Зміст
Введення
1. Проведення аудиторської перевірки кредитної організації
1.1 Порядок проведення аудиторської перевірки
1.2 Функції та обов'язки сторін при проведенні аудиторської перевірки кредитної організації
1.3 Види, джерела, методи отримання аудиторських доказів
1.4 Використання результатів аудиторської перевірки
2. Аудит операцій з цінними паперами
2.1 Нормативна база, що регламентує види операцій банку з цінними паперами
2.2 Об'єкти аудиту, мету, завдання, джерела інформації
2.3 Методика проведення аудиту дилерських операцій
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Необхідною елементом інфраструктури банківського ринку є аудиторські фірми, які поряд з наглядовими органами сприяють своєю діяльністю сталого функціонування банківської системи Російської Федерації, її постійного вдосконалення та інтеграції у світове банківське співтовариство. Незважаючи на відносно коротку історію розвитку, банківський аудит у Росії пройшов за останнє десятиліття великий і складний шлях від звичайної ревізорської роботи, заснованої на прийомах, використовуваних в централізованій банківської системи, до незалежної експертизи фінансової звітності кредитних організацій, що відповідає міжнародним вимогам і стандартам. Аудит банків має певну специфіку, яка відображає як специфіку діяльності самих банків, так і особливу систему їх регулювання з боку Центрального банку Російської Федерації. Для кредитних організацій розроблені спеціальний план рахунків, форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки і т.п. Аудиторські фірми, що працюють в сфері банківського аудиту, є об'єктів регулювання та контролю з боку ЦБ РФ як наглядового органу, вони одержують у ньому ліцензії, регулярно звітують перед ним, дотримуються його вимоги у своїй діяльності.
Метою даної роботи є вивчення проведення аудиторської перевірки в банку, а також аудиту операцій банку з цінними паперами. Завданнями роботи є вивчення стандартів аудиту, розгляд порядку проведення аудиторської перевірки, виділення її основних етапів і напрямів перевірки; вивчення функцій і обов'язків сторін. Дається пояснення використання результатів внутрішнього контролю, роботи експертів, асистентів, складання робочої документації аудитора. Розглянуто нормативна база, що регламентує різні види операцій банку з цінними паперами, основні напрями операцій з цінними паперами.
1. Проведення аудиторської перевірки кредитної організації
1.1 Порядок проведення аудиторської перевірки
Відповідно до затверджених вітчизняними правилами (стандартами) аудиторської діяльності аудиторська перевірка включає наступні основні етапи:
- Оцінка можливості прийняття замовлення на проведення аудиту (попереднє планування);
- Розробка спільного плану та програми аудиту;
- Проведення перевірки;
- Підготовка звіту за результатами аудиту.
Проведенню аудиторської перевірки передує "обмін листами між кредитною організацією і аудиторською фірмою (аудитором), основною метою якого є досягнення порозуміння між сторонами шляхом визначення зобов'язань сторін, а також умов аудиторської перевірки.
Аудиторська фірма (аудитор), отримавши офіційну пропозицію кредитної організації з проханням про проведення перевірки, приступає до планування аудиту.
Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, включає наступні основні стадії: попереднє планування; підготовка загального плану аудиту; складання програми аудиту.
На етапі попереднього планування аудиторська організація повинна визначити для себе можливість проведення аудиту даної кредитної організації, його обгрунтованість, а також погодити з керівництвом кредитної організації основні організаційні питання, пов'язані з проведенням аудиту.
На основі аналізу представленої інформації аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту. У разі позитивного вирішення питання про проведення аудиту аудиторська організація до укладення договору на проведення аудиту щоб уникнути неправильного розуміння клієнтом умов майбутнього договору надсилає йому лист-зобов'язання про згоду на проведення.
Далі аудиторська організація переходить до формування штату для проведення аудиту та укладає договір з кредитною організацією.
Кредитні організації приурочують терміни проведення обов'язкового щорічного аудиту та отримання офіційного аудиторського висновку про достовірність річної звітності до періоду раніше або напередодні проведення річних загальних зборів акціонерів (участніков. У зв'язку з цим період проведення аудиторських перевірок об'єктивно має скорочуватися при необхідності одночасного виконання вимоги якісного проведення аудиту.
