Зміст
ВведенняГлава 1. Сутність, види цінних паперів та їх класифікація
1.1 Сутність цінних паперів
1.2 Види цінних паперів та їх класифікація
Глава 2. Класифікація операцій комерційних банків з цінними паперамиГлава 3. Облік операцій банку з цінними паперами
3.1 Облік цінних паперів, випущених банком
3.2.Учет інвестиції в капітал дочірніх та асоційованих організацій
3.3. Облік операцій з цінними паперами, призначеними для продажу
Висновок
Список використаної літератури
Введення
В даний час, коли стрімко розвивається економіка нашої молодої і незалежної Казахстану, величезне значення має банківська система.Банки, є невід'ємною частиною фінансового ринку, і тому операції, які пропонують вони нам сьогодні, дуже своєчасні.
Порівняно новим напрямом в банківських операціях є інвестиційні операції банку з цінними паперами, тому їх розвиток, вивчення та впровадження на Казахстанський ринок дуже важливо, тому що цінний папір дуже гнучкий інструмент, який допомагає отримати дохід, підтримати ліквідність, і дозволяє диверсифікувати банківські операції.
Тому дана тема на сьогодні є актуальною.
Цінний папір - це документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення яких можливе тільки при його пред'явленні.
Метою написання роботи є вивчення порядку обліку операцій банку з цінними паперами.
Для досягнення цієї мети були сформовані наступні завдання:
1) Виявити сутність цінних паперів, описати види цінних паперів;
2) Провести класифікацію операцій банку;
3) Показати порядок обліку банку інвестиційних операцій з цінними паперами.
Методологічною основою для написання курсової роботи послужили матеріали вітчизняних і зарубіжних авторів, журнали, газети.
Глава 1. Сутність, види цінних паперів та їх класифікація
1.1 Сутність цінних паперів
У Цивільному кодексі Республіки Казахстан визначено, що цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення яких можливе тільки при його пред'явленні.Для розкриття економічної сутності цінних паперів необхідно розглянути додаткові якості, без яких документ не може претендувати на статус цінного паперу.
По-перше, цінні папери представляють собою грошові документи, що засвідчують майнове право у формі титулу власності (акції корпорацій, векселі, чеки, коносаменти і т.д.) або як відношення позики власника документа до особи, його випустив (облігації корпорації та держави, сертифікати та ін.)
По-друге, цінні папери виступають як документи, що свідчать про інвестування коштів. Це особливо важливо для розуміння економічної сутності та ролі цінних паперів. Тут вони грають головну роль як вища форма інвестиції.
По-третє, цінні папери - це документи, в яких відбиваються вимоги до реальних активів (акцій, чеками, коносаментами, житловим сертифікатами та ін.)
По-четверте, важливим моментом для розуміння економічної сутності цінних паперів є та обставина, що вони приносять дохід. Це робить їх капіталом для власників. Однак такий капітал істотно відрізняється від дійсного капіталу: він не функціонує в процесі виробництва.
Не можна не відзначити і такі якості цінних паперів, як ліквідність, обертаність, ринковий характер, стандартність, серійність, участь у цивільному обороті.
Під ліквідністю розуміється здатність цінних паперів бути перетвореними в грошові кошти шляхом продажу. Для цього необхідно, щоб цінні папери могли обертатися на ринку. Обертаємість полягає в здатності цінних паперів виступати в якості або предмет купівлі-продажу (акції, облігації та ін), або платіжного інструменту, опосредствующее обігу на ринку інших товарів (чеки, векселі, коносаменти, приватизаційні документи).
Цінні папери існують як особливий товар, який повинен мати свій ринок з властивою йому організацією і правилами роботи на ньому. Проте товари, що продаються на ринку цінних паперів, є товаром особливого роду, оскільки цінні папери - це лише титул власності, документи, що дають право на дохід, але не реальний капітал. Відокремлення ринку цінних паперів визначається саме цим їх якістю, і ринок характеризується здебільшого вільної і легко, доступне передачею цінних паперів одним власником іншому.
Ринок цінних паперів, як і інші ринки, являє собою складну організаційну та економічну систему з високим рівнем цілісності і закінченості технологічних циклів. На ньому цінні папери служать предметом купівлі-продажу з використанням комплексу цін, чим також відрізняються від звичайних товарів.
У залежності від часу і способу надходження цінних паперів в обіг їх ринок підрозділяється на первинний і вторинний. На первинному ринку відбувається продаж знову випущених цінних паперів їх першим власникам; на вторинному - обіг цінних паперів, тобто зміна їх власників. Цінні папери мають номінальну номінальну (номінальна вартість - грошовий вираз вартості цінного паперу, визначеної при її випуску), емісійну та ринкову ціну (курс).
Номінальна ціна має формальне рахункове значення в якості бази нарахування дивідендів, відсотків і використовується при подальших розрахунках.
Отже, цінні папери - це велика різноманітність документів для використання в господарській діяльності. Разом з тим вони об'єднуються одним загальним для них ознакою - необхідністю їх пред'явлення для реалізації вираженого в них майнового права.
1.2 Види цінних паперів та їх класифікація
Під виглядом цінних паперів розуміється така їх сукупність, для якої всі ознаки, властиві цінних паперів, є загальними, однаковими.Розрізняють класифікації цінних паперів та класифікації видів цінних паперів.
Класифікація ланцюгових паперів - це розподіл цінних паперів на види за певним властивим їм ознаками.
Класифікація видів цінних паперів - це угруповання цінних паперів одного і того ж виду; поділ генних паперів на підвиди. У свою чергу, підвиди можуть у ряді випадків ділитися ще далі. Кожен нижчий класифікація входить до складу тієї чи іншої вищестоящої класифікації. Наприклад, акція - один з видів цінних паперів. Звичайна акція може бути одноголосної або багатоголосої, з номіналом або без номіналу і т.п.
Цінні папери також поділяються на термінові і безстрокові. Термінові - це цінні папери, що мають встановлений при їх випуску термін існування. Зазвичай строкові цінні папери діляться на три категорії:
• короткострокові, що мають термін обігу до I року;
• середньострокові, що мають термін обігу понад 1 року в межах до 5 - 10 років;
• довгострокові, що мають термін обігу до 20 - 30 років.
Безстрокові - це цінні папери, термін обігу яких нічим не регламентований, тобто вони існують вічно або до моменту погашення, дата якого ніяк не позначена при випуску цінних паперів.
Класична форма існування цінних паперів - паперова, при якій цінний папір існує у вигляді документа. Розвиток ринку цінних паперів вимагає переходу багатьох видів цінних паперів, перш за все емісійних, до бездокументарної форми існування.
Інвестиційні (капітальні) - цінні папери, що є об'єктом для вкладення капіталу (акції, облігації, ф'ючерсні контракти та ін.)
Неінвестиційні - цінні папери, які обслуговують грошові розрахунки на товарних чи інших ринках (векселі, чеки, коносаменти).
З урахуванням правового статусу емітента, ступеня інвестиційних і кредитних ризиків, гарантій охорони інтересів інвесторів та інших факторів фондові цінні папери підрозділяються на три групи:
• державні;
• муніципальні;
• недержавні.
Державні цінні папери - це форма існування державного внутрішнього боргу; боргові цінні папери, емітентом яких виступає держава. Серед державних цінних паперів найбільш поширені казначейські векселі і зобов'язання, облігації державних і ощадних позик.
