Аудиторська перевірка операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в банку на прикладі ТОВ ДЛ-Холдинг

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа вищої професійної освіти

«Уфімський державний нафтовий технічний університет»

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

Курсова робота

з дисципліни: «Аудит»

на тему «Аудиторська перевірка операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в банку на прикладі ТОВ« ДЛ-Холдинг »

Виконав: студент гр.

ЕАЗс-06-02

В.А. Пегова

Перевірив: Доцент

Р.Р. Сафіна

Уфа 2009

ЗМІСТ

Введення

1 Цілі, завдання аудиту розрахункового рахунку та інших рахунків в банку

1.1 Цілі аудиторських перевірок розрахункового рахунку та інших рахунків в банку

1.2 Завдання аудиторської перевірки розрахункового рахунку та інших рахунків в банку

1.3 Законодавчі та нормативні документи

2 Джерела інформації

3 Аудиторська перевірка розрахункового рахунку та інших рахунків в банку на прикладі ТОВ «ДЛ-Холдинг»

3.1 Характеристика підприємства

3.2 Планування аудиту розрахункового рахунку та інших рахунків в банку

3.3 Аудиторська перевірка розрахункового рахунку та інших рахунків в банку

4 Помилки, виявлені в процесі аудиту. Завершення удіторской перевірки

4.1 Типові помилки, виявлені в процесі аудиту

4.2 Завершення аудиторської перевірки ТОВ «ДЛ-Холдинг»

Висновок

Список використаних джерел

Додаток А. Лист-пропозиція

Додаток Б. Лист-зобов'язання

Додаток В. Договір на проведення аудиторських послуг

Додаток Г. План аудиторської перевірки

Додаток Д. Програма аудиторської перевірки.

Додаток Е. Запит банку про підтвердження залишків за рахунками

Додаток Ж. Зведена відомість

Додаток З. Лист аудитора від економічного суб'єкта

Додаток І. Лист-інформація аудитора керівництву ТОВ «ДЛ-Холдинг» за результатами аудиту

Додаток К. Аудиторський висновок

Додаток Л. Акт про надання послуг за договором

ВСТУП

Всі підприємства, здійснюючи виробничу і господарську діяльність, вступають у взаємини з іншими підприємствами, організаціями, установами, працівниками підприємства й окремими особами. Ці взаємовідносини засновані на різних грошових розрахунках в процесі заготовлення, виробництва і реалізації продукції, робіт або послуг.

Всі розрахунки по виконанню зобов'язань і пред'явленню вимог здійснюються через установи банків. Розрахунки готівкою між підприємствами носять обмежений характер і суворо регламентований.

В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і, отже, необхідно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку.

Постійно совершающийся кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності засобів організації, зміцнення в ній договірної і розрахункової дисципліни і поліпшення її фінансового стану.

Грошові кошти - це фінансові ресурси організації, самі високо ліквідні активи, можливі забезпечити виконання зобов'язань будь-якого рівня та виду. Від їх наявності залежить своєчасність погашення кредиторської заборгованості підприємства.

У цій роботі розглянуті питання аудиту грошових коштів на розрахункових та інших рахунках у банку.

При уявній простоті обліку грошових розрахунків, тим не менш, багато практичні працівники допускають грубі порушення чинних правил обліку і розрахунків готівкою. Інколи це обертається для підприємства значними фінансовими втратами у вигляді штрафних санкцій. При проведенні розрахункових операцій банки контролюють дотримання підприємствами платіжної та договірної дисципліни, а також сприяють застосуванню найбільш доцільних форм розрахунків.

Метою даної роботи є складання програми проведення аудиторської перевірки операцій на розрахунковому рахунку та операцій за рахунками в банках, визначення процедур проведення перевірки операцій з грошовими коштами і послідовність їх складання.

При вивченні зазначеної теми були поставлені наступні завдання:

• Вивчити джерела інформації, цілі, завдання;

• Визначити законодавчі та нормативні акти, за допомогою яких проводиться аудит операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в банку;

• Описати порядок формування звіту про рух грошових коштів;

• Дати коротку характеристику звіту за результатами проведеної перевірки.

У першому розділі позначаються мети і завдання аудиторської перевірки розрахункового рахунку та інших рахунків в банку, а також показано основні законодавчі та нормативні акти перевірки. У другому розділі визначено джерела інфоомаціі. У третьому розділі описана процедура і методика аудиторської перевірки грошових коштів на розрахункових, та інших рахунках в банках на прикладі ТОВ «ДЛ-Холдинг». У четвертому розділі перераховуються типові помилки, виявлені в процесі аудиту ТОВ «ДЛ-Холдинг», а також наводиться аудиторський висновок і завершення аудиторської перевірки ТОВ «ДЛ-Холдинг».

1 МЕТА, ЗАВДАННЯ АУДИТУ РОЗРАХУНКОВОГО РАХУНКУ ТА ІНШИХ РАХУНКІВ В БАНКУ

1.1 Цілі аудиторських перевірок розрахункового рахунку та інших рахунків в банку

Метою аудиторської перевірки операцій по розрахунковому рахунку є встановлення дотримання економічними суб'єктами правил ведення, а також повноти і точності відображення в обліку банківських операцій по розрахунковому рахунку.

Цілі проведення аудиту за операціями на розрахунковому рахунку:

• Правильність оформлення розрахункових документів у банку.

• Доцільність здійснених операцій.

• Відповідність перерахованих сум кредиторської заборгованості або форм оплати згідно договору.

• Відповідність залишку грошей на розрахунковому рахунку з балансом підприємства.

• Правильність узагальнення всіх господарських операцій на синтетичних і аналітичних рахунках та їх формування в журналі-ордері № 2 і в Головній книзі.

Мета аудиту розрахунків та інших операцій в банках:

• Перевірити своєчасність відображення в обліку операцій на інших рахунках.

• Вивчити, які відкриті у підприємства інші рахунки.

• Перевірити правильність складання бухгалтерських записів та їх відповідність випискам банку і журналу-ордеру № 3.

• Перевірити відповідність журналу-ордера № 3 записам у Головній книзі і в балансі підприємства.

• При відкритті акредитивних рахунків вивчити договір з підприємством по акредитивній формі.

1.2 Завдання аудиторської перевірки розрахункового рахунку та інших рахунків в банку

При перевірці операцій на розрахунковому рахунку, перш за все аудитор встановлює, скільки на підприємстві є розрахункових рахунків, і при наявності декількох таких рахунків необхідно перевірити, як ведеться аналітичний і синтетичний облік по кожному з них.

Основна інформація по розрахунковому рахунку міститься в банківських виписках та доданих до них первинних документах. Аудитор повинен перевірити, підтверджена чи кожна операція, відображена у виписці, відповідними первинними документами.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку необхідно звернути увагу на наступне:

• відповідність сум у виписках банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах;

• правильність і повноту зарахування грошей, зданих в банк готівкою;

• правильність відображення конвертації рубля;

• наявність штампа банку на первинних документах, прикладеним до виписок (у разі виявлення документів без штампа банку, проводиться зустрічна перевірка в банку);

• обгрунтованість перерахування грошових коштів акцептованими платіжними дорученнями через поштові відділення зв'язку, а також достовірність поштових адрес одержувачів (депонованої зарплати, аліментів тощо);

• правильність складання бухгалтерських проводок за операціями в банку;

• повноту і достовірність банківських виписок і документів до них (залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці).

Якщо у виписці буде виявлено підчистки і не обумовлені в письмовому вигляді виправлення, потрібно провести зустрічну перевірку в установі банку.

У підсумку, завданнями перевірки операцій за розрахунковими рахунками є необхідність посвідчення в:

• повноті виписок банку, первинних грошово-розрахункових і платіжних документів;

• здійсненні грошово-розрахункових операцій за платіжними документами, оформленими належним чином відповідно до вимог законодавчих і нормативних актів;

• відповідно грошово-розрахункових документів (платіжних доручень) платіжними документами (рахунками, рахунками-фактурами);

• наявності дозвільних підписів керівництва на оплату платіжних документів;

• правильності відображення в обліку і бухгалтерської звітності операцій по розрахункових рахунках;

• наявності письмового повідомлення податкового органу про відкриття та закриття банківських рахунків у 10-денний термін;

• виявленні «ключових по ризику» грошово-розрахункових операцій (операцій, які становлять облікові області з підвищеним внутрішнім ризиком).

Останнє завдання є найбільш важливою при перевірці операцій по розрахункових рахунках, оскільки її виконання дозволяє досить швидко (внаслідок наочності економічної суті операцій, відображених грошово-розрахунковими документами) виявити облікові області з підвищеним внутрішнім ризиком і зосередити на них увагу, наприклад шляхом застосування процедури простежування документів.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з розрахунками за акредитивом, за чеками, іншим платіжними документами, ведеться на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках». До нього можуть бути відкриті такі субрахунки: 55-1 «Акредитиви», 55-2 «Чекові книжки», 55-3 «Депозитні рахунки» та ін

• Якщо на підприємстві ведуться подібні розрахунки, то аудитору необхідно перевірити:

• правильність і законність застосування акредитивної форми розрахунків;

• правильність документального оформлення операцій, оплачених чеками з лімітованих і не лімітованих чекових книжок;

• наявність депозитних сертифікатів, придбаних у банку (якщо такі операції були);

• повноту і правильність документального оформлення операцій по руху коштів цільового фінансування, що надійшли від батьків і з інших джерел на утримання соціальних установ (дитячого саду, ясел і т.д.);

• надані чи баланси та інші необхідні документи від структурних підрозділів, виділених на самостійний баланс;

• правильність складання бухгалтерських проводок;

• відповідність записів у виписках банку по операціях рахунку 55 (звіряється з головною книгою та журналом-ордером N 3).

