Бухгалтерський облік на комерційному підприємстві виробничих процесів

Курсова робота з предмету: Бухгалтерський облік.

Роботу виконав роботу студент гр.П-406 Вишкварка П.В.

МРАСТ

1996 рік.

Введення.

Основними правилами ведення та організації бухгалтерського обліку в організаціях встановлені Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, Положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика підприємства", Планом рахунків бухгалтерського обліку та деякими нормативними документами.

До Положення про бухгалтерський облік та звітності міститися такі основні правила ведення бухгалтерського обліку:

1. Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій здійснюється способом подвійного запису відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку.

2. Підставою для запису в облікових регістрах є первинні облікові документи, які повинні складатися в момент здійснення господарських операцій або безпосередньо після її закінчення і містити обов'язкові реквізити. Порядок передачі первинних документів і терміни їх передачі визначаються затвердженим графіком документообігу.

3. Майно, зобов'язання і господарські операції для відображення в бухгалтерському обліку і звітності підлягають оцінці в грошовому вираженні шляхом підсумовування фактично вироблених витрат. Застосування інших видів оцінок допускається у випадках, передбачених законодавством, Положенням або іншими нормативними актами.

4. Обов'язковість проведення інвентаризації майна і фінансових зобов'язань та відображення її результатів у бухгалтерському обліку.

5. Формування облікової політики організації здійснюється відповідно до допущеннями та вимогами, встановленими Положенням з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства".

У цій роботі розглядається бухгалтерський облік валютних операцій, а саме облік імпортних операцій. Імпорт є важливою деталлю економічних відносин між країнами. Йде закупівля товарів за кордоном і тим самим заповнюється ринок товаром, який в даний момент користується попитом споживачів, а іноземний постачальник отримує додатковий ринок збуту з цього випливає що такі відносини вигідні обом сторонам. Розвиток даного обліку в нашій країні дуже важливо, особливо в момент становлення ринкових відносин.

Порядок обліку імпортних операцій залежить обраної форми розрахунків з іноземними постачальниками (інкасо, акредитив, відкритий рахунок тощо), умов поставки, змісту облікових партій. Зміст облікових партій визначається видом товару та у спосіб доставки.

При імпорті сировини, продовольства та інших товарів масового виробництва морським шляхом за облікову одиницю беруть судно, товар, коносамент, а при залізничним транспортом - вагон, ешелон.

Якщо за умовами контракту постачальник виписує рахунок покупцю на кожну транспортну партію, обліковою одиницею вважається партія, оформлена одним рахунком.

Вступники імпортні товари приймають на облік по повній імпортної вартості. Вона включає в себе контрактну ціну товару і накладні витрати, сплачені в іноземній валюті (зазвичай за кордоном) та в рублях.0

1. Теоретична частина.

1.1 Історія розвитку бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік в Росії в першій половині 19 століття:

народження науки.

У першій половині 19 століття в бухгалтерську життя Росії увійшли ідеї, які обговорювалися дуже довго, багато хто з них обговорюються і зараз.

Три бухгалтера поклали початок нашої науки: К.І. Арнольд, І. Ахматов, Е.А. Мудров.

Арнольд перший розрізняв теорію і практику бухгалтерського обліку. Під першою він розумів "здатність складати рахунки, їх вести і переглядати", а під другою - "коло всіх до рахунків належать справ", перша виступає як лічильна наука, друга - як лічильна частину.

Ахматов вважав, що ця наука є сама потрібна, важлива і корисна. Він стверджував, що бухгалтерський облік повинен розглядатися як частина політичної економіки.

Мудров дивився на справу простіше: "рахівництво є мистецтво записувати будь-яке майно так, щоб, незважаючи на що відбуваються в ньому зміни, завжди можна було побачити справжнє його становище зі значенням того, що послідувало від змін, зроблених у ньому". Мудров може вважатися автором постулату: алгебраїчна сума сальдо допоміжних рахунків дорівнює сумі сальдо майнових рахунків, складеної з різницею між дебіторською та кредиторською заборгованістю із особистих рахунків.