До муніципальним відносяться боргові зобов'язання місцевих органів влади.
Недержавні цінні папери представлені корпоративними та приватними фінансовими інститутами. Корпоративними служать боргові зобов'язання підприємств, організацій, банків та акції. Приватними цінними паперами можуть бути векселі, чеки, що випускаються фізичними особами.
Особливості обращаемости на ринку зумовлюють розподіл цінних паперів на ринкові (обертаються) і неринкові (необращаемие).
Ринкові цінні папери можуть вільно продаватися і купуватися на вторинному ринку в рамках біржового та позабіржового обороту. Після випуску вони не можуть бути пред'явлені емітенту достроково.
Неринкові не переходять вільно з рук в руки, тобто не мають вторинного обігу. Це відноситься, наприклад, до цінних паперів, емітент яких поставив при випуску умова, що вони не можуть бути продані і повинні викуповуватися тільки самим емітентом.
B Законі «Про ринок цінних паперів в Республіці Казахстан» сказано, що похідні цінні папери - які набувають вартість, будучи вираженими через інші цінні папери.
У процесі здійснення своєї діяльності банк випускає в обіг такі види цінних паперів:
• акції;
• депозитні сертифікати;
• облігації;
• інші види цінних паперів.
Акція - це цінний папір, що випускається акціонерним товариством, що свідчить про участь її власника в капіталі акціонерного товариства і дає право його власнику на отримання певної частини прибутку цього товариства у вигляді дивідендів.
З акцією пов'язані такі права:
- При відомих умовах участь у прибутках (право на дивіденди);
- Участь у загальних зборах акціонерів;
- Право голосу на загальних зборах акціонерів;
- Обов'язкове надання інформації від правління;
- Привілейоване право на придбання нових акцій при збільшенні капіталу (переважне право на купівлю акцій).
За обсягом наданих прав акції діляться на прості та привілейовані. Прості акції надають акціонерам перераховані вище звичайні права відповідно до закону та статутом банку. Привілейовані акції вказаним у них особам дають переваги в порівнянні з власниками простих акцій.
Банківські сертифікати являють собою письмові свідоцтва банку про внесок грошових коштів, що засвідчують право вкладників або їх наступників на отримання після закінчення встановленого терміну внесків і відсотків по них. Сертифікати бувають двох видів: депозитні та ощадні. Депозитні сертифікати видаються юридичним особам, а ощадні - фізичним. Депозитні сертифікати можуть бути до запитання, що дають право на вилучення певних сум за пред'явленням депозитного сертифікату, і строкові, на яких зазначено термін вилучення вкладу та розмір належного відсотка. Економічне значення депозитних сертифікатів полягає в тому, що вони виступають в якості ринкового інструменту і мультиплікатора кредитних ресурсів.
Відповідно до загального Положенням випуску та обігу депозитних (банківських) сертифікатів в РК від 19 вересня 1996 року сертифікати можуть бути тільки терміновими. У разі несвоєчасного погашення сертифіката, пред'явленого до оплати, банк виплачує депозитору штраф, розмір і порядок виплати якої повинні бути вказані в Умовах випуску, обігу та погашення сертифікатів, що затверджуються наглядовою радою банку-емітента.
Згідно Цивільного Кодексу РК облігація - це цінний папір, що засвідчує право її власника на отримання від імені її випустив, в передбачений у ній термін номінальної вартості облігації або іншого майнового еквівалента. Облігація надає її власникові право на отримання фіксованого в ній відсотка від номінальної вартості облігації або інші майнові права.
Крім основної частини, до облігації може додаватися купонний лист на виплату відсотків. Купон - це вирізний талон із зазначеною на ньому цифрою купонної ставки. Облігації мають номінальну (номінал) і ринкову ціну. Номінальна вартість облігації надрукована на самій облігації і позначає суму, яка береться в позики і полежить поверненню після закінчення терміну облігаційної позики. Облігація, продана за меншу ціну, ніж номінальна, називається проданої з дисконтом. Якщо її продати за велику ціну, то продавець отримає премію.
Дохід твердовідсоткових цінних паперів розраховується за наступною формулою:
Облігації можуть випускатися державою, акціонерними товариствами і приватними компаніями на термін не менше року. Товариство може випускати купонні облігації, за якими періодично виплачується дохід у вигляді відсотка від номінальної вартості облігації та дисконтні облігації, за якими дохід виплачується при погашенні як різниця між їх покупною і номінальною вартістю, за якою проводиться погашення.
Банки при проведенні емісії облігацій та інших видів цінних паперів повинні пройти експертизу проспектів емісій цінних паперів в Національному банку Республіки Казахстану.
Випуск цінних паперів вигідний для обох сторін, тому що, по-перше банк погасить цінний папір в обумовлені в ній терміни, що дозволить йому вкласти кошти у свої проекти, не ризикуючи при цьому втратити ліквідність. Для клієнта-покупця вигода полягає в можливості продати цінні папери при необхідності без втрати нарахованого винагороди.
Основну частку в загальному обсязі операцій комерційних банків з цінними паперами займають операції з їх державними видами. Державні цінні папери - це форма існування державного внутрішнього боргу, боргові цінні папери, емітентом яких виступає держава.
Однією з найбільш часто використовуваних операцій комерційних банків з державними цінними паперами є купівля-продаж короткострокових нот Національного банку.
Короткострокові ноти
На підставі Правил розміщення, обігу та погашення короткострокових нот Національного банку Республіки Казахстан від 30 червня 1997 року випускає в обіг Національним банком і являють собою державну дисконтовану дематеріалізований цінний папір з терміном обігу до дев'яноста днів, яка спочатку продається за ціною нижче номінальної вартості, а погашається за номінальною вартістю. Короткострокові ноти представляють собою інструмент грошово-кредитної політики, призначений для регулювання грошової маси в обігу.
Короткострокові ноти є обертаються цінними паперами. Їх власник має право передавати їх в заставу, проводити операції РЕПО і зворотного РЕПО, продавати і купувати на вторинному ринку.
Одним не менш привабливим для інвесторів видом операцій з державними цінними паперами є операція купівлі-продажу державних короткострокових зобов'язань (Мекку), яка оформляється договором купівлі-продажу державних короткострокових казначейських зобов'язань.
Мекка - державні короткострокові казначейські зобов'язання. Випускаються Міністерством фінансів Республіки Казахстан від імені Уряду, є державними цінними паперами і вільно обертаються на вторинному ринку цінних паперів Казахстану відповідно до чинного законодавства. Випускаються в дематеріалізованої формі з терміном обігу три, шість і дванадцять місяців, розміщуються і звертаються шляхом ведення відповідних записів на рахунках-депо їх утримувачів у депозитарії фінансового агента і субдепозитарии первинних дилерів.
Власникам і Мецці можуть бути юридичні та фізичні особи - резиденти і нерезиденти Республіки Казахстан. Власники Мекку має права передавати їх у заставу, проводити операції РЕПО, купувати і продавати на вторинному ринку. Облік, рух і зберігання державних короткострокових казначейських зобов'язань здійснюються за рахунками-депо в депозитарії Національного банку і субдепозитариев первинних дилерів - за державними короткостроковими казначейськими зобов'язаннями, що належить безпосередньо їх інвесторам.
