Зміст
Введення
1. Перевірка ведення та відображення в обліку пасивних операцій комерційного банку з цінними паперами
2. Аудит ведення і відображення в бухгалтерському обліку активних операцій з цінними паперами
3. Перевірка правильності створення, обліку та використання резерву на можливі втрати з цінних паперів
Висновок
Практичне завдання
Список використаної літератури
Введення
Відповідно до Закону РФ «Про банки і банківську діяльність в Російській Федерації», комерційні банки можуть випускати, купувати, продавати і зберігати цінні папери, а також здійснювати інші операції з ними (посередницькі, консультаційні).
Операції з цінними паперами є одним з основних напрямів діяльності кредитної організації. Ось чому таким важливим є їх ретельний аудит. Проте саме при операціях банку з цінними паперами виникають банківські ризики, пов'язані з прийняттям помилкових управлінських рішень, незаконними маніпуляціями з цінними паперами, непередбаченими економічними наслідками. Операції банку з цінними паперами знаходять своє відображення у балансі кредитної організації і в позабалансовому обліку.
Актуальність теми. Становлення та розвиток банківської системи в Росії викликала необхідність організації в цій сфері чіткого і дієвого фінансового контролю, що представляє собою один з найважливіших елементів ринкової економіки. У Російській Федерації контроль за діяльністю комерційних банків здійснюється державними органами, службами внутрішнього контролю банків і незалежним аудитом.
Російський аудит за короткий період часу пройшов шлях розвитку і становлення. На сучасному етапі аудит в Росії знаходиться в стадії, коли від процесу формування та визнання його як форми незалежного контролю, здійснено перехід до питань підвищення якості та вдосконалення методології проведення перевірок.
Комерційні банки можна порівняти з «кровоносною системою» економіки, тому особливо важливо, щоб банківська система держави працювала стабільно, ефективно і надійно. У сучасних умовах все більша кількість вкладників - фізичні особи, комерційні та некомерційні організації, місцеві органи влади - довіряють свої кошти комерційним банкам. Аудиторський висновок про достовірність звітності дозволяє всім зацікавленим користувачам переконатися у фінансовій стабільності кредитної організації і не побоюватися за свої заощадження. Таким чином, досліджувана тема достатня актуальна і цікава для розгляду.
Завданням аудиту цінних паперів є перевірка їх обігу (випуску, користування), зберігання, правильності нарахування дивідендів, відсотків їх користувачам. Об'єктом аудиту є наступні види цінних паперів: акції, облігації внутрішніх і місцевих позик, облігації підприємств, квитки державного казначейства, ощадні сертифікати, векселі.
Метою курсової роботи є вивчення аудиторської перевірки комерційного банку операцій з цінними паперами.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
- Розглянути ведення та відображення в обліку пасивних операцій банку з цінними паперами;
- Вивчити процедуру аудиту активних операцій з цінними паперами;
- Розглянути перевірку правильності створення, обліку та використання резерву на можливі втрати з цінних паперів.
При написанні даної роботи були використані праці російських вчених, статті періодичної преси, навчальні посібники.
1. Перевірка ведення та відображення в обліку пасивних операцій комерційного банку з цінними паперами
Емісійні операції банку - це діяльність по випуску банком власних цінних паперів. Банк, що здійснює випуск цінних паперів, є емітентом.
Правовою основою емісійної діяльності є Цивільний кодекс РФ, Закон РФ «Про ринок цінних паперів» від 22 квітня 1996 р., Закон «Про банки і банківську діяльність» від 2 грудня 1990 р. (із змінами і доповненнями від 24 червня 1992 р., Закон РФ «Про акціонерні товариства» від 26 грудня 1995 р., Інструкція N8 «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціями на території Російської Федерації» від 17 вересня 1996 р. (із змінами і доповненнями від 8 серпня 1997 р.). Режим емісійних операцій банку визначається також антимонопольним законодавством і нормативними актами з цінних паперів в тій частині, в якій вони містять норми, що поширюються на банки.
Комерційний банк може емітувати акції, облігації, а також випускати інструменти грошового ринку - депозитні й ощадні сертифікати, векселі.
Кредитні організації мають право випускати цінні папери різних видів, у тому числі - неемісіонние цінні папери. Неемісіонние цінні папери - випускаються серіями або в разовому порядку передаються цінні папери, що представляють собою письмове свідоцтво банку-емітента про внесок грошових коштів, яке засвідчує право вкладника на отримання після закінчення встановленого строку суми депозиту (вкладу) та відсотків по ньому. Неемісіоннимі цінними паперами є депозитні і ощадні сертифікати, процедура випуску яких регламентована затвердженим Листом Центрального банку РФ від 10 лютого 1992 року № 14-3-20 Положенням «Про ощадних і депозитних сертифікатах кредитних організацій».
Аудит емісійних операцій банку підтверджує достовірність бухгалтерської звітності в галузі операцій з акціонування банку, а також включає перевірку відповідності бухгалтерського обліку вимогам нормативних документів.
Аудит операцій з акціонування банків об'єднує:
1) аудит процедури емісії банками цінних паперів;
2) аудит виплати дивідендів.
Перевірка процедури емісії банками цінних паперів включає:
перевірку проспекту емісії - його затвердження у Центральному банку, наявність публікації в центральній пресі, реєстрацію підсумків випуску та їх публікацію;
оцінку доцільності співвідношення між привілейованими і звичайними акціями;
перевірку правильності ведення реєстру з обліку проданих банком акцій (наявність всіх реквізитів і руху кожної проданої акції);
аудит оформлення додаткових випусків акцій та їх законності;
вивірку правильності оформлення оплати акцій (рублями, валютою, дорогоцінними металами, основними фондами, нематеріальними активами, цінними паперами та ін);
перевірку зовнішнього вигляду акцій як цінних паперів.
Перевірка правильності виплати дивідендів акціонерам банку є другим важливим напрямком аудиту операцій з акціонування. При цьому перевіряються: терміни виплати, розмір дивідендів, наявність рішення акціонерів про їх відмову від отримання дивідендів, правильність відображення нарахованих і виплачених дивідендів в обліку.
У ході аудиторської перевірки правильності формування та зміни статутного капіталу банку аудитор повинен вивчити і проаналізувати такі основні документи:
- Статут банку та установчі документи (договір про створення АТ - для акціонерних банків, список акціонерів, дані про засновників - юридичних осіб і т.д.);
- Ліцензії на здійснення банківських операцій; протоколи загальних зборів, засідань ради банку (спостережної ради);
- Проспекти емісій акцій;
- Договори купівлі-продажу акцій банку, підписні листи або договори з учасниками неакціонерних банків, договори міни на певну кількість акцій банку;
- Реєстри акціонерів, виписки по особових рахунках акціонерів (учасників) банку;
- Договори зі спеціалізованим реєстроутримувачем;
- Всередині банківські положення щодо організації додаткової емісій акцій (для багатофіліальних банків), щодо викупу та перепродажу навіть власних акцій;
- Положення про облікову політику банку в частині відображення операцій з формування та зміни КК;
- Платіжні документи, що підтверджують оплату статутного капіталу акціонерами (учасниками), виписки з відповідних особових рахунках;
- Баланси акціонерів (учасників) банку, їх статути, аудиторські висновки - для підтвердження наявності у них джерел власних коштів для оплати акцій (часток у статутному капіталі) банку.
Аудиторська перевірка формування статутного капіталу банку передбачає проведення таких процедур, як аналіз установчих документів та ліцензій на здійснення банківських операцій, протоколів загальних зборів і ради банку, перевірка ведення акціонерів і відображення в бухгалтерському обліку операцій з формування статутного капіталу.
У найбільш ретельному вивченні потребує статут акціонерного банку. У ньому має бути визначено тип акціонерного товариства (відкрите чи закрите), категорія, кількість і номінальна вартість акцій у російських рублях, придбаних акціонерами (розміщені акції), кількість і номінальна вартість акцій, що кредитна організація має право розміщувати додатково до розміщених акцій (оголошені акції ). Додаткові акції можуть бути розміщені кредитною організацією тільки у межах кількості оголошених акцій, що слід враховувати аудитору, перевіряючому формування статутного капіталу і підтверджує проспект емісії. Крім того, в статуті кредитної організації повинні бути визначені кількість, номінальна вартість, права, що надаються акціями кредитної організації кожної категорії та типу. Статутом можуть бути встановлені обмеження кількості акцій, що належать одному акціонеру, і їх сумарно і номінальної вартості, а також максимального розміру голосів, які надаються одному акціонеру.
Аудитор повинен звернути увагу на номінальну вартість звичайних акцій банку, вона повинна бути однаковою для всіх акцій незалежно від їх порядкового номера і часу випуску і виражена в російських рублях. Звичайні акції повинні надавати їх власникам однаковий обсяг прав.
Якщо статутом банку передбачено випуск привілейованих акцій, аудитору слід визначити частку розміщених привілейованих акцій; у загальному обсязі статутного капіталу акціонерного банку вона не повинна перевищувати 25%. Можливість випуску одного або декількох типів привілейованих акцій, розмір дивіденду і (або) ліквідаційна вартість по кожному з них, обсяг прав, що надається ними, визначаються статутом кредитної організації. Привілейовані акції одного типу надають їх власникам однаковий обсяг прав і мають однакову номінальну вартість. Якщо статутом кредитної організації, або у випадках, встановлених Федеральним законом «Про акціонерні товариства» від 26.12.95 № 208-ФЗ, привілейована акція наділяється правом голосу, кількість голосів, яким буде володіти власник привілейованої акції, має бути закріплено в статуті кредитної організації.
Аудиторська перевірка повинна підтвердити правомірність формування статутного капіталу, узгодження з Банком Росії придбання більше 20% акцій банку, правильність відображення в обліку операцій з формування статутного капіталу, включаючи операції з капіталізації інших власних коштів банку.
При аудиті правомірності формування статутного капіталу аудитор повинен брати до уваги, що статутний капітал банку може формуватися тільки за рахунок власних коштів акціонерів (учасників). Вклади в статутний капітал і кошти в оплату придбаних акцій банку повинні перераховуватися тільки з розрахункових рахунків підприємств-акціонерів (учасників). Підприємства та організації, що мають неліквідний баланс або оголошені неплатоспроможними, не можуть виступати в ролі засновників банків і купувати їхні акції при первинному розміщенні. При необхідності аудитори повинні перевірити і підтвердити наявність в акціонерів (учасників) банку власних коштів для участі у формуванні статутного капіталу банку.
Перевіряючи джерела формування статутного капіталу кредитної організації, аудитор повинен упевнитися в тому, що в ній дотримуються встановлені законодавством умови придбання великих пакетів акцій (часток участі). Відповідно до ст. 11 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність» та ст. 60 «Федерального закону« Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії) »Банк Росії повинен давати попереднє« голос на придбання в результаті однієї або декількох єден однією особою або групою осіб, пов'язаних між собою угодою, або є дочірніми чи залежними по відношенню один до одному, більше 20% акцій (часток) кредитної організації. Про всі випадки придбання такими особами (групою осіб) більше 5% акцій (часток) кредитної організації необхідно повідомляти Банк Росії. Аудитор повинен упевнитися, що у всіх необхідних випадках такі дозволи отримані, і повідомлення Банку Росії проведено.
Збільшення статутного капіталу акціонерного банку може відбуватися як шляхом збільшення номінальної вартості оголошення акцій, так і шляхом розміщення додаткових акцій. Додаткові акції можуть бути розміщені тільки в межах кількості оголошених акцій, встановленого статутом банку-емітента.
Далі в ході аудиторської перевірки аудитор повинен переконатися в дотриманні передбачених процедур випуску акцій. Випуск акціонерним банком акцій може супроводжуватися реєстрацією проспекту емісії або відбуватися без нього. Реєстрація випуску цінних паперів повинна супроводжуватися реєстрацією проспекту емісії цінних паперів, якщо виконується хоча б одна з таких умов:
- Цінні папери розміщуються серед необмеженого кола осіб або заздалегідь відомого кола осіб, число яких перевищує 500;
- Загальний обсяг емісії перевищує 50 тис. мінімальних розмірів оплати праці.
У випадку якщо реєстрація емісії цінних паперів кредитної організації супроводжується реєстрацією проспекту емісії, процедура випуску включає наступні етапи:
1) прийняття емітентом рішення про випуск;
2) підготовка проспекту емісії;
3) реєстрація випуску цінних паперів та проспекту емісії;
4) розкриття інформації, що міститься в проспекті емісії;
5) виготовлення сертифікатів цінних паперів (для документарної форми випуску);
6) розміщення цінних паперів;
7) реєстрація звіту про підсумки випуску;
8) розкриття всієї інформації, що міститься у звіті про підсумки випуску.
