Зміст
Введення ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... .. ... .... ... 3
1. Теоретичні основи обліку та аудиту виробничих запасів ... .... ... ... 6
2. Економічна характеристика Казьке рудника ВАТ «КМК» ... ... ... .... 18
3. Облік виробничих запасів в Казьке руднику ВАТ «КМК» ... ... ... 39
3.1. Документи з обліку виробничих запасів ...................................... 39
3.2. Аналітичний і синтетичний облік виробничих запасів. ... .... 43
3.3. Удосконалення обліку виробничих запасів ... ... ... ... .... ... ... 51
4. Аудит збереження і використання виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 57
4.1. Аудит збереження і стану зберігання виробничих запасів ... 57
4.2. Аудит обгрунтованості придбання і правильності списання виробничих запасів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 60
4.3. Аудит стану складського обліку, недоліки в збереженні і використанні виробничих запасів, шляхи їх попередження та устраненія64
4.4. Узагальнення результатів аудиту та розробка пропозицій щодо усунення недоліків в обліку виробничих запасів ... ... .... ... ... ... ... ... ... .. 66
Висновки і пропозиції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 69
Список використаної літератури ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... .... ... .72
Введення
В даний час щоб відбувалося нормальне функціонування підприємства, необхідна наявність певних виробничих запасів.
Основні виробничі запаси, які беруть участь у процесі виробництва, є однією з головних засад діяльності підприємства. Без їхньої наявності навряд чи могла здійснюватися яка-небудь діяльність підприємства. У свою чергу, виробничі запаси поділяються на покупні й власного виробництва.
Природно що, для нормального функціонування кожного підприємства необхідні не тільки покупні виробничі запаси, а й запаси, вироблені самим підприємством для власних потреб.
Одна з головних завдань підприємства - це підвищення ефективності та якості суспільного виробництва і збільшення віддачі виробничих запасів, які є матеріальною базою виробництва країни.
Виробничі запаси беруть участь у процесі виробництва, обслуговують велику кількість виробничих циклів і, переносять свою вартість повністю на виготовлену продукцію. Ця особливість виробничих запасів робить необхідним їх максимально ефективне використання.
Проблема ефективної збереження і використання виробничих запасів завжди була і залишається, до цього дня найбільш актуальною, так як матеріально-виробничі запаси є однією з головних основ виробничої діяльності підприємства.
Все це обумовлює актуальність дослідження теоретичних і практичних аспектів обліку виробничих запасів підприємства, аудиту їх збереження і використання на конкретному підприємстві.
Метою дослідження даної роботи є облік і аудиторська перевірка збереження і використання виробничих запасів на підприємстві (на прикладі Казьке рудника ВАТ «КМК»).
У процесі роботи були поставлені та вирішені наступні завдання:
-Вивчення складу і видів матеріально-виробничих запасів підприємства;
-Вивчення обліку виробничих запасів на підприємстві;
-Аудиторська перевірка збереження і використання виробничих запасів на підприємстві;
-Заходи з удосконалення обліку виробничих запасів на даному підприємстві.
Об'єктом вивчення даної роботи є Казьке рудник Відкритого Акціонерного Товариства «Кузнецький Металургійний Комбінат». Це промислове підприємство, основним видом виробничої діяльності якого є первинна видобуток та промислова переробка залізної руди.
Предметом вивчення є облікові процеси матеріально-виробничих запасів на підприємстві - Казьке рудник ВАТ «КМК», загальні тенденції бухгалтерського обліку виробничих запасів на даному підприємстві. Період дослідження 2001-2003 рр..
В якості теоретичної і методологічної основи вивчення широко застосовувалися праці та навчальні посібники російських і зарубіжних авторів з питань обліку та аудиту матеріально-виробничих запасів на підприємствах.
Базою вироблення основних напрямів з управління виробничими запасами, згідно з розробленим планом, з'явилися офіційні документи бухгалтерського обліку Казьке рудника ВАТ «КМК», а також факти і дані, опубліковані в науковій літературі та періодичній пресі.
Методи дослідження та вивчення, використовувані в роботі:
1. опитування працівників підприємства;
2. статистичний метод;
3. графічні способи вираження інформації;
4. вивчення документації з обліку виробничих запасів на підприємстві;
5. особисті спостереження у процесі вивчення виробничої діяльності даного підприємства.
Структура та обсяг даної роботи, складається з вступу, 4-х розділів, висновків і пропозицій, списку використаної літератури та додатків.
Робота викладена на 73 сторінках, включає 14 таблиць, 4 рисунка, 11 додатків. Для написання даної роботи використано 27 джерел.
У вступі даної роботи обгрунтовується актуальність обраної теми, визначається мета роботи, предмет, методи, об'єкт дослідження, формулюються завдання для проведення роботи.
У першому розділі «Теоретичні основи обліку та аудиту виробничих запасів» у теоретичному аспекті розглядаються сутність і проблеми обліку виробничих запасів з точки зору вчених, які присвятили свої праці вивченню даного аспекту.
У другому розділі представлена фінансово-економічна характеристика виробничої діяльності Казьке рудника ВАТ «КМК», зроблені необхідні висновки і висновки про стан виробничого потенціалу підприємства.
У третьому розділі «Удосконалення обліку виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ« КМК »запропоновані основні напрямки щодо збереження та використання виробничих запасів на підприємстві.
Четверта глава «Аудит збереження і використання виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ« КМК »містить у собі аудиторську перевірку запасів на даному підприємстві і представлене узагальнення результатів проведеної перевірки.
Висновки і пропозиції, запропоновані за підсумками вивчення даної теми, логічно завершують представлену роботу, будучи, вирішенням усіх поставлених вище завдань.
1. Теоретичні основи обліку та аудиту виробничих запасів
Матеріально - виробничі запаси, будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці і робочою силою весь виробничий процес підприємства, в якому вони використовуються одноразово. Собівартість виробничих запасів повністю передається на знов створений продукт.
У цілому по країні питома вага матеріалів в собівартості виготовленої продукції складає понад 70%, а в текстильній та хімічної промисловості - до 85% [18].
У промисловості постійно збільшується споживання товарно-матеріальних цінностей у виробництві. Це обумовлюється розширенням виробництва, значною питомою вагою матеріальних витрат у собівартості продукції і зростанням цін на матеріальні ресурси.
В умовах ринкової економіки проблема підвищення ефективності використання виробничих запасів підприємств займає центральне місце. Від вирішення цієї проблеми залежить місце підприємства в промисловому виробництві, його фінансовий стан, конкурентноздатність на ринку.
Матеріально - виробничі запаси поділяються на покупні і вироблені підприємством для власного споживання.
Куплені матеріально-виробничі запаси безпосередньо функціонують у сфері матеріального виробництва підприємства, що виробляються для власного виробництва - задовольняють внутрішні потреби підприємства [13].
В даний час необхідною умовою підтримки безперервності кругообігу є постійна наявність оборотних коштів у матеріальній формі. Щоб здійснювався процес виробництва, підприємство повинно мати в потрібних розмірах запаси запасних частин, будівельних матеріалів, нафтопродуктів, палива, одягу, господарського інвентарю тощо При їх витрачання на підприємстві збільшуються витрати на виробництво.
Основним результатом процесу виробництва є створення кінцевого продукту - готової продукції.
Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів вирішує наступні завдання:
1) точне документальне оформлення та своєчасне відображення операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття виробничих запасів;
2) забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску матеріально - виробничих запасів;
3) забезпечення збереження і контролю за рухом і правильним використанням усіх матеріальних цінностей;
4) дотримання встановлених норм запасів і витрат;
5) своєчасне виявлення невикористовуваних матеріалів, що підлягають реалізації в установленому порядку;
6) отримання точних відомостей про їх залишки, що знаходяться на складах підприємства.
Для більш успішного вирішення вищезазначених завдань підприємства повинні правильно організувати складське господарство, розташовувати раціональної системою первинних і зведених документів і добре налагодженим документообігом; забезпечити підбір і підготовку кадрів матеріально відповідальних осіб та осіб, пов'язаних з урахуванням запасів; раціонально вести аналітичний та синтетичний облік товарно-матеріальних цінностей.
ПБО 5 / 01, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н, встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально - виробничих запасах юридичних осіб відповідно до законодавства Російської Федерації.
Відповідно до ПБО 5 / 01 матеріально - виробничі запаси є частиною активів організації, які:
- Використовуються в якості сировини, основних і допоміжних матеріалів, і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг на сторону);
- Призначаються для продажу;
- Використовуються для управлінських потреб організації.
ПБО 5 / 01 визначає основні правила обліку майна, що входить до складу оборотних засобів організації, використовуваного при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він не перевищує 12 місяців.
На сучасному підприємстві використовується велика кількість різноманітних матеріалів та для належної організації синтетичного й аналітичного обліку необхідна їх угруповання [18]:
1.по призначенням і у процесі виробництва;
2.по технічними властивостями.
У залежності від призначення і ролі в процесі виробництва розрізняють:
- Сировина і матеріали, покупні напівфабрикати,
- Паливо, тара і тарні матеріали,
- Запасні частини,
- Будівельні матеріали,
- Інші матеріали.
На кожну таку групу матеріально - виробничих запасів в бухгалтерському обліку відкривають окремий субрахунок.
Всі матеріали за способом їх використання та призначення у виробничому процесі поділяються описано вище. Детальніше цю класифікацію можна представити за такими ознаками [16]:
1.Сирье і основні матеріали утворюють речову основу створеного продукту: вони повністю споживаються, змінюючи свою первісну форму. Основні матеріали - це продукція обробної промисловості, чорні і кольорові метали, продукти промисловості і сільського господарства (сировина), тканини і т.д.
2.Вспомогательние матеріали, на відміну від основних матеріалів не утворюють речової основи продукту: вони можуть приєднатися до основних матеріалів для надання йому певної якості.
Також вони можуть споживати знаряддя праці для підтримки їх у робочому стані; можуть використовуватися для забезпечення нормального ходу процесу виробництва: для ремонту і т.д. (Мастильні матеріали, фарба, лак, обтиральні матеріали та ін).
Підрозділ матеріалів на основні та допоміжні носить умовний характер, не визначений фізико-хімічними властивостями. Одні й ті ж матеріали в різних виробництвах можуть бути основними або допоміжними матеріалами.
У ряді галузей промисловості в силу спеціальних властивостей взагалі важко визначити основні і допоміжні матеріали. Жоден з цих матеріалів не виступає в якості основи продукту.
3. Покупні напівфабрикати - матеріали, які піддаються певній обробці за законною технології, переділі, але не є готовою продукцією. Ці напівфабрикати та комплектуючі вироби можуть вважатися основними матеріалами (мотори в верстатобудуванні, шини в автомобілебудуванні).
4. Відходи виробництва - це залишки сировини і матеріалів, які утворюються в результаті розкрою матеріалів та їх обробки. Одні відходи повністю втрачають свої споживчі властивості, інші можуть знову пройти обробку (стружка, тирса, обрізки труб і т. д.).
В окремі групи матеріальних цінностей виділені: паливо, запасні частини, які за своєю роллю є допоміжними матеріалами, але, враховуючи, що вони мають значну питому вагу, вони виділяються в окрему групу і ролі у виробництві
Наведені економічні угруповання виробничих запасів, покладені в основу виділених рахунків і субрахунків.
Для формування показників про наявність та рух виробничих запасів в даний час використовується рахунок: 10 - «Матеріали».
Цей рахунок відноситься до активних інвентарним рахунками. За дебетом цього рахунку на початку року відображають залишок коштів і всі подальші надходження, а за кредитом - вибуття, списання коштів. Залишок на кінець звітного періоду вказується за дебетом рахунка і відображається в активі балансу.
Матеріали на рахунку 10 відображаються на окремих субрахунках за відповідними класифікаційними групами:
10-1. Сировина і матеріали;
10-2. Покупні напівфабрикати;
10-3. Паливо;
10-4. Тара і тарні матеріали;
10-5. Запасні частини;
10-6. Інші матеріали;
10-7. Матеріали, передані в переробку на сторону;
10-8. Будівельні матеріали;
10-9. Інші матеріали.
На використовуваних рахунках і субрахунках матеріальні цінності обліковуються по кожному найменуванню.
Для правильного планування потреби у виробничих запасах, раціональної організації аналітичного обліку і контролю за використанням запасів підприємства застосовують більш детальну угруповання за технологічними ознаками. Всі матеріали поділяються на групи (за властивостями), а усередині груп на сорти, типи і т.д.
Кожному сорту, найменуванню, типу і т.д. приписується номенклатурний номер, який заносять в номенклатурний довідник, що представляє собою систематизований перелік матеріалів. У цьому довіднику міститься повністю технічна характеристика кожного запасу поіменно відповідно до діючих стандартів.
Одним з найважливіших моментів правильної організації обліку матеріальних ресурсів є їх оцінка. Матеріальні цінності приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю [6].
Фактичною собівартістю матеріальних ресурсів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.
Фактичними витратами на придбання матеріальних цінностей можуть бути:
-Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
-Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;
-Митні збори;
-Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням матеріальних цінностей;
-Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріальні цінності;
Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально - виробничих запасів: Введення ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... .. ... .... ... 3
1. Теоретичні основи обліку та аудиту виробничих запасів ... .... ... ... 6
2. Економічна характеристика Казьке рудника ВАТ «КМК» ... ... ... .... 18
3. Облік виробничих запасів в Казьке руднику ВАТ «КМК» ... ... ... 39
3.1. Документи з обліку виробничих запасів ...................................... 39
3.2. Аналітичний і синтетичний облік виробничих запасів. ... .... 43
3.3. Удосконалення обліку виробничих запасів ... ... ... ... .... ... ... 51
4. Аудит збереження і використання виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 57
4.1. Аудит збереження і стану зберігання виробничих запасів ... 57
4.2. Аудит обгрунтованості придбання і правильності списання виробничих запасів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 60
4.3. Аудит стану складського обліку, недоліки в збереженні і використанні виробничих запасів, шляхи їх попередження та устраненія64
4.4. Узагальнення результатів аудиту та розробка пропозицій щодо усунення недоліків в обліку виробничих запасів ... ... .... ... ... ... ... ... ... .. 66
Висновки і пропозиції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... 69
Список використаної літератури ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... .... ... .72
Введення
В даний час щоб відбувалося нормальне функціонування підприємства, необхідна наявність певних виробничих запасів.
Основні виробничі запаси, які беруть участь у процесі виробництва, є однією з головних засад діяльності підприємства. Без їхньої наявності навряд чи могла здійснюватися яка-небудь діяльність підприємства. У свою чергу, виробничі запаси поділяються на покупні й власного виробництва.
Природно що, для нормального функціонування кожного підприємства необхідні не тільки покупні виробничі запаси, а й запаси, вироблені самим підприємством для власних потреб.
Одна з головних завдань підприємства - це підвищення ефективності та якості суспільного виробництва і збільшення віддачі виробничих запасів, які є матеріальною базою виробництва країни.
Виробничі запаси беруть участь у процесі виробництва, обслуговують велику кількість виробничих циклів і, переносять свою вартість повністю на виготовлену продукцію. Ця особливість виробничих запасів робить необхідним їх максимально ефективне використання.
Проблема ефективної збереження і використання виробничих запасів завжди була і залишається, до цього дня найбільш актуальною, так як матеріально-виробничі запаси є однією з головних основ виробничої діяльності підприємства.
Все це обумовлює актуальність дослідження теоретичних і практичних аспектів обліку виробничих запасів підприємства, аудиту їх збереження і використання на конкретному підприємстві.
Метою дослідження даної роботи є облік і аудиторська перевірка збереження і використання виробничих запасів на підприємстві (на прикладі Казьке рудника ВАТ «КМК»).
У процесі роботи були поставлені та вирішені наступні завдання:
-Вивчення складу і видів матеріально-виробничих запасів підприємства;
-Вивчення обліку виробничих запасів на підприємстві;
-Аудиторська перевірка збереження і використання виробничих запасів на підприємстві;
-Заходи з удосконалення обліку виробничих запасів на даному підприємстві.
Об'єктом вивчення даної роботи є Казьке рудник Відкритого Акціонерного Товариства «Кузнецький Металургійний Комбінат». Це промислове підприємство, основним видом виробничої діяльності якого є первинна видобуток та промислова переробка залізної руди.
Предметом вивчення є облікові процеси матеріально-виробничих запасів на підприємстві - Казьке рудник ВАТ «КМК», загальні тенденції бухгалтерського обліку виробничих запасів на даному підприємстві. Період дослідження 2001-2003 рр..
В якості теоретичної і методологічної основи вивчення широко застосовувалися праці та навчальні посібники російських і зарубіжних авторів з питань обліку та аудиту матеріально-виробничих запасів на підприємствах.
Базою вироблення основних напрямів з управління виробничими запасами, згідно з розробленим планом, з'явилися офіційні документи бухгалтерського обліку Казьке рудника ВАТ «КМК», а також факти і дані, опубліковані в науковій літературі та періодичній пресі.