1.3 Законодавчі та нормативні документи

При перевірці операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунках в банку аудитор повинен керуватися наступними нормативними та законодавчими актами:

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21.11.1996 р.;

2. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 307-ФЗ від 30.12.2008.;

3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ (Наказ Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 р.);

4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);

5. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (Наказ Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995 р.);

6. Положення ЦБ РФ «Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації» № 2-П від 03.10. 2002р. (В ред. Вказівок ЦБ РФ від 22.01.2008 N 1964-У);

7. Вказівка ​​Центрального банку Російської Федерації від 3 березня 2003 р. № 1256-У "Про внесення змін і доповнень до Положення Банку Росії від 03.10.2002 р. № 2-П« Про безготівкові розрахунки в Російській Федерації »;

8. ФЗ РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» № 173-ФЗ від 10.12.2003. (В ред. Федеральних законів від 22.07.2008 N 150-ФЗ);

9. Податковий кодекс РФ (ч. I), затв. Федеральним законом № 146-ФЗ від 31.07.98 (прийнятий ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. від 30.12.2006) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 01.03.2007);

10. Указ Президента Російської Федерації № 1005 від 23.05.94 «Про додаткові заходи щодо нормалізації розрахунків й зміцненню платіжної дисципліни в народному господарстві» (в ред. Указів Президента РФ від 17.05.2007 N 637);

11. Вказівка ​​ЦБ РФ № 1451-У від 15. 06. 2004 р. «Про впорядкування окремих актів банку Росії» (в ред. Вказівки ЦБ РФ від 04.05.2005 N 1576-У);

12. Положення Банку Росії «Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження» № 62 від 25.06.97.;

13. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення;

14. Цивільний кодекс РФ.

2 ДЖЕРЕЛА ІНФОРМАЦІЇ

Всі джерела інформації з аудиту операцій розрахункового рахунку можна розділити на групи: первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність.

До первинних документів, які є джерелами інформації з аудиту розрахункового рахунку в банку, відносяться:

• банківські виписки з розрахункового рахунку;

• первинні грошово-розрахункові документи (доручення, вимоги-доручення, інкасові вимоги, оголошення на внесок готівкою тощо);

• первинні платіжні документи (рахунки, рахунки-фактури);

• договори банківських рахунків;

• машинограми за рахунками (51,55,57);

• наказ про облікову політику організації;

• відомості про рублевих, валютних та інших рахунках у банках та інших кредитних установах, що діють на території Російської Федерації;

До регістрів бухгалтерського обліку, які є джерелами інформації з аудиту розрахункового рахунку в банку відносяться:

• журнал-ордер № 2 і відомість № 2 (при журнально-ордерній формі обліку);

• картка і аналіз рахунка 51 (при автоматизованому обліку);

• картка і аналіз рахунка 55 (при автоматизованому обліку);

• головна книга (рахунок 51 - розрахунковий рахунок: Дт - суми надійшли на розрахунковий рахунок, Дт51-Кт62 - розрахунки з замовниками, Дт60-Кт51 - оплата постачальникам);

• журнал-ордер № 1 (при журнально-ордерній формі обліку);

• регістри синтетичного обліку операцій на рахунках в банку.

До бухгалтерської звітності, в якій міститься інформація для проведення аудиту операцій на розрахунковому рахунку в банку відносяться:

• форма № 1 «Бухгалтерський баланс»;

• форма № 2 «Звіт про фінансові результати»;

• форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»;

• форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»

Також до джерел інформації для аудиторської перевірки розрахункового рахунку та інших рахунків банку відноситься податкова звітність (відомості про рублевих рахунках і рахунках в іноземній валюті).

За наказом про облікову політику аудитор знайомиться:

• з робочим планом рахунків, що використовуються для відображення операцій по рахунках в банку;

• документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком грошових коштів на рахунках в банку;

• переліком осіб, яким надано право підпису грошових і розрахункових документів за операціями на рахунках у банку.

Джерела інформації при перевірці операцій на спеціальних рахунках в банку також діляться на первинні документи і регістри бухгалтерського обліку.

До первинних документів, які є джерелами інформації для аудиторської перевірки спеціальних рахунків в банку, відносяться:

• при акредитивній формі розрахунків: договори, заяву на відкриття акредитивного рахунку, відповідність виплачених сум товарно-транспортних накладних при відвантаженні;

• при розрахунку чековими книжками - перевіряється корінці чекових книжок, при встановленні ліміту - правильність використання ліміту, перевірка достовірності виникла оплати за чеком;

• депозитні рахунки - наявність документів, що підтверджують перерахування грошових коштів на депозитні рахунки;

До регістрам бухгалтерського обліку належать:

• журнал-ордер № 3;

• Головна книга.

Крім внутрішніх документів, джерелами інформації можуть бути зовнішні джерела:

• офіційні публікації в юридичних виданнях, професійних, галузевих і регіональних журналах і монографіях;

• статистичні дані, офіційні звіти економічних суб'єктів, банківські звіти;

• нормативні та законодавчі акти, що регламентують діяльність суб'єкта;

• в результаті відвідування спеціальних семінарів, конференцій, інших аналогічних заходів;

• запити третім особам;

• консультації з аудитором, який проводив аудит в попередні періоди;

• установчі документи, протоколи зборів ради директорів і акціонерів, контракти і договори, плани і бюджети;

• опитування персоналу, безпосередньо не пов'язаного зі сферою обліку операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунках в банку;

• в результаті роботи із залученими фахівцями-експертами;

• матеріали податкових перевірок і судових процесів.

3 АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА РОЗРАХУНКОВОГО РАХУНКУ ТА ІНШИХ РАХУНКІВ В БАНКУ НА ПРИКЛАДІ

ТОВ «ДЛ-ХОЛДІНГ»

3.1 Характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЛ-Холдинг» є юридичною особою. Номер ІПН 027811925612. Форма власності - приватна.

Видами діяльності товариства є оптова та роздрібна торгівля в асортименті:

• промислове обладнання;

• арматура.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку в структурних підрозділах покладається на керівників підрозділів.

Керівник зобов'язаний створити необхідні умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити неухильне виконання всіма структурними підрозділами, службами та працівниками Товариства, що мають відношення до обліку, вимог головного бухгалтера з питань оформлення та подання для обліку документів і відомостей.

Бухгалтерський облік, контроль, методологічне керівництво, складання бухгалтерської звітності, подання її в установлені строки та адреси здійснюється управлінням бухгалтерського обліку, звітності та контролю, створеним у структурі Товариства, очолюваним на головного бухгалтера ТОВ «ДЛ-Холдинг».

При звільненні головного бухгалтера здачу справ виробляє новопризначеному бухгалтеру, в процесі якої проводити перевірку стану бухгалтерського обліку і достовірності звітних даних зі складанням акту прийому-здачі справ.

Первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, бухгалтерська звітність підлягають обов'язковому зберіганню відповідно до встановленого порядку і строків. Відповідальність за організацію зберігання несе керівник.

Відповідальність за забезпечення схоронності в період роботи з ними і своєчасну здачу їх до архіву несе головний бухгалтер.

У ТОВ «ДЛ-Холдинг» існує тільки один відділ, який виконує функції 3-х відділів: фінансового, економічного, бухгалтерського. Тут ведуться всі касові операції, заповнюються звітні документи, ведеться облік доходів і витрат. Так само ведеться облік праці та заробітної плати, визначаються види податків, їх ставки і оподатковувану базу відраховуються фірмою, виконує обчислення податків та інших платежів.

Розрахунки здійснюються переважно у безготівковій формі. Безготівкові розрахунки проводяться шляхом перерахування (переказу) грошових коштів з розрахункового рахунку платника на рахунок одержувача за допомогою кредитних або розрахункових банківських операцій. При цьому відповідні установи банків виступають посередниками в розрахунках між організаціями.

Підприємство ТОВ «ДЛ-Холдинг» відкрило розрахунковий рахунок у банку. Банк присвоїв номер розрахункового рахунку: № 40702810008990001437.

Розрахунковий банківський рахунок використовується підприємством для прийому і передачі готівкових грошових коштів, здійснення всіх видів безготівкових розрахунків: надходження грошових коштів за реалізацію готової продукції, виконані роботи і послуги, позики, кредити, оплата постачальникам, погашення заборгованості до бюджету та інших На розрахунковому рахунку акумулюються вільні грошові кошти підприємства.

Прийом і видача грошей або безготівкові перерахування проводяться банком на підставі документів спеціальної форми. Найбільш поширеними з них є: оголошення на внесок готівкою, чек, платіжне доручення.

Підприємство щодня, отримує від банку виписку зі свого розрахункового рахунку, яка містить перелік операцій, проведених за певний період часу з зазначенням зарахованих і списаних сум. До виписки банку додаються документи, отримані від самого підприємства, а також від інших підприємств і організацій, на підставі яких зроблено операції.

Для обліку наявності і руху грошових коштів на банківських розрахункових рахунках використовується активний рахунок 51 «Розрахунковий рахунок». Дебетове сальдо рахунку показує поточний залишок вільних грошових коштів підприємства. Суми зарахованих на розрахунковий рахунок грошових коштів, надходження готівки з каси відображаються за дебетовою стороні рахунка 51. Списання сум з розрахункового рахунку, а також суми, отримані підприємством готівкою в касу, відображаються за кредитової боці рахунки. Підставою для бухгалтерських записів є виписка з розрахункового рахунку.