У цей час баланс ставав об'єктом економічного аналізу. Сама трактування Арнольдом бухгалтерського обліку як науки, що займається вірним звіренням приходу і витрати, підкреслювала роль аналізу в управлінні фінансовими результатами.

Велика увага приділялася і обліковими регістрам, на основі яких робився аналіз. Сукупність цих регістрів складала форму рахівництва. Арнольд вважав її методом бухгалтерського обліку.

У ті часи бухгалтера стикалися і з негативними явищами. Подвійна бухгалтерія використовувалася як засіб регламентації економічного грабежу і як засіб фальсифікації даних. Боротьба з фальсифікацією облікових даних, зі зловживаннями вимагала спеціальних прийомів. Арнольд першим виступив з вченням про ревізію та методах її проведення.

Надаючи величезного значення такої бухгалтерської категорії, як рахунок, автори того часу зробили перші спроби класифікувати рахунку. Арнольд ділив всі рахунки на особисті (розрахунків) та безособові. Останні ділилися на майнові, включаючи рахунок капіталу, і результатні. Їх називали рахунку збільшень і зменшень.

Дещо по-іншому підходив до проблеми Ахматов. Він виділяв три підстави для визначення трьох класифікацій: за рівнем узагальнення: основні (синтетичні) та допоміжні (аналітичні); за змістом фактів господарського життя (товарів, особисті - дебіторів і кредиторів, рахунки за кордоном); за характером сальдо (дебетові - активні та кредитові - пасивні).

Мудров всі рахунки ділив на майнові, особисті та допоміжні, до яких автор відносив рахунки власних коштів і результатів.

Рахунки "Основні засоби" в нашому розумінні не було. Але можна було зустріти рахунки окремих видів майна, наприклад, меблі. Арнольд пропонував куплені меблі записувати в дебет однойменного рахунку з кредиту рахунку "Каса".

Рахунок "Товари" був центральним як у системі обліку матеріальних цінностей, так і у відображенні фінансових результатів. У цілому рахунок "Товари" розглядався не тільки як засіб для обліку руху товарної маси. але і як умова обчислення фінансового результату - валового прибутку або збитку.

Таким чином, перша половина 19 століття була часом, коли західна бухгалтерська думка була остаточно засвоєна, перероблена і розвинена. Це був час формування систематичних знань про бухгалтерський облік, що дозволило говорити про народження нової науки.

1.2 облік операцій на валютному рахунку

Для здійснення операцій в іноземній валюті підприємство відкриває валютний рахунок № 52, рахунок активний має 2 субрахунки; тобто валютний рахунок всередині країни валютний рахунок за кордоном.

Основні принципи здійснення валютних операцій, повноваження функцій органів валютного регулювання та контролю визначені в законі РФ про валютне регулювання та контроль № 36-15/1 від 9.10.92.

Операції з іноземною валютою і цінними паперами в іноземній валюті поділяються на поточні валютні операції і валютні операції пов'язані з рухом капіталу. До поточних валютних операцій відносяться переклади в РФ і з РФ іноземної валюти для здійснення розрахунків з експорту та імпорту товарів, робіт, послуг. (Для отримання дозволу визначення вартості в умовних одиницях підприємство зобов'язане подати такі документи:

1. Статут підприємства.

2. Свідоцтво про реєстрацію.

3. Установчий договір завірений нотаріально.

4. Заявка для отримання дозволу вартості товару

5. Довідка з податкової інспекції про відсутність заборгованості перед бюджетом.

6. Довідка з банку про наявність валютного рахунку із зазначенням його номера.

7. Згода банку на інкасування готівкової іноземної валюти.

8. Ксерокопія валютної ліцензії банку.

Всі перераховані вище документи потрібно представити в ЦБ РФ.)

До поточних валютних операцій відносяться:

1. Одержання надання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів.

2. Перекази в РФ і з неї відсотків, дивідендів та інших доходів за вкладами, кредитах та інших операціях.

3. Переклади неторгового характеру в РФ і з неї включаючи перекази сум заробітної плати, пенсії, аліментів та ін аналогічні операції.

