Аудит витрат на виробництво

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

РОСЖЕЛДОР
Державна освітня установа
вищої професійної освіти
"Ростовський державний університет шляхів сполучення"
(РГУПС)
Дисципліна "Аудит"
Курсовий проект
на тему: «Аудит витрат на виробництво продукції»

Ростов-на-Дону

2007 р

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1 Аудиторські докази та процедури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....... 5
2 Аудит витрат на виробництво продукції ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .............. 13
2.1 Опис мети і основних завдань аудиторської перевірки, і перелік типових помилок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13
2.2 Характеристика аудируемого підприємства і аналіз показників фінансової звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.3 Планування аудиторської перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 25
2.4 Програма аудиторської перевірки і аудиторські процедури ... ... ... ... ... 27
2.5 Характеристика джерел інформації для проведення аудиторської перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 31
2.6 Оформлення протоколу про виявлені в ході аудиторської перевірки порушення і помилки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .32
2.7 Складання звіту про виявлені порушення та помилки та рекомендації щодо їх усунення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 34
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... 40
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 42
Програми ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 44

Введення
У Росії аудит - новий напрямок контролю за господарською діяльністю. З розвитком ринкових відносин на бухгалтерів «хлинув потік» нормативних документів, що регламентують правові питання діяльності підприємств, організацій та постановки бухгалтерського обліку і звітності, оподаткування, порядку формування собівартості продукції. У діючі нормативні документи часто вносяться зміни та доповнення, які в силу різних обставин не завжди доводяться до платників податків. Тому з'явилися і порушення (часом ненавмисні) у дотриманні вимог нормативних документів, що відносяться до господарської діяльності підприємств.
Виникла необхідність створення форми недержавного контролю за діяльністю підприємств, якої би включав в себе консультування з питань організації та ведення бухгалтерського обліку, які надаються з метою поліпшення бухгалтерського обліку та звітності на підприємстві, підвищення ефективності їхньої комерційної діяльності. Цією формою став аудит-діяльність спрямована на зниження підприємницького ризику.
Курсовий проект виконаний з дисципліни «Аудит». Даний курсовий проект розкриває теоретичні та практичні засади аудиту у відповідності з отриманими знаннями.
У теоретичній частині розглянуті аудиторські докази і процедури.
У практичній частині необхідно розглянути:
- Мета, основні завдання аудиторської перевірки витрат на виробництво продукції, і перелік типових помилок, що допускаються в бухгалтерському обліку з даного розділу;
- Характеристику аудируемого підприємства і аналіз показників фінансового стану підприємства;
- Характеристику джерел інформації для проведення аудиторської перевірки;
- Складання програми аудиторської перевірки;
- Оформлення протоколу виявлених у ході аудиторської перевірки підприємства порушень і помилок, розрахунок наслідків цих помилок;
- Складання звіту з описом виявлених порушень і помилок і рекомендації щодо їх усунення.
Мета даного курсового проекту - провести аудит витрат на виробництво продукції на прикладі умовної організації і на основі виявлених у ході аудиторської перевірки підприємства порушень і помилок скласти звіт і дати рекомендації щодо їх усунення.
У зв'язку з цим завданнями курсового проекту є:
- Складання плану (загальних питань перевірки) і програми аудиторської перевірки, що містить перелік аудиторських процедур відповідно до намічених питаннями перевірки;
- Складання звіту з описом виявлених порушень і помилок і рекомендацій щодо їх усунення.
Облік витрат на виробництво продукції являє собою єдиний обліковий процес дослідження витрат в нерозривному зв'язку з обсягом виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг).
Таким чином, метод обліку витрат є певною взаємозв'язком прийомів і способів відображення та контролю витрат виробництва та обчислення фактичної собівартості продукції (робіт, послуг).
Правильність віднесення витрат на виробництво продукції дуже важлива тому, що від цього залежить величина собівартості продукції, і, отже, прибутку і рентабельності, розміри податків на прибуток та інші показники. У зв'язку з цим аудитор проводить перевірку правильності обліку витрат з позиції як бухгалтерського обліку, так і податкових вимог.
1 Аудиторські докази та процедури
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. До аудиторським доказам ставляться, зокрема, первинні документи і бухгалтерські записи, які є основою фінансової (бухгалтерської) звітності, а також письмові роз'яснення уповноважених співробітників аудируемого особи та інформація, отримана з різних джерел (від третіх осіб).
Єдині вимоги до кількості та якості доказів, які необхідно отримати при аудиті фінансової (бухгалтерської) звітності, а також до процедур, виконуваних з метою отримання доказів визначає Федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності № 5 «Аудиторські докази».
Кількість інформації, необхідної для аудиторських оцінок, стандартом жорстко не регламентується. Аудитор на основі свого професійного судження зобов'язаний самостійно прийняти рішення про кількість інформації, необхідної для складання висновку про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
Види аудиторських доказів:
1. Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними:
- Внутрішні аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді;
- Зовнішні аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від третьої сторони в письмовому вигляді;
- Змішані аудиторські докази включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді і підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
2. Аудиторські докази можуть бути прямими та зворотними:
- Прямі докази безпосередньо підтверджують істинність (правильність) зробленої пропозиції;
- Зворотні докази підтверджують істинність (правильність) зробленого припущення шляхом спростування протилежної пропозиції.
3. Аудиторські докази можуть бути особистими (пояснення) і речовими.
4. Аудиторські докази можуть бути усними та письмовими. Докази у формі документів і письмових показань звичайно є більш достовірними, ніж усні показання.
Джерелами отримання аудиторських доказів (доказової інформацією) є:
- Первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;
- Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;
- Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;
- Зіставлення одних документів економічного аналізу з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;
- Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;
- Бухгалтерська звітність.
Якість доказів залежить від їхніх джерел. Найбільш цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій.
Тести систем контролю означають перевірки, що проводяться з метою отримання аудиторських доказів щодо належної організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Процедури перевірки по суті націлені на отримання аудиторських доказів суттєвих перекручень у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Під процедурами перевірки розуміють:
- Детальні тести, що оцінюють правильність відображення операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку;
- Аналітичні процедури.
Незалежно від виду аудиторських доказів, вони повинні бути достовірними, достатніми і мати належний характер. Поняття достатності та належного характеру взаємопов'язані і застосовуються до аудиторських доказів, отриманих в результаті тестів систем контролю та проведення аудиторських процедур по суті. Достатність є кількісну міру аудиторських доказів. Належний характер є якісною стороною аудиторських доказів, визначає їх збіг з конкретною передумовою підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності та її достовірність. Зазвичай аудитор вважає за необхідне покладатися на аудиторські докази, які являють собою лише аргументи на підтримку певного висновку, а не носять вичерпного характеру. Найчастіше аудиторські докази збирають з різних джерел або з документів різного змісту з тим, щоб підтвердити одну й ту саму господарську операцію або групу однотипних господарських операцій.
При формуванні аудиторського думку аудитор зазвичай не перевіряє всі господарські операції аудируемого особи, бо висновки щодо правильності відображення залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку, групи однотипних господарських операцій або коштів внутрішнього контролю можуть грунтуватися на думках або процедурах, проведених вибірковим способом.
На судження аудитора про те, що є достатнім належним аудиторським доказом, впливають такі чинники:
- Аудиторська оцінка характеру і величини аудиторського ризику як на рівні фінансової (бухгалтерської) звітності, так і на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або однотипних господарських операцій;
- Характер систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також оцінка ризику коштів внутрішнього контролю;
- Істотність перевіряється статті фінансової (бухгалтерської) звітності;
- Досвід, набутий під час проведення попередніх аудиторських перевірок;
- Результати аудиторських процедур, включаючи можливе виявлення недобросовісних дій або помилок;
- Джерело і достовірність інформації.