Аудитор перевіряє дотримання встановлених законодавством та Банком Росії процедур на кожному із зазначених етапів.
Аудитору доцільно ознайомитися з рішенням про випуск акцій, яке повинно містити: вид випущених акцій, форму цінних паперів (іменна документарна, іменна бездокументарна), спосіб зберігання документарних акцій, права власника, закріплені і, порядок їх посвідчення, поступки і здійснення, кількість акцій у даному випуску, загальна кількість випущених акцій з даними державним реєстраційним номером та їх номінальну вартість, порядок розміщення акцій, дату початку і закінчення розміщення, спосіб розміщення, обмеження щодо покупців, ціну розміщення або спосіб її визначення, порядок і термін оплати акцій, строки та умови конвертації конвертованих акцій.
Якщо випуск акцій супроводжується реєстрацією проспекту емісії, то аудитор повинен перевірити цілісність і правильність оформлення самого документа - проспекту емісії. Проспект емісії повинен бути підписаний керівником і головним бухгалтером банку, його сторінки мають бути прошиті та пронумеровані, на ньому має стояти печатка реєструючого органу Банку Росії і підпис уповноваженої особи.
Кредитна організація може випускати звичайні і привілейовані акції. Особливу увагу необхідно приділяти видам випускаються кредитною організацією акцій і відповідності наданих ними прав чинному законодавству та статуту кредитної організації при підтвердженні проспекту емісії акцій.
При підтвердженні проспекту емісії аудитор повинен підтвердити правильність складання та достовірність даних звітності банку, що містяться в проспекті емісії акцій банку. До таких даних належать:
• вид випущених цінних паперів;
• категорія акцій (звичайні, привілейовані);
• форма акцій, що випускаються (документарні, бездокументарні):
• порядок посвідчення поступки і здійснення прав, закріплених акцією;
• порядок зберігання акцій;
• номінальна вартість однієї акції і загальний обсяг випуску акцій (номінальна вартість і кількість);
• права власників акцій, визначені в статуті для даної категорії акцій;
• дата початку та дата закінчення розміщення акцій;
• спосіб розміщення (відкрита або закрита передплата) і обмеження щодо покупців акцій;
• ціна розміщення;
• співвідношення між номіналом акцій у валюті РФ і ціною розміщення в іноземній валюті.
Далі перевіряються дані бухгалтерської, фінансової звітності, наведені в проспекті емісії акцій.
Оплата акцій комерційного банку при їх продажу першим власникам здійснюється за ринковою вартістю, але не нижче номінальної вартості. Введення
1. Перевірка ведення та відображення в обліку пасивних операцій комерційного банку з цінними паперами
2. Аудит ведення і відображення в бухгалтерському обліку активних операцій з цінними паперами
3. Перевірка правильності створення, обліку та використання резерву на можливі втрати з цінних паперів
Висновок
Практичне завдання
Список використаної літератури
Введення
Відповідно до Закону РФ «Про банки і банківську діяльність в Російській Федерації», комерційні банки можуть випускати, купувати, продавати і зберігати цінні папери, а також здійснювати інші операції з ними (посередницькі, консультаційні).
Операції з цінними паперами є одним з основних напрямів діяльності кредитної організації. Ось чому таким важливим є їх ретельний аудит. Проте саме при операціях банку з цінними паперами виникають банківські ризики, пов'язані з прийняттям помилкових управлінських рішень, незаконними маніпуляціями з цінними паперами, непередбаченими економічними наслідками. Операції банку з цінними паперами знаходять своє відображення у балансі кредитної організації і в позабалансовому обліку.
Актуальність теми. Становлення та розвиток банківської системи в Росії викликала необхідність організації в цій сфері чіткого і дієвого фінансового контролю, що представляє собою один з найважливіших елементів ринкової економіки. У Російській Федерації контроль за діяльністю комерційних банків здійснюється державними органами, службами внутрішнього контролю банків і незалежним аудитом.
Російський аудит за короткий період часу пройшов шлях розвитку і становлення. На сучасному етапі аудит в Росії знаходиться в стадії, коли від процесу формування та визнання його як форми незалежного контролю, здійснено перехід до питань підвищення якості та вдосконалення методології проведення перевірок.
Комерційні банки можна порівняти з «кровоносною системою» економіки, тому особливо важливо, щоб банківська система держави працювала стабільно, ефективно і надійно. У сучасних умовах все більша кількість вкладників - фізичні особи, комерційні та некомерційні організації, місцеві органи влади - довіряють свої кошти комерційним банкам. Аудиторський висновок про достовірність звітності дозволяє всім зацікавленим користувачам переконатися у фінансовій стабільності кредитної організації і не побоюватися за свої заощадження. Таким чином, досліджувана тема достатня актуальна і цікава для розгляду.
Завданням аудиту цінних паперів є перевірка їх обігу (випуску, користування), зберігання, правильності нарахування дивідендів, відсотків їх користувачам. Об'єктом аудиту є наступні види цінних паперів: акції, облігації внутрішніх і місцевих позик, облігації підприємств, квитки державного казначейства, ощадні сертифікати, векселі.
Метою курсової роботи є вивчення аудиторської перевірки комерційного банку операцій з цінними паперами.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
- Розглянути ведення та відображення в обліку пасивних операцій банку з цінними паперами;
- Вивчити процедуру аудиту активних операцій з цінними паперами;
- Розглянути перевірку правильності створення, обліку та використання резерву на можливі втрати з цінних паперів.
При написанні даної роботи були використані праці російських вчених, статті періодичної преси, навчальні посібники.
1. Перевірка ведення та відображення в обліку пасивних операцій комерційного банку з цінними паперами
Емісійні операції банку - це діяльність по випуску банком власних цінних паперів. Банк, що здійснює випуск цінних паперів, є емітентом.
Правовою основою емісійної діяльності є Цивільний кодекс РФ, Закон РФ «Про ринок цінних паперів» від 22 квітня 1996 р., Закон «Про банки і банківську діяльність» від 2 грудня 1990 р. (із змінами і доповненнями від 24 червня 1992 р., Закон РФ «Про акціонерні товариства» від 26 грудня 1995 р., Інструкція N8 «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціями на території Російської Федерації» від 17 вересня 1996 р. (із змінами і доповненнями від 8 серпня 1997 р.). Режим емісійних операцій банку визначається також антимонопольним законодавством і нормативними актами з цінних паперів в тій частині, в якій вони містять норми, що поширюються на банки.
Комерційний банк може емітувати акції, облігації, а також випускати інструменти грошового ринку - депозитні й ощадні сертифікати, векселі.
Кредитні організації мають право випускати цінні папери різних видів, у тому числі - неемісіонние цінні папери. Неемісіонние цінні папери - випускаються серіями або в разовому порядку передаються цінні папери, що представляють собою письмове свідоцтво банку-емітента про внесок грошових коштів, яке засвідчує право вкладника на отримання після закінчення встановленого строку суми депозиту (вкладу) та відсотків по ньому. Неемісіоннимі цінними паперами є депозитні і ощадні сертифікати, процедура випуску яких регламентована затвердженим Листом Центрального банку РФ від 10 лютого 1992 року № 14-3-20 Положенням «Про ощадних і депозитних сертифікатах кредитних організацій».
Аудит емісійних операцій банку підтверджує достовірність бухгалтерської звітності в галузі операцій з акціонування банку, а також включає перевірку відповідності бухгалтерського обліку вимогам нормативних документів.
Аудит операцій з акціонування банків об'єднує:
1) аудит процедури емісії банками цінних паперів;
2) аудит виплати дивідендів.
Перевірка процедури емісії банками цінних паперів включає:
перевірку проспекту емісії - його затвердження у Центральному банку, наявність публікації в центральній пресі, реєстрацію підсумків випуску та їх публікацію;
оцінку доцільності співвідношення між привілейованими і звичайними акціями;
перевірку правильності ведення реєстру з обліку проданих банком акцій (наявність всіх реквізитів і руху кожної проданої акції);
аудит оформлення додаткових випусків акцій та їх законності;
вивірку правильності оформлення оплати акцій (рублями, валютою, дорогоцінними металами, основними фондами, нематеріальними активами, цінними паперами та ін);
перевірку зовнішнього вигляду акцій як цінних паперів.
Перевірка правильності виплати дивідендів акціонерам банку є другим важливим напрямком аудиту операцій з акціонування. При цьому перевіряються: терміни виплати, розмір дивідендів, наявність рішення акціонерів про їх відмову від отримання дивідендів, правильність відображення нарахованих і виплачених дивідендів в обліку.
У ході аудиторської перевірки правильності формування та зміни статутного капіталу банку аудитор повинен вивчити і проаналізувати такі основні документи:
- Статут банку та установчі документи (договір про створення АТ - для акціонерних банків, список акціонерів, дані про засновників - юридичних осіб і т.д.);
- Ліцензії на здійснення банківських операцій; протоколи загальних зборів, засідань ради банку (спостережної ради);
- Проспекти емісій акцій;
- Договори купівлі-продажу акцій банку, підписні листи або договори з учасниками неакціонерних банків, договори міни на певну кількість акцій банку;
- Реєстри акціонерів, виписки по особових рахунках акціонерів (учасників) банку;
- Договори зі спеціалізованим реєстроутримувачем;
- Всередині банківські положення щодо організації додаткової емісій акцій (для багатофіліальних банків), щодо викупу та перепродажу навіть власних акцій;
- Положення про облікову політику банку в частині відображення операцій з формування та зміни КК;
- Платіжні документи, що підтверджують оплату статутного капіталу акціонерами (учасниками), виписки з відповідних особових рахунках;
- Баланси акціонерів (учасників) банку, їх статути, аудиторські висновки - для підтвердження наявності у них джерел власних коштів для оплати акцій (часток у статутному капіталі) банку.
Аудиторська перевірка формування статутного капіталу банку передбачає проведення таких процедур, як аналіз установчих документів та ліцензій на здійснення банківських операцій, протоколів загальних зборів і ради банку, перевірка ведення акціонерів і відображення в бухгалтерському обліку операцій з формування статутного капіталу.
У найбільш ретельному вивченні потребує статут акціонерного банку. У ньому має бути визначено тип акціонерного товариства (відкрите чи закрите), категорія, кількість і номінальна вартість акцій у російських рублях, придбаних акціонерами (розміщені акції), кількість і номінальна вартість акцій, що кредитна організація має право розміщувати додатково до розміщених акцій (оголошені акції ). Додаткові акції можуть бути розміщені кредитною організацією тільки у межах кількості оголошених акцій, що слід враховувати аудитору, перевіряючому формування статутного капіталу і підтверджує проспект емісії. Крім того, в статуті кредитної організації повинні бути визначені кількість, номінальна вартість, права, що надаються акціями кредитної організації кожної категорії та типу. Статутом можуть бути встановлені обмеження кількості акцій, що належать одному акціонеру, і їх сумарно і номінальної вартості, а також максимального розміру голосів, які надаються одному акціонеру.
Аудитор повинен звернути увагу на номінальну вартість звичайних акцій банку, вона повинна бути однаковою для всіх акцій незалежно від їх порядкового номера і часу випуску і виражена в російських рублях. Звичайні акції повинні надавати їх власникам однаковий обсяг прав.
Якщо статутом банку передбачено випуск привілейованих акцій, аудитору слід визначити частку розміщених привілейованих акцій; у загальному обсязі статутного капіталу акціонерного банку вона не повинна перевищувати 25%. Можливість випуску одного або декількох типів привілейованих акцій, розмір дивіденду і (або) ліквідаційна вартість по кожному з них, обсяг прав, що надається ними, визначаються статутом кредитної організації. Привілейовані акції одного типу надають їх власникам однаковий обсяг прав і мають однакову номінальну вартість. Якщо статутом кредитної організації, або у випадках, встановлених Федеральним законом «Про акціонерні товариства» від 26.12.95 № 208-ФЗ, привілейована акція наділяється правом голосу, кількість голосів, яким буде володіти власник привілейованої акції, має бути закріплено в статуті кредитної організації.
Аудиторська перевірка повинна підтвердити правомірність формування статутного капіталу, узгодження з Банком Росії придбання більше 20% акцій банку, правильність відображення в обліку операцій з формування статутного капіталу, включаючи операції з капіталізації інших власних коштів банку.
