Міністерство сільського господарства РФ
Ульяновська державна сільськогосподарська академія
Кафедра бухгалтерського обліку та
аудиту
Курсова робота
На тему:
«АУДИТ ВІРОГІДНОСТІ ФІНАНСОВОГО СТАНУ»
(На прикладі СВК «Мирний» Приволзького району Самарської області)
УЛЬЯНІВСЬК 2006
Зміст
Введення
Глава 1 Економічна суть і завдання аудиту
Глава 2 Організація контрольної роботи в СВК «Мирний»
2.1 Зовнішній контроль
2.2 Внутрішній контроль
Глава 3 Аудит достовірності бухгалтерської звітності
3.1 Перелік нормативних документів
3.2 Методика складання бухгалтерського балансу
3.3 Методичні прийоми і способи збору аудиторських доказів при перевірці бухгалтерської звітності
3.4 Порядок оформлення робочих документів аудитора
Висновок
Список використаної літератури
Програми
Введення
Тема даної курсової роботи - аудит достовірності бухгалтерської звітності. Необхідно відзначити, що перехід всього народного господарства країни до ринкової економіки, прискорений розвиток підприємництва, виникнення нових організаційно-правових форм організацій (акціонерних товариств, товариств з різною відповідальністю, виробничі кооперативи тощо) і різноманіття форм власності корінним чином вплинули на механізм системи економічного контролю в РФ.
Мета курсової роботи сформувати цілісне, системне уявлення про механізм аудиту достовірності бухгалтерської звітності.
У зв'язку з цим завданнями виконання курсової роботи є:
розширення та поглиблення теоретичних знань з аудиту;
ознайомлення з методичними прийомами і способами збору аудиторських доказів при перевірці бухгалтерської звітності;
ознайомлення з порядком оформлення робочих документів аудитора
оволодіти навичками самостійного творчого використання творчих знань у практичній діяльності аудитора;
отримання прикладних знань в області прийомів і методів аудиту в сучасних умовах;
Знання економічної сутності аудиту, його місця та ролі в економічних процесах, дозволяє активно і вміло впливати на розвиток та вдосконалення.
Тому розкриття поставленої теми курсової роботи особисто для мене має теоретичну і практичну значимість. При написанні курсової роботи, використовувалися підручники з дисципліни аудиту, бухгалтерського обліку, аналізу фінансової звітності та ін
Глава 1 Економічна суть і завдання аудиту
Сутність аудиту та аудиту та аудиторської діяльності визначена як Міжнародним стандартом аудиту МСА 200, так і російським Федеральним стандартом аудиторської діяльності № 1 «мета і основні принципи аудиту бухгалтерської звітності».
Існує безліч визначень аудиту - одні з них закріплені в офіційних нормативних документах, як міжнародних, так і національних, інші даються фахівцями в області аудиту.
На макроекономічному рівні аудит є елементом ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається наступними обставинами:
Бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень зацікавленими в ній користувачами, в тому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними і потенційними інвесторами, працівниками та замовниками, органами влади та громадськістю в цілому;
Бухгалтерська звітність може бути піддана перекручувань у силу ряду чинників, зокрема застосування оціночних значень і можливості неоднозначної інтерпретації фактів господарського життя;
Ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через ускладнення доступу до облікової та іншої інформації, а також численності і складності господарських операцій, що відображаються у бухгалтерській звітності економічних суб'єктів.
Згідно із Законом про аудиторську діяльність і змінам до нього аудитором визнається фізична особа, що відповідає таким вимогам:
1) наявність кваліфікованого атестата аудитора;
2) бездоганна ділова репутація, підтверджена рекомендаціями не менш трьох аудиторів, включених до Єдиного реєстру аудиторів та аудиторських організацій не пізніше трьох років до дачі рекомендацій;
3) відсутність незнятої або непогашеної судимості за злочини у сфері економіки, а також за злочини середньої тяжкості, тяжкі та особливо тяжкі злочини.
Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність в аудиторській організації на підставі трудового договору або самостійно - в якості підприємця, що здійснює свою діяльність без створення юридичної особи (індивідуального аудитора).
Аудитор повинен полягати в одному з саморегулівних аудиторських об'єднань і бути включеним до Єдиного реєстру аудиторів та аудиторських організацій.
Аудиторською організацією визнається комерційна організація, створена для проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг за умови її відповідності крім цього наступним вимогам:
1) створення в будь-якої організаційно-правовій формі, крім відкритого акціонерного товариства, державного або муніципального унітарного підприємства;
2) наявність в штаті не менше п'яти атестованих аудиторів;
3) не менше 50% членів виконавчого органу комерційної організації повинні бути аудиторами.
Комерційна організація набуває право проводити аудит і надавати супутні аудиту послуги, пов'язані з виразом у встановленій формі незалежної думки про інформацію організацій, з дати внесення відомостей про комерційну організацію до Єдиного реєстру аудиторів та аудиторських організацій.
Відмінність аудиту від аудиторської діяльності полягає в тому, що остання передбачає і різні аудиторські послуги. У остання час головна увага приділяється підвищенню ефективності системи управління підприємством, і перш за все системи внутрішнього контролю. Системний підхід підготував грунт для розвитку якісних аудиторських послуг, тобто аудиторські структури почали більше займатися консультаційною діяльністю, чим безпосередньо аудитом.
Аудиторська діяльність є підприємницьку діяльність з проведення власне аудиту та надання супутніх йому послуг.
Супутні аудиту роботи та послуги - підприємницька діяльність аудиторів або аудиторських організацій, яка включає такі основні напрямки: бухгалтерські послуги, послуги з проведення перевірок і експертиз, які не є власне аудитом, консультаційні послуги, навчання та інші послуги аудиторського профілю. Всі ці види діяльності вимагають від виконавця компетенції в областях власне аудиту, бухгалтерського обліку, контролю і аналізу господарської діяльності, фінансів і економіки в цілому, оподаткування, господарського права.