При отриманні аудиторських доказів з використанням тестів засобів внутрішнього контролю аудитор зобов'язаний розглянути достатність і належний характер цих доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику застосування засобів внутрішнього контролю.
До об'єктів оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор збирає аудиторські докази, відносяться:
- Організація - влаштування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що забезпечує запобігання і (або) виявлення, а також виправлення суттєвих перекручень;
- Функціонування - ефективність дії систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю протягом відповідного періоду часу.
Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитору необхідно використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити виниклі суперечності і бути впевненим у достовірності зібраних доказів та обгрунтованості отриманих висновків.
Якщо аудиторської організації економічним суб'єктом не представлені існуючі документи в повному обсязі і вона не в змозі зібрати достатні аудиторські докази по якомусь рахунку і (або) операції, аудиторська організація зобов'язана відобразити це в звіті і може розглянути питання про підготовку аудиторського висновку, який не є беззастережно позитивною.
Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності - твердження, зроблені керівництвом аудируемого особи в явній або неявній формі і відображені у фінансовій (бухгалтерської) звітності. Вони включають в себе наступні елементи:
- Існування - наявність за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
- Права і обов'язки - приналежність аудируемом особі за станом на певну дату активу або зобов'язання, відображеного у фінансовій (бухгалтерської) звітності;
- Виникнення - відносяться до діяльності аудируемого особи господарська операція або подія, яка мала місце протягом відповідного періоду;
- Повнота - відсутність не відображених у бухгалтерському обліку активів, зобов'язань, господарських операцій або подій або нерозкритих статей обліку;
- Вартісна оцінка - відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності належної балансової вартості активу або зобов'язання;
- Точне вимірювання - точність відображення суми господарської операції або події з віднесенням доходів або витрат до відповідного періоду часу;
- Представлення та розкриття - пояснення, класифікація та опис активу або зобов'язання відповідно до правил його відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
Аудитор отримує аудиторські докази шляхом застосування наступних процедур перевірки по суті:
- Інспектування;
- Спостереження;
- Запит;
- Підтвердження;
- Перерахунок;
- Аналітичні процедури.
Тривалість виконання зазначених процедур залежить, зокрема, від терміну, відведеного на отримання аудиторських доказів.
Інспектування являє собою перевірку записів, документів або матеріальних активів. У ході інспектування записів і документів аудитор отримує аудиторські докази різного ступеня надійності залежно від їх характеру і джерела, а також від ефективності засобів внутрішнього контролю за процесом їх обробки.
Спостереження являє собою відстеження аудитором процесу або процедури, виконуваної іншими особами (наприклад спостереження аудитора за перерахунком матеріальних запасів, здійснюваним співробітниками аудируемого особи, та відстеження виконання процедур внутрішнього контролю, по яких не залишається документальних свідчень для аудиту.)
Запит є пошук інформації у обізнаних осіб у межах або за межами аудируемого особи. Запит за формою може бути як офіційним письмовим запитом, адресованим третім особам, так і неформальним усним питанням, адресованим працівникам аудируемого особи.
Підтвердження являє собою відповідь на запит в інформації, що міститься в бухгалтерських записах.
Перерахунок являє собою перевірку точності арифметичних розрахунків у первинних документах та бухгалтерських записах або виконання аудитором самостійних розрахунків.
Аналітичні процедури є аналіз та оцінку отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників аудируемого особи з метою виявлення незвичайних і неправильно відображених у бухгалтерському обліку господарської операції, виявлення причин таких помилок і перекручувань.
Поряд з наведеними методами збору аудиторських доказів можуть застосовуватися і деякі інші, наприклад інвентаризація, простежування, усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони, підготовка альтернативного балансу.
Наведені методи не суперечать тим, що наведені в стандарті, а лише доповнюють і розширюють їх. Так, інвентаризація є класичним методом, який широко застосовується в бухгалтерському обліку. Вона доповнює такі методи, як спостереження та інспектування.
Простежування дозволяє вивчити нетипові ситуації (статті, бухгалтерські записи і ін), які відображені в документах клієнта. Цей метод близький за змістом до підтвердження і аналітичним процедурам.
Усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони може проводитися на всіх етапах аудиторської перевірки. Результати усних опитувань повинні записуватися у вигляді протоколу чи короткого конспекту, в якому обов'язково вказуються прізвище аудитора, який проводив опитування, а також прізвище, ім'я, по батькові опитаного особи. Даний метод може доповнювати будь-який з наведених у стандарті.
Складання альтернативного балансу, по суті, є розширеним варіантом методу «перерахунок» та ін
Наприклад, для отримання доказів про реальність і повноти відображення в обліку готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) аудиторська організація може скласти баланс витраченої сировини і матеріалів за нормами на одиницю продукції і фактичного виходу продукції (виконання робіт, надання послуг).
Баланс сировини, матеріалів і продукції дозволяє аудиторської організації виявити відхилення від нормативних витрат сировини, матеріалів і виходу продукції (виконання робіт, надання послуг) і тим самим переконатися у достовірності обчислення фінансового результату.
Це дуже трудомістка робота, але вона дозволяє перевірити правильність ведення обліку в цілому по підприємству.
З метою розширення положень, що стосуються методів збору аудиторських доказів, розглянуті питання повинні бути розвинені у внутрішніх стандартах, як акредитованих професійних аудиторських об'єднань, так і внутрішніх стандартах аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів.

2 Аудит витрат на виробництво продукції
2.1 Опис мети і основних завдань аудиторської перевірки, і перелік типових помилок
Облік витрат на виробництво продукції являє собою єдиний обліковий процес дослідження витрат в нерозривному зв'язку з обсягом виготовленої продукції (виконаних робіт, наданих послуг).
Таким чином, метод обліку витрат є певною взаємозв'язком прийомів і способів відображення та контролю витрат виробництва та обчислення фактичної собівартості продукції (робіт, послуг).
Собівартість продукції - це виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію. В умовах переходу до ринкової економіки собівартість продукції є найважливішим показником виробничо-господарської діяльності організації. Одне з основних умов одержання достовірної інформації про собівартість продукції - чітке визначення складу виробничих витрат.
При оцінки правильності обліку окремих питань формування витрат аудитор керується наступними документами:
1.ПБУ 10/99 «Витрати організації»;
2. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування;
3. 25 гол. НК РФ;
4. Галузеві інструкції з обліку витрат на виробництво.
Мета аудиту обліку витрат на виробництво - встановлення обгрунтованості формування і правильності обліку витрат виробництва.
У процесі перевірки витрат на виробництво аудитором необхідно вирішити такі завдання:
- Оцінити обгрунтованість застосовуваного методу обліку витрат, варіанта зведеного обліку витрат, методів розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат;
- Підтвердити достовірність оформлення і відображення в обліку прямих і накладних (непрямих) витрат;
- Оцінити якість інвентаризацій незавершеного виробництва;
- Провести арифметичний контроль показників собівартості за даними зведеного обліку витрат на виробництво;
- Підтвердити правильність включення до собівартості окремих видів витрат, в тому числі нормованих:
- Перевірка незмінності обраних в обліковій політиці схем і методів обліку витрат і способів калькулювання собівартості;
- Перевірка дотримання тимчасового чинника віднесення деяких витрат на фактичну собівартість;
- Оцінка якості інвентаризації незавершеного виробництва (сальдо 20 рах.) Та розподілу фактичної собівартості між незавершеним виробництвом і собівартістю готової продукції;
- Перевірка обгрунтованості, доцільності та правомірності включення у витрати вартості матеріалів, оплати праці, амортизації, відрахувань на соціальні потреби, непрямих витрат тощо;
- Підтверджується первісна оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- Вивчається порядок обліку та списання витрат на виробництво;
- Перевірка правильності відображення у звітності інформації про витрати.