Підприємство ТОВ «ДЛ-Холдинг» звернулося до аудиторської організації ТОВ «Аудитор» з метою проведення обов'язкової аудиторської перевірки. У даній роботі буде розглянуто розділ аудиторської перевірки розрахункового рахунку.

3.2 Планування аудиту розрахункового рахунку та інших рахунків в банку

Для проведення даної перевірки розрахункового рахунку будуть використовуватися такі стандарти:

• Стандарт № 3 «Планування аудиту»;

• Стандарт № 4 «Суттєвість в аудиті»;

• Стандарт № 5 «Аудиторські докази»;

• Стандарт № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності;

• Стандарт № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту»;

• Стандарт № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль здійснюваний аудіруемим обличчям»;

• Стандарт № 11 «Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи»;

• Стандарт № 12 «Узгодження умов проведення аудиту»;

• Стандарт № 14 «Врахування вимог нормативних правових актів Російської Федерації в ході аудиту»;

• Стандарт № 16 «Аудиторська вибірка»;

• Стандарт № 19 «Особливості першої перевірки аудируемого особи»;

• Стандарт № 20 «Аналітичні процедури»;

• Стандарт № 22 «Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника»;

• Стандарт № 23 «Заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи»;

• Стандарт № 26 «Порівнянні дані у фінансовій (бухгалтерської) звітності.

Перед початком проведення аудиторської перевірки економічний суб'єкт відправляє аудиторської організації лист-пропозицію на проведення аудиту.

ТОВ «ДЛ-Холдинг» направило ТОВ «Аудитор» лист - пропозиція на проведення аудиту. Зразок листа-пропозиції представлений у Додатку А.

На етапі попереднього планування аудитор повинен зустрітися з клієнтом і з'ясувати, з якою метою він має намір проводити аудиторську перевірку і які результати очікує отримати після завершення аудиту. У процесі переговорів аудитор отримує згоду клієнта на надання інформації, необхідної для розуміння його економічної діяльності, що надає значний вплив на складання фінансової звітності. Аудитору необхідно розробити документ, який повинен лягти в основу визначення обсягів аудиторських робіт, трудовитрат та їх вартісної оцінки, що містить максимум інформації про економічну діяльність клієнта. Таким документом може стати анкета з набором питань і тестів, що заповнюється клієнтом або аудитором при проведенні попередньої експертизи стану справ і документів передбачуваного клієнта, в залежності від встановленого в аудиторській організації порядку. Вивчення економічної діяльності клієнта на етапі попереднього планування дозволяє аудитору визначити сумлінність і платоспроможність клієнта і тим самим знижує підприємницький ризик аудитора.

На підставі отриманої інформації аудитор повинен вирішити питання про необхідність залучення фахівців і експертів (юристів, технологів, інженерів, фахівців з оподаткування) для консультацій з окремих складних позиціях, які можуть виникнути в процесі перевірки. За результатами попереднього планування аудиту здійснюється розрахунок нормативів трудовитрат і орієнтовна оцінка обсягу та вартості аудиторських послуг, визначення істотних умов договору на проведення аудиту. При оцінці вартості аудиторської перевірки аудитори можуть використовувати різного роду коефіцієнти, що враховують специфіку діяльності клієнта: його організаційну структуру, рівень засобів внутрішнього контролю, ефективність облікової політики, використовуваних комп'ютерних програм, ступінь типізації господарських операцій і т. д.

Після прийняття рішення про доцільність роботи з клієнтом аудитор направляє на його адресу лист про проведення перевірки, де висловлює свою згоду на проведення аудиту.

Після прийняття рішення про доцільність роботи з клієнтом аудитор направляє на його адресу лист про проведення перевірки, де висловлює свою згоду на проведення аудиту. ТОВ «Аудитор» направляє на адресу ТОВ «ДЛ-Холдинг». Зразок листа про проведення перевірки надано у Додатку Б.

Потім оформляється договір на проведення аудиторської перевірки, в якому узгоджуються умови її проведення, а також можливість зміни цих умов і вартості перевірки при виникненні обставин, що передбачають більш низький рівень впевненості у достовірності фінансової звітності.

Укладати договір доцільно саме на етапі попереднього планування. Оформлення відносин з клієнтом на більш пізньому етапі планування, після складання загального плану і програми перевірки, збільшує підприємницький ризик аудитора (так само, як і укладання договору до попереднього вивчення його діяльності). Після об'ємної роботи з планування аудиту відмова від укладання договору з боку клієнта або аудитора може спричинити за собою значні збитки з боку аудиторської організації.

У договорі на проведення аудиторської перевірки узгоджуються умови її проведення, а також можливість зміни цих умов і вартості перевірки при виникненні обставин, що передбачають більш низький рівень впевненості у достовірності фінансової звітності.

Для того щоб аудиторської організації погодитися на проведення аудиту, необхідно оцінити вартість аудиторської перевірки.

Формула для визначення договірної ціни аудиторських послуг виглядає наступним чином:

Ц = ((С * Т * К) * (1 + Д) * (1 + П)) * (1 + Н),

де Ц - договірна ціна послуг, включаючи ПДВ;

С - вартість однієї години роботи аудитора;

Т - оцінну кількість годин, витрачений на перевірку;

К - кількість залучених аудиторів;

Д - планований прибуток аудиторської фірми у відсотках від фактичної вартості робіт з урахуванням додаткових витрат;

П - ставка податку на користувачів автодоріг у відсотках;

Н - ставка ПДВ у відсотках.

При цьому П = 1,0%; Н = 20%.

ТОВ «ДЛ-Холдинг» потрібно провести обов'язковий аудит.

Для підприємства ТОВ «ДЛ-Холдинг» вартість аудиторських послуг становитиме:

Ц = (500 * 35 * 3) * (1 +0,80) * 1,001 * 1,2 = 113 513 руб.

У тому числі ПДВ 18 919 руб.

Форма оплати аванс + розрахунок. Ціна обчислена виходячи з трудомісткості аудиторських процедур.

Зразок договору про проведення аудиторських послуг представлений у Додатку В.

Уклавши договір з клієнтом, аудитор приступає до наступних етапів планування.

Перед складанням загального плану і програми перевірки аудитор повинен оцінити надійність систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку аудируемого особи, а також аудиторський ризик - ймовірність формування невірного думки і відповідно складання неправильного висновку за результатами перевірки. Аудитор розраховує рівень суттєвості - граничне значення допустимої помилки показників фінансової звітності - і визначає взаємозв'язку між рівнем суттєвості і аудиторським ризиком. Чим вище рівень суттєвості, тим нижче рівень аудиторського ризику, і навпаки. Зворотна залежність між аудиторським ризиком та суттєвістю враховується аудитором при визначенні характеру обсягу процедур перевірки, термінів проведення аудиту.

Розрахуємо рівень суттєвості і розмір аудиторського ризику на прикладі підприємства ТОВ «ДЛ-Холдинг».

Рівень суттєвості визначається виходячи з певних часток від базових показників: балансу або показників бухгалтерської звітності.

Для знаходження суттєвості використовуємо таблицю 1.

Таблиця 1 - Визначення рівня суттєвості

У колонці 2 записуємо показники, взяті з бухгалтерської звітності ТОВ «ДЛ-Холдинг». Показники в стовпці 3 визначено внутрішньою інструкцією аудиторської фірми ТОВ «Аудитор» і застосовуються на постійній основі. Стовпець 4 одержуємо множенням даних з колонки 2 на показник з шпальти 3, розділений на 100%.

Середнє арифметичне показників у стовпці 4 становить:

(173041 +172369 +151570 +165454 +135621) / 5 = 159611 тис. руб.

Найменше значення відрізняється від середнього на:

(159 611 - 135 621) / 159 611 * 100% = 15%,

Найбільше значення відрізняється від середнього на:

(173 041 - 159 611) / 159 611 * 100% = 8%

Обидва значення відрізняються від середнього ненабагато, тому обидва значення залишаємо.

Отриману середню величину округляємо і отримуємо 159700 тис. руб. Даний показник використовуємо в якості значення рівня суттєвості.

Аудиторський ризик складається з основних компонентів:

• внутрішньогосподарський ризик;

• ризик засобів контролю;

• ризик невиявлення.

Аудиторський ризик розраховується за формулою:

Ра = Рв * Рк * Рн,

де Ра - аудиторський ризик;

Рв - внутрішньогосподарський ризик;

Рк - ризик засобів контролю;

Рн - ризик невиявлення.

Виділяють кілька методів оцінки внутрішньогосподарського ризику.

Перший і найбільш поширений - аудитор дає оцінку приблизно, без конкретних цифрових розрахунків, покладаючись більше на інтуїцію.

За другим методом оцінка дається на підставі тест-анкети, в якій зіставляється інформація про стан справ як на підприємстві, так і в галузі в цілому. Кожному фактору присвоюється певна кількість балів (від 0 до 5). Після проведення тестування отримані результати підсумовуються і на підставі формули: 100% - (сума балів / 5) визначається величина ризику.

Третій метод також заснований на даних тест-анкети. Мова йде про присвоєння кожного питання відповідної категорії - 1, 2 або 3-й. Величина ризику визначається в залежності від суми набраних балів з ​​усіх позитивних відповідей. Необхідно додати, що сума балів для визначення інтервалу розраховується шляхом ділення максимально можливої ​​кількості відповідей на кількість розподілу рівнів ризику, тобто на три - низький, середній, високий.

Ми будемо розраховувати внутрішньогосподарський ризик за другим варіантом, на підставі тест-анкет. Для цього заповнимо таблицю 2 і 3.

Таблиця 2 - Оцінка ведення обліку

Для того щоб заповнити рядок 7 «Оцінка надійності програмного забезпечення» необхідно заповнити таблицю 3.

