Аналіз та аудит фінансового стану

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Розділ 1. Фінансова звітність підприємства.
1.1 Склад фінансової (бухгалтерської) фінансової звітності.
1.2 Бухгалтерський баланс - головна форма бухгалтерської звітності.
1.3 Бухгалтерський баланс - основне джерело аналізу фінансового стану.
Розділ 2. Аналіз господарської діяльності ВАТ «Білівське енергоуправління»
2.1 Аналіз виробництва та реалізації продукції
2.1.1 Аналіз динаміки обсягу наданих послуг ВАТ «Білівське енергоуправління».
2.1.2 Аналіз динаміки та структури реалізованих послуг ВАТ «Білівське енергоуправління».
2.1.3 Аналіз ритмічності роботи підприємства.
2.2 Аналіз використання основних фондів.
2.2.1 Аналіз динаміки ОФ.
2.2.2 Аналіз структури ОФ.
2.2.3 Аналіз руху ОФ.
2.2.4 Аналіз ефективності використання основних фондів.
2.3 Аналіз використання трудових ресурсів
Аналіз забезпеченості підприємства трудовими ресурсами.
Аналіз чисельності та заробітної плати
2.4 Аналіз витрат на випуск продукції.
2.4.1 Аналіз витрат на 1 карбованець продукції.
2.4.2 Собівартість послуг з елементами витрат і структура собівартості.
2.4.3 Аналіз структури витрат.
2.5 Аналіз фінансових результатів.
2.6 Аналіз показників рентабельності.
Висновок по розділу 2.
Розділ 3. Аналіз фінансового стану ВАТ «Білівське енергоуправління».
3.1 Аналіз майна підприємства по активу балансу.
3.2 Оцінка ділової активності
3.3 Аналіз джерел коштів підприємства по пасиву балансу.
3.4 Аналіз фінансової стійкості підприємства.
3.4.1 Аналіз фінансової стійкості за абсолютними показниками.
3.4.2 Аналіз фінансової стійкості за відносними показниками.
3.5 Аналіз платоспроможності підприємства.
3.5.1 Аналіз ліквідності балансу.
3.5.2 Аналіз платоспроможності з фінансових коефіцієнтів.
3.5.3 Оцінка можливості відновлення (втрати) платоспроможності.
3.6 Оцінювання чистих активів підприємства.
3.7 Оцінка дебіторської заборгованості.
3.8 Оцінка кредиторської заборгованості.
3.9 Класифікація фінансового стану підприємства за зведеними критеріям оцінки бухгалтерської звітності.
5.1 Основні нормативні документи з аудиту фінансової звітності.
5.2 Етапи аудиторської перевірки.

Введення
З переходом до ринкових відносин Росія зіткнулася з відсутністю практики ринкової економіки. Це призвело до того, що перехід до неї почався зі зростання цін, затримки заробітної плати. Цей період характеризувався отриманням великих доходів. Перенесення зарубіжній економічній теорії та практики на російську економіку без урахування її специфіки призвело до негативних результатів.
Тому в ринкових умовах значення фінансових результатів діяльності підприємства має величезне значення не тільки для розвитку самого підприємства, а й для розвитку країни в цілому.
Забезпечення ефективного функціонування підприємства вимагає економічно освіченого керуючого, який повинен аналізувати господарську діяльність підприємства на основі даних фінансової звітності та бухгалтерського обліку. За допомогою комплексного економічного аналізу вивчаються тенденції розвитку, глибоко і системно досліджуються чинники зміни результатів в діяльності, обгрунтовуються бізнес-плани і управлінські рішення, здійснюється контроль за їх виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, виробляється економічна стратегія його розвитку. Тільки за допомогою аналізу діяльності підприємства можна домогтися його рентабельності. З отриманням прибутку підприємство може рости і розвиватися, а також будувати надійні економічні зв'язки з іншими учасниками ринку.
З появою нового плану рахунків і зміни форм звітності відповідно до вимог міжнародних стандартів, викликає необхідність підвищення знань в області бухгалтерського обліку та аудиту.
У Росії проведення аудиторських перевірок здійснюється з 1992 року.
Наявність аудиторського висновку на підприємстві говорить про достовірність ведення бухгалтерського обліку відповідно до чинного законодавства і нормативних актів. З одного боку підвищує інформованість власників про стан справ на підприємстві, а з іншого, збільшує ступінь довіри до підприємства з боку кредиторів, клієнтів, постачальників, податкових органів інших зацікавлених користувачів фінансової звітності.
Розвиток ринкових відносин зумовило різке збільшення числа користувачів фінансовою звітністю підприємства. Одним з найбільш зацікавлених користувачів є власники, кредитори і інвестори. Однак, користувачів фінансовою звітністю набагато більше, але кожен з них вибирає потрібну йому інформацію для прийняття відповідних рішень.
Власники, аналізуючи фінансову звітність, отримують можливість підвищити прибутковість вкладеного капіталу, забезпечивши тим самим стабільність підприємства на ринку. Кредитори та інвестори, піддаючи аналізу фінансові результати, знижують і мінімізують свої ризики за позиками та кредитами.
Таким чином, у сучасних ринкових умовах від правильності, своєчасності та якості проведення аналізу та аудиту фінансових результатів, а також від правильності ведення та організації бухгалтерського обліку залежить ефективність підприємницької діяльності підприємства, обгрунтованість вибору ділового партнера, визначення ступеня фінансової стійкості та оцінка ділової активності.
Короткі відомості про підприємство
ВАТ «Білівське енергоуправління» Кемеровська область 652600 м. Белово вул. Кемеровська 4: тел / факс / 384-52 / 4-38-24 Е-mail: energoup @ Belovo. Net. Ru. Інн 420200174.
Перелік дозволених видів робіт відповідно до ліцензії:
1. Монтаж устаткування будівель і споруд електричних мереж напругою до 110 КВ.
2. Налагодження устаткування будівель і споруд електричних мереж напругою до 110 кВ.
3. Ремонт устаткування будівель і споруд електричних мереж напругою до 110 кВ.
4. Експлуатація устаткування будівель і споруд електричних мереж напругою до 110 кВ.
5. Диспетчерське управління та дотримання режимів енергопостачання та енергоспоживання.
6. Збір, передача та розподіл електричної енергії.
«Білівське енергоуправління» утворено 20 листопада 1953 року, а з 10 червня 1993 перетворено у Відкрите Акціонерне Товариство «Білівське енергоуправління». Перетворено воно було згідно з указом Президента РФ «Про організаційні заходи щодо перетворення держпідприємств в АТ» від 1 липня 1992 року № 721. ВАТ «Білівське енергоуправління» є дочірнім по відношенню до відкритого акціонерного товариства «Концерн Кузбассразрезуголь».
Призначення ВАТ «Білівське енергоуправління" - забезпечення постачання електроенергією промислових підприємств. Основними споживачами електроенергії є розрізи холдингової компанії «Кузбассразрезуголь»
- Краснобродскій, Бачатський, Караканські, Моховскій, Кедровський, Сартака і підприємства вугільної галузі, такі як: ЗАТ «Чернігівець», Ленінське шахтоуправління, розріз «Шестак», розріз «Евтінскій», шахта «Полисаевская», шахта «Володимирівська», ТОВ « КеКоТЕК »та інші.
Для обслуговування підстанцій і ліній електропередач створені чотири райони електричних мереж:
1. Центральний РЕЗ.
2. Бачатський РЕЗ.
3. Краснобродскій РЕЗ.
4. Чернігівський РЕЗ.
І допоміжні виробничі служби:
- Виробнича лабораторія
- Транспортний цех
- Ремонтні майстерні
- Ділянка теплопостачання
На обслуговуванні енергоуправління знаходяться:
Підстанції 110кВ
Підстанції 35кВ
Підстанції 6 / 0, 4 КВ
ПЛ - 110 КВ
ПЛ - 35кВ
ВЛ - 6 / 10 КВ
Основною діяльністю підприємства є технічне обслуговування та ремонт електричних мереж, які включають в себе роботи з підтримки працездатності енегооб'ектов. На підприємстві чітко і злагоджено діє система планово-попереджувальних ремонтів та профілактичних робіт.
На підприємстві чітко і злагоджено діє система профілактичних робіт (проведення випробувань електроустаткування, вимірювань, перевірка і налагодження релейних захистів, ревізії та налаштування АЧР, АПВ та АВР), які виконуються персоналом виробничої лабораторії та проведення планово-попереджувальних ремонтів (капітальних, поточних і міжремонтних) , виконуваних згідно затверджених графіків ремонтним персоналом РЕЗ.
Поряд з експлуатаційними роботами Енергоуправління веде монтажні роботи з будівництва підстанцій і ЛЕП. У 1999 році була побудована і введена в експлуатацію підстанція 35 / 6 КВ № 6 «дев'ятий Пласт» і яка живить її ВЛ-35 КВ протяжністю 7 км для споживачів розрізу «Сартака».
У 2000 році побудована і введена в експлуатацію підстанція 35 / 6 КВ № 12 «Білівське» і яка живить її ВЛ-35 КВ протяжністю 18 км для споживачів розрізу "Моховскій". У 2001 році ведеться будівництво ВЛ -110 КВ для розрізу «Кедровський».
Питання технічного переозброєння підстанцій передбачені перспективним планом розвитку виробництва ВАТ «Білівське енергоуправління» на 2001-2006рр. Проведена комп'ютеризація робочих місць в управлінні. Виробничо-технічним відділом видаються технічні умови електропостачання об'єктів, розробляються технологічні карти та інструкції для виконання ремонтних робіт і проведення реконструкцій, становлять виробничі, експлуатаційні, оперативні та інші інструкції. Персоналом ПТО ведеться облік, контроль і аналізи ремонтних та експлуатаційних робіт всіх виробничих підрозділів.
Виробнича лабораторія проводить профілактичні заходи з підтримки електрообладнання в робочому стані. Виконують випробування високовольтного обладнання у встановлені терміни, згідно графіків випробувань. Займаються експлуатацією високовольтних і низьковольтних вимірювальних приладів, ведуть повний контроль за роботою релейних захистів. Виконують часткову перевірку вимірювальних приладів, контролюють стан приладів (розрахункових лічильників активної та реактивної енергії) і ведення обліку витрати електроенергії споживачами на підстанціях. Ведуть комп'ютерний контроль за показаннями випробувань та їх відхилень від встановлених і затверджених норм.
У своїй роботі виробничі підрозділи користуються діючими стандартами і нормами міністерства енергетики, інструкціями Енергонагляду, правилами ТБ, ПУЕЕ та ПУЕ, а також заводськими та місцевими розробками.
Ремонтні майстерні виконують на замовлення виготовлення запасних частин, окремих вузлів і деталей до силового обладнання, а також ведуть ремонт автотранспорту.