Названі умови реалізуються аудиторською організацією на наступному етапі аудиту, який полягає у підготовці загального плану і програми аудиту.
Загальний план аудиту повинен служити керівництвом у здійсненні програми аудита. У процесі аудиту можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану. Внесені в план зміни, а також причини змін аудитору варто докладно документувати.
У загальному плані аудиторська організація повинна передбачити терміни і скласти графік проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву кредитної органіеаціі) і аудиторського висновку.
Розвитком загального плану аудиту є програма аудиту, яка являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту.
Програма служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно є для керівників аудиторської організації й аудиторської групи засобом контролю якості роботи.
Після завершення процесу планування аудиторська організація приступає до безпосереднього проведення перевірки (наступного етапу аудиту).
Об'єктом обов'язкової аудиторської перевірки є річний звіт кредитної організації, а також звітність, що підлягає опублікуванню у відкритій пресі (публікується звітність), порядок складання яких встановлюється Банком Росії.
У ході аудиторської перевірки аудитор здійснює різні процедури, які оформляються відповідною документацією. Документація аудитора - сукупність матеріальних носіїв інформації, що складається самим аудитором, працівниками банку і третіми особами за запитом аудитора і містить відомості, необхідні для підготовки достовірного звіту і висновку аудитора, а також для можливості поточного і наступного контролю якості аудиту.
У процесі аудиторської перевірки аудиторська фірма (аудитор) відповідно до нормативних вимог ЦБ РФ розглядає: дотримання чинного законодавства та нормативних актів Банку Росії з чиненим кредитною організацією операцій; стан бухгалтерського обліку та звітності з чиненим кредитною організацією операцій; виконання обов'язкових економічних нормативів, встановлених Банком Росії; якість управління кредитної організацією, у тому числі стан внутрішнього контролю; адекватність структури управління видам і обсягам виконуваних кредитною організацією операцій; оцінка кредитної політики та якості управління кредитними ризиками (наявність кредитного комітету; процедура розгляду кредитної заявки; наявність необхідної і достатньої інформації про позичальника ; забезпеченість позичок, правильність оформлення заставних зобов'язань; контроль за своєчасністю повернення кредитів, у тому числі інсайдерами та працівниками кредитної організації; обгрунтованість пролонгування позик; постановка і проведення позовної роботи; повнота сформованого резерву на можливі втрати з позик); стан внутрішнього обліку та звітності з видів професійної діяльності на ринку цінних паперів; управління ризиками при здійсненні кредитної організацією операцій на ринку цінних паперів, повнота сформованого резерву під знецінення вкладень у цінні папери; організація контролю за відображенням усіх операцій у бухгалтерському обліку і підготовкою достовірної звітності; організація роботи з проведення перевірок та ревізій; організація контролю за діяльністю філій; виконання рекомендацій попередньої аудиторської перевірки.
За результатами обов'язкової аудиторської перевірки діяльності кредитної організації за рік аудиторами готується офіційне аудиторський висновок (завершальний етап аудиторської перевірки).
Аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності кредитної організації висловлює оцінку аудиторською фірмою (аудитором) відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності законодавству та нормативним актам, що регулюють бухгалтерський облік і звітність кредитних організацій в Російській Федерації. Аудиторський висновок складається за результатами аудиту річної зведеної бухгалтерської звітності кредитної організації включає звітність усіх філій і підрозділів незалежно від їх географічного розташування.
1.2 Функції та обов'язки сторін при проведенні аудиторської перевірки кредитної організації
Договори на аудиторські послуги регулюються ст. 779 - 783 ГК РФ (гл. 39 «Возмездное надання послуг»), а також відповідно до ст. 783, ст. 702 - 729 ГК РФ (гл. 37, § 1 «Загальні положення про підряд»), якщо вони не суперечать ст. 779 - 782 ГК РФ і особливостям предмета договору.