Типові помилки, які виявляються в ході перевірки витрат на виробництво:
- Невідповідність застосованого методу обліку витрат, зафіксованому в обліковій політиці;
- Неправильне формування витрат за бартерними (товарообмінними) операціями;
- Витрати організації не співвіднесені з доходами;
- Неправильна оцінка залишків незавершеного виробництва;
- Неправильне розмежування витрат по звітних періодах;
- Необгрунтоване (без документального оформлення) включення в собівартість окремих видів витрат;
- Неправильне відображення в обліку нормованих витрат.
- Порушення, допущені при оформленні первинних документів;
- Порушення методології обліку (невірно складені кореспонденції рахунків);
У бухгалтерському обліку собівартість продукції визначається як сукупність витрат по звичайних видах діяльності, понесених у зв'язку з виробництвом та реалізацією продукції в звітному періоді. Витрати, які визначаються для цілей оподаткування, є величиною, що зменшує базу оподаткування.
Відповідно п.1 ст.9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 22.11.1996 р. № 129-ФЗ всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися первинними документами. Принцип документування витрат визначає завдання аудитора - підтвердити наявність виправдувальних документів для обгрунтування витрат, а також перевірити правильність відображення цих операцій у бухгалтерському обліку.
При вивченні витрат аудитору важливо документально встановити правильність обчислення собівартості продукції. Первинні документи, що підтверджують облік кожного виду витрат, повинні бути правильно оформлені і містити всі обов'язкові реквізити.
Перевіряючи, чи обгрунтовано віднесені витрати на собівартість продукції, аудитору необхідно знати, що вони групуються за такими елементами:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація основних засобів;
- Інші витрати.
Порядок віднесення витрат на собівартість продукції визначено Положенням з бухгалтерського обліку (ПБО 10/99), в якому детально розглянуто, які витрати можуть бути віднесені до собівартості продукції. Для цілей оподаткування структура витрат встановлено в главі 25 Податкового кодексу і дещо відмінна від витрат, передбачених ПБО. В даний час Міністерство фінансів і Федеральна податкова служба Росії ведуть роботу з гармонізації цього обліку.
У зв'язку з цим аудитор проводить перевірку правильності обліку витрат з позиції як бухгалтерського обліку, так і податкових вимог.
Особливу проблему становить облік витрат, нормованих для цілей оподаткування.
Аудитор повинен з'ясувати: правильність розмежування виробничих витрат по звітних періодах; дотримання обраного методу і точність оцінки матеріальних ресурсів, що списуються на витрати виробництва; правильність включення до собівартості амортизації по основних засобах і нематеріальних активів, інших витрат, у тому числі пов'язаних з управлінням виробництва; обгрунтованість розподілу загальновиробничих витрат по об'єктах калькуляції; організацію обліку відходів та браку; правильність застосовуваної кореспонденції рахунків та інших
При аудиті організації аналітичного обліку витрат на виробництво слід встановити, як групуються витрати, пов'язані з виробництвом і наданням (продажем) продукції (робіт, послуг), при плануванні, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), тобто чи ведеться аналітичний облік даних витрат (або ведеться з порушеннями чинного законодавства).
Також необхідно перевірити правильність визначення переліку статей витрат, їх складу і методів розподілу за видами продукції (робіт, послуг) відповідно до галузевих методичних рекомендацій з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) з урахуванням характеру і структури виробництва.
При перевірці правильності включення витрат до складу витрат на виробництво необхідно отримати докази:
- Обгрунтованості розмежування джерел відшкодування різних витрат (за рахунок собівартості, резервів, коштів бюджетного фінансування);
- Достовірності звітних показників собівартості послуг; правильності групування витрат за місцями їх виникнення (виробництвам, цехам, ділянкам);
- Правомірності обліку витрат допоміжних виробництв і їх списання на собівартість послуг, правильності відображення реалізації послуг допоміжних виробництв на сторону;
- Правомірності віднесення витрат до загальновиробничих (і загальногосподарських) і розподілу їх по об'єктах калькулювання відповідно до принципів, сформульованими в обліковій політиці підприємства, і відповідно до вимог нормативних актів;
- Своєчасності включення витрат на виробництво в собівартість послуг;
- Правильності обліку витрат майбутніх періодів та своєчасності їх списання на витрати виробництва;
- Правильності оцінки матеріальних цінностей, включених у собівартість продукції (робіт, послуг);
- Підтвердити первісну оцінку систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
- Правильності відображення в бухгалтерському обліку процесу придбання і заготовляння матеріалів залежно від прийнятої облікової політики підприємства;
- Чи мали місце факти списання на собівартість витрат, що не відносяться до матеріалів, що використовується у виробництві, а також випадки списання на виробничі рахунки вартості ПДВ;
- Чи були випадки віднесення на витрати основної діяльності матеріалів, що використовуються при будівництві, ремонті, утриманні об'єктів соціально-культурного призначення, які повинні бути списані за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, або інших відповідних джерел фінансування;
- Правильності встановлення норм витрат сировини і матеріалів відповідно до рівня технічного стану та технології виробництва продукції;
- Правильності списання нестач у межах норм природного убутку;
- Витрати на підготовку кадрів для роботи на знову вводиться в дію підприємстві;
- Правильності нарахування єдиного соціального податку;
- Правильності нарахування амортизації по основних фондах;
- Ведення аналітичного обліку витрат, які віднесені на собівартість понад встановлені, лімітів, норм і нормативів;
- Правильності віднесення витрат до інших витрат та інші витрати.
При проведенні перевірки операцій з обліку витрат на виробництво продукції аудитору слід дотримуватися раціональне співвідношення між витратами на збір аудиторських доказів і корисністю витягуваної інформації.
При зборі аудиторських доказів, які можуть підтвердити достовірність бухгалтерського обліку витрат виробництва, аудитор може використовувати різні аудиторські процедури перевірки по суті, регламентовані Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 5:
- Інспектування (зокрема, перевірка записів в регістрах бухгалтерського обліку по формуванню витрат, документів, що з'явилися підставами для цих цілей);
- Спостереження (наприклад, за перерахунком готової продукції, за інвентаризацією незавершеного виробництва);
- Перерахунок (наприклад, перевірку арифметичних розрахунків аудируемого особи в частині розподілу непрямих витрат, в частині формування собівартості одиниці продукції);
- Аналітичні процедури (наприклад, зіставлення витрат сировини і матеріалів, відображених при формуванні собівартості продукції та витрат сировини і матеріалів, отриманих розрахунковим шляхом за технологічними картами, аналіз структури собівартості продукції в розрізі статей і калькуляційних елементів).