Слід зазначити, що в даний час ринок державних цінних паперів активно витісняє ринок міжбанківських кредитів, що дає можливість фактичним кредиторам отримувати неоподатковувані податком відсотки і страхувати свої ризики при кредитуванні, отримуючи державні цінні папери в якості застави.
До державних цінних паперів також відносяться МЕОКАМ, МЕАКАМ, МЕІКАМ, НСО, АВМЕКАМ, МЕКАВМ.
МЕОКАМ - державні середньострокові казначейські зобов'язання з терміном обігу два та три роки. Випускаються Міністерством фінансів Республіки Казахстан від імені Уряду і вільно обертаються на ринку цінних паперів Казахстану відповідно до чинного законодавства. Вони випускаються в дематеріалізованої формі, розміщуються і погашаються шляхом ведення відповідних записів за рахунками-депо їх утримувачів у депозитарії фінансового агента і субдепозитарии первинних дилерів. Власниками державних середньострокових казначейських зобов'язань можуть бути юридичні та фізичні особи - резиденти і нерезиденти Республіки Казахстан. Власники МЕОКАМ має права передавати їх у заставу, проводити операції РЕПО, продавати і купувати на вторинному ринку. Облік і рух МЕОКАМ здійснюється за рахунками-депо в депозитарії Національного банку і субдепозитарии первинних дилерів безпосередньо по кожному учаснику ринку державних цінних паперів.
MEAKAM - державні спеціальні казначейські зобов'язання з терміном обігу 10 років. Випускаються Міністерством фінансів від імені Уряду Республіки Казахстан та вільно обертаються на ринку цінних паперів відповідно до чинного законодавства. Спеціальні казначейські зобов'язання випускаються в бездокументарній формі у вигляді записів на рахунках-«депо» в АТ «Центральний депозитарій цінних паперів». Власники МЕАКАМ має права передавати їх у заставу, проводити операції РЕПО, купувати і продавати на вторинному ринку. При цьому інвестор всі операції з купівлі-продажу, застави та операцій РЕПО оформляє через первинного дилера шляхом звернення до Центральний депозитарій. Облік, зберігання і переміщення МЕАКАМ здійснюється на рахунках-«депо» у відповідності зі зведенням правил Центрального депозитарію.
МЕІКАМ - державні індексовані казначейські зобов'язання з терміном обігу три місяці і більше. Випускаються Міністерством фінансів РК від імені Уряду з метою фінансування поточного дефіциту республіканського бюджету та вільно обертаються на ринку цінних паперів Казахстану відповідно до чинного законодавства. Вони випускаються в бездокументарній формі, розміщуються і звертаються шляхом ведення відповідних записів на рахунках-«депо» їх утримувачів у Центральному депозитарії і на відкритих у первинних дилерів по їх інвесторам. Власниками МЕІКАМ можуть бути юридичні та фізичні особи - резиденти і нерезиденти Республіки Казахстан. Облік і переміщення прав власності на індексовані казначейські зобов'язання здійснюється через депозитарій шляхом внесення відповідних записів на рахунку-«депо» продавця і покупця на підставі письмових та електронних доручень власників індексованих казначейських зобов'язання.
HCO - державні цінні папери. Випускаються Міністерством фінансів РК з метою фінансування поточного дефіциту республіканського бюджету в дематеріалізованої реєстрованої формі з терміном обігу 364 дні (52 тижні) починаючи з дати їх випуску без права дострокового погашення. Розміщуються шляхом запису на рахунках-«депо» в депозитарії генерального фінансового агента. Національні ощадні облігації вільно обертаються на території Республіки Казахстан та їх власниками можуть бути як юридичні, так і фізичні особи-резиденти і нерезиденти Республіки Казахстану
АВМЕКАМ - спеціальні валютні державні облігації з терміном обігу 5 років. Випуск АВМЕКАМ здійснюється шляхом обміну державних казначейських зобов'язань та національних ощадних облігацій, номінованих в тенге, придбаних накопичувальними пенсійними фондами за рахунок пенсійних активів і знаходяться в їх портфелі станом на 3 квітня 1999 року на спеціальні валютні державні облігації. Надають власникам право на отримання їх номінальної вартості при погашенні і отримання винагороди у розмірі 6,14 відсотків річних. АВМЕКАМ мають бездокументарну форму, розміщуються і звертаються шляхом ведення відповідних записів на рахунках-«депо», відкритих у первинних дилерів на ринку державних цінних паперів за їх інвесторам. Облік і переміщення прав власності на спеціальні валютні державні облігації здійснюється через депозитарій шляхом внесення відповідних записів на рахунку-«депо» продавця і покупця на підставі письмових доручень та / або електронних доручень власників АВМЕКАМ.
Комерційні банки практикують видачу міжбанківських кредитів під заставу державних паперів. Кредит під заставу державних цінних паперів може отримати як безпосередній первинний дилер, так і банк або фірма, які є інвестором у банку первинного дилера.
Комерційні банки активізуються на фондовому ринку шляхом створення всіляких дочірніх фінансових компаній і безпосередньо беручи участь у діяльності брокерських фірм. Прагнення комерційних банків розширити операції з цінними паперами стимулюється, по-перше, високою дохідністю цих операцій, по-друге, відносним скороченням сфери ефективного використання прямих банківських кредитів.
Відповідно до Закону Республіки Казахстан від 31 серпня 1995 року № 2444 «Про банки і банківську діяльність в Республіці Казахстан» комерційний банк має право проводити на ринку цінних паперів наступні види операцій:
- Облікові операції: облік (дисконт) векселів та інших боргових зобов'язань юридичних і фізичних осіб;
- Сейфові операції: послуги з Зберіганню цінних паперів, випущених у документарній формі, документів і цінностей клієнтів, включаючи здачу в оренду сейфових ящиків, шаф і приміщень;
- Ломбардні операції: надання короткострокових кредитів під заставу депонованих легко реалізованих цінних паперів та рухомого майна;
- Клірингова діяльність на ринку цінних паперів.
Крім того, даний закон безпосередньо регулює такі види професійної діяльності на ринку цінних паперів:
1) брокерська - з державними цінними паперами;
2) дилерська - з державними цінними паперами, а також іншими і цінними паперами у випадках, встановлених пунктом 2 статті 8 цього Закону;
3) кастодіальних;
4) клірингова.
Ліцензія на здійснення банками одного або кількох сумісних з вищевказаних видів професійної діяльності на ринку цінних паперів, за винятком клірингової діяльності, видається Національним Банком.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Рис.1 Схема діяльності комерційних банків на РЦБ
Комерційні банки можуть виступати в якості емітентів власних акцій, облігацій, векселів, депозитних сертифікатів та інших цінних паперів, а також у ролі інвесторів, купуючи цінні папери за свій рахунок, і, нарешті, банки мають право проводити посередницькі операції з цінними паперами, отримуючи за це комісійну винагороду (рис.1).
• оперативне і належне оформлення всіх угод, укладених відділом активних операцій, їх відображення в бухгалтерському обліку;
• контроль за наявністю всіх необхідних супровідних документів по кожній операції;
• здійснення обліку портфеля цінних паперів, а також угод із цінними паперами та інвесторів;
• облік і контроль руху коштів по особових рахунках, пов'язаних з операціями, здійснюваними на фінансовому ринку;
• підготовка та своєчасне надання звітності до Національного банку Республіки Казахстан, Національну комісію з цінних паперів, міське управління статистики та інші контролюючі органи.