При аудиті правомірності формування статутного капіталу аудитор повинен брати до уваги, що статутний капітал банку може формуватися тільки за рахунок власних коштів акціонерів (учасників). Вклади в статутний капітал і кошти в оплату придбаних акцій банку повинні перераховуватися тільки з розрахункових рахунків підприємств-акціонерів (учасників). Підприємства та організації, що мають неліквідний баланс або оголошені неплатоспроможними, не можуть виступати в ролі засновників банків і купувати їхні акції при первинному розміщенні. При необхідності аудитори повинні перевірити і підтвердити наявність в акціонерів (учасників) банку власних коштів для участі у формуванні статутного капіталу банку.
Перевіряючи джерела формування статутного капіталу кредитної організації, аудитор повинен упевнитися в тому, що в ній дотримуються встановлені законодавством умови придбання великих пакетів акцій (часток участі). Відповідно до ст. 11 Федерального закону «Про банки і банківську діяльність» та ст. 60 «Федерального закону« Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії) »Банк Росії повинен давати попереднє« голос на придбання в результаті однієї або декількох єден однією особою або групою осіб, пов'язаних між собою угодою, або є дочірніми чи залежними по відношенню один до одному, більше 20% акцій (часток) кредитної організації. Про всі випадки придбання такими особами (групою осіб) більше 5% акцій (часток) кредитної організації необхідно повідомляти Банк Росії. Аудитор повинен упевнитися, що у всіх необхідних випадках такі дозволи отримані, і повідомлення Банку Росії проведено.
Збільшення статутного капіталу акціонерного банку може відбуватися як шляхом збільшення номінальної вартості оголошення акцій, так і шляхом розміщення додаткових акцій. Додаткові акції можуть бути розміщені тільки в межах кількості оголошених акцій, встановленого статутом банку-емітента.
Далі в ході аудиторської перевірки аудитор повинен переконатися в дотриманні передбачених процедур випуску акцій. Випуск акціонерним банком акцій може супроводжуватися реєстрацією проспекту емісії або відбуватися без нього. Реєстрація випуску цінних паперів повинна супроводжуватися реєстрацією проспекту емісії цінних паперів, якщо виконується хоча б одна з таких умов:
- Цінні папери розміщуються серед необмеженого кола осіб або заздалегідь відомого кола осіб, число яких перевищує 500;
- Загальний обсяг емісії перевищує 50 тис. мінімальних розмірів оплати праці.
У випадку якщо реєстрація емісії цінних паперів кредитної організації супроводжується реєстрацією проспекту емісії, процедура випуску включає наступні етапи:
1) прийняття емітентом рішення про випуск;
2) підготовка проспекту емісії;
3) реєстрація випуску цінних паперів та проспекту емісії;
4) розкриття інформації, що міститься в проспекті емісії;
5) виготовлення сертифікатів цінних паперів (для документарної форми випуску);
6) розміщення цінних паперів;
7) реєстрація звіту про підсумки випуску;
8) розкриття всієї інформації, що міститься у звіті про підсумки випуску.
Аудитор перевіряє дотримання встановлених законодавством та Банком Росії процедур на кожному із зазначених етапів.
Аудитору доцільно ознайомитися з рішенням про випуск акцій, яке повинно містити: вид випущених акцій, форму цінних паперів (іменна документарна, іменна бездокументарна), спосіб зберігання документарних акцій, права власника, закріплені і, порядок їх посвідчення, поступки і здійснення, кількість акцій у даному випуску, загальна кількість випущених акцій з даними державним реєстраційним номером та їх номінальну вартість, порядок розміщення акцій, дату початку і закінчення розміщення, спосіб розміщення, обмеження щодо покупців, ціну розміщення або спосіб її визначення, порядок і термін оплати акцій, строки та умови конвертації конвертованих акцій.
Якщо випуск акцій супроводжується реєстрацією проспекту емісії, то аудитор повинен перевірити цілісність і правильність оформлення самого документа - проспекту емісії. Проспект емісії повинен бути підписаний керівником і головним бухгалтером банку, його сторінки мають бути прошиті та пронумеровані, на ньому має стояти печатка реєструючого органу Банку Росії і підпис уповноваженої особи.
Кредитна організація може випускати звичайні і привілейовані акції. Особливу увагу необхідно приділяти видам випускаються кредитною організацією акцій і відповідності наданих ними прав чинному законодавству та статуту кредитної організації при підтвердженні проспекту емісії акцій.
При підтвердженні проспекту емісії аудитор повинен підтвердити правильність складання та достовірність даних звітності банку, що містяться в проспекті емісії акцій банку. До таких даних належать:
• вид випущених цінних паперів;
• категорія акцій (звичайні, привілейовані);
• форма акцій, що випускаються (документарні, бездокументарні):
• порядок посвідчення поступки і здійснення прав, закріплених акцією;
• порядок зберігання акцій;
• номінальна вартість однієї акції і загальний обсяг випуску акцій (номінальна вартість і кількість);
• права власників акцій, визначені в статуті для даної категорії акцій;
• дата початку та дата закінчення розміщення акцій;
• спосіб розміщення (відкрита або закрита передплата) і обмеження щодо покупців акцій;
• ціна розміщення;
• співвідношення між номіналом акцій у валюті РФ і ціною розміщення в іноземній валюті.
Далі перевіряються дані бухгалтерської, фінансової звітності, наведені в проспекті емісії акцій.
Аудитор повинен перевірити правильність встановлення ринкової. Ринкова ціна акцій - це ціна, за якою продавець, який має повну інформацію про вартість акцій і не зобов'язаний їх продавати, згоден був би продати їх, а покупець, який має повну інформацію про вартість акцій і не зобов'язаний їх придбати, згоден був би їх придбати. Ринкова вартість звичайних акцій банку може бути визначена виходячи з капіталу (власних коштів) комерційного банку, ціни, яку згоден сплатити за всі звичайні акції суспільства покупець, який має повну інформацію про сукупну вартість всіх звичайних акцій банку, та інших факторів, які вважатимуть важливими особи, визначають ринкову вартість акції.
Викуп акцій банку на вимогу акціонерів здійснюється за ринковою вартістю акцій, визначеною без урахування її зміни в результаті дій банку, що спричинило виникнення права вимоги оцінки та викупу акцій. Перевірка дотримання цього положення здійснюється за виписками з балансового рахунку 10501 «Власні акції, викуплені в акціонерів», укладеним банком договорами на купівлю акцій.
Загальна сума коштів, що спрямовуються банком на викуп акції, не може перевищувати 10% власних коштів (капіталу) на дату прийняття рішення, яке спричинило виникнення в акціонерів права вимагати викупу банком належних їм акцій. У разі якщо загальна кількість акцій, щодо яких заявлені вимоги про викуп, перевищує кількість акцій, яке може бути викуплено банком з урахуванням встановлених обмежень, акції викуповуються у акціонерів пропорційно заявленим вимогам. Дотримання зазначеного положення підтверджується аудитором шляхом підрахунку частки залишку за балансовим рахунком 10501 «Власні акції, викуплені в акціонерів» в загальному обсязі капіталу (власних коштів) банку на зазначену дату.
Перевіряючи правильність відображення в бухгалтерському обліку операцій з викупу акцій, аудитор повинен підтвердити дотримання банком правил обліку, встановлених Банком Росії, і правильність оцінки викуплених цінних паперів. Власні акції, викуплені в акціонерів, повинні враховуватися за номінальною вартістю. Різниця між номінальною вартістю і ціною викупу (продажу) акції відноситься на рахунки 70102 «Доходи, отримані за операціями з цінними паперами» або 70204 «Витрати за операціями з цінними паперами».
Рахунки розділу 5 Плану бухгалтерського обліку підрозділу випущені Банком ЦІННІ ПАПЕРИ призначені для обліку: операцій, пов'язаних з випуском банком боргових цінних паперів; зобов'язань, закріплених випущеними банком цінними паперами; операцій, пов'язаних з погашенням цінних паперів та закріплених ними зобов'язань. Рахунки 520 «Випущені облігації», 521 «Випущені депозитні сертифікати», 522 «Випущені ощадні сертифікати», № 523 «Випущені векселі і банківські акцепти» призначені для обліку номінальної вартості випущених кредитною організацією боргових цінних паперів (боргових зобов'язань) за строками погашення. Рахунки пасивні.
Слід перевірити правильність і своєчасність відображення операцій за рахунками 2 го порядку за термінами: до запитання, з терміном погашення до 30 днів, з терміном погашення від 31 до 90 днів, з терміном погашення від 91 до 180 днів, з терміном погашення від 181 дня до року, з терміном погашення понад рік до 3 років, з терміном погашення понад 3 років.
Особливою перевірці підлягає аудит правомочності і своєчасності перенесення випущених банком боргових цінних паперів зі строком обігу на рахунки з обліку зобов'язань за випущеними цінних паперів до виконання.
За кредитом рахунків 520, 521, 522, 523 перевіряється відображення номінальної вартості випущених кредитною організацією боргових цінних паперів при їх продажу в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, рахунком каси, розрахунковими рахунками клієнтів. Якщо боргові цінні папери продаються за ціною нижче їх номінальної вартості, то перевіряється і розраховується правильність відображення різниці між номінальною вартістю і фактичною ціною продажу, а також правильність і своєчасність відображення суми дисконту за дебетом рахунка 52502 з обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів по випущеним цінних паперів
Проводиться аудит своєчасності і повноти списання за дебетом рахунків 520, 521, 522, 523 номінальної вартості випущених кредитною організацією цінних паперів: - при їх викуп у власників до настання терміну погашення з метою погашення або перепродажу в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів, рахунками вкладів (депозитів) фізичних осіб, рахунком каси (якщо власник є фізичною особою);
- При настанні терміну погашення в кореспонденції з відповідними рахунками 524 урахування зобов'язань за випущеними цінних паперів до виконання.
Перевіряється правильність розрахунку і своєчасність списання за дебетом рахунків обліку випущених облігацій та випущених векселів і банківських акцептів, а також суми дисконту в частині, що не виплачується при достроковому викупі цінного паперу, в кореспонденції з рахунком обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів або з рахунком з обліку витрат або доходів банку (метод «нарахувань»).
Перевіряється правильність оформлення особових рахунків у аналітичному обліку: - за облігаціями в розрізі державних реєстраційних номерів і випусків; - по депозитних і ощадних сертифікатах в розрізі серій і номерів; - за векселями - за кожним векселем.
Особливе значення має аудит правильності ведення рахунку № 524 «Зобов'язання за випущеними цінних паперів до виконання»: урахування зобов'язань банку, закріплених випущеними ним борговими цінними паперами і підлягають виконанню після закінчення терміну обігу (рахунки N № 52401 - 52406), а також сум, що підлягають виплати по відсотках (купонах), після закінчення процентного (купонного) періоду з звертаються облігаціями (рахунок № 52407), правильності і своєчасності перенесення на дані рахунки зобов'язань за борговими цінними паперами (який має здійснюватися в кінці останнього робочого дня, що передує даті погашення цінного паперу небудь дати чергової виплати за відсотками (купонах) без будь-яких винятків), а також правильність бухгалтерських проводок.
За кредитом наступних рахунків проводяться: - за рахунками N № 52401, 52403, 52404, 52406 - номінальна вартість векселів, облігацій та суми вкладів, засвідчених депозитними та ощадними сертифікатами, в кореспонденції з рахунками обліку випущених боргових цінних паперів за термінами погашення.
За кредитом рахунку № 52406 також проводяться суми відсотків, що підлягають виплаті за векселями понад номінальну вартість, в кореспонденції з рахунком обліку зобов'язань банку за відсотками та купонам за випущеними цінними паперами, з рахунком з обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів або з рахунком з обліку витрат банку («метод нарахувань»);
- За рахунками N № 52402 і 52405 - суми відсотків, що підлягають виплаті за процентними борговими зобов'язаннями після закінчення терміну обігу, в кореспонденції з рахунком обліку зобов'язань банку за відсотками та купонам за випущеними цінними паперами, з рахунком з обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів або з рахунком з обліку витрат банку («метод нарахувань»).
За кредитом рахунку № 52402 також проводяться суми відсотків і купонів, які з яких-небудь причин не були виплачені до закінчення терміну обігу облігації, в кореспонденції з рахунком обліку зобов'язань з виплати відсотків і купонів після закінчення процентного (купонного) періоду за обертаються облігації.