Аудит - це не просто механізм контролю. Аудиторські перевірки у рівній мірі можна вважати засобом досягнення комерційного успіху, оскільки «додаткова вартість» консультацій, здійснюваних фахівцями з ведення бізнесу, і їх рад в кінцевому рахунку сприяють економічному успіху клієнта.
У ході аудиторської перевірки фінансових звітів встановлюються точність відображення в них фінансового становища і результатів діяльності підприємства; відповідність ведення бухгалтерського обліку встановленим вимогам, критеріям; дотримання підприємством, що перевіряється чинного законодавства.
Мета аудиту визначена як Міжнародним стандартом аудиту МСА 200, так і російським Федеральним стандартом аудиторської діяльності № 1 «мета і основні принципи аудиту бухгалтерської звітності».
Мета аудиторської діяльності - конкретне завдання, на вирішення якої спрямована діяльність аудитора, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, договірними зобов'язаннями аудитора і клієнта.
Головна мета аудиту - визначення достовірності і правдивості фінансової звітності підприємства, а також контроль за дотриманням нею законів і норм господарського права і законодавства.
Аудитор не дає оцінку дотримання інтересів власників (акціонерів, учасників) та ефективності окремих операцій аудируемого особи. Таку оцінку він може дати в якості послуги, супутньої аудиту.
Під достовірністю розуміється ступінь точності даних бухгалтерської звітності, яка дозволяє користувачеві цієї звітності на підставі її даних робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення.
Аудит покликаний забезпечити розумну впевненість в тому, що розглянута в цілому бухгалтерська звітність не містить суттєвих викривлень. Поняття розумної впевненості - це загальний підхід, що відноситься до процесу накопичення аудиторських доказів, необхідних і достатніх для того, щоб аудитор зробив висновок про відсутність суттєвих перекручень у бухгалтерській звітності, що розглядається як єдине ціле. Дане поняття застосовується до всього процесу аудиту.
Основна мета аудиту може доповнюватися зумовленими договорами з клієнтом виявленням резервів кращого використання фінансових ресурсів, аналізом правильності обчислення податків, розробкою заходів щодо поліпшення фінансового становища підприємства, оптимізації витрат і результатів діяльності, доходів і витрат.
Для досягнення основної мети та надання висновку аудитор повинен вирішувати ряд завдань і скласти думку з наступних питань:
Загальна прийнятність звітності: чи відповідає звітність в цілому всім вимогам, пред'явленим до неї, і чи не містить суперечливої інформації;
Обгрунтованість: чи існують підстави для включення у звітність зазначених там сум;
Завершеність: чи включені в звітність всі належні суми; зокрема, всі активи і пасиви належать підприємству;
Оцінка: чи всі статті правильно оцінені і безпомилково підраховані;
Класифікація: чи є підстави відносити суму на той рахунок, на який вона записана;
Поділ: віднесені чи операції, що проводяться незадовго до дати складання балансу або безпосередньо після неї, до того періоду, в якому були зроблені;
Акуратність: чи відповідають суми операцій з даними, наведеними в книгах і журналах аналітичного обліку, чи правильно вони підсумовані, чи відповідають підсумкові суми даними, наведеними у Головній книзі;
Розкриття: Всели статті занесені у фінансову звітність і чи правильно відображені у звітах і додатках до них.
Аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї діяльності вирішують також ряд завдань, пов'язаних з наданням аудиторських послуг:
1) перевірка ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, законності господарських операцій;
2) допомога в організації бухгалтерського обліку;
3) допомога у відновленні та веденні обліку, складанні бухгалтерської звітності;
4) допомога у податковому плануванні і розрахунку податків;
5) консультування з окремих питань ведення обліку та складання звітності;
6) експертні оцінки і аналіз результатів господарської діяльності;
7) консультування з широкого кола фінансових і правових питань, маркетингу, менеджменту, технологічне й екологічне консультування та ін;
8) розробка установчих документів та ін;
9) надання інформації про майбутніх партнерів;
10) інформаційне обслуговування клієнтів;
Здійснюючи перевірку, незалежні аудитори виконують дві основні функції: функцію висококласного збирача і оцінювача свідоцтв для відображення повноти, істинності і арифметичної точності представленої у фінансовому звіті інформації та перевірку відповідності розшифровок і оцінок у фінансовому звіті загальноприйнятим принципам обліку.
Дані функції не є вичерпними, оскільки аудитори виконують також консультаційну, інформаційну та інші функції.
Отже, на підставі першого розділу можна зробити невеликий висновок: аудитом називається систематичний процес об'єктивного збору та оцінки свідчень про економічні дії і події з метою визначення ступеня відповідності цих установ встановленим критеріям і надання результатів перевірки зацікавленим користувачам.
Глава 2 Організація контрольної роботи в СВК «Мирний»
2.1 Зовнішній контроль
Здійснити покладені на економічний контроль завдання дозволяє така його організація, при якій найбільш повною мірою враховуються всі основні принципи його побудови. Важливе значення при цьому має правильне визначення таких основних понять економічного контролю, як його види і форми, які обумовлені відповідно організаційним і методологічним класифікаційними підходами.
При цьому основу організаційного ознаки складають органи економічного контролю, що означають певні колективи людей, утворені спеціально або уповноважені для виконання контрольних функцій з відповідним арсеналом засобів, і виступають як суб'єкти економічного контролю.
Органи економічного контролю складають його організаційну структуру і представлені як відповідними службами в системі органів державної влади, так і незалежними організаційними формуваннями в рамках цивільного законодавства, а також внутрішніми контрольними службами господарюючих суб'єктів.
Види економічного контролю розрізняють залежно від його суб'єктів і сукупності його контрольних органів, що розрізняються колом дій і особливостями формування. За цією ознакою виділяють такі види економічного контролю: зовнішній і внутрішній.
До зовнішнього контролю належать: державний контроль, аудиторський і громадський.