Розділ 1. Фінансова звітність підприємства
1.1 Склад фінансової (бухгалтерської) фінансової звітності
У ході своєї діяльності будь-яке підприємство (в особі його керівників) здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.
Інформація про господарські операції, вироблених економічним суб'єктом за певний період часу, узагальнюється у відповідних облікових регістрах і з них переноситься у згрупованому вигляді до бухгалтерської звітності. Така процедура узагальнення облікової інформації необхідна в першу чергу самому підприємству і пов'язана з необхідністю уточнення, а в ряді випадків і коригування подальшого курсу фінансово-господарської діяльності конкретного підприємства.
Тому бухгалтерська звітність повинна виявляти будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і збитків.
Користувачами такої інформації є керівники, засновники, учасники і власники майна підприємства.
Зміст звітності про діяльність підприємства, майновий стан та ступеня фінансової стійкості становить інтерес для потенційних інвесторів, зацікавлених у вкладенні капіталу.
При складанні бухгалтерської звітності необхідно керуватися:
Федеральний закон «0 бухгалтерський облік» від 12 листопада 1996 р . № 129-ФЗ.
Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємств», затверджене наказом Мінфіну РФ № 60н від 9 грудня 1998 р . (ПБУ 1 / 98).
Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій», затверджене наказом Мінфіну РФ № 43н від 6 липня 1999 р . (ПБУ 4 / 99) (діє з 01.01.2000).
Наказ Мінфіну РФ від 13 січня 2000 р . № 4н «0 формах бухгалтерської звітності організацій», зм. наказом Мінфіну РФ від 13 січня 2003р № 4н.
Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності та Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організації".
Відповідно до них до складу бухгалтерської звітності включаються:
а) бухгалтерський баланс - форма № 1;
б) звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
в) додатки до них, зокрема:
-Звіт про про зміни капіталу - форма № 3;
- Звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
- Додаток до бухгалтерського балансу - форма № 5;
- Звіт про цільове використання отриманих коштів - форма № 6 (річна) - для громадських організацій (об'єднань);
- Пояснювальна записка;
- Підсумкова частина аудиторського висновку, виданого за результатами обов'язкового за законодавством Російської Федерації аудиту бухгалтерської звітності.
Склад і формат подання бухгалтерської звітності визначаються підприємством самостійно. Звітність можна розділити на три варіанти: скорочений, стандартний і просунутий.
За скороченим варіантом бухгалтерську звітність можуть представляти суб'єкти малого підприємництва, некомерційні організації та громадські організації (об'єднання).
Згідно з п. 3 Вказівок про обсяг форм бухгалтерської звітності суб'єкти малого підприємництва мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності звіт про зміни капіталу (ф. № 3), звіт про рух грошових коштів (ф. № 4), додаток до бухгалтерського балансу (ф . № 5), пояснювальну записку у двох випадках:
якщо вони не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства Російської Федерації;
якщо відсутні відповідні дані.
Некомерційні організації можуть не подавати до складі бухгалтерської звітності звіт про зміни капіталу (ф. № 3), звіт про рух грошових коштів (ф. № 4), додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5) за відсутності відповідних даних.
Громадські організації (об'єднання) у складі бухгалтерської звітності не представляють звіт про зміни капіталу (ф. № 3), звіт про рух грошових коштів (ф. № 4), додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5) та пояснювальну записку у разі, якщо не здійснюють підприємницької діяльності і не мають оборотів з продажу товарів (робіт, послуг), крім вибулого майна.
Стандартний варіант подання бухгалтерської звітності передбачає складання звітності за формами, затвердженими наказом Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н. Однак необхідно підкреслити, що зазначені форми носять рекомендаційний характер.
Підприємствам надано право самостійно розробити форми бухгалтерської звітності (просунутий варіант). В основу прийнятих рішень про формати подання інформації в бухгалтерській звітності повинні бути покладені загальні принципи формування звітності та повний перелік показників майнового та фінансового стану підприємства і результатів його діяльності, що підлягають поданням в бухгалтерській звітності відповідно до вимог положень з бухгалтерського обліку.
Кобесп (2004) = 0,0339
Можна зробити висновок, що підприємство до кінця аналізованого періоду значною мірою залежить від позикових джерел при формуванні своїх оборотних активів.
3.5 Аналіз платоспроможності підприємства
3.5.1 Аналіз ліквідності балансу
Завдання аналізу ліквідності балансу виникає в зв'язку з необхідністю давати оцінку платоспроможності організації, тобто її здатності вчасно і повністю розраховуватися за своїми зобов'язаннями.
Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, термін перетворення яких в гроші відповідає терміну погашення зобов'язань. Від ліквідності балансу слід відрізняти ліквідність активів, що визначається, як величина зворотна часу, необхідному для перетворення їх в грошові кошти.
Аналіз ліквідності балансу полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованими у порядку зростання термінів.
У залежності від ступеня ліквідності активи підприємства поділяються на такі групи:
А1. Найбільш ліквідні активи - до них відносяться всі статті грошових коштів підприємства та короткострокові фінансові вкладення (цінні папери).
А1 = Грошові кошти + Короткострокові фінансові вкладення =
= Стор.250 + стр.260
А1 (2002) = 1 156 тис. руб.
А1 (2003) = 2 833 тис. руб.
А1 (2004) = 4 900 тис. руб.
А2. Швидко реалізовані активи - дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати.
А2 = Короткострокова дебіторська заборгованість = стр.240
А2 (2002) = 13 952 тис. руб.
А2 (2003) = 17 189 тис. руб.
А2 (2004) = 9 608 тис. руб.
А3. Повільно реалізовані активи - статті розділу II активу балансу, які включають запаси, ПДВ, дебіторську заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) та інші оборотні активи.
А3 = Запаси + Довгострокова дебіторська заборгованість + ПДВ + Інші оборотні активи = ряд 210 + стр.220 + стр.230 + стор.270
А3 (2002) = 3 763 тис. руб.
А3 (2003) = 4 749 тис. руб.
А3 (2004) = 3 838 тис. руб.
А4. Важко реалізовані активи - статті розділу I активу балансу - необоротні активи.
А4. = Необоротні активи = стор.190
А4 (2002) = 89 432 тис. руб.
А4 (2003) = 92 896 тис. руб.
А4 (2004) = 97 918 тис. руб.
Пасиви балансу групуються за ступенем терміновості їх оплати:
П1. Найбільш термінові зобов'язання - до них відносять кредиторську заборгованість.
П1 = Кредиторська заборгованість = стр.620
П1 (2002) = 6 292 тис. руб.
П1 (2003) = 14 672 тис. руб.
П1 (2004) = 8 904 тис. руб.
П2. Короткострокові пасиви - це короткострокові позикові кошти, заборгованість учасникам по виплаті доходів, інші короткострокові пасиви.
П2 = Короткострокові позикові кошти + Заборгованість учасникам з виплати доходів + Інші короткострокові зобов'язання = стр.610 + стр.630 + стр.660
П2 (2002) = 0
П2 (2003) = 0
П2 (2004) = 0
П3. Довгострокові пасиви - це статті балансу, пов'язані з розділів IV і V, тобто довгострокові кредити і позикові кошти, а також доходи майбутніх періодів, резерви майбутніх витрат і платежів.
П3 = Довгострокові зобов'язання + Доходи майбутніх періодів + Резерви майбутніх витрат і платежів = стр.590 + стор.640 + стр.650
П3 (2002) = 9 498 тис. руб.
П3 (2003) = 8 124 тис. руб.
П3 (2004) = 5 504 тис. руб.
П4. Постійні (стійкі) пасиви - це статті розділу III балансу «Капітал і резерви».
П4 = Капітал і резерви (власний капітал організації) = стр.490
П4 (2002) = 92 513 тис. руб.
П4 (2003) = 94 871 тис. руб.
П4 (2004) = 101 856 тис. руб.
Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп по активу і пасиву. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце такі співвідношення:
А1 ≥ П1
А2 ≥ П2
А3 ≥ П3
А4 ≤ П4
Якщо виконуються перші три нерівності в цій системі, то це тягне виконання і четвертого нерівності, тому важливо порівняти підсумки перших трьох груп по активу і пасиву.
У випадку, коли одна або кілька нерівностей системи мають знак, протилежний зафіксованим в оптимальному варіанті, ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної. При цьому нестачу коштів по одній групі активів компенсується їх надлишком по іншій групі у вартісній оцінці, на практиці ж менш ліквідні активи не можуть замістити більш ліквідні.
Порівняння ліквідних коштів і зобов'язань дозволяє обчислити наступні показники:
► поточну ліквідність, яка свідчить про платоспроможність (+) або неплатоспроможності (-) організації на найближчий до розглянутого проміжок часу:
ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2)
ТЛ (2002) = + 8 816 тис. руб.
ТЛ (2003) = + 5 350 тис. руб.
ТЛ (2004) = +5 604 тис. руб.
► перспективну ліквідність - це прогноз платоспроможності на основі порівняння майбутніх надходжень і платежів:
ПЛ = А3 - П3
ПЛ (2002) = -5 735 тис. руб.
ПЛ (2003) = -3 375 тис. руб.
ПЛ (2004) = - 1 666 тис. руб.
Для аналізу ліквідності балансу складається таблиця 3.4.2. «Аналіз ліквідності балансу».
Аналіз ліквідності балансу зводиться до перевірки того, покриваються чи зобов'язання в пасиві балансу активами, термін перетворення яких у грошові кошти відповідає терміну погашення зобов'язань.
Результати розрахунків за даними ВАТ «Білівське енергоуправління» показують, що в цій організації зіставлення підсумків груп має наступний вигляд:
2002
А1 <П1
А2> П2
А3 <П3
А4 <П4
2004
А1 <П1
А2> П2
А3 <П3
А4 <П4
Зіставлення першого нерівностей свідчить про те, що в найближчі 6 місяців організації не вдасться поправити свою платоспроможність. Причому за аналізований період платіжний недолік найбільш ліквідних активів для покриття найбільш термінових зобов'язань незначно знизився. Порівняння підсумків другої групи по активу і пасиву показує тенденцію збільшення поточної ліквідності в найближчі 3 - 6 місяців. Зіставлення 3 та 4 груп відбиває співвідношення платежів і надходжень у відносно віддаленому майбутньому. Слід зазначити, що підприємство також відчуває платіжний недолік за довгостроковими розрахунками, але у меншій мірі, ніж за поточними розрахунками.
3.5.2 Аналіз платоспроможності по фінансових коефіцієнтах
Для комплексної оцінки платоспроможності підприємства в цілому варто використовувати загальний показник платоспроможності, що обчислюється за формулою:
ОПпл = (А1 + 0,5 * А2 + 0,3 * А3) / (П1 + 0,5 * П2 + 0,3 * П3)
ОПпл 2002 = 1,0131
ОПпл 2003 = 0,7512
ОПпл 2004 = 1,0284
1) Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує ту частину короткострокових зобов'язань, яку підприємство може погасити найближчим часом.
До абс.лікв = Найбільш ліквідні активи / Короткострокові зобов'язання
До абс.лікв 2002 = 1156 / 6292 = 0,1837
До абс.лікв 2003 = 2833 / 14672 = 0,1931
До абс.лікв 2004 = 4900 / 9608 = 0,5503
Коефіцієнт абсолютної ліквідності в кінці 2001 року був набагато менше його мінімального теоретичного значення, і протягом звітного періоду залишається на невисокому рівні, тому абсолютну платоспроможність можна вважати слабо забезпеченою.
2) Коефіцієнт критичної ліквідності відбиває прогнозовані платіжні можливості підприємства за умови своєчасного проведення розрахунків з дебіторами.
Ккріт.лікв = (КФВ + ДВ + КДЗ) / Короткострокові зобов'язання, де
КФВ - короткострокові фінансові вкладення
ДС - грошові кошти
КДЗ - короткострокова дебіторська заборгованість
Ккріт.лікв 2002 = 15108 / 6292 = 2,4011
Ккріт.лікв 2003 = 20022 / 14672 = 1,3646
Ккріт.лікв 2004 = 14508 / 9608 = 1,6293
Коефіцієнт критичної ліквідності на кінець звітного року знаходиться на рівні, що перевищує мінімальний теоретичне значення, але варто відзначити, що має місце прострочена дебіторська заборгованість.
3) Коефіцієнт поточної ліквідності дозволяє дати загальну оцінку платоспроможності підприємства, характеризує достатність оборотних активів для нормальної фінансово-господарської діяльності підприємства та можливості погашення короткострокових фінансових зобов'язань. Даний коефіцієнт показує прогнозовані платіжні можливості підприємства, оцінювані за умови не тільки своєчасного розрахунку з дебіторами і сприятливою реалізації готової продукції, а й продажу разі потреби інших елементів матеріальних оборотних коштів.
Ктек.лікв = Поточні активи / Короткострокові зобов'язання
Поточні активи = ОБС - РБП - ПДВ з пріобр.ценностям, де
ОБС - оборотні кошти
РБП - витрати майбутніх періодів
Ктек.лікв 2002 = 15361 / 14826 = 1,0361
Ктек.лікв 2003 = 21640 / 14672 = 1,4749
Ктек.лікв 2004 = 17078 / 8904 = 1,9180
За результатами розрахунків цього коефіцієнта та його динаміки платоспроможність підприємства можна оцінити як забезпечену при своєчасних розрахунках дебіторів. Але наявність простроченої дебіторської заборгованості погіршує загальну картину і, тому, платоспроможність підприємства оцінюю як слабо забезпечену.
3.5.3 Оцінка можливості відновлення (втрати) платоспроможності
Аналіз проводиться відповідно до Методичних положень з оцінки фінансового стану і встановлення незадовільної структури балансу.
Внаслідок того, що коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами перевищує 0,1, а коефіцієнт поточної ліквідності не перевищує 2, розраховуємо коефіцієнт відновлення платоспроможності за період, рівний 6 місяцям.
Кв.пл. = (Ктек.лікв 2004 + 6 / Т * (Ктек.лікв 2004 - Ктек.лікв2002) / Ктек.лікв.уст., Де Ктек.лікв.уст. = 2.
Кв.пл. = (1,9180 +6 / 12 * (1,9180 -2,6367)) / 2 = 0,7793
Значення коефіцієнта відновлення платоспроможності значно менше 1, тому слід зазначити, що підприємство не зможе відновити свою платоспроможність протягом 6 місяців.
3.6 Оцінювання чистих активів підприємства
Для оцінки ступеня ліквідності активів організації в довідці форми № 3 відображається показник «Чисті активи», який використовують для аналізу фінансового стану організації. Чисті активи - це величина, яка визначається шляхом вирахування із суми активів організації, що приймаються до розрахунку, суми його зобов'язань, прийнятих до розрахунку. Це активи, безпосередньо використовувані в основній діяльності і приносять дохід. В акціонерних товариствах, товариствах з обмеженою відповідальністю цей показник зіставляється з статутним капіталом і не може бути менше нього. В іншому разі статутний капітал повинен бути зменшений. Якщо ж вартість чистих активів менше визначеного законом мінімального розміру статутного капіталу, організація підлягає ліквідації. Крім того, показник чистих активів порівнюють з розмірами статутного та резервного капіталу. Наприклад, згідно зі ст.102 ГК РФ акціонерне товариство не має права оголошувати та виплачувати дивіденди, якщо вартість чистих активів менше статутного і резервного капіталу або стане менше внаслідок виплати дивідендів.
До складу активів, прийнятих до розрахунку, включаються необоротні активи, що відображаються в першому розділі балансу, та оборотні активи, що відображаються у другому розділі балансу, за винятком вартості в сумі фактичних витрат на викуп власних акцій, викуплених акціонерним товариством у акціонерів для їх наступного перепродажу або анулювання, а також за винятком заборгованості учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу.
До складу пасивів, що приймаються до розрахунку, включаються:
- Довгострокові зобов'язання за позиками і кредитами та інші довгострокові зобов'язання;
- Короткострокові зобов'язання за кредитами і позиками;
- Кредиторська заборгованість;
- Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;
- Резерв майбутніх витрат;
- Інші короткострокові зобов'язання.
Інформація про вартість чистих активів розкривається в проміжної та річної бухгалтерської звітності.
Таблиця 3.6.

Розрахунок оцінки вартості чистих активів ВАТ

Показники
На 1.01. 2003
На 1.01. 2004
На 1.01. 2005
Зміна 2003-2002
Зміна 2004-2003
Абс.
Тр,%
Абс.
Тр,%
А
1
2
3
4
5
6
7
1. НМА
1
0
0
-1
-
-
-
2. Основні засоби
87916
88190
94717
274
100,31
+6527
107,40
3. Незавершене будівництво
1500
4332
2121
+2832
У 2,9 рази
-2211
48,96
4. дохідні вкладення в матеріальні цінності
-
-
-
-
-
-
-
5. Довгострокові і короткострокові фінансові вкладення [1]
1063
2515
3515
+1452
У 2,37 разу
+1000
139,76
А
1
2
3
4
5
6
7
6. Інші необоротні активи [2]
-
359
0
+359
-
-
-
7. Запаси
1812
2039
2684
+227
112,53
+645
131,63
8. ПДВ по придбаних цінностях
1951
2710
1154
+759
138,9
-1556
42,58
9. Дебіторська заборгованість [3]
13952
17189
9608
+3237
123,2
-7581
55,90
10. Грошові кошти
108
333
1400
+225
У 3,08 рази
+1067
У 4,2 рази
11. Інші оборотні активи
-
-
-
-
-
-
-
12. Разом активи, що приймаються до розрахунку (сума даних пунктів 1-11)
108303
117667
115199
+9364
108,65
-2468
97,90
13.Долгосрочние зобов'язання за кредитами і позиками
-
-
-
-
-
-
-
14. Інші довгострокові зобов'язання [4], [5]
9498
8124
5504
-1374
85,53
-2620
67,75
15. Короткострокові зобов'язання по кредитах і позиках
-
-
-
-
-
-
-
16. Кредиторська заборгованість
6292
14672
8904
+8380
У 2,33 рази
-5768
60,69
17. Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів
-
-
-
-
-
-
-
18. Резерви майбутніх витрат
-
-
-
-
-
-
-
19. Інші короткострокові обязательства5
-
-
-
-
-
-
-
20. Разом пасиви, що приймаються до розрахунку (сума даних пунктів 13-19)
15790
22796
14408
+7006
144,37
-8388
63,20
21. Вартість чистих активів АТ
(Стор.12-стор.20)
92513
94871
100791
+2358
102,55
+5920
106,24
За результатами проведених у таблиці 3.6. розрахунків можна зробити висновок, що чисті активи ВАТ «Білівське енергоуправління» зростали протягом усіх 3 років. За весь аналізований період приріст склав 8278 тис. руб. або 8,95%. Всі показники перевищували величину, що дорівнює сумі статутного і додаткового капіталів, відповідного року. Тенденція позитивна, тому що дозволяє підприємству здійснювати свою діяльність і не піддаватися ризику ліквідації відповідно до законодавства РФ.
3.7 Оцінка дебіторської заборгованості
Стан дебіторської та кредиторської заборгованості, їх розміри і якість роблять сильний вплив на фінансовий стан організації.
Для поліпшення фінансового становища організації необхідно:
1) стежити за співвідношенням дебіторської і кредиторської заборгованості. значне перевищення дебіторської заборгованості створює загрозу фінансовій стійкості організації і робить необхідним залучення додаткових джерел фінансування;
2) контролювати стан розрахунків за простроченими заборгованостями;
3) по можливості орієнтуватися на збільшення кількості замовників з метою зменшення ризику несплати монопольним замовником.
У формі № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» в розділі «Дебіторська та кредиторська заборгованість організації" відображаються показники, що характеризують стан розрахунків з контрагентами.
Для оцінки складу і руху дебіторської заборгованості в 2002 році складемо таблицю 3.7.1.

Таблиця 3.7.1

Аналіз дебіторської заборгованості ВАТ «Білівське енергоуправління» за 2002 рік
Показники
Рух коштів
Тр залишку,%
Залишок на початок року
Виникло
Погашено
Залишок на кінець року
А
1
2
3
4
5
1. Дебіторська заборгованість, всього
13423
636740
636210
13952
103,94
1.1. Короткострокова
13423
636740
636210
13952
103,94
Уд.вес у дебіторській заборгованості,%
100
100
100
100
100
А) у т.ч. прострочена
8063
377
1825
6615
82,04
Уд.вес у дебіторській заборгованості,%
60,7
-
0,29
47,41
78,11
- З неї понад 3 міс.
7280
-
1077
6203
85,21
На аналізованому підприємстві в 2002 році відбулося незначне збільшення дебіторської заборгованості (на 3,94%). Особливу увагу слід звернути на динаміку простроченої дебіторської заборгованості. Хоча й мало місце скорочення даного показника, але на кінець 2002 року її питома вага в загальній величині дебіторської заборгованості все ще перевищує 78%. Цей факт не можна назвати позитивним тому, що негативно позначається на платоспроможності підприємства і на його фінансової стійкості в цілому.

Таблиця 3.7.2.
Аналіз дебіторської заборгованості ВАТ «Білівське енергоуправління» за 2003 рік
Показники
Рух коштів
Тр залишку,%
Залишок на початок року
Виникло
Погашено
Залишок на кінець року
А
1
2
3
4
5
1. Дебіторська заборгованість, всього
13952
627520
624283
17189
123,2
1.1. Короткострокова
13952
627520
624283
17189
123,2
Уд.вес у дебіторській заборгованості,%
100
100
100
100
100
А) у т.ч. прострочена
6615
293
985
5923
89,54
Уд.вес у дебіторській заборгованості,%
47,41
0,05
0,16
34,46
72,69
- З її тривалістю понад 3 місяців
6203
143
638
5708
92,02
У 2003 році мало місце зростання дебіторської заборгованості (+23,2%). Величина простроченої дебіторської заборгованості скоротилася майже на 13% п. Позитивним моментом можна вважати динамічне скорочення простроченої дебіторської заборгованості, хоча темпи скорочення простроченої дебіторської заборгованості сповільнилися і склали в 2003 році 10,5% проти 18% у 2002 році.
Таблиця 3.7.3.
Аналіз дебіторської заборгованості ВАТ «Білівське енергоуправління» за 2004 рік
Показники
Рух коштів
Тр залишку,%
Залишок на початок року
Виникло
Погашено
Залишок на кінець року
1. Дебіторська заборгованість, всього
17189
835114
842965
9608
55,90
1.1. Короткострокова
17189
835114
842965
9608
55,90
Уд.вес у дебіторській заборгованості,%
100
100
А) у т.ч. прострочена
5923
-
5923
-
-
Уд.вес у дебіторській заборгованості,%
34,46
-
0,7
-
-
- З її тривалістю понад 3 місяців
5923
-
0,7
-
-
У 2004 році відбулося скорочення дебіторської заборгованості на 44,1%. Динамічний скорочення було на 78% обумовлено погашенням простроченої дебіторської заборгованості. Це свідчить про те, що ВАТ «Білівське енергоуправління» не доведеться в майбутньому списувати прострочену дебіторську заборгованість на збитки.
3.8 Оцінка кредиторської заборгованості
Методика аналізу кредиторської заборгованості аналогічна методиці аналізу дебіторської заборгованості. На основі форми № 5 розділу «Дебіторська та кредиторська заборгованість" складається таблиця 3.8.1.
Таблиця 3.8.1.
Аналіз кредиторської заборгованості ВАТ «Білівське енергоуправління» за 2002 рік
Показники
Рух коштів
Тр залишку,%
Залишок на початок року
Виникло
Погашено
Залишок на кінець року
А
1
2
3
4
5
1. Кредиторська заборгованість, всього
14826
626815
635349
6292
42,44
1.1. Короткострокова
14826
626815
635349
6292
42,44
Уд.вес в кредиторській заборгованості,%
100
100
100
100
100
А) у т.ч. прострочена
11444
88
1794
9738
85,09
Уд.вес в кредиторській заборгованості,%
77,19
0,01
0,28
-
-
- З її тривалістю понад 3 місяців
10733
88
1083
9738
90,73
У 2002 році збереглася тенденція швидкого скорочення кредиторської заборгованості (-57,6%). В основному скорочення відбулося за рахунок здійснення поточних розрахунків з постачальниками і підрядниками. Слід відзначити, що прострочена кредиторська заборгованість також скорочується, але меншими темпами (-14,9%).
Таблиця 3.8.2.
Аналіз кредиторської заборгованості ВАТ «Білівське енергоуправління» за 2003 рік
Показники
Рух коштів
Тр залишку,%
Залишок на початок року
Виникло
Погашено
Залишок на кінець року