Таблиця 3 заповнюється наступним чином: при позитивній відповіді показником присвоюється значення 1, при негативному - 0. Потім отримані оцінки підсумовуються і підсумкова сума заноситься в рядок 7 таблиці 2.

Таблиця 3 - Оцінка надійності програмного забезпечення

Імовірність внутрішньогосподарського ризику розраховується за формулою:

Рв = 1 - Ов / Ов max,

де Рв - внутрішньогосподарський ризик;

Ов - фактична кількість балів за результатами тесту облікової системи;

Ов max - максимальна кількість балів облікової системи.

Рв = 1 - 27 / 70 = 0,6143.

Для оцінки ризику коштів контролю заповнимо таблицю 4.

Таблиця 4 - Оцінка засобів внутрішнього контролю

Імовірність ризику коштів контролю визначаємо за формулою:

Рк = 1 - Ок / Ок max,

де Рк - ризик засобів контролю;

Ок - фактична кількість балів за результатами тесту системи внутрішнього контролю;

Ок max - максимальна кількість балів тесту системи внутрішнього контролю.

Рк = 1 - 38 / 90 = 0,5778.

Для визначення ймовірності ризику присутності помилки у відсотках отриманий результат слід помножити на 100.

На підставі ризику присутності помилки розраховується ризик невиявлення за формулою:

Рн = Ра * Ро,

де Рн - ризик невиявлення;

Ра - аудиторський ризик;

Ро - ризик присутності помилки.

Величина аудиторського ризику визначається до початку перевірки. Ми використовуємо аудиторський ризик дорівнює 5% (0,05).

Для розрахунку ризику присутності помилки заповнимо таблицю 5.

Таблиця 5 - Оцінка ризику присутності помилки

Розрахований ризик невиявлення (14,09%) характеризує максимальний відсоток помилок, які аудитор може пропустити, не допускаючи перевищення значення загального аудиторського ризику.

Ризик присутності помилки більше 33%, однак менше 67%, а ризик невиявлення менше 15,15%, але більше 7,46%, що означає, що ризик невиявлення є середнім.

Якби рівень суттєвості був нижче 159700 тис. крб., Тоді аудиторський ризик був вищий за свого значення, і навпаки. Відповідно, щоб зменшити аудиторський ризик, можна збільшить рівень суттєвості.

Після того, як оцінено рівень суттєвості, розрахований аудиторський ризик, аудиторська організація готує план і програму аудиторської перевірки.

Розробка програми і загального плану аудиторської перевірки також проводиться з урахуванням показників аудиторського ризику та допустимої помилки (рівня суттєвості).

Загальний план аудиту необхідно документально оформити. Він повинен містити опис передбачуваного обсягу, етапів аудиторської перевірки та порядку їх проведення. У залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і застосовуваних аудитором конкретних методик форма і зміст загального плану можуть змінюватися.

Аудиторська організація ТОВ «Аудитор» складає план аудиторської перевірки розрахункового рахунку. План аудиторської перевірки представлений в Додатку Г.

Для підвищення ефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналу аудируемого особи окремі розділи загального плану аудиту, як і весь план у цілому, можуть узгоджуватися й обговорюватися з керівництвом і персоналом аудируемого особи.

Один з основних етапів планування аудиту - розробка програми проведення перевірки, що є основою для складання і одночасно розвитком загального плану аудиту. У програмі аудиту визначається об'єм, прийоми, аналітичні процедури перевірки по суті і терміни їх реалізації. По суті, проведення аудиту зводиться до виконання його програми по перевірці достовірності показників кожного розділу бухгалтерської звітності. Починаючи розробку програми, аудитор повинен виявити значимі для аудиту області, а також фінансово-господарські операції, які відсутні у клієнта або представляються малозначимими (несуттєвими). При розробці програми аудиту та встановлення методів перевірки необхідно враховувати, що аудиторські процедури покликані виявити наявність суттєвих викривлень оборотів і сальдо бухгалтерських рахунків. Для значущих розділів бухгалтерського обліку та фінансової звітності визначаються більш детальні прийоми і методи перевірки. Аудитор виявляє, в яких випадках передбачається проводити аудиторські процедури перевірки по суті (детальні тести, аналітичні або пересічні процедури), коли достатньо провести тести засобів контролю та скористатися результатами внутрішнього контролю, де необхідна суцільна перевірка або можна обмежитися аудиторської вибіркою.

До значущим для аудиту в першу чергу відносяться розділи та операції, по яких величина залишків (сальдо) і оборотів за рахунками бухгалтерського обліку найбільш значна в порівнянні з обраним рівнем суттєвості. А до малозначущими (несуттєвим) - відсутні у клієнта, що мають незначний обсяг або ті розділи та операції, де величина залишків (сальдо) і оборотів за рахунками бухгалтерського обліку найменш значна порівняно з обраним рівнем суттєвості.

Приклад програми аудиторської перевірки надано у Додатку Д.

В останньому розділі загального плану аудиту планується завершальний етап шляхом визначення дій і процедур перевірки, спрямованих на узагальнення її результатів у вигляді письмової інформації керівництву аудируемого особи, а також підготовку і підписання аудиторського висновку. Складовою частиною загального плану на завершальному етапі аудиту є положення, що передбачають здійснення внутрішнього контролю якості за проведенням аудиторської перевірки. Планування контрольних процедур має бути спрямоване на отримання достатньої впевненості в тому, що робота аудиторів виконана з високим ступенем професійної компетенції, необхідної при даних обставинах.

Загальний план і програма проведення аудиту підписуються керівником аудиторської перевірки і підлягають затвердженню керівником аудиторської організації.

Аудитор планує свою роботу безперервно протягом усього часу виконання аудиторської перевірки. Загальний план аудиту і його програма в міру необхідності можуть уточнюватися і переглядатися у зв'язку з мінливими обставинами або несподіваними результатами, отриманими в ході аудиторських процедур. Причини внесення значних змін у загальний план і програму аудиту повинні бути документально зафіксовані і можуть бути підставою для зміни умов договору на проведення аудиторської перевірки.

3.3 Аудиторська перевірка розрахункового рахунку та інших рахунків в банку

Метою аудиторської перевірки операцій на розрахунковому рахунку в банку є формування думки про достовірність бухгалтерської звітності за розділом «Грошові кошти» та відповідно застосовуваної методики обліку грошових коштів на рахунках в банку чинним в Російській Федерації нормативним документам.

Виконуючи процедуру перевірки операцій по розрахункових рахунках, аудитору необхідно відповісти на наступні питання:

• Форми безготівкових розрахунків та умови їх застосування в організації відповідають положенням нормативних актів?

• Оформлення та порядок розрахунків платіжними дорученнями відповідає положенням нормативних актів?

• Оформлення та порядок розрахунків платіжними вимогами відповідає положенням нормативних актів?

• Оформлення і порядок здійснення розрахунків по інкасо відповідає положенням нормативних актів?

• Оформлення та порядок розрахунків чеками відповідає положенням нормативних актів?

• Оформлення та порядок розрахунків акредитивами відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій по розрахунковому рахунку відповідає вимогам Інструкції по застосуванню Плану рахунків?

• Кореспонденція рахунків з надходження та видачі грошових коштів відповідає вимогам законодавства?

• Дані аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» відповідають даним головної книги і балансу?

Аудиторська перевірка операцій по рахунках в банку починається з того, що аудитор знайомиться з відомостями про рублевих рахунках і рахунках в іноземній валюті в банках, доданими до податкової звітності. При цьому він встановлює кількість і номери рахунків, відкритих у банках; найменування банків. Ці дані потрібні для перевірки наявності банківських виписок за всіма рахунками і регістрів синтетичного обліку по кожному рахунку.

Потім аудитор визначає юридичні основи взаємовідносин організації і банку, перевіряє відповідність договору банківського рахунку (договору на банківське обслуговування) нормам Цивільного кодексу Російської Федерації.

Операції по зарахуванню і списанню коштів з рахунків в банку оформляють первинними документами, форми і порядок заповнення яких встановлені інструктивними вказівками Центрального банку Російської Федерації.

Аудитор перевіряє правильність оформлення документів, проводить арифметичну перевірку документів і перевірку на законність здійснюваних за банківськими рахунками господарських операцій.

Особливу увагу аудитор повинен приділити операціями з безспірному (безакцептному) списанню банком грошових коштів. Це можливо лише на підставі рішення суду, прямої вказівки закону, договору клієнта з банком.

Для підтвердження достовірності бухгалтерської звітності потрібно перевірити відповідність її показників даним синтетичного та аналітичного обліку і виписках банку.

При виявленні розбіжностей необхідно показати суму відхилень і виявити їх причини.

Таким чином, в ході аудиту операцій по рахунках в банку здійснюються такі процедури:

• перевірка відповідності проведених операцій нормативним документам та законодавчим актам, чинним на території Російської Федерації;

• перевірка правильності оформлення виписок з рахунків у банку та документів, доданих до виписок, що підтверджують операції;

• арифметична перевірка правильності виведення залишків на кінець дня і підрахунку оборотів по приходу і витраті коштів у виписках банку і регістрах по обліку грошових коштів у банку;

• перевірка відповідності записів у виписках банку і регістрах бухгалтерського обліку, регістрах бухгалтерського обліку та Головній книзі, а також сальдо по Головній книзі і статей балансу.

Така перевірка проводиться по кожному рахунку, відкритому в банку. Особливу увагу слід звернути на кореспонденцію рахунків по записах, не типовим для організації.

Якщо за договором банківського рахунку передбачена виплата банком відсотків за користування грошовими коштами, аудитор повинен перевірити, нараховує чи організація доходи щомісячно чи відображає їх за фактом зарахування відсотків на розрахунковий рахунок. Неправильне відображення належних відсотків може призвести не тільки до спотворення фінансового результату за звітний період, а й до податкових санкцій.