До валютних операцій пов'язаних з рухом капіталу відносяться:

1. Прямі інвестиції, тобто вкладення до Статутного фонду підприємства.

2. Портфельні інвестиції, тобто придбання цінних паперів.

3. Надання і отримання фінансових кредитів.

4. Надання та отримання відстрочення платежу на строк більше 180 днів з експорту та імпорту товарів, робіт, послуг.

Валютні операції можуть здійснювати резиденти і нерезиденти. Резиденти-це фізичні особи, які мають постійне місце проживання в РФ і юридичні особи створені відповідно до законодавства РФ і з місцезнаходженням в РФ. Нерезиденти-фізичні особи, які мають постійне місце проживання за межами РФ і юридичні особи створені відповідно до законодавства іноземної держави і місцезнаходженням за межами РФ. Поточні валютні операції здійснюються резидентами без обмежень. Нерезиденти відкривають в уповноважених банках РФ рублеві рахунки згідно інструкції ЦБ РФ № 16 від 16.07.93. про порядок відкриття та ведення уповноваженими банками нерезидентом у валюті РФ і для обслуговування їх експортно-імпортних операцій, а також для утримання в РФ їх ​​представництв для інвестиційної діяльності. Порядок відображення в обліку операцій на валютному рахунку такий же як і на розрахунковому рахунку. Про всі здійснюваних операцій банк повідомляє підприємству у виписці з валютного рахунку, яка складається у двох валютах: в іноземній валюті та в рублевому еквіваленті, тобто перерахована в рублі сума іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на день здійснення операції. Вступники на валютний рахунок кошти надходять на транзитний валютний рахунок і тільки тоді, після пояснення резидента про джерело коштів, що надійшли, банк зараховує кошти, що надійшли на поточний валютний рахунок, а також здійснює обов'язковий продаж валютних коштів (50%), тому що згідно з нормативними документами частина вступників валютних коштів повинна бути продана на валютній біржі (інструкція ЦБ РФ № 7 "Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ" від 29.06.92. із змінами та доповненнями). Обов'язковому продажу підлягають 50% від експорту товарів, робіт, послуг. Обов'язковий продаж виробляється підприємствами від усієї суми в іноземній валюті, від організацій, фізичних осіб. Не підлягають обов'язковому продажу:

1. Надходження від нерезидентів як вкладів в Статутний капітал, а також доходи (дивіденди), отримані від участі в капіталі.

2. Надходження від продажу цінних паперів, доходи (дивіденди) за цінними паперами.

3. Надходження у вигляді привілейованих кредитів, а також суми, що надходять в погашення наданих у кредит, включаючи нараховані відсотки.

4. Платежі, що надійшли від посередницьких організацій, які проводяться за рахунок коштів, що залишилися після обов'язкового продажу частини експортної виручки, яка надійшла на рахунок посередників.

Введення обов'язкового продажу валютних коштів викликала необхідність відкриття ще одного субрахунка, рахунки № 52.1-транзитний валютний рахунок). Рух валютних коштів на транзитному валютному рахунку оформляються такими бухгалтерськими проводками:

1. Зарахування експортної валютної виручки Д52.1 К46 - при обліку реалізації по оплаті.

2. Зарахування суми надійшли від іноземних покупців в погашення заборгованості за реалізовану продукцію, роботи, послуги Д52.1 К62 - при обліку реалізації за відвантаження.

3. зарахування валютних авансів від іноземних покупців замовників Д52.1 К64.

4. Зарахування кредитів і позик від іноземних банків і партнерів Д52.1 К90, 92,94,95.

5. Надходження дивідендів від участі в іноземних підприємствах або з іноземних цінних паперів Д52.1 К80.

6. Позитивна курсова різниця по транзитному рахунку Д52.1 К80, 83.

7. Надходження валютних коштів від різних дебіторів Д52.1 К76.

8. Погашення заборгованості за вкладами іноземного засновника в Статутний капітал Д52.1 К75.

9. Надходження виручки за продані іноземним інвесторам акції Д52.1 К48.

10. Перерахування коштів різним кредиторам Д76 К52.1.