За дебетом рахунків N № 52401 - 52406 списуються суми, що виплачуються з цінних паперів, в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів, рахунками вкладів (депозитів) фізичних осіб, рахунком каси (якщо власником є фізична особа).
Перевіряється правильність оформлення та ведення аналітичного обліку, який повинен вестися:
на рахунку № 52401 - в розрізі державних реєстраційних номерів і випусків облігацій;
на рахунку № 52402 - в розрізі державних реєстраційних номерів, випусків облігацій і кожного процентного (купонного) періоду;
на рахунках N № 52403 - 52405 - у розрізі серій та номерів депозитних і ощадних сертифікатів;
на рахунку 52406 - за кожним векселем.
Важливе значення має перевірка правильності розрахунку і своєчасності обліку по рахунку № 52407 «Зобов'язання по виплаті відсотків і купонів після закінчення процентного (купонного) періоду з звертаються облігаціями», де враховуються суми періодичних виплат відсотків (погашення купонів), якщо вони здійснюються протягом терміну обігу облігацій.
За кредитом рахунку повинні відображатися суми, що підлягають виплаті за відповідний відсотковий (купонний) період, в кореспонденції з рахунком обліку зобов'язань банку за відсотками та купонам за випущеними цінних паперів, рахунком з обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів або рахунком з обліку витрат банку («метод нарахувань»).
За дебетом рахунка списуються:
- Виплачені суми в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів, рахунками вкладів (депозитів) фізичних осіб, рахунком каси (якщо власником є фізична особа);
- Суми, які з яких-небудь причин не були виплачені до закінчення терміну обігу, в кореспонденції з рахунком з обліку зобов'язань за відсотками та купонам за облігаціями з терміном обігу.
Перевірка ведення аналітичного обліку повинна показати, що він ведеться в розрізі державних реєстраційних номерів, випусків і кожного процентного (купонного) періоду.
Особливе значення має обов'язкова перевірка операцій по рахунку № 525 «Інші рахунки за операціями з випущеними цінними паперами, де враховуються зобов'язання за відсотками і купонах, що нараховуються протягом терміну обігу боргових цінних паперів або протягом процентного (купонного) періоду та майбутніх виплат за цими зобов'язаннями , а також дисконтів. При цьому обов'язковій перевірці підлягає перевірка як рахунки № 52501 - пасивного, так і рахунки № 52502 - активного. На цих рахунках відображаються зобов'язання банку за відсотками та купонам за випущеними цінних паперів (пасивний рахунок 52 501) і майбутні виплати за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів (активний рахунок 52 502)
За кредитом рахунку № 52501 повинні враховуватися суми зобов'язань банку за нарахованими відсотками та купонних виплат в кореспонденції з рахунком 52502 з обліку майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів або з рахунком з обліку витрат банку («метод нарахувань»).
За дебетом рахунка № 52501 суми нарахованих зобов'язань списуються:
- При закінченні терміну обігу цінного паперу в кореспонденції з рахунком обліку зобов'язань банку за відсотками та купонам за облігаціями з терміном обігу 52402, рахунком обліку відсотків, засвідчених ощадними та депозитними сертифікатами 52405, рахунком обліку векселів з вичерпаним терміном обігу 52406;
- При закінченні процентного (купонного) періоду в кореспонденції з рахунком з обліку зобов'язань з виплати відсотків і купонів після закінчення процентного (купонного) періоду з звертаються облігаціях 52407. Якщо закінчення чергового періоду збігається із закінченням терміну обігу облігації, то нараховані зобов'язання переносяться безпосередньо на рахунок обліку зобов'язань банку за відсотками та купонам за облігаціями з терміном обігу 52402.
За дебетом рахунка № 52501 списуються також зайво нараховані суми при достроковому погашенні цінних паперів у кореспонденції з рахунком майбутніх виплат за відсотками, купонах і дисконтів за випущеними цінних паперів 52502 або з рахунками з обліку витрат 70204 або доходів 70102 банку («метод нарахувань»).
Перевірка правильності організації аналітичного обліку за рахунком № 52501 ведеться по особових рахунках, відкритих:
- За облігаціями в розрізі державних реєстраційних номерів і випусків;
- По депозитних і ощадних сертифікатів у розрізі серій і номерів;
- За векселями - за кожним векселем.
За дебетом рахунка № 52502 повинні відображатися суми:
- Нарахованих відсотків і купонних виплат в кореспонденції з рахунком з обліку зобов'язань банку за відсотками та купонам за випущеними цінних паперів 524;
- Дисконту в кореспонденції з рахунками обліку номінальної вартості випущених цінних паперів 520,521, 522, 523.
За кредитом рахунку № 52502 відображаються суми:
- Відсотків, купонів і дисконту при погашенні цінних паперів та купонів або виплату відсотків, в кореспонденції з рахунками з обліку витрат 70204;
- Зайво нараховані або не виплачуються при достроковому погашенні цінних паперів, в кореспонденції з рахунком з обліку зобов'язань банку за відсотками та купонам за випущеними цінних паперів 524, або з рахунками обліку номінальної вартості випущених цінних паперів за термінами погашення 520, 521, 522, 523.
Аналітичний облік за рахунком № 52502 повинен вестися на окремих особових рахунках за видами цінних паперів і виплат (відсотків, купонів і дисконту).
2. Аудит ведення і відображення в бухгалтерському обліку активних операцій з цінними паперами
Активні банківські операції з цінними паперами - це операції, за допомогою яких банки розміщують наявні в їхньому розпорядженні ресурси в цінні папери з метою отримання необхідного прибутку і забезпечення своєї ліквідності.
Мета аудиторської перевірки вкладень комерційного банку в акції та облігації полягає у формуванні аудиторської думки щодо правильності ведення комерційним банком бухгалтерського обліку операцій з такими цінними паперами та відповідності цих операцій чинному законодавству.
Приступаючи до аудиторської перевірки вкладень банку в акції та облігації, слід встановити, яким чином банк придбає акції та облігації: на біржовому або позабіржовому ринку; самостійно, виступаючи як дилер, або через брокера. Обов'язковому аналізу з боку аудитора повинен бути підданий портфель цінних паперів (його структура; правильність розподілу цінних паперів між торговим, інвестиційним та портфелем контрольного участі; відповідність цінних паперів встановленим у банку лімітів на вкладення в цінні папери в розрізі їх емітентів).
До боргових зобов'язаннях, що випускаються кредитними організаціями відносяться: облігації, депозитні і ощадні сертифікати, векселі
Нараховані в період обігу процентних (купонних) боргових цінних паперів зобов'язання в бухгалтерському обліку відображаються не рідше одного разу на місяць і не пізніше останнього робочого дня звітного місяця. При нарахуванні зобов'язань по відсотках (купонах) у розрахунок приймається величина процентної ставки (у відсотках річних) і фактичне число календарних днів у році (365 або 366 днів відповідно). Якщо період обігу цінного паперу або відсотковий (купонний) період припадають на календарні роки з різною кількістю днів (365 або 366 днів відповідно), то нарахування відсотків за дні, що припадають на календарний рік з кількістю днів 365, проводиться з розрахунку 365 календарних днів у році , а за дні, що припадають на календарний рік з кількістю днів 366, проводиться з розрахунку 366 календарних днів у році. Відсотки нараховуються за фактичну кількість календарних днів в періоді обігу цінного паперу або у відсотковому (купонному) періоді. У балансі за останній робочий день звітного місяця підлягають відображенню всі зобов'язання, нараховані за звітний місяць, у тому числі за решту неробочі дні, якщо останній робочий день місяця не збігається з його закінченням. При пред'явленні територіальною установою Банку Росії як заходи щодо посилення нагляду за діяльністю кредитної організації вимог про надання в оперативному порядку бухгалтерських балансів з періодичністю, встановленою територіальною установою Банку Росії, нараховані відсотки підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відповідно до встановленої періодичністю подання бухгалтерських балансів. Нормативними актами Банку Росії можуть бути встановлені особливості у нарахуванні зобов'язань для окремих видів цінних паперів або виплат (відсоток, купон, дисконт). При нарахуванні зобов'язань програмним шляхом має бути забезпечено щоденне нарахування в розрізі:
- Державних реєстраційних номерів облігацій і випусків;
- Серії та номерів депозитного або ощадного сертифіката, кожного векселя
Бланки випускаються кредитною організацією боргових зобов'язань є бланками суворої звітності і повинні враховуватися на активному позабалансовому рахунку 90701 «Бланки власних цінних паперів для розповсюдження» За дебетом відображаються надійшли для реалізації боргові зобов'язання; за кредитом бланки реалізованих зобов'язань, призначених для продажу в кореспонденції з рахунком 99999. Бланки враховуються в умовній оцінці 1 рубель за бланк.
На рахунку 90702 «Бланки власних цінних паперів для знищення» повинні враховуватися отримані для знищення бланки цінних паперів. Бланки враховуються в умовній оцінці 1 рубель за один бланк. За дебетом проводяться суми підлягають знищенню бланків цінних паперів, зіпсованих та дефектних, а також не випущених в обіг, в кореспонденції з рахунками N № 90701 і 90705 «Бланки, сертифікати, цінні папери, відіслані і видані під звіт». За кредитом рахунку списуються суми знищених бланків цінних паперів в кореспонденції з рахунком № 99999.
На рахунку № 90702 кредитна організація може відкривати необхідну кількість особових рахунків. Спосіб, порядок і процедура знищення бланків цінних паперів визначається самою кредитною організацією і повинні бути закріплені в обліковій політиці банку і внутрішньою інструкцією. Рахунок 90703 «Викуплені до терміну погашення власні цінні папери для перепродажу» призначений для обліку власних цінних паперів, викуплених до терміну їх погашення (до закінчення строків обігу цінних паперів, зазначених в умовах їх випуску) з метою перепродажу. Облік повинен вестися за номінальною вартістю.
За дебетом рахунку проводяться суми власних цінних паперів банку в момент їх викупу при одночасному списанні з відповідних балансових рахунків з обліку випущених банками цінних паперів - у кореспонденції з рахунком № 99999.
За кредитом рахунку списуються суми:
перепроданих власних цінних паперів з одночасним їх відображенням на відповідних балансових рахунках з обліку випущених банками цінних паперів - у кореспонденції з рахунком № 99999;
нереалізованих викуплених власних цінних паперів при їх погашенні - в кореспонденції з рахунком № 90702.
В аналітичному обліку повинні вестися окремі особові рахунки за видами і випускам цінних паперів.
Рахунок № 90704 «Власні цінні папери, пред'явлені для погашення призначений для обліку випущених кредитною організацією цінних паперів та купонів, пред'явлених для погашення. Облік ведеться за номінальною вартістю цінного паперу або сумі купона, які підлягають погашенню. За дебетом рахунку проводяться суми номіналу цінних паперів і купонів, пред'явлених для погашення, в кореспонденції з рахунком № 99999.
За кредитом рахунку списуються суми погашених цінних паперів та купонів в кореспонденції з рахунком № 99999, з одночасним списанням з відповідних балансових рахунків.
Аналітичний облік має вестися на особових рахунках за кожного цінного паперу або купону, пред'явленої (ому) до погашення.
Рахунок № 90705 «Бланки, сертифікати, цінні папери, відіслані і видані під звіт» призначений для обліку сертифікатів, бланків і цінних паперів, що знаходяться в дорозі, відісланих в підвідомчі установи та виданих під звіт. Облік цінних паперів і сертифікатів ведеться за номінальною вартістю, бланків - в умовній оцінці 1 рубель за 1 бланк. За дебетом рахунку проводяться суми сертифікатів, бланків і цінних паперів, що знаходяться в дорозі, відісланих в підвідомчі установи та виданих під звіт, в кореспонденції з рахунками N № 90701, 90801, 90802, 90803, 90805.
За кредитом рахунку списуються суми:
отриманих і оприбуткованих підвідомчими установами сертифікатів, бланків і цінних паперів на підставі відповідних документів або сповіщень про це - в кореспонденції з рахунком № 99999;
бланків поширених підзвітними особами цінних паперів - на підставі поданих авансових звітів, в кореспонденції з рахунком № 99999.
Аналітичний облік має вестися на особових рахунках, відкритих у розрізі сертифікатів, бланків і цінних паперів адресатам, яким вони відправлені, і підзвітним особам, яким вони видані.