З метою здійснення зазначених завдань бек-офіс виконує наступні функції:
• оформлення та проведення бухобліку відповідно до вимог всіх угод, укладених фронт-офісом, здійснення бухгалтерських проводок за операціями в іноземній валюті банку та філій;
• здійснення бухгалтерських проводок за операціями з цінними паперами;
• здійснення бухгалтерських проводок за операціями міжбанківських кредитів;
• відкриття та ведення особових рахунків банку, необхідних для обліку операцій на валютному ринку і ринку цінних паперів;
• ведення обліку операцій і грошей у відповідних журналах;
• відкриття, ведення та закриття рахунків-«депо» інвесторів по державних цінних паперів;
• своєчасне здійснення грошових розрахунків з інвесторами, ведення аналітичного обліку грошей кожного інвестора в журналах;
• ведення аналітичного обліку державних цінних паперів кожного інвестора і видача звітів, виписок та свідоцтв інвесторам з операцій з державними цінними паперами;
• реєстрація вхідної та вихідної документації.
Основними завданнями фронт-офісу є:
• здійснення операцій на ринку цінних паперів, валютному ринку й інших сегментах фінансового ринку;
• залучення і розміщення коштів на фінансових ринках;
• формування оптимального портфеля високоліквідних цінних паперів.
Основні функції фронт-офісу:
• здійснення операцій з державними та недержавними цінними паперами РК;
• здійснення операцій на ринку міжбанківських кредитів, як у національній, так і в іноземних валютах;
• проведення конверсійних операцій на зовнішньому та внутрішньому валютних ринках;
• забезпечення потреби банку в готівці;
• прийняття і виконання клієнтських замовлень з купівлі або продажу державних цінних паперів;
• розміщення вільних ресурсів банку на аукціонах Республіки Казахстан на вторинному ринку державних і недержавних цінних паперів;
• здійснення залучення і розміщення коштів для потреб банку на вторинному ринку державних цінних паперів та ринках міжбанківських кредитів (МБК);
• формування високоприбуткового і ліквідного портфеля цінних паперів і управління ним;
• здійснення арбітражних угод з інвесторами, клієнтами та іншими контрагентами фінансового ринку;
• здійснення ф'ючерсних угод з інвесторами, клієнтами та іншими контрагентами фінансового ринку;
• кредитування під заставу державних цінних паперів;
• аналіз кон'юнктури і прибутковості різних фінансових ринків.
Придбані банком казначейські зобов'язання та інші високоліквідні державні цінні папери можуть служити забезпеченням під ломбардні кредити, надані Національним банком для підтримки ними ліквідності.
При випуску цінних паперів в обіг банк може продати їх за ціною, що не дорівнює його номінальної вартості. Це, перш за все, пов'язано з тим, що у цінному папері заздалегідь обумовлено винагороду (купон) за цінним папером, а на ринку щодня відбувається зміна ставок винагороди, отже і дохідності.
Різниця між ціною продажу випущеної цінного паперу та його номінальною вартістю є результатом різних причин, в тому числі різниця між ставкою винагороди за цінним папером і середньої ринкової ставкою винагороди, стану ринку цінних паперів та інше. Ця різниця враховується в балансі банку:
• негативна - як знижка за випущеними цінними паперами;
• позитивна - як премія за випущеними цінних паперів.
Погашення цінних паперів здійснюється за їх номінальною вартістю, а також виплачується обумовлена сума винагороди. При випуску цінних паперів в обіг зі знижкою:
• на суму продажу:
Дт 1001 «Готівка в касі»
Кт 2301 «Випущені в обіг облігації»
2303 «Випущені в обіг інші цінні папери»;
• на суму знижки:
Дт 1803 «Знижки за випущеними в обіг цінних паперів»
Кт 2301 «Випущені в обіг облігації»
2303 «Випущені в обіг інші цінні папери»;
• при випуску цінних паперів в обіг з премією на суму продажу:
Дт 1001 «Готівка в касі»
Кт 2301 «Випущені в обіг облігації»
2303 «Випущені в обіг інші цінні папери»;
• на суму премії:
Дт 1001 «Готівка в касі»
Кт 2803 «Премії за випущеними в обіг цінних паперів».
Надалі суми премії та знижок за випущеними в обіг цінних паперів амортизуються при кожному нарахуванні витрат по виплатах винагороди. Нарахування винагороди провадиться щомісяця шляхом віднесення його на витрати банку. При цьому якщо цінний папір має номінал в тенге:
• на суму витрат:
Дт 5301 «Витрати, пов'язані з виплатою винагороди за випущеними в обіг облігаціями», 5303 «Витрати, пов'язані з виплатою винагороди за випущеними іншими цінними паперами»
Кт 2730 «Нараховані витрати за випущеними в обіг інших цінних паперів»;
• на суму амортизації премії:
Дт 2803 «Премії за випущеними в обіг цінних паперів»
Кт 2735 «Нараховані витрати з рефінансування банку з використанням високоліквідних цінних паперів», Кт 2859 «Контрстоімость іноземної валюти в тенге (короткої валютної позиції)».
Оплата нарахованої винагороди здійснюється в терміни, обумовлені у цінному папері. Найчастіше це відбувається через кожні півроку:
Дт 2735 «Нараховані витрати з рефінансування банку з використанням високоліквідних цінних паперів»
Кт 1001 «Готівка в касі».
Якщо відповідно до договору оплата винагороди проводиться щомісяця, то:
• при первинному продажу з премії (якщо цінний папір в тенге):
Дт 5301 «Витрати, пов'язані з виплатою винагороди за випущеними в обіг облігаціями», 2803 «Премії за випущеними в обіг цінних паперів» (на суму амортизації премії)
Кт 1001 «Готівка в касі»;
Погашення цінних паперів здійснюється за їх номінальною вартістю, а також виплачується обумовлена сума винагороди. Погашення випущених в обіг цінних паперів здійснюється шляхом їх викупу банком:
Дт 2301 «Випущені в обіг облігації»
Кт 1001 «Готівка в касі», 2203 «Поточні рахунки клієнтів».
У випадках, коли за домовленістю між банком і власником цінних паперів викуп цінних паперів проводиться раніше терміну, то різниця між номінальною вартістю і ціною викупу після сальдовано »з сумою незамортизовані премій відноситься на доходи банку.
3.2 Облік інвестиції в капітал дочірніх та асоційованих організацій
Діяльність банку, пов'язана з участю в статутних капіталах юридичних осіб та обліком інвестицій, здійснюється відповідно до вимог діючих законодавчих, нормативних, правових актів Республіки Казахстан, а також статуту банку і політики бухгалтерського обліку, затвердженої наглядовою радою банку. Здійснення інвестицій або участь у статутному капіталі означає придбання банком акцій (частки) інших товариств з метою управління або впливу на них. Дочірніми вважаються суспільства, які перебувають під безпосереднім контролем банку. Якщо банк не має безпосереднього контролю над суспільством, то це товариство є асоційованим.
Облік інвестицій у статутні капітали юридичних осіб та професійних учасників ведеться на балансових рахунках 1471 «Інвестиції в дочірні організації» і 1472 «Інвестиції в асоційовані організації» в наступному порядку:
• при внесенні грошових коштів до статутного капіталу:
Дт 1471 «Інвестиції в дочірні організації», 1472 «Інвестиції в асоційовані організації»
Кт 1051 "Кореспондентський рахунок банку», 2203 «Поточний рахунок клієнта»;
• при нарахуванні доходу (дивідендів) за купленим акцій:
Дт 1747 «Нараховані доходи з інвестицій в капітал і субординований борг»
Кт 4471 "Дивіденди, отримані по акціях дочірніх організацій банку», 4472 «Дивіденди, отримані по акціях асоційованих організацій банку»;
• при оплаті дивідендів по акціях юридичних осіб:
Дт 1051 "Кореспондентський рахунок банку», 2203 «Поточні рахунки клієнтів».