При аудиті операцій по розрахунковому рахунку аудитор також перевіряє:

• порядок ведення облікових регістрів;

• чи ведуться регістри синтетичного обліку в кожному розрахунковому рахунку, відкритому в банку, складається чи зведений регістр;

• своєчасність відображення в регістрах синтетичного обліку операцій з руху грошових коштів на розрахунковому рахунку;

• виробляються чи запису в облікові регістри по кожній виписці банку;

• тотожність записів у облікових регістрах та у виписці банку.

Перевіряючи повноту зарахування грошових коштів, перерахованих покупцями і замовниками в оплату поставлених матеріально-виробничих запасів, виконаних робіт і наданих послуг, необхідно звірити записи за дебетом рахунка 51 «Розрахунковий рахунок» з кредитовими записами облікових регістрів по рахунках 90 «Продажі» або 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками », 76« Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ».

Надходження грошових коштів від фінансово-кредитних організацій у вигляді кредитів, зарахування коштів з інших розрахункових рахунків перевіряють шляхом зустрічної звірки записів по регістрах бухгалтерського обліку за рахунками обліку кредитів.

Особливу увагу аудитор повинен приділити перевірці повноти оприбуткування готівкових грошових коштів, що здаються в касу банку (кредитної організації). Для цього проводять зустрічну перевірку записів з даними облікового регістра за кредитом рахунку 50 «Каса».

Перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам слід аналізувати в розділі аудиту розрахункових операцій за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», щоб встановити, наскільки реально й обгрунтовано вони використані.

Детальній перевірці повинні бути піддані операції по рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» у зіставленні з рахунками обліку витрат (20 «Основне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 25 «Загальновиробничі витрати», 44 «Витрати обігу»), так як в даному випадку може бути приховано перерахування коштів за невиконані роботи, ненадані послуги.

Детальна перевірка та аналіз первинних документів, що підтверджують списання грошових коштів, в кореспонденції з рахунками обліку витрат дозволяють також виявити помилки по списанню витрат на науково-дослідні роботи, на оплату соціально-побутових послуг тощо, на собівартість продукції (робіт, послуг), що веде до спотворення фінансових результатів і може мати істотні податкові наслідки.

Пересічної процедурою аудиторської перевірки операцій по розрахунковому рахунку є перевірка списання грошових коштів з рахунку і повноти оприбуткування готівки в касу. Аудитор повинен перевірити:

• прикладена чи до виписки банку за операції зняття готівки квитанція до прибуткового касового ордеру;

• тотожність записів у регістрах синтетичного обліку за кредитом рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» і дебетом рахунка 50 «Каса».

Крім розрахункових рахунків організації можуть мати й інші рахунки в банках, на яких обліковуються грошові кошти, що підлягають відокремленому зберіганню. Відкриття спеціальних рахунків в банку викликано також специфікою ведення окремих форм розрахунків між організаціями. Аудиторська перевірка проводиться по кожному спеціальному рахунку в банку.

Виконуючи процедуру перевірки операцій за спеціальними рахунками, аудитору необхідно відповісти на наступні питання:

• Порядок обліку операцій при акредитивній формі розрахунків відповідає положенням нормативних актів?

• Порядок здійснення та обліку операцій при чекової формі розрахунків відповідає положенням нормативних актів?

• Порядок здійснення та облік розрахунків з використанням банківських карт відповідає положенням нормативних актів?

• Кореспонденція рахунків по надходженню і виплаті грошових коштів відповідає вимогам законодавства?

• Дані аналітичного та синтетичного обліку за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» відповідають даним головної книги і балансу?

Для обліку операцій на інших рахунках в банку призначений рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках», на якому відображається рух грошових коштів як в російській, так і в іноземній валюті.

У залежності від цільового призначення коштів до рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» можуть бути відкриті субрахунки:

• для обліку грошових коштів цільового фінансування;

• для аккумуулірованія коштів на фінансування капітальних вкладень;

• спеціальний картковий рахунок у банку, призначений для зберігання грошових коштів при здійсненні розрахунків з використанням банківських карт.

Аудитор повинен перевірити, чи забезпечує побудова аналітичного обліку на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» можливість отримання даних про наявність та рух грошових коштів за видами цільового призначення.

При перевірці операцій по субрахунку 55-1 «Акредитиви» необхідно перевірити дотримання правил застосування акредитивної форми розрахунків:

• передбачена дана форма розрахунків договором;

• дотримання термінів дії акредитивів;

• не виплачувалися чи готівку грошові кошти з акредитива;

• правильність документального оформлення закриття акредитива;

• правильність ведення бухгалтерського обліку при акредитивній формі розрахунків.

Аналітичний облік за субрахунком 55-1 «Акредитиви» повинен вестися по кожному виставленому організацією акредитиву.

При перевірці операцій по субрахунку 55-2 «Чекові книжки» необхідно перевірити правильність організації бухгалтерського обліку операцій по депонуванню коштів та здійснення розрахунків з використанням чекових книжок.

Депонування коштів при видачі чекових книжок відображається за дебетом рахунка 55 і кредиту рахунків 51, 52, 66 та інших аналогічних рахунків. Суми за отриманими в кредитній організації чекових книжках списуються в міру оплати виданих організацією чеків, тобто в сумах погашення кредитної організацією пред'явлених їй чеків (згідно випискам кредитної організації), з кредиту рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» у дебет рахунків обліку розрахунків (76 та ін.) Суми за чеками, виданими, але не сплаченим кредитною організацією (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55; сальдо по субрахунку 55-2 «Чекові книжки» повинна відповідати сальдо по виписці кредитної організації. Суми за повернутих в кредитну організацію чеками (залишилися невикористаними) відображаються за кредитом рахунка 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки».

Аналітичний облік за субрахунком 55-2 «Чекові книжки» повинен вестися за кожною отриманою чековою книжкою.

При перевірці операцій по субрахунку 55-3 «Депозитні рахунки» необхідно перевірити правильність організації бухгалтерського обліку операцій по перерахуванню коштів у внески та повернення сум внесків.

Перерахування грошових коштів у внески відбивається організацією за дебетом рахунка 55 в кореспонденції з рахунком 51 або 52. При поверненні кредитною організацією сум вкладів в обліку організації виробляються зворотні записи.

Аналітичний облік за субрахунком 55-3 «Депозитні рахунки» повинен вестися за кожним вкладом.

При перевірці операцій по субрахунку «Спеціальний картковий рахунок» треба звернути увагу на:

• наявність договору на відкриття спеціального карткового рахунку, перелік осіб-власників корпоративної карти організації, тип виданої банківської картки;

• дотримання чинного валютного законодавства при здійсненні транскордонних платежів (розрахунки в іноземній валюті за межами Російської Федерації);

• наявність дозволу Центрального банку Російської Федерації на здійснення безготівкових розрахунків;

• наявність звітів власників корпоративної картки;

• не використовувалися чи корпоративні карти для виплати заробітної плати та інших виплат соціального характеру;

• правильність розрахунку і повноту відображення курсових різниць.

Філії, представництва та інші структурні підрозділи організації, виділені на окремий баланс, яким відкриті поточні рахунки в кредитних організаціях для здійснення поточних витрат, відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 рух зазначених коштів.

Наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах мають обліковуватися на рахунку 55 відокремлено. Побудова аналітичного обліку за цим рахунком має забезпечити можливість отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках, депозитах і т.п. на території Російської Федерації і за її межами.

Для початку аудиторської перевірки ТОВ «ДЛ-Холдинг» необхідно розрахувати аудиторську вибірку.

Аудиторська вибірка визначається виходячи з аудиторського ризику. Розмір аудиторського ризику дорівнює 5%. Тепер необхідно визначити рівень надійності, щоб надалі дізнатися коефіцієнт надійності. Рівень надійності визначається за формулою:

УН = 1 - Рн,

де УН - рівень надійності;

Рн - ризик невиявлення.

Аудиторський ризик в нашому випадку дорівнює 5%.

УН = 1 - 0,05 = 0,95 = 95%.

Далі знаходимо за таблицею 6 коефіцієнт надійності.

Таблиця 6 - Коефіцієнт надійності

По даній таблиці коефіцієнт надійності дорівнює 3,0.

Для визначення аудиторської вибірки використовуємо таку формулу:

ВВ = Кн * Кс,

де ОВ - обсяг аудиторської вибірки;

Кн - коефіцієнт надійності;

Кс - коефіцієнт сукупності.

Кс = (ОСД - НБ - КЛ) / СТ,

де ОСД - грошове вираження загального обсягу сукупності;

НБ - сумарне грошове вираження елементів найбільшої вартості (відносяться елементи, вартість яких більше ступеня точності);

КЛ - сумарне грошове значення ключових елементів (які з більшою ймовірністю містять відхилення);

СТ - ступінь точності.

Ступінь точності становить 75% від рівня суттєвості.

СТ = 159700 * 75% = 119775.

Кс = (2262011-551858-396385) / 119775 = 11;

ВВ = 3,0 * 11 = 33.

Після того, як обсяг вибірки встановлено, необхідно оцінити спосіб відбору елементів.

Найбільш простими методами визначення є наступні методи:

• метод випадкових чисел;

• вибірка за номером елемента (метод кількісної вибірки по інтервалах);

• монетарна вибірка (метод з вартісної оцінки елементів).

Ми будемо використовувати метод кількісної вибірки по інтервалах. Для використання цього методу необхідно визначити значення інтервалу і початкову точку вибірки за такими формулами.