Методи дослідження та вивчення, використовувані в роботі:
1. опитування працівників підприємства;
2. статистичний метод;
3. графічні способи вираження інформації;
4. вивчення документації з обліку виробничих запасів на підприємстві;
5. особисті спостереження у процесі вивчення виробничої діяльності даного підприємства.
Структура та обсяг даної роботи, складається з вступу, 4-х розділів, висновків і пропозицій, списку використаної літератури та додатків.
Робота викладена на 73 сторінках, включає 14 таблиць, 4 рисунка, 11 додатків. Для написання даної роботи використано 27 джерел.
У вступі даної роботи обгрунтовується актуальність обраної теми, визначається мета роботи, предмет, методи, об'єкт дослідження, формулюються завдання для проведення роботи.
У першому розділі «Теоретичні основи обліку та аудиту виробничих запасів» у теоретичному аспекті розглядаються сутність і проблеми обліку виробничих запасів з точки зору вчених, які присвятили свої праці вивченню даного аспекту.
У другому розділі представлена фінансово-економічна характеристика виробничої діяльності Казьке рудника ВАТ «КМК», зроблені необхідні висновки і висновки про стан виробничого потенціалу підприємства.
У третьому розділі «Удосконалення обліку виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ« КМК »запропоновані основні напрямки щодо збереження та використання виробничих запасів на підприємстві.
Четверта глава «Аудит збереження і використання виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ« КМК »містить у собі аудиторську перевірку запасів на даному підприємстві і представлене узагальнення результатів проведеної перевірки.
Висновки і пропозиції, запропоновані за підсумками вивчення даної теми, логічно завершують представлену роботу, будучи, вирішенням усіх поставлених вище завдань.
1. Теоретичні основи обліку та аудиту виробничих запасів
Матеріально - виробничі запаси, будучи предметами праці, забезпечують разом із засобами праці і робочою силою весь виробничий процес підприємства, в якому вони використовуються одноразово. Собівартість виробничих запасів повністю передається на знов створений продукт.
У цілому по країні питома вага матеріалів в собівартості виготовленої продукції складає понад 70%, а в текстильній та хімічної промисловості - до 85% [18].
У промисловості постійно збільшується споживання товарно-матеріальних цінностей у виробництві. Це обумовлюється розширенням виробництва, значною питомою вагою матеріальних витрат у собівартості продукції і зростанням цін на матеріальні ресурси.
В умовах ринкової економіки проблема підвищення ефективності використання виробничих запасів підприємств займає центральне місце. Від вирішення цієї проблеми залежить місце підприємства в промисловому виробництві, його фінансовий стан, конкурентноздатність на ринку.
Матеріально - виробничі запаси поділяються на покупні і вироблені підприємством для власного споживання.
Куплені матеріально-виробничі запаси безпосередньо функціонують у сфері матеріального виробництва підприємства, що виробляються для власного виробництва - задовольняють внутрішні потреби підприємства [13].
В даний час необхідною умовою підтримки безперервності кругообігу є постійна наявність оборотних коштів у матеріальній формі. Щоб здійснювався процес виробництва, підприємство повинно мати в потрібних розмірах запаси запасних частин, будівельних матеріалів, нафтопродуктів, палива, одягу, господарського інвентарю тощо При їх витрачання на підприємстві збільшуються витрати на виробництво.
Основним результатом процесу виробництва є створення кінцевого продукту - готової продукції.
Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів вирішує наступні завдання:
1) точне документальне оформлення та своєчасне відображення операцій з надходження, внутрішнього переміщення і вибуття виробничих запасів;
2) забезпечення достовірних даних по заготовлению, надходження та відпуску матеріально - виробничих запасів;
3) забезпечення збереження і контролю за рухом і правильним використанням усіх матеріальних цінностей;
4) дотримання встановлених норм запасів і витрат;
5) своєчасне виявлення невикористовуваних матеріалів, що підлягають реалізації в установленому порядку;
6) отримання точних відомостей про їх залишки, що знаходяться на складах підприємства.
Для більш успішного вирішення вищезазначених завдань підприємства повинні правильно організувати складське господарство, розташовувати раціональної системою первинних і зведених документів і добре налагодженим документообігом; забезпечити підбір і підготовку кадрів матеріально відповідальних осіб та осіб, пов'язаних з урахуванням запасів; раціонально вести аналітичний та синтетичний облік товарно-матеріальних цінностей.
ПБО 5 / 01, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н, встановлює методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про матеріально - виробничих запасах юридичних осіб відповідно до законодавства Російської Федерації.
Відповідно до ПБО 5 / 01 матеріально - виробничі запаси є частиною активів організації, які:
- Використовуються в якості сировини, основних і допоміжних матеріалів, і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг на сторону);
- Призначаються для продажу;
- Використовуються для управлінських потреб організації.
ПБО 5 / 01 визначає основні правила обліку майна, що входить до складу оборотних засобів організації, використовуваного при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він не перевищує 12 місяців.
На сучасному підприємстві використовується велика кількість різноманітних матеріалів та для належної організації синтетичного й аналітичного обліку необхідна їх угруповання [18]:
1.по призначенням і у процесі виробництва;
2.по технічними властивостями.
У залежності від призначення і ролі в процесі виробництва розрізняють:
- Сировина і матеріали, покупні напівфабрикати,
- Паливо, тара і тарні матеріали,
- Запасні частини,
- Будівельні матеріали,
- Інші матеріали.
На кожну таку групу матеріально - виробничих запасів в бухгалтерському обліку відкривають окремий субрахунок.
Всі матеріали за способом їх використання та призначення у виробничому процесі поділяються описано вище. Детальніше цю класифікацію можна представити за такими ознаками [16]:
1.Сирье і основні матеріали утворюють речову основу створеного продукту: вони повністю споживаються, змінюючи свою первісну форму. Основні матеріали - це продукція обробної промисловості, чорні і кольорові метали, продукти промисловості і сільського господарства (сировина), тканини і т.д.
2.Вспомогательние матеріали, на відміну від основних матеріалів не утворюють речової основи продукту: вони можуть приєднатися до основних матеріалів для надання йому певної якості.
Також вони можуть споживати знаряддя праці для підтримки їх у робочому стані; можуть використовуватися для забезпечення нормального ходу процесу виробництва: для ремонту і т.д. (Мастильні матеріали, фарба, лак, обтиральні матеріали та ін).
Підрозділ матеріалів на основні та допоміжні носить умовний характер, не визначений фізико-хімічними властивостями. Одні й ті ж матеріали в різних виробництвах можуть бути основними або допоміжними матеріалами.
У ряді галузей промисловості в силу спеціальних властивостей взагалі важко визначити основні і допоміжні матеріали. Жоден з цих матеріалів не виступає в якості основи продукту.
3. Покупні напівфабрикати - матеріали, які піддаються певній обробці за законною технології, переділі, але не є готовою продукцією. Ці напівфабрикати та комплектуючі вироби можуть вважатися основними матеріалами (мотори в верстатобудуванні, шини в автомобілебудуванні).
4. Відходи виробництва - це залишки сировини і матеріалів, які утворюються в результаті розкрою матеріалів та їх обробки. Одні відходи повністю втрачають свої споживчі властивості, інші можуть знову пройти обробку (стружка, тирса, обрізки труб і т. д.).
В окремі групи матеріальних цінностей виділені: паливо, запасні частини, які за своєю роллю є допоміжними матеріалами, але, враховуючи, що вони мають значну питому вагу, вони виділяються в окрему групу і ролі у виробництві
Наведені економічні угруповання виробничих запасів, покладені в основу виділених рахунків і субрахунків.
Для формування показників про наявність та рух виробничих запасів в даний час використовується рахунок: 10 - «Матеріали».
Цей рахунок відноситься до активних інвентарним рахунками. За дебетом цього рахунку на початку року відображають залишок коштів і всі подальші надходження, а за кредитом - вибуття, списання коштів. Залишок на кінець звітного періоду вказується за дебетом рахунка і відображається в активі балансу.
Матеріали на рахунку 10 відображаються на окремих субрахунках за відповідними класифікаційними групами:
10-1. Сировина і матеріали;
10-2. Покупні напівфабрикати;
10-3. Паливо;
10-4. Тара і тарні матеріали;
10-5. Запасні частини;
10-6. Інші матеріали;
10-7. Матеріали, передані в переробку на сторону;
10-8. Будівельні матеріали;
10-9. Інші матеріали.
На використовуваних рахунках і субрахунках матеріальні цінності обліковуються по кожному найменуванню.
Для правильного планування потреби у виробничих запасах, раціональної організації аналітичного обліку і контролю за використанням запасів підприємства застосовують більш детальну угруповання за технологічними ознаками. Всі матеріали поділяються на групи (за властивостями), а усередині груп на сорти, типи і т.д.
Кожному сорту, найменуванню, типу і т.д. приписується номенклатурний номер, який заносять в номенклатурний довідник, що представляє собою систематизований перелік матеріалів. У цьому довіднику міститься повністю технічна характеристика кожного запасу поіменно відповідно до діючих стандартів.
Одним з найважливіших моментів правильної організації обліку матеріальних ресурсів є їх оцінка. Матеріальні цінності приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю [6].
Фактичною собівартістю матеріальних ресурсів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.
Фактичними витратами на придбання матеріальних цінностей можуть бути:
-Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
-Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріальних цінностей;
-Митні збори;
-Невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням матеріальних цінностей;
-Винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріальні цінності;
-ПДВ та інші податки відшкодовуються;
-Загальногосподарські і аналогічні витрати, які не пов'язані безпосередньо з придбанням матеріальних цінностей;
-Витрати з доведення матеріально - виробничих запасів до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, що включають в себе витрати організації з доопрацювання і поліпшення технічних характеристик отриманих запасів, не пов'язані з виробництвом продукції, виконанням робіт і наданням послуг.
Фактична собівартість матеріальних цінностей при їх виготовленні силами організації визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних матеріалів: використання в процесі виготовлення основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інших витрат [11].
Облік і формування витрат на виробництво матеріальних цінностей здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.
Фактична собівартість матеріальних цінностей, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Фактична собівартість матеріальних ресурсів, отриманих організацією безоплатно, визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату оприбуткування. Дані про діючу ціну повинні бути підтверджені документально або експертним шляхом.
Фактична собівартість матеріальних ресурсів, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості цінностей переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів, переданих чи які підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів.
Фактична собівартість матеріальних цінностей, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації і передбачених Положенням [11].
Матеріальні цінності, на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець року за ціною можливої реалізації, якщо вона нижче первісної вартості придбання, з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати організації.
Матеріальні цінності, які не належать організації, але знаходяться в її користуванні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій в договорі.
Оцінка матеріальних цінностей, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центробанку РФ, що діє на дату прийняття до бухгалтерського обліку організацією запасів за договором [18].
При відпуску матеріальних цінностей у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією одним з таких методів:
1. за собівартістю кожної одиниці;
2. по середній собівартості;
3. за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
4. за собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).
Застосування одного з методів по виду (групі) запасів проводиться протягом звітного року, і цей метод оцінки матеріалів відображається в наказі по обліковій політиці підприємства.
Проте при появі нової групи запасів, яка раніше не входила в облікову номенклатуру запасів ні самостійно, ні в складі іншої групи запасів, організація має право доповнити свою облікову політику і здійснити вибір оцінки списання даного виду матеріальних цінностей [15].
Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду здійснюється в залежності від прийнятого методу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбань.
З метою більш ефективного використання та збереження виробничих запасів на підприємствах регулярно проводяться аудиторські перевірки. Підприємство залучає незалежну аудиторську фірму для перевірки даної ділянки бухгалтерського обліку.
Метою такої аудиторської перевірки запасів зазвичай є формування думки про достовірність показників обліку виробничих запасів і відповідність законодавству Російської Федерації.
Аудиторська перевірка матеріально-виробничих запасів починається з ознайомлення з матеріальним відділом бухгалтерського обліку:
-Хто веде бухгалтерський облік руху цінностей (освіта, бухгалтерський стаж, родинні зв'язки);
-Якими нормативними документами користується бухгалтер даної ділянки;
-Кому підзвітний даний бухгалтер;
-Хто перевіряє по виконуваній роботі;
-Наявність плану (графіка) - схеми документообігу та альбому з переліком і зразками заповнених первинних документів;
-Обгрунтованість, оптимальність і доцільність вибору в обліковій політиці організаційних, методичних і технічних аспектів по даній ділянці обліку;
-Наявність схем постановки обліку руху цінностей на рахунках;
-Які методи внутрішнього контролю використовуються (інвентаризація, документування, партионного розкрою, нормативного обліку) для перевірки відхилень фактичних витрат матеріалів від норм;
-Чи дотримуються строки проведення інвентаризації цінностей і порядок оформлення результатів інвентаризації.
Аудиторська перевірка виробничих запасів включає в себе наступні моменти:
-Перевірка наявності та існування матеріально-виробничих запасів на складах підприємства;
-Чи всі операції з матеріально-виробничими запасами, які повинні бути відображені на рахунках обліку, дійсно в них представлені;
-Чи є організація власником всіх матеріально-виробничих запасів, тобто чи є на них майнові права, а суми, відображені в обліку, як заборгованість;
-Правильність оцінки матеріально-виробничих запасів і пов'язаних з ними зобов'язань;
-Чи правильно обрано і застосовуються принципи обліку матеріально-виробничих запасів.
В якості інформаційної бази при проведенні такої перевірки аудитор керується:
1) Нормативними документами, що стосуються прийому, обліку, зберігання та відпуску матеріальних цінностей на підприємстві;
2) Наказом про облікову політику підприємства на поточний період;
3) Первинними документами з оформлення операцій з матеріально-виробничими запасами на підприємстві;
4) Організаційно-правовими документами і матеріалами підприємства;
5) Бухгалтерській звітністю підприємства і бухгалтерськими регістрами з обліку матеріально-виробничих запасів.
У процесі проведення перевірки аудитор керується наступними нормативно-правовими документами:
-Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
-Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджений наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н;
-Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів», затверджений наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 р. № 44н;
-План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування, затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.10.00 р. № 94н;
При аудиторської перевірки розглядаються такі питання, що стосуються обліку виробничих запасів:
-Оцінка організації обліку збереження та списання матеріальних цінностей;
-Організація і порядок ведення складського господарства;
-Вивчення договорів на постачання матеріальних цінностей;
-Перевірка дотримання підприємством податкового законодавства по операціях, пов'язаних з придбанням, вибуттям та переоцінкою матеріальних цінностей.
Збереження матеріальних цінностей залежить від умов їх зберігання, тому необхідно перевіряти стан складського господарства в даній організації.
Аудитор з'ясовує: число і розміщення складських приміщень, сховищ (буртів, веж, траншей і т.п.), в тому числі типових і пристосованих, їх ємність; умови для зберігання цінностей; забезпеченість ваговимірювальними приладами.
За результатами проведеної аудиторської перевірки незалежна аудиторська фірма дає об'єктивний висновок, в якому вказує перевіряється підприємству на допущені перекручення і помилки на проверяемом ділянці обліку (облік матеріально - виробничих запасів), а також дає необхідні рекомендації з подальшого ведення та відновлення бухгалтерського обліку там, де це необхідно.
Проверяемое підприємство обов'язково повинно прийняти до уваги всі дані рекомендації щодо виправлення допущених помилок на даній ділянці обліку (обліку матеріально - виробничих запасів) і намагатися уникати подібних помилок надалі.
Також дане підприємство має розробити необхідні заходи щодо забезпечення збереження запасів у довгостроковій перспективі.
2. Економічна характеристика Казьке рудника ВАТ «КМК»
Казьке рудник Відкритого Акціонерного Товариства «Кузнецький Металургійний Комбінат» (далі Казьке рудник ВАТ «КМК») - це державне промислове підприємство, головною метою виробничої діяльності якого є видобуток і переробка залізної руди.
Дане підприємство розташовується у приміській зоні міста Таштагола Кемеровській області в 120 км на південь від міста Новокузнецька і в 4 км від станції Тенеші, Кемеровській залізниці і входить в місцеву сировинну базу Кузнецького металургійного комбінату. В даний час воно є акціонерним товариством Кузнецького металургійного комбінату і має самостійний звітний баланс.
Підприємство здійснює свою діяльність під безпосереднім керівництвом Кузнецького металургійного комбінату на основі повного господарського розрахунку і самофінансування. Також дане підприємство самостійно відповідає за отримані результати від своєї виробничої діяльності та виконання своїх зобов'язань перед замовниками та іншими контрагентами.
Підприємство показове з культури виробництва і впровадження досягнень науки, техніки і передового досвіду у виробництво, а по основних виробничо-економічними показниками Казьке рудник ВАТ «КМК» значно випереджає промислові формування у своїй зоні.
Основним призначенням Казьке рудника ВАТ «КМК» є видобуток і переробка залізної руди, яка здійснюється відповідно до замовлень підприємств обслуговується економічної зони. Підприємство здійснює свою виробничу діяльність відповідно до розробляються і затверджуються планом економічного і соціального розвитку.