Кт 1747 «Нараховані доходи з інвестицій в капітал і субординований борг».
Результат переоцінки акцій відбивається в балансі банку:
• при негативній переоцінці:
Дт 3561 «Резерви переоцінки довгострокових фінансових інвестицій»
Кт 1471 «Інвестиції в дочірні організації», 1472 «Інвестиції в асоційовані організації»;
• при позитивній переоцінці, в межах не вище ціни придбання;
Дт 1471 «Інвестиції в дочірні організації», Дт 1472 «Інвестиції в асоційовані організації»
Кт 3561 «Резерви переоцінки довгострокових фінансових інвестицій»;
• при продажу акцій:
Дт 1051 "Кореспондентський рахунок банку», 2203 «Поточні рахунки клієнтів»
Кт 1471 «Інвестиції в дочірні організації», 1472 «Інвестиції в асоційовані організації».
Аналітичний облік інвестицій банку (розміру внеску і частки) здійснюється Департаментом цінних паперів банку. Щорічно станом на 1 січня, а також при змінах частки банку в статутних капіталах професійних учасників протягом року. Департамент запитує та отримує виписки з реєстрів власників акцій юридичних осіб, у статутних капіталах яких банк бере участь. Він здійснює листування і забезпечує підтримання зв'язків з юридичними особами та професійними учасниками, акціями та частками яких володіє; систематизує документи, що підтверджують інвестиції банку (копії установчих договорів, статутів, договорів купівлі-продажу акцій, платіжних документів, роздруківки відомостей залишків балансових рахунків 1471, 1472 ), веде їх облік відповідно до затвердженої номенклатури справ банку, забезпечує відповідне зберігання документів і після закінчення регламентованого строку передає в архів банку.
Фактично операції комерційних банків з акціями підприємств зводяться до операцій за розпорядженням клієнтів, інвестиційним та арбітражних операцій. Тому що ризики при розміщенні коштів в акції на ринку дуже високі, то цей напрям не може розглядатися як відповідне вимогам, що пред'являються до ринку відповідного інструменту в задачі розміщення тимчасово вільних ресурсів.
• Купівля цінних паперів, призначених для продажу, відображається у проводці:
Дт 1201 «Цінні папери з фіксованим доходом, призначені для продажу» (на суму цінних паперів), 1202 «Цінні папери з нефіксованим доходом, призначені для продажу» (на суму цінних паперів), 1804 «Винагорода з цінних паперів нараховане до їх покупки» (на суму винагороди нарахованого попередніми власниками цінних паперів)
Кт 1050 «Кореспондентські рахунки клієнтів». Щомісяця нараховується винагорода за тим цінним паперам, за якими відповідно до договору проводиться виплата винагороди, відбувається і переоцінка цінних паперів.
• При нарахуванні винагороди за облігаціями, депозитними сертифікатами та іншим подібним цінних паперів:
Дт 1720 «Нараховані доходи за цінними паперами, призначеним для продажу»
Кт 4201 «Доходи, пов'язані з отриманням винагороди з цінних паперів з фіксованим доходом, призначеним для продажу», 4202 «Доходи, пов'язані з отриманням винагороди з цінних паперів з нефіксованим доходом, призначеним для продажу».
Нарахування доходів за акціями, тобто з цінних паперів з нефіксованим доходом, проводиться у разі розподілу прибутку компанії, чиї акції куплені банком. При оголошенні (виплаті дивідендів) ціни на акції знижуються. Тому якщо дивіденди, одержувані за такими акціями, є однією з великих статей доходів банку, то необхідно розділити дивіденди пропорційно на суму, що відноситься до періоду володіння акціями іншою особою. Другу частину необхідно направити на зменшення вартості акції, а першу - на суму доходів по дивідендах. Якщо ж дивіденди не є великими, то вся сума відноситься на доходи банку. При цьому проводиться наступна проводка:
Дт 1720 «Нараховані доходи за цінними паперами, призначеним для продажу»
Кт 4202 «Доходи, пов'язані з отриманням винагороди з цінних паперів з нефіксованим доходом, призначеним для продажу».
Переоцінка цінних паперів, призначених для продажу, включаючи акції, облігації, депозитні сертифікати та ін:
• при позитивній переоцінці:
Дт 1201 «Цінні папери з фіксованим доходом, призначені для продажу» (на суму цінних паперів), 1202 «Цінні папери з нефіксованим доходом, призначені для продажу»
Кт 4701 «Дохід від переоцінки короткострокових фінансових інвестицій»;
• при негативній переоцінці:
Дт 5701 «Витрати від переоцінки короткострокових фінансових інвестицій»
Кт 1201 «Цінні папери з фіксованим доходом, призначені для продажу», 1202 «Цінні папери з нефіксованим доходом, призначені для продажу»;
• при оплаті емітентом винагороди і дивідендів по цінних паперах:
Дт 1050 «Кореспондентські рахунки банку»
Кт 1720 «Нараховані доходи за цінними паперами, призначеним для продажу», 1804 «Винагорода з цінних паперів, нараховане до їх покупки»;
• погашення цінних паперів емітентом:
Дт 1050 «Кореспондентські рахунки банку»
Кт 1201 «Цінні папери з фіксованим доходом, призначені для продажу».
Цінний папір - це документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення яких можливе тільки при його пред'явленні.
Виділяють такі цінні папери:
- Термінові цінні папери;
- Безстрокові цінні папери;
- Інвестиційні (капітальні);
- Неінвестиційні цінні папери;
Фондові цінні папери поділяються на 3 групи:
- Державні
- Муніципальні
- Недержавні.
Облік операцій з цінними паперами з відображенням їх на балансових сетах плану рахунків ведеться відповідно до Положення «Про порядок обліку цінних паперів» у відділі активних операцій фронт-офісом та бек-офісом з обліку й оформлення операцій.
2. Закон Республіки Казахстан від 31 серпня 1995 року № 2444 «Про банки і банківську діяльність в Республіці Казахстан»
3. РЦБ Казахстану № 9, № 11, Алмати, 1998р.
4. Саханова О.М. «Проблеми та перспективи розвитку фондового ринку Казахстану», Алмати, 2003р.
5. Міржакилова С.Т. «Банківський облік в РК», Алмати, 2002 р.
6. Шаріпбаев А.А., Ануарбека Є.А. Довідник по ЦП РК: види, випуск, ринок. Алмати, 1995р.
7. Ф. С. Карагусов, А. М. Жансеітов Операції з ЦП в РК: Законодавство та практика регулювання, Алмати, 1995р.
8. Карагусов Ф.С. «ЦБ і регулювання їх звернення в РК», Алмати, 95г.
9. Таубаев А.А. «РЦБ в Казахстані» Уч.пособие для студентів вузів, Караганда, 2001р.
10. РЦБ Казахстан № 2, 1999р.
11. РЦБ Казахстану № 1 «Торгівля ц.б. в реальному режимі часу », 2001р.