Державний контроль представлений спеціальними органами державного апарату, компетенція яких поширюється на перевірку відповідних питань у всіх галузях національної економіки. У ході здійснюваних у країні соціально-політичних та економічних перетворень державний контроль зазнав кардинальних змін-від панівного становища в дореформеному періоді звичайної практики, прийнятої в умовах ринкової економіки виходячи з особливостей її державного регулювання на сучасному етапі.
Різновидами державного контролю виступають відомчий та позавідомчий контроль. Перший з них представлений контрольними органами відомств відповідних галузей економіки та сфер діяльності, рамками яких обмежується його практичне здійснення. Відомчий контроль є функцією кожного міністерства, комітету чи іншого галузевого (функціонального) відомства і направлено на систематичну перевірку господарської діяльності організацій та установ, що входять в систему того чи іншого відомства. На відміну від органів державного позавідомчого контролю, повноваження яких поширюються на всі галузі економіки, компетенція органів відомчого контролю обмежується системою тільки даного відомства і може виходити при необхідності за його межі лише за взаємопов'язаним операціям за згодою зацікавленого відомства.
Разом з тим ці різновиди державного контролю не протиставляються один одному, а, навпаки, один вид контролю доповнюється іншим. Система одночасного функціонування державного позавідомчого і відомчого контролю передбачає найбільш ефективний вплив економічного контролю на процеси економічного виробництва, оскільки при цьому повніше враховуються інтереси розвитку як окремих відомств, так і всієї національної економіки.
У СВК «Мирний» систематично проводяться податкові перевірки (додаток 1), які також належать до державного контролю. Завданням таких перевірок є встановлення правильності нарахування та сплати податків підприємством. У разі неправильного нарахування та несвоєчасної сплати відповідних податків на підприємство накладаються різні штрафи і пені.
Аудиторський контроль характерний для ринкової економіки, являючи собою незалежну перевірку стану бухгалтерського обліку і достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності. Аудиторський контроль мимоволі вторгається в усі суміжні питання фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів, завдяки чому він правомірно розглядається як окремий вид економічного контролю.
Зовнішній аудит, здійснюється, поряд з іншими формами фінансового контролю за діяльністю господарюючих суб'єктів, що здійснюється у відповідності до законодавства РФ, спеціально уповноваженими на те державними органами.
При цьому зовнішній аудит спрямований:
На перевірку і підтвердження достовірності показників бухгалтерських звітів або констатацію їх недостовірності;
На контроль за дотриманням законодавства і нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку і складання звітності, методологію оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;
На перевірку повноти, достовірності і точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів і фінансових результатів діяльності організації за період, що перевірявся;
На виявлення резервів кращого використання власних основних та оборотних засобів, фінансових резервів і позикових ресурсів.
В аналізованому господарстві проводилася ініціативна аудиторська перевірка за період з 01 січня по 31 грудня 2004 року включно (додаток 2).
Громадський контроль здійснюється контрольними органами громадської самодіяльності та представляє собою масовий вид економічного контролю. В умовах становлення ринкових відносин громадський контроль не постулюється державою, а розвивається самостійно в тій природному середовищі, яка створюється в рамках функціонування демократичної і правової держави. Він представлений насамперед у діяльності трудових колективів, наділених трудовим законодавством певними правами і гарантіями, які зобов'язані дотримуватися роботодавці. Широкі можливості по здійсненню громадського контролю відкривають конституційні права громадян на отримання і поширення інформації будь-яким законним способом, що найбільш повно проявляється в діяльності масової інформації. У реальну суспільну силу перетворюються професійні спілки та політичні партії, що активно використовують контрольну функцію для захисту інтересів своїх членів.
2.2 Внутрішній контроль
В умовах ринку при приватизації організацій і, отже, підвищення їх самостійності у виробничо-господарської та фінансової діяльності різко змінилися функції вищих органів - практично припинено їх втручання в оперативно-господарську діяльність економічних суб'єктів.
З появою різноманітних форм власності та організаційно-правових форм економічних суб'єктів, з одного боку, дозрівають умови для конкуренції між економічними суб'єктами, що сприяє в кінцевому підсумку зростання виробництва продукції та її якості, а з іншого боку-збільшується підприємницький ризик у цих організацій.
Підприємницький ризик пов'язаний з багатьма факторами: величиною виробничого потенціалу; станом технології і якості виробництва продукції; рівнем виробничих витрат і продуктивності праці; попитом і пропозицією на ринку на вироблену продукцію; фінансовим станом організації; характером податкової політики країни та ін
Власники, акціонери, керівники і фахівці економічних суб'єктів зацікавлені у підвищенні рівня рентабельності виробництва продукції (робіт, послуг) та ефективності функціонування всіх видів діяльності організацій. Це вимагає вдосконалення не тільки технологічних процесів виробництва, але і всіх функцій системи управління економічним суб'єктом підприємництва та його сегментами.
Власники, акціонери організацій зацікавлені також у збереженні та примноженні свого капіталу в даному економічному суб'єкті з метою отримання максимального прибутку і нарахування їм максимуму дивідендів. Органи ж державного податкового контролю прагнуть якомога більші направити суми податків, зборів і платежів до бюджету, у державні позабюджетні фонди. Тому найчастіше між органами державного контролю та керівництвом економічних суб'єктів виникають суперечки по стягненню фінансових санкцій за порушення податкового законодавства. Кожна сторона довільно, у своїх інтересах тлумачить положення нормативних та законодавчих актів з податків. Це пов'язано з ускладненням податкового законодавства і в якійсь мірі-бухгалтерського обліку.
Звідси випливає, що для успішного функціонування всіх видів діяльності організації, підвищення рівня виробництва продукції і зниження її собівартості, удосконалення господарського механізму та механізму управління всіма ланками діяльності необхідні повсякденний внутрішньогосподарський контроль і експертиза окремих процесів.
У сучасних умовах виникає необхідність повсякденного контролю за раціональним витрачанням за призначенням матеріально-грошових коштів, виконанням зобов'язань перед державою по податках та інших платежах, перед постачальниками і підрядчиками, за своєчасним погашенням дебіторської заборгованості закладів тощо, а також за правильністю організації і ведення бухгалтерського обліку.