Підприємство раціонально використовує природні ресурси; не допускає навмисного забруднення навколишнього середовища; не порушує правил безпеки промислового виробництва, санітарно-гігієнічних норм і вимог щодо захисту здоров'я працівників, населення і споживачів продукції.
Таблиця 2.1 - Розміри виробництва Казьке рудника ВАТ «КМК» за 2001-2003 р.р.
| Показник | 2001 | 2002 | 2003 | 2003 до 2001% |
| Вартість товарної продукції, тис. руб. | 15823 | 16134 | 202447 | 1279,4 |
| Середньорічна чисельність працівників, чол | 1506 | 1466 | 76 | 5,05 |
| Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб. | 584405 | 343643 | 313180 | 53,60 |
Вартість товарної продукції в 2003 році склала 202447 тис.руб. Видно, що відбулося збільшення в порівнянні з базисним 2001 роком на 1279,4%, тобто майже в 12 разів. Це стало можливим завдяки залученню нових ділових партнерів (споживачів), а також введенням в експлуатацію новітнього обладнання в підземних шахтах і застосуванням сучасної технології переробки руди. Спостерігається позитивна тенденція підвищення випуску товарної продукції з 15823 тис.руб. до 202447 тис. руб.
Середньорічна чисельність працівників на кінець 2003 року склала 76 чол, в порівнянні з 2001 роком на 94,95% менше. Це скорочення відбулося внаслідок того, що на підприємстві спостерігається різке скорочення спискового робочого складу у зв'язку з реорганізацією та перетворенням (комп'ютеризація більшості ділянок роботи) Казьке рудника ВАТ «КМК».
Середньорічна вартість основних фондів у 2003 році склала 313180 тис.руб., В порівнянні з базисним роком спостерігається істотне зниження складу основних засобів на 46,4% (у 2001 році цей показник склав-584405 тис. грн.). Це зменшення відбулося в основному за рахунок вибуття об'єктів зі складу основних засобів підприємства, внаслідок їх повної амортизації (зношеності).
До складу Казьке рудника ВАТ «КМК» входять:
1. Основні цехи:
1.1.Шахта - підземний видобуток руди;
1.2.Дробільно-збагачувальна фабрика.
2. Допоміжні цехи і ділянки:
2.1.Автотранспортний цех;
2.2.Участок виробничої котельні;
2.3.Енергетіческій ділянку;
2.4.Ремонтно-будівельна дільниця;
2.5.Участок вантаження і вивантаження;
2.6.Участок водопостачання і каналізації.
На підприємстві застосовується погодинна, відрядно-преміальна заробітна плата і оплата праці за кінцевим результатом.
Оплата праці працівників підприємства здійснюється в розмірі не нижче встановленого державою МРОТ. При зміні МРОТ проводиться обов'язкова коригування заробітної плати у строки і розмірах передбачених законодавством Російської Федерації.
Оплата праці на підприємстві здійснюється з урахуванням кваліфікації, відпрацьованого часу, реального внеску в економіку підприємства, кінцевих результатів праці.
Також на підприємстві здійснюються доплати до основної заробітної плати за особливі заслуги праці (висока кваліфікація, суміщення професій, робота в надурочний час, святкові дні, нічний час, за розрив робочої зміни). За підсумками роботи за рік, виплачується винагорода у відповідності з діючим положенням про фонд матеріального заохочення - 13 заробітна плата.
Фонд річної заробітної плати по підприємству склав:
- 2001 рік - 59450 тис. крб.;
- 2002 рік - 78131 тис. крб.;
- 2003 рік - 121580 тис. руб.
Щорічно підприємство набуває машини, обладнання та транспортні засоби. Так у 2001 році було придбано транспортних засобів та устаткування на суму 18460 тис. руб. У 2002 році на - 18383 тис. руб., У 2003 році на - 3782 тис.руб.
Таблиця 2.2 - Склад і структура робочої сили в Казьке руднику ВАТ «КМК» у 2003 р.
| Категорії працівників | 2003 | |
| чол. | % До підсумку | |
| Всього по підприємству: | 76 | 100 |
| У тому числі: Працівники зайняті в промисловому виробництві | 40 | 52,6 |
| З них: Робочі постійні: | 40 | 52,6 |
| У т.ч. - прохідники | 25 | 32,9 |
| -Електромонтажники | 5 | 6,6 |
| -Машиністи | 7 | 9,2 |
| -Детонатори | 3 | 3,9 |
| Службовці | 10 | 13,2 |
| З них: - керівники | 1 | 1,3 |
| - Фахівці | 9 | 11,9 |
| Працівники, зайняті в підсобних промислових підприємствах | 10 | 13,2 |
| Інші працівники | 16 | 21 |
Чисельність слу4жащіх на даному підприємстві становить 10 осіб, у тому числі 1 керівник і 9 фахівців.
Працівники, зайняті в підсобних промислових підприємствах склали 10 осіб. Інші працівники підприємства складають 16 людей.
Найбільшу питому вагу становить основна маса робочої сили - працівники, зайняті в промисловому виробництві підприємства (52,6%).
Таблиця 2.3 - Стан основних засобів Казьке рудника ВАТ «КМК»
| Найменування основних засобів | 2002 рік. | 2003 | 2003 до 2002,% | ||
| тис.руб | % До підсумку | тис.руб | % До підсумку | ||
| Будинки | 131439 | 20,9 | 129434 | 21,1 | 98,5 |
| Споруди | 371949 | 59,1 | 369041 | 60,1 | 99,2 |
| Машини та обладнання | 79502 | 12,6 | 83114 | 13,5 | 104,5 |
| Транспортні засоби | 19247 | 3,1 | 19247 | 3,1 | 100 |
| Виробничий інвентар | 1349 | 0,2 | 1349 | 0,2 | 100 |
| Робоча худоба | 6 | - | 6 | - | 100 |
| Інші види засобів | 26026 | 4,1 | 11795 | 2,0 | 45,3 |
| РАЗОМ: | 629518 | 100 | 613986 | 100 | 97,5 |
| У тому числі - Виробничі | 603486 | 95,9 | 602185 | 98,1 | 99,8 |
| - Невиробничі | 26032 | 4,1 | 11801 | 1,9 | 45,3 |
Також слід сказати, що найбільшу питому вагу в загальній сумі основних засобів підприємства займають: споруди - 60,1%, на другому місці - будівлі - 21,1%.
Слід зазначити, що найбільшу частину складають основні засоби виробничого призначення: у 2003 році - 99,8%; у 2002 році - 95,9% у загальній сумі коштів підприємства.
Таблиця 2.4 - Фінансові результати від реалізації продукції Казьке рудника ВАТ «КМК» за 2003 р.
| Показник | 2001р | 2002р | 2003р | 2003р до 2001% |
| Виручка від реалізації продукції, тис. грн. | 15823 | 16134 | 202447 | 1279,4 |
| Собівартість реалізованої продукції, тис. грн. | 13171 | 14537 | 207439 | 1574,9 |
| Валовий прибуток = Виручка - Собівартість, тис. руб. | 2652 | 1597 | -4992 | - |
| У т.ч. прибуток від реалізації, тис. грн. | 2652 | 1597 | -4992 | - |
| Рентабельність,% | 16,8 | 9,90 | - | Х |
Відповідно відбулося збільшення собівартості реалізованої продукції підприємства. У 2003 році вона склала 207439 тис.руб., Що в порівнянні з 2001 роком на 1574,9% більше. Це зміна відбулася не тільки за рахунок збільшення первинної вартості сировини та інших матеріалів, використовуваних у виробництві, але і за рахунок збільшення обсягів виробництва підприємства.
Прибуток від реалізації в 2003 році не була отримана. Збиток склав 4992 тис. руб. У 2002 році прибуток дорівнювала 1597 тис.руб., А в 2001 - 2652 тис.руб. тобто спостерігається тенденція зниження прибутку.
Розглядаючи детальніше рентабельність продажу в цілому по підприємству можна сказати, що найбільший показник спостерігається в 2001 році, він склав 16,8%. У цілому можна сказати, що підприємство отримує нестабільний дохід від своєї діяльності.
На підставі даних балансу проведений аналіз фінансового стану Казьке рудника ВАТ «КМК» за 2003 р. Фінансовий стан підприємства характеризується розміщенням і використанням коштів та джерелами їх формування. Такі відомості представлені в балансі підприємства за 2003 р.
Таблиця 2.5 - Аналітичне угруповання та оцінка статей балансу Казьке рудника ВАТ «КМК» за 2003 р.
| Статті балансу | На поч 2003 | На кон 2003 | Абсол вимк +, -, тис.руб | Темп росту,% | ||
| тис.руб. | % До підсумку | тис.руб | % До підсумку | |||
| АКТИВ | ||||||
| 1. Майно всього | 571807 | 100,0 | 608768 | 100 | +36961 | 106,5 |
| 1.1.Іммобілізованние активи | 343643 | 60,1 | 313180 | 51,4 | -30463 | 91,1 |
| 1.2.Оборотние активи | 228164 | 39,9 | 295588 | 48,6 | +67424 | 129,6 |
| 1.2.1.Запаси | 35910 | 6,3 | 12646 | 2,1 | -23264 | 35,2 |
| 1.2.2.Дебіторская заборгованість | 192252 | 33,5 | 282941 | 46,4 | +90689 | 147,2 |
| 1.2.3.Денежние кошти | 2 | 0,1 | 1 | 0,1 | -1 | 0,5 |
| ПАСИВ | ||||||
| 1.Істочнікі майна | 571807 | 100 | 608768 | 100 | +36961 | 106,5 |
| 1.1.Собственний капітал | 419844 | 73,4 | 419851 | 69,0 | +7 | 100 |
| 1.2.Заемний капітал | 151963 | 26,6 | 188917 | 31,0 | +36954 | 124,3 |
| 1.2.1.Долгосрочние зобов'язання | - | - | - | - | - | - |
| 1.2.2.Краткосрочние зобов'язання | - | - | - | - | - | - |
| 1.2.3.Кредіторская заборгованість | 151963 | 26,6 | 188917 | 31,0 | +36954 | 124,3 |
Джерела майна підприємства відповідно теж збільшилися, на 6,5%. Дана зміна відбулося як за рахунок незначного збільшення власного капіталу (зокрема отриманого прибутку від своєї діяльності), так і позикового капіталу (зокрема за рахунок збільшення кредиторської заборгованості). Слід зауважити, що підприємство не має довгострокових і короткострокових зобов'язань.
Малюнок 2.3-Баланс Казьке рудника ВАТ «КМК» 2003 р.
Таблиця 2.6 - Вихідні дані для оцінки фінансового стану Казьке рудника ВАТ «КМК» у 2003 р.
| Статті балансу | Умовне позначений | На поч 2003 | На кон 2003 | Зрад +, - |
| АКТИВ | ||||
| 1.Основні засоби та інші необоротні активи | СВ | 343643 | 313180 | -30463 |
| 2. Поточні активи: | ТА | 228164 | 295588 | +67424 |
| Грошові кошти | ДС | 2 | 1 | -1 |
| Розрахунки з дебіторами | ДЗ | 192252 | 282941 | +90689 |
| Запаси і витрати | ЗЗ | 35910 | 12646 | -23264 |
| Інші активи | ПА | - | - | - |
| Баланс | Б | 571807 | 608768 | +36961 |
| ПАСИВ | ||||
| 1.Власне капітал | СК | 419844 | 419851 | +7 |
| 2.Прівлеченний капітал: | ПК | 151963 | 188917 | +36954 |
| Поточні зобов'язання | ТО | 151963 | 188917 | +36954 |
| Довгострокові зобов'язання | ДО | - | - | - |
| Баланс | Б | 571807 | 608768 | +36961 |
Аналіз фінансової стійкості підприємства показує, по яким конкретним напрямкам необхідно вести роботу для його поліпшення, виявляє його слабкі позиції і важливі аспекти на даному підприємстві.
Фінансова стійкість підприємства визначає конкурентоспроможність підприємства, його потенціал у діловому співробітництві, оцінює ступінь гарантії економічних інтересів підприємства і його партнерів.
Далі на підставі вихідних даних можна розрахувати показники фінансової стійкості підприємства.
Таблиця 2.7 - Розрахунок показників фінансової стійкості Казьке рудника ВАТ «КМК» у 2003 р.
| Коефіцієнти | Ум. обозн | Формула розрахунку | На поч 2003р | На кін 2003р |
| 1.Фінансова автономії (незалежності) | До ав | СК / Б * | 0,73 | 0,69 |
| 2.Фінансово залежності | До ФЗ | ПК / Б | 0,27 | 0,31 |
| 3.Текущей заборгованості | До тз | ТО / Б | 0,27 | 0,31 |
| 4.Долгосрочной фінансової незалежності | До д фн | (СК + ДН) / Б | 0,73 | 0,69 |
| 5.Покритія боргів власним капіталом | До пд | СК / ПК | 2,76 | 2,22 |
| 6.Фінансового ризику | До фр | ПК / СК | 0,36 | 0,45 |
| 7.Фінансовой маневреності | К м | ТА / СК | 0,54 | 0,70 |
| 8.Інвестірованія | К і | СК / СВ | 1,22 | 1,34 |
| 9.Обеспеченності оборотних активів власними коштами | До сс | (СК-СВ) / ТА | 0,33 | 0,36 |
Коефіцієнт фінансової залежності підприємства відображає частку позикового капіталу в загальній валюті балансу. Його нормативне значення ≥ 1. У Казьке руднику ВАТ «КМК» цей показник у 2003 році склав 0,31, це означає, що дане підприємство використовує позикові кошти в незначній формі.
Коефіцієнт поточної заборгованості показує відношення короткострокових фінансових зобов'язань до загальної валюти балансу. Його значення в Казьке руднику ВАТ «КМК» у 2003 р. склало 0,31, це означає, що поточна заборгованість підприємства за короткостроковими зобов'язаннями (різні дебітори) досить невелика.
Коефіцієнт довгострокової фінансової незалежності (або фінансової стійкості) підприємства відображає відношення власного і довгострокового позикового капіталу до загальної валюти балансу. Його нормативне значення ≥ 0,8. На даному підприємстві цей показник склав 0,69, це означає, що Казьке рудник ВАТ «КМК» фінансово нестійке підприємство в довгостроковій перспективі.
Коефіцієнт покриття боргів власним капіталом (або коефіцієнт платоспроможності) показує відношення власного капіталу до позикового. Його нормативне значення ≥ 1. У нашому випадку це 2,22, тобто підприємство в змозі покрити власним капіталом (або власними засобами) всі свої борги.
Коефіцієнт фінансового ризику відображає ставлення позикового капіталу до власного. Його нормативне значення ≤ 1. У Казьке руднику ВАТ «КМК» цей показник склав 0,45. Ця величина досить низька, тому ризик дуже малоймовірний.
Коефіцієнт фінансової маневреності показує відношення власних оборотних коштів до власного капіталу. Його нормативне значення ≥ 0,1, на підприємстві в 2003 р. цей показник склав 0,70. Це означає, що власні оборотні кошти дуже маневрені.
Коефіцієнт інвестування відображає відношення власного капіталу до позаоборотних активів підприємства. Його нормативне значення> 1. У Казьке руднику ВАТ «КМК» цей показник склав 1,34, що є позитивною тенденцією, так як підприємство в змозі інвестувати власним капіталом необоротні активи.
Коефіцієнт забезпеченості оборотних активів власними коштами відображає ступінь забезпеченості оборотних активів підприємства власними коштами. Його нормативне значення ≥ 0,1. Цей показник на підприємстві склав 0,36, це означає, що оборотні кошти підприємства забезпечені власними коштами по максимуму.
Наступним кроком в оцінці фінансового стану підприємства ставиться аналіз ліквідності балансу, який дає оцінку платоспроможності організації, тобто спроможність своєчасно і повністю розрахуватися за всіма своїми зобов'язаннями.
Ліквідність балансу визначається, як ступінь покриття зобов'язань організації, її активами, термін перетворення яких в гроші, відповідає терміну погашення зобов'язань.
Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів погашення.
Для визначення ліквідності балансу даного підприємства слід зіставити загальні підсумки наведених груп по активу і пасиву балансу.
Баланс підприємства вважається абсолютно ліквідним, якщо дотримуються наступні співвідношення груп по активу і пасиву балансу: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
Остаточні результати проведених розрахунків за даними аналізованого підприємства показують, що в цьому підприємстві зіставлення підсумків груп по активу і пасиву має наступний вигляд:
Таблиця 2.8 - Аналіз ліквідності балансу Казьке рудника ВАТ «КМК» за 2003 р.
| Актив | На поч 2003 р | На кон 2003 р | Пасив | На поч 2003 р | На кон 2003 р | Платіжний надлишок | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 = 2-5 | 8 = 3-6 |
| А1 | 2 | 1 | П1 | 151963 | 188917 | -151961 | -188916 |
| А2 | 192252 | 282941 | П2 | - | - | - | - |
| А3 | 35910 | 12646 | П3 | - | - | - | - |
| А4 | 343643 | 313180 | П4 | 419844 | 419851 | -76201 | -106664 |
На кінець 2003 р. таке співвідношення груп по активу і пасиву виглядає наступним чином А1 <П1; А2> П2; А3> П3; А4 <П4.