А

1
2
3
4
5
1. Кредиторська заборгованість, всього
6292
642258
633879
14672
У 2,33 рази
1.1. Короткострокова
6292
642258
633879
14672
У 2,33 рази
Уд.вес в кредиторській заборгованості,%
100
100
100
100
100
А) у т.ч. прострочена
3738
92
408
3422
96,75
Уд.вес в кредиторській заборгованості,%
59,41
0,01
0,06
23,33
-
- З її тривалістю понад 3 місяців
3738
92
408
3422
91,55
У 2003 році відбулося скорочення кредиторської заборгованості майже на 40%, в основному, за рахунок скорочення заборгованості перед постачальниками і підрядниками та заборгованості перед бюджетом. Таким чином, приріст кредиторської заборгованості у 2003 році порушив тенденцію скорочення кредиторської заборгованості.
Таблиця 3.8.3.
Аналіз кредиторської заборгованості ВАТ «Білівське енергоуправління» за 2004 рік

Показники

Рух коштів
Тр залишку,%
Залишок на початок року
Виникло
Погашено
Залишок на кінець року
А
1
2
3
4
5
1. Кредиторська заборгованість, всього
22796
813556
821944
14408
63,2
1.1. Короткострокова
14672
800561
806329
8904
60,68
Уд.вес в кредиторській заборгованості,%
64,36
-
-
61,79
А) у т.ч. прострочена
3422
-
3422
-
-
Уд.вес в кредиторській заборгованості,%
59,41
-
0,4
-
-
- З її тривалістю понад 3 місяців
3738
-
3422
-
-
За результатами таблиці 3.8.3. видно, що підприємство за даними на кінець звітного періоду погасило майже 40% своїх зобов'язань перед кредиторами, у тому числі і за рахунок погашення простроченої дебіторської заборгованості. Відсутність прострочених дебіторської та кредиторської заборгованості є позитивним моментом, який справляє позитивний вплив на платоспроможність організації.
3.9 Класифікація фінансового стану підприємства за зведеними критеріям оцінки бухгалтерської звітності
У Методичних рекомендаціях з розробки фінансової політики підприємства, затверджених наказом міністерства економіки РФ від 1 жовтня 1997 р . № 118, пропонується всі показники фінансово - економічного стану організації розділити на два рівні - перший і другий. Ці категорії мають між собою суттєві відмінності.
До першого рівня входять показники, для яких визначені нормативні значення. До їх числа відносяться показники платоспроможності та фінансової стійкості.
Розрізняють кілька станів показників першого рівня, представлених в таблиці 3.9.1.
Таблиця 3.9.1.
Стан показників першого рівня
Тенденції
Поліпшення значень
Значення стійкості
Погіршення показників
Відповідність нормативам
1
2
3
Нормальні значення (I)
I.1
I.2
I.3
Значення не відповідають (II)
II.1
II.2
II.3
Стан I .1 - значення показників перебувають у межах рекомендованого діапазону нормативних значень («коридору»), але у його кордонів. Аналіз динаміки показників свідчить, що рух відбувається у бік найбільш прийнятних значень (рух від границь до центра "коридору"). Якщо група показників даного рівня знаходиться в стані I.1, то цього аспекту фінансового стану організації можна дати оцінку «відмінно».
Стан I .2 - значення показників перебувають в рекомендованих межах, а аналіз динаміки показує їхня стійкість. У такому випадку по даній групі показників фінансовий стан організації можна визначити як «відмінне» (значення показників перебувають у середині «коридору») або хороше (значення в однієї із границь "коридору").
Стан I .3 - значення показників перебувають в рекомендованих межах, але аналіз динаміки вказує на їхнє погіршення (рух від середини "коридору" до його кордонів). Оцінка фінансового стану в тому випадку - «добре».
Стан II .1 - значення показників перебувають за межами рекомендованих межах, але спостерігається тенденція до поліпшення. У цьому випадку, в залежності від відхилення від норми й темпів руху до неї, фінансовий стан організації може бути охарактеризований як «добрий» або «задовільний».
Стан II .2 - значення показників стійко перебувають поза рекомендованого «коридору». Оцінка - «задовільно» або «незадовільно». Вибір оцінки визначається величиною відхилення від норми й оцінками інших аспектів фінансово-господарського стану.
Стан II .3 - значення показників перебувають за межами норми й увесь час погіршуються. Опіка - «незадовільно».
Застосовуючи цю методику до отриманих результатів за коефіцієнтами платоспроможності та фінансової стійкості, можна зробити висновки, що представлені в таблиці 3.9.2.

Таблиця 3.9.2.
Оцінка показників першого рівня.
Найменування показника

Відповідає

нормативу (так, ні)
Тенденція
Стан показника
Оцінка
Кінець 2001 р .
Кінець 2002 р .
Кінець 2003 р .
Кінець 2001 р .
Кінець 2002 р .
Кінець 2003 р .
Кінець 2001 р .
Кінець 2002 р .
Кінець 2003 р .
Кінець 2001 р .
Кінець 2002 р .
Кінець 2003 р .
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Загальний показник платоспроможності
Ні
Так
Ні
Поліпшення
Погіршення
Поліпшення
II.1
I.3
II.1
Хорошее-но
Добре
Хорошее-но
Коефіцієнт абсолютної ліквідності
Ні
Так
Так
Поліпшення
Сталий
Сталий
II.1
I.2
I.2
Хорошее-но
Відмінно
Відмінно
Коефіцієнт критичної ліквідності
Так
Так
Так
Поліпшення
Поліпшення
Сталий
I.1
I.1
I.2
Відмінно
Відмінно
Відмінно
Коефіцієнт поточної ліквідності
Ні
Так
Ні
Сталий
Поліпшення
Поліпшення
II.1
I.1
II.1
Хорошее-но
Відмінно
Добре
Коефіцієнт незалежності
Так
Так
Так
Поліпшення
Поліпшення
Поліпшення
I.1
I.1
I.1
Відмінно
Відмінно
Відмінно
Коефіцієнт співвідношення позикового і власного капіталу
Так
Так
Так
Поліпшення
Поліпшення
Поліпшення
I.1
I.1
I.1
Відмінно
Відмінно
Відмінно
Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами
Так
Так
Ні
Поліпшення
Поліпшення
Погіршення
I.1
I.1
I.3
Відмінно
Відмінно
Добре

Таким чином, за багатьма показниками ВАТ «Білівське енергоуправління» має «відмінне» фінансовий стан. Але за загальним показником платоспроможності дана оцінка «добре» тільки в 2002 році, значить, на початок аналізованого періоду підприємство мало задовільний фінансовий стан, яке в наступні роки суттєво не змінилося.
Дана методика включає аналіз не тільки показників першого рівня (нормованих), але і показників другого рівня (ненормовані).
На другий рівень водять показники, значення яких не можуть служити для оцінки ефективності функціонування організації та її фінансово-господарського стану без порівняння зі значеннями цих показників на підприємствах, що випускають продукцію, аналогічну продукції аналізованого підприємства, і що мають виробничі потужності, які можна порівняти з потужностями підприємства, що аналізується, або аналізу тенденції зміни цих показників. У цю групу входять показники рентабельності, характеристики майна, джерел і стану оборотних коштів.
Проведемо оцінку стану показників другого рівня ВАТ «Білівське енергоуправління».
Таблиця 3.9.3.
Оцінка стану показників другого рівня ВАТ «Білівське енергоуправління».
Найменування показника
Тенденція зміни
Оцінка
Кінець 2001 р .
Кінець 2002 р .
Кінець 2003 р .
Кінець 2002 р .
Кінець 2003 р .
Кінець 2004 р .
1
2
3
4
5
6
7
Рентабельність (продукції, продажів, власного капіталу)
Поліпшення
Поліпшення
Поліпшення
4
4
4
Співвідношення власних і позикових коштів
Поліпшення
Поліпшення
Поліпшення
5
5
5
Питома вага оборотних коштів в активах
Поліпшення
Поліпшення
Поліпшення
5
5
5
Структура оборотних коштів
Поліпшення
Поліпшення
Поліпшення
3
3
3
Власні оборотні кошти
Поліпшення
Поліпшення
Погіршення
4
4
3
Таким чином, за більшістю показників аналізоване підприємство має «добре» і «відмінне» фінансовий стан.
Сутність методики полягає в класифікації організації за рівнем фінансового ризику, тобто будь-яка аналізована організація може бути віднесена до певного класу в залежності від «набраного» кількості балів, виходячи з фактичних значень її фінансових коефіцієнтів.
1-й клас - це організації з абсолютною фінансовою стійкістю і абсолютно платоспроможні, чий фінансовий стан дозволяє бути впевненими у своєчасному виконанні зобов'язань відповідно до договорів. Це організації, що мають раціональну структуру майна та його джерел і, як правило, досить прибуткові.
2-й клас - це організації з нормальним фінансовим станом. Їхні фінансові показники в цілому знаходяться дуже близько до оптимальних, але по окремих коефіцієнтах допущено деяке відставання. У цих організацій, як правило, неоптимальне співвідношення власних і позикових джерел фінансування на користь позикового капіталу. Причому спостерігається випереджаюче приріст кредиторської заборгованості порівняно з приростом інших позикових джерел, а також у порівнянні з приростом дебіторської заборгованості. Це звичайно рентабельні організації.
3-й клас - це організації, фінансовий стан яких можна оцінити як середнє. При аналізі їх бухгалтерського балансу виявляється слабкість окремих фінансових показників. У них або платоспроможність знаходиться на кордоні мінімально допустимого рівня, а фінансова стійкість нормальна, або навпаки - нестійкий фінансовий стан через переважання позикових джерел фінансування, але є деяка поточна платоспроможність. При взаємовідносинах з такими організаціями навряд чи існує загроза втрати коштів, але виконання зобов'язань у строк видається сумнівним.
4-й клас - це організації з нестійким фінансовим станом. При взаємовідносинах із ними є фінансовий певний ризик. У них задовільна структура капіталу, а платоспроможність знаходиться на нижній межі допустимих значень. Прибуток у цих організацій, як правили, відсутня або дуже незначна. Досить тільки для обов'язкових платежів до бюджету.
5-й клас - це організації з кризовим фінансовим станом. Вони неплатоспроможні і абсолютно нестійкі з фінансової точки зору. Ці організації збиткові.
Проведемо узагальнюючу характеристику фінансового стану ВАТ «Білівське енергоуправління».

Таблиця 3.9.4
Класифікація рівня фінансового стану ВАТ «Білівське енергоуправління».
Показники фінансового стану
На кінець 2002 року
На кінець 2003 року
На кінець 2004 року
Фактичне значення коефіцієнта
Кількість балів
Фактичне значення коефіцієнта
Кількість балів
Фактичне значення коефіцієнта
Кількість балів
Коефіцієнт абсолютної ліквідності
0,1837
4,4
0,1931
4,7
0,5503
4,7
Коефіцієнт критичної ліквідності
2,4011
11
1,3646
11
1,6239
11
Коефіцієнт поточної ліквідності
2,6367
20
1,4749
12,1
1,9180
16
Коефіцієнт забезпеченості власними коштами
0,1633
2,3
0,0797
0,2
0,0339
0,2
Коефіцієнт співвідношення позикового і власного капіталу
0,1707
17,5
0,2403
17,5
0,1415
17,5
Коефіцієнт незалежності
0,8542
10
0,8063
10
0,8761
10
Коефіцієнт фінансової стійкості
0,9419
5
0,8762
5
0,8895
5
Разом
70,2
60,5
64,4

За результатами комплексної оцінки платоспроможності фінансовий стан ВАТ «Білівське енергоуправління» можна оцінити як середнє. У підприємства нормальне фінансове становище, але якщо аналізувати баланс виявляється нестача деяких показників: низьке значення коефіцієнтів маневреності власних коштів, забезпеченості власними коштами, абсолютної ліквідності та інші.
4.1 Нормативно-правове регулювання неспроможності підприємств РФ
Складна політична боротьба, пов'язана зі створенням нового правового нормативного акта за неспроможності і банкрутства, нарешті закінчилася. 26 жовтня 2002 р . Президентом РФ було підписано новий Федеральний Закон N 127-ФЗ "Про неспроможності (банкрутство)", який набрав чинності 3 грудня 2002 р . (Після закінчення 30 днів з моменту його офіційного опублікування), за винятком окремих його положень. За останні десять років це вже третій Закон, який регулює питання неспроможності (банкрутства). Перший Закон був прийнятий у 1992 р ., А з 1 березня 1998 р . вступив в силу новий Федеральний закон.
Але так як з розвитком економічних відносин стало очевидно, що норми чинного законодавства не відповідають потребам суб'єктів економічної діяльності, був прийнятий новий Закон.
Основною метою оновленого Закону є встановлення нормальної платіжної дисципліни і нового балансу взаємовідносин всіх учасників процесу банкрутства.
Змін та нововведень, що містяться у Законі про банкрутство, у порівнянні з раніше діючим Законом досить багато. На виконання Цивільного кодексу РФ в Законі докладно викладені підстави для визнання боржника неспроможним (банкрутом), порядок і умови здійснення заходів з попередження банкрутства, порядок і умови проведення процедур банкрутства.
Зміни торкнулися практично всі сфери відносин, що виникають при нездатності боржника задовольнити в повному обсязі вимоги кредиторів. При цьому інтереси кредиторів та боржників (особливо сумлінних) захищаються так само.
Закон розширює коло господарюючих суб'єктів, які можуть бути визнані безпідставними. Його дія поширюється на всі юридичні особи, за винятком казенних підприємств, установ, політичних партій та релігійних організацій.
Збільшено кількість категорій юридичних осіб, процедура банкрутства яких має певні особливості. Зокрема, особлива процедура банкрутства передбачена для стратегічних (оборонних) підприємств і передбачалася для суб'єктів природних монополій .. Проте з моменту вступу в силу з 1 січня 2005 р . відповідного розділу Федерального закону «Про неспроможність (банкрутство)» закон про банкрутство суб'єктів природних монополій паливо - енергетичного комплексу втратить силу.
Законом регулюються порядок та умови здійснення заходів з попередження неспроможності (банкрутства). Так, щоб запобігти використанню процедури банкрутства з метою «переділу» власності, Закон передбачає можливість виконання зобов'язань боржника перед кредиторами на будь-якій стадії процедури банкрутства. Збільшено й термін розгляду справ про банкрутство - до 7 місяців.
Одним з нововведень Закону, на яке слід звернути увагу, є введення нової процедури банкрутства - фінансового оздоровлення. Така процедура застосовується до боржника для відновлення його платоспроможності та погашення заборгованості відповідно до графіка і вводиться на термін до двох місяців. Арбітражний керуючий затверджується арбітражним судом для проведення фінансового оздоровлення і називається адміністративним керуючим. Рішення про запровадження, зміну строку фінансового оздоровлення та про звернення з відповідним клопотанням до арбітражного суду приймається зборами кредиторів. При цьому ініціювання введення процедури фінансового оздоровлення, як вказано в ст.76 Закону, може виходити від боржника, його засновника, власника або третьої особи.
Законом передбачається можливість переходу від процедури конкурсного виробництва до зовнішнього управління у разі, якщо стосовно боржника не вводилося фінансове оздоровлення або зовнішнє управління, а в ході конкурсного виробництва з'явилися достатні підстави вважати, що платоспроможність боржника може бути відновлена ​​(ст.ст.53, 146 Закону).
У порівнянні з раніше діючим Законом цей Закон містить більше гарантій кредиторам, вимоги яких забезпечені заставою. Згідно ст.138 Закону вимоги кредиторів за такими зобов'язаннями враховуються у складі вимог кредиторів третьої черги. Вимоги цих кредиторів задовольняються за рахунок коштів, отриманих від продажу предмета застави, яка здійснюється на відкритих торгах.
Слід звернути увагу і на підвищені вимоги до арбітражних керівників, які пред'являються новим Законом. По-перше, арбітражним керуючим може бути громадянин Російської Федерації, зареєстрований як індивідуальний підприємець. По-друге, арбітражний керуючий повинен мати вищу юридичну, економічну освіту або освіту за фахом, відповідній сфері діяльності боржника. По-третє, арбітражний керуючий повинен мати стаж роботи на посадах керівників організацій у відповідній галузі економіки. По-четверте, обов'язкова вимога до арбітражного керуючого - відсутність судимості за злочини у сфері економіки, а також за злочини середньої тяжкості, тяжкі та особливо тяжкі злочини.
Тепер у разі, якщо відповідно до Закону на арбітражного керуючого покладаються повноваження керівника боржника, то на нього поширюються всі вимоги і до нього застосовуються всі заходи відповідальності, встановлені федеральними законами та іншими нормативними правовими актами Російської Федерації для керівника такого боржника. У разі якщо виконання повноважень затвердженого арбітражним судом арбітражного керуючого пов'язано з доступом до відомостей, що становлять державну таємницю, такий арбітражний керуючий повинен мати або отримати допуск до державної таємниці.
Після закінчення року з моменту вступу в силу Закону (з 3 грудня 2003 р .) Вимоги ст.20, що стосуються теоретичного іспиту за програмою підготовки арбітражних керуючих, стажування, членства в саморегулюючої організації, стануть обов'язковими (ст.231 Закону).
Законом передбачено також, що арбітражним судом не можуть бути затверджені як керуючих особи, які є зацікавленими по відношенню до боржника, кредиторам; або щодо яких введена процедура банкрутства; або які не відшкодували збитки, заподіяні боржникові, кредиторам, третім особам при виконанні обов'язків арбітражного керуючого; або які дискваліфіковані або позбавлені відповідно до закону права займати керівні посади.
Ще одне нововведення Закону, яке широко обговорюється, - введення процедури страхування відповідальності арбітражного керуючого згідно ст.20, при цьому мінімальна страхова сума за договором не може бути менше 3 млн руб. на рік.
Арбітражний керуючий протягом 10 днів з дати його затвердження арбітражним судом у справі про банкрутство повинен додатково застрахувати свою відповідальність на випадок заподіяння збитків особам, які беруть участь у справі про банкрутство, у розмірі, що залежить від балансової вартості активів боржника за станом на останню звітну дату, що передує введенню процедури банкрутства, а саме:
- 3% балансової вартості активів боржника, що перевищує 100 млн руб., При балансової вартості активів боржника від 100 до 300 млн руб.;
- 6 млн руб. і 2% балансової вартості активів, що перевищує 300 млн руб., при балансової вартості активів від 300 млн руб. до 1 млрд руб.;
- 20 млн руб. і 1% балансової вартості активів боржника, що перевищує 1 млрд руб., при балансової вартості активів більше 1 млрд руб.
Відзначимо, що Закон став більшою мірою захищати інтереси держави (бюджету). Зокрема, тепер уповноважені органи (представники держави як кредитора) стали повноправними учасниками зборів кредиторів. За Законом, що діяло раніше, представники держави взяли участь з правом голосу тільки у перших зборах кредиторів.
У цьому Законі уточнюється перелік уповноважених органів, які беруть участь у процедурі банкрутства. Згідно із Законом правом на подання заяви про визнання боржника банкрутом мають уповноважені органи у порядку, встановленому Урядом РФ, і конкурсні кредитори.
4.2   Методика оцінки та оцінка ймовірності банкрутства
У всьому світі під банкрутством прийнято розуміти нездатність фірми виконувати свої поточні зобов'язання. Крім цього, фірма може відчувати економічну кризу (ситуація, коли матеріальні ресурси компанії використовуються неефективно) і криза управління (неефективне використання людських ресурсів, що часто означає також низьку компетентність керівництва і, отже, неадекватність управлінських рішень вимогам навколишнього середовища). Відповідно, різні методики передбачення банкрутства, як прийнято називати їх у вітчизняній практиці, насправді, передбачають різні види криз. Саме тому оцінки, отримані за їх допомогою, нерідко настільки сильно розрізняються. Мабуть, всі ці методики вірніше було б назвати криза-прогнозними (К-прогнозними).
Інша справа, що будь-який з означених видів криз може призвести до «смерті» підприємства. У зв'язку з цим, розуміючи механізм банкрутства як юридичне визнання такої «смерті», дані методики умовно можна назвати методиками передбачення банкрутства. Представляється, однак, що жодна з них не може претендувати на використання в якості універсальної саме з причини «спеціалізації» на якому-небудь одному виді кризи. Тому видається доцільним відстеження динаміки зміни результуючих показників по декількох з них. Вибір конкретних методик, очевидно, повинен диктуватися особливостями галузі, в якій працює підприємство. Більш того, навіть самі методики можуть і повинні піддаватися коректуванню з урахуванням специфіки галузей.
Кількісні криза-прогнозні методики
З виходом «Закону про неспроможність (банкрутство)» Методичне положення по оцінці фінансового стану підприємств і встановленню незадовільною структури балансу (№ 31-р від 12.08.1994 р.) не було скасовано.
Згідно з цим Методичній положенню оцінка незадовільною структури балансу проводилася на основі трьох показників:
· Коефіцієнта поточної ліквідності;
· Коефіцієнта забезпеченості власними коштами;
· Коефіцієнта втрати (відновлення) платоспроможності, які розраховуються наступним чином:
Таблиця 4.2.1. Оцінка структури балансу.
Найменування показника
Розрахунок
Обмеження
Коефіцієнт відновлення платоспроможності