Також при перевірці цього розділу можуть застосовуватися такі процедури:
- Інвентаризація. Використовується при аудиті незавершеного виробництва, звірці фактичної наявності з даними обліку;
- Огляд та обстеження. Використовується для підтвердження достовірності формування собівартості, тобто для підтвердження моменту фактичного включення до її складу тих чи інших витрат проводиться огляд та обстеження технологічних ланцюжків і виробничих ділянок;
- Контрольні заміри. Перевіряється фактичний обсяг витрачених матеріалів, трудових ресурсів та ін;
- Технологічний контроль. Здійснюється для підтвердження достовірності включення матеріалів за обсягами і за часом до складу готової продукції або незавершеного виробництва;
- Лабораторний контроль. Проводиться перевірка на відповідність властивостей витрачених матеріалів установленим нормам і вимогам;
- Опитування. Використовується для отримання альтернативних даних, які підтверджували або спростовували перевіряються факти;
- Підтвердження. Здійснюються зустрічні перевірки, що використовуються, наприклад, для отримання даних про фактично виконані роботи, надані послуги третіми особами;
- Перегляд документів;
- Порівняння документів.
Процес збору аудиторських доказів здійснюється у відповідності з урахуванням особливостей технології виробництва продукції аудируемого особи, особливостями організації та ведення бухгалтерського обліку. Ключовим моментом в даному випадку є вивчення облікової політики, робочого плану рахунків і графіка документообігу.
Необхідно виконати аудиторські процедури для перевірки правильності формування собівартості по тих позиціях калькуляції, частка яких найбільш висока.
У процесі аудиторської перевірки необхідно перевірити правильність включення до собівартості витрат на брак, відповідність галузевим нормативам і перевірити подальше використання або знищення шлюбу.
Конкуренція на ринку аудиторських послуг збільшується з кожним днем, тому керівники аудиторських фірм повинні постійно стежити за вартістю послуг, щоб не втратити наявний коло клієнтів і мати можливість купувати нових. Для цього необхідно контролювати витрати на проведення аудиторських перевірок і постійно прагнути оптимізувати їх, максимально знижуючи невиправдані витрати.
Оптимізація трудомісткості проведення аудиторської перевірки дуже важлива, тому велику роль відіграють аналітичні процедури, які є одним із способів отримання аудиторських доказів. Проведення аналітичних процедур дає аудитору значний обсяг необхідної йому інформації і при цьому вимагає набагато менше витрат, ніж проведення детального тестування.
Аналітичні процедури представляють собою один з видів аудиторських процедур і полягають у виявленні, аналізі та оцінці співвідношень між фінансово-економічними показниками діяльності економічного суб'єкта. Їх застосування засноване на існуванні явною причинно-наслідкового зв'язку між аналізованими показниками.
Методика застосування аналітичних процедур в аудиті витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) передбачає виділення двох підходів виходячи з критерію доступу до інформаційної бази:
- Аналіз взаємозв'язку залишків і оборотів по калькуляційних рахунках;
- Функціонально - вартісний аналіз собівартості продукції.
Застосування аналітичних процедур при аудиті обліку витрат на виробництво продукції здійснюється «в глиб» того чи іншого елемента витрат.
2.2 Характеристика аудируемого підприємства і аналіз показників фінансової звітності
Аудиторська перевірка виробничих витрат є трудомістким процесом, що вимагає від аудитора знання безлічі нормативних та інструктивних матеріалів, а також особливостей обчислення собівартості продукції в окремих галузях і видах господарської діяльності. Тому до початку документальної перевірки аудитору необхідно вивчити організаційні і технологічні особливості підприємства, спеціалізацію, масштаби і структуру кожного виду його виробничої діяльності. Слід також проаналізувати сильні і слабкі сторони внутрішнього контролю виробництва та витрат. Для цього доцільно використовувати спеціальні питання для перевірки стану системи внутрішнього контролю (Додаток 1 і 2). За результатами тестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється з первісною оцінкою, отриманої на стадії планування аудиту.
На основі вивчення облікової політики та особливостей виробництва на підприємстві аудитор з'ясовує обгрунтованість застосовуваного на практиці методу обліку виробничих витрат і варіанта калькулювання собівартості продукції, варіанта зведеного обліку витрат.
Якщо в процесі перевірки встановлено, що в обліковій політиці обгрунтований метод обліку витрат, що відповідає вимогам технологічного процесу, а фактично використання елементів цього методу не здійснюється, аудитор фіксує даний відхилення в робочих документах і визначає його вплив на формування собівартості продукції. Якщо описаний в обліковій політиці метод обліку витрат не відповідає особливостям технологічного процесу, то аудитор може порекомендувати клієнту ряд змін, які дозволять організувати виробничий облік відповідно до вимог нормативних документів.
Аудитором проводиться перевірка обліку витрат за основними видами діяльності промислового підприємства за один з місяців звітного періоду. Обліковою політикою передбачено відпуск матеріальних цінностей у виробництво за собівартістю останніх за часом придбання запасів (метод ЛІФО), облік матеріалів і готової продукції за фактичною собівартістю і оцінка незавершеного виробництва за нормативною (плановою) собівартістю.
Аудиторська перевірка витрат на виробництво продукції буде проводитися на прикладі умовного підприємства, а саме ВАТ «Схід».
ВАТ «Схід» є комерційною організацією, діє на підставі статуту та Федерального закону «Про акціонерні товариства». ВАТ «Схід» зареєстровано у Комітеті з питань зовнішньоекономічних зв'язків Мерії міста «М», свідоцтво про реєстрацію АОЛ-8300 від 16.02.95.
Акціонерами товариства є російські та іноземні юридичні особи. Статутний капітал, об'єднаний і зареєстрований в установчих документах, складає 600 тис. руб.
Проведемо аналіз фінансового стану підприємства ВАТ «Схід» відповідно до даними, що містяться в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки на початок і кінець звітного періоду і порівняємо показники:
1) Загальна вартість майна по балансу:
на початок року - 10 758
на кінець року - 12948
2) величина дебіторської заборгованості та її питома вага в загальній вартості майна:
на початок року: (138/10758) * 100 = 1,28%
на кінець року: (309/12948) * 100 = 2,39%
3) величина кредиторської заборгованості та її питома вага у валюті балансу:
на початок року: (496/10758) * 100 = 4,61%
на кінець року: (1430/12948) * 100 = 11,04%
4) вартість власного капіталу і його питома вага у валюті балансу:
на початок періоду: 10067/10758 * 100 = 93,58%
на кінець періоду: 10413/12948 * 100 = 80,42%
5) коефіцієнт рентабельності по виручці, що визначається за формулою:
К р = ПП / В,
де ЧП - чистий прибуток підприємства,
В - виручка від реалізації продукції, робіт, послуг.
Коефіцієнт вважається прийнятним, якщо він знаходиться в межах від 0,08 до 0,15;
на початок періоду: Кр = 1106/13194 = 0,083 - задовільний фінансовий стан.
на кінець періоду: Кр = 760/10228 = 0,074 - незадовільний фінансовий стан.
6) Коефіцієнт абсолютної ліквідності, який вираховується за формулою:
До ал = (ДС + КФВ) / КВ
де ДВ - грошові кошти,
КФВ - короткострокові фінансові вкладення,
КО - короткострокові зобов'язання.
Нормальне значення показника від 0,2 до 0,5;
на початок періоду: Кал = (23 +100) / 496 = 0,24 - задовільний фінансовий стан.
на кінець періоду: Кал = (139 +137) / (450 +1430 +30) = 0,144 - незадовільний фінансовий стан.
7) Коефіцієнт проміжного покриття, що визначається за формулою:
Кпп = (ДС + КФВ + ДЗК + ЗЗ) / КВ,
де ДЗК - короткострокова дебіторська заборгованість,
ЗЗ - запаси і витрати.
Нормальне значення коефіцієнта від 2 до 2,5.
На початок періоду: Кпп = (23 +100 +138 +688) / 496 = 1,91 - незадовільний фінансовий стан.