Операція РЕПО - операція з продажу (купівлі) цінних паперів із зобов'язанням наступного викупу (продажу) через певний термін за заздалегідь обумовленою ціною. Мінімальний термін виконання - 10 днів. Операції РЕПО обліковуються на позабалансових рахунках термінових угод від моменту укладення угоди до терміну проведення розрахунків. У день валютування позабалансовий облік припиняється, і угода відбивається на балансових рахунках. Перша частина угоди today на позабалансових рахунках не відображається.
Облік по позабалансових рахунках другого порядку за строковими угодами ведеться за строками до моменту виконання. Проведення за балансовими рахунками здійснюються в день виконання зобов'язань. Існує три варіанти виконання угод РЕПО:
1. Виконання угоди здійснюється в день укладання угоди (дата валютування збігається з датою угоди - угода «today»)
2. дата угоди відстоїть не більше ніж на два робочих дні від дати валютування - касова (готівкова) угода
3. дата валютування відстоїть від дати угоди на три і більше робочих дні - термінова операція
Для обліку операцій РЕПО відкриті наступні балансові рахунки: 47407 - Розрахунки по конверсійних і термінових угодах - П 47408 - Розрахунки по конверсійних і термінових угодах - А Позабалансові рахунки:
932 - Вимоги з поставки цінних паперів - готівкові операції
962 - Зобов'язання з поставки цінних паперів - готівкові операції
935 - Вимоги з поставки цінних паперів - термінові угоди
936 - Вимоги щодо викупу цінних паперів по зворотній частині операцій РЕПО - термінові угоди
965 - Зобов'язання з поставки цінних паперів - термінові угоди
966 - Зобов'язання щодо викупу цінних паперів по зворотній частині угоди РЕПО - термінові угоди
940 - А - Нереалізовані курсові різниці по переоцінці цінних паперів
970 - П - Нереалізовані курсові різниці по переоцінці цінних паперів
Депозитарний облік операцій банку з цінними паперами. На рахунках депо відображаються операції банку з емісійними цінними паперами, передані кредитної організації її клієнтами для зберігання та / або обліку, здійснення довірчого управління, здійснення брокерських операцій.
Облік цінних паперів на рахунках депо ведеться у штуках. Додатково банк може вести облік в одиницях, в яких визначено номінал цінного паперу.
За пасивними рахунками депо цінні папери враховуються в розрізі власників, за активними - у розрізі місць зберігання.
На особових рахунках депо відображаються цінні папери одного випуску з однаковим набором допустимих депозитарних операцій. Одночасно з особовим рахунком ведуться два журнали:
1. операційний журнал особового рахунку - містить відомості про всі бухгалтерських операціях, відображених по особовому рахунку, та інформацію про кількість цінних паперів, які обліковуються на особовому рахунку
2. журнал оборотів особового рахунку - містить дані про залишки цінних паперів і обороти по особовому рахунку на кінець того операційного дня, протягом якого був рух за особовим рахунком.
По кожному випуску цінних паперів депозитарій веде анкету випуску цінних паперів. Синтетичний облік депозитарних операцій ведеться на зведених випусках випуску, в балансах і оборотних відомостях. Зведені картки складаються на підставі журналів оборотів особових рахунків до початку наступного операційного дня і ведуться окремо по випусках цінних паперів, у розрізі синтетичних рахунків депо всередині випуску. Депозитарний облік операцій здійснюють і дилери, і інвестори. Дилер враховує як власні облігації, так і облігації інвесторів. В інвестора аналітичний облік до рахунку депо ведеться за субдепозитарии, з якими він уклав договір рахунку-депо.
Для обліку депозитарних операцій з державними зобов'язаннями відкриваються рахунки:
98010 «Цінні папери на зберіганні в головному депозитарії (НОСТРО депо базовий). Рахунок активний. Призначений для обліку цінних паперів, переданих на зберігання в головний депозитарій (депозитарій ММВБ).
98040 - «Цінні папери власників». Рахунок пасивний. Призначений для обліку цінних паперів, переданих на зберігання в депозитарій, що належать депонентам на праві власності.
98050 - «Цінні папери, що належать депозитарію». Рахунок пасивний. Призначений для обліку цінних паперів, що відображаються в основному бухгалтерському балансі депозитарію.
Аудит операції комерційних банків з векселями
Враховані кредитними організаціями векселя повинні враховуватися по активних балансовими рахунками 5 розділу плану рахунків бухгалтерського обліку по емітентах:
Рахунки № 512 «Векселі органів федеральної влади і авальовані ними»
№ 513 «Векселі органів влади суб'єктів Російської Федерації, місцевих органів влади та авальовані ними»
№ 514 «Векселі банків»
№ 515 «Інші векселя»
№ 516 «Векселі органів державної влади іноземних держав та авальовані ними»
№ 517 «Векселі органів місцевої влади іноземних держав та авальовані ними»
№ 518 «Векселі банків - нерезидентів»
№ 519 «Інші векселі нерезидентів»
Важливим завданням аудиту операцій банку з векселями є перевірка правильності їх обліку за термінами і правомочність обліку на рахунках до запитання. По рахунках 2 порядку облік повинен будуватися за термінами обліку векселів: до запитання, з терміном погашення до 30 днів, з терміном погашення від 31 до 90 днів, з терміном погашення від 91 до 180 днів, з терміном погашення від 181 дня до одного року, з терміном погашення понад один рік до 3 років, з терміном погашення понад 3 років, не оплачені в строк і опротестовані, не оплачені в строк і неопротестованние. За пасивними рахунками 2 порядку повинні враховуватися резерви під можливі втрати.
Призначення перерахованих рахунків (крім рахунків N № 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910): облік купівельної вартості придбаних (врахованих) кредитною організацією векселів за термінами їх погашення. Рахунки активні.
Слід перевірити правильність обліку векселів залежно від заповнення їх реквізитів та особливостей складання договорів на їх придбання. Так, векселі строком «на певний день» і «в стільки-то часу від складання» (строкові векселя) обліковуються на рахунках за термінами, фактично залишився до погашення векселів на момент їх придбання. Векселі «по пред'явленні» повинні враховуватися на рахунках до запитання, векселі «в стільки-то часу від пред'явлення» обліковуються на рахунках до запитання, а після пред'явлення - відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів. Векселі «за пред'явленням, але не раніше визначеного терміну» повинні враховуватися до настання зазначеного у векселі терміну відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів, а після настання зазначеного терміну повинні бути перенесені на рахунки до запитання. Слід враховувати при перевірці, що при визначенні строків у розрахунок приймається точну кількість календарних днів.
Перевіряючи правильність відображення операцій з векселями, врахованими банком, у бухгалтерському обліку слід мати на увазі, що за дебетом рахунків проводиться покупна вартість придбаного векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта - на суму, сплачену при купівлі векселя. За кредитом рахунків списується покупна вартість векселя при надходженні від платника коштів в погашення врахованого кредитною організацією векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта.
За кредитом рахунків також списується покупна вартість векселя при перепродажу придбаного векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта.
Особливому контролю в процесі перевірки підлягають операції при здійсненні операцій купівлі - продажу векселів, за якими дата розрахунків не збігається з датою укладення угоди (готівкові і строкові угоди), в цьому випадку слід перевірити кореспондують чи рахунки з обліку придбаних кредитною організацією векселів з рахунками з обліку розрахунків по конверсійних операціях і термінових операціях
При перевірці організації аналітичного обліку слід врахувати, що в аналітичному обліку повинні вестися окремі особові рахунки:
«Враховані банком векселі, відіслані на інкасо», на яких обліковуються прості та переказні векселі, придбані (враховані) банком, які відіслані ним на інкасо в інші банки для пред'явлення до платежу;
«Враховані банком векселі, не акцептовані платником» - враховуються переказні векселі, придбані (враховані) банком, не акцептовані платником;
«Враховані банком векселі, відіслані для отримання акцепту» - враховуються переказні векселі, придбані (враховані) банком, не акцептовані платником, які відіслані банком для отримання акцепту в інші банки;
«Враховані банком векселі" - враховуються прості і акцептовані переказні векселі, що знаходяться в портфелі банку, не відіслані на інкасо.
За кредитом рахунків по особовому рахунку «Враховані банком векселі, відіслані на інкасо» списується покупна вартість векселя при отриманні інкасованої суми на рахунок банку в кореспонденції з кореспондентським рахунком.
Перевірка аналітичного обліку ведеться за векселедателям простих векселів та акцептанта переказного векселів.
Особлива увага приділяється перевірці правильності і своєчасності відображення в обліку не оплачених у строк векселів. Облік, не оплачених у строк векселів проводиться по спеціально відкритим рахунками. Призначення рахунків: облік сум, що підлягають оплаті за врахованими кредитною організацією векселів, не погашеним у строк основним боржником, за якими здійснено протест векселя, тобто нотаріально посвідчено вимогу платежу та його неотримання (рахунки N № 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), і за якими протест векселя не досконалий (рахунки N № 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Слід перевірити постановку роботи банку по своєчасності здійснення протесту.
За дебетом рахунків проводяться суми, що підлягають оплаті на не сплаченим в строк векселями (включаючи прострочені відсотки) в кореспонденції з рахунками врахованих векселів за термінами погашення, з рахунком з обліку доходів за цінними паперами.
За кредитом рахунків списуються суми по не сплачених у строк векселями при надходженні від платників коштів в погашення векселів в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, рахунком каси або розрахунковими рахунками клієнтів.
Найважливішим напрямом аудиту операцій банку по врахованим банком векселям є обов'язкове своєчасне і достатнє створення резервів під можливі втрати за врахованими векселями за відповідними рахунками N № 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 і правильне відображення в бухгалтерському обліку його формування , донарахування та витрачання. Призначення перерахованих рахунків: облік коштів резервів, створюваних у кредитній організації в установленому Банком Росії порядку під можливі втрати при здійсненні операцій з обліку векселів у разі їх несплати боржниками. Облік використання резервів здійснюється в установленому Інструкцією ЦБ РФ.
Проводка з нарахування резерву під можливі втрати по врахованим банком векселям повинна відображатися в обліку таким чином:
Дт 70209 «» Інші витрати »
Кт 51410 «Резерви під можливі втрати» - (1%, або 20 або 50 або 100% від суми покупки в залежності від фінансового стану векселедавця)
При погашенні або переоформленні векселя раннє створений резерв повинен бути своєчасно повернуто на доходи банку:
Дт 51410 «Резерви на можливі втрати»
Кт 70107 «Інші доходи»
Одночасно перевіряється своєчасність повернення раніше створеного резерву на доходи банку, та створення під неоплачений у строк вексель резерву за окремим новому особовому рахунку. При необхідності відслідковується як робляться проводки щодо донарахування резерву під можливі втрати відповідно до зміни фінансового стану платника і тривалістю неоплати. При цьому аналізується наявна в банку інструкція з визначення фінансового стану платника за векселем та наявність відхилень від встановленого інструкцією порядку.
3. Перевірка правильності створення, обліку та використання резерву на можливі втрати з цінних паперів
При перевірці своєчасності і правильності формування резерву на можливі втрати і резерву під знецінення цінних паперів необхідно керуватися Положенням ЦБ РФ від 9 липня 2003 232-П «Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати».
Перевіряється повнота розгляду факторів при винесенні судження про рівень ризику і правильність мотивованого судження про класифікацію окремих елементів розрахункової бази резервів на можливі втрати до відповідної групи ризику.
Для цього запрошуються досьє щодо формування резервів, де повинні міститися основні відомості про емітента, про його фінансовий стан, інформація про котирування цінних паперів, а також мотивовані судження на основі перерахованих даних. Необхідно проаналізувати розпорядження на створення резервів і виписки по рахунках бухгалтерського обліку.
З метою визначення величини резерву елементи розрахункової бази (балансова вартість цінних паперів) залежно від рівня ризику класифікуються в одну з п'яти груп ризику. Визначення розрахункової бази і формування резерву виробляються в момент виникнення факторів, що дають підставу для винесення судження про рівень ризику і коректуються при зміні ознак рівня ризику.
Перевіряється правильність формування резервів виходячи з певної розрахункової бази. Резерв формується у відсотках від елементів розрахункової бази в залежності від групи ризику:
по I групі - 0;
по II групі - від 1 до 20% по кожному елементу;
по III групі - від 21 до 50% по кожному елементу;
за IV групі - від 51 до 100% по кожному елементу;
по V групі - у розмірі 100% по кожному елементу.