Виходячи з цих розрахункових даних, можна охарактеризувати баланс підприємства, як ліквідний.
Це означає, що аналізоване підприємство є досить платоспроможним в умовах проведеного аналізу. Тобто Казьке рудник ВАТ «КМК» в змозі нести фінансову відповідальність за всіма своїми боргами (зовнішнім і внутрішнім) належним йому майном.
У цілому по анализируемому підприємству - Казьке рудник ВАТ «КМК» не спостерігається наявності платіжного надлишку за всім вищевказаним групам активів.
Проведений за вищевикладеною схемою аналіз ліквідності балансу даного підприємства - Казьке рудника ВАТ «КМК» є відносно наближеним, більш детальним є аналіз платоспроможності даного підприємства за допомогою розрахунку декількох фінансових коефіцієнтів, наведених нижче.
Таблиця 2.9 - Розрахунок показників ліквідності Казьке рудника ВАТ «КМК» у 2003 р.
| Показник | Формула розрахунку | На поч 2003 р | На кон 2003 р | Зрад + .- |
| 1.Коеффіціент абсолютної ліквідності | А1 / П 1 | 0,00001 | 0,00001 | - |
| 2.Коеффіціент швидкої ліквідності | (ДС + краткосроч.фін. Вкладення + краткоср. ДЗ) / ТО | 1,27 | 1,5 | 0,23 |
| 3.Коеффіціент поточної ліквідності | (ТА-витрати буд.періодов) / (ТО-доходи буд.періодов-резерви майбутніх расх-в і платежів) | 1,5 | 1,56 | 0,06 |
Коефіцієнт швидкої (термінової) ліквідності відображає ставлення сукупності грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень і короткострокової дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, до суми короткострокових фінансових зобов'язань. Зазвичай задовольняє співвідношення ≥ 1. У Казьке руднику ВАТ «КМК» цей показник склав на кінець 2003 р. - 1,50. Це дуже високий показник для підприємств. Пояснюється тим, що Казьке рудник ВАТ «КМК» має достатню наявність короткострокових вкладень і короткострокової дебіторської заборгованості, і дуже маленькою сумою короткострокових фінансових зобов'язань.
Коефіцієнт поточної ліквідності (загальний коефіцієнт покриття боргів) - відбиває відношення всієї суми оборотних активів, включаючи запаси, до загальної суми короткострокових зобов'язань, він показує ступінь покриття оборотними активами оборотних пасивів. На підприємстві цей коефіцієнт складає кінець 2003 р. - 1,56. Це хороший показник, він говорить про те, що оборотні активи підприємства покривають оборотні пасиви повністю.
Казьке рудник ВАТ «КМК» за результатами проведеного аналізу належить до підприємств з гарним запасом фінансової стійкості, що дозволяє бути впевненим у поверненні позикових коштів.
Найбільш повно охарактеризувати дане підприємство в умовах ринкової економіки допомагають дані про наявність та стан виробничих запасів Казьке рудника ВАТ «КМК».
При характеристиці забезпеченості Казьке рудника ВАТ «КМК» виробничими запасами були використані наступні джерела інформації:
-Заяви підприємства на постачання виробничих запасів;
-Контракти на поставку матеріалів;
-Оперативні дані відділу матеріально-технічного постачання;
-Відомості аналітичного і синтетичного бухгалтерського обліку про надходження, витрату та залишках матеріальних ресурсів і т.п.
Характеристика забезпеченості матеріальними ресурсами даного підприємства полягає в зіставленні планової потреби в матеріалах з урахуванням запасів на початок досліджуваного періоду, з даними про фактичне їх надходження.
Пильна увага була приділена стану складських запасів сировини і матеріалів. У процесі аналізу було підтверджено відповідність фактичного розміру запасів основних видів сировини і матеріалів нормативним. З цією метою на підставі даних про фактичну наявність матеріальних цінностей у натурі та середньодобовому їх витраті розраховують фактичну забезпеченість матеріальними цінностями в днях і порівнюють її з нормативною.
Перевірку проводять також для виявлення зайвих і непотрібних запасів сировини і матеріалів.
Таблиця 2.10 - Стан запасів основних видів матеріальних ресурсів у Казьке руднику ВАТ «КМК» у 2003 р.
| Найменування запасів | Ср.сут расх | Фактіч. запас | Норма запасу, дн | Відхилення від норми запасу | ||
| нат. | дн | дні | нат.вир | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 = 4-5 | 7 = 6 * 2 |
| Нафтопродукти | ||||||
| Бензин А-80, кг | 250 | 1250 | 5 | 7 | -2 | -500 |
| Дизельне паливо, кг | 200 | 2000 | 10 | 9 | -1 | -200 |
| Солідол, кг | 20 | 300 | 15 | 16 | -1 | -20 |
| Паливо | ||||||
| Вугілля, т | 400 | 4000 | 10 | 8 | 2 | 800 |
| Дрова, м ³ | 200 | 1000 | 5 | 3 | 2 | 400 |
По твердому паливу спостерігається інша картина. За цими видами виробничих запасів на підприємстві є економія, тобто фактичну наявність матеріальних ресурсів, значно перевищує їх нормативне значення. Так по кам'яному вугіллю на 800 т, а по дров на 400 м ³ більше. Це може бути пояснено неправильним початковим підрахунком (при поставці) або неправильним витрачанням (списано більше, ніж витрачено).
При аналізі забезпеченості було вивчено якість самого плану, і перш за все обгрунтованість планування потреби в ресурсах. Такий аналіз встановив, чи правильно визначена підприємством потреба в матеріальних ресурсах, а також своєчасність і повнота виконання договорів на поставку сировини, матеріалів, палива.
Також було вивчено виконання планів по термінах постачання матеріалів (ритмічності). Порушення термінів постачання веде до недовиконання плану виробництва і реалізації продукції.
Таблиця 2.11 - Характеристика забезпеченості основними видами виробничих запасів Казьке рудника ВАТ «КМК» в 2003р
| Найменування запасу | План потр з уч залишку на поч р. | Укладено договорів | Отримано за договорами | Відхилення від потреби | Коеф забезпечено факт | ||
| всього | в т.ч. | ||||||
| Дог-в від потребн | Получ від дог-в | ||||||
| Нафтопродукти | |||||||
| А-80, кг | 115200 | 120000 | 100000 | -15200 | +4800 | -20000 | 0,87 |
| Дт, кг | 161300 | 160000 | 150000 | -11300 | -1300 | -10000 | 0,93 |
| Сол, кг | 850 | 800 | 800 | -50 | -50 | 0 | 0,94 |
| Паливо | |||||||
| Дрова, м ³ | 200500 | 200000 | 200000 | -500 | -500 | 0 | 0,99 |
У цілому по анализируемому підприємству спостерігається недообеспеченность основними видами виробничих запасів. Хоча і невелика.
Так по бензину А-80 спостерігається фактична забезпеченість лише на 0,87, по дизельному паливу - 0,93, за солідолу - 0,94, за дровам - 0,99. Як видно, найбільш забезпечено підприємство дровами, так як відхилення від норми становило лише 0,01.
Ступінь забезпеченості потреби у виробничих запасах договорами на їх поставку оцінюється з вартісною боку, в результаті зміни цін на матеріально-виробничі запаси.
Таблиця 2.12 - Оцінка забезпеченості Казьке рудника ВАТ «КМК» виробничими запасами у вартісному вираженні в 2003р.
| Запаси | ПЛАН | ФАКТ | Відхилення +, - | ||||||
| Потреб кг | Ц, р | Σ, УРАХУВАННЯМ | Получ, кг | Ц, р | Σ, УРАХУВАННЯМ | В за промінь, кг | У Ц | У Σ, т.р | |
| А-80, кг | 115200 | 8,5 | 979,2 | 100000 | 9,5 | 950 | -15200 | 1,0 | 29,2 |
| Дт, кг | 161300 | 9,5 | 1532,35 | 150000 | 10 | 1500 | -11300 | 0,5 | 32,35 |
| Солідол, кг | 850 | 12,0 | 10,2 | 800 | 12,5 | 10 | -50 | 0,5 | 0,2 |
| Дрова, м ³ | 200500 | 300 | 60150 | 200000 | 360 | 72000 | -500 | 60 | 11,85 |
Запланована потреба у виробничих запасах по підприємству не виконана ні по одному виду запасів.
Так по бензину А-80 недовиконання плану склало 15200 кг, дизельного палива - 11300 кг, солідолу - 50 кг, дров - 500 м ³.
Хоча в 2003 р. відбулося підвищення цін на покупні виробничі запаси, збільшення вартості запасів відбулося в незначній порядку. Так на бензин А-80 ціна збільшилася на 1,0 руб., На дизельне паливо - на 0,5 руб., На солідол - на 0,5 руб., На дрова - на 60 руб.
Загалом відхилення по сумі витрат виробничих запасів склали: по бензину А-80 це зміна одно 29,2 тис.руб., По дизельному паливу - 32,35 тис.руб., Солідолу - 0,2 тис.руб., По дров - 11,85 тис.руб.
У цілому можна сказати, що аналізоване підприємство заплановано нездійсненні для себе норми потреби виробничих запасів.
Надалі на підприємстві необхідно більш точно планувати норми потреби в основних видах виробничих запасів, виходячи з реального витрати кожного виду запасів. Для цього необхідно налагодити повний і чіткий витрата виробничих запасів і фіксацію цих змін в обліку.
Для більш точної й чіткої характеристики самого підприємства та ефективності використання основних видів матеріальних ресурсів на аналізованому підприємстві застосовується система узагальнюючих показників.
Узагальнюючі показники - це, перш за все матеріаломісткість і коефіцієнт співвідношень темпів зростання обсягу виробництва і матеріальних витрат.
Показник матеріаломісткості може бути обчислений як у вартісному вираженні (відношення вартості всіх спожитих матеріалів на одиницю продукції до її оптової ціни), так і в натуральному чи умовно - натуральному (відношення кількості або маси витрачених матеріальних ресурсів на виробництво i-го виду продукції до кількості випущеної продукції цього виду).
Аналіз використання основних видів матеріальних ресурсів на аналізованому підприємстві проводиться за видами матеріалів займають найбільшу питому вагу у загальних витратах на виробництво.
У процесі проведення аналізу використання основних видів матеріальних ресурсів, фактичний рівень показників ефективності використання матеріальних цінностей був порівняний з плановим показником, вивчена їх динаміка і причини зміни, а також вплив на обсяг виробництва продукції.
Таблиця 2.13 - Використання матеріальних ресурсів у Казьке руднику ВАТ «КМК» у 2003 р.
| Найменування мат. ресурсів | Витрата за планом | Витрата фактично | Відхилення від плану | |||
| за план нормам | факт | всього | в т.ч. за рахунок | |||
| обсягу пр-ції | норм расх матер-в | |||||
| Нафтопродукти | ||||||
| Бензин А-80, кг | 400 | 410 | 425 | 25 | 10 | 15 |
| Дизельне паливо, кг | 550 | 590 | 600 | 50 | 40 | 10 |
| Солідол, кг | 2,0 | 3,0 | 5,0 | 3,0 | 1,0 | 2,0 |
| Паливо | ||||||
| Дрова, м ³ | 400 | 420 | 430 | 30 | 20 | 10 |
Так по бензину А-80 поточний перевитрата склав 25 кг, в тому числі це зміна відбулася за рахунок зростання обсягу продукції на 10 кг, а також за рахунок недотримання норм витрати - на 10 кг.
По дизельному паливу спостерігається аналогічна картина, поточний перевитрата склав - 50 кг, в тому числі це зміна відбулася за рахунок зростання обсягу продукції на 40кг і за рахунок нераціонального використання працівниками підприємства на 10 кг.
За солідолу поточний перевитрата склав - 3,0 кг, у тому числі за рахунок зростання обсягу продукції на 1,0 кг, а за рахунок недотримання норм витрати на 2,0 кг.
Дрова були витрачені більше на 30м ³, ця зміна відбулася за рахунок збільшення обсягу продукції (20м ³) і неекономного витрачання (10м ³).
3. Облік виробничих запасів в Казьке руднику ВАТ «КМК»
3.1. Документи з обліку виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК»
Промислове виробництво характеризується різноманітністю умов надходження, зберігання і витрачання виробничих запасів. Це призводить до необхідності використання досить численних форм первинних документів.
Надходження виробничих запасів на підприємство відбувається за наступними каналами:
1. від постачальників;
2. від підзвітних осіб;
3. при списанні основних засобів, їх ліквідації;
4. з власного виробництва.
Виробничі запаси матеріалів підприємства поповнюються за рахунок їх поставок організаціями - постачальниками або іншими особами на основі договорів.
У таких договорах обумовлюються: види товарно-матеріальних цінностей, комерційні умови постачання, кількісні і вартісні показники товарно-матеріальних цінностей, строки виконання договору, порядок розрахунку.
Придбання матеріальних цінностей здійснюється наступним чином. Підприємство призначає свого повіреного, йому видають під звіт гроші з правами отримання цінностей і негайної оплати за них, або довіреність (Додаток 1) за якою можна отримати матеріальні цінності, в рахунок домовленості, яка має місце між підприємствами у вигляді договору поставки. Доставка матеріальних цінностей здійснюється самим підприємством на власному автотранспорті.
Для виконання будь-яких операцій з отримання товарно-матеріальних цінностей на стороні повіреному особі підприємства (експедитору) видається довіреність (ф. № М-2).
Всі довіреності реєструються в момент видачі в спеціальному журналі. Довіреність виписується бухгалтером на конкретну особу зазначенням строку дії та найменувань цінностей, які повинні отримати. На довіреності є підпис експедитора, яка засвідчується підписом головного бухгалтера та директора з відтиском печатки підприємства.
По пред'явленню доручення експедитор отримує вантаж в організації-постачальнику. Приймаючи вантаж, експедитор перевіряє, чи немає на тарі та упаковці слідів бою, псування, а також чи відповідає кількість місць вантажів, що надійшли даним, зазначеним в транспортній накладній. Якщо при прийманні вантажу виникають сумніви в його збереження, експедитор вимагає перевірки всього вантажу з метою з'ясування його збереження спільно з представником організації-постачальника. При виявленні недостачі, бою, псування, пошкодженої тари складається комерційний акт, у двох примірниках, який служить підставою для пред'явлення претензій до постачальника.
За дорученням експедитор отримує вантаж безпосередньо у постачальника з випискою одночасно відвантажувальних документів, якими є фактури, рахунок - фактури (Додаток 2), товарно-транспортні накладні (Додаток 3).
Отриманий вантаж з супровідними документами експедитор доставляє на склад підприємства.
Разом з надійшли вантажем на адресу підприємства надходять супровідні документи.
За порушення умов договорів постачальники і покупці несуть взаємну матеріальну відповідальність у вигляді неустойки, штрафів і пені за невиконання договірних умов, за затримку оплати розрахункових документів і за необгрунтовану відмову.
Незалежно від способу доставки та оплати порядок оприбуткування товарно-матеріальних цінностей відповідає певним вимогам.
При будь-якому варіанті отримання товарно-матеріальних цінностей у постачальника і будь-якому варіанті доставки їх пред'являють комірнику для оприбуткування.
Приймання на складі проводиться методом прямого рахунку, зважування, обміру і зовнішнього огляду, з метою виявлення відповідності даними супровідного документа. У разі невідповідності кількості та якості матеріалів, що надійшли даними супровідних документів складається приймальний акт. Акт складають і підписують члени спеціальної комісії, призначеної директором підприємства, комірник та представник постачальника. У подальшому на основі акту до постачальника можуть бути пред'явлені відповідні претензії.
Якщо не виявлено ніяких розбіжностей з документами, комірник виписує прибутковий складської ордер (Додаток 4) у двох примірниках. Іноді замість виписки прибуткових ордерів комірник може поставити на супровідний документ штамп, що засвідчує отримання.
Експедитор всі документи, по поставлених на склад товарно-матеріальних цінностей з відміткою комірника в їх приймання, здає в бухгалтерію, для списання з нього виданої раніше довіреності для звіту за готівкові кошти експедитор складає авансовий звіт (Додаток 5) з додатком документів, підтверджуючих, як факт придбання товарно-матеріальних цінностей, так і факт здачі їх на склад.
Крім того, матеріали і товари можуть надходити на підприємство від підзвітних осіб, які купують їх за готівку в магазинах, на ринках, в інших підприємств або у населення. У цьому випадку до авансового звіту повинні бути додані документи, що підтверджують купівлю: рахунку (Додаток 6), чеки, квитанції прибуткових касових ордерів, акти (довідки) у разі здійснення покупки на ринку або у населення. В акті детально викладається зміст операції із зазначенням дати і місця покупки, кількості і ціни, а також реквізитів, що дозволяють проконтролювати факт придбання цінностей у фізичної особи.