У частині визначення прав та обов'язків аудиторської фірми договір може містити положення про необхідність чи можливість таких дій:
- Неухильного дотримання при наданні аудиторських послуг вимог законодавчих актів Російської Федерації та інших нормативних документів;
- Самостійного визначення форм і методів аудиторської перевірки виходячи з вимог нормативних актів Російської федерації, а також конкретних умов договору з кредитною організацією;
- Перевірки будь-якої документації кредитної організації, необхідної для проведення аудиту, а також для отримання роз'яснень та додаткових відомостей по виникли в ході аудиту питань;
- Доступу до системи комп'ютерної обробки даних перевіреній кредитної організації;
- Отримання за письмовим запитом необхідної для здійснення аудиторської перевірки інформації від третіх осіб;
- Відмови від проведення аудиторської перевірки або відмови від висловлення думки про достовірність перевіреній звітності в аудиторському висновку в разі неподання перевіреній кредитної організацією необхідної документації;
- Звернення до стороннього консультанта або експерта у разі появи такої необхідності;
- Залучення до участі в перевірці додаткових аудиторів (фахівців) у зв'язку зі значним обсягом роботи, чи будь-якими іншими обставинами, що виникли після укладення договору;
- Кваліфікованого проведення аудиторських перевірок і надання інших аудиторських послуг, дотримання конфіденційності отриманої інформації та комерційної таємниці;
- Забезпечення збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, і нерозголошення їх змісту без згоди власника (керівника) кредитної організації, за винятком випадків, передбачених законодавчими актами Російської Федерації.
При визначенні прав і обов'язків аудиту в договорі рекомендується відобразити положення про необхідність чи можливість таких дій:
- Створення аудиторським організаціям умов для своєчасного і повного проведення перевірок та надання послуг, надання їм усієї необхідної документації, забезпечення доступу до системи комп'ютерної обробки інформації, а також видачі за запитом аудиторів роз'яснень і пояснень в усній та письмовій формі;
- Отримання від аудиторських організацій інформації про вимоги законодавства, що стосуються проведення аудиту, у тому числі які є підставами для аудиторських зауважень у висновків;
- Звернення до органу, який видав ліцензію на здійснення аудиторської діяльності, з заявою про перевірку якості аудиторського висновку;
- Оперативного усунення виявлених аудиторською перевіркою порушень порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності;
- Утримання від будь-яких дій з метою обмеження кола питань, що підлягають з'ясуванню при проведенні аудиторської перевірки або наданні супутніх аудиту послуг;
- Виключення тиску на аудиторську організацію в будь-якій формі з метою зміни її думки про достовірність бухгалтерської звітності кредитної організації.
У розділі про відповідальність сторін і порядок вирішення суперечок рекомендується передбачити:
- Види і міру відповідальності за часткове або повне невиконання зобов'язань за договором;
- Обставини, що виключають відповідальність за часткове отрути повне невиконання зобов'язань за договором;
- Можливість і необхідність вирішення виниклих суперечок і розбіжностей шляхом переговорів між сторонами договору або в судовому порядку.
1.3 Види, джерела, методи отримання аудиторських доказів
Для обгрунтованого вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності аудиту аудиторська фірма повинна здійснити ряд аудиторських процедур з метою отримання достатніх аудиторських доказів. Стандартом «Аудиторські докази» виділено три групи доказів.
1. Внутрішні аудиторські докази - інформація, отримана від кредитної організації у письмовій та усній формі.
2. Зовнішні аудиторські докази - інформація, отримана від третьої сторони в письмовому вигляді (зазвичай за письмовим запитом аудиторської організації).
3. Змішані аудиторські докази - інформація, отримана від кредитної організації в письмовому або усному вигляді і підтверджена третьою стороною у письмовому вигляді.
Цінність і достовірність отриманих доказів залежить від багатьох умов, у тому числі від джерела та способу отримання та форми подання інформації.
Отримані аудиторські докази повинні бути достатніми і якісними. Якість доказів визначається ступенем їх цінності і достовірності, а достатність залежить як від їхньої якості, так і від ступеня аудиторського ризику.