Щоб кваліфіковано провести ту чи іншу перевірку, необхідна спеціальна служба внутрішнього аудиту, працівники якої повинні добре знати специфіку організації, її організаційно-економічну структуру і структуру управління, об'єкти контролю, коло питань, які повинні бути розкриті при перевірках, володіти технікою і методикою проведення перевірок , добре знати законодавчі і нормативні акти, вміти узагальнювати матеріали перевірок, визначати шляхи усунення та попередження недоліків і втрат, резерви підвищення ефективності всіх видів діяльності організації і т.д.
Служба внутрішнього аудиту може бути створена у вигляді відділу внутрішнього аудиту. Дана служба має бути самостійним підрозділом апарату управління і підкорятися тільки керівнику організації.
На посаду керівника служби та провідних фахівців доцільно призначати висококваліфікованих фахівців з вищою економічною освітою, досвідом бухгалтерської та економічної роботи, відсутністю судимості, мають атестат аудитора (бухгалтера), тобто пройшли атестацію, згідно з встановленими вимогами, на кваліфікацію професійного аудитора або професійного бухгалтера - експерта, фінансового менеджера (консультанта).
У складі служби внутрішнього аудиту можуть працювати також висококваліфіковані фахівці з технологічних профілів для здійснення контролю за виробничо-технологічними процесами.
Впровадження внутрішнього аудиту істотно змінює зміст роботи керівників структурних підрозділів та фахівців щодо забезпечення майнових інтересів організації і викликає необхідність внесення змін до посадових інструкцій всіх служб управління з оформлення господарських операцій, складання первинних документів та аналітичних регістрів, забезпечення належного контролю за виконанням технологічних процесів та інших операцій .
Тому актуальною організаційної завданням є перегляд посадових інструкцій всіх служб і розробка посадових інструкцій для працівників служби внутрішнього аудиту, в яких необхідно передбачити загальні положення, конкретні посадові обов'язки, права і відповідальність кожного працівника служби внутрішнього аудиту.
Керівник служби внутрішнього аудиту призначається і звільняється від займаної посади керівником організації у загальновстановленому порядку (згідно з посадовими інструкціями).
У практичній роботі служба внутрішнього аудиту повинна керуватися законами Російської Федерації, постановами Уряду Російської Федерації, вказівками і наказами Міністерства фінансів, Державної податкової інспекції, Державного комітету зі статистики РФ, правилами (стандартами) аудиторської діяльності, а також установчими документами, наказами та розпорядженнями керівника організації , посадовими інструкціями.
Керівник організації повинен створити необхідні умови для роботи аудиторської служби: забезпечити приміщенням, транспортом, виділити фахівців (у міру необхідності) і т.д.
Аудиторська служба не повинна втручатися в оперативну, розпорядчу та виробничу діяльність посадових осіб організації. Штат і структура служби залежать від особливостей виробничо-господарської та фінансової діяльності організації, обсягу, складності й умов виконуваних нею робіт.
Чисельність і оплата праці працівників служби внутрішнього аудиту можуть бути передбачені в штатному розкладі. Керівник та працівники служби повинні виконувати обов'язки, покладені на них посадовими інструкціями. При цьому вони повинні дотримуватися етичні принципи аудиторської діяльності та здійснювати перевірки відповідно до вимог правил (стандартів) аудиту.
Діяльність служби внутрішнього аудиту повинна здійснюватися відповідно до плану внутрішнього аудиту, розробленим керівником служби і затвердженим керівником організації. Виконання конкретної роботи з контролю того й т іншого об'єкта здійснюється внутрішньої аудиторською групою або аудитором відповідно до програми внутрішнього аудиту.
Контрольна внутрішньогосподарська служба повинна мати такі права:
1. Перевіряти бухгалтерські регістри і первинні документи, наявність грошей, цінностей і цінних паперів в касі, досліджувати кошториси, плани та інші документи фінансово-господарської діяльності.
2. Знайомиться з наказами, розпорядженнями керівника, рішеннями зборів засновників, акціонерів, правління та посадових осіб, уже укладеними та проектами (неукладеним) договорів з організаціями та іншими документами.
3. Обстежувати об'єкти будівництва, територію, склади, майстерні та інші виробничі, господарські та службові приміщення, місця зберігання готової продукції, устаткування та ін
4. Перевіряти наявність, стан і збереження майна, товарно-матеріальних цінностей у матеріал'ноответственних осіб.
5. Вимагати проведення або проводити особисто за участю залучених до цього працівників організації повну або часткову інвентаризацію майна і зобов'язань організації; в необхідних випадках опечатувати сейфи, каси, склади, комори, архіви та інші місця зберігання коштів.
6. Спостерігати за правильністю відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку, перевіряти правильність нарахування податків, зборів і платежів, а також своєчасність їх сплати у бюджет і позабюджетні фонди.
7. Перевіряти достовірність показників бухгалтерської та статистичної звітності, правильність складання розрахунків по податках і обов'язкових платежах.
8. Вимагати від керівників структурних підрозділів, фахівців організації необхідні для аудиторської перевірки-документи, довідки, розрахунки, завірені копії документів для докладання їх до акта або висновку, усні та письмові пояснення з питань, що виникають в ході перевірки.
9. Проводити експертизу ефективності системи управління сегментами і аналіз виробничо-господарської діяльності, фінансового стану, платоспроможності та ліквідності організації.
10. Готувати організацію до зовнішнього аудиту і податкового контролю. Представляти майнові інтереси організації при господарських спорах в суді й у арбітражному суді.
Служба внутрішнього аудиту повинна нести відповідальність за:
1. Обгрунтованість і своєчасність подання висновків про стан бухгалтерського обліку та звітності, відповідність установчих документів, внутрішньогосподарських регламентів чинному законодавству та правовим статусом організації, а також висновків про досягнутий рівень і чинниках ефективності виробничо-господарської та фінансової діяльності.