≥ 1,0
Коефіцієнт втрати платоспроможності

≥ 1,0
Таблиця 4.2.2
Оцінка структури балансу ВАТ «Білівське енергоуправління».
Найменування показника
На кінець 2002 р .
На кінець 2003 р .
На кінець 2004 р .
Відхилення, + / -
2003-2002
2004-2003
Коефіцієнт відновлення платоспроможності
0,4470
1,7185
1,0698
+1,2715
-0,6487
Коефіцієнт втрати платоспроможності
1,9734
1,3297
2,8368
-0,6437
+1,5071
Коефіцієнт відновлення платоспроможності розраховується на період 6 місяців, а коефіцієнт втрати платоспроможності на 3 місяці. У нашому випадку до кінця аналізованого періоду (01.01.2005 р.) ми бачимо, що обидва коефіцієнта перевищую норму, це говорить про задовільну структурі балансу і відсутності загрози банкрутства, причому стабілізація положення сталася за період 2002-2003 рр..
Однією з найпростіших моделей прогнозування ймовірності банкрутства вважається двофакторна модель. Вона грунтується на двох ключових показниках (наприклад, показник поточної ліквідності і показник частки позикових коштів), від яких залежить імовірність банкрутства підприємства. Ці показники множаться на вагові значення коефіцієнтів, знайдені емпіричним шляхом, і результати потім складаються з якоюсь постійною величиною (const), також отриманої тим же (дослідно-статистичним) способом. Якщо результат (Z 2) виявляється негативним, імовірність банкрутства невелика. Позитивне значення Z 2 вказує на високу ймовірність банкрутства.
В американській практиці виявлені і використовуються такі вагові значення коефіцієнтів:
· Для показника поточної ліквідності (покриття) (Кт.л.) - (-1,0736)
· Для показника питомої ваги позикових коштів у пасивах підприємства (Кз) - (+0,0579)
· Постійна величина - (-0,3877)
· Звідси формула розрахунку Z 2 приймає наступний вигляд:
Z 2 = -0,3877 + Кт.л. * (-1,0736) + Кз * 0,0579
Треба зауважити, що джерело, що приводить дану методику, не дає інформації про базу розрахунку вагових значень коефіцієнтів. Тим не менш, в будь-якому випадку слід мати на увазі, що в нашій країні інші темпи інфляції, інші цикли макро-і мікроекономіки, а також інші рівні фондо-, енерго-і трудомісткості виробництва, продуктивності праці, інше податковий тягар. У силу цього неможливо механічно використати наведені вище значення коефіцієнтів у російських умовах.
Проте саму модель, з числовими значеннями, відповідними реалій російського ринку, можна було б застосувати, якби вітчизняні облік і звітність забезпечували досить представницьку інформацію про фінансовий стан підприємства.
Двофакторна модель прогнозування ймовірності банкрутства ВАТ «Білівське енергоуправління».
Z 2 = -0,3877 + Кт.л. * (-1,0736) + Кз * 0,0579
Дані для розрахунку беремо з таблиці 21.
Z 2 2002 = -0,3877 + 0,61 * (-1,0736) + 25,98 * 0,0579 = -1,4919
Z 2 2003 = -0,3877 + 1,07 * (-1,0736) + 14,53 * 0,0579 = - 3,2099
Z 2 2004 = -0,3877 + 2,25 * (-1,0736) + 11,03 * 0,0579 = -1,9599
За даними розрахунків, видно, що в період з 2002 по 2004 рр.. відсутня загроза банкрутства, оскільки рівень розрахованого коефіцієнта в межах норми, тобто банкрутство ВАТ «Білівське енергоуправління» не загрожує.
Розглянута двофакторна модель не забезпечує всебічну оцінку фінансового стану підприємства, а тому можливі занадто значні відхилення прогнозу від реальності. Для отримання більш точного прогнозу західна практика рекомендує брати до уваги рівень і тенденцію зміни рентабельності проданої продукції, так як даний показник істотно впливає на фінансову стійкість підприємства. Це дозволяє одночасно порівнювати показник ризику банкрутства (Z 2) і рівень рентабельності продажів продукції. Якщо перший показник перебуває в безпечних межах, і рівень рентабельності продукції досить високий, то ймовірність банкрутства вкрай незначна.
Індекс кредитоспроможності Альтмана. Даний метод був запропонований в 1968 р . відомим західним економістом Альтманом (Edward I. Altman). Індекс кредитоспроможності побудований за допомогою апарату мультиплікативного дискримінантного аналізу і дозволяє в першому наближенні виділити з господарюючих суб'єктів потенційних банкрутів.
При побудові індексу Альтман обстежив 66 підприємств, половина яких збанкрутіла в період між 1946 і 1965 рр.., А половина працювала успішно, і досліджував 22 аналітичних коефіцієнта, які могли бути корисні для прогнозування можливого банкрутства. З цих показників він відібрав п'ять найбільш значущих і побудував багатофакторне регресійне рівняння. Таким чином, індекс Альтмана являє собою функцію кількох показників, що характеризують економічний потенціал підприємства і результати його роботи за минулий період. У загальному вигляді індекс кредитоспроможності (Z-рахунок) має вигляд:
Z 5 = 1,2 X 1 + 1,4 Х 2 + 3,3 Х 3 + 0,6 Х 4 + Х 5,
де:
Х 1 = чисті активи / Зобов'язання;
Х 2 = нерозподілений прибуток / Підсумок балансу;
Х3 = Прибуток до оподаткування / Підсумок балансу;
Х4 = ринкова вартість звичайних і привілеїв. акцій / Підсумок балансу;
Х5 - виручка / підсумок балансу.
Результати численних розрахунків за моделлю Альтмана показали, що узагальнюючий показник Z5 може приймати значення в межах:
Z5 <1.8 - ймовірність банкрутства дуже висока;
1,8 <Z5 <2,7 - ймовірність банкрутства середня;
2,8 <Z5 <2,9 - банкрутство можливе, але за певних обставин
Z5> 3,0 - дуже мала ймовірність банкрутства.
Z-коефіцієнт має загальний серйозний недолік - по суті його можна використовувати лише стосовно великих компаній, котирують свої акції на біржах. Саме для таких компаній можна отримати об'єктивну ринкову оцінку власного капіталу.
Існує й інша модель Альтмана, яку можна використовувати для розрахунків не тільки в акціонерних товариствах відкритого типу. У неї так само включені п'ять показників, але з іншими константами.
Z F = 0,717 X 1 + 0,847 Х 2 + 3,107 Х 3 + 0,42 Х 4 + 0,995 Х 5, де:
Х1 - коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами;
Х2 - відношення чистого прибутку до підсумку балансу підприємства, тобто економічна рентабельність;
Х3 - відношення прибутку від продажів до підсумку балансу підприємства;
Х4 - коефіцієнт співвідношення власного і позикового капіталу;
Х5 - рентабельність основних фондів.
Таблиця 4.2.3.
Розрахунок індексу кредитоспроможності Альтмана по ВАТ «Білівське енергоуправління».
Показники
2002 р
2003 р
2004 р
А
1
2
3
Х1
0,1633
0,0797
0,0339
Х2
0,0007
0,0005
0,0397
Х3
0,0697
0,0783
0,1254
Х4
5,8590
4,1617
7,0694
Х5
0,010363
0,009233
0,035077
Значення показника
2,8053
2,0579
3,4516
Якщо значення показника Z F <1,23 то ймовірність банкрутства дуже висока, а якщо 2.29> Z F> 1,23 - є невеликий ризик банкрутства, якщо Z F> 2,29 то банкрутство підприємству не загрожує.
Згідно проведеним в таблиці 4.2.3. розрахунками можна зробити висновок, що відповідно до моделі Альтмана протягом всього аналізованого періоду банкрутство ВАТ «Білівське енергоуправління» не загрожує.
Британський вчений Таффлер (Taffler) запропонував у 1977 р . четирехфакторную прогнозну модель, при розробці якої використовував наступний підхід: при використанні комп'ютерної техніки на першій стадії обчислюються 80 відносин за даними збанкрутілих та платоспроможних компаній. Потім, використовуючи статистичний метод, відомий як аналіз багатовимірного дискриминанта, можна побудувати модель платоспроможності, визначаючи приватні співвідношення, які найкращим чином виділяють дві групи компаній і їх коефіцієнти. Такий вибірковий підрахунок співвідношень є типовим для визначення деяких ключових вимірів діяльності корпорації, таких, як прибутковість, відповідність оборотного капіталу, фінансовий ризик і ліквідність. Об'єднуючи ці показники і зводячи їх відповідним чином воєдино, модель платоспроможності виробляє точну картину фінансового стану корпорації. Типова модель для аналізу компаній, акції яких котируються на біржах, приймає форму:
Z = C0 + C1 * X1 + C2 * X2 + C3 * X3 + C4 * X4
де:
х 1 = прибуток до оподаткування / поточні зобов'язання (53%)
х 2 = поточні активи / загальна сума зобов'язань (13%)
х 3 = поточні зобов'язання / загальна сума активів (18%)
х 4 = відсутність інтервалу кредитування (16%)
з 0, ... з 4 - коефіцієнти, відсотки в дужках вказують на пропорції моделі; х 1 вимірює прибутковість, х 2 - стан оборотного капіталу, х 3 - фінансовий ризик і х 4 - ліквідність.
Розрахунок по ВАТ «Білівське енергоуправління» в даному випадку буде значно спотворений, у зв'язку з тим, що акції цього підприємства не котируються на біржі.
Враховуючи різноманіття показників фінансової стійкості, різниця у рівні їх критичних оцінок і виникають у зв'язку з цим складнощі в оцінці кредитоспроможності підприємства і ризику його банкрутства, багато вітчизняних і зарубіжні економісти рекомендують проводити інтегральну оцінку фінансової стійкості на основі скорингового аналізу. Методика кредитного скорингу вперше була запропонована американським економістом Д. Дюраном на початку 40-х років XX століття. Сутність цієї методики полягає в класифікації підприємств за ступенем ризику, виходячи з фактичного рівня показників фінансової стійкості і рейтингу кожного показника, вираженого в балах на основі експертних оцінок (таблиця 4.2.4.) Тут відбувається угруповання підприємств на класи за рівнем платоспроможності.
Таблиця 4.2.4.
Угруповання підприємств на класи за рівнем платоспроможності.
Показник
Межі класів згідно з критеріями
1 клас
2 клас
3 клас
4 клас
5 клас
Рентабельність активів,%
30 і вище (50 балів)
29,9-20 (49,9-35 балів)
19,9-10 (34,9-20 балів)
9,9-1 (19,9-5 балів)
менше 1 (0 балів)
Коефіцієнт поточної ліквідності
2,0 і вище (30 балів)
1,99-1,7 (29,9-20 балів)
1,69-1,4 (19,9-10 балів)
1,39-1,1 (9,9-1 балів)
1 і нижче (0 балів)
Коефіцієнт фінансової незалежності
0,7 і вище (20 балів)
0,69-0,45 (19,9-10 балів)
0,44-0,30 (9,9-5 балів)
0,29-0,20 (5-1 балів)
менше 0,2 (0 балів)
Межі класів, бали
100
99-65
64-35
34-6
5-0
I клас - підприємства з гарним запасом фінансової стійкості, що дозволяє бути впевненим у поверненні позикових коштів.
II клас - підприємства, що демонструють деякий ступінь ризику по заборгованості, але ще не розглядаються як ризиковані;
III клас - проблемні підприємства;
IV клас - підприємства з високим ризиком банкрутства навіть після вжиття заходів з фінансового оздоровлення. Кредитори ризикують втратити свої кошти і відсотки;
V клас - підприємства найвищого ризику, практично неспроможні.
Згідно з цими критеріями, визначається, до якого класу належить аналізоване підприємство. Тепер визначимо, до якого класу належить ВАТ «Білівське енергоуправління» протягом всього аналізованого періоду. Розрахунки наведені в таблиці 4.2.5.
Таблиця 4.2.5.
Оцінка фінансової стійкості ВАТ «Білівське енергоуправління» за рівнем платоспроможності.
Показник
На 01.01.2003 р
На 01.01.2004 р
На 01.01.2005 р
Рентабельність активів,%
0,0007
0,0005
0,0397
Коефіцієнт поточної ліквідності
2,6367
1,4749
1,9180
Коефіцієнт фінансової незалежності
0,8542
0,8063
0,8761
Разом балів
50
31
49
За даними таблиці 4.2.5. ми бачимо:
У 2002 і 2004 рр.. ВАТ «Білівське енергоуправління» можна було віднести до 3 класу, що дозволяє оцінити фінансовий стан як середнє.
У 2003 р . становище дещо погіршився і ВАТ «Білівське енергоуправління» відносилося до 4 класу - нестійкий фінансовий стан. При взаємовідносинах з ним є деякий фінансовий ризик. Прибуток в таких організаціях незначна, достатня лише для обов'язкових платежів до бюджету.
Вченими Іркутської державної економічної академії запропонована своя четирехфакторная модель прогнозу ризику банкрутства (модель R), яка має наступний вигляд:
R = 8.38 * K1 + K2 + 0.054 * K3 + 0.63 * K4

К1 - оборотний капітал / актив;
К2 - чистий прибуток / власний капітал;
К3 - виручка від реалізації / актив;
К4 - чистий прибуток / сукупні витрати.
Таблиця 4.2.6.
Вірогідність банкрутства ВАТ «Білівське енергоуправління» у відповідності зі значенням моделі R.
Значення R
Вірогідність банкрутства,%
На 01.01.
2003 р
На 01.01. 2004 р
На 01.01.
2005 р
Менше 0
Максимальна (90-100)
-
-
-
0-0,18
Висока (60-80)
-
-
-
0,18-0,32
Середня (35-50)
-
-
-
0,32-0,42
Низька (15-20)
-
-
-
Більше 0,42
Мінімальна (до 10)
1,4859
1,7926
1,7051
За результатами оцінки, показаної в таблиці 4.2.6., Можна зробити наступний висновок: у період з 2002-2004 рр.. ВАТ «Білівське енергоуправління» мало хорошим фінансовим станом, тобто банкрутство йому не загрожувало - розрахований показник показує мінімальну ймовірність банкрутства (0-10%).
У Республіці Білорусь також розроблена дискримінантний факторна модель діагностики ризику банкрутства підприємств:
Z Б = 0,111 Х1 +13,239 Х2 +1,676 Х3 +0,515 Х4 +3,80 Х5, де:
Х1 - відношення власного оборотного капіталу до величини активів підприємства;
Х2 - відношення оборотних активів до величини необоротних активів підприємства;
Х3 - відношення виручки від продажу продукції до величини активів підприємства;
Х4 - відношення чистого прибутку до величини активів підприємства, тобто економічна рентабельність;
Х5 - відношення величини власного капіталу до величини сукупного капіталу підприємства, тобто коефіцієнт фінансової незалежності.
Якщо величина Z Б> 8, то підприємству банкрутство не загрожує, якщо 5 <Z Б <8, то ризик є але невеликий, якщо 3 <Z Б <5, то фінансовий стан середнє, ризик банкрутства є за певних обставин, якщо 3 < Z Б <1, то фінансовий стан нестійкий, існує реальна загроза неспроможності найближчим часом; якщо Z Б <1, то таке підприємство банкрут.
Таблиця 4.2.7.

