючи термін свого корисного використання і зношуючись поступово. Їх вартість включається в собівартість виробленої з їх участю продукції (виконуваних робіт і послуг, що надаються) частинами, шляхом нарахування амортизації за встановленими способам і нормам. Основні засоби володіють істотною ознакою, що відрізняє їх від інших господарських елементів та факторів: вони значно збільшують виробничі можливості людини. До них відносяться: будинки і споруди, машини та механізми, обладнання та інвентар, транспортні засоби, худобу (робочий, продуктивний і племінної), бібліотечні фонди, багаторічні насадження, твори живопису і скульптури і т.п.
Крім того, в даний час до складу основних засобів переведені також наступні активи, які раніше ставилися до малоцінних і швидкозношуваних предметів (за умови, що термін їх корисного використання перевищує 12 місяців):
1) інструменти і пристрої загального призначення, що мають універсальне застосування;
2) спеціальні інструменти і пристосування, використовувані для індивідуальних замовлень;
3) змінне обладнання, багаторазово використовується у виробництві;
4) технологічна тара, тобто тара, що застосовується багато разів;
5) виробничий інвентар, для здійснення і полегшення технологічних операцій;
6) господарський інвентар;
7) спеціальний одяг і спеціальне взуття, а також запобіжні пристосування;
8) постільні речі;
9) тимчасові (нетитульні) споруди, пристосування і пристрої, витрати по зведенню яких включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт у складі накладних витрат;
10) інші аналогічні предмети.
Якщо малоцінні предмети в складі основних засобів мають вартість до 10 тис. руб., То при передачі в експлуатацію їх вартість одномоментно включається в собівартість продукції (робіт і послуг). Але так як вони продовжують експлуатуватися ще досить тривалий час, то в бухгалтерському обліку повинен бути налагоджений чіткий контроль їх збереження, використання та подальшого списання.
Нематеріальні активи - це об'єкти прав та інтелектуальної власності тривалого користування, які не є матеріальними, але мають вартісну оцінку, обумовлену попитом на них та витратами, понесеними при їх створенні. Вони, подібно основних засобів, беруть участь у господарській діяльності тривалий час і переносять свою вартість на собівартість продукції, що випускається (робіт, послуг) поступово. Цей процес теж носить назву амортизації.
До нематеріальних активів належать виключні (єдині) права:
патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель або селекційне досягнення;
автора на програму для ЕОМ, бази даних або топологію інтегральних мікросхем;
власника на товарний знак, знак обслуговування або найменування місця походження товару.
Крім того, до складу нематеріальних активів включаються: ділова репутація фірми, здобута в процесі діяльності, та організаційні витрати, які понесли її учасники при створенні і реєстрації.
Оборотні кошти - це кошти, які використовуються в одному циклі виробництва і всю свою вартість одночасно (або протягом виробничого циклу) переносять на собівартість виготовленої продукції. До них відносяться: сировина і матеріали, комплектуючі вироби та запасні частини, тара та паливо, незавершене виробництво і готова продукція тощо До оборотних засобів належать і малоцінні предмети (перелік яких наведено у складі основних засобів) за умови, якщо вони мають термін корисного використання менше 12-ти місяців. Так як ці предмети належать до категорії інвентарю багаторазового використання, то протягом терміну їх експлуатації повинен здійснюватися дієвий контроль їх збереження, використання та вибуття.
Примітка. Малоцінні предмети в складі основних і оборотних коштів займають значну частку. Наприклад, у будівельно-монтажних організацій вони складають до 40% обсягу матеріально-виробничих запасів і до 15% вартості готової продукції (або виконаних робіт). Тому їх облік потребує особливої уваги.
Грошові кошти - це гроші і цінні папери в касі, кошти на розрахункових, валютних і спеціальних рахунках у банках, а також знаходяться в дорозі.
Кошти в розрахунках - це кошти, які ще не отримані підприємством, і числяться як зобов'язання інших організацій і фізичних осіб. До них відносяться: дебіторські заборгованості підприємству за поставлені товари та послуги (у тому числі за отриманими в рахунок оплати векселів), заборгованості постачальників за виданими їм авансам, а також заборгованості підзвітних осіб.
Абстрактні кошти - це суми, які підприємство зарезервував для виконання певних зобов'язань або цілей, але ще не використала за призначенням. До них відносяться засоби, що підлягають сплаті у вигляді різних кредиторських заборгованостей, в тому числі з податків і зборів, а також зосереджені в різних резервах.
Основні засоби, нематеріальні активи та оборотні кошти купуються підприємством за рахунок власних або позикових джерел.