Надходження на склад матеріалів власного виготовлення, від інших підрозділів і залишилися від ліквідації майна оформляють вимогами-накладними.
На підставі даних прибуткових документів заводиться картка обліку матеріалів. У міру здійснення господарських операцій матеріально-відповідальна особа виробляє записи в ці картки. При цьому кожного запису присвоюється черговий порядковий номер з початку року, який фіксується на послужив підставою для запису первинному документі. Після кожного факту руху матеріалів виводиться його кількісний залишок.
Витрачання матеріалів на підприємстві проводиться безпосередньо зі складів підприємства.
Основними документами, якими оформляються відпустку товарно-матеріальних цінностей, є накладні (Додаток 7) і лімітно-забірні відомості. Разовий відпустку товарно-матеріальних цінностей для споживання або переміщення всередині підприємства проводиться на підставі накладної внутрішньогосподарського значення, відпуск на сторону - за товарно-транспортних накладних в залежності від виду матеріальних цінностей. Для оформлення відпустки систематично споживаються в господарстві товарно-матеріальних цінностей застосовують лімітно-забірні відомості.
Лімітно-забірну відомість виписують у двох примірниках на термін у межах календарного місяця. Вона є накопичувальним документом і значно полегшує ведення матеріального обліку. У ній враховується планове (ліміт) і фактичне витрачання запасів. Відпуск матеріалів припиняється після використання ліміту. У разі необхідності директор дозволяє додатковий ліміт.
Один примірник відомості знаходиться в одержувача і є документом для оприбуткування цінностей, другий залишається у комірника. При видачі цінностей комірник записує в обох примірниках дату і кількість відпущених коштів. При цьому в лімітно-забірної відомості комірника розписується одержувач, а відомості, що знаходиться в одержувача - комірник.
На підставі накладних і лімітно-забірних відомостей матеріальні цінності відпускаються зі складу в місця їх споживання.
При витрачанні матеріальних цінностей на потреби виробництва їх списують на підставі спеціалізованих актів.
Списання на витрати витрачених на виробництво нафтопродуктів виробляють на підставі шляхових та облікових листів, попередньо узагальнених у накопичувальних відомостях.
В кінці місяця завідувач складом представляє в бухгалтерію реєстр здачі документів у двох примірниках окремо по приходу і витраті матеріалів. Ця процедура є другою стадією контролю, який здійснює бухгалтерія за рухом виробничих запасів. Одночасно в бухгалтерію надходять звіти (Додаток 8) структурних підрозділів про наявність надходжень та використання матеріалів та доданих до них первинних документах. За вищевказаної інформації бухгалтерія складає «Відомість обліку залишків матеріалів на складі».
3.2. Аналітичний і синтетичний облік виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК
Класифікація основних видів матеріальних цінностей за їх призначенням та застосування у виробничому процесі підприємства використовується бухгалтерією Казьке рудника ВАТ «КМК» для ведення синтетичного обліку матеріально - виробничих запасів на синтетичному рахунку 10 «Матеріали».
Згідно Наказу по обліковій політиці розробленого і прийнятого на підприємстві, аналітичний облік матеріально - виробничих запасів на рахунку 10 будується по кожному їх виду в розрізі таких субрахунків:
10-1. «Сировина і матеріали»
На цьому субрахунку враховують стан, наявність і рух виробничого сировини та основних матеріалів, які входять до складу вироблюваної готової продукції допоміжних виробництв, утворюючи її основу, або є необхідними компонентами при її виробництві.
10-2. «Куплені напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції і деталі»
На цьому субрахунку на підприємстві враховується стан, наявність і рух спеціального обладнання, інструментів, виробничих пристосувань.
10-3. «Паливо»
Тут враховують наявність і рух усіх видів пального, мастильних матеріалів, твердого та газоподібного палива, придбаного або заготовленого для експлуатації власних автотранспортних засобів. Аналітичний облік даних видів палива ведуть в розрізі рахунків по кожному одержувачу. Облік нафтопродуктів ведуть за їх видами, марками та місцями зберігання.
10-4. «Тара і тарні матеріали»
На цьому субрахунку враховують стан, наявність і рух усіх видів тари. До тарним матеріалами підприємство відносить саму тару, а також матеріали і деталі, призначені для її виготовлення чи ремонту.
10-5. «Запасні частини»
На даному субрахунку бухгалтерія підприємства враховує стан, наявність і рух усіх видів придбаних або виготовлених запасних частин. Запасні частини на підприємстві враховують у грошовому і натуральному вираженні за групами і марками машин. У місцях зберігання запасних частин ведуть їх кількісний облік по кожному найменуванню та номенклатурному номеру.
10-6. «Інші матеріали»
На цьому субрахунку враховуються залишки сировини і матеріалів, які втратили повністю або частково свої споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів, тобто відходи виробництва і шлюб.
10-7. «Матеріали, передані в переробку на сторону»
Тут враховують рух сировини, переданої в переробку на сторону, вартість якого в подальшому включається у витрати на виробництво отриманих з них виробів.
10-8. «Будівельні матеріали»
Аналітичний облік по даному субрахунку ведуть за найменуванням матеріалів та місцями їх зберігання за кількістю та вартістю.
10-9. Інші матеріали.
На цьому субрахунку враховують такі види матеріалів як, викрутки, господарський інвентар, спецодяг.
Кожна група матеріалів бухгалтерія обліковує на відповідному рахунку або субрахунку.
За дебетом рахунка 10 «Матеріали» відображається надходження матеріалів по наступних каналах:
-Від постачальників відповідно до договорів поставок (в кореспонденції з рахунком 60);
-Від підзвітних осіб у порядку закупівлі дрібних партій за готівку (в кореспонденції з рахунком 71);
-З виробництва (в кореспонденції з рахунком 20, 23);
-При повній або частковій ліквідації основних засобів (в кореспонденції з рахунком 91);
-Від засновників у рахунок їхнього внеску до статутного капіталу (у кореспонденції з рахунком 75) за узгодженою вартості;
-Як безоплатна допомога (в кореспонденції з рахунком 98, субрахунок «Безоплатні надходження») за ринковою ціною.
Первинні документи |
Документи на вступ |
Документи на вибуття |
Картки складського обліку |
Звіти про рух матеріальних цінностей |
Журнал - ордер № 10 |
Головна Книга |
Баланс |
Малюнок 3. 4 - Схема обліку запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК»
Вибуття виробничих запасів на даному підприємстві фіксується і враховується по кредиту рахунку 10 «Матеріали» при цьому вони можуть бути відпущені:
-На виробничі потреби (дебетується рахунок 20, 23, 25, 26, 97) у якості витрат на продаж;
-На виправлення браку (у кореспонденції з рахунком 28);
-На капітальне будівництво господарським способом (у кореспонденції з рахунком 08);
-Як внесок у спільне майно за договором простого товариства (у кореспонденції з рахунком 80);
-Продані, списані, передані безоплатно (дебетується рахунок 91).
Крім того, з рахунку 10 вартість матеріалів на підприємстві списується:
-За виявленими сума недостач на суми визначилися втрат (дебетується рахунок 94);
-Як втрачені в результаті надзвичайних обставин - стихійних лих, пожеж, аварій (кореспондує з рахунком 99), коли збитки компенсує страхова компанія - спочатку дебетується рахунок 76.
Синтетичний та аналітичний облік матеріальних цінностей здійснюється безпосередньо в бухгалтерії даного підприємства після надходження всіх первинних документів зі складу і інших виробничих підрозділів підприємства.
На аналізованому підприємстві використовуються різні матеріальні цінності:
- Нафтопродукти;
- Запасні частини до машин та механізмів;
- Будівельні матеріали;
- Паливо;
- Тара і тарні матеріали;
- Спецодяг;
- Господарський інвентар;
- Напівфабрикати
- Інші матеріали.
В основному ці матеріальні цінності купуються зі сторони (у постачальників), і лише незначна їх частина виготовляється на підприємстві (паливні ресурси, що видобуваються і використовувані у виробничі потреби на підприємстві - кам'яне вугілля).
Згідно з чинним положенням і законодавству всі матеріальні цінності обліковуються на підприємстві за фактичною собівартістю.
Фактична собівартість матеріальних цінностей складається з:
- Відповідних цін, зазначених в рахунках - фактурах та інших документів постачальників;
- Торговельних накладень;
- Знижок;
- Транспортних тарифів;
- Витрат за доставку на підприємстві;
- Деяких інших витрат, пов'язаних з заготовлением цих матеріалів.
У бухгалтерії Казьке рудника ВАТ «КМК» Звіти про рух матеріальних цінностей звіряють з іншими регістрами. Дані про надходження матеріальних цінностей від постачальників та витрачання їх на виробництво звіряють з показниками Особових рахунків всіх підрозділів підприємства; дані звіряють з показниками відомостей та іншими регістрами.
Підраховані в звітах залишки на кінець звітного місяця по кожному виду матеріальних цінностей повинні відповідати залишкам на цю дату, які значаться у матеріально відповідальних осіб у картках чи книгах складського обліку.
Потім дані всіх звітів узагальнюються в грошовому виразі в цілому по підприємству. Для цієї мети використовують Відомість обліку матеріальних цінностей, товарів і тари. Відомість відкривають на місяць у розрізі синтетичних рахунків, а при необхідності і за субрахунками або групами матеріалів.
Оскільки рух матеріальних цінностей у відомості відбивається у твердих цінах, на першій сторінці наводиться розрахунок відхилень фактичної вартості матеріалів від облікових цін. У цій відомості відображають залишки матеріальних цінностей на початок місяця по кожному складу і їх надходження по всіх складах і обліковими групами.
У другій половині відомості відбивають витрата товарно-матеріальні цінностей у кореспонденції з дебетом рахунків за напрямами їх витрати. Після підрахунку загальної суми витрати виводять залишок на кінець місяця.
Після цього фактичну собівартість використаних матеріалів у розрізі кореспондуючих рахунків переносять з відомості в журнал-ордер по кредиту відповідного рахунку.
При веденні відомості за субрахунками або групами матеріальних цінностей перед занесенням кредитового обороту в журнал-ордер (Додаток 9) дані окремих відомостей попередньо узагальнюються в цілому по синтетичному рахунку.
Кредитові обороти журналів-ордерів по рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей в цілому і по кореспондуючих рахунках в установленому порядку переносять у Головну книгу.
Підсумки оборотів звіряють з даними інших регістрів.
Після звірки даних регістрів і Звітів про рух матеріальних цінностей залишки кожного виду матеріальних цінностей на початок наступного місяця записують у сальдові відомості в кількісному і вартісному вираженні, причому вказують залишки і тих цінностей, за якими протягом місяця не було руху.
Витрата виробничо-матеріальних цінностей на різні господарські цілі в бухгалтерії підприємства відображається за кредитом рахунку 10 «Матеріали».
При цьому дебетуються різні рахунки в залежності від напрямку використання виробничо-матеріальних цінностей; зокрема рахунки виробничих та інших витрат:
-20 «Основне виробництво»;
-23 «Допоміжне виробництво»;
-25 «Загальновиробничі витрати» (на підприємстві він враховується, як «загальноцехові витрати»);
-26 «Загальногосподарські витрати»;
-08 «Вкладення у необоротні активи».
Таблиця 3.14 - Господарські операції по рахунку 10 в Казьке руднику ВАТ «КМК» за 2003 рік
| Зміст операції | Дт | Кт | Сума, тис. грн | ||
| Операції по руху покупних матеріалів | |||||
| 1 | Оприбутковано матеріали, куплені у постачальників | 10 | 60 | 100000 | |
| 2 | Вартість ПДВ по придбаних матеріалами | 19 | 60 | 20000 | |
| 3 | Оприбутковано запаси, куплені за рахунок подотч. сум | 10 | 71 | 11000 | |
| 4 | Оприбутковано матеріали, отримані від сторін. оргцій | 10 | 76 | 6000 | |
| 5 | Оприбутковано матеріали, отримані безоплатно | 10 | 98 | 1000 | |
| 6 | Суми нарахованої зарплати робітникам за навантаження, розвантаження і доставку на підприємство матеріалів | 10 | 70 | 50000 | |
| 7 | Відрахування із зарплати за доставку матеріалів | 10 | 69 | 810 | |
| 8 | Вартість послуг транспорту по доставці матеріалів | 10 | 23 | 890 | |
| 9 | Оприбутковано відходи від забракованого сировини | 10 | 28 | 500 | |
| 10 | Повернення матеріалів постачальникам при виявленні дефекту (після оприбуткування) | 28 | 10 | 1200 | |
| Операції по руху матеріалів, вироблених підприємством | |||||
| 1 | Отримано матеріали з власного виробництва | 10 | 20 | 28000 | |
| 2 | Старі запчастини, надійшли з реммастерской | 10 | 23 | 100 | |
| 3 | Оприбутковано відходи від забракованої продукції | 10 | 28 | 120 | |
| 4 | Зроблена внутрішня передача матеріалів | 10 | 10 | 512 | |
| 5 | Відображено відпуск матеріалів у виробництво | 20 | 10 | 117300 | |
| 6 | Відпущені матеріали на загальновиробничі і загальногосподарські потреби | 2526 | 10 | 100000 | |
| 7 | Витрачені матеріали на виправлення браку | 28 | 10 | 1000 | |
3.3. Удосконалення обліку виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК»
Оформлення приймання і відпуску матеріальних цінностей на даному підприємстві - Казьке рудник ВАТ «КМК» досить трудомістким через велику кількість і розмаїття форм первинних документів. Тому, важливе значення в цих умовах має спрощення бухгалтерського обліку на цій ділянці обліку-обліку матеріально-виробничих запасів.
З цією метою в Казьке руднику ВАТ «КМК» первинні документи з обліку матеріально-виробничих запасів на внутрішнє переміщення і відпуск у виробництво оформляються тільки в натуральних показниках.
В кінці місяця в бухгалтерії підприємства за даними первинних документів відбувається списання на витратні рахунки матеріальних цінностей за обліковими цінами, у якості яких служать оптові ціни придбання виробничих запасів протягом місяця.
З метою вдосконалення документального оформлення відпуску матеріалів на виробництво в Казьке руднику ВАТ «КМК» можна запропонувати два напрямки:
1. підвищення контрольних функцій первинного обліку;
2. введення в обіг лімітно-забірних карт на всі виробничі запаси, які призначені: для послідовного оформлення відпустки матеріалів, а також для поточного контролю за лімітами відпуску матеріалів на виробничі потреби.
З цією метою, перш за все, в Казьке руднику ВАТ «КМК» необхідно встановити граничні ліміти відпустки основних видів матеріалів на виробництво, грунтуючись на прогресивних нормах і планових обсягах їх витрати на підприємстві.
Лімітно-забірна карта є накопичувальним первинним документом, служить підставою для списання матеріальних цінностей зі складу. Виходячи з планової потреби в тих чи інших матеріальних цінностях, відповідальний за постачання матеріалами виписує лімітно-забірні карти у двох примірниках на місяць (квартал, півріччя, рік, з відривними місячними талонами на фактичний відпуск). Один примірник карти передається споживачеві (цех, ділянка), а другий - на склад. У кожному примірнику вказуються встановлений ліміт, найменування, номенклатурний номер матеріалів та інші дані.
Відпуск матеріалів безпосередньо у виробництво на підприємстві здійснюється складом при пред'явленні представником ділянки свого примірника лімітно-забірної картки. Комірник зазначає в обох примірниках дату і кількість відпущених матеріалів, після чого виводить залишок ліміту.
Після закінчення місяця обидва примірника лімітно-забірних карт передають до бухгалтерії підприємства для відображення витрат матеріалів на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. В лімітно-забірної карті ведеться також кількісний облік повернення матеріалів, не використаних у виробництві. При цьому ніяких додаткових документів не складається.
Лімітно - забірні карти сприяють посиленню контролю за відпуском матеріалів зі складу підприємства в межах передбаченого ліміту і різко скорочують кількість разових непотрібних документів.
Однак застосування лімітно-забірних карт не дозволяє контролювати використання матеріалів безпосередньо у виробничому процесі.
Розробка граничних лімітів повинна сприяти раціональному витрачанню виробничих запасів.
На прикладі такого виду запасів, як нафтопродукти можна запропонувати цілий ряд заходів щодо їх раціонального витрачання.
З розрахункових даних, в Казьке руднику ВАТ «КМК» відбувається систематичний перевитрата нафтопродуктів понад норму. Це відбувається внаслідок кількох причин:
1. заниження норм (лімітів) витрат нафтопродуктів, зокрема бензину, дизельного палива, солідолу.
2. реальний перевитрата з вини водіїв та інших користувачів нафтопродуктів (недбале ставлення до витрачання запасів підприємства).