Джерелами отримання аудиторських доказів можуть бути:
- Первинні документи кредитної організації і третіх осіб;
- Регістри бухгалтерського обліку кредитної організації;
- Результати аналізу фінансово-господарської діяльності кредитної організації;
- Усні висловлювання співробітників кредитної організація і третіх осіб;
- Результати зіставлення одних документів кредитної організації з іншими, а також зіставлення документів кредитної організації з документами третіх осіб;
- Результати інвентаризації майна кредитної організації, що проводиться співробітниками кредитної організації;
Серед методів отримання аудиторських доказів необхідно виділити наступні:
1. Перевірка арифметичних розрахунків клієнта.
2. Інвентаризація. У ході аудиторської перевірки аудитори можуть спостерігати за процесом проведення інвентаризації: взяти участь у проведенні інвентаризації з метою перевірки надійності засобів контролю; вивчити реальність активів і зобов'язань кредитної організації.
3. Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій.
4. Підтвердження. Для отримання інформації про реальність залишків на рахунках обліку грошових коштів, банківських рахунках, рахунках розрахунків за окремими операціями, вкладень і зобов'язань, рахунків дебіторської і кредиторської заборгованості аудиторська організація повинна одержати підтвердження у письмовій формі від незалежної (третьої) сторони.
Запити на підтвердження рекомендується готувати у вигляді документа від імені керівництва кредитної організації на адресу незалежної (третьої) сторони. У них має міститися вимога надати необхідну інформацію безпосередньо аудиторської організації.
При необхідності аудиторська організація може самостійно встановити безпосередній контакт з незалежної (третьої) стороною, якій був направлений запит на підтвердження.
5. Усне опитування персоналу, керівництва кредитної організації та незалежної (третьої) сторони.
6. Перевірка документів. Аудитор повинен переконатися в реальному існуванні конкретного документа.
7. Простежування. Простежування дозволяє вивчити нетипові статті і події, відбиті в документах кредитної організації.
8. Аналітичні процедури. Аналіз та оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників перевіреній кредитної організації з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів фінансової та господарської діяльності, а також з'ясування причин таких помилок і перекручувань. Серед типових аналітичних процедур можна назвати, наприклад, зіставлення показників бухгалтерської звітності з плановими та прогнозними показниками або зіставлення фінансової інформації і нефінансової тобто відомостей про діяльність кредитної організації, не відображеної безпосередньо в системі його бухгалтерського обліку.
9. Підготовка альтернативного балансу.
Аудиторська фірма самостійно визначає, які способи збору аудиторських доказів застосовувати при проведенні перевірки по відношенню до різних операцій.
1.4 Використання результатів аудиторської перевірки
За результатами обов'язкової аудиторської перевірки діяльності кредитної організації за рік аудиторами готується офіційне аудиторський висновок (завершальний етап аудиторської перевірки).
Аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності кредитної організації висловлює оцінку аудиторською фірмою (аудитором) відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності законодавству та нормативним актам, що регулюють бухгалтерський облік і звітність кредитних організацій у Російській федерації. Аудиторський висновок складається за результатами аудиту річної зведеної бухгалтерської звітності кредитної організації, що включає звітність усіх філій і підрозділів незалежно від їх географічного положення.
По завершенні аудиторської перевірки аудиторський висновок цілком підписується керівником фірми або уповноваженою ним особою, завіряється печаткою аудиторської фірми і датується. Аудиторський висновок разом з доданими до нього балансом та звітом про прибутки і збитки, що мають позначку про подання ним раніше територіальному установі Банку Росії, публікуються формами звітності в обов'язковому порядку має бути зброшуровані аудиторською фірмою (аудитором) і представлено кредитної організації в строки, визначені в договорі на проведення аудиторська перевірки.
Не пізніше 1 червня року, наступного за звітним, кредитна організація представляє територіальному установі Банку Росії два примірники копії аудиторського висновку, оформленого відповідно до вищеназваним порядком, завірених кредитної організацією, і 2 примірника копії видання, в якому опублікований річний звіт. Один примірник зазначених документів видається територіальною установою Банку Росії не пізніше 1 вересня до Департаменту ліцензування банківської і аудиторської діяльності Банку Росії.