Власні джерела включають в себе: статутний капітал, поточний прибуток, прибуток минулих років і відрахування в резервний капітал від прибутку минулих років.
Статутний капітал - це сума внесків засновників підприємства в грошовому вираженні.
Прибуток - це перевищення доходів підприємства над витратами. Вона може бути отримана в результаті реалізації продукції, робіт і послуг, продажу основних засобів, нематеріальних та інших активів, а також в результаті проведення інших господарських операцій, не пов'язаних з продажами.
Оскільки метою діяльності будь-якого комерційного підприємства є прибуток, скрупульозний облік доходів і витрат має принципове значення. В даний час діють такі нормативні документи, що визначають види доходів і витрат підприємства та умови їх визнання:
Згідно даним нормативним документам доходи і витрати підприємств та організацій поділяються на:
1) доходи та витрати від звичайних видів діяльності;
2) операційні доходи і витрати;
3) позареалізаційні доходи і витрати;
4) доходи і витрати, зумовлені надзвичайними обставинами.
Доходами від звичайних видів діяльності вважається виручка, отримана від реалізації продукції, робіт і послуг, для виробництва і виконання яких створювалася організація. Операційними доходами вважаються кошти, що надходять від орендних та лізингових операцій, від передачі прав на нематеріальні активи, від участі у спільній діяльності і внесків у статутні капітали інших підприємств, від операцій з цінними паперами. А також надходження у вигляді виручки від продажу основних засобів та інших активів підприємства.
Позареалізаційними доходами вважаються пені і штрафи, отримані підприємством від інших організацій за порушені тими умови договорів. До них відносяться також суми безоплатно отриманих активів, прибуток минулих років, виявлена в поточному році, і позитивні курсові різниці. Крім того, до складу позареалізаційних доходів включаються суми збільшення вартості основних засобів при їх переоцінці, суми депонентської та інших кредиторських заборгованостей, за якими минули строки позовної давності.
Доходами, пов'язаними з надзвичайними ситуаціями, вважаються кошти, що надійшли в якості допомоги для ліквідації наслідків стихійних лих, суми страхових відшкодувань, отримані від страхових компаній, або вартість активів, які вдалося витягнути з потерпілих або зруйнованих об'єктів.
Витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, пов'язані з випуском і реалізацією продукції, виконанням робіт і наданням послуг. Операційними витратами є витрати, пов'язані з орендними та лізинговими операціями і передачею прав на нематеріальні активи. До них відносяться також витрати, зумовлені участю в статутних капіталах інших підприємств, реалізацією основних засобів та інших активів підприємства, необхідністю оплати відсотків і послуг кредитних організацій.
Позареалізаційними витратами вважаються витрати, пов'язані зі сплатою підприємством штрафів та пені за порушення умов господарських договорів, відшкодуванням заподіяних іншим організаціям збитків, і збитки минулих років, виявлені в поточному році. До них відносяться також негативні курсові різниці, суми уцінок основних засобів, суми дебіторських заборгованостей, за якими минули строки позовної давності.
Надзвичайними витратами є витрати, зумовлені втратами в результаті стихійних лих, пожеж та інших непередбачених обставин, передбачити і запобігти яким практично неможливо, а також витрати з ліквідації наслідків, що виникли в результаті згаданих дій. (Докладніше про доходи та витрати див. глави 8, 13 і 22.)
Резервний капітал - це кошти, які відраховуються за рахунок прибутку минулих років, і призначені для погашення збитків і заборгованостей за кредитами і позиками.
До 01.01.2002 р. в російському бухгалтерському обліку у складі резервних коштів існували фонди, що мають соціальну спрямованість. Переклад обліку на міжнародні стандарти зажадав їх ліквідації. В економіках розвинених країн, що розвивалися на основі жорсткої ринкової конкуренції, не було і немає умов і традицій формування соціальної сфери за рахунок державних резервів та коштів приватних підприємств. Її створюють самі наймані працівники та окремі підприємці-меценати. Тому потенційні інвестори не поспішають вкладати кошти в ті російські організації, на балансі яких знаходяться потужні соціальні структури. До того ж у Росії в даний час ще багато організацій, що мають статус містоутворюючих підприємств, одноосібно вирішальних всі економічні, фінансові та соціальні питання своїх територій.
У міжнародних стандартах ведення бухгалтерського обліку пріоритет віддається турботі про адміністративно-господарському апараті, як більш продуктивному ланці фірми. Так, наприклад, матеріальну допомогу, яка надається членам керівництва підприємства, дозволено включати до собівартості продукції (робіт і послуг), тобто списувати за рахунок споживачів, а допомога рядовим співробітникам можна нараховувати тільки за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток, тобто погашати за рахунок власників.