Внаслідок цих причин адміністрації підприємства пропонується розробити систему заходів по раціоналізації витрат виробничих запасів. Ця система складається з кількох блоків:
1) матеріальна зацікавленість працівників (зокрема водіїв) в економному витрачанні нафтопродуктів. Наприклад, за кожен зекономлений літр бензину покладається невелика премія.
2) зменшення витрат на запасні частини;
3) збільшення пробігу автомобілів без збільшення додаткових витрат на запасні частини, нафтопродукти.
Економія матеріальних ресурсів виражається в підвищенні рівня їх корисного використання, тобто у зниженні питомої витрати в порівнянні з рівнем, досягнутим у попередньому періоді.
Економія ресурсів на підприємстві (організації) може бути здійснена за двома напрямками:
1) отримання позитивної різниці між нормативним (по розрахованій нормі витрати матеріалу на даний виріб) і фактичною кількістю витрачених ресурсів;
2) зниження нормативних витрат матеріалів.
З точки зору бухгалтерського обліку встановлення величини економії за рахунок зниження норм може бути здійснено лише в рамках нормативного методу.
У той же час зниження матеріаломісткості сприяє скороченню затрат праці на виготовлення продукції, а, значить, і зниження її собівартості, що є найважливішою передумовою підвищення ефективності виробництва.
Зменшення питомих витрат матеріальних ресурсів сприяє збільшенню внутрішньогосподарських нагромаджень. Це особливо важливо в сучасних умовах, коли прибуток є головним джерелом утворення фондів економічного стимулювання.
Таким чином, раціональне використання матеріальних ресурсів є найважливішим фактором зниження матеріаломісткості і собівартості продукції (робіт, послуг), підвищення прибутковості та рентабельності виробництва.
Але не тільки в цьому проявляється вплив економії на фінанси підприємства. Вартість матеріальних ресурсів становить основну частину оборотних коштів. Прискорення їх оборотності має велике значення, тому що в цьому випадку на кожен рубль оборотних коштів здійснюється більший обсяг продукції.
Зниження питомих витрат матеріалів вже означає прискорення оборотності, і, крім того, зменшуються грошові витрати на освіту виробничих запасів, що вивільнилися, оборотні кошти використовуються на розширення виробництва в рамках даного підприємства, тобто на збільшення обсягу виробництва без залучення додаткових оборотних коштів.
Отже, раціональне використання матеріальних ресурсів позитивно впливає на всю сукупність показників виробництва.
Тому на практиці для будь-якого підприємства (організації) важливо дотримуватися режиму економії на всіх рівнях виробництва, потрібно орієнтуватися на ресурсозбереження.
На основі дослідження пропонуються підприємству на впровадження у виробничий процес організаційні, економічні та правові заходи, спрямовані на зниження матеріаломісткості і собівартості виробленої продукції.
Організаційні заходи включають в себе:
- Підвищення на основі впровадження досягнень науково - технічного прогресу рівня організації виробництва;
- Організація обміну оперативною інформацією про постачання матеріальних цінностей і вироблення вимог до поставлених видів ресурсів, термінів, формами та видами постачання.
Економічні заходи передбачають:
- Економічне обгрунтування пропозицій, спрямованих на поліпшення використання ресурсів та управління ними, а також їх економічний аналіз;
- Матеріальну відповідальність управлінських служб і підрозділів підприємства, відділів, бригад, робітників і службовців за перевитрату і недбале ставлення до матеріальних ресурсів з - за невиконання основних вимог технологічних процесів і ін
До правових заходів належать: розробка внутрішньовиробничих нормативних актів щодо раціонального використання та ефективного управління ресурсами.
І нарешті, як на рівні відділу, підрозділу, підприємства, так і на рівні промисловості в цілому без належного врахування економії вона просто неможлива, тому, важливу роль в системі заходів, спрямованих на економію матеріальних ресурсів, зниження матеріаломісткості і собівартості продукції грає раціонально організаційний облік матеріалів на підприємстві, здійснений відповідно до поставлених завдань обліку, контролю та аналізу використання матеріалів на виробництво.
Більш широке впровадження комп'ютерного обліку у процес оформлення первинних документів може бути одним з найбільш ефективних шляхів удосконалення обліку виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК».
З цією метою необхідно автоматизувати складський облік, що дозволить механізувати обробку інформації про внутрішнє переміщення матеріальних запасів, знизити ймовірність помилок при перенесенні інформації з первинних документів до регістрів бухгалтерського обліку. Також слід скоротити кількість первинної облікової документації, що, у свою чергу, буде сприяти підвищенню точності і оперативності обліку руху матеріальних цінностей на підприємстві.
Автоматизація складського обліку можлива за допомогою програми 1С: Бухгалтерія (Торгівля + Склад). Вона дозволяє здійснювати кілька дій в короткий проміжок часу:
-Контролювати всі первинні прибуткові та видаткові операції з матеріалами;
-Узагальнювати інформацію про рух матеріалів у спеціалізованих звітах;
-Регулювати взаєморозрахунки з організаціями, котрі поставляють матеріальні цінності;
-Контролювати витрату і списання матеріальних ресурсів у виробництво, враховуючи їх ліміти і розроблені норми;
-Надавати точну інформацію про залишки матеріалів на складах без перерахунку в будь-який час;
-Контролювати роботу комірників, запобігати нестачі і втрати від псування цінностей.
Важливим завданням роботи підприємства є покращення ресурсозбереження. Цьому сприяє упорядкування первинної документації, широке впровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівня механізації і автоматизації обліково-обчислювальних робіт, а також забезпечення суворого порядку приймання, зберігання та витрачання сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива тощо, обмеження числа посадових осіб , що мають право підпису документів на видачу особливо дефіцитних і дорогих матеріалів.
4. Аудит за збереженням і використанням виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК»
4.1. Аудит за збереженням і станом зберігання виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК»
Збереження і використання виробничих запасів на підприємстві має дуже важливе значення в умовах ринкової економіки. Для виявлення негативних і позитивних моментів в обліку виробничих запасів на підприємстві проводиться аудиторська перевірка наявності, збереження і використання запасів в конкретних цілях за призначенням і нормам витрати.
Метою аудиторської перевірки матеріально-виробничих запасів Казьке рудника стало формування думки про достовірність обліку матеріальних цінностей, збереження і використання запасів, і відповідність застосовуваної в організації методики обліку даних операцій, що діє в Російській Федерації законодавству.
В якості інформаційної бази для аудиторської перевірки були використані:
1. Нормативні документи, що стосуються прийому, обліку, зберігання та відпуску матеріальних цінностей в Казьке руднику ВАТ «КМК»;
2. Наказ про облікову політику Казьке рудника ВАТ «КМК» від 01.01.2002/2003 року;
3. Документи з оформлення операцій з матеріально-виробничими запасами на підприємстві;
4. Організаційно-правові документи і матеріали підприємства;
5. Бухгалтерська звітність Казьке рудника ВАТ «КМК» та бухгалтерські регістри по обліку матеріально-виробничих запасів.
У процесі проведення аудиторської перевірки керувалася такими нормативними документами:
-Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
-Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджений наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н;
-Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), затверджений наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 р. № 44н;
-План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкція з його застосування, затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.10.00 р. № 94н.
При аудиторської перевірки розглянуті наступні питання, що стосуються обліку виробничих запасів:
-Оцінка організації обліку матеріальних цінностей на даному підприємстві;
-Перевірка збереження і стану зберігання виробничих запасів на підприємстві;
-Перевірка обгрунтованості придбання і правильності списання виробничих запасів;
-Перевірка стану складського обліку на підприємстві;
-Виявлення недоліків у збереженні та використанні виробничих запасів;
-Узагальнення результатів проведеної перевірки, формування думки про достовірність обліку.
Всі вищевказані завдання були досягнуті шляхом проведенням самостійної аудиторської перевірки обліку матеріально - виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК» в відповідностей з розробленою програмою (Додаток 10).
Аудиторська перевірка матеріально-виробничих запасів починається з ознайомлення з матеріальним відділом бухгалтерського обліку:-хто веде бухгалтерський облік руху цінностей (освіта, бухгалтерський стаж, родинні зв'язки);-якими нормативними документами користується бухгалтер даної ділянки;-кому підзвітний даний бухгалтер;-хто його перевіряє за виконуваній роботі;-наявність плану (графіка) - схеми документообігу та альбому з переліком і зразками заповнених первинних документів;-обгрунтованість, оптимальність і доцільність вибору в обліковій політиці організаційних, методичних і технічних аспектів по даній ділянці обліку;-наявність схем постановки обліку руху цінностей на рахунках;-які методи внутрішнього контролю використовуються (інвентаризація, документування, партионного розкрою, нормативного обліку) для перевірки відхилень фактичних витрат матеріалів від норм;-чи дотримуються строки проведення інвентаризації цінностей і порядок оформлення результатів інвентаризації.
Збереження матеріальних цінностей залежить від умов їх зберігання, тому наступним етапом контролю є перевірка стану складського господарства в даній організації.
Було з'ясовано: число і розміщення складських приміщень, сховищ (буртів, веж, траншей і т.п.), в тому числі типових і пристосованих, їх ємність; умови для зберігання цінностей; забезпеченість ваговимірювальними приладами.
Після цього було вивчено питання: проведення інвентаризацій виробничих запасів - на підприємстві інвентаризації проводяться регулярно. результатом підтвердження є інвентаризаційні відомості (Додаток 11).
У процесі самостійної аудиторської перевірки стану і збереження виробничих запасів були встановлені наступні моменти:
-Реальність наявності та існування матеріально-виробничих запасів на підприємстві (тобто Казьке рудник ВАТ «КМК» в реальній дійсності має всі матеріальні цінності, зазначені за даними бухгалтерського обліку);
-Всі операції з матеріально-виробничими запасами, які повинні бути відображені на рахунках обліку, дійсно в них представлені;
- Дана організація дійсно є власником усіх матеріально-виробничих запасів, тобто є всі майнові права на них (матеріали), а суми, відображені як заборгованість у даних бухгалтерського обліку;
- Оцінка матеріально-виробничих запасів і пов'язаних з ними зобов'язань проводиться правильно;
-А також правильно вибрані і застосовуються принципи обліку матеріально-виробничих запасів.
Також у ході обстеження особливу увагу було приділено перевірці організації матеріальної відповідальності працівників, пов'язаних з прийманням, зберіганням та відпуском матеріальних цінностей.
Однією з умов забезпечення збереження матеріальних цінностей на підприємстві, є розробка та вручення матеріально відповідальним особам посадових інструкцій, в яких визначено обов'язки та права працівників, розпорядок їх роботи, порядок приймання та видачі цінностей, їх документального оформлення, ведення обліку на складах у натуральному вимірі, терміни подання звітів в бухгалтерію і ін
4.2. Аудит обгрунтованості придбання і правильності списання виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК»
Обгрунтованість операцій з надходження й оприбуткування матеріально-виробничих запасів була перевірена на основі договорів з постачальниками і супровідних документів (товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, специфікації, пакувальні ярлики, якісні посвідчення, приймальні квитанції та ін.)
Під час проведення контролю аудитором було перевірено: правильність ведення складського обліку, обгрунтованість записів комірником у картках; повноту оприбуткування, правильність списання матеріалів, що надійшли з боку, а також повноту і своєчасність оприбуткування готової продукції. Порушення порядку оприбуткування та списання ТМЦ призводить до розкрадання продукції, а також до створення надлишків сировини, з яких потім виготовляють необліковану продукцію або ж реалізують без відображення в бухгалтерському обліку з метою приховування доходів від оподаткування та присвоєння отриманих коштів.
Загальним способом перевірки прибуткових операцій на складі стало зіставлення прибуткових документів складу з супровідними документами постачальників або документами на придбання матеріалів у роздрібній торгівлі за готівку.
На підприємстві закупівельні акти містять такі обов'язкові реквізити: паспортні дані продавця, найменування, кількість і вартість матеріальних цінностей. Внутрішніми документами, якими оформляють надійшли цінності, можуть бути супровідні документи постачальників зі штампами одержувача вантажу, приймальні акти, прибуткові накладні та деякі інші документи в залежності від прийнятого порядку оформлення приймання вантажу.
Приступаючи до перевірки повноти оприбуткування і правильності оцінки купованих матеріальних цінностей, аудитор встановлює, чи відповідають підсумкові суми, відображені у відомостях обліку матеріальних цінностей, даним інших облікових регістрів.
За даними реєстру синтетичного обліку за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а також за прибутковими документами складів визначено кількість матеріалів, що надійшли і правильність документального оформлення приймання вантажів. Для цього оплачені платіжні документи постачальників зіставляються з прибутковими ордерами, прийомними актами, а також із записами в картках складського обліку.
Перевіряючи повноту оприбуткування матеріальних цінностей, було звернуто увагу на реальність кредиторської заборгованості постачальникам з метою виявити невраховані рахунки постачальників. Для цього він звіряє записи в регістрах бухгалтерського обліку з даними пред'явлених рахунків, договорів, грошових документів про оплату постачальникам.
Під час документальної перевірки операцій з надходження матеріально-виробничих запасів встановлено дотримання правил кількісної та якісної приймання, правильність оформлення актів приймання, комерційних актів, актів розбіжностей, виявлених під час приймання; своєчасність подання до бухгалтерії звітів матеріально відповідальних осіб та реєстрів виправдувальних документів.
При перевірці повноти оприбуткування матеріальних цінностей внутрішні документи звіряли з супровідними документами постачальників. Аудитор вивчив правильність складання актів на розбіжність у кількості та якості надійшли матеріальних цінностей і своєчасність пред'явлення претензій до постачальників або транспортної організації (наприклад, залізниці).
Виручка від реалізації продукції або товарів за договором міни відображається в бухгалтерському обліку одночасно після виконання обома сторонами зобов'язань передати відповідні товари.
У ході аудиту матеріально-виробничих запасів аудитор перевіряв порядок відображення в обліку ПДВ по вступникам цінностям.
Було звернуто увагу на порядок списання ПДВ, в залежності від призначення закуповуваних запасів або цілей, в яких вони були використані, так як за матеріалами ПДВ, врахований на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», списаний за рахунок власних джерел.
У всіх випадках ПДВ списують за умови оприбуткування та оплати цінностей постачальнику.
Витрати на утримання заготівельно-складського апарату підприємства включені у фактичну собівартість заготівельних матеріалів відповідно до принципів, відображеними в обліковій політиці підприємства. Розподіляють такі витрати після закінчення звітного місяця.
Матеріальні цінності відображені в обліку та звітності за фактичною собівартістю. Її визначають за витратами на їх придбання (транспортно-заготівельні витрати), включаючи оплату відсотків за придбання в кредит, наданий постачальником цих ресурсів; націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), сплачені постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим організаціям; митні збори, витрати на транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями (без ПДВ).
Фінансові показники діяльності організації залежать від обраного методу оцінки запасів. На підприємстві існує незмінність застосування протягом року обраного методу оцінки по відношенню до конкретних видів запасів, правильність його застосування, а також обгрунтованість і корисність для управління.
Відпуск матеріалів у виробництво був перевірений за накопичувальними відомостями витрати матеріалів зі складів, який складається на основі витратних документів.
Аудитор встановив доцільність таких операцій, правильність оформлення всіх документів - договорів, довіреностей, товарно-транспортних накладних та інших первинних документів (зокрема, перевірити, виділений чи в них окремим рядком ПДВ).
Операції з реалізації відображені за кредитом рахунка 10 «Матеріали» і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і одночасно за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 91 на суми, належні до отримання з покупців за реалізовані їм матеріали .
Особливо ретельно були перевірені документи на списання нестач, псування та уцінки матеріально-виробничих запасів, а також правильність застосування норм природних втрат при перевезеннях деяких видів матеріалів.
Крім того, аудитор на підставі первинних документів перевірив достовірність записів у регістрах синтетичного й аналітичного обліку (вибірковим способом). На підприємстві всі записи достовірні.
4.3. Аудит стану складського обліку, недоліки в збереження і використання виробничих запасів, шляхи їх попередження і усунення в Казьке руднику ВАТ «КМК»
У процесі аудиторської перевірки стану складського обліку були обстежені склади, комори, цеху та інші місця зберігання виробничих запасів на підприємстві, перевірені умови їх зберігання, стан протипожежної безпеки складських приміщень, оснащеність складів обладнанням, технікою, приладами і правильність їх експлуатації, стан охорони складських приміщень .
При огляді місць зберігання матеріально-виробничих запасів за наявними у матеріально відповідальних осіб документами було виявлено, що оформлення приймання та відпуску матеріальних цінностей, а також записи в книги і картки складського обліку проводяться своєчасно.
Запаси на підприємстві зберігаються на декількох складах, і в цьому випадку їх інвентаризація проводиться одночасно, щоб виключити можливість перекидання цінностей з одного складу на інший.
На підприємстві забезпечено постійний контроль за збереженням наявних товарно-матеріальних цінностей. Важливий прийом такого контролю є інвентаризація, яка дозволяє контролювати як збереження власності підприємства, так і правильність ведення бухгалтерського обліку. При інвентаризації матеріальних цінностей перевіряють наявність виробничих запасів на певну дату шляхом перерахунку, зважування, визначення їх обсягу і зіставлення отриманих, фактичних даних з даними бухгалтерського обліку.