З метою визначення величини резервів на можливі втрати кредитні організації на підставі мотивованого судження про рівень ризику класифікують окремі елементи розрахункової бази резерву (залишки на відповідних балансових рахунках; контрактні вартості умовних зобов'язань кредитного характеру, що відображаються на позабалансових рахунках; розрахункові величини за строковими угодами відповідно до пунктом 4.1 цього Положення; розрахункові величини за операціями, визначеними главою 5 цього Положення) в одну з п'яти груп ризику з точки зору ймовірності втрат:
I група ризику - аналіз діяльності не виявив реальної й потенційної загрози втрат. У тому числі, є всі підстави вважати, що контрагент повністю і своєчасно виконає свої зобов'язання;
II група ризику - аналіз діяльності дозволяє констатувати існування помірної потенційної загрози втрат (наприклад, наявність в діяльності контрагента відомих кредитної організації недоліків в управлінні, системі внутрішнього контролю або інших негативних аспектів діяльності контрагента, а також несприятливий розвиток ситуації на ринках, на яких працює контрагент) ;
III група ризику - аналіз діяльності виявив існування серйозної потенційної чи помірної реальної загрози втрат (наприклад, кризовий стан ринків або погіршення фінансового становища контрагента);
IV група ризику - аналіз діяльності виявив одночасно існування потенційних і помірних реальних загроз (наприклад, зазначених вище) або істотних реальних загроз часткових втрат (наприклад, труднощі у виконанні контрагентом своїх зобов'язань при їх недостатньому забезпеченні);
V група ризику - є достатні підстави вважати, що вартість окремого елемента розрахункової бази резерву буде повністю втрачена у зв'язку з невиконанням контрагентом договірних зобов'язань та / або відсутністю забезпечення виконання зазначених зобов'язань.
Кредитна організація використовує для винесення мотивованого судження про рівень ризику інші доступні чинники, наприклад:
- Ризик країни;
- Загальний стан галузі, до якої належить контрагент;
- Конкурентне становище контрагента у своїй галузі;
- Ділова репутація контрагента та керівництва організації-контрагента (одноособовий виконавчий орган, члени колегіального виконавчого органу, члени ради директорів); якість управління організацією;
- Короткострокові та довгострокові плани і перспективи розвитку контрагента;
- Ступінь залежності від афілійованих осіб і самостійність у прийнятті рішень;
- Істотна залежність від одного або декількох постачальників або замовників;
- Кредитна історія;
- Заходи, що вживаються контрагентом для поліпшення свого фінансового становища;
- Залученість контрагента в судові розгляди;
- Докладна інформація про діяльність контрагента.
Резерв на можливі втрати формується під:
- Котируються і некотируваних боргові зобов'язання інвестиційного портфеля;
- Прострочені боргові зобов'язання, придбані для інвестування;
- Котируються і некотируваних цінні папери, придбані за договорами зі зворотним продажем, зараховані в торговий портфель.
Резерв під знецінення формується за:
- Некотируваних борговими зобов'язаннями інвестиційного портфеля;
- Котируемим і некотируваних акцій інвестиційного портфеля;
- Простроченим борговими зобов'язаннями, придбаних для перепродажу.
Необхідно перевірити правильність відображення сформованих резервів у бухгалтерському обліку. Величина резерву на можливі втрати відображається в розрізі окремих особових рахунків «Резерв на можливі втрати» за елементами розрахункової бази у валюті Російської Федерації:
- По вкладеннях в боргові зобов'язання - на рахунках 501 1914, 502 1913, 503 1912, 505 07;
- По вкладеннях в акції - на рахунках 506 12.
Величина резерву під знецінення цінних паперів відображається в розрізі окремих особових рахунків «Резерв під знецінення цінних паперів» за елементами розрахункової бази у валюті Російської Федерації:
- По вкладеннях в боргові зобов'язання - на рахунках 502 1912, 505 06;
- По вкладеннях в акції на рахунках - 507 2009, 508 09.
Треба брати до уваги, що резерв під знецінення створюється тільки з цінних паперів, за якими звіт про підсумки випуску пройшов державну реєстрацію.
При зміні ознак рівня ризику здійснюється коректування створених резервів. Якщо величина розрахованого резерву в розрізі окремих елементів розрахункової бази повинна бути більше раніше створеної величини, проводиться донарахування резерву. Якщо величина розрахованого резерву менше раніше створеного, на величину перевищення проводиться відновлення резерву. Коригування резервів здійснюється за станом на звітну дату. Резерви при створенні і відновленні відносяться на витрати банку за рахунком 702 09 «Інші витрати» за статтею «Відрахування у фонди і резерви за іншими операціями». При донарахуванні резерви відносять на рахунок 701 07 «Інші доходи» за статтею «Відновлення сум з рахунків фондів і резервів за іншими операціями».
Висновок
Аудит операцій банків з цінними паперами можна розділити на наступні ділянки перевірки:
· Перевірка емісійних операцій банків;
· Перевірка обліку операцій з випуску і погашення обертаються на ринку боргових зобов'язань банків;
· Перевірка обліку операцій, пов'язаних з обігом цінних паперів.
Аудитором перевіряється:
· Правильність операцій з акціонування банку; порядок випуску та реєстрації банками цінних паперів;
· Звітність про підсумки емісії цінних паперів;
· Правильність обліку в плані випуску та погашення боргових зобов'язань;
· Дотримання вимог з купівлі-продажу готівкової валюти через банки на території Росії;
· Правильність обліку операцій банку з цінними паперами, операцій інших емітентів;
· Правильність обліку операцій з державними цінними паперами;
· Стан обліку з векселями;
· Правильність створення резервів на знецінення цінних паперів;
· Правильність позабалансового обліку бланків цінних паперів.
Поняття цінного паперу багатогранно, оскільки самі економічні відносини, які виражаються нею, дуже складні, плюс вони постійно видозмінюються і розвиваються, що знаходить своє вираження у все нових формах існування і специфіці обліку цінних паперів.
У силу специфічності об'єкта обліку бухгалтерський облік операцій з цінними паперами мало описаний в сучасній економічній літературі. Тому існує досить великий ризик того, що бухгалтер неправильно відобразить в обліку подібні операції і підготує невірну звітність.
Діяльність аудиторів знімає проблему, пов'язану з необхідністю спеціальних знань для оцінки достовірності отриманої інформації, якою володіють користувачі бухгалтерської звітності. Аудит усуває можливість прийняття господарських рішень, заснованих на недостовірній інформації, що може спричинити для суб'єкта підприємництва негативні економічні наслідки.
У цій роботі розглянуто: перевірка ведення та відображення в обліку пасивних і активних операцій комерційного банку з цінними паперами; перевірка правильності створення, обліку та використання резерву на можливі втрати з цінних паперів.
Курсова робота написана на основі сучасних нормативних документів, тема розкрита наскільки це дозволяють рамки подібної роботи.
Практичне завдання
1. Аудиторська перевірка операцій кредитування (активних операцій банком) повинна здійснюватися на основі наступних документів (не представлені в списку практичного завдання):
1) Установчі документи.
2) Щоденні бухгалтерські баланси.
3) Бухгалтерські (меморіальні) документи, в т.ч.: · за операціями клієнтів кредитної організації (розрахункові документи); · за операціями з іноземною валютою і за розрахунками в іноземній валюті; · за операціями внутрішньобанківського значення (розділ 1, XXI-XXIV ); · по позиках; · касові документи.
4) Книга обліку бланків суворої звітності.
5) Платіжно-розрахункові документи.
6) Кредитні договори
7) Гарантійні зобов'язання кредитної організації.
2. Помилки:
1. Облік предмета застави на рахунку 91307 з помилкою.
Вартість закладеного нерухомого майна враховується на позабалансовому рахунку № 91307 «Майно, прийняте заставу за виданими кредитами, крім цінних паперів».
Якщо предметом застави виступають цінні папери, то враховується рахунок № 91303 «Цінні папери, прийняті в заставу за виданими кредитами».
2. Помилка в терміні заставних прав.
Якщо кредит був оформлений заставою, то заставні права повинні бути реалізовані не пізніше ніж через 30 днів після затримки платежів по основному боргу або за відсотками.
3. Помилка в списання прострочених відсотків з використанням коштів резерву на можливі втрати
Загальна величина резерву (розрахунковий резерв) повинна уточнюватися (регулюватися) в залежності від суми фактичної заборгованості та від групи ризику, до якої належить кожний конкретний кредит в останній день місяця. Резерв на можливі втрати по кредитах використовується тільки для покриття непогашеної клієнтами (банками) позикової заборгованості за основним боргом.
3. Нормативні документи:
1. Оформлення документів по операціях, пов'язаних з видачею та погашенням кредиту, здійснюється з урахуванням вимог п. 1.9.2. Правил ведення бухгалтерського обліку № 205-П
2. Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати по позиках, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості: положення ЦБ РФ № 254 П від 26.03.04 р.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. - СПб: Герда, 2002. - 576 с.
2. Федеральний закон «Про ринок цінних паперів» від 22.04.1996. / / Російська газета, 1996, № 79. - С. 3-6.
3. Федеральний закон № 129-ФЗ від 21.11.96 «Про бухгалтерський облік» / / http://www.garant.ru/
4. Наказ Мінфіну РФ № 32н від 06.05.99 «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку» Доходи організації ПБО 9 / 99 »/ / http://www.garant.ru/
5. Наказ Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1 / 98» / / http://www.garant.ru/
6. Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати по позиках, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості: положення ЦБ РФ № 254 П від 26.03.04 р.
7. Правил ведення бухгалтерського обліку № 205-П »/ / http://www.garant.ru/
8. Івашкевич В.Б. Аудиторська перевірка боргових зобов'язань / / Аудиторські відомості. - 2000. - № 1
9. Карзаева М.М. Бухгалтерський і податковий облік витрат за борговими цінними паперами / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 12;
10. Бердникова Т. Б. «Ринок цінних паперів». - М.: Инфра-М, 2004, с. 128
11. Галанов В.А., Басов А.І. Ринок цінних паперів. - М.: Фінанси і статистика, 2000, с. 76-78, 103, 142-143
12. Конко В.І. Основи аудиту: Навчальний посібник. Ч. 2. - Архангельськ: АГТУ, 2003. - 140 с.;
13. Операції банків з цінними паперами (векселями). Облік та оподаткування: Збірник статей - Парфенов.ру.-М.: Термика, 2004. - 136 с.
- Серії та номерів депозитного або ощадного сертифіката, кожного векселя
Бланки випускаються кредитною організацією боргових зобов'язань є бланками суворої звітності і повинні враховуватися на активному позабалансовому рахунку 90701 «Бланки власних цінних паперів для розповсюдження» За дебетом відображаються надійшли для реалізації боргові зобов'язання; за кредитом бланки реалізованих зобов'язань, призначених для продажу в кореспонденції з рахунком 99999. Бланки враховуються в умовній оцінці 1 рубель за бланк.
На рахунку 90702 «Бланки власних цінних паперів для знищення» повинні враховуватися отримані для знищення бланки цінних паперів. Бланки враховуються в умовній оцінці 1 рубель за один бланк. За дебетом проводяться суми підлягають знищенню бланків цінних паперів, зіпсованих та дефектних, а також не випущених в обіг, в кореспонденції з рахунками N № 90701 і 90705 «Бланки, сертифікати, цінні папери, відіслані і видані під звіт». За кредитом рахунку списуються суми знищених бланків цінних паперів в кореспонденції з рахунком № 99999.
На рахунку № 90702 кредитна організація може відкривати необхідну кількість особових рахунків. Спосіб, порядок і процедура знищення бланків цінних паперів визначається самою кредитною організацією і повинні бути закріплені в обліковій політиці банку і внутрішньою інструкцією. Рахунок 90703 «Викуплені до терміну погашення власні цінні папери для перепродажу» призначений для обліку власних цінних паперів, викуплених до терміну їх погашення (до закінчення строків обігу цінних паперів, зазначених в умовах їх випуску) з метою перепродажу. Облік повинен вестися за номінальною вартістю.
За дебетом рахунку проводяться суми власних цінних паперів банку в момент їх викупу при одночасному списанні з відповідних балансових рахунків з обліку випущених банками цінних паперів - у кореспонденції з рахунком № 99999.
За кредитом рахунку списуються суми:
перепроданих власних цінних паперів з одночасним їх відображенням на відповідних балансових рахунках з обліку випущених банками цінних паперів - у кореспонденції з рахунком № 99999;
нереалізованих викуплених власних цінних паперів при їх погашенні - в кореспонденції з рахунком № 90702.
В аналітичному обліку повинні вестися окремі особові рахунки за видами і випускам цінних паперів.