11. Зарахування на валютний рахунок залишилася після продажу частини валютних коштів Д52.2 К52.1

На поточному валютному рахунку відображаються операції пов'язані з перерахуванням у валюті.

1. Надходження Валютних кредитів від російських банків Д52.2 К90, 92.

2. Позитивна курсова різниця по валютному рахунку Д52.2 К80.

3. Погашення заборгованості перед іноземними постачальниками за отримані матеріали, сировину Д60 К52.2.

4. Перерахування авансів іноземним постачальникам Д61 К52.2

5. Перерахування до бюджету заборгованості у валюті Д68 К52.2.

6. Перерахування дивідендів засновникам нерезидентам Д75.2 К52.2

7. Оплата послуг банку Д20, 44,26 К52.2.

8. Погашення кредитів банку і позик Д90, 92,94,95 К52.2.

9. Відображення від'ємної курсової різниці Д80, 83 К52.2

Купівля та продаж іноземної валюти при відображенні цих операцій в обліку регламентується низкою нормативних документів у т.ч. письмово Міністерство фінансів і держподаток служби про від обліку курсових різниць при здійсненні зовнішньоекономічних операцій від 25.08.93. № 16-22-105 та інструкції Податкової інспекції по м. Москві № 2 від 31.03.94. "Про порядок обчислення і сплати збору з операцій купівлі-продажу іноземної валюти здійснюються на біржі м. Москви.

Фінансовий результат від продажу валюти визначається на рахунку 48; по Дебету записуються суми вартості іноземної валюти за курсом ЦБ РФ на день продажу і витрати пов'язані з продажем; за Кредитом - суми в рублях отримані за продану валюту.

Купівля іноземної валюти оформляється через 76 рахунок. Зарахування придбаної валюти визначається на 52.2 субрахунку за курсом ЦБ РФ на день зарахування тому іноді день зарахування та день покупки не збігаються, а необхідно визначити різницю між курсом купівлі і курсом ЦБ РФ. Для врегулювання банк і підприємство укладають договір про надання інформації про здійснюваних банком операцій. Різниця між курсом покупки і курсом ЦБ РФ списується у випадках перевищення курсу покупки перед курсом ЦБ РФ за рахунок власних коштів підприємства, а якщо ж курс ЦБ РФ виявився вище курсу купівлі різницю відносять на прибуток підприємства, Купівля валюти оформляються бухгалтерськими проводками. Перерахування коштів на купівлю валюти Д76 К51.Зачісленіе придбаної валюти Д52.2 К76. Сума перевищує курс покупки над курсом ЦБ РФ на день придбання валюти Д76 К81. Якщо в день придбання валюти курс купівлі перевищував або навпаки був нижче курсу ЦБ РФ різницю між курсами списують на позареалізаційні доходи Д76 К80. Збір за покупку нарахованого за здійснення операції Д81 К76.

При продажу валюти підприємство дає доручення уповноваженому банку продати валюту, і як правило продається валюта не відразу, а через кілька днів при цьому використовується рахунок 57 (перекази у валюті). Для цього використовуються такі проводки:

1. Валюта списується з валютного рахунку Д57 К52.

2. Списання проданої валюти за курсом ЦБ РФ на день продажу К57 Д48, курсова різниця списується Д48 К80.

3. Нарахування суми збору від операцій здійснюються на біржах (збір утримується біржею при продажу валюти) Д81 К48.

4. Зарахування проданої валюти в рублевому еквіваленті.

5. Прибуток від продажу валюти, тобто курсова різниця та збитки від продажу валюти можуть бути зараховані або на 83 рахунок або на 31 (витрати майбутніх періодів), де вони враховуються до кінця календарного року.

Положення № 39 ЦБ РФ від 26.04.96. № 02-94 передбачає здійснення без дозволу ЦБ РФ наступні види валютних операцій:

1. Перекази іноземної валюти федеральним органам виконавчої влади з їх валютних рахунків, відкритих у банках РФ, в оплату вступних та членських внесків РФ на користь міжнародних організацій, учасником яких є РФ.