Аудиторська організація представляє клієнтові крім повної форми аудиторського висновку, оформленого в названому порядку, коротку форму аудиторського висновку.
Аудиторська Фірма (аудитор) повинна також представити керівництву кредитної організації деталізований та звіт (звіт аудитора) за підсумками проведеного аудиту. У деталізованому звіті частки бути висвітлено питання про види і параметри, що застосовуються на всіх стадіях проведення перевірки та має міститися розгорнута аргументація висновків, викладених в аудиторському висновку.
2. Аудит операцій з цінними паперами
2.1 Нормативна база, що регламентує види операцій банку з цінними паперами
З моменту відродження сучасної російської банківської системи (кінець 80-х - початок 90-х років) законодавство Росії виходить з того, що діяльність банків універсальна, тобто вони мають право суміщати звичайні банківські операції з операціями на ринку цінних паперів. Таким чином, російські банки здійснюють операції з цінними паперами як за загальними правилами, що діють для професійних учасників ринку цінних паперів, так і в рамках додаткових правил, які встановлюються ЦБ РФ.
Основні закони по ринку цінних паперів такі:
1. Цивільний кодекс РФ: частина перша від 30.11.94 № 51-ФЗ; частина друга від 26.01.96 № 14-ФЗ;
2. Федеральний закон «Про акціонерні товариства» від 26.12.95 № 208-ФЗ;
3. Федеральний закон «Про ринок цінних паперів» від 22.04.96 № 39-Ф3;
4. Федеральний закон «Про перекладному і простому векселі» від 11.03.97 № 48-ФЗ;
5. Федеральний закон «Про особливості емісії та обігу державних і муніципальних цінних паперів» від 29.07.98 № 136-ФЗ;
6. Федеральний закон «Про захист прав і законних інтересів інвесторів на ринку цінних паперів» від 05.03.99 № 46-ФЗ;
7. Федеральний закон «Про захист конкуренції на ринку фінансових послуг» від 23.06.99 № 117-ФЗ.
Ці загальні законодавчі вимоги адаптовані до банківської діяльності наступними нормативними документами ЦБ РФ:
1. Положенням ЦБ РФ «Про особливості ліцензування професійної діяльності кредитних організацій на ринку цінних паперів Російської Федерації» від 23.10.97 № 1-П (затв. наказом ЦБ РФ від 23.10.97 № 02-462);
2. Положенням ЦБ РФ «Про розкриття інформації Банком Росії і кредитними організаціями - учасниками фінансових ринків» від 02.07.98 № 43-П;
3. Вказівкою ЦБ РФ «Про порядок здійснення внутрішнього контролю за відповідністю діяльності на фінансових ринках законодавством про фінансові ринки в кредитних організаціях» від 07.07.99 № 603-У;
4. Інструкцією ЦБ РФ «Про правила випуску і реєстрації цінних паперів кредитними організаціями на території Російської Федерації» від 17.09.96 № 8 (в ред. Вказівки ЦБ РФ від 20.08.99 № 628-У);
5. «Правилами ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» від 18.06.97 № 61 (затв. наказом Банку Росії від 18,06.97 № 02-263);
6. Положенням про обслуговування та обіг випусків державних короткострокових бескупонних облігацій, затвердженим наказом ЦБ РФ від 15.06.95 № 02-125;
7. Тимчасовим порядком бухгалтерського обліку за операціями з державними бескупонние облігаціями у комерційних банках, затвердженим наказом ЦБ РФ від 06.05.93 № 02-78;
8. Положенням про звернення облігацій федеральної позики із змінним купонним доходом, затвердженим наказом ЦБ РФ від 07.02.97 № 02-34;
9. Правилами бухгалтерського обліку облігацій федеральної позики (ОФП), затвердженими наказом ЦБ РФ від 13.06.95 № 02-124;
10. Вказівкою ЦБ РФ «Про порядок бухгалтерського обліку операцій заміни ГКО / ОФЗ при новації державних цінних паперів» від 05.02. 99 № 497-У;
11. Вказівкою ЦБ РФ «Про порядок переоцінки кредитними організаціями боргових зобов'язань Російської Федерації, що обертаються на ОРЦБ» від 08.10.99 № 659-У;
12. Листом ЦБ РФ «Про порядок створення резервів під знецінення цінних паперів» від 08.12.94 № 127 (в ред. Вказівки ЦБ РФ від 29.12.98 № 466-У);
13. Вказівкою ЦБ РФ «Про порядок переоцінки кредитними організаціями боргових зобов'язань Російської Федерації, що обертаються на ОРЦБ» від 08.10.99 № 659-У.