Рахунок № 90704 «Власні цінні папери, пред'явлені для погашення призначений для обліку випущених кредитною організацією цінних паперів та купонів, пред'явлених для погашення. Облік ведеться за номінальною вартістю цінного паперу або сумі купона, які підлягають погашенню. За дебетом рахунку проводяться суми номіналу цінних паперів і купонів, пред'явлених для погашення, в кореспонденції з рахунком № 99999.
За кредитом рахунку списуються суми погашених цінних паперів та купонів в кореспонденції з рахунком № 99999, з одночасним списанням з відповідних балансових рахунків.
Аналітичний облік має вестися на особових рахунках за кожного цінного паперу або купону, пред'явленої (ому) до погашення.
Рахунок № 90705 «Бланки, сертифікати, цінні папери, відіслані і видані під звіт» призначений для обліку сертифікатів, бланків і цінних паперів, що знаходяться в дорозі, відісланих в підвідомчі установи та виданих під звіт. Облік цінних паперів і сертифікатів ведеться за номінальною вартістю, бланків - в умовній оцінці 1 рубель за 1 бланк. За дебетом рахунку проводяться суми сертифікатів, бланків і цінних паперів, що знаходяться в дорозі, відісланих в підвідомчі установи та виданих під звіт, в кореспонденції з рахунками N № 90701, 90801, 90802, 90803, 90805.
За кредитом рахунку списуються суми:
отриманих і оприбуткованих підвідомчими установами сертифікатів, бланків і цінних паперів на підставі відповідних документів або сповіщень про це - в кореспонденції з рахунком № 99999;
бланків поширених підзвітними особами цінних паперів - на підставі поданих авансових звітів, в кореспонденції з рахунком № 99999.
Аналітичний облік має вестися на особових рахунках, відкритих у розрізі сертифікатів, бланків і цінних паперів адресатам, яким вони відправлені, і підзвітним особам, яким вони видані.
Операція РЕПО - операція з продажу (купівлі) цінних паперів із зобов'язанням наступного викупу (продажу) через певний термін за заздалегідь обумовленою ціною. Мінімальний термін виконання - 10 днів. Операції РЕПО обліковуються на позабалансових рахунках термінових угод від моменту укладення угоди до терміну проведення розрахунків. У день валютування позабалансовий облік припиняється, і угода відбивається на балансових рахунках. Перша частина угоди today на позабалансових рахунках не відображається.
Облік по позабалансових рахунках другого порядку за строковими угодами ведеться за строками до моменту виконання. Проведення за балансовими рахунками здійснюються в день виконання зобов'язань. Існує три варіанти виконання угод РЕПО:
1. Виконання угоди здійснюється в день укладання угоди (дата валютування збігається з датою угоди - угода «today»)
2. дата угоди відстоїть не більше ніж на два робочих дні від дати валютування - касова (готівкова) угода
3. дата валютування відстоїть від дати угоди на три і більше робочих дні - термінова операція
Для обліку операцій РЕПО відкриті наступні балансові рахунки: 47407 - Розрахунки по конверсійних і термінових угодах - П 47408 - Розрахунки по конверсійних і термінових угодах - А Позабалансові рахунки:
932 - Вимоги з поставки цінних паперів - готівкові операції
962 - Зобов'язання з поставки цінних паперів - готівкові операції
935 - Вимоги з поставки цінних паперів - термінові угоди
936 - Вимоги щодо викупу цінних паперів по зворотній частині операцій РЕПО - термінові угоди
965 - Зобов'язання з поставки цінних паперів - термінові угоди
966 - Зобов'язання щодо викупу цінних паперів по зворотній частині угоди РЕПО - термінові угоди
940 - А - Нереалізовані курсові різниці по переоцінці цінних паперів
970 - П - Нереалізовані курсові різниці по переоцінці цінних паперів
Депозитарний облік операцій банку з цінними паперами. На рахунках депо відображаються операції банку з емісійними цінними паперами, передані кредитної організації її клієнтами для зберігання та / або обліку, здійснення довірчого управління, здійснення брокерських операцій.
Облік цінних паперів на рахунках депо ведеться у штуках. Додатково банк може вести облік в одиницях, в яких визначено номінал цінного паперу.
За пасивними рахунками депо цінні папери враховуються в розрізі власників, за активними - у розрізі місць зберігання.
На особових рахунках депо відображаються цінні папери одного випуску з однаковим набором допустимих депозитарних операцій. Одночасно з особовим рахунком ведуться два журнали:
1. операційний журнал особового рахунку - містить відомості про всі бухгалтерських операціях, відображених по особовому рахунку, та інформацію про кількість цінних паперів, які обліковуються на особовому рахунку
2. журнал оборотів особового рахунку - містить дані про залишки цінних паперів і обороти по особовому рахунку на кінець того операційного дня, протягом якого був рух за особовим рахунком.
По кожному випуску цінних паперів депозитарій веде анкету випуску цінних паперів. Синтетичний облік депозитарних операцій ведеться на зведених випусках випуску, в балансах і оборотних відомостях. Зведені картки складаються на підставі журналів оборотів особових рахунків до початку наступного операційного дня і ведуться окремо по випусках цінних паперів, у розрізі синтетичних рахунків депо всередині випуску. Депозитарний облік операцій здійснюють і дилери, і інвестори. Дилер враховує як власні облігації, так і облігації інвесторів. В інвестора аналітичний облік до рахунку депо ведеться за субдепозитарии, з якими він уклав договір рахунку-депо.
Для обліку депозитарних операцій з державними зобов'язаннями відкриваються рахунки:
98010 «Цінні папери на зберіганні в головному депозитарії (НОСТРО депо базовий). Рахунок активний. Призначений для обліку цінних паперів, переданих на зберігання в головний депозитарій (депозитарій ММВБ).
98040 - «Цінні папери власників». Рахунок пасивний. Призначений для обліку цінних паперів, переданих на зберігання в депозитарій, що належать депонентам на праві власності.
98050 - «Цінні папери, що належать депозитарію». Рахунок пасивний. Призначений для обліку цінних паперів, що відображаються в основному бухгалтерському балансі депозитарію.
Аудит операції комерційних банків з векселями
Враховані кредитними організаціями векселя повинні враховуватися по активних балансовими рахунками 5 розділу плану рахунків бухгалтерського обліку по емітентах:
Рахунки № 512 «Векселі органів федеральної влади і авальовані ними»
№ 513 «Векселі органів влади суб'єктів Російської Федерації, місцевих органів влади та авальовані ними»
№ 514 «Векселі банків»
№ 515 «Інші векселя»
№ 516 «Векселі органів державної влади іноземних держав та авальовані ними»
№ 517 «Векселі органів місцевої влади іноземних держав та авальовані ними»
№ 518 «Векселі банків - нерезидентів»
№ 519 «Інші векселі нерезидентів»
Важливим завданням аудиту операцій банку з векселями є перевірка правильності їх обліку за термінами і правомочність обліку на рахунках до запитання. По рахунках 2 порядку облік повинен будуватися за термінами обліку векселів: до запитання, з терміном погашення до 30 днів, з терміном погашення від 31 до 90 днів, з терміном погашення від 91 до 180 днів, з терміном погашення від 181 дня до одного року, з терміном погашення понад один рік до 3 років, з терміном погашення понад 3 років, не оплачені в строк і опротестовані, не оплачені в строк і неопротестованние. За пасивними рахунками 2 порядку повинні враховуватися резерви під можливі втрати.
Призначення перерахованих рахунків (крім рахунків N № 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910): облік купівельної вартості придбаних (врахованих) кредитною організацією векселів за термінами їх погашення. Рахунки активні.
Слід перевірити правильність обліку векселів залежно від заповнення їх реквізитів та особливостей складання договорів на їх придбання. Так, векселі строком «на певний день» і «в стільки-то часу від складання» (строкові векселя) обліковуються на рахунках за термінами, фактично залишився до погашення векселів на момент їх придбання. Векселі «по пред'явленні» повинні враховуватися на рахунках до запитання, векселі «в стільки-то часу від пред'явлення» обліковуються на рахунках до запитання, а після пред'явлення - відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів. Векселі «за пред'явленням, але не раніше визначеного терміну» повинні враховуватися до настання зазначеного у векселі терміну відповідно до порядку, встановленого для термінових векселів, а після настання зазначеного терміну повинні бути перенесені на рахунки до запитання. Слід враховувати при перевірці, що при визначенні строків у розрахунок приймається точну кількість календарних днів.
Перевіряючи правильність відображення операцій з векселями, врахованими банком, у бухгалтерському обліку слід мати на увазі, що за дебетом рахунків проводиться покупна вартість придбаного векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта - на суму, сплачену при купівлі векселя. За кредитом рахунків списується покупна вартість векселя при надходженні від платника коштів в погашення врахованого кредитною організацією векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта.
За кредитом рахунків також списується покупна вартість векселя при перепродажу придбаного векселя в кореспонденції з кореспондентським рахунком, рахунком каси або розрахунковим рахунком клієнта.
Особливому контролю в процесі перевірки підлягають операції при здійсненні операцій купівлі - продажу векселів, за якими дата розрахунків не збігається з датою укладення угоди (готівкові і строкові угоди), в цьому випадку слід перевірити кореспондують чи рахунки з обліку придбаних кредитною організацією векселів з рахунками з обліку розрахунків по конверсійних операціях і термінових операціях
При перевірці організації аналітичного обліку слід врахувати, що в аналітичному обліку повинні вестися окремі особові рахунки:
«Враховані банком векселі, відіслані на інкасо», на яких обліковуються прості та переказні векселі, придбані (враховані) банком, які відіслані ним на інкасо в інші банки для пред'явлення до платежу;
«Враховані банком векселі, не акцептовані платником» - враховуються переказні векселі, придбані (враховані) банком, не акцептовані платником;
«Враховані банком векселі, відіслані для отримання акцепту» - враховуються переказні векселі, придбані (враховані) банком, не акцептовані платником, які відіслані банком для отримання акцепту в інші банки;
«Враховані банком векселі" - враховуються прості і акцептовані переказні векселі, що знаходяться в портфелі банку, не відіслані на інкасо.
За кредитом рахунків по особовому рахунку «Враховані банком векселі, відіслані на інкасо» списується покупна вартість векселя при отриманні інкасованої суми на рахунок банку в кореспонденції з кореспондентським рахунком.
Перевірка аналітичного обліку ведеться за векселедателям простих векселів та акцептанта переказного векселів.
Особлива увага приділяється перевірці правильності і своєчасності відображення в обліку не оплачених у строк векселів. Облік, не оплачених у строк векселів проводиться по спеціально відкритим рахунками. Призначення рахунків: облік сум, що підлягають оплаті за врахованими кредитною організацією векселів, не погашеним у строк основним боржником, за якими здійснено протест векселя, тобто нотаріально посвідчено вимогу платежу та його неотримання (рахунки N № 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), і за якими протест векселя не досконалий (рахунки N № 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Слід перевірити постановку роботи банку по своєчасності здійснення протесту.
За дебетом рахунків проводяться суми, що підлягають оплаті на не сплаченим в строк векселями (включаючи прострочені відсотки) в кореспонденції з рахунками врахованих векселів за термінами погашення, з рахунком з обліку доходів за цінними паперами.
За кредитом рахунків списуються суми по не сплачених у строк векселями при надходженні від платників коштів в погашення векселів в кореспонденції з кореспондентськими рахунками, рахунком каси або розрахунковими рахунками клієнтів.
Найважливішим напрямом аудиту операцій банку по врахованим банком векселям є обов'язкове своєчасне і достатнє створення резервів під можливі втрати за врахованими векселями за відповідними рахунками N № 51210, 51310, 51410, 51510, 51610, 51710, 51810, 51910 і правильне відображення в бухгалтерському обліку його формування , донарахування та витрачання. Призначення перерахованих рахунків: облік коштів резервів, створюваних у кредитній організації в установленому Банком Росії порядку під можливі втрати при здійсненні операцій з обліку векселів у разі їх несплати боржниками. Облік використання резервів здійснюється в установленому Інструкцією ЦБ РФ.
Проводка з нарахування резерву під можливі втрати по врахованим банком векселям повинна відображатися в обліку таким чином:
Дт 70209 «» Інші витрати »
Кт 51410 «Резерви під можливі втрати» - (1%, або 20 або 50 або 100% від суми покупки в залежності від фінансового стану векселедавця)
При погашенні або переоформленні векселя раннє створений резерв повинен бути своєчасно повернуто на доходи банку:
Дт 51410 «Резерви на можливі втрати»
Кт 70107 «Інші доходи»
Одночасно перевіряється своєчасність повернення раніше створеного резерву на доходи банку, та створення під неоплачений у строк вексель резерву за окремим новому особовому рахунку. При необхідності відслідковується як робляться проводки щодо донарахування резерву під можливі втрати відповідно до зміни фінансового стану платника і тривалістю неоплати. При цьому аналізується наявна в банку інструкція з визначення фінансового стану платника за векселем та наявність відхилень від встановленого інструкцією порядку.