Оцінка ймовірності банкрутства ВАТ «Білівське енергоуправління» по білоруській методикою

Показник
На 01.01.2003
На 01.01.2004
На 01.01.2005
Х1
0,1633
0,0797
0,0339
Х2
0,2110
0,2667
0,1874
Х3
0,4447
0,5055
0,7799
Х4
0,0007
0,0005
0,0397
Х5
0,8542
0,8063
0,8761
Значення інтегрального показника
6,8033
7,4505
7,1408
Згідно з даними з таблиці 4.2.7. за коефіцієнтом можна зробити наступні висновки:
У 2002-2004рр. - Присутній невеликий ризик банкрутства тому 5 <Z Б <8. Однак слід зазначити, що значення даного показника знаходиться на високому рівні протягом всього аналізованого періоду.

Якісні криза-прогнозні методики
Орієнтація на якийсь один критерій, навіть вельми привабливий з позиції теорії, на практиці не завжди виправдана. Тому багато великі аудиторські фірми та інші компанії, що займаються аналітичними оглядами, прогнозуванням і консультуванням, використовують для аналітичних оцінок системи критеріїв. Безумовно, в цьому є і свої мінуси: набагато легше прийняти рішення в умовах однокритерійним, ніж багатокритеріальної задачі. Разом з тим, будь-яке прогнозне рішення подібного роду, незалежно від числа критеріїв, є суб'єктивним, а розраховані значення критеріїв носять швидше характер інформації до роздумів, ніж спонукальних стимулів для прийняття негайних рішень.
Як приклад можна навести рекомендації Комітету з аудиту (Великобританія), що містять перелік критичних показників для оцінки можливого банкрутства підприємства. В.В. Ковальов, грунтуючись на розробках західних аудиторських фірм і адоптіруя ці розробки до вітчизняної специфіки бізнесу, запропонував наступну дворівневу систему показників.
До першої групи належать критерії та показники, несприятливі поточні значення або складається динаміка зміни яких свідчать про можливі в найближчому майбутньому значних фінансових утрудненнях, в тому числі і банкрутство. До них відносяться:
· Повторювані істотні втрати в основній виробничій діяльності;
· Перевищення деякого критичного рівня простроченої кредиторської заборгованості;
· Надмірне використання короткострокових позикових коштів як джерела фінансування довгострокових вкладень;
· Стійко низькі значення коефіцієнтів ліквідності;
· Хронічна нестача обігових коштів;
· Стійко збільшується до небезпечних меж частка позикових коштів у загальній сумі джерел засобів;
· Неправильна реінвестиційні політика;
· Перевищення розмірів позикових засобів над встановленими лімітами;
· Хронічне невиконання зобов'язань перед інвесторами, кредиторами та акціонерами (щодо своєчасності повернення позик, виплати відсотків і дивідендів);
· Висока питома вага простроченої дебіторської заборгованості;
· Наявність наднормативних і залежалих товарів і виробничих запасів;
· Погіршення відносин з установами банківської системи;
· Використання (вимушене) нових джерел фінансових ресурсів на відносно невигідних умовах;
· Застосування у виробничому процесі обладнання з простроченим терміном експлуатації;
· Потенційні втрати довгострокових контрактів;
· Несприятливі зміни у портфелі замовлень.
У другу групу входять критерії та показники, несприятливі значення яких не дають підстави розглядати поточний фінансовий стан як критичний. Разом з тим, вони вказують, що за певних умов чи неприйняття дієвих заходів ситуація може різко погіршитися. До них відносяться:
· Втрата ключових співробітників апарату управління;
· Вимушені зупинки, а також порушення виробничо-технологічного процесу;
· Недостатня диверсифікація діяльності підприємства, тобто надмірна залежність фінансових результатів від якогось одного конкретного проекту, типу обладнання, виду активів та ін;
· Зайва ставка на прогнозовану успішність і прибутковість нового проекту;
· Участь підприємства в судових розглядах з непередбачуваним результатом;
· Втрата ключових контрагентів;
· Недооцінка технічного та технологічного оновлення підприємства;
· Неефективні довгострокові угоди;
політичний ризик, пов'язаний з підприємством у цілому або його ключовими підрозділами.
Що стосується критичних значень цих критеріїв, то вони повинні бути деталізовані по галузях і підгалузей, а їх розробка може бути виконана після накопичення певних статистичних даних.
Однією із стадій банкрутства підприємства є фінансова нестійкість. На цій стадії починаються труднощі з готівковими коштами, виявляються деякі ранні ознаки банкрутства, різкі зміни в структурі балансу в будь-якому напрямку. Однак особливу тривогу мають викликати:
· Різке зменшення грошових коштів на рахунках (до речі, збільшення грошових коштів може свідчити про відсутність подальших капіталовкладень);
· Збільшення дебіторської заборгованості (різке зниження також говорить про труднощі зі збутом, якщо супроводжується зростанням запасів готової продукції);
· Старіння дебіторських рахунків;
· Незбалансованість дебіторської та кредиторської заборгованості;
· Зниження обсягів продажів (несприятливим може виявитися і різке збільшення обсягів продажів, так як в цьому випадку банкрутство може наступити в результаті подальшого розбалансування боргів, якщо піде непродумане збільшення закупівель, капітальних витрат; крім того, зростання обсягів продажів може свідчити про скидання продукції перед ліквідацією підприємства).
При аналізі роботи підприємства ззовні тривогу повинні викликати:
1) затримки з наданням звітності (ці затримки, можливо, сигналізують про погану роботу фінансових служб);
2) конфлікти на підприємстві, звільнення будь-кого з керівництва і т.д.
Узагальнюючи вироблені в даному розділі розрахунки за різними методиками можна зробити висновок: на протязі аналізованого періоду фінансове становище ВАТ «Білівське енергоуправління» суттєво не змінюється і знаходиться на стабільно високому рівні. Результат отриманий в 2004 р . можна обгрунтувати тим, що у ВАТ «Білівське енергоуправління» почали проводити аналітичні роботи з визначення фінансового стану, внаслідок цього, значно збільшилася чистий прибуток, оптимізувалися витрати, знизилася кредиторська заборгованість. На кінець аналізованого періоду присутній лише один недолік - низький рівень власних оборотних коштів.
Надалі на підприємстві планується провести низку заходів для виправлення даної ситуації, впроваджуються заходи з управління ліквідністю і реалізується ряд інших стратегічних рішень.
5.1 Основні нормативні документи з аудиту фінансової звітності
До основних законодавчих та нормативних документів, на підставі яких складається звітність, належать такі:
1. Федеральний закон РФ № 129-ФЗ від 21.11.96 «Про бухгалтерський облік» (з наступними змінами та доповненнями);
2. Положення про ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ (затв. Наказом МФ РФ № 34н від 26.07.98);
3. Цивільний кодекс РФ;
4. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 4 / 99 (затв. Наказом МФ РФ № 43н від 06.07.99);
5. Податковий кодекс РФ, ч. 1.
6. Наказ Мінфіну РФ від 22.07.03 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації».
Цими документами повинні керуватися бухгалтерські служби економічних суб'єктів при складанні бухгалтерської (фінансової) звітності.
Метою аудиту є підтвердження законних підстав діяльності економічного суб'єкта.
Бухгалтерська звітність, що представляє єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі організації та про результати її господарської діяльності, складена на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами, є об'єктом аудиторської перевірки. Всі звітні форми, що входять до складу бухгалтерської звітності, взаємопов'язані, оскільки відображають одні і ті ж господарські операції і події в діяльності організації в різних аспектах.
Бухгалтерська звітність включає в себе:
1. Бухгалтерський баланс (ф. № 1);
2. Звіт про прибутки і збитки (ф. № 2);
3. Звіт про зміни капіталу (ф. № 3);
4. Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);
5. Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5);
6. Пояснювальну записку до річного звіту;
7. Інші форми, які можуть бути введені відповідними нормативними документами.
При перевірці звітності аудитор керується:
- Інструкціями щодо заповнення форм звітності;
- Формою обліку;
- Даними інвентаризації, що передує складання річного звіту.
Інструкції дозволяють уточнити взаємоув'язки форм, термін звітності та особливості заповнення звітних статей.
Перш ніж приступити до перевірки річної звітності, необхідно перевірити дані, отримані при проведенні інвентаризації відповідних статей балансу: незавершеного виробництва, товарів і матеріальних цінностей, основних засобів, розрахунків.
Кожна стаття балансу на кінець звітного року повинна бути підтверджена результатами ретельно проведеної інвентаризації. Всі розбіжності з даними бухгалтерського обліку, виявлені в ході проведення інвентаризації, повинні бути виправлені і відбиті у відповідних облікових регістрах до подання річного звіту. Суми статей балансу та довідки за розрахунками з фінансовими, податковими органами мають бути узгоджені і тотожні. Розбіжності з цих розрахунків не допускаються.
Аудитором перевіряється достовірність наведених в бухгалтерській звітності даних. Необхідно переконатися у відповідності представлених форм бухгалтерського балансу, інших звітних форм затвердженими формами і дотриманні термінів їх подання. Далі проводиться рахункова перевірка і дотримання схем ув'язки показників у різних формах бухгалтерської звітності.
Основна увага при цьому приділяють перевірці даних звітів з точки зору встановлення їх тотожності показниками головної книги, інших розрахункових регістрів, які повинні бути представлені на паперових носіях. Дані Головної книги повинні відповідати показникам аналітичного обліку і бути узгоджені з розрахунками (деклараціями) усіх податків і позабюджетних платежів.
У ході перевірки слід оцінити і якість пояснювальної записки до річного бухгалтерського звіту з точки зору її відповідності вказівками Мінфіну РФ.
При перевірці річної звітності аудитор також перевіряє і квартальну звітність. Склад і зміст квартальної звітності можуть відрізнятися від складу і змісту річної звітності. Тому в процесі роботи аудитор користується інструкціями щодо заповнення форм річної та квартальної звітності.
Перевірка повинна проводитися за двома напрямами:
1. взаимоувязка показників звітності між собою за всіма формами звітності;
2. правильність заповнення форм звітності на підставі головної книги та інших регістрів бухгалтерського обліку.
При проведенні перевірки на малих підприємствах аудитору необхідно врахувати, що звітність даного роду економічних суб'єктів може розрізнятися. Відповідно до діючих документами малі підприємства самі вибирають форму звітності, яку вони будуть складати: або загальноприйняту для всіх економічних суб'єктів, або спрощену.
Якщо мале підприємство обрало відповідно до загальновстановленими порядком спрощену систему звітності, то аудитору під час перевірки необхідно керуватися ще й Федеральним законом РФ № 222ФЗ від 29 грудня 1995 р . «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва» та наказами МФ РФ про форму книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності або Податковим кодексом РФ від 1.01 .03 гол. 26.2 «Спрощена система оподаткування».
У разі виявлення спотворень бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська організація повинна оцінити їх вплив на достовірність перевіреній звітності у всіх істотних відносинах.
5.2 Етапи аудиторської перевірки
На першому етапі аудитор вивчає загальні питання організації обліку і звітності на підприємстві, потім аналізує структуру та зміст статей бухгалтерської звітності. Аудитору слід визначити, які статті можуть зробити істотний вплив на думку потенційного користувача бухгалтерської звітності, виділити статті, доцільність перевірки яких очевидна; встановити критерії перевірки для відібраних статей.
На другому етапі аудитор визначає структуру кожної статті бухгалтерської звітності і встановлює взаємозв'язок між статтями звітності і відповідними рахунками бухгалтерського обліку.
Перевіряються не тільки сальдо по рахунках, але й обороти по рахунках. З цих відомостей аудитор може отримати докази стосовно дотримання чи недотримання всіх встановлених критеріїв, так як записи на рахунках бухгалтерського обліку відображають інформацію про фінансово-господарські операції, що становлять зміст діяльності організації.
Для практичної реалізації аудиту інформація, відображена на рахунках бухгалтерського обліку, повинна бути розділена на елементи - окремі господарські операції з одночасним визначенням тих з них, які будуть піддаватися тестуванням на відповідність критеріям існування, повноти, прав, подання та оцінки.
Мета аудиту бухгалтерської звітності досягається шляхом досягнення підцілей, встановлених для кожного сегмента (відібраного елемента) аудиту.
Після завершення аудиту кожного рахунку з метою узагальнення отриманих результатів повинні бути проаналізовані їх взаємозв'язки.
Третій етап - формування думки про бухгалтерську звітність в цілому.
Перевірка бухгалтерського балансу
Бухгалтерський баланс є головною формою в системі бухгалтерської звітності, оскільки він характеризує майнове і фінансове становище організації на звітну дату.
Перевірку показників бухгалтерського балансу доцільно починати з процедури арифметичних підрахунків підсумків за групами статей, розділів та валюти балансу по активу і пасиву і звірки отриманих результатів з даними, зазначеними в балансі організації.
У ході перевірки бухгалтерського балансу необхідно перевірити дотримання вимоги несуперечності. Зокрема, дотримання тотожності показників граф «На початок звітного періоду» і «На кінець звітного періоду» попереднього року.
Для підтвердження статей бухгалтерського балансу використовується процедура звірки тотожності показників балансу і головної книги шляхом зіставлення показників. При проведенні такого зіставлення використовуються дані відповідних регістрів аналітичного обліку.
Важливою процедурою є перевірка дотримання методики формування показників і оцінки статей бухгалтерського балансу. У бухгалтерському балансі дані повинні бути представлені з дотриманням таких вимог:
· Нематеріальні активи та основні засоби показані на нетто-оцінці, тобто за залишковою вартістю за вирахуванням нарахованої амортизації;
· Незавершене будівництво, придбане обладнання, що потребує монтажу, відображаються за фактичними витратами для забудовника (інвестора), а також з урахуванням виданих авансів підряднику на капітальне будівництво;
· Фінансові вкладення в акції інших організацій, що котируються на фондовій біржі, показуються за ринковою вартістю, тобто за мінусом суми утвореного резерву під знецінення вкладень у цінні папери;
· Матеріально-виробничі запаси відображаються за вартістю, яка визначається виходячи з використовуваних способів оцінки запасів. МПЗ, які морально застаріли або поточна ринкова вартість продажу яких знизилася, відображаються на кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей;
· Готова продукція відображається за фактичною або нормативної (планової) виробничої вартості;
· Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, відображаються за вартістю їх придбання;
· Витрати у незавершене виробництво відображаються в оцінці, прийнятої організацією при формуванні облікової політики відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку;
· Відвантажені продукція і товари відображаються за повної фактичної собівартості, нормативної (планової) повної собівартості;
· Дебіторська заборгованість, щодо якої створені резерви по сумнівних боргах, показується за мінусом утвореного резерву;
· Дебіторська і кредиторська заборгованість представляється з підрозділом в залежності від терміну обігу на короткострокову, якщо термін обігу не більше 12 місяців після звітної дати, і на довгострокову (термін погашення більше 12 місяців);
· Не допускається подання інформації за рахунками розрахунків у згорнутому вигляді;
· Статутний капітал показується в сумі відповідно до установчих документів, зареєстрованими в установленому порядку;
· Позики і кредити показуються з урахуванням належних до сплати відсотків на кінець звітного періоду.
Однією з важливих процедур є перевірка взаємоув'язки показників звітних форм.
Дані бухгалтерського балансу використовуються для аналізу майнового і фінансового стану організації.
Перевірка «звіту про прибутки і збитки»
Звіт про прибутки та збитки є основною звітною формою і характеризує порядок формування фінансового результату фінансово-господарської діяльності організації.
Перед початком перевірки аудитор повинен ознайомитися з положеннями облікової політики підприємства, що стосуються порядку визнання доходів як доходи від звичайних видів діяльності.
Аудитор повинен перевірити арифметичні підрахунки. Для підтвердження достовірності і точності визначення показників звітної форми проводиться звірка тотожності показників гр. 3 «За звітний рік» з даними головної книги і регістрів аналітичного обліку за рахунками обліку доходів і витрат.
Перевірка формування показників по стор «Інші операційні доходи», «Інші операційні витрати», «Позареалізаційні доходи» і «Позареалізаційні витрати» повинна бути направлена ​​і на підтвердження достовірності складу цих витрат.
При формуванні показників звіту про прибутки і збитки повинні дотримуватися такі вимоги:
· При відображенні видів доходів, кожен з яких окремо становить 5% і більше загальної суми доходів організації за звітний період, в звіті показується відповідна кожному виду частина витрат;
· Графа 4 звіту заповнюється на підставі даних графи 3 звіту за попередній рік. Якщо дані за аналогічний період попереднього року непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи із змін облікової політики, законодавчих та інших нормативних актів. Виправні записи в бухгалтерському обліку при цьому не складаються;
· Доходи від звичайних видів діяльності у разі їх суттєвості підлягають відображенню відокремлено у вигляді розшифровки до ст. «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг» або у додатку до звіту про прибутки та збитки.
В акціонерних товариствах необхідно перевірити інформацію, наведену довідково до звіту про прибутки та збитки. Це стосується довідці про суму дивідендів, які припадають на одну привілейовану акцію. Перевіряється відповідність вимогам Методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, а також показники довідки про розкриття інформації витрат на відповідність вимогам п. 4 Методичні рекомендації з формування показників бухгалтерської звітності організацій виходячи з рівня суттєвості.
Дані звіту про прибутки та збитки використовуються для проведення аналізу фінансових результатів.
Перевірка «Звіту про зміни капіталу».
Звіт про зміни капіталу розкриває додаткові дані про зміни в капіталі і дає пояснення до статей розділу III бухгалтерського балансу «Капітал і резерви».
Форма № 3 побудована так, що рух кожного виду капіталу, фонду і резерву показується за принципом «формули балансової ув'язки», де
· У гр.3 «Залишок» відображаються суми капіталу фондів і резервів, що відповідають їх залишкам за даними попередньої річної бухгалтерської звітності, з урахуванням виробленої реорганізації підприємства;
· У гр. 4 «Надійшло" відображаються суми надходжень, що збільшують капітал, відрахувань від прибутку, надходжень з бюджету та інших джерел у фонди і цільові кошти;
· У гр. 5 «Використано" показуються суми фактичних витрат фондів і цільового фінансування і надходжень або списання коштів фондів.
· У гр. 6 «Залишок» дані по кожній статті визначаються як результат від додавання показників гр. 3 та 4 за мінусом показників, наведених у гр. 5.
Перевірку формування показників звітної форми також рекомендується починати з арифметичних підрахунків.
Показники окремих видів капіталу, резервів майбутніх витрат, оціночних резервів на початок і кінець року і оборотів за рік, їх збільшення і використання за звітний період перевіряються на відповідність даним Головної книги та регістрів синтетичного за відповідними рахунками. Особливу увагу слід приділити перевірці розділу I «Зміни капіталу», в якому розкривається інформація про джерела збільшення капіталу організації на кінець звітного року, а також причини зменшення капіталу.
Аудитор має провести перевірку правильності розрахунку показника «чисті активи».
Значення величини чистих активів для оцінки фінансового стану організації дуже важливо, оскільки відповідно до вимог законодавчих актів проводиться співставлення показника чистих активів з величиною статутного капіталу. Якщо величина чистих активів виявляється нижче величини статутного капіталу, то величина статутного капіталу повинна бути доведена до величини чистих активів.
Перевірка «Звіту про рух грошових коштів»
У звіті про рух грошових коштів розкривається інформація про грошові кошти організації, що знаходяться на рахунках у банках і в касі.
Дані звіту дозволяють розкрити причини змін в обсязі і складі грошових потоків за звітний період.
Аудитор перевіряє ув'язку показників залишків грошових коштів на початок і кінець звітного року за звітом про рух грошових коштів з показниками бухгалтерського балансу.
Аналіз грошових потоків за видами діяльності дозволяє аудитору:
- За даними грошових потоків поточної діяльності - оцінити можливість організації направляти кошти на підтримку господарського процесу і виявити тенденції, викликані нарощуванням виробничих потужностей;
- За даними грошових потоків інвестиційної діяльності - визначити, наскільки майбутні виробничі потужності зможуть підтримувати нинішній рівень поточної діяльності.
Перевірка пояснювальної записки.
Пояснювальна записка є структурною частиною річного бухгалтерського звіту.
У пояснювальній записці наводяться дані відповідно до вимог положень з бухгалтерського обліку, які знайшли відображення у формах річної бухгалтерської звітності.
В даний час форма і послідовність подання інформації в пояснювальній записці суворо не регламентовані. Кожна організація самостійно визначає необхідність розкриття додаткової інформації, що характеризує результати і умови здійснення діяльності.
Мінімальний обсяг інформації, що підлягає включенню в пояснювальну записку, визначено п. 133-142 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності.
Організації, що публікують свою звітність, повинні розкривати прийняті при формуванні облікової політики способи бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності.
Перевірка додатку до бухгалтерського балансу.
Сума рядків «Об'єкти інтелектуальної власності», «Організаційні витрати» і «Ділова репутація організації» (за мінусом амортизації) повинна збігатися з рядком бухгалтерського балансу 110 «Нематеріальні активи». Стор. «Разом основних засобів» за мінусом нарахованої амортизації повинна збігатися зі стор 120 «Основні засоби» бухгалтерського балансу. «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» за мінусом амортизації дорівнює стор 135 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» бухгалтерського балансу. «Фінансові вкладення» довгострокові по стор «разом» зафіксовані в бух. Балансі за стор 140 «Довгострокові фінансові вкладення», а короткострокові - по стор 250 «Короткострокові фінансові вкладення». У розділі дебіторська і кредиторська заборгованість стор «Дебіторська заборгованість короткострокова - всього» повинна збігатися з стр.240 бухгалтерського балансу, а стор «Дебіторська заборгованість довгострокова - всього» зі стор 230, де так само має бути тотожність по стор «покупці і замовники », для яких у балансі виділяються спеціальні рядки. «Кредиторська заборгованість короткострокова - всього» повинна збігатися зі стор 620 бухгалтерського балансу (так само повинно бути тотожність по стор «Постачальники та підрядники»), а стор «Кредиторська заборгованість довгострокова - всього» - зі стор 510.