На підприємстві проводиться як часткова, коли перевіряють наявність цінностей в окремих місцях зберігання, так і повна, коли перевіркою охоплюються всі цінності на підприємстві в цілому. Обов'язкова повна інвентаризація проводиться щорічно перед складанням річного звіту у строки, встановлені інструкцією з проведення інвентаризації. Крім річної інвентаризації на підприємстві перевіряють наявність залишків у натурі протягом року.
Для проведення інвентаризації створюється спеціальна комісія. Результати перевірки оформляються інвентаризаційної описом та відповідним актом. Керівник підприємства особисто розглядає матеріали інвентаризації та приймає відповідні рішення за її результатами.
Виявлені при інвентаризації надлишки оприбутковують. При цьому складають бухгалтерський запис:
Дебет 10 «Матеріали» Кредит 91 «Інші доходи і витрати»
Нестачі виробничих запасів, а також втрати від псування цінностей відносять в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» з кредиту відповідних матеріальних рахунків. Якщо недостачі виявлено ревізіями у поточному році, але відносяться вони до минулих років, то на дебет рахунка 94 відповідні суми відносять кредиту рахунку 98 »Доходи майбутніх періодів». Необхідну продукцію поточного року списують за плановою собівартістю. У подальшому після прийняття рішення про списання втрат і нестач їх списують з кредиту рахунку 94 у встановленому порядку.
Як таких недоліків у стані складського обліку не виявлено.
4.4. Узагальнення результатів аудиту та розробка пропозицій щодо усунення недоліків в обліку виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК»
Результати проведеної аудиторської перевірки обліку матеріально-виробничих запасів узагальнюються і потім оформляються у формі робочих документів аудиту організації аналітичного і синтетичного обліку матеріально-виробничих запасів підприємства.
За результатами аудиторської перевірки думку щодо достовірності та об'єктивності бухгалтерського обліку виробничих запасів оформляється аудиторським висновком.
Інформація, що міститься в аудиторському висновку, висловлює думку про достовірність і оцінку бухгалтерського обліку виробничих запасів на даному підприємстві, відповідність у всіх аспектах нормативним актам, що регулюють ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
Аудиторський висновок - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів.
Висновок аудиторської організації за результатами перевірки, проведеної за дорученням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.
Висновок аудитора за результатами перевірки річної звітності є обов'язковим елементом річної бухгалтерської звітності для підприємств, які підлягають аудиту.
У висновку аудитора крім вказівки на помилки і перекручення в обліку підприємства, пропонується і розробка конкретних пропозицій щодо усунення недоліків в обліку виробничих запасів на даному підприємстві і застосування їх на практиці.
Аудиторський висновок щодо достовірності обліку виробничих
запасів у Казьке руднику Відкритого Акціонерного Товариства
«Ковальського металургійного комбінату»
Аудит проведений Власенко Ольгою Борисівною.
Аудіруемое особа: Казьке рудник Відкритого Акціонерного Товариства «Ковальського металургійного комбінату»
Звіт з аудиторської перевірки достовірності обліку
виробничих запасів у Казьке руднику Відкритого Акціонерного Товариства «Ковальського металургійного комбінату» за 2003 рік
1.Мною був проведений аудит достовірності обліку виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК» за період з 1 січня 2003 року по 31 грудня 2003 року включно.
2.При плануванні та проведенні аудиту запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК», мною розглянуто стан внутрішнього контролю за станом та обліком виробничих запасів на Підприємстві.
3. Аудиторська перевірка проводилася таким чином, щоб отримати впевненість у тому, що облік виробничих запасів на Підприємстві не містить суттєвих викривлень. Аудит проводився на вибірковій основі і включав в себе вивчення документації з обліку виробничих запасів на Підприємстві.
Я, вважаю, що проведений аудит надає достатні підстави для вираження моєї думки про достовірності обліку виробничих запасів і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку цих запасів законодавству Російської федерації.
4. На мою думку, бухгалтерський облік і звітність Казьке рудника ВАТ «КМК» відображає достовірно в усіх відношеннях облік виробничих запасів на 31 грудня 2003 року та результати господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2003 року включно. Також на мою думку, бухгалтерський облік виробничих запасів на Підприємстві ведеться відповідно до законодавства Російської Федерації.
5. Казьке рудник ВАТ «КМК» регулярно проводить інвентаризацію матеріально-виробничих запасів, що знаходяться в його користуванні. остання інвентаризація проведена станом на 31 грудня 2003 року, в результаті якої надлишків або нестач виробничих запасів не виявлено.
6. При формуванні запасів оборотних коштів Підприємство не використовувало довгострокові кредити банків, а короткострокові позикові кошти погашало власними джерелами фінансування.
При перевірці правильності списання матеріальних витрат на собівартість продукції я, використовувала нормативну базу, яка застосовується в організаціях промислового виробництва (норми витрати ПММ, палива).
На підставі ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01г. № 44н, а також прийнятої на підприємстві Облікової політики підприємство веде облік виробничих запасів по середній собівартості.
7. Я вважаю, що з даного питання бухгалтерський облік на Підприємстві знаходиться у відповідності з діючими нормативними документами, забезпечений аналітичний і синтетичний облік МПЗ.
Списання МПЗ на витрати виробництва проводиться за актами, в яких вказується кількість витрачених матеріалів та їх сумова оцінка, виходячи з вартості списаного об'єкта обліку.
У ході перевірки не встановлено суттєвих порушень по даному виду обліку.
20 серпня »2004 р. Власенко О.Б. /____________/
Висновки і пропозиції
На закінчення даної роботи хотілося б зазначити, що облік надходження і витрат матеріально - виробничих запасів є одним з найважливіших умов успішної роботи підприємства, тому що своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріалів, систематичний контроль за виявленням зайвих і невикористовуваних матеріалів, правильне і своєчасне документування по руху матеріальних цінностей все це відбивається на процесі виробництва і реалізації отриманні доходу. При їх дотриманні можна домогтися певного успіху в управлінні підприємством.
Наведені в даній роботі дослідження дозволяють зробити наступні висновки:
1) Виробничим напрямком Казьке рудника ВАТ «КМК» є - видобуток і переробка залізної руди.
2) Вартість товарної продукції в 2003 році склала 202447 тис.руб. Відбулося збільшення в порівнянні з базисним 2001 роком майже в 12 разів. Це стало можливим завдяки залученню нових ділових партнерів (споживачів), а також введенням в експлуатацію новітнього обладнання в підземних шахтах і застосуванням сучасної технології переробки руди.
3) Середньорічна чисельність працівників підприємства на кінець 2003 року склала 76 чол.
4) За аналізований період відбулося значне збільшення собівартості реалізованої продукції підприємства. У 2003 році вона склала 207 439 тис. руб., Що в порівнянні з 2001 роком на 1574,9% більше. Це зміна відбулася не тільки за рахунок збільшення первинної вартості сировини та інших матеріалів, використовуваних у виробництві, але і за рахунок збільшення обсягів виробництва даного підприємства.
5) Прибуток від реалізації в 2003 році на підприємстві не була отримана. Збиток склав 4992 тис.руб. У 2002 році прибуток дорівнювала 1597 тис.руб., А в 2001 - 2652 тис.руб. тобто спостерігається тенденція зниження прибутку.
6) Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за журнально-ордерної системи. Регістрами синтетичного обліку є журнали-ордери. Щомісяця дані за рахунками заносяться в Головну книгу, а в кінці кварталу і року - в баланс.
7) За результатами аналізу фінансового стану підприємства можна сказати, що Казьке рудник ВАТ «КМК» має достатньо стійкий фінансовий стан. Підприємство не відчуває нестачі в забезпеченні власними засобами і практично незалежно від зовнішніх інвесторів.
8) На підставі ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01г. № 44н, а також прийнятої на підприємстві Облікової політики підприємство веде облік виробничих запасів по середній собівартості.
9) Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів на Підприємстві знаходиться у відповідності з діючими нормативними документами, забезпечений аналітичний і синтетичний облік МПЗ.
10) Списання МПЗ на витрати виробництва проводиться за актами, в яких вказується кількість витрачених матеріалів та їх сумова оцінка, виходячи з вартості списаного об'єкта обліку.
11) Казьке рудник ВАТ «КМК» регулярно проводить інвентаризацію матеріально-виробничих запасів, що знаходяться в його користуванні, остання інвентаризація проведена станом на 31 грудня 2003 року.
12) При формуванні запасів оборотних коштів Підприємство не використовує довгострокові кредити банків, а короткострокові позикові кошти погашає власними джерелами фінансування.
13) У ході перевірки не встановлено суттєвих порушень по даному виду обліку
За результатами досліджень внесено пропозицію - для стійкої діяльності підприємству необхідно прагнути до усунення втрат і нераціональних витрат МПЗ, а також забезпечити їх належне зберігання і збереження, і раціонально використовувати природні і матеріальні ресурси.
У Казьке руднику ВАТ «КМК» програма 1С: Бухгалтерія застосовується на декількох ділянках бухгалтерської служби. Це не пов'язані між собою рахункові операції, які здійснюються різними працівниками. В основному це заповнення деяких форм первинних документів.
На даному підприємстві дуже багато працівників, які не можуть працювати з комп'ютерною технікою. Виходячи з цього, основним недоліком ведення обліку є те, що при комп'ютеризації бухгалтерії з'явилася нагальна потреба в програмістові. Так як програма повністю не вивчена і бухгалтера часом важко без допомоги програміста здійснювати якісь операції.
Для більш ефективної роботи бухгалтерської служби на даному підприємстві необхідно, щоб всі операції рахункових працівників вироблялися в єдності. Тобто, заповнення первинної документації тягло за собою автоматичне заповнення всіх бухгалтерських регістрів (звітів, оборотно-сальдових відомостей, журналів - ордерів.
На підставі цього недоліку пропонується введення на даному підприємстві ще однієї штатної одиниці - програміста для консультації і безпосередньої допомоги фахівцям з ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Це може бути, можливо за рахунок виділення власних коштів з резервних джерел.
Список використаної літератури
1. Федеральний закон від 07.08.01 № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. N 129 - Ф3.
3. Цивільний Кодекс Російської Федерації. Ч. 1. ст. 140; Ч. 2. ст. 861, 862 .- М.: ИНФРА-М, 2002 .- 451 с.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємства та інструкція щодо його застосування. Утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.00г. № 94н.
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (ПБУ 4 / 98). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01), затв. наказом Мінфіну Росії 09.06.01г. № 44н.
7. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. - М.: ІКЦ «Март», 2001 .- 356 с.
8. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.
9. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія аналізу господарської діяльності: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2000 .- 565 с.
10. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / під ред. проф. Ю. А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-458 с.
11. Бухгалтерський облік / Підручник під ред. П. С. Безруких, В. В. Івалевіч, Н. П. Кондраков та ін - 2-е вид. Пер. доп. - М.: Бухоблік, 2002.-511 с.
12. Бухгалтерський облік / Підручник під ред. А. Д. Ларіонова. - М.: «Проспект», 2000 .- 260 с.
13. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник. М.: Финстатинформ, 2000 .- 358 с.
14. Вещунова Н.Л., Фоміна А.Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності / Навчально-практичний посібник. Видання 2-е пер. і доп. - М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001 .- 360 с.
15. Глушков І.Є., Кисельова Т.В. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських і промислових підприємствах / Ефективне посібник з фінансового та управлінського обліку - М.: «КНОРУС», Новосибірськ «ЕКОР» 2001.-503 с.
16. Жуков В.М. Облік операцій з придбання та заготовлению матеріально-виробничих запасів. «Бухгалтерський облік 5` 2000 »стор.38-43 .- 265 с.
17. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М., «Іспит», 2000.-420 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Москва. Инфра - М. 2000 р. - 584 с.
19. Ніконов А.А. Актуальні питання вибуття матеріалів. Головбух 9 `1999.
20. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1. Ч.1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник .- 5-е вид., Перераб. І доп .- М.: Фінанси і статистика, 2003 .- 480 с.
21. Пошерстнік Є.Б., Мейксін М.п., Пошерстнік Н.В. Самовчитель з бухгалтерського обліку / НТД «Герда», 2001 .- 390 с.
22. Самовчитель з бухгалтерського обліку. - М.: «Видавництво ПРІОР», 2002. - 250 с.
23. Стоун Д., Хітчінг К. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз: Пер. з англ ..- СПб.: АТЗТ «Літера плюс», 2002 .- 354 с.
24. Фащевський В.М. Про аналіз платоспроможності та ліквідності підприємства / / Бухгалтерський облік, 2002 .- 290 с.
25. Хелферт Ерік. Техніка фінансового аналізу. - М.: Аудит, ВО «ЮНИТИ», 2002 .- 465 с.
26. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємств. - М.: ИНФРА-М, 2002 .- 400 с.
27. Економічний аналіз: ситуації, тести, приклади, завдання, вибір оптимальних рішень, фінансове прогнозування / За ред. проф. М.І. Баканова і проф. А.Д. Шеремета. - М.: Фінанси і статистика, 2000 .- 290 с.
-А також правильно вибрані і застосовуються принципи обліку матеріально-виробничих запасів.
Також у ході обстеження особливу увагу було приділено перевірці організації матеріальної відповідальності працівників, пов'язаних з прийманням, зберіганням та відпуском матеріальних цінностей.
Однією з умов забезпечення збереження матеріальних цінностей на підприємстві, є розробка та вручення матеріально відповідальним особам посадових інструкцій, в яких визначено обов'язки та права працівників, розпорядок їх роботи, порядок приймання та видачі цінностей, їх документального оформлення, ведення обліку на складах у натуральному вимірі, терміни подання звітів в бухгалтерію і ін
4.2. Аудит обгрунтованості придбання і правильності списання виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК»
Обгрунтованість операцій з надходження й оприбуткування матеріально-виробничих запасів була перевірена на основі договорів з постачальниками і супровідних документів (товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, специфікації, пакувальні ярлики, якісні посвідчення, приймальні квитанції та ін.)
Під час проведення контролю аудитором було перевірено: правильність ведення складського обліку, обгрунтованість записів комірником у картках; повноту оприбуткування, правильність списання матеріалів, що надійшли з боку, а також повноту і своєчасність оприбуткування готової продукції. Порушення порядку оприбуткування та списання ТМЦ призводить до розкрадання продукції, а також до створення надлишків сировини, з яких потім виготовляють необліковану продукцію або ж реалізують без відображення в бухгалтерському обліку з метою приховування доходів від оподаткування та присвоєння отриманих коштів.
Загальним способом перевірки прибуткових операцій на складі стало зіставлення прибуткових документів складу з супровідними документами постачальників або документами на придбання матеріалів у роздрібній торгівлі за готівку.
На підприємстві закупівельні акти містять такі обов'язкові реквізити: паспортні дані продавця, найменування, кількість і вартість матеріальних цінностей. Внутрішніми документами, якими оформляють надійшли цінності, можуть бути супровідні документи постачальників зі штампами одержувача вантажу, приймальні акти, прибуткові накладні та деякі інші документи в залежності від прийнятого порядку оформлення приймання вантажу.
Приступаючи до перевірки повноти оприбуткування і правильності оцінки купованих матеріальних цінностей, аудитор встановлює, чи відповідають підсумкові суми, відображені у відомостях обліку матеріальних цінностей, даним інших облікових регістрів.
За даними реєстру синтетичного обліку за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а також за прибутковими документами складів визначено кількість матеріалів, що надійшли і правильність документального оформлення приймання вантажів. Для цього оплачені платіжні документи постачальників зіставляються з прибутковими ордерами, прийомними актами, а також із записами в картках складського обліку.
Перевіряючи повноту оприбуткування матеріальних цінностей, було звернуто увагу на реальність кредиторської заборгованості постачальникам з метою виявити невраховані рахунки постачальників. Для цього він звіряє записи в регістрах бухгалтерського обліку з даними пред'явлених рахунків, договорів, грошових документів про оплату постачальникам.
Під час документальної перевірки операцій з надходження матеріально-виробничих запасів встановлено дотримання правил кількісної та якісної приймання, правильність оформлення актів приймання, комерційних актів, актів розбіжностей, виявлених під час приймання; своєчасність подання до бухгалтерії звітів матеріально відповідальних осіб та реєстрів виправдувальних документів.
При перевірці повноти оприбуткування матеріальних цінностей внутрішні документи звіряли з супровідними документами постачальників. Аудитор вивчив правильність складання актів на розбіжність у кількості та якості надійшли матеріальних цінностей і своєчасність пред'явлення претензій до постачальників або транспортної організації (наприклад, залізниці).
Виручка від реалізації продукції або товарів за договором міни відображається в бухгалтерському обліку одночасно після виконання обома сторонами зобов'язань передати відповідні товари.