На кінець року: Кпп = (139 +137 +309 +1992) / (450 +1430 +30) = 1,35 - незадовільний фінансовий стан.
Загальна вартість майна цього підприємства за балансом становить на кінець звітного періоду 12 948 тис. руб. За звітний період спостерігається збільшення вартості майна підприємства на 2 190 тис. руб. або на 20,36%.
Величина дебіторської заборгованості змінилася на 171 тис.руб. у бік збільшення на кінець звітного періоду. Її питома вага в загальній вартості майна організації становить 1,28% на кінець звітного періоду та 2,39% на початок звітного періоду, що свідчить про підвищення фінансової залежності розглянутого підприємства від розрахунків з покупцями.
Величина кредиторської заборгованості за звітний період збільшилася на 934 тис. руб. Її питома вага на кінець звітного періоду змінився на 6,43 пункту в бік збільшення, що свідчить про зниження фінансової залежності від зовнішніх кредиторів.
Вартість власного капіталу на кінець звітного періоду збільшилася на 346 тис.руб.
На підставі отриманих показників можна сказати, що коефіцієнт рентабельності по виручці прийнятний тільки на початок року, коефіцієнт абсолютної ліквідності відповідає нормальному значенню тільки на початок року, а коефіцієнт проміжного покриття менше зазначених нормальних значень, як на початок, так і на кінець року, таким чином можна сказати, що фінансовий стан підприємства незадовільний.
2.3 Планування аудиторської перевірки
Планування аудиторської діяльності регулюється федеральним правилом (стандартом) «Планування аудиту». Положення стандарту застосовуються в першу чергу до перевірок, які аудиторська організація проводить не перший рік стосовно даного аудируемого особи.
Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, полягає в розробці: аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту; аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації.
Плануючи порядок проведення аудиту аудиторська організація повинна керуватися як загальними, так і приватними принципами проведення аудиту, а саме: комплексності, безперервності, оптимальності.
Після попереднього планування аудиторської перевірки аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, який повинен містити передбачуваний обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Разом з тим зміст загального плану аудиту може змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором. При розробці загального плану аудиторської перевірки рекомендується грунтуватися на попередніх знаннях про економічне суб'єкті, а також на результатах проведених аналітичних процедур.
Загальний план аудиту витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції
Проверяемая організація ВАТ «Схід»
Період аудиту з 01.01.2007 по 31.12.2007
Кількість людино-годин 500
Керівник аудиторської групи Васильєва В.Г.
Склад аудиторської групи Скворцова Є.М.,
Мерзлякова М.П.
Запланований аудиторський ризик 5%
Запланований рівень суттєвості 2%
Таблиця 1 - Загальний план аудиту витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції
№ п / п
Плановані види робіт
Період проведення
Виконавець
Примітка
1
Загальна оцінка організації обліку витрат і калькулювання собівартості
Протягом звітного року
Тимофєєва О.С.,
Сорокіна І.О.
Відповідно до зведеного загальному плану аудиту економічного суб'єкта
2
Загальна оцінка організації достовірності формування та обгрунтованості зведеного обліку витрат
Протягом звітного року
Тимофєєва О.С.
3
Первісна оцінка систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку витрат на виробництво
Протягом звітного року
Сорокіна І.О
4
Перевірка правильності формування резервів майбутніх витрат і платежів
Протягом звітного року
Тимофєєва О.С.
5
Перевірка формування витрат майбутніх періодів та правомірності їх віднесення на собівартість
Протягом звітного року
Тимофєєва О.С.,
Сорокіна І.О.
6
Перевірка обгрунтованості віднесення витрат на собівартість продукції, в тому числі і для цілей оподаткування
Протягом звітного року
Керівник аудиторської організації Звєрєва Ю.М.
Керівник аудиторської групи Васильєва В.Г.
2.4 Програма аудиторської перевірки і аудиторські процедури
Згідно з Федеральним стандарту № 3 «Планування аудиту», аудитору необхідно скласти і документально оформити програму аудита, визначальну характер, тимчасові рамки і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту. Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи. У програму аудиту також можуть бути включені перевіряються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо кожної з областей аудиту і час, заплановане на різні області або процедури аудиту.
У процесі підготовки програми аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті, координацію будь-якої допомоги, яку передбачає одержати від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів або експертів.
Аудиторську програму варто складати у вигляді програми засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті (табл.2).
Програма аудиту операцій з обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції
Проверяемая організація ВАТ «Схід»
Період аудиту з 01.01.2007 по 31.12.2007
Кількість людино-годин 500
Керівник аудиторської групи Васильєва В.Г.
Склад аудиторської групи Скворцова Є.М.,
Мерзлякова М.П.
Запланований аудиторський ризик 5%
Запланований рівень суттєвості 2%
Таблиця 2 - Програма аудиту операцій з обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції
№ п / п
Перелік перевірених питань та аудиторських процедур
Період проведення
Джерела
інформації
Процедура
1
2
3
4
5
1
Аудит обліку витрат, що включаються до собівартості продукції (товарів, робіт, послуг)
Протягом року
1.1
Правильність віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг):
матеріальних витрат;
витрат на оплату праці;
відрахувань на соціальні потреби;
амортизаційних відрахувань по основних засобах і нематеріальних активів;
інших витрат
Облікова політика,
Розрахунково-платіжні відомості
Перевірка документів
1.2
Правильність визначення і обліку незавершеного виробництва
Наказ про облікову політику, акти про зміну обсягів НЗВ
Перевірка, звірення документів, перерахунок
1.3
Правильність обліку та списання:
витрат допоміжних виробництв;
загальновиробничих витрат;
загальногосподарських витрат;
витрат обслуговуючих та інших господарств;
напівфабрикатів власного виробництва;
браку у виробництві;
витрат, пов'язаних з виконанням некапітальних робіт;
витрат майбутніх періодів
Облікова політика, відомості розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат,
інвентаризаційні описи, журнали-ордери, машинограми, накладні, акти приймання виконаних робіт
Перевірка документів, простежування
1.4
Правильність складання кореспонденції по рахунках обліку витрат (балансові рахунки: 20,21,23,25,26,28,29,30,31,44). Відповідність записів аналітичного обліку за вищевказаними рахунками, записам у головній книзі і формах в бухгалтерській звітності
журнали-ордери по рахунках 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, відомості обліку витрат
Перевірка документів, простежування
1.5
Правильність калькулювання витрат за об'єктами обліку
Протягом року
Робочі записи
Перевірка документів
2
Перевірка даних реєстрів обліку витрат на виробництво і звірка їх з рахунками Головної книги
Протягом року
Журнали-ордери, машинограми, Головна книга
Перерахунок, перевірка облікових записів
3
Аналіз складу і обгрунтованості віднесення окремих видів витрат на собівартість продукції
Протягом року
Картки на замовлення, вимоги, табелі обліку робочого часу, машинограми
Перевірка документів
4
Оцінка дотримання обраного методу обліку витрат на виробництво
Протягом року
Облікова політика, машинограми, розрахунки
Перевірка документів
5
Перевірка правильності розмежування виробничих витрат по звітних періодах
Протягом року
Картки на замовлення, вимоги, табелі обліку робочого часу, машинограми
Порівняння даних первинних документів з бухгалтерськими записами
6
Перевірка правильності списання загальновиробничих і загальногосподарських витрат
Протягом року
Облікова політика, відомості розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат
перевірка відповідності методом, обраному в обліковій політиці та послідовність його застосування
7
Вивчення даних інвентаризації незавершеного виробництва і порівняння результатів з даними аналітичного обліку. Проведення інвентаризації (при необхідності)
Протягом року
Інвентаризаційні описи, журнали-ордери, машинограми
перегляд і порівняння документів, інвентаризація
8
Підрахунок і звірка даних аналітичного обліку витрат на виробництво з даними облікових регістрів
Протягом року
Картки на замовлення, відомості розподілу витрат, журнали-розподілу, машинограми
Порівняння даних первинних документів з бухгалтерськими записами, перерахунок
9
Перевірка правильності обчислення собівартості продукції
Протягом року
Картки на замовлення, розроблювальні таблиці, відомість зведеного обліку витрат на виробництво, машинограми
перегляд і порівняння документів
10
Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку
Протягом року
бухгалтерська звітність, облікові регістри
Порівняння даних бухгалтерської звітності з бухгалтерськими записами
11
Перевірка якості оформлення первинних документів, правомірності оцінки та своєчасності включення зроблених витрат у собівартість
Протягом року
Картки на замовлення, розроблювальні таблиці, відомість зведеного обліку витрат на виробництво, машинограми
повірка наявності у документів всіх необхідних реквізитів, порівняння вказаних в обліковому регістрі сум і місяця, до якого вони відносяться, з первинними документами
12
Перевірка правильності відображення послуг допоміжних виробництв на сторону та обчислення податку на додану вартість
Протягом року
договору надання послуг, підряду
перегляд і порівняння документів
13
Документальне оформлення шлюбу у виробництві та правомірності списання втрат від браку
Протягом року
акти про шлюб у виробництві
перегляд і порівняння документів
14
Перевірка правильності включення сум амортизації по основних засобах і нематеріальних активів в собівартість
Протягом року
регістри по рахунках 02,04,05, відомість розрахунку амортизації
Перерахунок вибірковим способом
15
Перевірка правильності документального оформлення і включення до собівартості нарахованої заробітної плати
Протягом року
розроблювальні таблиці з розподілу заробітної плати, трудові угоди, накази про посадових окладах,
Порівняння зазначених в обліковому регістрі сум і місяця, до якого вони відносяться, з первинними документами
Керівник аудиторської організації Звєрєва Ю.М.