2.2 Об'єкти аудиту, мету, завдання, джерела інформації
Аудит діяльності комерційного банку на ринку цінних паперів необхідно починати з з'ясування наступних загальних положень чи є кредитна організація емітентом, власником цінних паперів або професійним учасником ринку цінних паперів; є ліцензія професійного учасника ринку цінних паперів, які види діяльності дозволені ліцензією.
При цьому аудитор повинен враховувати, що державне регулювання ринку цінних паперів здійснюється шляхом:
- Встановлення обов'язкових вимог до діяльності емітентів професійних учасників ринку цінних паперів та її стандарту.
- Реєстрації випусків емісійних цінних паперів і проспектів емісії та контролю за дотриманням емітентами умов і зобов'язань, передбачених у них;
- Ліцензування діяльності професійних учасників ринку цінних паперів;
- Створення системи захисту прав власників та контролю за дотриманням їх прав емітентами та професійними учасниками ринку цінних паперів;
- Заборони і припинення діяльності осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність на ринку цінних паперів без відповідних ліцензій.
ЦБ РФ здійснює ліцензування таких видів професійної діяльності кредитних організацій на ринку цінних паперів:
- Брокерської діяльності, за винятком операцій з фізичними особами;
- Брокерської діяльності, включаючи операції з фізичними особами;
- Дилерської діяльності;
- Діяльності з довірчого управління цінними паперами;
- Депозитарної діяльності;
- Клірингової діяльності.
Аудитор повинен перевірити виконання банком вимог законодавства про інформаційне забезпечення ринку цінних паперів, власників цінних паперів та інвесторів і у зв'язку з цим переконатися, що комерційним банком видається необхідна звітність та інформація; впроваджено відповідне програмне забезпечення для подання необхідної інформації; накопичуються відомості про ціни і котируваннях цінних паперів на організованих ринках цінних паперів з метою подання інформації інвесторам; забезпечено публічне інформування інвесторів про їхнє право отримати інформацію про ринок цінних паперів, а також про порядок подання скарг і заяв інвесторів відповідно до вимог закону.
Аудитор повинен уважно ознайомитися з внутрішньобанківської нормативної документації і дати оцінку її якості з точки зору відповідності чинному законодавству та нормативним вимогам Банку Росії. При проведенні аудиторських процедур всі ці документи повинні використовуватися аудитором як джерела аудиторських доказів.
Враховуючи високу залежність ризику та доходів за операціями з цінними паперами від кваліфікації співробітників, аудитору необхідно детально ознайомитися і оцінити структуру внутрішніх opraнов, здійснюють оперативну діяльність на ринку цінних паперів від імені банку, кваліфікацію співробітників. Для цього необхідно запросити в банку Положення про підрозділи банку, на які покладено функції з проведення операцій з цінними паперами, а також посадові інструкції працівників цих підрозділів. При цьому необхідно проаналізувати відповідність цих підрозділів діючої структури управління банком, наявність у Положеннях опису взаємодії структурних підрозділів банку при проведенні операцій з цінними паперами, а також кваліфікаційних вимог до працівників, що здійснюють ці операції.
Щоб оцінити аудиторський ризик, рівень суттєвості та обсяги аудиторської вибірки, необхідно проаналізувати структуру портфеля цінних паперів у динаміці за період, що перевірявся і лише після цього приступити до безпосередньої перевірки правильності здійснення цих операцій банком і відображення їх в обліку.
2.3 Методика проведення аудиту дилерських операцій
Операції з купівлі-продажу цінних паперів від свого імені і за свій рахунок відображаються банком на балансових рахунках і на рахунках розділу Г «Термінові операції».