12. РЦБ Казахстану № 1 «КБ на фондовому ринку», 2002р.
13. Журнал «Банки Казахстану».
14. Сейткасімов «Гроші, кредит, банки».
15. Журнал «РЦБК» № 3 (95), березень 2004р.
МЕІКАМ - державні індексовані казначейські зобов'язання з терміном обігу три місяці і більше. Випускаються Міністерством фінансів РК від імені Уряду з метою фінансування поточного дефіциту республіканського бюджету та вільно обертаються на ринку цінних паперів Казахстану відповідно до чинного законодавства. Вони випускаються в бездокументарній формі, розміщуються і звертаються шляхом ведення відповідних записів на рахунках-«депо» їх утримувачів у Центральному депозитарії і на відкритих у первинних дилерів по їх інвесторам. Власниками МЕІКАМ можуть бути юридичні та фізичні особи - резиденти і нерезиденти Республіки Казахстан. Облік і переміщення прав власності на індексовані казначейські зобов'язання здійснюється через депозитарій шляхом внесення відповідних записів на рахунку-«депо» продавця і покупця на підставі письмових та електронних доручень власників індексованих казначейських зобов'язання.
HCO - державні цінні папери. Випускаються Міністерством фінансів РК з метою фінансування поточного дефіциту республіканського бюджету в дематеріалізованої реєстрованої формі з терміном обігу 364 дні (52 тижні) починаючи з дати їх випуску без права дострокового погашення. Розміщуються шляхом запису на рахунках-«депо» в депозитарії генерального фінансового агента. Національні ощадні облігації вільно обертаються на території Республіки Казахстан та їх власниками можуть бути як юридичні, так і фізичні особи-резиденти і нерезиденти Республіки Казахстану
АВМЕКАМ - спеціальні валютні державні облігації з терміном обігу 5 років. Випуск АВМЕКАМ здійснюється шляхом обміну державних казначейських зобов'язань та національних ощадних облігацій, номінованих в тенге, придбаних накопичувальними пенсійними фондами за рахунок пенсійних активів і знаходяться в їх портфелі станом на 3 квітня 1999 року на спеціальні валютні державні облігації. Надають власникам право на отримання їх номінальної вартості при погашенні і отримання винагороди у розмірі 6,14 відсотків річних. АВМЕКАМ мають бездокументарну форму, розміщуються і звертаються шляхом ведення відповідних записів на рахунках-«депо», відкритих у первинних дилерів на ринку державних цінних паперів за їх інвесторам. Облік і переміщення прав власності на спеціальні валютні державні облігації здійснюється через депозитарій шляхом внесення відповідних записів на рахунку-«депо» продавця і покупця на підставі письмових доручень та / або електронних доручень власників АВМЕКАМ.
Комерційні банки практикують видачу міжбанківських кредитів під заставу державних паперів. Кредит під заставу державних цінних паперів може отримати як безпосередній первинний дилер, так і банк або фірма, які є інвестором у банку первинного дилера.
Глава 2. Класифікація операцій комерційних банків з цінними паперами
Комерційні банки як універсальні кредитно-фінансові інститути є учасниками ринку цінних паперів. У всіх країнах у даний час доходи комерційних банків від операцій з цінними паперами та інвестиційної діяльності відіграють все більш помітну роль у формуванні прибутку.Комерційні банки активізуються на фондовому ринку шляхом створення всіляких дочірніх фінансових компаній і безпосередньо беручи участь у діяльності брокерських фірм. Прагнення комерційних банків розширити операції з цінними паперами стимулюється, по-перше, високою дохідністю цих операцій, по-друге, відносним скороченням сфери ефективного використання прямих банківських кредитів.
Відповідно до Закону Республіки Казахстан від 31 серпня 1995 року № 2444 «Про банки і банківську діяльність в Республіці Казахстан» комерційний банк має право проводити на ринку цінних паперів наступні види операцій:
- Облікові операції: облік (дисконт) векселів та інших боргових зобов'язань юридичних і фізичних осіб;
- Сейфові операції: послуги з Зберіганню цінних паперів, випущених у документарній формі, документів і цінностей клієнтів, включаючи здачу в оренду сейфових ящиків, шаф і приміщень;
- Ломбардні операції: надання короткострокових кредитів під заставу депонованих легко реалізованих цінних паперів та рухомого майна;
- Клірингова діяльність на ринку цінних паперів.
Крім того, даний закон безпосередньо регулює такі види професійної діяльності на ринку цінних паперів:
1) брокерська - з державними цінними паперами;
2) дилерська - з державними цінними паперами, а також іншими і цінними паперами у випадках, встановлених пунктом 2 статті 8 цього Закону;
3) кастодіальних;
4) клірингова.
Ліцензія на здійснення банками одного або кількох сумісних з вищевказаних видів професійної діяльності на ринку цінних паперів, за винятком клірингової діяльності, видається Національним Банком.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Ринок цінних паперів |
Інвестор |
Емітент |
Посередник |
Фінансовий брокер |
Інвестиційний консультант |
Довірена особа |
Депозитарій |
Рис.1 Схема діяльності комерційних банків на РЦБ
Комерційні банки можуть виступати в якості емітентів власних акцій, облігацій, векселів, депозитних сертифікатів та інших цінних паперів, а також у ролі інвесторів, купуючи цінні папери за свій рахунок, і, нарешті, банки мають право проводити посередницькі операції з цінними паперами, отримуючи за це комісійну винагороду (рис.1).
Глава 3. Облік операцій банку з цінними паперами
3.1 Облік цінних паперів, випущених банком
Облік операцій з цінними паперами з відображенням їх на балансових рахунках плану рахунків ведеться відповідно до Положення «Про порядок обліку цінних паперів» у відділі активних операцій фронт-офісом та бек-офісом з обліку й оформлення операцій. Основними завданнями бек-офісу є:• оперативне і належне оформлення всіх угод, укладених відділом активних операцій, їх відображення в бухгалтерському обліку;
• контроль за наявністю всіх необхідних супровідних документів по кожній операції;
• здійснення обліку портфеля цінних паперів, а також угод із цінними паперами та інвесторів;
• облік і контроль руху коштів по особових рахунках, пов'язаних з операціями, здійснюваними на фінансовому ринку;
• підготовка та своєчасне надання звітності до Національного банку Республіки Казахстан, Національну комісію з цінних паперів, міське управління статистики та інші контролюючі органи.
З метою здійснення зазначених завдань бек-офіс виконує наступні функції:
• оформлення та проведення бухобліку відповідно до вимог всіх угод, укладених фронт-офісом, здійснення бухгалтерських проводок за операціями в іноземній валюті банку та філій;
• здійснення бухгалтерських проводок за операціями з цінними паперами;
• здійснення бухгалтерських проводок за операціями міжбанківських кредитів;
• відкриття та ведення особових рахунків банку, необхідних для обліку операцій на валютному ринку і ринку цінних паперів;
• ведення обліку операцій і грошей у відповідних журналах;
• відкриття, ведення та закриття рахунків-«депо» інвесторів по державних цінних паперів;
• своєчасне здійснення грошових розрахунків з інвесторами, ведення аналітичного обліку грошей кожного інвестора в журналах;
• ведення аналітичного обліку державних цінних паперів кожного інвестора і видача звітів, виписок та свідоцтв інвесторам з операцій з державними цінними паперами;
• реєстрація вхідної та вихідної документації.