2. Обгрунтованість представлених пропозицій щодо поліпшення організації системи контролю, бухгалтерського обліку, матеріальної відповідальності посадових осіб, програм розвитку видів діяльності, проектів оптимізації виробничих витрат, оподатковуваних баз, розподілу прибутку, створення та використання коштів фондів та інших питань.
3. Правильність консультацій, наданих засновникам, керівникам підрозділів, спеціалістам і працівникам апарату управління з питань організації виробництва, системи управління, ведення бухгалтерського обліку, методів аналізу господарсько-фінансової діяльності, правових та інших питань.
Тільки комплексний підхід і врахування перелічених вище та інших умов (питань) може забезпечити створення цілісної та ефективної системи внутрішньогосподарського контролю в організації.
У СВК «Мирний» описаної вище внутрішньої служби не передбачено, тому що витрати з її утримання впливають на фінансові результати господарювання. У даному господарстві внутрішньогосподарський контроль покладено на ревізійну комісію на громадських засадах. Дана комісія здійснює різні ревізії в господарстві: ревізію каси, матеріалів на складах, худоби на фермі і т.п. (Додаток 3).
Глава 3 Аудит достовірності бухгалтерської звітності
3.1 Перелік нормативних документів
Організація і методика аудиторської діяльності в Росії формуються на основі досвіду, що склався у світовій практиці. Відсутність чіткого правового регулювання аудиторської діяльності ототожнює її в суспільній свідомості з відомчими видами контролю фінансово-господарської діяльності, ускладнює становлення ринкових відносин в країні. Державне регулювання здійснюється федеральними органами виконавчої влади, володіють мережею регіональних відділень і робочим апаратом.
Відповідно до прийнятої концепції регулювання аудиту в Росії побудована трирівнева система його регламентації.
Верхнім рівнем є Федеральний Закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.01 № 119-ФЗ.
Закон «Про аудиторську діяльність» відноситься до основних законодавчих актів, які регулюють господарське право в Росії. Це закон прямої дії, що визначає, зокрема, місце аудиту в фінансово-господарської діяльності як її необхідного і рівноправного елемента.
Другий рівень системи нормативного регулювання представлений правилами (стандартами) аудиторської діяльності:
Федеральні - обов'язкові для всіх учасників аудиторської діяльності;
Стандарти, прийняті саморегулівними аудиторськими об'єднаннями і є обов'язковими для їх членів.
Основне призначення документів цього рівня полягає у встановленні норм аудиту, однозначно інтерпретуються усіма суб'єктами фінансово-господарської діяльності, і перш за все арбітражем.
Усі аспекти аудиторської діяльності, права та обов'язки аудиторів та організацій, що користуються їх послугами, повинні розумітися однозначно; стандарти аудиту повинні регулювати взаємовідносини аудиторських фірм, організацій, податкових та інших служб, які перевіряють законність діяльності організацій, а також враховуватися в арбітражному процесі.
Перелік необхідних правил (стандартів) в Росії визначений відповідно до рекомендацій Комітету міжнародної практики Міжнародної федерації бухгалтерів. Усі стандарти (правила) аудиту поділяються на три групи:
1) загальні правила (стандарти);
2) правила (стандарти) проведення аудиторської перевірки;
3) правила (стандарти) складання звіту.
Структура усіх стандартів включає: загальні положення; основні поняття; сутність стандарту; практичних застосувань.
Використання в аудиторській діяльності стандартів (правил) дозволяє підвищити якість аудиторських перевірок. Вони містять основні принципи проведення аудиторської перевірки та складання аудиторського висновку. З їх допомогою аудитор зможе вибрати як необхідні масштаб і глибину аудиторської перевірки, так і її доцільну методику. Стандарти аудиту визначають також критерії, за допомогою яких можна оцінити якість результатів аудиторської перевірки.
Документи третього рівня, що регулюють аудиторську діяльність, носять допоміжний характер, і основна їхня мета - допомога в технічній реалізації вимог правил (стандартів), у розробці прогресивних прийомів і раціональних способів організації аудиторської діяльності.
3.2 Методика складання бухгалтерського балансу
Майно організації та її зобов'язання безперервно беруть участь у сфері виробництва. Щоб визначити величину всього майна і зобов'язань, дати їм економічну оцінку за звітний період, а також оперативно керувати організацією, управляти фінансово-господарською діяльністю, необхідно розташовувати узагальненими даними про її майно і зобов'язання. Таке узагальнення досягається в процесі складання бухгалтерського балансу.
Отже, бухгалтерський баланс, будучи джерелом інформації, є способом економічного угруповання і узагальнення майна організації по складу і розміщенню, а також за джерелами його формування (власні і позикові зобов'язання), вираженим у грошовій оцінці і складеним на певну дату.
За своєю будовою баланс являє собою двосторонню таблицю. Ліва частина, в якій відбивається предметний склад, розміщення і використання майна організації, називається активом балансу. У бухгалтерському балансі актив визнається тоді, коли в майбутньому ймовірно отримання організацією економічних вигод від цього активу і коли їх вартість може бути виміряна з достатнім ступенем надійності. Права частина називається пасивом балансу і показує величину коштів, вкладених у господарську діяльність організації, форму його участі у створенні майна. Зобов'язання визнаються в бухгалтерському балансі тоді, коли в результаті виконання відповідної вимоги існує ймовірність відтоку господарських засобів, здатного принести організації економічні вигоди, і коли величина цих вигод може бути виміряна з достатнім ступенем надійності.
Підсумки активу і пасиву повинні бути абсолютно рівні, так як обидві частини балансу показують одне і теж майно, але згруповане за різними ознаками: в активі - за речовинним складом і їх функціональної ролі; в пасиві - за джерелами утворення майна, тобто від кого і скільки отримано коштів: від засновників, від свого організації у вигляді капіталу і прибутку, з бюджету, від постачальників і т. д.