Основні показники діяльності організації і аналіз фінансового стану та фінансових результатів.
Важливим розділом пояснювальної записки є аналітичний розділ, в якому наводяться показники, що оцінюють майнове і фінансове становище організації (платоспроможність, ліквідність, фінансову стійкість), а також результати фінансово-господарської діяльності організації (ділову та інвестиційну активність, ефективність діяльності).
Аудитор перевіряє правильність обчислення показників, наведених в аналітичному розділі пояснювальної записки, і порівнює зазначені показники з результатами проведеного аналізу.
У пояснювальній записці представляється додаткова інформація, супутня бухгалтерської звітності, якщо ця інформація корисна для зацікавлених користувачів.
Пояснювальна записка використовується як одна зі складових інформаційної бази, що дозволяє сформувати думку про напрямки фінансової політики організації, ефективності прийнятих управлінських рішень.
Взаимоувязка показників статей балансу з звітними формами (за 2004 рік).
Показники бухгалтерського балансу (ф. № 1)
Показники, з якими проводиться зіставлення
Показник
Номер рядка
графи 4
Номер рядка і графи та алгоритм розрахунку
Відхилення
Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи
110
Стор. 350 гр.6-стр.393гр.4
-
Основні засоби
120
Стр.370гр.6-стр.394.гр.4
-
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності
135
стр.385гр.6-стр.398гр.4
-
Довгострокові фінансові вкладення
140
(Стр.510 + стр.520 + стр.630 + стр.540) гр.4
Резерв під знецінення цінних паперів
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Векселі до отримання
232 +242
Стр.264 гр.3
-
Короткострокові фінансові вкладення
250
(Стр.510 + стр.520 + стр.530 + стр.540) гр.6
-
Дебіторська заборгованість
230 +240
(Стр210 + стр.220) гр.6
Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу»
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал
410
Стр.010 гр.6
-
Додатковий капітал
420
Стр.020 гр.6
-
Резервний капітал
430
Стр.030 гр.6
-
Фонд соціальної сфери
440
Стр.060гр.6
-
Цільові фінансування і надходження
450
-
Нерозподілений прибуток
460
Стор. 050 гр.6
-
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»
Нерозподілений прибуток звітного року
470
Стр.190 гр.3 (+)
-
Непокритий збиток звітного року
475
Стр.190 гр.3 (-)
-
Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити
510
(Стор.110 + стор.120) гр.6
-
Кредити банків
511
Стр.110гр.6
-
Позики
512
Стр.120гр.6
-
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити
610
(Стор.130 + стор.140) гр.6
-
Кредити банків
611
Стор.130 гр.6
-
Позики
612
Стр.140 гр.6
-
Кредиторська заборгованість
620
(Стр.230 + стр.240-стр.243) гр.6
-

Взаимоувязка показників статей балансу з звітними формами (за 2003 рік).
Показники бухгалтерського балансу (ф. № 1)
Показники, з якими проводиться зіставлення
Показник
Номер рядка
графи 4
Номер рядка і графи та алгоритм розрахунку
Відхилення
Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи
110
Стор. Разом НМАгр.6-стр.амортізація НМАгр.4
-
Основні засоби
120
Стр.Ітого О.С.гр.6-стр.амортізація О.С.гр.4
-
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності
135
Стор. Разом дохід. Вкладення гр.6 - Амортизація гр.4
-
Довгострокові фінансові вкладення
140
стор Разом фін. Вкладень гр.4
Резерв під знецінення цінних паперів
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Короткострокові фінансові вкладення
250
Разом фінансові вкладення гр.6
-
Дебіторська заборгованість
230 +240
Разом дебіт. Заборгованість гр.4
Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу»
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал
410
Стр.остаток на 31 грудня отч. р. гр.уставний к-л
-
Додатковий капітал
420
Стр.остаток на 31 грудня отч. р. гр. Додатковий К-л
-
Резервний капітал
430
Стр.остаток на 31 грудня отч. р. гр. Резервний к-л
-
Форма № 2 «Звіт про фінансові результати»
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
470
Стор. Чистий прибуток (збиток) звітного періоду
-
Форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити
510
Довгострокова заборгованість (позики + кредити) гр.4
-
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити
610
Короткострокова заборгованість (позики + кредити) гр.4
-
Кредиторська заборгованість
620
Кредиторська заборгованість всього гр.4
-
4. Методи перевірки
1. Перевірка звітності на відповідність до Федеральним законом РФ «Про бухгалтерський облік». Відповідно до закону аудитору необхідно враховувати наступні положення при перевірці правильності складання звітності:
· Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань. Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій та надання в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації. Без підпису головного бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання;
· У разі розбіжностей між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій документи з ним може бути прийнятий до виконання з письмового розпорядження керівника організації, який несе всю повноту відповідальності за наслідки таких операцій;
· Для контролю та впорядкування оброблення даних про господарські операції на основі первинних облікових документів складаються зведені облікові документи;
· Первинні та зведені облікові документи можуть складатися на паперових та машинних носіях інформації;
· Всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність;
· Місячна і квартальна звітність є проміжними і складаються наростаючим підсумком з початку звітного року;
· Організації, за винятком бюджетних, зобов'язані представляти квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством РФ.
· Днем подання організацією бухгалтерської звітності вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення або дата її відправлення по телекомунікаційних каналах зв'язку, або дата фактичної передачі за належністю;
· Відкриті акціонерні товариства зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня року, наступного за звітним;
· Організації зобов'язані зберігати первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку та бухгалтерську звітність протягом строків, що встановлюються згідно з правилами організації державного архівної справи, але не менше п'яти років. Відповідальність за організацію зберігання облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності несе керівник організації.
2. Перевірка звітності на відповідність до Положення по бухгалтерського обліку «бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99).
Аудитор повинен враховувати, що:
· Положення встановлює склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності економічних суб'єктів і не застосовується при формуванні звітності для внутрішніх цілей, звітності, яка складається для статистичного спостереження, надання банку і т. д., якщо в правилах підготовки такої звітності не передбачається використання Положення;
· Це Положення застосовується Міністерством фінансів РФ при встановленні -
- Типових форм бухгалтерської звітності та інструкції про порядок складання звітності;
- Спрощеного порядку формування бухгалтерської звітності для суб'єктів малого підприємництва та некомерційних організацій;
- Особливостей формування зведеної бухгалтерської звітності;
- Особливостей формування бухгалтерської звітності у випадках реорганізації або ліквідації організації;
- Особливостей формування бухгалтерської звітності страховими організаціями, недержавними пенсійними фондами, професійними ділянками ринку цінних паперів та іншими організаціями сфери фінансового посередництва;
- Порядку публікації бухгалтерської звітності;
· При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність міститься в ній інформації;
· Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів;
· Організація при складанні бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та пояснень до них повинна дотримуватися прийнятих змісту і форми послідовно від одного звітного періоду до іншого. Істотна зміна має бути розкритий в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали ці зміни;
· Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки повинні розкривати такі додаткові дані:
- Наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду окремих видів нематеріальних активів, основних засобів, орендованих основних засобів, фінансових вкладень, дебіторської заборгованості;
- Зміна в капіталі організації;
- Кількість акцій, випущених акціонерним товариством і повністю оплачених; випущених, але не сплачених або оплачених частково; номінальна вартість акцій, що перебувають у власності акціонерного товариства, її дочірніх і залежних товариств;
- Склад резервів майбутніх витрат і платежів, оціночних резервів, наявність їх на початок і кінець звітного періоду, рух коштів кожного резерву протягом звітного періоду;
- Наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості;
- Обсяги продажу продукції, товарів, робіт, послуг за видами діяльності та географічним ринків збуту;
- Склад витрат на виробництво;
склад позареалізаційних доходів і витрат;
- Надзвичайні факти господарської діяльності та їх наслідки;
- Будь-які видані та отримані забезпечення зобов'язань і платежів організації;
- Події після звітної дати і умовні факти господарської діяльності;
- Припинені операції;
- Відомості про афілійованих осіб;
- Державна допомога;
- Прибуток, що припадає на одну акцію;
· Пояснення до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки розкривають інформацію у вигляді окремих звітних форм і у вигляді пояснювальної записки;
· У бухгалтерській звітності не допускається залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і збитків, крім випадків, коли такий залік передбачено відповідними положеннями з бухгалтерського обліку;
· Бухгалтерський баланс повинен включати числові показники у нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин, які повинні розкриватися в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки;
· Правила оцінки окремих статей бухгалтерської звітності встановлюються відповідними положеннями з бухгалтерського обліку;
· Статті бухгалтерської звітності, яка складається за звітний рік, повинні підтверджуватися результатами інвентаризації активів і зобов'язань.
3. Перевірка податкових декларацій на відповідність до Податкового кодексу РФ (ч. 1). Необхідно враховувати наступне:
· Кожен платник податків зобов'язаний подавати податкову декларацію по кожному податку, що підлягає сплаті цим платником податку, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори, до податкового органу за місцем обліку платника податків на бланку встановленої форми;
· Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку та інші дані;
· Форми податкових декларацій, не затверджені законодавством про податки і збори, розробляються і затверджуються Міністерством з податків і зборів РФ;
· Податкова декларація подається із зазначенням єдиного по всіх податках ідентифікаційного номера платника податків;
· Податкові органи не вправі вимагати від платника податків включення в податкову декларацію відомостей, не пов'язаних з обчисленням і сплатою податків;
· Податкова декларація подається у встановлені законодавством про податки і збори терміни;
· Інструкції щодо заповнення податкових декларацій з федеральним, регіональним і місцевим податкам видаються Міністерством з податків і зборів РФ за погодженням з Міністерством фінансів РФ, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори;
· Перераховані правила поширюються також на порядок декларування даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, що надходять у державні позабюджетні фонди. При цьому органи державних позабюджетних фондів, які здійснюють контроль за сплатою податків і зборів, що надходять до таких фондів, розробляють форми і порядок заповнення податкових декларацій;
· При виявленні в податковій декларації невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію.
Типові помилки і порушення.
Під помилкою розуміється ненавмисне порушення вірності даних обліку і звітності, вчинене в результаті арифметичних або логічних похибок в облікових записах, недогляду в повноті обліку чи неправильного уявлення фактів господарської діяльності, наявності та стану майна, розрахунків та зобов'язань. Тому незалежно від причин, що призвели до спотворення даних бухгалтерської звітності: невірна класифікація об'єктів обліку, їх оцінка, невідображення операції через відсутність документа і т. д., все визнається помилкою і підлягає виправленню.
Для відображення на рахунках бухгалтерського обліку наслідків виявлених помилок необхідно класифікувати помилки.
Спотворення бухгалтерської звітності, тобто невірне відображення і представлення даних бухгалтерського обліку через порушення встановлених правил його організації та проведення, може бути двох видів: навмисне і ненавмисне. Умисне порушення відбувається в корисливих цілях для введення в оману користувачів бухгалтерської звітності.
Ненавмисне перекручення бухгалтерської звітності є результатом ненавмисних дій або бездіяльності персоналу економічного суб'єкта.
Можливі види порушень:
- Відхилення від встановлених законодавством правил ведення та організації бухгалтерського обліку та звітності;
- Відсутність або недотримання протягом звітного періоду прийнятої облікової політики відображення в бухгалтерському обліку окремих господарських операцій та оцінки майна;
- Порушення цивільного, податкового та валютного законодавства;
- Інші види порушень, що впливають на спотворення бухгалтерської звітності.
Ненавмисні помилки так само діляться на:
- Арифметичні прорахунки;
- Випадкові неправильні проводки;
- Неправильно взятий курс валюти для розрахунку курсових різниць;
- Помилки при заповненні звітних форм.
Для внесення виправлень в бухгалтерську звітність для бухгалтера має значення класифікація помилок за трьома критеріями: період виявлення, істотність даної помилки і чи зачіпає дана помилка інші об'єкти обліку.
Перший критерій має найбільше значення, оскільки саме від періоду виявлення залежить порядок її виправлення. Виправлення можуть бути внесені методами сторнировочной і додаткових записів.
Якщо помилку виявлено після звітної дати, але до дати затвердження звітності, внесення виправлень в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність залежить від суттєвості даної помилки. Якщо помилка не носить істотний характер для показників бухгалтерської звітності, то її виправлення доцільно проводити через рахунок 91 «Інші доходи і витрати» у кореспонденції з рахунками обліку майна або зобов'язань за умови, що дана помилка не призведе до зміни бази оподаткування.
Істотні помилки хоча б однієї зі статей бухгалтерської звітності повинні бути виправлені в бухгалтерському обліку звітного періоду.
Виправлення несуттєвих помилок відображаються в бухгалтерському обліку, також як і помилки, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності, у періоді їх виявлення.
Ще один важливих критерій класифікації помилок - їх вплив на формування бази оподаткування. У даний час істотне значення даних бухгалтерського обліку мають для розрахунку зобов'язань перед бюджетом по таких податках як ПДВ, податок на майно, податок на користувачів автомобільних доріг.
Порядок внесення виправлень до податкової звітності принципово відрізняється від виправлення помилок у бухгалтерському обліку. Виявлені помилки в розрахунку податків виправляються у періоді їх здійснення. Зобов'язання перед бюджетом, що виникли в результаті виявлення та виправлення помилки в розрахунку сум податків, відображаються в бухгалтерському обліку в момент виявлення величини цих зобов'язань. При донарахуванні сум податку проводиться бухгалтерський запис за кредитом рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах" і дебетом рахунку 99 «Прибутки та збитки»; при зменшенні зобов'язань перед бюджетом проводиться сторно.
Узагальнення результатів перевірки
При виявленні спотворень бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна оцінити, наскільки ефективно діюча у економічного суб'єкта система внутрішнього контролю перешкоджає виникненню різних порушень, що ведуть до появи перекручувань бухгалтерської звітності. У разі виведення аудиторської організації про нижчу (чим передбачалося раніше) здатності системи внутрішнього контролю перешкоджати появі спотворень бухгалтерської звітності аудиторська організація повинна переглянути свою попередню оцінку надійності системи внутрішнього контролю і уточнити у зв'язку з цим обсяг і характер застосовуваних аудиторських процедур.
Виявлені в процесі аудиту факти перекручувань бухгалтерської звітності аудиторської організації варто докладно відобразити у своїй робочої документації, оформленої в установленому порядку. Аудиторська організація повинна включити до відомостей про виявлені викривлення бухгалтерської звітності, в аудиторський висновок про бухгалтерську звітність при проведенні обов'язкового аудиту або до звіту аудитора при проведенні ініціативного аудиту різної цільової спрямованості.
Якщо аудитор не знайшов порушень або виявив порушення, які не впливають на законність функціонування, не спричиняють збитків державі, засновникам або акціонерам, то він фіксує це в аналітичній частині аудиторського висновку. При цьому аудитор має право видавати позитивний висновок.
Якщо аудитор виявив порушення, які впливають на законність функціонування або завдають збитків державі, засновникам або акціонерам, то він фіксує це в аналітичній частині аудиторського висновку. У цьому випадку аудитор надає економічному суб'єкту час для усунення виявлених порушень. Якщо порушення не виправлені, то аудитор не має права надати позитивного висновку.
На підставі самостійної звірки форм бухгалтерської звітності ВАТ «Білівське енергоуправління» можна зробити висновок, що вона представлена ​​достовірно, факти перекручувань не виявлено.