Основними завданнями фронт-офісу є:
• здійснення операцій на ринку цінних паперів, валютному ринку й інших сегментах фінансового ринку;
• залучення і розміщення коштів на фінансових ринках;
• формування оптимального портфеля високоліквідних цінних паперів.
Основні функції фронт-офісу:
• здійснення операцій з державними та недержавними цінними паперами РК;
• здійснення операцій на ринку міжбанківських кредитів, як у національній, так і в іноземних валютах;
• проведення конверсійних операцій на зовнішньому та внутрішньому валютних ринках;
• забезпечення потреби банку в готівці;
• прийняття і виконання клієнтських замовлень з купівлі або продажу державних цінних паперів;
• розміщення вільних ресурсів банку на аукціонах Республіки Казахстан на вторинному ринку державних і недержавних цінних паперів;
• здійснення залучення і розміщення коштів для потреб банку на вторинному ринку державних цінних паперів та ринках міжбанківських кредитів (МБК);
• формування високоприбуткового і ліквідного портфеля цінних паперів і управління ним;
• здійснення арбітражних угод з інвесторами, клієнтами та іншими контрагентами фінансового ринку;
• здійснення ф'ючерсних угод з інвесторами, клієнтами та іншими контрагентами фінансового ринку;
• кредитування під заставу державних цінних паперів;
• аналіз кон'юнктури і прибутковості різних фінансових ринків.
Придбані банком казначейські зобов'язання та інші високоліквідні державні цінні папери можуть служити забезпеченням під ломбардні кредити, надані Національним банком для підтримки ними ліквідності.
При випуску цінних паперів в обіг банк може продати їх за ціною, що не дорівнює його номінальної вартості. Це, перш за все, пов'язано з тим, що у цінному папері заздалегідь обумовлено винагороду (купон) за цінним папером, а на ринку щодня відбувається зміна ставок винагороди, отже і дохідності.
Різниця між ціною продажу випущеної цінного паперу та його номінальною вартістю є результатом різних причин, в тому числі різниця між ставкою винагороди за цінним папером і середньої ринкової ставкою винагороди, стану ринку цінних паперів та інше. Ця різниця враховується в балансі банку:
• негативна - як знижка за випущеними цінними паперами;
• позитивна - як премія за випущеними цінних паперів.
Погашення цінних паперів здійснюється за їх номінальною вартістю, а також виплачується обумовлена сума винагороди. При випуску цінних паперів в обіг зі знижкою:
• на суму продажу:
Дт 1001 «Готівка в касі»
Кт 2301 «Випущені в обіг облігації»
2303 «Випущені в обіг інші цінні папери»;
• на суму знижки:
Дт 1803 «Знижки за випущеними в обіг цінних паперів»
Кт 2301 «Випущені в обіг облігації»
2303 «Випущені в обіг інші цінні папери»;
• при випуску цінних паперів в обіг з премією на суму продажу:
Дт 1001 «Готівка в касі»
Кт 2301 «Випущені в обіг облігації»
2303 «Випущені в обіг інші цінні папери»;
• на суму премії:
Дт 1001 «Готівка в касі»
Кт 2803 «Премії за випущеними в обіг цінних паперів».
Надалі суми премії та знижок за випущеними в обіг цінних паперів амортизуються при кожному нарахуванні витрат по виплатах винагороди. Нарахування винагороди провадиться щомісяця шляхом віднесення його на витрати банку. При цьому якщо цінний папір має номінал в тенге:
• на суму витрат:
Дт 5301 «Витрати, пов'язані з виплатою винагороди за випущеними в обіг облігаціями», 5303 «Витрати, пов'язані з виплатою винагороди за випущеними іншими цінними паперами»
Кт 2730 «Нараховані витрати за випущеними в обіг інших цінних паперів»;
• на суму амортизації премії:
Дт 2803 «Премії за випущеними в обіг цінних паперів»
Кт 2735 «Нараховані витрати з рефінансування банку з використанням високоліквідних цінних паперів», Кт 2859 «Контрстоімость іноземної валюти в тенге (короткої валютної позиції)».
Оплата нарахованої винагороди здійснюється в терміни, обумовлені у цінному папері. Найчастіше це відбувається через кожні півроку:
Дт 2735 «Нараховані витрати з рефінансування банку з використанням високоліквідних цінних паперів»
Кт 1001 «Готівка в касі».
Якщо відповідно до договору оплата винагороди проводиться щомісяця, то:
• при первинному продажу з премії (якщо цінний папір в тенге):
Дт 5301 «Витрати, пов'язані з виплатою винагороди за випущеними в обіг облігаціями», 2803 «Премії за випущеними в обіг цінних паперів» (на суму амортизації премії)
Кт 1001 «Готівка в касі»;
Погашення цінних паперів здійснюється за їх номінальною вартістю, а також виплачується обумовлена сума винагороди. Погашення випущених в обіг цінних паперів здійснюється шляхом їх викупу банком:
Дт 2301 «Випущені в обіг облігації»
Кт 1001 «Готівка в касі», 2203 «Поточні рахунки клієнтів».
У випадках, коли за домовленістю між банком і власником цінних паперів викуп цінних паперів проводиться раніше терміну, то різниця між номінальною вартістю і ціною викупу після сальдовано »з сумою незамортизовані премій відноситься на доходи банку.
3.2 Облік інвестиції в капітал дочірніх та асоційованих організацій
Діяльність банку, пов'язана з участю в статутних капіталах юридичних осіб та обліком інвестицій, здійснюється відповідно до вимог діючих законодавчих, нормативних, правових актів Республіки Казахстан, а також статуту банку і політики бухгалтерського обліку, затвердженої наглядовою радою банку. Здійснення інвестицій або участь у статутному капіталі означає придбання банком акцій (частки) інших товариств з метою управління або впливу на них. Дочірніми вважаються суспільства, які перебувають під безпосереднім контролем банку. Якщо банк не має безпосереднього контролю над суспільством, то це товариство є асоційованим.
Облік інвестицій у статутні капітали юридичних осіб та професійних учасників ведеться на балансових рахунках 1471 «Інвестиції в дочірні організації» і 1472 «Інвестиції в асоційовані організації» в наступному порядку:
• при внесенні грошових коштів до статутного капіталу:
Дт 1471 «Інвестиції в дочірні організації», 1472 «Інвестиції в асоційовані організації»
Кт 1051 "Кореспондентський рахунок банку», 2203 «Поточний рахунок клієнта»;
• при нарахуванні доходу (дивідендів) за купленим акцій:
Дт 1747 «Нараховані доходи з інвестицій в капітал і субординований борг»
Кт 4471 "Дивіденди, отримані по акціях дочірніх організацій банку», 4472 «Дивіденди, отримані по акціях асоційованих організацій банку»;
• при оплаті дивідендів по акціях юридичних осіб:
Дт 1051 "Кореспондентський рахунок банку», 2203 «Поточні рахунки клієнтів».
Кт 1747 «Нараховані доходи з інвестицій в капітал і субординований борг».