При складанні балансу слід виходити з вимоги:
Правдивості балансу - всі показники повинні бути підтверджені відповідними документами, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками і інвентаризацією;
Реальності балансу - оцінка його статей відповідає дійсності;
Єдності балансу - побудова балансу здійснюється на єдиних принципах обліку та оцінки;
Наступності балансу - кожний наступний баланс повинен випливати з попереднього;
Ясності балансу - баланс повинен бути представлений у формі, доступній для розуміння внутрішнім і зовнішнім користувачам інформації.
Згідно із законодавчими документами, всі організації, що здійснюють підприємницьку діяльність і є юридичними особами, незалежно від форм власності, складають бухгалтерський баланс за єдиною формою. Статті балансу заповнюються на підставі даних Головної книги. Ряд статей балансу складається із залученням даних аналітичного обліку (відомостей, журналів-ордерів або інших аналогічних за призначенням регістрів). Рахунки, що відображають стан розрахунків, показується в балансі в розгорнутому вигляді: дебетове сальдо за субрахунками представлено в активі, а кредитове - у пасиві. Всі статті балансу відображаються на початок і на кінець звітного періоду.
3.3 Методичні прийоми і способи збору аудиторських доказів при перевірці бухгалтерської звітності
У ході проведення перевірки аудитор повинен отримати достатні докази для складання об'єктивного і обгрунтованого аудиторського висновку про перевіряються бухгалтерських (фінансових) звітах.
Аудиторські докази - це інформація, зібрана аудитором під час перевірки, і висновки, які служать для обгрунтування висловлення їм своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності.
Аудиторські докази потрібні не тільки аудиторам, які проводять перевірки, але і, перш за все, основним користувачам інформації - адміністрації організації.
Найбільш очевидні помилки бухгалтера - арифметичні. Це можуть бути невірні підрахунки або описки. Такі помилки швидше випадкові, а не систематичні, якщо, звичайно, бухгалтер грамотний. Мінімізувати ймовірність таких помилок можуть надійні системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю (система подвійного запису, звірки числових показників між підрозділами бухгалтерії й у розрахунках зі сторонніми організаціями і т. п.).
Виділяють такі способи отримання аудиторських доказів:
1) Перевірка арифметичних розрахунків економічного суб'єкта - перевірка арифметичної точності джерел документів і бухгалтерських записів і виконання незалежних підрахунків.
Аудитор повинен сам перевіряти ще раз обчислення бухгалтера на вибірковій основі. Очевидно, що обсяг вибірки жодним чином не пов'язаний безпосередньо з правильністю арифметичних розрахунків клієнта, але залежить від рівня ризику. Таким чином, чим менше довіру аудитор відчуває до систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю клієнта і чим більшу вибірку аналізує, тим більше ймовірність виявлення допущених арифметичних помилок.
2) Інвентаризація - прийом, що дозволяє отримати точну інформацію про наявність майна економічного суб'єкта та орієнтовну інформацію про його стан і вартості.
Для аудитора інвентаризація є повновагою аудиторської процедурою як тест засобів контролю і як детальний тест оборотів сальдо по рахунках. Відповідно до російського правилом (стандартом) та МСА аудитор не зобов'язаний сам проводити інвентаризацію. Він повинен оцінити ефективність діючого у клієнта порядку інвентаризації та при необхідності бути присутнім при ній. Це доцільно, так як він може отримати: додаткові відомості про надійність системи засобів контролю (зважування, перерахунок, збереження); оцінити обсяг застарілих, невикористовуваних або рідко використовуються товарно-матеріальних цінностей; виділити номенклатуру найбільш дорогих товарно-матеріальних цінностей і оцінити систему їх збереження; перевірити порядок зберігання ТМЦ, що належать третім особам; проаналізувати реальність дебіторської та кредиторської заборгованості, систему контролю за її рухом і заходів щодо її стягнення. Отримані таким чином свідчення будуть найбільш достовірні і вельми важливі для формування думки аудитора про достовірність звітності клієнта.
До початку перевірки аудитор повинен: вивчити документи клієнта, що регламентують порядок проведення інвентаризації, а також документи, якими оформлено результати попередніх інвентаризацій; проаналізувати періодичність їх проведення, склад інвентаризаційних комісій; оцінити ступінь об'єктивності працівників об'єкта аудиту при проведенні інвентаризацій.
3) Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій - метод, що дозволяє аудитору здійснювати контроль за обліковими роботами, виконуваними бухгалтерією економічного суб'єкта.
Застосування даного способу отримання аудиторських доказів ускладнюється суперечливістю і неповнотою нормативної бази з питань бухгалтерського обліку, тому можна порекомендувати з самого початку перевірки погодити з клієнтом стратегію поведінки, так як остаточний вибір на проблемної ситуації залишається за ними. Завдання аудитора - розібратися в ситуації, проаналізувати різні варіанти рішень і оцінити можливі наслідки кожного з них.
Отримання аудиторських доказів за допомогою перевірки дотримання правил обліку окремих господарських операцій неможливе без усних опитувань працівників бухгалтерської служби. Однак, як показує практика, усні описи часто необ'єктивні. Це обумовлено навмисними перекручуваннями, неуважністю опитуваного, його невміння комплексно описати їх функції, недостатньою компетентністю і страхом втратити роботу. Всі бесіди повинні бути запротокольовані, аудитор після кожної бесіди повинен зібрати підтверджують аудиторські докази в письмовій формі.
4) Підтвердження - отримання аудитором в письмовій формі підтвердження від незалежної сторони реальності залишків на рахунках обліку грошових коштів, розрахунків, дебіторської і кредиторської заборгованості економічного суб'єкта.
У західній практиці даний спосіб - невід'ємна частина аудиторської перевірки. У Росії така практика поки широко не поширена.
Мета застосування даного способу - отримання аудиторських доказів стосовно сальдо взаєморозрахунків, дебіторської заборгованості, зобов'язань кредиторів і залишку грошових коштів на рахунках у банках. Свідоцтва зовнішніх контрагентів щодо цих моментів більш об'єктивні, ніж внутрішні свідоцтва.