Керівник аудиторської групи Васильєва В.Г.

2.5 Характеристика джерел інформації для проведення аудиторської перевірки
Джерелами інформації для проведення аудиту обліку витрат на виробництво продукції є:
1. Положення наказу по обліковій політиці, що стосуються наступних питань:
1) способів списання загальногосподарських витрат:
- На рахунок 90 «Продажі»;
- На рахунки витрат;
2) способів розподілу загальновиробничих витрат;
3) способів обліку і розподілу загальногосподарських витрат;
4) способів визначення витрат у незавершеному виробництві;
5) робочого плану рахунків у відношенні використовуваних рахунків витрат;
6) переліку резервів майбутніх витрат і платежів та порядку віднесення на витрати створюваних резервів;
7) переліку витрат майбутніх періодів і термінів їх погашення;
8) схеми обліку витрат щодо використання напівфабрикатного або бесполуфабрікатний варіанти обліку витрат на виробництво;
9) інших питань, обумовлених специфікою галузі, в якій функціонує аудіруемое особа;
2. Форми фінансової (бухгалтерської) звітності:
- Бухгалтерського балансу (залишки незавершеного виробництва);
- Звіту про прибутки та збитки (управлінські витрати, витрати на продаж);
- Додатки до балансу (витрати по звичайних видах діяльності);
3.Учетние регістри аналітичного і синтетичного обліку:
- Картки (відомості) по замовленнях;
- Розроблювальні таблиці (з розподілу заробітної плати, відрахувань ЕСН, послуг допоміжних виробництв, розрахунку амортизації основних засобів, нематеріальних активів);
- Відомості розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат, витрат на утримання та експлуатацію устаткування;
- Листки-розшифровки, довідки-розрахунки про розподіл витрат майбутніх періодів;
- Акти (відомості) інвентаризації незавершеного виробництва; відомості зведеного обліку витрат на виробництво;
- Облікові регістри (журнали-ордери, відомості, машинограми) за рахунками 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 та інших, Головна книга та ін
4. До нормативних джерел інформації відносяться наступні документи:
- Положення з бухгалтерського обліку 10/99 «Витрати організації»;
- План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції з його застосування;
- 25 гол. НК РФ;
- Галузеві інструкції з обліку витрат на виробництво.
- ФЗ РФ від 21.11.1996г № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2.6 Оформлення протоколу про виявлені в ході аудиторської перевірки порушення і помилки
Порушення і виявлені з-за них суми збитку оформимо у вигляді протоколу порушень (табл. 5). Сума збитку визначається по кожному порушенню в залежності від викликаних ним наслідків і заноситься в графу 6.

Таблиця 3 - Протокол порушень, встановлених під час аудиторської перевірки
№ п / п
Документ
П.І.Б. вдосконалення-шівше-го операцію особи
Зміст господарської операції
Суть порушення
Сума збитку, руб.
1
2
3
4
5
6
1
Відомості за рахунками 10,20
Мельникова Л.П.
гол. бухгалтер
Собівартість витрачених матеріалів, відображена на рахунках бухгалтерського обліку, визначена не за методом ЛІФО
Організація не дотримувалася прийнятий в обліковій політиці метод оцінки матеріалів (метод ЛІФО)
2160
2
Акт виконаних робіт від 29.03.07 р.
Мельникова Л.П.
гол. бухгалтер
виділено ПДВ від вартості послуг виробничого характеру без рахунки-фактури
Організація не мала права без рахунки-фактури виділяти ПДВ від вартості послуг виробничого характеру в сумі 1428 руб., Виконаних ТОВ «Спектр»
1428
3
Облікова політика, облікові регістри
Мельникова Л.П.
гол. бухгалтер
Застосування традиційної схеми обліку випуску продукції без застосування рахунку 40
Оцінка готової продукції та незавершеного виробництва за нормативною (плановою) собівартістю передбачає застосування рахунка 40 відповідно до чинним Планом рахунків, а організація не вказала цей методологічний аспект у своїй обліковій політиці
Наведені в табл. 5 порушення викликали в бухгалтерському обліку такі наслідки:
1.Из-за неправильного визначення фактичної собівартості витрачених матеріалів спотворена собівартість готової продукції, а, отже, і фінансовий результат організації, і податок на прибуток.
2. Організація не мала права на підставі п.1 ст.170 НК РФ без рахунки-фактури виділять ПДВ за вартістю послуг виробничого характеру в сумі 1428 руб., Виконаних ТОВ «Спектр» (акт виконаних робіт від 29.03.07 р.).
3. Оцінка готової продукції та незавершеного виробництва за нормативною (плановою) собівартістю передбачає застосування рахунку 40 «Випуск готової продукції (робіт, послуг)» відповідно до чинного Плану рахунків, а організація не вказала цей аспект у своїй обліковій політиці і застосовує традиційну схему обліку випуску продукції без застосування рахунку 40.
2.7 Складання звіту про виявлені порушення та помилки та рекомендації щодо їх усунення
Бухгалтерський облік у ВАТ «Схід» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку без застосування ЕОМ. Облік не механізований тому на підприємстві слабка система внутрішнього контролю. Облікові регістри синтетичного і аналітичного ведуться за встановленими формами, виправні записи в них оформляються відповідними бухгалтерськими довідками. Форми і порядок заповнення первинних документів відповідає вимогам Закону «Про бухгалтерський облік».