Зінту = (КЗ - НЗ) / ОВ,

де Зінту - значення інтервалу;

КЗ - кінцеве значення діапазону;

НЗ - початкове значення діапазону;

ОВ - обсяг вибірки.

Зінту = (2350 - 1) / 240 = 10 (приблизно)

НТ = Зінту * СЛЧІС + НЗ,

де НТ - початкова точка;

СЛЧІС - випадкове число.

Відповідно до таблиці випадкових чисел випало число 0,199951.

НТ = 10 * 0,199951 + 1 = 3 (приблизно)

Таким чином, ми перевіряємо кожен 10 елемент, починаючи з 3.

При аудиторської перевірки операцій на розрахунковому рахунку були проведені аудиторські процедури згідно з програмою аудиту.

Проведена перевірка правильності організації та проведення обліку операцій на розрахунковому рахунку. Значних спотворень і помилок не було виявлено. Операції з надходження на розрахунковий рахунок відображені на Д 51 в кореспонденції з рахунками 60, 62, 50. Операції по витрачанню коштів з розрахункового рахунку відображені на К 51 «Розрахунковий рахунок» у кореспонденції з рахунками 60, 50.

Проведена перевірка повноти і точності розкриття інформації щодо грошових коштів у звітності. У підсумку, у звітності інформація була повною і точною.

Проведена перевірка правильності інформації про розрахункові рахунки, перевірка відомостей про наявність зупинення операцій по рахунках в банку. У підприємства присутні документи про відкриття рахунку, договір банківського рахунку в рублях, повідомлення про припинення операцій по рахунках в банку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком збігається із залишком коштів на початок періоду в наступній виписці. Однак, на документах, прикладеним до виписки банку відсутній штамп банку про прийняття документів для обробки. У результаті виявленої помилки, аудитору необхідно зробити вивірку інформації в установі банку. Аудиторська організація написала запит банку, обслуговуючому ТОВ «ДЛ-Холдинг» про підтвердження залишків за рахунками на кінець фінансового року.

Запит банку, що обслуговує ТОВ «ДЛ-Холдинг» представлений у Додатку Е.

Проведена перевірка господарських операцій з надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок. Все, вибрані операції виходячи із значення обсягу аудиторської вибірки, перевірені і виявлено некоректна кореспонденція бухгалтерських рахунків.

Проведена перевірка на предмет відповідності умовам договору сплачується банку винагороди і перевірка тотожності даних бухгалтерського обліку даними виписок банку на кінець дня. Помилок за умовами договору не виявлено.

4. ПОМИЛКИ, ВИЯВЛЕНІ У ПРОЦЕСІ АУДИТУ. ЗАВЕРШЕННЯ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

4.1 Типові помилки, виявлені в процесі аудиту

Типовими помилками є такі:

1. Відсутність виписок банку, підчистки і виправлення у виписках банку.

2. Виправдувальні документи до виписок банку представлені не повністю.

3. На документах відсутній штамп банку про прийняття документів для обробки.

4. Витрати, вироблені в безготівковому порядку, списуються безпосередньо на рахунки витрат, минаючи рахунки розрахунків.

5. Порушення порядку акредитивної форми розрахунків.

1. Відсутність виписок банку, підчистки і виправлення у виписках банку. Повнота банківських виписок встановлюється за їх посторінковою нумерації і перенесення залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має збігатися із залишком коштів на початок періоду в наступній виписці. При виявленні у виписці необумовлених виправлень, підчисток, плям, «жирних» підкреслень і подібних забруднень аудитор повинен зробити вивірку інформації в установі банку.

2. Виправдувальні документи до виписок банку представлені не повністю. Кожна сума, зазначена у виписці банку, повинна бути підтверджена виправдувальним документом. Це можуть бути платіжні доручення, платіжні вимоги-доручення, меморіальні ордери, квитанції до оголошення на внесок готівкою і інші документи. Суми за виписками банку повинні повністю відповідати сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах. Якщо який-небудь виправдувальний документ відсутній, аудитору слід в письмовому вигляді довести це до відома керівника підприємства, що перевіряється або уповноваженої ним особи. При відсутності виправдувальних первинних документів аудитору також слід зробити вивірку інформації в установі банку.

Дуже часто відсутність виправдувальних документів свідчить про шахрайство з готівковими коштами при отриманні. Тому слід перевірити правильність і повноту зарахування грошових коштів, зданих в банк готівкою. Перевірка здійснюється шляхом зіставлення квитанції до оголошення на внесок готівкою, касової книги, звіту касира і виписки банку на відповідну дату.

3. На документах відсутній штамп банку про прийняття документів для обробки. На первинних виправдувальних документах, доданих до виписок банку, повинні бути присутніми штамп банку і підпис операціоніста банку. У разі виявлення первинних документів без штампа банку аудитору слід зробити вивірку інформації в установі банку.

4. Витрати, вироблені в безготівковому порядку, списуються безпосередньо на рахунки витрат, минаючи рахунки розрахунків. У ході аудиторської перевірки при виконанні аудиторських процедур перевірки оборотів і сальдо по рахунках аудитори встановлюють відповідність записів, зазначених у виписках банку, записам у журналі-ордері і відомості № 2 за рах. 51, 52, 55 (при веденні журнально-ордерної форми рахівництва). Особливу увагу звертають на операції по рахунках в банку, які відображаються безпосередньо на рахунках витрат виробництва і обігу (20 ... 44), минаючи рахунки розрахунків.

Відповідно до ПБО 1 / 98 організації повинні дотримуватися принципу тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. Це означає, що факти господарської діяльності організації повинні ставитися до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Таким чином, витрати організації повинні бути нараховані в кореспонденції між рахунками обліку майна або витрат виробництва та обігу і рахунками розрахунків з постачальниками (іншими дебіторами і кредиторами). Крім того, нарахування заборгованості перед постачальниками є одним з основних методів внутрішнього контролю.

5. Порушення порядку акредитивної форми розрахунків. Відповідно до ст. 867 ГК РФ при розрахунках за акредитивом банк, що діє за дорученням платника про відкриття акредитива, і відповідно до його вказівки банк-емітент зобов'язуються зробити платежі одержувачеві коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель або дати повноваження іншому банку (виконуючому банку) здійснити платежі одержувачу коштів або оплатити, акцептувати або врахувати переказний вексель.

Відповідно до ст. 868 і 869 ГК РФ акредитиви можуть бути відкличним або безвідкличними. У тексті акредитиву повинно бути визначено зазначено, є він відзивним або безвідзивним. Якщо такої вказівки немає, то він визнається відзивним.

Розрахунки за акредитивом відрізняються від найбільш поширеної форми розрахунків - платіжними дорученнями тим, що обов'язок здійснити платіж, покладений на банк, не є безумовною, а повинна бути здійснена лише за певних умов, зазначених в акредитиві.

Відповідно до п. 5.7 Положення про безготівкові розрахунки термін дії і порядок розрахунків по акредитиву встановлюються у договорі, який укладається між платником і постачальником. У договорі повинні бути вказані назва банку-емітента, вид акредитива і спосіб його виконання, спосіб сповіщення постачальника про відкриття акредитива, повний перелік і точна характеристика документів, що подаються постачальником для отримання коштів по акредитиву; терміни подання документів після відвантаження товарів, вимоги до їх оформлення та ін Аналітичний облік повинен бути організований по кожному виставленому підприємством акредитиву.

У процесі аудиторської перевірки ТОВ «ДЛ-Холдинг» виявлено такі спотворення, згруповані в таблиці 7.

Таблиця 7 - Спотворення, виявлені під час аудиторської перевірки ТОВ «ДЛ-Холдинг»

Істотними дані спотворення не є, тому що вони знаходяться в межах рівня суттєвості (36800).

Складемо зведену відомість виправлення порушень виявлених у процесі аудиту. Зведена відомість виправлень порушень наведена в додатку Ж.

4.2 Завершення аудиторської перевірки ТОВ «ДЛ-Холдинг»

При завершенні аудиторської перевірки економічний суб'єкт направляє на адресу аудиторської організації лист-роз'яснення.

Роз'яснення керівництва економічного суб'єкта можуть бути надані аудитору в усній і в письмовій формі.

Письмові роз'яснення керівництва економічного суб'єкта можуть бути надані аудитору у формі:

1. офіційного листа цього керівництва з роз'ясненнями;

2. листи, підготовленого аудитором, що містить точку зору аудитора з певних питань, що містить запис керівництва економічного суб'єкта про згоду з даною трактуванням;

3. офіційно завірених копій бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, протоколів зборів рад директорів, загальних зборів акціонерів і т.п. заходів економічного суб'єкта, що містять відомості про позицію керівництва економічного суб'єкта з певних питань.

Директор ТОВ «ДЛ-Холдинг» В.І. Павлова направляє лист аудиторської організації ТОВ «Аудитор». Лист аудитору представлено в Додатку З.

За результатами проведення аудиторської перевірки аудитор направляє директору економічного суб'єкта письмову інформацію за результатами проведеного аудиту.

Письмова інформація аудитора повинна бути адресована директорові економічного суб'єкта. Вона повинна бути підписана аудиторами та іншими спеціалістами, безпосередньо проводили аудит.

Письмова інформація готується в ході аудиторської перевірки і надається керівнику економічного суб'єкта, що підлягає аудиту, на завершальній стадії. Вона складається не менш ніж у двох примірниках.

Письмова інформація аудитора керівництву ТОВ «ДЛ-Холдинг" представлена ​​в Додатку І.

За результатами аудиторської перевірки аудиторська організація ТОВ «Аудитор» складає аудиторський висновок, а потім акт про виконання умов договору.