Письмові запити направляються не всім контрагентам аудируемой організації: в першу чергу тим, підтвердження сальдо взаєморозрахунків з якими грає істотну роль в підтвердженні достовірності бухгалтерської звітності; потім організаціям, які за будь - яких причин привернули увагу аудиторів; в останню чергу - кільком організаціям, випадковим чином відібраним з решти.
5) Перевірка документів. Такий спосіб отримання аудиторських доказів, як перевірка документів, які представляють собою першооснову облікового процесу. Особливістю російського бухгалтерського обліку є обов'язкове оформлення виправдувальними документами всіх господарських операцій.
Аудитор повинен перевіряти документи за змістом і формою. При цьому в першу чергу слід ознайомитися з принципами організації документообігу у клієнта. Він повинен вивчити перелік осіб, які мають право підпису первинних документів, затверджений керівником організації за погодженням з головним бухгалтером, перевірити наявність та дотримання графіка документообігу (додаток 4). Як показує практика, таких документів немає практично ні в одній організації, що може призвести до негативних наслідків.
Документи перевіряються вибірково. При складанні програми аудиту слід чітко окреслювати перевірки документів, беручи до уваги критерії перевірки статей бухгалтерської звітності: правильність оформлення документів і законність господарської операції, правильність перенесення числових даних з первинного документа до регістрів бухгалтерського обліку.
6) Простежування - процедура, в ході якої аудитор перевіряє деякі первинні документи, відображення даних первинних документів у регістрах синтетичного та аналітичного обліку, знаходить заключну кореспонденцію рахунків і переконується в правильності відображення господарської операції.
Дана процедура полягає в послідовному перегляді відображення операції від первинного документа через журнал обліку господарських операцій або регістри бухгалтерського обліку до оборотної відомості або Головної книги з виходом на баланс і звіт про прибутки та збитки.
Правило (стандарт) «Аудиторські докази» наказує застосовувати цей спосіб в основному відносно нетипових операцій. Операції клієнта повинні простежуватися на суто вибірковій основі, причому це стосується не тільки до нестандартних, але й до типових операцій.
7) Аналітичні процедури - аналіз і оцінка отриманої аудитором інформації, дослідження найважливіших фінансових і економічних показників економічного суб'єкта з метою виявлення незвичайних і невірно відбитих у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності.
Аналітичні процедури в більшості випадків спрямовані на зіставлення якого-небудь показника з еталонним значенням: порівняння залишків по рахунках за різні періоди, порівняння показників бухгалтерської звітності з кошторисними (плановими) показниками, порівняння фінансових і нефінансових даних і т.п.
8) Підготовка альтернативного балансу - це процедура для отримання доказів та повноти відображення в обліку економічного суб'єкта готової продукції.
Російське правило (стандарт) рекомендує складати альтернативний баланс сировини і матеріалів, витрачених за нормами на одиницю продукції, фактичного випуску продукції, щоб отримати аудиторські докази реальності та повноти відображення в обліку готової продукції. Використання цього способу можливе ході аудиту бухгалтерської звітності економічних суб'єктів, які застосовують нормативний метод обліку витрат або мають затверджені норми і нормативи витрат на виготовлення готової продукції.
Отримані аудиторські докази аудитор повинен відобразити у своїх робочих документах: бланках, таблицях і протоколах, де фіксуються результати процесів планування та виконання аудиторських процедур.
3.4 Порядок оформлення робочих документів аудитора
Документування аудиту є одним з найважливіших умов його кваліфікованого проведення, оскільки мета аудиту - підтвердження достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, а підтвердження реальності звершення якого або факту служить його документальне оформлення.
У силу значимості отримуваної у ході аудиту інформації документування в аудиті надається особливе значення Вся отримана в процесі перевірки інформація підлягає обов'язковому відображенню в письмовому вигляді в робочих документах аудиторів, оформлених відповідно до вимог правила (стандарту) аудиторської діяльності «Документування аудиту». Такі документи повинні групуватися в спеціально структурованих папках, або файлах і детально висвітлювати питання планування перевірки, її здійснення, аналізу системи обліку і внутрішнього контролю, висновки, сформульовані у відношенні конкретних сегментів аудиту, та інші питання.
Документування в аудиті виконує кілька важливих функцій, пов'язаних в основному з підтвердженням якості проведеної аудиторської перевірки. Такі документи свідчать про те, що аудит проводився як такої. В даний час на російському ринку аудиторських послуг діють «чорні аудитори» - невеликі фірми або індивідуальні підприємці, що спеціалізуються на продажу всім бажаючим позитивних аудиторських висновків. Відсутність оформлених відповідним чином робочих документів може трактуватися як порушення правил (стандартів) аудиторської діяльності і, отже, як неякісне проведення аудиторської перевірки.
Документування аудиту розглядається і як основний засіб внутрішньофірмового контролю за якістю роботи. Наявність документів, ретельно фіксують хід перевірки, виконані процедури, отримані докази, сформульовані висновки дозволяють аналізувати дії аудиторів, оцінювати їх правильність і ефективність, а згодом коригувати од аудиту, виправляти помилки, допущені аудиторами, і враховувати помилки, виявлені при інших перевірках і розробці внутрішньофірмових стандартів.
До робочих документів належать в першу чергу документи планування аудиту - загальний план і програма аудиту. Обов'язково потрібно документувати опису системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку економічного суб'єкта, проведених аудиторських процедур та їх результатів і забезпечувати збереження цих описів. До робочих документів належать також пояснення, пояснення, заяви, отримані від співробітників перевіряється економічного суб'єкта. Крім того, до робочих документів долучаються копії документів, отримані від економічного суб'єкта.
Крім іншого, аудиторська організація в обов'язковому порядку повинна створювати і зберігати документи, оформлення яких передбачено нормативними актами, які регулюють аудиторську діяльність в РФ. До таких документів можна віднести:
Аудиторський висновок;
Письмову інформацію керівництву економічного суб'єкта за підсумками аудиторської перевірки;
Висновки залучених до перевірки експертів.