Перевірка проводилася вибірковим методом. Аудитором проводилася перевірка обліку витрат за основними видами діяльності промислового підприємства за один з місяців звітного періоду.
1. При перевірці правильності оцінки витрачених матеріалів встановлено, що організація не дотримувалася прийнятий в обліковій політиці метод оцінки матеріалів (метод ЛІФО), сутність якого розкрита в п.77 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів (Наказ Мінфіну РФ від 28.12.2001 р. № 119н) (див. табл. 8), через це собівартість продукції занижена на 2160 тис. руб., що спричинило за собою спотворення фінансового результату.
Так регістри синтетичного обліку містять такі записи (табл.4, 5,6):
Таблиця 4 - Відомість по рахунку 20 «Основне виробництво»
Дата
Кореспонденція рахунків
Сума,
тис. руб.
Кількість од.
Зміст операції
1
2
3
4
5
24010
Залишок на початок місяця
05.03.07
Дт 20 Кт 10
20300
3500
Передано у виробництво матеріали
12.03.07
Дт 20 Кт 10
21960
3700
Передано у виробництво матеріали
19.03.07
Дт 20 Кт 10
22200
3700
Передано у виробництво матеріали
22.03.07
Дт 20 Кт 10
24020
3900
Передано у виробництво матеріали
27.03.07
Дт 20 Кт 10
18600
3000
Передано у виробництво матеріали
29.03.07
Дт 20 Кт 60
6800
-
Послуги виробничого характеру (ПДВ до відшкодування 1428)
30.03.07
Дт 20 Кт 70
54000
-
Нараховано заробітну плату працівників основного виробництва
30.03.07
Дт 20 Кт 69
19710
-
ЕСН по заробітній платі
30.03.07
Дт 20 Кт 02
42500
-
Нараховано амортизацію основного виробничого обладнання
30.03.07
Дт 43 Кт 20
221500
500
Оприбутковано на склад готова продукція
32600
Залишок на кінець місяця
В організації рахунок 25 не ведеться, відповідні витрати враховуються на рахунку 20. Рахунок 26 у кінці місяця закривається безпосередньо на рахунок 90. Залишки незавершеного виробництва оцінюються за нормативною собівартістю.
Таблиця 5 - Відомість по рахунку 10 «Матеріали»
Дата
Кореспонденція рахунків
Сума,
тис. руб.
Кількість од.
Зміст операції
1
2
3
4
5
27260
4700
Залишок на початок місяця
04.03.07
Дт 10 Кт 60
42000
7000
Надійшли від постачальників матеріали
05.03.07
Дт 20 Кт 10
20300
3500
Передано у виробництво матеріали
1
2
3
4
5
12.03.07
Дт 20 Кт 10
21960
3700
Передано у виробництво матеріали
15.03.07
Дт 10 Кт 60
43400
7000
Надійшли від постачальників матеріали
19.03.07
Дт 20 Кт 10
22200
3700
Передано у виробництво матеріали
22.03.07
Дт 20 Кт 10
24020
3900
Передано у виробництво матеріали
26.03.07
Дт 10 Кт 60
44800
7000
Надійшли від постачальників матеріали
27.03.07
Дт 20 Кт 10
18600
3000
Передано у виробництво матеріали
50380
7900
Залишок на кінець місяця
Таблиця 6 - Відомість по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Дата
Кореспонденція рахунків
Сума,
тис. руб.
Кількість од.
Зміст операції
1
2
3
4
5
37500
Залишок на початок місяця (за кредитом)
04.03.07
Дт 10 Кт 60
42000
7000
Надійшли від постачальників матеріали
Дт 19 Кт 60
8400
ПДВ
14.03.07
Дт 60 Кт 51
87900
Погашено заборгованість перед постачальниками
(ПДВ до відшкодування 15 900)
15.03.07
Дт 10 Кт 60
43400
7000
Надійшли від постачальників матеріали
Дт 19 Кт 60
8680
ПДВ
20.03.07
Дт 60 Кт 50
8568
Передоплата послуг виробничого характеру
26.03.07
Дт 10 Кт 60
44800
7000
Надійшли від постачальників матеріали
Дт 19 Кт 60
8960
ПДВ
29.03.07
Дт 60 Кт 51
105840
Погашено заборгованість перед постачальниками
(ПДВ до відшкодування 17 640)
29.03.07
Дт 20 Кт 60
6800
-
Послуги виробничого характеру
Дт 19 Кт 60
1428
ПДВ (до відшкодування 1428)
340
Залишок на кінець місяця (за дебетом)
На послуги виробничого характеру (аргонная зварювання) складено акт виконаних робіт від 29.03.07 р. У рахунку підрядника (ТОВ «Спектр») вказана тільки загальна сума оплати, рахунок-фактура не надана.
На підставі наявних даних можна зробити висновок, що організація не дотримується правил бухгалтерського обліку за оцінкою запасів і з обліку випуску продукції, визначені обліковою політикою.
А саме, собівартість витрачених матеріалів, відображена на рахунках бухгалтерського обліку, визначена не за методом ЛІФО.
Згідно п.77 Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів (Наказ Мінфіну РФ від 28.12.2001 р. № 119н) зазначено, що списання (відпуск) матеріалів за способом ЛІФО оцінюється за собівартістю останніх придбаних матеріалів.
Перебувають у запасі (на складі) матеріали на кінець місяця оцінюються за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання матеріалів. Наведені дані свідчать, що організація застосовувала для визначення собівартості витрачених матеріалів не собівартість закуплених матеріалів, а собівартість залишку матеріалів на початок місяця, хоча вже 04.03. 2007 р. була отримана перша партія матеріалів і витрата за 05.03.2007 р. повинен бути оцінений по собівартості цієї партії. У таблиці 1 наведено розрахунок фактичної собівартості витрачених матеріалів за методом ЛІФО за даними аудиторської перевірки.
Таблиця 7 - Розрахунок фактичної собівартості витрачених матеріалів за методом ЛІФО за даними аудиторської перевірки
Сума, тис. руб.
Кількість, од.
Ціна за од.
Залишок на початок місяця
27260
4700
5-80
Прихід: 04.03.07
42000
7000
6-00
15.03.07
43400
7000
6-20
26.03.07
44800
7000
6-40
Витрата: 05.03.07
21000 = (3500 * 6)
3500
12.03.07
22160 = (3500 * 6) + (200 * 5-80)
3700
19.03.07
22940 = (3700 * 6-20)
3700
22.03.07
23940 = (3300 * 6-20) + (600 * 5-80)
3900
27.03.07
19200 = (3000 * 6-40)
3000
Залишок на кінець місяця
48220
7900
Через неправильне визначення фактичної собівартості витрачених матеріалів спотворена собівартість готової продукції, а, отже, і фінансовий результат організації, і податок на прибуток. Дані про відхилення фактичної собівартості витрачених матеріалів представлені в таблиці 8.
Таблиця 8 - Дані про фактичну собівартість витрачених матеріалів
Дата
Відображено в бух. обліку
За даними перевірки
Відхилення
05.03.07
20300
21000
+700
12.03.07
21960
22160
+200
19.03.07
22200
22940
+740
22.03.07
24020
23940
-80
27.03.07
18600
19200
+600
Разом:
107080
109240
+2160
2. В порушення п.1 ст. 170 НК РФ організація прийняла до відшкодування ПДВ у сумі 1428 крб., Який не виділено в рахунку-фактурі ТОВ «Спектр».