2. Переклади резидентами юридичними і фізичними особами іноземної валюти на користь нерезидентів - організаторів виставок, спортивних змагань і т.д. проведених на території іноземної держави за винятком витрат враховуються як капітальні вкладення згідно з правилами бухгалтерського обліку відповідних держав.

3. Зарахування резидентами організаторами виставок на свої валютні рахунки іноземної валюти, отриманої від нерезидентів за участь їх у вказаних заходах, за винятком витрат враховуються як капітальні вкладення.

4. Зарахування резидентами не є комерційними організаціями у безготівковому порядку на їх валютні рахунки іноземної валюти, що надійшла від нерезидентів як добровільних пожертвувань і безоплатних пожертвувань.

5. Переклади резидентами з РФ іноземної валюти в рахунок оплати страхових внесків страховикам нерезидентам незалежно від застрахованого інтересу, а також зарахування на валютні рахунки резидентів сум в іноземній валюті з урахуванням законодавства про страхування.

6. Переклади резидентами з РФ іноземної валюти на користь нерезидентів в оплату підписок на іноземні періодичні видання.

7. Переклади резидентами з РФ іноземної валюти на користь нерезидентів в оплату за навчання за кордоном і лікування фізичних осіб.

8. Переклади резидентами та нерезидентами з РФ сум виплачуються на підставі рішення вироків, успадкованих сум, сум отриманих від реалізації спадкового майна, платежів з відшкодування витрат судових органів (оплата податків, зборів, мит). Зазначені суми можуть бути зараховані на валютний рахунок одержувача або його представника або переведені з валютного рахунку одержувача або його представника.

9. Переклади нерезидентами в РФ і резидентами з РФ іноземної валюти для здійснення розрахунків з відстрочкою платежу на термін не більше 180 днів з експорту-імпорту повітряних, морських і річкових суден.

10. Продаж-купівля через уповноважені банки іноземної валюти одного виду за валюту іншого виду, курс яких до рубля встановлюється ЦБ РФ.

11. Купівля іноземної валюти через уповноважені банки на внутрішньому ринку РФ в безготівковому порядку за рахунок коштів на карбованцевих рахунках фізичними особами кредитних організацій.

12. Продаж іноземної валюти через уповноважені банки на внутрішньому ринку РФ фізичними особами з валютного рахунку, з обов'язковим зарахуванням отриманих рублів на рублеві рахунки кредитних організацій.

13. Отримання повернення юридичними і фізичними особами кредитів в іноземній валюті на термін понад 180 днів від уповноважених банків.

14. Купівля резидентами за іноземну валюту в уповноважених банків векселів, що випускаються цими банками, і містять зобов'язання про виплату іноземних валют; продаж зазначених вище векселів може бути оплачено як за рублі так і за іноземну валюту.

15. Переклади з РФ іноземної валюти на користь нерезидентів (здійснюють роздрібну торгівлю, виробництво робіт, надання споживчих послуг) у рахунок оплати придбаних у них товарів, робіт, послуг.

16. Повернення резидентами і нерезидентами авансових платежів за невиконаним експортно-імпортними контрактами.

Фізичні особи - резиденти РФ - можуть набувати за іноземну валюту житлові будинки, квартири, що знаходяться за межами РФ, а також інші права на зазначені майна шляхом переказу коштів на валютні рахунки цих осіб в уповноважені банки.

Індивідуальні особи здійснюють такі валютні операції з експорту-імпорту товарів, робіт, послуг без дозволу ЦБ РФ відповідно до укладених договорів:

1. Переклад резидентом в іноземній валюті з РФ, а також на валютний рахунок нерезидента в уповноваженому банку в рахунок оплати імпортованих товарів після їх ввезення в РФ незалежно від терміну пройшов з моменту митного оформлення до дати платежу.

2. Розрахунки в іноземній валюті з валютних операцій здійснюється в безготівковому порядку якщо інше не встановлено законодавством.

При здійсненні розрахунків за валютними операціями юридичні та фізичні особи подають до відповідного уповноважений банк комплект документів, що підтверджують, а також засвідчені в установленому порядку копії контрактів, що підтверджують факт експорту-імпорту і в платіжних дорученнях уповноважених банків обов'язково робиться посилання на положення № 39.