У ході аудиту матеріально-виробничих запасів аудитор перевіряв порядок відображення в обліку ПДВ по вступникам цінностям.
Було звернуто увагу на порядок списання ПДВ, в залежності від призначення закуповуваних запасів або цілей, в яких вони були використані, так як за матеріалами ПДВ, врахований на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям», списаний за рахунок власних джерел.
У всіх випадках ПДВ списують за умови оприбуткування та оплати цінностей постачальнику.
Витрати на утримання заготівельно-складського апарату підприємства включені у фактичну собівартість заготівельних матеріалів відповідно до принципів, відображеними в обліковій політиці підприємства. Розподіляють такі витрати після закінчення звітного місяця.
Матеріальні цінності відображені в обліку та звітності за фактичною собівартістю. Її визначають за витратами на їх придбання (транспортно-заготівельні витрати), включаючи оплату відсотків за придбання в кредит, наданий постачальником цих ресурсів; націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), сплачені постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим організаціям; митні збори, витрати на транспортування, зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями (без ПДВ).
Фінансові показники діяльності організації залежать від обраного методу оцінки запасів. На підприємстві існує незмінність застосування протягом року обраного методу оцінки по відношенню до конкретних видів запасів, правильність його застосування, а також обгрунтованість і корисність для управління.
Відпуск матеріалів у виробництво був перевірений за накопичувальними відомостями витрати матеріалів зі складів, який складається на основі витратних документів.
Аудитор встановив доцільність таких операцій, правильність оформлення всіх документів - договорів, довіреностей, товарно-транспортних накладних та інших первинних документів (зокрема, перевірити, виділений чи в них окремим рядком ПДВ).
Операції з реалізації відображені за кредитом рахунка 10 «Матеріали» і дебетом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і одночасно за дебетом рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредитом рахунку 91 на суми, належні до отримання з покупців за реалізовані їм матеріали .
Особливо ретельно були перевірені документи на списання нестач, псування та уцінки матеріально-виробничих запасів, а також правильність застосування норм природних втрат при перевезеннях деяких видів матеріалів.
Крім того, аудитор на підставі первинних документів перевірив достовірність записів у регістрах синтетичного й аналітичного обліку (вибірковим способом). На підприємстві всі записи достовірні.
4.3. Аудит стану складського обліку, недоліки в збереження і використання виробничих запасів, шляхи їх попередження і усунення в Казьке руднику ВАТ «КМК»
У процесі аудиторської перевірки стану складського обліку були обстежені склади, комори, цеху та інші місця зберігання виробничих запасів на підприємстві, перевірені умови їх зберігання, стан протипожежної безпеки складських приміщень, оснащеність складів обладнанням, технікою, приладами і правильність їх експлуатації, стан охорони складських приміщень .
При огляді місць зберігання матеріально-виробничих запасів за наявними у матеріально відповідальних осіб документами було виявлено, що оформлення приймання та відпуску матеріальних цінностей, а також записи в книги і картки складського обліку проводяться своєчасно.
Запаси на підприємстві зберігаються на декількох складах, і в цьому випадку їх інвентаризація проводиться одночасно, щоб виключити можливість перекидання цінностей з одного складу на інший.
На підприємстві забезпечено постійний контроль за збереженням наявних товарно-матеріальних цінностей. Важливий прийом такого контролю є інвентаризація, яка дозволяє контролювати як збереження власності підприємства, так і правильність ведення бухгалтерського обліку. При інвентаризації матеріальних цінностей перевіряють наявність виробничих запасів на певну дату шляхом перерахунку, зважування, визначення їх обсягу і зіставлення отриманих, фактичних даних з даними бухгалтерського обліку.
На підприємстві проводиться як часткова, коли перевіряють наявність цінностей в окремих місцях зберігання, так і повна, коли перевіркою охоплюються всі цінності на підприємстві в цілому. Обов'язкова повна інвентаризація проводиться щорічно перед складанням річного звіту у строки, встановлені інструкцією з проведення інвентаризації. Крім річної інвентаризації на підприємстві перевіряють наявність залишків у натурі протягом року.
Для проведення інвентаризації створюється спеціальна комісія. Результати перевірки оформляються інвентаризаційної описом та відповідним актом. Керівник підприємства особисто розглядає матеріали інвентаризації та приймає відповідні рішення за її результатами.
Виявлені при інвентаризації надлишки оприбутковують. При цьому складають бухгалтерський запис:
Дебет 10 «Матеріали» Кредит 91 «Інші доходи і витрати»
Нестачі виробничих запасів, а також втрати від псування цінностей відносять в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» з кредиту відповідних матеріальних рахунків. Якщо недостачі виявлено ревізіями у поточному році, але відносяться вони до минулих років, то на дебет рахунка 94 відповідні суми відносять кредиту рахунку 98 »Доходи майбутніх періодів». Необхідну продукцію поточного року списують за плановою собівартістю. У подальшому після прийняття рішення про списання втрат і нестач їх списують з кредиту рахунку 94 у встановленому порядку.
Як таких недоліків у стані складського обліку не виявлено.
4.4. Узагальнення результатів аудиту та розробка пропозицій щодо усунення недоліків в обліку виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК»
Результати проведеної аудиторської перевірки обліку матеріально-виробничих запасів узагальнюються і потім оформляються у формі робочих документів аудиту організації аналітичного і синтетичного обліку матеріально-виробничих запасів підприємства.
За результатами аудиторської перевірки думку щодо достовірності та об'єктивності бухгалтерського обліку виробничих запасів оформляється аудиторським висновком.
Інформація, що міститься в аудиторському висновку, висловлює думку про достовірність і оцінку бухгалтерського обліку виробничих запасів на даному підприємстві, відповідність у всіх аспектах нормативним актам, що регулюють ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
Аудиторський висновок - це документ із юридичним статусом для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів.
Висновок аудиторської організації за результатами перевірки, проведеної за дорученням органів дізнання, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.
Висновок аудитора за результатами перевірки річної звітності є обов'язковим елементом річної бухгалтерської звітності для підприємств, які підлягають аудиту.
У висновку аудитора крім вказівки на помилки і перекручення в обліку підприємства, пропонується і розробка конкретних пропозицій щодо усунення недоліків в обліку виробничих запасів на даному підприємстві і застосування їх на практиці.
Аудиторський висновок щодо достовірності обліку виробничих
запасів у Казьке руднику Відкритого Акціонерного Товариства
«Ковальського металургійного комбінату»
Аудит проведений Власенко Ольгою Борисівною.
Аудіруемое особа: Казьке рудник Відкритого Акціонерного Товариства «Ковальського металургійного комбінату»
Звіт з аудиторської перевірки достовірності обліку
виробничих запасів у Казьке руднику Відкритого Акціонерного Товариства «Ковальського металургійного комбінату» за 2003 рік
1.Мною був проведений аудит достовірності обліку виробничих запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК» за період з 1 січня 2003 року по 31 грудня 2003 року включно.
2.При плануванні та проведенні аудиту запасів у Казьке руднику ВАТ «КМК», мною розглянуто стан внутрішнього контролю за станом та обліком виробничих запасів на Підприємстві.
3. Аудиторська перевірка проводилася таким чином, щоб отримати впевненість у тому, що облік виробничих запасів на Підприємстві не містить суттєвих викривлень. Аудит проводився на вибірковій основі і включав в себе вивчення документації з обліку виробничих запасів на Підприємстві.
Я, вважаю, що проведений аудит надає достатні підстави для вираження моєї думки про достовірності обліку виробничих запасів і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку цих запасів законодавству Російської федерації.
4. На мою думку, бухгалтерський облік і звітність Казьке рудника ВАТ «КМК» відображає достовірно в усіх відношеннях облік виробничих запасів на 31 грудня 2003 року та результати господарської діяльності за період з 1 січня по 31 грудня 2003 року включно. Також на мою думку, бухгалтерський облік виробничих запасів на Підприємстві ведеться відповідно до законодавства Російської Федерації.
5. Казьке рудник ВАТ «КМК» регулярно проводить інвентаризацію матеріально-виробничих запасів, що знаходяться в його користуванні. остання інвентаризація проведена станом на 31 грудня 2003 року, в результаті якої надлишків або нестач виробничих запасів не виявлено.
6. При формуванні запасів оборотних коштів Підприємство не використовувало довгострокові кредити банків, а короткострокові позикові кошти погашало власними джерелами фінансування.
При перевірці правильності списання матеріальних витрат на собівартість продукції я, використовувала нормативну базу, яка застосовується в організаціях промислового виробництва (норми витрати ПММ, палива).
На підставі ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01г. № 44н, а також прийнятої на підприємстві Облікової політики підприємство веде облік виробничих запасів по середній собівартості.
7. Я вважаю, що з даного питання бухгалтерський облік на Підприємстві знаходиться у відповідності з діючими нормативними документами, забезпечений аналітичний і синтетичний облік МПЗ.
Списання МПЗ на витрати виробництва проводиться за актами, в яких вказується кількість витрачених матеріалів та їх сумова оцінка, виходячи з вартості списаного об'єкта обліку.
У ході перевірки не встановлено суттєвих порушень по даному виду обліку.
20 серпня »2004 р. Власенко О.Б. /____________/
Висновки і пропозиції
На закінчення даної роботи хотілося б зазначити, що облік надходження і витрат матеріально - виробничих запасів є одним з найважливіших умов успішної роботи підприємства, тому що своєчасне здійснення розрахунків з постачальниками матеріалів, систематичний контроль за виявленням зайвих і невикористовуваних матеріалів, правильне і своєчасне документування по руху матеріальних цінностей все це відбивається на процесі виробництва і реалізації отриманні доходу. При їх дотриманні можна домогтися певного успіху в управлінні підприємством.
Наведені в даній роботі дослідження дозволяють зробити наступні висновки:
1) Виробничим напрямком Казьке рудника ВАТ «КМК» є - видобуток і переробка залізної руди.
2) Вартість товарної продукції в 2003 році склала 202447 тис.руб. Відбулося збільшення в порівнянні з базисним 2001 роком майже в 12 разів. Це стало можливим завдяки залученню нових ділових партнерів (споживачів), а також введенням в експлуатацію новітнього обладнання в підземних шахтах і застосуванням сучасної технології переробки руди.
3) Середньорічна чисельність працівників підприємства на кінець 2003 року склала 76 чол.
4) За аналізований період відбулося значне збільшення собівартості реалізованої продукції підприємства. У 2003 році вона склала 207 439 тис. руб., Що в порівнянні з 2001 роком на 1574,9% більше. Це зміна відбулася не тільки за рахунок збільшення первинної вартості сировини та інших матеріалів, використовуваних у виробництві, але і за рахунок збільшення обсягів виробництва даного підприємства.
5) Прибуток від реалізації в 2003 році на підприємстві не була отримана. Збиток склав 4992 тис.руб. У 2002 році прибуток дорівнювала 1597 тис.руб., А в 2001 - 2652 тис.руб. тобто спостерігається тенденція зниження прибутку.
6) Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за журнально-ордерної системи. Регістрами синтетичного обліку є журнали-ордери. Щомісяця дані за рахунками заносяться в Головну книгу, а в кінці кварталу і року - в баланс.
7) За результатами аналізу фінансового стану підприємства можна сказати, що Казьке рудник ВАТ «КМК» має достатньо стійкий фінансовий стан. Підприємство не відчуває нестачі в забезпеченні власними засобами і практично незалежно від зовнішніх інвесторів.
8) На підставі ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 09.06.01г. № 44н, а також прийнятої на підприємстві Облікової політики підприємство веде облік виробничих запасів по середній собівартості.
9) Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів на Підприємстві знаходиться у відповідності з діючими нормативними документами, забезпечений аналітичний і синтетичний облік МПЗ.
10) Списання МПЗ на витрати виробництва проводиться за актами, в яких вказується кількість витрачених матеріалів та їх сумова оцінка, виходячи з вартості списаного об'єкта обліку.
11) Казьке рудник ВАТ «КМК» регулярно проводить інвентаризацію матеріально-виробничих запасів, що знаходяться в його користуванні, остання інвентаризація проведена станом на 31 грудня 2003 року.
12) При формуванні запасів оборотних коштів Підприємство не використовує довгострокові кредити банків, а короткострокові позикові кошти погашає власними джерелами фінансування.
13) У ході перевірки не встановлено суттєвих порушень по даному виду обліку
За результатами досліджень внесено пропозицію - для стійкої діяльності підприємству необхідно прагнути до усунення втрат і нераціональних витрат МПЗ, а також забезпечити їх належне зберігання і збереження, і раціонально використовувати природні і матеріальні ресурси.
У Казьке руднику ВАТ «КМК» програма 1С: Бухгалтерія застосовується на декількох ділянках бухгалтерської служби. Це не пов'язані між собою рахункові операції, які здійснюються різними працівниками. В основному це заповнення деяких форм первинних документів.
На даному підприємстві дуже багато працівників, які не можуть працювати з комп'ютерною технікою. Виходячи з цього, основним недоліком ведення обліку є те, що при комп'ютеризації бухгалтерії з'явилася нагальна потреба в програмістові. Так як програма повністю не вивчена і бухгалтера часом важко без допомоги програміста здійснювати якісь операції.
Для більш ефективної роботи бухгалтерської служби на даному підприємстві необхідно, щоб всі операції рахункових працівників вироблялися в єдності. Тобто, заповнення первинної документації тягло за собою автоматичне заповнення всіх бухгалтерських регістрів (звітів, оборотно-сальдових відомостей, журналів - ордерів.
На підставі цього недоліку пропонується введення на даному підприємстві ще однієї штатної одиниці - програміста для консультації і безпосередньої допомоги фахівцям з ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Це може бути, можливо за рахунок виділення власних коштів з резервних джерел.
Список використаної літератури
1. Федеральний закон від 07.08.01 № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».
2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. N 129 - Ф3.
3. Цивільний Кодекс Російської Федерації. Ч. 1. ст. 140; Ч. 2. ст. 861, 862 .- М.: ИНФРА-М, 2002 .- 451 с.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємства та інструкція щодо його застосування. Утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.00г. № 94н.
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (ПБУ 4 / 98). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01), затв. наказом Мінфіну Росії 09.06.01г. № 44н.
7. Астахов В.П. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний посібник. - М.: ІКЦ «Март», 2001 .- 356 с.
8. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, А.А. Савін, Л.В. Сотникова та ін; Під ред. проф. В.І. Подільського. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.
9. Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія аналізу господарської діяльності: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2000 .- 565 с.
10. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / під ред. проф. Ю. А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-458 с.
11. Бухгалтерський облік / Підручник під ред. П. С. Безруких, В. В. Івалевіч, Н. П. Кондраков та ін - 2-е вид. Пер. доп. - М.: Бухоблік, 2002.-511 с.
12. Бухгалтерський облік / Підручник під ред. А. Д. Ларіонова. - М.: «Проспект», 2000 .- 260 с.
13. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник. М.: Финстатинформ, 2000 .- 358 с.
14. Вещунова Н.Л., Фоміна А.Ф. Бухгалтерський облік на підприємствах різних форм власності / Навчально-практичний посібник. Видання 2-е пер. і доп. - М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2001 .- 360 с.
15. Глушков І.Є., Кисельова Т.В. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських і промислових підприємствах / Ефективне посібник з фінансового та управлінського обліку - М.: «КНОРУС», Новосибірськ «ЕКОР» 2001.-503 с.
16. Жуков В.М. Облік операцій з придбання та заготовлению матеріально-виробничих запасів. «Бухгалтерський облік 5` 2000 »стор.38-43 .- 265 с.
17. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М., «Іспит», 2000.-420 с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Москва. Инфра - М. 2000 р. - 584 с.
19. Ніконов А.А. Актуальні питання вибуття матеріалів. Головбух 9 `1999.
20. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1. Ч.1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник .- 5-е вид., Перераб. І доп .- М.: Фінанси і статистика, 2003 .- 480 с.
21. Пошерстнік Є.Б., Мейксін М.п., Пошерстнік Н.В. Самовчитель з бухгалтерського обліку / НТД «Герда», 2001 .- 390 с.
22. Самовчитель з бухгалтерського обліку. - М.: «Видавництво ПРІОР», 2002. - 250 с.
23. Стоун Д., Хітчінг К. Бухгалтерський облік і фінансовий аналіз: Пер. з англ ..- СПб.: АТЗТ «Літера плюс», 2002 .- 354 с.
24. Фащевський В.М. Про аналіз платоспроможності та ліквідності підприємства / / Бухгалтерський облік, 2002 .- 290 с.
25. Хелферт Ерік. Техніка фінансового аналізу. - М.: Аудит, ВО «ЮНИТИ», 2002 .- 465 с.
26. Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінанси підприємств. - М.: ИНФРА-М, 2002 .- 400 с.
27. Економічний аналіз: ситуації, тести, приклади, завдання, вибір оптимальних рішень, фінансове прогнозування / За ред. проф. М.І. Баканова і проф. А.Д. Шеремета. - М.: Фінанси і статистика, 2000 .- 290 с.