Організація не мала права на підставі п.1 ст.170 НК РФ без рахунки-фактури виділять ПДВ за вартістю послуг виробничого характеру в сумі 1428 руб., Виконаних ТОВ «Спектр» (акт виконаних робіт від 29.03.07 р.).
Відповідно до ст. 54 НК РФ рекомендує надати уточнену податкову звітність з ПДВ та податку на прибуток.
3. Потребує уточнення облікова політика організації з обліку випуску продукції, а саме, оскільки готова продукція і незавершене виробництво оцінюються за нормативною (плановою) собівартістю, то згідно з чинним Планом рахунків рекомендуємо вести облік випуску з застосуванням рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Оцінка готової продукції та незавершеного виробництва за нормативною (плановою) собівартістю передбачає застосування рахунку 40 «Випуск готової продукції (робіт, послуг)» відповідно до чинного Плану рахунків, а організація не вказала цей аспект у своїй обліковій політиці і застосовує традиційну схему обліку випуску продукції без застосування рахунку 40.
На підставі отриманих показників можна сказати, що коефіцієнт рентабельності по виручці прийнятний тільки на початок року, коефіцієнт абсолютної ліквідності відповідає нормальному значенню тільки на початок року, а коефіцієнт проміжного покриття менше зазначених нормальних значень, як на початок, так і на кінець року, таким чином можна сказати, що фінансовий стан підприємства незадовільний.
З виконану роботи можна зробити наступні висновки:
- На аудируемом підприємстві слабка система внутрішнього контролю;
- Дуже низький рівень професійної якості головного бухгалтера.
Отже можна дати такі рекомендації:
- На підприємстві треба підвищувати систему внутрішнього контролю,
- Переводити бухгалтерський облік на ПЕОМ, внаслідок цього всі ділянки обліку будуть механізовані, що забезпечить чіткість системи внутрішнього контролю організації;
- Підвищувати професійний рівень бухгалтера організації;
- Уточнити облікову політику організації з обліку випуску продукції.
Висновок
У курсовому проекті ми спробували розкрити дві різні теми дисципліни «Аудит»:
- Аудиторські докази та процедури;
- Аудит витрат на виробництво продукції.
При підготовці програми аудиту оцінювалася система внутрішнього контролю економічного суб'єкта з точки зору надійності, якості та ступеня довіри з використанням процедури тестування.
На підставі протоколу виявлених у ході аудиторської перевірки порушень та помилок, був складений звіт із зазначенням помилок і можливими варіантами виправлення порушень.
При перевірці витрат на виробництво продукції ми спробували виявити порушення на підприємстві ВАТ «Схід».
Була дана характеристика підприємства та проведено аналіз основних показників її бухгалтерської звітності. Збільшилась загальна вартість майна підприємства. Збільшення кредиторської заборгованості слід оцінити позитивно. Це свідчить про зниження фінансової залежності від зовнішніх кредиторів. Величина дебіторської заборгованості збільшилася, що свідчить про підвищення фінансової залежності розглянутого підприємства від розрахунків з покупцями. Фінансовий стан підприємства можна оцінити як незадовільний.
Аналізуючи фінансовий стан підприємства можна сказати, що коефіцієнт рентабельності по виручці прийнятний тільки на початок року, коефіцієнт абсолютної ліквідності відповідає нормальному значенню тільки на початок року, а коефіцієнт проміжного покриття менше зазначених нормальних значень, як на початок, так і на кінець року, таким чином можна сказати, що фінансовий стан підприємства незадовільний.
З виконану роботи можна зробити наступні висновки:
- На аудируемом підприємстві слабка система внутрішнього контролю;
- Дуже низький рівень професійної якості головного бухгалтера.
Отже можна дати такі рекомендації:
- На підприємстві треба підвищувати систему внутрішнього контролю,
- Переводити бухгалтерський облік на ПЕОМ, внаслідок цього всі ділянки обліку будуть механізовані, що забезпечить чіткість системи внутрішнього контролю організації;
- Підвищувати професійний рівень бухгалтера організації;
- Уточнити облікову політику організації з обліку випуску продукції.
У курсовому проекті були розкриті основи аудиту витрат на виробництво продукції та їх використання у відповідності з системою внутрішнього контролю якості. При аудиті витрат на виробництво продукції було зроблено наступне:
1. Описано цілі та основні завдання аудиторської перевірки, перелік типових помилок, що допускаються в бухгалтерському обліку підлягають аудиторської перевірки питань;
2. Дана характеристика аудируемого підприємства і аналіз показників фінансової звітності;
3. Складено план і програма аудиторської перевірки витрат на виробництво продукції, що містить перелік аудиторських процедур відповідно до намічених питаннями повірки;
4. Оформлений протокол виявлених у ході аудиторської перевірки порушень, розрахунок наслідків цих помилок в бухгалтерському обліку та оподаткування;
5. У результаті був складений звіт про виявлені порушення та помилки, а також були дані рекомендації для їх усунення.
В якості джерел інформації були використані форми бухгалтерської (фінансової) звітності, наказ про облікову політику, первинні документи і облікові регістри, а також нормативні документи.

Список використаної літератури
1. Стандарт аудиторської діяльності № 5 «Аудиторські докази».
2. Цивільний кодекс РФ, частина друга від 26 січня 1996 р. № 14-ФЗ (в ред. Від 26 березня 2003 р. № 37 - ФЗ).
3. Податковий кодекс РФ, частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117 - ФЗ (в ред. Від 7 липня 2003 р. № 110 - ФЗ).
4. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119 - ФЗ від 7 серпня 2001
5. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 2006 р. № 129-ФЗ (в ред. Від 30 червня 2003 р. № 86-ФЗ).
6. ПБО 10/99: «Витрати організації». Положення з бухгалтерського обліку. Утв. Наказом МФ РФ від 6 травня 1999р. № 33н.
7. Методичні вказівки з виконання курсового проекту та контрольної роботи і підготовки до підсумкової перевірки знань з дисципліни «Аудит», Мясникова Л.В., 2006 р.
8.Андреев В.Д., Томських С.А., Черемшане С.В. Практикум з аудиту .- М.: Фінанси і статистика, 2006.-592с.
9. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. В.І. Подільського. 5-е вид., Перераб. і доп .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006 .- 494с.
10. Аудит: Навчальний посібник / Багата І.М., М.Т. Лабинцев, М.М. Хахонова. - 3-е изд., Перераб. І доп. - М.: ВАТ «Московські підручники»; Ростов н / Д: Фенікс, 2005.-475с.
11. Аудит. Під ред. В.В. Скобарь. - М.: Просвещение, 2005.-479с.
12. Василевич А.В., Шіркіна М.М. «Збірник завдань з аудиту». - М.: Фінанси і статистика, 2002.
13. Мерзлікіна Є.М., Микільська Ю.П. Аудит: підручник .- М.: ИНФРА-М, 2006.-368с.
14. Подільський В.І. Задачник з аудиту .- М.: Видавничий центр «Академія», 2005 .- 240с.
15. Практичний аудит: Навчальний посібник / За ред. Н.Д. Бровкін, М.В. Мельник .- М.: ИНФРА-М, 2006 .- 205с.
16. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Підручник. - М.: ИНФРА - М, 2003 .- 352с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
266.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит витрат на виробництво 2
Облік і аудит витрат на виробництво продукції 2
Облік і аудит витрат на виробництво продукції
Цілі завдання джерела аналізу витрат на виробництво Класифікація витрат
Методи уч та витрат на виробництво
Кошторис витрат на виробництво
Облік витрат на виробництво
Аналіз витрат на виробництво 3
Класифікація витрат на виробництво
© Усі права захищені
написати до нас