3. Перевірка правильності створення, обліку та використання резерву на можливі втрати з цінних паперів
При перевірці своєчасності і правильності формування резерву на можливі втрати і резерву під знецінення цінних паперів необхідно керуватися Положенням ЦБ РФ від 9 липня 2003 232-П «Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати».
Перевіряється повнота розгляду факторів при винесенні судження про рівень ризику і правильність мотивованого судження про класифікацію окремих елементів розрахункової бази резервів на можливі втрати до відповідної групи ризику.
Для цього запрошуються досьє щодо формування резервів, де повинні міститися основні відомості про емітента, про його фінансовий стан, інформація про котирування цінних паперів, а також мотивовані судження на основі перерахованих даних. Необхідно проаналізувати розпорядження на створення резервів і виписки по рахунках бухгалтерського обліку.
З метою визначення величини резерву елементи розрахункової бази (балансова вартість цінних паперів) залежно від рівня ризику класифікуються в одну з п'яти груп ризику. Визначення розрахункової бази і формування резерву виробляються в момент виникнення факторів, що дають підставу для винесення судження про рівень ризику і коректуються при зміні ознак рівня ризику.
Перевіряється правильність формування резервів виходячи з певної розрахункової бази. Резерв формується у відсотках від елементів розрахункової бази в залежності від групи ризику:
по I групі - 0;
по II групі - від 1 до 20% по кожному елементу;
по III групі - від 21 до 50% по кожному елементу;
за IV групі - від 51 до 100% по кожному елементу;
по V групі - у розмірі 100% по кожному елементу.
З метою визначення величини резервів на можливі втрати кредитні організації на підставі мотивованого судження про рівень ризику класифікують окремі елементи розрахункової бази резерву (залишки на відповідних балансових рахунках; контрактні вартості умовних зобов'язань кредитного характеру, що відображаються на позабалансових рахунках; розрахункові величини за строковими угодами відповідно до пунктом 4.1 цього Положення; розрахункові величини за операціями, визначеними главою 5 цього Положення) в одну з п'яти груп ризику з точки зору ймовірності втрат:
I група ризику - аналіз діяльності не виявив реальної й потенційної загрози втрат. У тому числі, є всі підстави вважати, що контрагент повністю і своєчасно виконає свої зобов'язання;
II група ризику - аналіз діяльності дозволяє констатувати існування помірної потенційної загрози втрат (наприклад, наявність в діяльності контрагента відомих кредитної організації недоліків в управлінні, системі внутрішнього контролю або інших негативних аспектів діяльності контрагента, а також несприятливий розвиток ситуації на ринках, на яких працює контрагент) ;
III група ризику - аналіз діяльності виявив існування серйозної потенційної чи помірної реальної загрози втрат (наприклад, кризовий стан ринків або погіршення фінансового становища контрагента);
IV група ризику - аналіз діяльності виявив одночасно існування потенційних і помірних реальних загроз (наприклад, зазначених вище) або істотних реальних загроз часткових втрат (наприклад, труднощі у виконанні контрагентом своїх зобов'язань при їх недостатньому забезпеченні);
V група ризику - є достатні підстави вважати, що вартість окремого елемента розрахункової бази резерву буде повністю втрачена у зв'язку з невиконанням контрагентом договірних зобов'язань та / або відсутністю забезпечення виконання зазначених зобов'язань.
Кредитна організація використовує для винесення мотивованого судження про рівень ризику інші доступні чинники, наприклад:
- Ризик країни;
- Загальний стан галузі, до якої належить контрагент;
- Конкурентне становище контрагента у своїй галузі;
- Ділова репутація контрагента та керівництва організації-контрагента (одноособовий виконавчий орган, члени колегіального виконавчого органу, члени ради директорів); якість управління організацією;
- Короткострокові та довгострокові плани і перспективи розвитку контрагента;
- Ступінь залежності від афілійованих осіб і самостійність у прийнятті рішень;
- Істотна залежність від одного або декількох постачальників або замовників;
- Кредитна історія;
- Заходи, що вживаються контрагентом для поліпшення свого фінансового становища;
- Залученість контрагента в судові розгляди;
- Докладна інформація про діяльність контрагента.
Резерв на можливі втрати формується під:
- Котируються і некотируваних боргові зобов'язання інвестиційного портфеля;
- Прострочені боргові зобов'язання, придбані для інвестування;
- Котируються і некотируваних цінні папери, придбані за договорами зі зворотним продажем, зараховані в торговий портфель.
Резерв під знецінення формується за:
- Некотируваних борговими зобов'язаннями інвестиційного портфеля;
- Котируемим і некотируваних акцій інвестиційного портфеля;
- Простроченим борговими зобов'язаннями, придбаних для перепродажу.
Необхідно перевірити правильність відображення сформованих резервів у бухгалтерському обліку. Величина резерву на можливі втрати відображається в розрізі окремих особових рахунків «Резерв на можливі втрати» за елементами розрахункової бази у валюті Російської Федерації:
- По вкладеннях в боргові зобов'язання - на рахунках 501 1914, 502 1913, 503 1912, 505 07;
- По вкладеннях в акції - на рахунках 506 12.
Величина резерву під знецінення цінних паперів відображається в розрізі окремих особових рахунків «Резерв під знецінення цінних паперів» за елементами розрахункової бази у валюті Російської Федерації:
- По вкладеннях в боргові зобов'язання - на рахунках 502 1912, 505 06;
- По вкладеннях в акції на рахунках - 507 2009, 508 09.
Треба брати до уваги, що резерв під знецінення створюється тільки з цінних паперів, за якими звіт про підсумки випуску пройшов державну реєстрацію.
При зміні ознак рівня ризику здійснюється коректування створених резервів. Якщо величина розрахованого резерву в розрізі окремих елементів розрахункової бази повинна бути більше раніше створеної величини, проводиться донарахування резерву. Якщо величина розрахованого резерву менше раніше створеного, на величину перевищення проводиться відновлення резерву. Коригування резервів здійснюється за станом на звітну дату. Резерви при створенні і відновленні відносяться на витрати банку за рахунком 702 09 «Інші витрати» за статтею «Відрахування у фонди і резерви за іншими операціями». При донарахуванні резерви відносять на рахунок 701 07 «Інші доходи» за статтею «Відновлення сум з рахунків фондів і резервів за іншими операціями».
Висновок
Аудит операцій банків з цінними паперами можна розділити на наступні ділянки перевірки:
· Перевірка емісійних операцій банків;
· Перевірка обліку операцій з випуску і погашення обертаються на ринку боргових зобов'язань банків;
· Перевірка обліку операцій, пов'язаних з обігом цінних паперів.
Аудитором перевіряється:
· Правильність операцій з акціонування банку; порядок випуску та реєстрації банками цінних паперів;
· Звітність про підсумки емісії цінних паперів;
· Правильність обліку в плані випуску та погашення боргових зобов'язань;
· Дотримання вимог з купівлі-продажу готівкової валюти через банки на території Росії;
· Правильність обліку операцій банку з цінними паперами, операцій інших емітентів;
· Правильність обліку операцій з державними цінними паперами;
· Стан обліку з векселями;
· Правильність створення резервів на знецінення цінних паперів;
· Правильність позабалансового обліку бланків цінних паперів.
Поняття цінного паперу багатогранно, оскільки самі економічні відносини, які виражаються нею, дуже складні, плюс вони постійно видозмінюються і розвиваються, що знаходить своє вираження у все нових формах існування і специфіці обліку цінних паперів.
У силу специфічності об'єкта обліку бухгалтерський облік операцій з цінними паперами мало описаний в сучасній економічній літературі. Тому існує досить великий ризик того, що бухгалтер неправильно відобразить в обліку подібні операції і підготує невірну звітність.
Діяльність аудиторів знімає проблему, пов'язану з необхідністю спеціальних знань для оцінки достовірності отриманої інформації, якою володіють користувачі бухгалтерської звітності. Аудит усуває можливість прийняття господарських рішень, заснованих на недостовірній інформації, що може спричинити для суб'єкта підприємництва негативні економічні наслідки.
У цій роботі розглянуто: перевірка ведення та відображення в обліку пасивних і активних операцій комерційного банку з цінними паперами; перевірка правильності створення, обліку та використання резерву на можливі втрати з цінних паперів.
Курсова робота написана на основі сучасних нормативних документів, тема розкрита наскільки це дозволяють рамки подібної роботи.
Практичне завдання
1. Аудиторська перевірка операцій кредитування (активних операцій банком) повинна здійснюватися на основі наступних документів (не представлені в списку практичного завдання):
1) Установчі документи.
2) Щоденні бухгалтерські баланси.
3) Бухгалтерські (меморіальні) документи, в т.ч.: · за операціями клієнтів кредитної організації (розрахункові документи); · за операціями з іноземною валютою і за розрахунками в іноземній валюті; · за операціями внутрішньобанківського значення (розділ 1, XXI-XXIV ); · по позиках; · касові документи.
4) Книга обліку бланків суворої звітності.
5) Платіжно-розрахункові документи.
6) Кредитні договори
7) Гарантійні зобов'язання кредитної організації.
2. Помилки:
1. Облік предмета застави на рахунку 91307 з помилкою.
Вартість закладеного нерухомого майна враховується на позабалансовому рахунку № 91307 «Майно, прийняте заставу за виданими кредитами, крім цінних паперів».
Якщо предметом застави виступають цінні папери, то враховується рахунок № 91303 «Цінні папери, прийняті в заставу за виданими кредитами».
2. Помилка в терміні заставних прав.
Якщо кредит був оформлений заставою, то заставні права повинні бути реалізовані не пізніше ніж через 30 днів після затримки платежів по основному боргу або за відсотками.
3. Помилка в списання прострочених відсотків з використанням коштів резерву на можливі втрати
Загальна величина резерву (розрахунковий резерв) повинна уточнюватися (регулюватися) в залежності від суми фактичної заборгованості та від групи ризику, до якої належить кожний конкретний кредит в останній день місяця. Резерв на можливі втрати по кредитах використовується тільки для покриття непогашеної клієнтами (банками) позикової заборгованості за основним боргом.
3. Нормативні документи:
1. Оформлення документів по операціях, пов'язаних з видачею та погашенням кредиту, здійснюється з урахуванням вимог п. 1.9.2. Правил ведення бухгалтерського обліку № 205-П
2. Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати по позиках, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості: положення ЦБ РФ № 254 П від 26.03.04 р.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. - СПб: Герда, 2002. - 576 с.
2. Федеральний закон «Про ринок цінних паперів» від 22.04.1996. / / Російська газета, 1996, № 79. - С. 3-6.
3. Федеральний закон № 129-ФЗ від 21.11.96 «Про бухгалтерський облік» / / http://www.garant.ru/
4. Наказ Мінфіну РФ № 32н від 06.05.99 «Про затвердження положення з бухгалтерського обліку» Доходи організації ПБО 9 / 99 »/ / http://www.garant.ru/
5. Наказ Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »ПБУ 1 / 98» / / http://www.garant.ru/
6. Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати по позиках, по позичкової і прирівняної до неї заборгованості: положення ЦБ РФ № 254 П від 26.03.04 р.
7. Правил ведення бухгалтерського обліку № 205-П »/ / http://www.garant.ru/
8. Івашкевич В.Б. Аудиторська перевірка боргових зобов'язань / / Аудиторські відомості. - 2000. - № 1
9. Карзаева М.М. Бухгалтерський і податковий облік витрат за борговими цінними паперами / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 12;
10. Бердникова Т. Б. «Ринок цінних паперів». - М.: Инфра-М, 2004, с. 128
11. Галанов В.А., Басов А.І. Ринок цінних паперів. - М.: Фінанси і статистика, 2000, с. 76-78, 103, 142-143
12. Конко В.І. Основи аудиту: Навчальний посібник. Ч. 2. - Архангельськ: АГТУ, 2003. - 140 с.;
13. Операції банків з цінними паперами (векселями). Облік та оподаткування: Збірник статей - Парфенов.ру.-М.: Термика, 2004. - 136 с.