Позикові джерела включають в себе: кредити банків, позики підприємств і фізичних осіб, відстрочки платежів (комерційні кредити) і кредиторські заборгованості.
Кредити банків - це короткострокові і довгострокові позики банків.
Кредиторська заборгованість - це загальна сума боргів підприємства. До її складу включаються: заборгованості постачальникам за отримані від них матеріальні цінності, борги за виданими векселями і за отриманими від покупців авансів, заборгованості державним органам з податків і зборів, а також заборгованості перед своїми співробітниками з оплати праці.
Слід уточнити різницю між дебіторською та кредиторською заборгованостями. Дебітори - це боржники підприємства, яким воно перерахувало аванс за поставку матеріальних цінностей або надання послуг, відправило продукцію чи надало послуги без попередньої оплати з їх боку. Кредитори - це постачальники товарів і послуг підприємству або покупці, видали аванси. Цим суб'єктам підприємство повинне заплатити за постачання і надані послуги або направити готову продукцію (надати послуги) в рахунок отриманого авансу. Дебіторська заборгованість - це актив: неотримані зараз гроші чи матеріальні цінності. Кредиторська заборгованість - це пасив: джерела отриманих і неоплачених зараз матеріальних цінностей, грошових коштів і послуг. (Визначення активу і пасиву дані нижче.)
Господарська діяльність підприємства, яке виготовляє продукцію, виконує роботи і надає послуги, умовно ділиться на 3 процеси: заготівля, виробництво і реалізація. Заготівельні - це придбання матеріальних цінностей для виробництва та його обслуговування. Виробництво - це виготовлення продукції (товарів), виконання робіт і надання послуг. Реалізація - це їх продаж.
Набір прийомів, за допомогою яких ведеться бухгалтерський облік, називається методом. У складі методу бухгалтерського обліку присутні такі основні елементи:
документація;
рахунку;
подвійний запис;
інвентаризація;
оцінка і калькуляція;
баланс;
звітність.
Документація - це комплект документів, забезпечує суцільне і безперервне відображення господарської діяльності підприємства. Кожен окремий документ є письмовим свідченням факту здійснення господарської операції. Юридичну силу йому надають такі обов'язкові реквізити, без яких він не є дійсним:
1) найменування документа;
2) дата складання;
3) найменування організації, від імені якої складено документ;
4) зміст господарської операції;
5) вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
6) найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
7) особисті підписи зазначених осіб.
Рахунки - це спеціальний бухгалтерський інструмент кодування, обліку та групування однорідних господарських засобів та операцій.
За формою кожен рахунок являє двосторонню таблицю. Ліва сторона рахунку називається дебетом ("він повинен"), права - кредитом ("він вірить"). У залежності від ставлення до сторони балансу дебет чи кредит означає або "прихід", або "витрати" відповідно. (Докладніше про це див нижче.)
Подвійний запис - це запис господарської операції за дебетом одного і за кредитом іншого рахунку 272. Вона забезпечує взаємопов'язане і контрольоване відображення операції. Кодування господарської операції за допомогою подвійного запису носить назву бухгалтерської проводки.
Наприклад, здавання готівкової виручки підприємства з каси на розрахунковий рахунок оформляється наступним проведенням:
Д 51 - До 50,
де: рахунок 51 "Розрахункові рахунки", рахунок 50 "Каса", Д - дебет рахунку, а К - кредит рахунку.
Інвентаризація - це перевірка наявності товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і фінансових зобов'язань.
Оцінка і калькуляція - це способи визначення вартості господарських засобів, витрат на їх придбання та спорудження, витрат виробництва, витрат на реалізацію продукції, робіт та послуг і т.п.
Баланс ("двухчашечние ваги") - це спосіб узагальнення і групування господарських коштів підприємства та їх джерел на певну дату. Він являє собою двосторонню таблицю, що включає в себе окремі розділи і статті. Ліва сторона таблиці, звана "активом", містить відомості про склад і розміщення господарських засобів. Права сторона, звана "пасивом", містить відомості про джерела цих коштів та їх цільове призначення. Оскільки актив і пасив балансу описують одні й ті ж господарські засоби (тільки з різних сторін), то сума всіх статей активу збігається з сумою всіх статей пасиву. Ця сума називається "валютою балансу".
Бухгалтерська звітність - це загальна картина майнового і фінансового стану підприємства, а також відображення його господарської діяльності за звітний період.