[1] за винятком фактичних витрат з викупу власних акцій у акціонерів.
[2] включаючи величину відкладених податкових активів.
[3] за винятком заборгованості учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу.
[4] включаючи величину відкладених податкових зобов'язань
[5] в даних про величину інших довгострокових і короткострокових зобов'язань наводяться суми у встановленому порядку резервів у зв'язку з умовними зобов'язаннями і з припиненням діяльності.
Крім того, слід зазначити, що бухгалтерська звітність може бути визнана достовірною, якщо вона сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку (п. 6 ПБУ 4 / 99).
Терміни подання звітності:
Бухгалтерська звітність надається в обов'язковому порядку в адреси і строки, що визначаються відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку.
Організації зобов'язані надавати бухгалтерську звітність до податкових органів за місцем постановки на облік:
квартальну - не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду;
річну - не пізніше 90 днів після закінчення звітного року (тобто звітність за 2003р. повинна бути представлена ​​не пізніше 30 березня 2004 р .).
1.2 Бухгалтерський баланс - головна форма бухгалтерської звітності
Бухгалтерський баланс займає центральне місце у фінансовій звітності організації, тому що він найбільш повно характеризує її фінансовий стан на дату складання балансу.
В даний час дані балансу інформують власника (орган, уповноважений управляти державним майном; засновника або учасника) або будь-яка зацікавлена ​​юридична особа і акціонерів про платоспроможності, ліквідності та прибутковості підприємства, про зміну структури джерел коштів, про зміну або прирості оборотного капіталу т. д. А це дозволяє вчасно вжити необхідних заходів для поліпшення фінансового стану підприємства.
Щоб правильно скласти баланс за рік, бухгалтер повинен дотримуватися таких правил:
По-перше, не можна зачитувати активи і пасиви, прибутки і збитки, крім випадків, коли це передбачено нормативними актами.
По-друге, активи і зобов'язання слід розділити на довгострокові і короткострокові і далі враховувати окремо один від одного.
По-третє, дані про розрахунки з іншими організаціями та громадянами треба розписувати докладно: по тих рахунках, де є дебетове сальдо, - в активі, а за рахунками з кредитовим сальдо - у пасиві.
По-четверте, якщо який-небудь показник необхідно відняти чи він має негативне значення, то в балансі його потрібно записувати в круглих дужках.
Крім того, сальдо по рахунках береться за станом на 31 грудня звітного року.
Нарешті, важливо не забувати, що показники балансу формуються виходячи з правил, встановлених положеннями з бухгалтерського обліку, а не нормами Податкового кодексу РФ.
Актив балансу. Розділ 1 «Необоротні активи»
Стаття «Нематеріальні активи» (рядок 110)
У статті бухгалтер відображає залишкову вартість нематеріальних активів, які належать організації. Це об'єкти інтелектуальної власності, виключні права на які належать організації і які використовуються у виробничій та управлінській діяльності більше року.
Які саме активи відносяться до нематеріальних, встановлено у пункті 4 ПБО 14/2000. Наприклад, це виняткові права на:
- Винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Програму для ЕОМ, бази даних;
- Товарний знак, знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
- Результати селекційних дослідів.
Крім того, слід згадати ще й майнове право на топологію інтегральної схеми.
Також у складі нематеріальних активів слід враховувати ділову репутацію організації та організаційні витрати. При цьому ділова репутація є різницею між купівельною ціною підприємства і вартістю його активів і зобов'язань. А до організаційних витрат відносяться витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи.
Як нараховувати амортизацію по нематеріальних активів, визначено в пункті 15 ПБУ 14/2000. Це можна робити пропорційно обсягу продукції, способом зменшуваного залишку або лінійним методом.
У всіх випадках суму амортизації слід розраховувати виходячи з терміну корисного використання нематеріального активу. Відповідно до пункту 17 ПБУ 14/2000, цей термін відповідно дорівнює:
- Передбачуваного періоду, протягом якого організація може отримувати доходи від нематеріального активу;
- Кількості продукції, що планується одержати в результаті використання активу;
- Часу дії патенту, свідоцтва тощо
Трапляється, що не можна визначити строк корисного використання того чи іншого нематеріального активу. Тоді вважається, що він дорівнює 20.
Нарахування амортизації нематеріальних активів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді.
По рядку 110 відображають нематеріальні активи за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами на придбання, виготовлення і витратам за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, за мінусом нарахованої амортизації.
Вартість нематеріальних активів ВАТ «Білівське енергоуправління» склала:
· На 1.01.03 - 1 тис. руб.
· На 1.01.04 - 0 руб.
· На 1.01.05 - 0 руб.
Стаття «Основні засоби» (рядок 120)
У цій статті відбиваються активи, які:
- Використовуються для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб організації;
- Служать більше 12 місяців (виробничого циклу, якщо він довший за рік);
- Організація не збирається перепродавати;
- Надалі будуть приносити організації дохід.
Основні кошти показують по залишковій вартості. Вона дорівнює первісної вартості основних засобів, зменшеної на нараховану амортизацію. Ці дані організація повинна взяти з бухгалтерського обліку.
Згідно з пунктом 18 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), в бухобліку амортизацію основних засобів треба нараховувати одним з таких способів:
1. лінійним;
2. зменшуваного залишку;
3. списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання;
4. списання вартості пропорційно обсягу продукції.
Застосування одного зі способів по групі однорідних об'єктів основних засобів здійснюється протягом усього строку їх корисного використання.
Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім основних засобів, які за рішенням керівника організації на реконструкції і модернізації, або переведених на консервацію на термін більше трьох місяців.
Комерційна організація має право не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкти основних засобів за відновною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами з віднесенням виникаючих різниць на рахунок додаткового капіталу організації, якщо інше не встановлено законодавством РФ.
По цій статті не показують основні засоби, вартість яких не перевищує 10 000 руб. Такі кошти треба відразу списувати на витрати. Це встановлено пунктом 18 ПБО 6 / 01.
Отже, по рядку 120 балансу показують залишкову вартість основних засобів, що належать організації. Це стосується як діючих об'єктів, так і законсервованих або перебувають у запасі.
Таким чином, по цьому рядку відображається:
· Вартість земельних ділянок та об'єктів природокористування (вода, надра та ін), капітальні вкладення в багаторічні насадження, витрати на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та ін меліоративні роботи) та орендовані об'єкти основних засобів, включені в установленому порядку до складу основних коштів. Такі основні засоби не амортизуються (п. 17 ПБУ 6 / 01).
· Залишкова вартість будівель, машин і устаткування (як діючих, так і перебувають на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації або в запасі).
Вартість основних засобів ВАТ «Білівське енергоуправління» склала:
· На 1.01.03 - 87916 тис. руб.
· На 1.01.04 - 88190 тис. руб.
· На 1.01.05 - 94717 тис. руб.
Стаття «Незавершене будівництво» (рядок 130)
За рядку 130 відображають капітальні вкладення організації. До них відносяться:
- Витрати з будь-яких будівельно-монтажних робіт;
- Вартість інших капітальних робіт (це можуть бути проектно-вишукувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи);
- Вартість об'єктів капітального будівництва, які вже використовуються, але ще не введені в експлуатацію;
- Вартість нерухомості, права на яку не зареєстровані;
- Витрати по формуванню основного стада;
- Вартість обладнання, ще не переданого в монтаж;
- Аванси, видані підрядчику, який веде капітальне будівництво.
При заповненні статті «Незавершене будівництво» слід керуватися Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій, затвердженим листом Мінфіну РФ від 30.12.93 № 160 і Положенням по бухгалтерському обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 94, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 20.12.94 № 167 ».
Капітальні вкладення ВАТ «Білівське енергоуправління» склали:
· На 1.01.03 - 1500 руб.
· На 1.01.04 - 4332 тис. руб.
· На 1.01.05 - 2121 тис. руб.
Стаття «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» (рядок 135)
Залишкову вартість майна, яке призначене для здачі в оренду або тимчасове користування, треба показати по рядку 135.
Також по даній рядку записують залишкову вартість майна, призначеного для передачі в лізинг. Це первісна вартість, зменшена на амортизацію. Слід зауважити, що термін корисного використання такого майна в бухобліку нічим не обмежений. Як правило, він дорівнює періоду, на який укладено договір лізингу.
По цьому рядку в бухгалтерському балансі ВАТ «Білівське енергоуправління» станом на 1.01.2003г., 1.01.2004г., 1.01.2005г. показники не наведено. Це означає, що у підприємства відсутнє майно, призначене для здачі в оренду, лізинг або в оренду.
Стаття «Довгострокові фінансові вкладення» (рядок 140)
Фінансові вкладення враховуються як довгострокові, якщо термін обігу (погашення) за ними становить більше 12 місяців після звітної дати.
По рядку 140 відображають довгострокові інвестиції в цінні папери і в статутні капітали інших організацій. Також тут вказують суми, передані в борг.
По цьому рядку показують:
- Вкладення в статутні капітали дочірніх організацій (Згідно зі статтею 105 Цивільного кодексу РФ, господарське товариство є дочірнім, якщо основна організація має право впливати на його рішення. А це відбувається, коли основне товариство володіє контрольним пакетом акцій у статутному капіталі дочірнього);
- Суму інвестицій у статутні капітали залежних товариств (Відповідно до статті 106 Цивільного кодексу РФ акціонерне товариство вважається залежним, якщо інше підприємство має більше 20 відсотків його голосуючих акцій. А товариство з обмеженою відповідальністю залежно, коли в іншої організації більше 20 відсотків його статутного капіталу ;
- Довгострокові інвестиції в інші організації.
- Суми позик, які надані іншим організаціям більш ніж на 12 місяців.
інші довгострокові фінансові вкладення.
Довгострокові фінансові вкладення ВАТ «Білівське енергоуправління» склали:
· На 1.01.03 - 15 тис. руб.
· На 1.01.04 - 15 тис. руб.
· На 1.01.05 - 15 тис. руб.
Стаття «Відстрочені податкові активи» (Рядок 145)
По цьому рядку відображається сума відкладених податкових активів, обчислену відповідно до ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затверджений наказом Мінфіну РФ від 19.11.2002 № 114н.
Під відкладеним податковим активом розуміється частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Відкладені податкові активи, що відображаються за кодом показника 145 бухгалтерського балансу, дорівнюють величині, яка визначається як добуток тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену ст. 284 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) і діє на звітну дату.
Тимчасові різниці - це доходи і витрати, які формують прибуток (збиток) в бухобліку в одному звітному періоді, а оподатковуваний прибуток - в іншому. Тобто, визнаються в бухгалтерському та податковому обліку в різних звітних періодах. Тимчасові різниці формують відкладений податок на прибуток, який збільшує або зменшує податок на прибуток, який організація сплатить у наступних звітних періодах.
Розрізняють відраховані і оподатковувані тимчасові різниці. Тимчасові різниці - це доходи і витрати, які зменшують обліковий прибуток у поточному звітному періоді, а оподатковуваний прибуток - у наступних.
Організація визнає відкладені податкові активи у тому звітному періоді, в якому виникають тимчасові різниці, за умови існування ймовірності того, що вона отримає оподатковуваний прибуток в наступних звітних періодах.
Відкладені податкові активи відображаються в бухгалтерському обліку з урахуванням всіх тимчасових різниць, за винятком випадків, якщо є ймовірність того, що тимчасова різниця не буде зменшена або повністю погашена в наступних звітних періодах.
На 1.01.2004 року даний показник у балансі ВАТ «Білівське енергоуправління» склав 359 тис. руб., А на 1.01.2005 року - 1065 тис. руб.
Стаття «Інші необоротні активи» (Рядок 150)
По рядку 150 вказують засоби і вкладення, які не були відображені за інших рядках розділу «Необоротні активи» Бухгалтерського балансу. Станом на 1.01.2003г., 1.01.2004г., 1.01.2005г. інші необоротні активи відсутні.
Стаття «РАЗОМ по розділу I »(Рядок 190).
По цьому рядку відображається сума значень рядків 110 - 120.
Необоротні активи ВАТ «Білівське енергоуправління» склали:
· На 1.01.02 - 89432 тис. руб.
· На 1.01.03 - 92896 тис. руб.
· На 1.01.04 - 97918 тис. руб.
Розділ II «Оборотні активи»
Група статей «Запаси»
За відповідними статтями групи статей «Запаси» відбивають залишки матеріально-виробничих запасів, призначених для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, для управлінських потреб організації (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності), для продажу чи перепродажу (готова продукція, товари), а також інші матеріальні цінності (тварини на вирощуванні та відгодівлі). У зазначеній групі відображають за відповідними статтями витрати організації, які значаться у незавершеному виробництві (витрати обігу), витрати майбутніх періодів.
Матеріально-виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі в оцінці, передбаченій Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, Положенням з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 19.07.2001 р. № 44н.
Відповідно до пункту 5 Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), такі цінності відображаються в бухобліку за фактичною собівартістю.
При здійсненні організаціями обліку заготовляння матеріально-виробничих запасів з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» в бухгалтерському балансі сума значаться на кінець звітного року відхилень фактичних витрат з придбання матеріально-виробничих запасів від їх облікової ціни або відхилень, пов'язаних з наданням організації знижок (накидок) згідно з договором, виникненням сумових різниць за розрахунками за придбання матеріально-виробничих запасів, приєднується до вартості залишків матеріально-виробничих запасів, відображених за відповідними статтями групи статей «Запаси», або віднімається, в разі виникнення сумових різниць.
По рядку 210 «Запаси» відбивають їх загальну суму, яка склала:
· На 1.01.02 - 1812 тис. руб.
· На 1.01.03 - 2039 тис. руб.
· На 1.01.04 - 2684 тис. руб.
Далі бухгалтер розшифровує ці суми.
По рядку «сировина, матеріали та інші аналогічні цінності» наводиться інформація про матеріали, покупних напівфабрикатах, комплектуючих, паливі, тарі, запасних частинах. Даний показник склав:
· На 1.01.02 - 1472 тис. руб.
· На 1.01.03 - 1611 тис. руб.
· На 1.01.04 - 2556 тис. руб.
По рядку «тварини на вирощуванні та відгодівлі» вказують загальну вартість тварин, яких розводить господарство, птиці, звірів, бджіл і т. п. (їх вартість відображається в балансі в оцінці, передбаченої в галузевих методичних рекомендаціях).
Даний вид активу у підприємства відсутні.
По рядку «витрати в незавершеному виробництві відображають витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги).
До незавершеного виробництва відносяться:
продукція (роботи), не пройшли всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом;
неукомплектовані вироби, на минулі випробувань і технічне приймання.
Незавершене виробництво відображається в оцінці, прийнятої організацією при формуванні облікової політики відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку.
У ВАТ «Білівське енергоуправління» витрати в незавершеному виробництві відсутні.
По рядку «готова продукція і товари для перепродажу" відображається собівартість готової продукції і товарів. Причому готова продукція відображається за фактичною або нормативної (планової) собівартості (або іншою оцінкою, передбаченої Положенням ведення бухгалтерського обліку), товари обліковують за покупної вартості.
Треба сказати, що з величини, записаної по рядку 214, слід виключити суму резерву під зниження вартості матеріальних цінностей (якщо його створювали). Створювати такі резерви дозволяє пункт 25 ПБУ 5 / 01. Вони потрібні в ситуаціях, коли ринкова ціна готової продукції виявилася нижче її фактичної собівартості.
Собівартість готової продукції і товарів склала:
· На 1.01.03 - 10 тис. руб.
· На 1.01.04 - 7 тис. руб.
· На 1.01.05 - 14 тис. руб.
По рядку «товари відвантажені» вказують вартість відвантаженої продукції в разі, якщо право власності переходить до покупця не в момент передачі цього товару, а в інший час. Відвантажена продукція відображається за фактичною або нормативної (планової) собівартості (або іншою оцінкою, передбаченої Положенням ведення бухгалтерського обліку).
По цьому рядку залишки відсутня.
По рядку «витрати майбутніх періодів» відображають витрати, які зроблено у звітному році, але відносяться до наступних періодів. До них зокрема відносяться:
- Витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами;
- Витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях;
- Витрати, пов'язані з освоєнням нових організацій, виробництв, цехів та агрегатів;
- Витрати по нерівномірно проведеного ремонту основних засобів (по організаціям, не утворює у встановленому порядку резерву на ремонт основних засобів);
- Витрати на рекламу;
- Витрати на підготовку кадрів.
Витрати майбутніх періодів підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції тощо), протягом періоду, до якого вони відносяться.
Витрати майбутніх періодів склали:
· На 1.01.03 - 330 тис. руб.
· На 1.01.04 - 421 тис. руб.
· На 1.01.05 - 114 тис. руб.
По рядку «інші запаси" відображається вартість матеріально-виробничих цінностей і визнані організацією витрати, що не знайшли відображення в попередніх рядках групи статей «Запаси».
У балансі ВАТ «Білівське енергоуправління» показник відсутній.
Стаття «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (Рядок 220)
По рядку 220 враховують суми «вхідного» ПДВ, що не відшкодовані з бюджету. Згідно зі статтями 171 і 172 Податкового кодексу РФ, організація має право відшкодувати ПДВ, сплачений постачальникам, якщо товар (роботи, послуги):
- Оприбуткований;
- Оплачений;
- Придбаний для виробничої діяльності або для перепродажу;
- Оформлений рахунком-фактурою, в якому окремим рядком виділено суму ПДВ.
Податок на додану вартість по придбаним цінностям склав:
· На 1.01.03 - 1951 тис. руб.
· На 1.01.04 - 2710 тис. руб.
· На 1.01.05 - 1154 тис. руб.
Група статей «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)».
Довгостроковою вважається заборгованість, яку погасять не раніше ніж через 12 місяців після звітної дати. Обчислення цього терміну починається з 1-го числа місяця, наступного за тим, в якому заборгованість була відображена в обліку.
За отриманими позиками і кредитами заборгованість відображається в обліку відсотків, належних до сплати на кінець звітного періоду.
По рядку 230 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)» показують загальну суму довгострокової дебіторської заборгованості. ВАТ «Білівське енергоуправління» не має в балансах за 2002-2004рр. даних по цьому рядку.
По рядку «покупці і замовники» відбивають довгострокову заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари, виконані роботи та надані послуги. Крім того, за рядку 230 відображають:
- Довгострокову дебіторську заборгованість, яка забезпечена товарними векселями;
- Довгострокові заборгованості дочірніх і залежних товариств;
- Суму авансів, сплачених іншим організаціям;
- Заборгованості засновників (учасників) організації за вкладами до статутного (складеного) капітал організації;
- Заборгованість фінансових і податкових органів, працівників, які заподіяли матеріальну шкоду, підзвітних осіб і т. п.
Група статей «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)»
Короткостроковій рахується дебіторська заборгованість, яку погасять не раніше ніж через 12 місяців після звітної дати. Обчислення цього терміну починається з 1-го числа місяця, наступного за тим, в якому заборгованість була відображена в обліку.
По рядку 240 «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)» показують загальну суму короткострокової дебіторської заборгованості, яка склала:
· На 1.01.03 - 13952 тис. руб.
· На 1.01.04 - 17189 тис. руб.
· На 1.01.05 - 9608 тис. руб.
По рядку «покупці і замовники» відбивають довгострокову заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари, виконані роботи та надані послуги. Крім того, по рядку 240 відображають:
- Короткострокову дебіторську заборгованість, яка забезпечена товарними векселями;
- Короткострокову заборгованості дочірніх і залежних товариств;
- Суму авансів, сплачених іншим організаціям;
- Заборгованості засновників (учасників) організації за вкладами до статутного (складеного) капітал організації;
- Заборгованість фінансових і податкових органів, працівників, які заподіяли матеріальну шкоду, підзвітних осіб і т. п.
Дебіторська заборгованість, яка надається в бухгалтерському балансі як довгострокова і передбачувана до погашення у звітному році, може бути представлена ​​на початок цього звітного року як короткострокова. Зазначений факт необхідно розкрити в поясненні до бухгалтерського балансу.
Складаючи звітність, бухгалтер може виявити суми дебіторської заборгованості, не погашеної у встановлені терміни і не забезпеченої відповідними гарантіями. Це, так звана, сумнівна дебіторська заборгованість. Її суму організація може зменшити на резерв сумнівних боргів. Створювати його дозволяє пункт 70 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.
Стаття «Короткострокові фінансові вкладення» (Рядок 250)
За статтею "Короткострокові фінансові вкладення відображаються фактичні витрати на інвестиції організації в цінні папери інших організацій, державні цінні папери тощо, позики, надані організацією іншим організаціям.
Короткострокові фінансові вкладення ВАТ «Білівське енергоуправління» у структурі оборотних активів складають:
· На 1.01.03 - 1048 тис. руб.
· На 1.01.04 - 2500 тис. руб.
· На 1.01.05 - 3500 тис. руб.
Стаття «Грошові кошти» (Рядок 260)
По рядку 260 наводять суму грошових коштів, яку має організація. При цьому іноземну валюту перераховують в рублі за курсом, встановленому Центральним банком РФ на 31 грудня звітного року. Такий порядок встановлено Положенням по бухгалтерському обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000).
По рядку 260 відображається:
- Залишок грошових коштів у касі організації;
- Залишок грошових коштів організації на розрахункових рахунках у банках;
- Залишок грошових коштів організації на валютних рахунках у банках;
- Інші кошти: спеціальні рахунки в банках, переклади в дорозі, грошові документи.
Загальна сума грошових коштів аналізованого підприємства склала:
· На 1.01.03 - 108 тис. руб.;
· На 1.01.04 - 333 тис. руб.;
· На 1.01.05 - 1400 тис. руб.
Стаття «Інші оборотні активи»
По рядку 270 «Інші оборотні активи» показують суми, не відображені за іншими статтями розділу II Бухгалтерського балансу. На балансі ВАТ «Білівське енергоуправління» даних активів немає.
Стаття «РАЗОМ по розділу II» (Рядок 290).
По цьому рядку відображається підсумкове значення розділу «Оборотні активи», тобто сума рядків 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270.
Загальна сума оборотних активів ВАТ «Білівське енергоуправління» склала:
· На 1.01.03 - 18871 тис. руб.
· На 1.01.04 - 24771 тис. руб.
· На 1.01.05 - 18346 тис. руб.
Стаття «БАЛАНС (сума рядків 190 +290)» (Рядок 300).
По цьому рядку відображається підсумкове значення активів (необоротних і оборотних). Значення цього рядка - валюта балансу.
Загальна сума активів ВАТ «Білівське енергоуправління» склала:
· На 1.01.03 - 108303 тис. руб.
· На 1.01.04 - 117667 тис. руб.
· На 1.01.05 - 116264 тис. руб.
Пасив балансу. Розділ III «Капітал і резерви»
Стаття «Статутний капітал» (Рядок 410)
За рядку 410 відображається відповідно до установчих документів величина статутного (складеного) капіталу організації, а по державних і муніципальних унітарним підприємствам - величина статутного фонду.
Збільшення і зменшення статутного (складеного) капіталу згідно зі встановленим порядком відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності після внесення відповідних змін до установчих документів.
Розмір статутного капіталу ВАТ «Білівське енергоуправління» склав:
· На 1.01.03 - 16 тис. руб.
· На 1.01.04 - 16 тис. руб.
· На 1.01.05 - 16 тис. руб.
Стаття «Власні акції, викуплені в акціонерів»
По цьому рядку показується вартість власних акцій, викуплених у акціонерів, або вартість часток учасників, викуплених товариством. При підрахунку підсумку балансу зазначена сума береться зі знаком «мінус».
По цьому рядку показник у балансі ВАТ не наведено, що означає, що у підприємства відсутні викуплені в акціонерів акції.
Стаття «Додатковий капітал»
По рядку 420 записують величину додаткового капіталу.
По цьому рядку відображаються:
- Емісійний дохід акціонерного товариства (Суми, отримані понад номінальну вартість акцій, розміщених товариством, за мінусом витрат з їх продажу);
- Суми дооцінки відповідно до встановленого порядку необоротних активів організації (основних засобів, об'єктів капітального будівництва та інших матеріальних об'єктів майна організації з терміном корисного використання понад 12 місяців);
- Частина нерозподіленого прибутку, що залишилася в розпорядженні організації, у розмірі, направленому на капітальні вкладення.
Інші аналогічні цінності враховуються як додатковий капітал і відображаються в бухгалтерському балансі окремо.
Додатковий капітал ВАТ «Білівське енергоуправління» залишив:
· На 1.01.03 - 91448 тис. руб.
· На 1.01.04 - 93816 тис. руб.
· На 1.01.05 - 96239 тис. руб.
Група статей «Резервний капітал»
У цій групі відображають залишок резервного капіталу та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства Російської Федерації або установчими документами.
По рядку 430 «Резервний капітал» показують загальну величину резервного фонду. Далі ця сума розбивається по окремих рядках.
По рядку «резервні фонди, утворені відповідно до законодавства" відображається сума залишків резервного фонду, який створено у відповідності до законодавства України. Оскільки резервний фонд зобов'язані створювати лише акціонерні товариства, то саме вони заповнюють цей рядок.
По рядку «резерви, утворені відповідно до установчих документів записують залишки резервів, які створені на підставі установчих документів організації. У ВАТ «Білівське енергоуправління» резервних фондів не створено.
Стаття «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
По цьому рядку відображають:
- Показують залишок нерозподіленого прибутку минулих років;
- Збиток, який підприємство отримало в минулі роки і до цих пір не покрило;
- Чистий прибуток, яку організація отримала у звітному році за даними бухгалтерського обліку;
- Збиток, який підприємство отримало в звітному році;
При цьому збиток за цьому рядку відображається в круглих дужках.
Нерозподілений прибуток ВАТ «Білівське енергоуправління» склала:
· На 1.01.03 - 1049 тис. руб.
· На 1.01.04 - 1039 тис. руб.
· На 1.01.05 - 5601 тис. руб.
Стаття «РАЗОМ по розділу III» (Рядок 490).
По цьому рядку відображається підсумкове значення розділу «Капітал і резерви», тобто сума рядків 410, 411 (береться зі знаком мінус), 420, 430, 470
Розділ IV «Довгострокові зобов'язання»
Стаття «Позики та кредити» (Рядок 510)
По цій статті відображаються позики, які організація повинна повернути більше ніж через 12 місяців. Дана заборгованість наводиться з урахуванням всіх відсотків, нарахованих до звітної дати. Це встановлено пунктом 73 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації.
По рядку 510 наводять суму довгострокових кредитів і позик. Зокрема, вказують суму довгострокових кредитів, величину довгострокових позик.
Зобов'язання, що подаються в бухгалтерському балансі як довгострокові і передбачувані до погашення у звітному році, можуть бути представлені на початок звітного року як короткострокові. Факт подання зобов'язань, врахованих раніше як довгострокові, як короткострокових, слід в поясненні до бухгалтерського балансу.
Стаття «Відстрочені податкові зобов'язання» (Рядок 515)
По цьому рядку відображається сума відкладених податкових зобов'язань, обчислена відповідно до ПБУ 18/02.
Оподатковувані тимчасові різниці - це такі доходи і витрати, які збільшують обліковий прибуток у поточному звітному періоді, а оподатковуваний - у наступних. За оподатковуваним тимчасових різницях в бухгалтерському обліку формуються відкладені податкові зобов'язання.
Для цілей ПБУ 18/02 під відкладеним податковим зобов'язанням розуміється частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.
Відкладені податкові зобов'язання визнаються у тому звітному періоді, в якому виникають оподатковувані тимчасові різниці.
Відкладені податкові зобов'язання дорівнюють величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Російської Федерації про податки і збори і діє на звітну дату.
Стаття «Інші довгострокові зобов'язання»
По рядку 520 записують довгострокові заборгованості, які ще не були відображені в розділі IV «Довгострокові зобов'язання».
Стаття «РАЗОМ по розділу IV» (Рядок 590).
По цьому рядку відображається підсумкове значення розділу «Довгострокові зобов'язання», тобто сума рядків 510, 515, 520.
Розділ V «Короткострокові зобов'язання»
Стаття «Позики та кредити» (Рядок 610)
За цією статтею відображається заборгованість організації за кредитами і позиками, які отримані менш ніж на 12 місяців. Крім цього тут можна відобразити і заборгованість, яка в минулих звітних періодах вважалася довгостроковій, а цього року має бути погашена. При цьому всі такі випадки необхідно відзначити в поясненнях до бухгалтерського балансу.
Заборгованість по короткострокових кредитах і позиках наводиться з урахуванням відсотків, які організація повинна сплатити у звітному періоді.
Заборгованість організації за кредитами і позиками, які отримані менш ніж на 12 місяців, підприємство не має.