2. Розрахункова частина.

2.1 Методика обліку валютних операцій.

Валюта - національна грошова операція будь-якої країни. Валютні операції - це:

-Операції, пов'язані з переходом права власності та інших прав на валютні цінності (під валютними цінностями розуміють іноземну валюту, цінні папери в іноземній валюті, дорогоцінні метали та природні дорогоцінні камені);

-Операції, пов'язані з використанням іноземної валюти як засобу платежу;

-Ввезення та пересилання у Росію, а також вивезення з Росії валютних цінностей;

-Здійснення міжнародних грошових переказів;

-Проведення розрахунків, пов'язаних з отриманням комерційного або банківського кредиту в іноземній валюті та його погашенням, а також проведення операцій з купівлі та продажу валюти на внутрішньому ринку;

У даній методичній розробці описані правила бухгалтерського обліку лише для частини валютних операцій.

Валютні операції поділяються на поточні (переклади до Росії і з Росії іноземної валюти для здійснення розрахунків без відстрочки платежів; отримання і надання фінансових кредитів на термін не більше 180 днів; переклади до Росії і з Росії%, дивідендів та інших доходів, пов'язаних з рухом капіталу ; переклади неторгового характеру;) та пов'язані з рухом капіталу (прямі інвестиції в статутні капітали підприємств; придбання цінних паперів, переклади в оплату права власності на нерухомість, отримання і надання кредитів на термін не більше 180 днів і т.д.).

Валютні операції можуть здійснювати будь-які організації. Валютні кошти зберігаються на валютному рахунку.

Для обліку руху коштів в іноземній валюті передбачений рахунок 52 "Валютний рахунок". До цього рахунку рекомендується відкривати субрахунки "Транзитні валютні рахунки", "Поточні валютні рахунки", "Валютні рахунки за кордоном". Аналітичний і синтетичний облік у розрізі субрахунків організовуються за кодами валют, наприклад, долар США - 001, німецька марка - 048 і т.д.

Облік відображається в двох оцінках: у валюті іноземної держави і в національній валюті РФ.

За дебетом рахунку 52 відображається надходження грошових коштів, по кредиту - списання. Суми помилково віднесені в кредит або дебет валютних рахунків і виявлені при перевірці виписок банку, відображаються на рахунку 63 "Розрахунки за претензіями".

Операції по валютних рахунках відображаються в бухгалтерському обліку на підставі виписок банку та доданих до них грошово-розрахункових документів.

2.2 Опис конкретних операцій по валютному рахунку.

Перерахування валюти на валютний рахунок підприємства оформляється платіжним дорученням зі сторони засновників. Підтвердженням перерахування грошових коштів на валютний рахунок підприємства є банківська виписка, на підставі якої робиться відповідний запис у книгу госп. операцій.

Підтвердженням зарахування закупленої за рублі іноземної валюти служить виписка з банку.

Всі розрахунки з податку на додану вартість виробляються в бухгалтерської довідки.

Розрахунок:

100400000 крб. - Сума податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню до бюджету в даному періоді.

Перерахування податку на додану вартість до бюджету оформляється платіжним дорученням (додаток N1).

Перерахування коштів з валютного рахунку для оплати отриманих товарів оформляється платіжним дорученням (додаток N1).

Книга господарських операцій (руб. $).

Книга господарських операцій (руб.DM).

Картка аналітичного обліку до рахунку "52" "Валютний рахунок"

найменування валюти _____$, USA_______________

Сальдо на 31.01.96 р. 30000_______ 150000000_

у валюті в крб. за курсом

Сальдо на 2.03.96 р. 64602______ 320700000_

у валюті в крб. за курсом

найменування валюти _____DM _______________

Сальдо на 31.01.96 р. 42000_______ 150000000_

у валюті в крб. за курсом

Сальдо на 31.01.96 р. 90442 __320700000_

у валюті в крб. за курсом

Головна книга Рахунок № ____52 $, USA _

Головна книга Рахунок № ____52 DM _

Журнал - ордер "Валютний рахунок" $, USA

Журнал - ордер "Валютний рахунок" DM