Результат переоцінки акцій відбивається в балансі банку:
• при негативній переоцінці:
Дт 3561 «Резерви переоцінки довгострокових фінансових інвестицій»
Кт 1471 «Інвестиції в дочірні організації», 1472 «Інвестиції в асоційовані організації»;
• при позитивній переоцінці, в межах не вище ціни придбання;
Дт 1471 «Інвестиції в дочірні організації», Дт 1472 «Інвестиції в асоційовані організації»
Кт 3561 «Резерви переоцінки довгострокових фінансових інвестицій»;
• при продажу акцій:
Дт 1051 "Кореспондентський рахунок банку», 2203 «Поточні рахунки клієнтів»
Кт 1471 «Інвестиції в дочірні організації», 1472 «Інвестиції в асоційовані організації».
Аналітичний облік інвестицій банку (розміру внеску і частки) здійснюється Департаментом цінних паперів банку. Щорічно станом на 1 січня, а також при змінах частки банку в статутних капіталах професійних учасників протягом року. Департамент запитує та отримує виписки з реєстрів власників акцій юридичних осіб, у статутних капіталах яких банк бере участь. Він здійснює листування і забезпечує підтримання зв'язків з юридичними особами та професійними учасниками, акціями та частками яких володіє; систематизує документи, що підтверджують інвестиції банку (копії установчих договорів, статутів, договорів купівлі-продажу акцій, платіжних документів, роздруківки відомостей залишків балансових рахунків 1471, 1472 ), веде їх облік відповідно до затвердженої номенклатури справ банку, забезпечує відповідне зберігання документів і після закінчення регламентованого строку передає в архів банку.
Фактично операції комерційних банків з акціями підприємств зводяться до операцій за розпорядженням клієнтів, інвестиційним та арбітражних операцій. Тому що ризики при розміщенні коштів в акції на ринку дуже високі, то цей напрям не може розглядатися як відповідне вимогам, що пред'являються до ринку відповідного інструменту в задачі розміщення тимчасово вільних ресурсів.
3.3 Облік операцій з цінними паперами, призначеними для продажу
Враховуються в балансі банку за ринковою ціною, переоцінка їх відноситься на рахунки доходів і витрат. У цілому цінні папери, призначені для продажу, поділяються на цінні папери з фіксованим і нефіксованим доходом. При цьому необхідно розділяти ціну цінного паперу та суми нарахованого винагороди.• Купівля цінних паперів, призначених для продажу, відображається у проводці:
Дт 1201 «Цінні папери з фіксованим доходом, призначені для продажу» (на суму цінних паперів), 1202 «Цінні папери з нефіксованим доходом, призначені для продажу» (на суму цінних паперів), 1804 «Винагорода з цінних паперів нараховане до їх покупки» (на суму винагороди нарахованого попередніми власниками цінних паперів)
Кт 1050 «Кореспондентські рахунки клієнтів». Щомісяця нараховується винагорода за тим цінним паперам, за якими відповідно до договору проводиться виплата винагороди, відбувається і переоцінка цінних паперів.
• При нарахуванні винагороди за облігаціями, депозитними сертифікатами та іншим подібним цінних паперів:
Дт 1720 «Нараховані доходи за цінними паперами, призначеним для продажу»
Кт 4201 «Доходи, пов'язані з отриманням винагороди з цінних паперів з фіксованим доходом, призначеним для продажу», 4202 «Доходи, пов'язані з отриманням винагороди з цінних паперів з нефіксованим доходом, призначеним для продажу».
Нарахування доходів за акціями, тобто з цінних паперів з нефіксованим доходом, проводиться у разі розподілу прибутку компанії, чиї акції куплені банком. При оголошенні (виплаті дивідендів) ціни на акції знижуються. Тому якщо дивіденди, одержувані за такими акціями, є однією з великих статей доходів банку, то необхідно розділити дивіденди пропорційно на суму, що відноситься до періоду володіння акціями іншою особою. Другу частину необхідно направити на зменшення вартості акції, а першу - на суму доходів по дивідендах. Якщо ж дивіденди не є великими, то вся сума відноситься на доходи банку. При цьому проводиться наступна проводка:
Дт 1720 «Нараховані доходи за цінними паперами, призначеним для продажу»
Кт 4202 «Доходи, пов'язані з отриманням винагороди з цінних паперів з нефіксованим доходом, призначеним для продажу».
Переоцінка цінних паперів, призначених для продажу, включаючи акції, облігації, депозитні сертифікати та ін:
• при позитивній переоцінці:
Дт 1201 «Цінні папери з фіксованим доходом, призначені для продажу» (на суму цінних паперів), 1202 «Цінні папери з нефіксованим доходом, призначені для продажу»
Кт 4701 «Дохід від переоцінки короткострокових фінансових інвестицій»;
• при негативній переоцінці:
Дт 5701 «Витрати від переоцінки короткострокових фінансових інвестицій»
Кт 1201 «Цінні папери з фіксованим доходом, призначені для продажу», 1202 «Цінні папери з нефіксованим доходом, призначені для продажу»;
• при оплаті емітентом винагороди і дивідендів по цінних паперах:
Дт 1050 «Кореспондентські рахунки банку»
Кт 1720 «Нараховані доходи за цінними паперами, призначеним для продажу», 1804 «Винагорода з цінних паперів, нараховане до їх покупки»;
• погашення цінних паперів емітентом:
Дт 1050 «Кореспондентські рахунки банку»
Кт 1201 «Цінні папери з фіксованим доходом, призначені для продажу».
Висновок
Наприкінці роботи необхідно підкреслити, що цінний папір є інструментом фінансового ринку, який допомагає сформувати капітал, залучити капітал, отримати дохід, підтримати ліквідність і диверсифікацію.Цінний папір - це документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення яких можливе тільки при його пред'явленні.
Виділяють такі цінні папери:
- Термінові цінні папери;
- Безстрокові цінні папери;
- Інвестиційні (капітальні);
- Неінвестиційні цінні папери;
Фондові цінні папери поділяються на 3 групи:
- Державні
- Муніципальні
- Недержавні.
Облік операцій з цінними паперами з відображенням їх на балансових сетах плану рахунків ведеться відповідно до Положення «Про порядок обліку цінних паперів» у відділі активних операцій фронт-офісом та бек-офісом з обліку й оформлення операцій.
Список використаної літератури
1. Банки Казахстану, № 1, Алмати, 1999р.2. Закон Республіки Казахстан від 31 серпня 1995 року № 2444 «Про банки і банківську діяльність в Республіці Казахстан»
3. РЦБ Казахстану № 9, № 11, Алмати, 1998р.
4. Саханова О.М. «Проблеми та перспективи розвитку фондового ринку Казахстану», Алмати, 2003р.
5. Міржакилова С.Т. «Банківський облік в РК», Алмати, 2002 р.
6. Шаріпбаев А.А., Ануарбека Є.А. Довідник по ЦП РК: види, випуск, ринок. Алмати, 1995р.
7. Ф. С. Карагусов, А. М. Жансеітов Операції з ЦП в РК: Законодавство та практика регулювання, Алмати, 1995р.
8. Карагусов Ф.С. «ЦБ і регулювання їх звернення в РК», Алмати, 95г.
9. Таубаев А.А. «РЦБ в Казахстані» Уч.пособие для студентів вузів, Караганда, 2001р.
10. РЦБ Казахстан № 2, 1999р.
11. РЦБ Казахстану № 1 «Торгівля ц.б. в реальному режимі часу », 2001р.
12. РЦБ Казахстану № 1 «КБ на фондовому ринку», 2002р.
13. Журнал «Банки Казахстану».
14. Сейткасімов «Гроші, кредит, банки».
15. Журнал «РЦБК» № 3 (95), березень 2004р.