Аудиторський висновок ТОВ «Аудитор» після закінчення перевірки ТОВ «ДЛ-Холдинг" представлено в Додатку К.

Акт про виконання умов договору на надання аудиторських послуг представлений в Додатку Л.

ВИСНОВОК

У курсовій роботі була розглянута методика проведення аудиторської перевірки операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в банку на прикладі ТОВ «ДЛ-Холдинг».

У розділах даної курсової були розглянуті завдання перевірки операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в банку, а також джерела інформації при перевірці операцій. Був наведений порядок аудиторської перевірки, а також типові помилки, виявлені в процесі аудиту розрахункового рахунку ТОВ «ДЛ-Холдинг».

За результатами проведених досліджень можна підвести підсумки.

Оперативне та ефективне проведення аудиторської перевірки вимагає попередньої роботи, планування та складання програми аудиту.

Свою роботу аудитори повинні починати з ознайомлення з перевіряється економічним суб'єктом, для чого вивчають установчі документи, види діяльності, облікову політику організації і т.д. Необхідно ознайомитися також зі звітністю, її основними показниками, з тим, щоб виявити масштаби діяльності організації і результати її роботи за досліджуваний період.

Результатом аудиторської перевірки операцій є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку операцій грошовими коштами чинним у періоді нормативним документам РФ для формування думки про достовірність бухгалтерської звітності.

На стадії попереднього обстеження необхідно позначити найбільш важливі питання, що дають відповідь на питання про обсяг операцій за рахунками обліку грошових коштів і дозволяють скласти план і програму аудиту операцій з грошовими коштами.

Аудиторська перевірка операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в банку включає в себе наступні питання:

• перевірка повноти і точності розкриття інформації щодо грошових коштів у звітності;

• наявність письмового повідомлення податкового органу про відкриття та закриття банківських рахунків у 10-денний термін;

• інформація про розрахункові рахунки;

• відомості про наявність зупинення операцій по рахунках в банку;

перевірка господарських операцій по перерахуванню грошових коштів з розрахункового рахунку;

перевірка господарських операцій з надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок;

перевірка на предмет відповідності умовам договору сплачується банку винагороди;

• наявність дозвільних підписів на перерахування грошових коштів;

• перевірка тотожності даних бухгалтерського обліку даними виписок банку на кінець дня;

• перевірка відповідності порядку обліку операцій при акредитивній формі розрахунків положенням нормативних актів;

• перевірка відповідності порядку здійснення та обліку операцій при чекової формі розрахунків положенням нормативних актів;

• перевірка відповідності порядку здійснення та обліку розрахунків з використанням банківських карт положенням нормативних актів;

• перевірка відповідності даних аналітичного і синтетичного обліку за рахунком 55 «Спеціальні рахунки в банках» з даними головної книги і балансу.

Обов'язковою умовою здійснення аудиторської перевірки є документування здійснених процедур.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша та частина друга;

2. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ;

3. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 30.12.08г. № 307-ФЗ;

4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ;

5. Положення з бухгалтерського обліку 1 / 98 «Облікова політика організації»;

6. Положення з бухгалтерського обліку 3 / 2006 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті»;

7. Положення з бухгалтерського обліку 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»;

8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню (Наказ Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000г.);

9. Стандарт № 3 «Планування аудиту»;

10. Стандарт № 4 «Суттєвість в аудиті»;

11. Стандарт № 5 «Аудиторські докази»;

12. Стандарт № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності;

13. Стандарт № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту»;

14. Стандарт № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль здійснюваний аудіруемим обличчям»;

15. Стандарт № 11 «Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи»;

16. Стандарт № 12 «Узгодження умов проведення аудиту»;

17. Стандарт № 14 «Врахування вимог нормативних правових актів Російської Федерації в ході аудиту»;

18. Стандарт № 16 «Аудиторська вибірка»;

19. Стандарт № 19 «Особливості першої перевірки аудируемого особи»;

20. Стандарт № 20 «Аналітичні процедури»;

21. Стандарт № 22 «Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника»;

22. Стандарт № 23 «Заяви і роз'яснення керівництва аудируемого особи»;

23. Стандарт № 26 «Порівнянні дані у фінансовій (бухгалтерської) звітності»;

24. Коваль І.Г. Аудит. - М.: МФЮА, 2005. - 110с.;

25. Нальотова І.А., Слободчикова Т.Є. Аудит. - М.: Форум: ИНФРА-М, 2005. - 176 с.;

26. Соколова Є.С. Аудит. - М.: ММІЕІФП, 2003. - 97 с.;

27. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448с.;

28. Суглобов А.Є, Жарилгасова Б.Т. Бухгалтерський облік і аудит. - М.: КНОРУС, 2005. - 496с.

ДОДАТОК А

Лист - пропозиція від ТОВ «Аудитор»

м.Уфа вих. № 19 23 грудня 2009

Товариство з обмеженою відповідальністю «ДЛ-Холдинг» в особі директора Павлової Валентини Іванівни, що діє на підставі Статуту пропонує Вашій аудиторської організації провести обов'язкову аудиторську перевірку у 2009 р.

Коротка характеристика ТОВ «ДЛ-Холдинг».

1. ТОВ «ДЛ-Холдинг» веде один вид діяльності: роздрібну та оптову торгівлю в асортименті: промисловим обладнанням і арматурою.

2. Бухгалтерський облік централізований і ведеться із застосуванням системи «1С».

3. Виручка від реалізації за рік становить 510 000 МРОТ.

Просимо Вас розглянути нашу пропозицію і дати офіційну згоду на ім'я директора ТОВ «ДЛ-Холдинг».

Наш юридична адреса: 450077, м. Уфа, вул. Запотоцкого, 44.

Телефон / факс 22-35-47

З найкращими побажаннями,

директор В.І. Павлова

ДОДАТОК Б

Раді директорів або відповідному представнику вищого керівництва організації

Ви звернулися до нас з проханням про проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської звітності у складі бухгалтерського балансу, звіту про фінансові результати, додатках до балансу, регістри бухгалтерського обліку та окремі первинні документи за 2009 р. Цим листом ми підтверджуємо нашу згоду і наше розуміння цього завдання. Аудит буде проведено нами з метою висловлення думки про достовірність бухгалтерської звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

Ми будемо проводити аудит відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Ці стандарти вимагають, щоб ми планували і проводили аудит з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень. Аудит проводиться на вибірковій основі і включає в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми в бухгалтерській звітності та розкриття в ній інформації про фінансово-господарської діяльності. Аудит також включає оцінку застосованих принципів і методів бухгалтерського обліку, правил підготовки бухгалтерської звітності, визначення основних оціночних значень, сформованих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку загальної форми подання бухгалтерської звітності.

У зв'язку з тим, що в ході аудиту застосовуються вибіркові методи і тестування, і в зв'язку з іншими притаманними аудиту обмеженнями, поряд з обмеженнями, властивими будь-якій системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, існує неминучий ризик того, що деякі, навіть суттєві, викривлення можуть залишитися невиявленими.

На додаток до аудиторського висновку, який містить наша думка про достовірність бухгалтерської звітності, ми плануємо надати Вам окремий лист, що стосується будь-які помічені нами істотних недоліків у веденні бухгалтерського обліку і в системі внутрішнього контролю.

Нагадуємо, що відповідно до законодавства Російської Федерації відповідальність за підготовку бухгалтерської звітності, в тому числі за розкриття в ній необхідної інформації, несе керівництво Вашої організації. Це включає ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог законодавства Російської Федерації, наявність і належну роботу засобів внутрішнього контролю, вибір і застосування облікової політики, а також заходи по збереженню та належному використанню активів організації. Нам потрібні від керівництва організації офіційні письмові підтвердження, що стосуються найбільш важливих роз'яснень та заяв, зроблених у зв'язку з аудитом.

Сподіваємося на співпрацю з Вашими співробітниками і на те, що нам будуть надані будь-які записи, документація та інша інформація, запитувана у зв'язку з аудитом. Кошти за проведення аудиту, що виплачуються на основі рахунків, які виставлятимуться в міру надання послуги, розраховуються виходячи з часу, витраченого фахівцями на виконання завдання, і включають покриття витрат на відрядження. Погодинна оплата варіюється в залежності від рівня відповідальності використовуваних фахівців, їхнього досвіду та кваліфікації.

Даний лист вважається дійсним в майбутньому до тих пір, поки воно не буде змінено або замінено іншим або його дія не буде припинена.

Просимо Вас підписати та повернути додається примірник цього листа на підтвердження того, що воно відповідає Вашого розуміння домовленості про проведення нами аудиту бухгалтерської звітності Вашої організації.

Аудиторська фірма Товариство з обмеженою відповідальністю «Аудитор», іменована надалі Виконавець, в особі Генерального директора Івана Петровича Степанова, діє на підставі Статуту, з одного боку, і ТОВ «ДЛ-Холдинг», іменований надалі Замовник, в особі Директора Павлової Валентини Іванівни, що діє на підставі Статуту, з іншого боку, уклали цей договір про наступне:

1. Предмет договору

1.1. Замовник доручає, а Виконавець бере на себе виконання наступних робіт:

а) проведення аудиторської перевірки бухгалтерської звітності Замовника за період з 01.01.2009 по 31.12.2009 р. та складання аудиторського висновку про достовірність цієї звітності, а також письмової інформації (звіту) аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту;

б) надання супутніх аудиту послуг (послуги зі складання балансу, послуги з перевірки рахунків, консультативні послуги в області оподаткування, консультативні послуги в галузі бухгалтерського обліку, консультативні послуги у сфері банківського, фінансового та іншого господарського законодавства, послуги зі здійснення оглядових перевірок, послуги з здійснення узгоджених перевірок) і документальне оформлення їх результатів.