Відповідно до «Правил ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» від 18.06. 97 № 61 все вкладення банків у цінні буму (крім векселів) класифікуються наступним чином:
- Вкладення банків у боргові зобов'язання - рахунки 501 «Боргові зобов'язання Російської Федерації», 502 «Боргові зобов'язання суб'єктів Російської федерації і місцевих органів влади», 503 «Боргові зобов'язання банків», 504 «Інші боргові зобов'язання», 505 «Боргові зобов'язання іноземних держав» , 506 «Боргові зобов'язання банків-нерезидентів», 507 «Інші боргові зобов'язання нерезидентів»;
- Вкладення в акції - рахунки 508 «Акції банків», 509 «Інші акції», 510 «Акції банків-нерезидентів», 511 «Інші акції нерезидентів».
В якості боргових зобов'язань Російської Федерації на ринку цінних паперів звертаються державні короткострокові бескупонние облігації (ДКО) та облігації федеральних позик з постійним (ОФЗ) і змінною (ОФЗ - ПД) доходом (рахунок 501). На рахунку 503 «Боргові зобов'язання банків» враховуються облігації ЦБ РФ, що обертаються на ринку цінних паперів, що регламентовано Вказівкою ЦБ РФ від 01.09.98 № 337-У «Про бухгалтерський облік кредитними організаціями операцій з облігаціями ЦБ РФ і здійсненні розрахунків за них». Для обліку вкладень в інші цінні папери (крім векселів), які ГК РФ, законами про цінні папери віднесено до цінних паперів, використовуються рахунки 502-511. Наприклад, облігації місцевих органів влади повинні бути враховані на рахунку 502; куплений облігації і депозитні сертифікати банків - на рахунках 503, 506; акції - на рахунках 508 - 511 і т.д.
Вкладення в цінні папери, враховані на рахунках 501-511, залежно від мети придбання поділяються натри категорії і обліковуються на відповідних рахунках другого порядку:
- Вкладення в цінні папери, придбані за операціями РЕПО, - рахунок 50101 - 51101 - цінні папери, при покупці яких у кредитної організації виникає зобов'язання по зворотній подальшому продажі цінних паперів через певний термін за заздалегідь фіксованою ціною;
- Вкладення в цінні папери, придбані для перепродажу, - рахунки 50102 - 51102 - цінні папери, що перебувають у портфелі кредитної організації менше 6 місяців;
- Вкладення в цінні папери, придбані для інвестування, - рахунки 50103 - 51103 - цінні папери, які зберігаються в портфелі кредитної організації 6 місяців і більше.
Основними документами, які запитує аудитор для здійснення перевірки законності, обгрунтованості та правильності здійснення інвестиційних операцій банку з державними цінними паперами, є:
- Баланс банку на початок року і на проверяемую звітну дату
- Щомісячні оборотно-сальдові відомості;
- Відомість залишків рахунків другого порядку балансового рахунку 501;
- Журнали особового обліку (за видами і випускам державних облігацій);
- Журнали оборотів за операціями з державними облігаціями;
- Журнал зведених підсумків операцій з облігаціями;
- Заявки банку в торговельну систему про купівлю-продаж цінних паперів за період, що перевірявся;
- Виписки з реєстрів операцій з цінними паперами на ММВБ за період, що перевірявся;
- Розпорядження відділу цінних паперів бухгалтерії банку про відображення здійснених операцій з державними цінними паперами на рахунках бухгалтерського обліку;
- Регістри аналітичного обліку;
- Документи дня банку (на вибірку).
Аудит операцій банку з державними короткостроковими облігаціями як дилер включає:
- Перевірку наявності договорів з ЦБ РФ, ММВБ;
- Перевірку повноважень трейдера;
- Підтвердження достовірності бухгалтерського обліку з інвестиційних операцій;
- Перевірку балансового обліку розрахунків на ОРЦБ за підсумками операцій на ринку облігацій;
- Підтвердження достовірності віднесення на рахунки доходів або витрат сальдо накопиченого процентного (купонного) доходу;
- Перевірку наявності регістрів аналітичного обліку;
- Перевірку відповідності даних аналітичного та синтетичного обліку, для чого звіряються залишки за відповідними рахунками в сальдової відомості, по особових рахунках і у відповідних журналах на проверяемую дату;
- Оцінку якості сформованого портфеля цінних паперів;
- Перевірку наявності та відповідності обліку на рахунках ДЕПО придбаних цінних паперів;
- Перевірку правильності та своєчасності відкриття рахунків, включаючи інвестиційний і торговий портфелі банку.