Склад, кількість і зміст робочих документів визначаються аудиторською організацією і залежать від ряду факторів, які впливають і на інші аудиторські процедури. До таких факторів належать: характер виконуваної аудиторської організацією роботи; характер і ступінь складності діяльності економічного суб'єкта; стан його систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю; необхідний рівень керівництва і контролю за роботою персоналу аудиторської організації при виконанні окремих процедур.
Аудиторські організації повинні самі розробляти форми робочої документації, якщо такі форми не передбачені актами, які регулюють аудиторську діяльність в РФ. Затверджені внутріфірмовими правилами (стандартами) форми робочих документів, порядок їх заповнення, передачі та зберігання повинні бути доведені до кожного співробітника, який бере участь в їх створенні.
Робоча документація повинна формуватися своєчасно. Слід уникати таких ситуацій, коли в ході аудиторської перевірки з'являються чернетки, а після її закінчення починається створення зразкового файлу. Робота повинна бути організована таким чином, щоб робочі документи дійсно були робітниками і створювалися відразу в момент вчинення дій, що підлягають документуванню.
Всі документи, що входять в робочу документацію, повинні бути пронумеровані. У нормативних актах немає обов'язкових вказівок щодо порядку нумерації робочих документів. Аудиторським організаціям дозволяється розробляти власну систему нумерації.
У робочій документації повинна бути наведена інформація про всіх перевірених документах, а не тільки про тих, по яких є зауваження. У переважній більшості випадків перевірка, вибіркова, тому не слід побоюватися, що такий перелік займе дуже багато місця. Якщо виникнуть претензії до якості аудиту, керівник аудиторської фірми повинен з'ясувати, хто саме перевіряв документи, які при повторній перевірці викликали зауваження, перевірені чи при аудиті документи, за якими виникли розбіжності, чи зроблені коментарі щодо спірних питань і які саме.
Аудитор в робочий документації повинен сформулювати висновки, зроблені за підсумками перевірки. Аудиторський висновок - короткий і значною мірою формалізований документ, тому аудиторська організація повинна зберігати файли з докладним звітом про хід роботи з даним клієнтом і висновками по всіх розділах перевірки: відзначені чи в процесі перевірки відхилення; на яку суму; надасть чи це вплив на достовірність бухгалтерської звітності. Тільки при наявності позитивних висновків аудитор має правол написати в ув'язненні коротку і вже звичну фразу про те, що бухгалтерська звітність достовірна, тобто підготовлена таким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображення активів і пасивів цього клієнта на дану звітну дату та фінансових результатів його діяльності за звітний період.
Робоча документація є власністю організації, що проводила перевірку. Кожна аудиторська фірма з урахуванням специфіки діяльності та необхідності дотримання вимог нормативних актів повинна вжити заходів щодо забезпечення збереження робочої документації. Такий порядок має бути закріплений у внутрішньофірмовому правило (стандарті), затвердженому керівництвом. Зі змістом цього правила (стандарту) слід під розписку ознайомити всіх співробітників аудиторської організації.
Робоча документація конфіденційна. Ані податкові, ні будь-які інші органи не мають права вимагати, а аудитор не має права надавати робочу документацію для перевірок (крім випадків, прямо передбачених законодавством РФ).
Робочу документацію потрібно здавати в архів і зберігати не менше п'яти років. Робочі документи, що стосуються кожної конкретної перевірки, необхідно зберігати окремо. Для цього створюють постійні та змінні файли кожного клієнта. На кожен щорічний аудит можна заводити окрему папку, а для великих організацій - кілька папок.
Висновок
У курсовій роботі ми детально розглянули механізм аудиту достовірності фінансової звітності, ознайомилися з методичними прийомами і способами збору аудиторських доказів при перевірці бухгалтерської звітності, а також з порядком оформлення робочих документів аудитора.
На підставі виконаної роботи можна зробити висновок про те, що аудит - один з найважливіших економічних механізмів, які впливають на ефективність виробництва. Його головна мета - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській та податковій звітності.
Оцінюючи перспективи триваючої реформи аудиту, слід виходити з розуміння того, що Росія є країною, яка прагне стати рівноцінним членом світового та європейського ринку. У цих умовах необхідна переорієнтація економічної реформи на пріоритетні тенденції розвитку світової політики, природно, з урахуванням особливостей вітчизняної економіки.
Слід сказати, що спроба відразу побудувати в Російській Федерації ефективну систему аудиту, характерну для країн з розвиненою ринковою економікою, не вдалася. Необхідне подальше вдосконалення системи Росії. Вона повинна стати віддзеркаленням ідеології стабільного і впевненого розвитку російської економіки. У 21 столітті Росія повинна увійти до нової системи аудиту, простою та зручною для чесного виробника.
Список використаної літератури
1) Алборов Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК 2-е видання «Дело та сервіс» 1999, 2000 р.
2) Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник 5-е видання, перер. і доп. - Ростов. 2002
3) Аудит під редакцією проф. В. І. Подільського - М.: ЮНИТИ, 1997. - 432С.
4) Бризгаліна А.В., Берник В.Р., Толовкін О.М. Бухгалтерський облік податків на основі Податкового кодексу РФ. - М.: «АН-Прес», 2001
5) Васькін Ф.І., Свободіна М.В. Теорія бухгалтерського обліку - М.: Колос 2000-208 С.
6) Глушков І.Є. Бухгалтерський облік на сучасному етапі. - М.: 2003
7) Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Е. В. - К.: Преса, 1999.
8) Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. М.: ИНФРА - М, 1998.
9) Суіц В.П., Смірнова Л.Р., Дубровіна Т.А. Аудит: загальний, банківський, страховий: - М.: ИНФРА-М, 2005. - 671С
10) Положення з бухгалтерського обліку 4 / 99
11) Шеремет А.Д., Суіц В. П. Аудит: Підручник 4-е вид. перер. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2004 - 410 С.