1.2. Метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності Замовника і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.

1.3. Аудит проводиться відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.

1.4. Аудит проводиться на вибірковій основі і включає в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми в бухгалтерській звітності та розкриття в ній інформації про фінансово-господарської діяльності.

1.5. Аудит включає оцінку застосованих принципів і методів бухгалтерського обліку, правил підготовки бухгалтерської звітності, визначення основних оціночних значень, сформованих Замовником, а також оцінку загальної форми подання бухгалтерської звітності.

1.6. Обсяг аудиту включає в себе наступні аудиторські процедури: перевірка правильності організації обліку операцій на розрахунковому рахунку; перевірка правильності проведення та обліку операцій на розрахунковому рахунку, перевірка повноти і точності розкриття інформації щодо грошових коштів у звітності; перевірка наявності письмового повідомлення податкового органу про відкриття та закриття банківських рахунків протягом 10-денний термін; перевірка відомостей про наявність зупинення операцій по рахунках в банку; перевірка господарських операцій по перерахуванню і надходження коштів на розрахункового рахунку; перевірка тотожних даних бухгалтерського обліку даними виписок банку на кінець дня.

1.7. За результатами аудиту буде складено аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності Замовника, а також письмова інформація (звіт) аудитора керівництву аудируемого особи за результатами проведення аудиту.

1.8. Терміни виконання роботи 5 робочих днів.

2. Права і обов'язки Виконавця

2.1. Проводить аудит бухгалтерської звітності Замовника, керуючись Федеральним Законом № 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації" від 30.12.08г.

2.2. Самостійно визначає форми і методи аудиторської перевірки, виходячи з вимог нормативних актів Російської Федерації, а також конкретних умов договору з Замовником.

2.3. Має право перевіряти в повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності, наявності грошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, одержувати від керівництва роз'яснення по виниклих питаннях під час аудиту, а також офіційні письмові заяви, зроблені у зв'язку з аудитом.

2.4. Має право отримувати за письмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевірки інформацію від третіх осіб, в тому числі за сприяння державних органів, які доручили перевірку.

2.5. Має право залучати до участі з виконання робіт, передбачених у договорі, додаткових аудиторів (фахівців), сторонніх консультантів чи експертів.

2.6. Має право залучення до спільної роботи внутрішніх аудиторів, а також інших співробітників Замовника.

2.7. Має право відмовитися від проведення аудиторської перевірки або від вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності в аудиторському висновку в разі неподання Замовником необхідної документації.

2.8. Зобов'язаний неухильно дотримуватися при здійсненні аудиторської діяльності вимоги законодавчих актів Російської Федерації та інших нормативних документів.

2.9. Зобов'язаний кваліфіковано проводити аудиторську перевірку, а також надавати інші аудиторські послуги, пов'язані з умовами договору.

2.10. Зобов'язаний забезпечити збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх змісту без згоди власника (керівника) Замовника, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації, незалежно від продовження або припинення відносини з Замовником і без обмеження строком давності.

2.11. Складає аудиторський висновок та письмову інформацію (звіт) аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту російською мовою, всі вартісні показники виражаються у валюті Російської Федерації.

2.12. Передає керівнику чи уповноваженій особі Замовника один примірник аудиторського висновку у складі вступної, аналітичної (звіту) і підсумкової частин і один примірник висновку в складі вступної та підсумкової частин, а також один примірник письмової інформації (звіту) аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту .

2.13. Передає Замовнику підсумкову частину висновку тільки після офіційного отримання в повному обсязі складеної і підписаної бухгалтерської звітності Замовника.

3. Права і обов'язки Замовника

3.1. Має право отримувати від Виконавця інформацію про вимоги законодавства, що стосується проведення аудиту, в тому числі про підстави для зауважень і висновків, зроблених аудитором.

3.2. Має право звернутися з відповідною заявою до органу, що видав Виконавцю ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, для перевірки якості аудиторського висновку.

3.3. Зобов'язаний створювати Виконавцю умови для своєчасного і повного проведення аудиторської перевірки, забезпечити вільний доступ до всієї бухгалтерської документації та іншої інформації, запитуваної в ході проведення аудиту, давати на запит Виконавця роз'яснення і пояснення в усній та письмовій формі, а також виконувати необхідні копіювально-розмножувальні роботи .

3.4. Зобов'язаний сприяти у напрямку запитів кредитним організаціям і контрагентам з метою отримання інформації, необхідної для проведення аудиту.

3.5. Зобов'язаний, у разі необхідності, забезпечити присутність співробітників аудитора при проведенні інвентаризації майна.

3.6. Зобов'язаний оперативно усувати виявлені аудиторською перевіркою порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.

3.7. Не може робити будь-яких дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки або наданні супутніх аудиту послуг.

3.8. Не може чинити тиску на Виконавця в будь-якій формі з метою зміни його думки про достовірність бухгалтерської звітності Замовника.

3.9. Несе відповідальність за підготовку та подання фінансової (бухгалтерської) звітності.

4. Вартість аудиторських послуг і порядок розрахунків

4.1. Вартість аудиторських послуг визначається за ціною, що встановлюється угодою сторін відповідно до статті 424 Цивільного кодексу Російської Федерації.

4.2. Вартість аудиторських послуг за цим договором складає 113513 крб. 00 коп., В тому числі ПДВ 18919 руб. 00 коп.

4.3. Оплату аудиторських послуг Замовник здійснює на підставі рахунку, що виписуються Виконавцем.

4.4. Оплата робіт здійснюється в наступному порядку: 25% від вартості робіт Замовник перераховує на розрахунковий рахунок Виконавця протягом трьох днів з дати початку робіт, 75% від вартості робіт Замовник перераховує на розрахунковий рахунок Виконавця протягом трьох днів після підписання приймально-здавального акту. За кожен день прострочення Замовник виплачує Виконавцю пеню у розмірі 3% від суми платежу.

5. Відповідальність сторін, порядок вирішення спорів

5.1. Кожна зі сторін повинна виконувати свої обов'язки належним чином відповідно до вимог цього договору, а також надавати іншій стороні всіляке сприяння у виконанні її обов'язків.

5.2. У разі виникнення спорів сторони вживуть усіх заходів для їх вирішення шляхом переговорів.

5.3. У випадку, якщо згоди не буде досягнуто шляхом переговорів, всі суперечки, розбіжності і конфлікти, що виникають у зв'язку з виконанням цього договору, а також у разі його порушення або розірвання, будуть вирішуватися Арбітражним судом Республіки Башкортостан.

5.4. За невиконання зобов'язань за цим договором Замовник та Виконавець несуть майнову відповідальність згідно з чинним законодавством та умовами цього договору.

5.5. Сторони звільняються від відповідальності за часткове або повне невиконання зобов'язань за цим договором, якщо таке є наслідком обставин непереборної сили, що визначаються відповідно до чинного законодавства.

5.6. У всьому, що не передбачено цим договором, сторони керуються чинним законодавством, в тому числі положеннями глави 39 Цивільного кодексу Російської Федерації.

6. Конфіденційність

6.1. Обсяг не підлягає розголошенню інформації визначається Замовником і узгоджується з Виконавцем окремим додатком до договору.

6.2. Сторони зобов'язуються зберігати сувору конфіденційність інформації, отриманої в ході виконання цього договору, та вжити всіх можливих заходів, щоб оберегти отриману інформацію від розголошення.

6.3. Передача конфіденційної інформації третім особам, опублікування або інше розголошення такої інформації можуть здійснюватися тільки з письмової згоди іншої сторони незалежно від причини припинення дії цього договору.

6.4. Обмеження щодо розголошення інформації не відносяться до загальнодоступної інформації або інформації, що стала такою не з вини сторін, а також до інформації, що стала відомою стороні з інших джерел до або після її отримання від іншої сторони.

6.5. Виконавець не несе відповідальності у разі передачі інформації державним органам, що мають право її вимагати у відповідності до законодавства Російської Федерації.

7. Особливі умови

7.1. У зв'язку з тим, що в ході аудиту застосовуються вибіркові методи і тестування, і в зв'язку з іншими притаманними аудиту обмеженнями, поряд з обмеженнями, властивими будь-якій системі бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, існує неминучий ризик того, що деякі, навіть суттєві, викривлення можуть залишитися невиявленими.

8. Прикінцеві положення

8.1. Всі доповнення і зміни до цього договору дійсні лише в тому випадку, якщо вони вчинені у письмовій формі та підписані уповноваженими на те особами.

8.2. Цей договір набирає чинності з дня його підписання. Цей договір підписано у двох примірниках, по одному для кожної із сторін. Обидва примірники мають однакову юридичну силу.

9. Термін дії договору та юридичні адреси сторін

9.1. Термін дії договору з моменту його вступу в силу і до виконання сторонами всіх зобов'язань за договором.

9.2.Настоящій Договір може бути змінений за угодою сторін. Дійсними вважаються ті зміни, які складені у письмовій формі і підписані уповноваженими представниками сторін. Письмова форма вважається також дотриманою при обміні листами, телеграмами або факсимільними повідомленнями.

9.3. У разі розірвання Договору Замовником в односторонньому порядку за відсутності вини Виконавця, Замовник сплачує Виконавцю штраф у розмірі 50% від суми, яку Виконавець недоотримає за цим Договором.

9.4. Договір може бути розірваний за бажанням однієї із сторін з письмовим повідомленням іншої сторони за 15 днів до дати розірвання.

10. Адреси та розрахункові рахунки сторін

Виконавець

Замовник

ДОДАТОК Г

ЗАГАЛЬНИЙ ПЛАН АУДИТУ