Аудит інвестиційних операцій з цінними паперами інших емітентів включає:
- Перевірку відповідності договорів на купівлю-продаж цінних паперів юридичним нормам;
- Перевірку правильності передачі цінних паперів і дотримання вимог щодо зберігання сертифікатів цінних паперів, своєчасності оформлення прав власності на цінні папери;
- Перевірку правильності здійснення бухгалтерських проводок і відображення цінних паперів за відповідними рахунками;
- Оцінку якості сформованого портфеля цінних паперів з точки зору ліквідності та ризику вкладень.
Висновок
Банківський аудит є одним з видів аудиту. Його основна мета - встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності кредитних організацій і відповідності здійснених кредитними організаціями операцій чинному законодавству Російської Федерації і нормативним актам ЦБ РФ.
Для кредитних організацій банківський аудит також може виконувати наступні завдання:
- Проведення аналізу фінансово-господарської діяльності, оцінку активів і пасивів;
- Прогнозування результатів фінансово-господарської діяльності та розробку рекомендацій щодо підвищення фінансової стійкості, ліквідності;
- Постановку, відновлення і ведення бухгалтерського обліку;
- Консультування з питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства РФ;
- Навчання співробітників;
- Підтвердження даних проспекту емісії цінних паперів;
- Надання інших послуг за профілем діяльності аудиторських фірм (аудиторів).
Всі вищеназвані завдання, в тій чи іншій мірі вирішуються аудиторськими фірмами, мають одну загальну спрямованість: вони повинні надати допомогу і сприяння кредитним організаціям у покращенні результатів діяльності та забезпеченні умов їх стабільної роботи в довгостроковому періоді.
Список використаної літератури
Положення про аудиторську діяльність у банківській системі Російської Федерації від 10.09.97 № 64.
Вказівка «Про критерії визначення фінансового стану підприємства» від 31.03.2000 № 766-У.
Федеральний закон «Про ринок цінних паперів» від 22.04.96 № 39-ФЗ.
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.01 № 119-ФЗ.
Федеральний закон «Про захист прав і законних інтересів інвесторів на ринку цінних паперів» від 05.03.99 № 46-ФЗ.
Аудит банків / Под ред. Г. Н. Бєлоглазова, Л. П. Кроливецкой, Е.А. Лебедєва. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 352 с.
Банківський контроль та аудит / Під ред. Н.В. Фадейкина. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 496 с.
Бухгалтерський облік в кредитних організаціях. - М.: Книга сервіс, 2003. - 384 с.
Голубєв С.А. Зміни банківського законодавства Росії: важливий етап вдосконалення системи банківського нагляду / / Гроші і кредит. - 2001. - № 9. - С. 42 - 58.
Гроші. Кредит. Банки / Под ред. Є.Ф. Жукова. - М.: ЮНИТИ, 2000. - 622 с.
Гроші, кредит, банки / Под ред. Г.Н. Бєлоглазова. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - 620 с.
Основи банківської діяльності / За ред. К.Р. Тагірбекова. - М.: Весь світ, 2001. - 716 с.
Парфьонов К.Г. Банківський план рахунків та Правила ведення бухгалтерського обліку. - М.: Геліос АРВ, 2001. - 636 с.
Симановський А.Ю. Базельські принципи ефективного банківського нагляду та їх реалізація в Росії / / Гроші і кредит. - 2001. - № 3. - С. 19-24.
Скуріхін М.Н., Фадейкина Н. В. Банківський нагляд та інспектування. - К.: СІФБД, 2000. - 144 с.
Смирнова Л.Р. Банківський аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 448 с.
Челноков В.А. Банки та банківські операції. - М.: Висш.шк., 1998. - 271с.