Група статей «Кредиторська заборгованість»
По рядку 620 відображають загальну суму кредиторської заборгованості організації, що підлягає погашенню протягом 12 місяців після звітної дати. Далі цю суму розшифровують, яка склала:
· На 1.01.03 - 6292 тис. руб.
· На 1.01.04 - 14672 тис. руб.
· На 1.01.05 - 8904 тис. руб.
По рядку «заборгованість перед персоналом" відображаються нараховані, але ще виплачені суми оплати праці, і вони склали:
· На 1.01.03 - 636 тис. руб.
· На 1.01.04 - 574 тис. руб.
· На 1.01.05 - 639 тис. руб.
По рядку «заборгованість перед державними позабюджетними фондами» вказують заборгованість по єдиному соціальному податку, а також з обов'язкового пенсійного страхування і страхування від нещасних випадків і професійних захворювань. Т. е. відображається заборгованість з відрахувань до державних позабюджетних фондів:
- Пенсійні фонд РФ;
- Фонд соціального страхування РФ;
- Фонди обов'язкового медичного страхування.
Заборгованість перед державними позабюджетними фондами склала:
· На 1.01.03 - 0 руб.
· На 1.01.04 - 477 тис. руб.
· На 1.01.05 - 845 тис. руб.
По рядку «заборгованість з податків і зборів» відображають заборгованість організації за розрахунками з бюджетом за податками, зборами. Ця заборгованість склала:
· На 1.01.03 - 152 тис. руб.
· На 1.01.04 - 1655 тис. руб.
· На 1.01.05 - 670 тис. руб.
По рядку «інші кредитори» записують заборгованості організації, дані про які не відображені за іншими статтями цієї групи. Зокрема, по цьому рядку можуть бути відображені:
- Заборгованість організації по платежах з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівників організації та інших видів страхування;
- Заборгованість з відрахувань відповідно до порядку, встановленого законодавством РФ, в позабюджетні фонди та інші спеціальні фонди (крім фондів, заборгованість з відрахувань до яких відображається за статтею «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами»);
- Сума орендних зобов'язань організації за основні засоби, передані їй на умовах довгострокової оренди;
- Суми, отримані від сторонніх організацій авансів за майбутнім розрахунками за укладеними договорами, та інші.
Сума такої заборгованості:
· На 1.01.03 - 96 тис. руб.
· На 1.01.04 - 21 тис. руб.
· На 1.01.05 - 21 тис. руб.
Стаття «Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів» (Рядок 630)
По рядку 630 наводять заборгованість організації перед її учасниками (засновниками) по належних до виплати дивідендів, відсотків по акціях, облігаціях.
Заборгованості перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів ВАТ «Білівське енергоуправління» не має.

Стаття «Доходи майбутніх періодів» (рядок 640)
По рядку 640 показують доходи організації, які отримані в звітному році, але відносяться до майбутніх періодів. До таких доходів відносять:
- Різницю між сумою, яку слід стягнути з винних осіб за недостачу матеріальних цінностей, і балансовою вартістю цих цінностей;
- Вартість майна, яке отримано безоплатно;
- Орендну плату, отриману за кілька місяців вперед, і т. п.
Крім того, по цьому рядку комерційні організації відображають залишки цільового фінансування та бюджетних коштів.
У звітних періодах (2002, 2003, 2004г.г.г.) Підприємством таких доходів не отримано.
Стаття «Резерви майбутніх витрат» (Рядок 650)
По рядку 650 записують суми, які організація зарезервувала, щоб покрити майбутні витрати. Згідно з пунктом 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, організація може створювати резерви на:
- Майбутню оплату відпусток;
- Виплату щорічної винагороди за вислугу років;
- Виплату винагород за підсумками роботи за рік;
- Ремонт основних засобів;
- Підготовчі роботи в сезонному виробництві;
- Ремонт предметів прокату;
- Покриття передбачуваних витрат;
- Гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
- Рекультивацію земель та інші природоохоронні заходи.
Станом на 1.01.2003г., 2004р., 2005р. таких резервів підприємство не має.

Стаття «Інші короткострокові зобов'язання" (Рядок 660)
По рядку 660 показують короткострокові зобов'язання, які не відображені за інших рядках даного розділу. За аналізований період ВАТ «Білівське енергоуправління» не має інших короткострокових зобов'язань.
Стаття «РАЗОМ по розділу V" (Рядок 690).
По цьому рядку відображається підсумкове значення розділу «Короткострокові зобов'язання», тобто сума рядків 610, 620, 630, 640, 650, 660.
Загальна сума короткострокових зобов'язань ВАТ «Білівське енергоуправління» склала:
· На 1.01.03 - 6292 тис. руб.
· На 1.01.04 - 14672 тис. руб.
· На 1.01.05 - 8904 тис. руб.
Стаття «БАЛАНС» (Рядок 700).
По цьому рядку відображається підсумкове значення пасиву балансу (сума капіталу і резервів, довгострокових зобов'язань і короткострокових зобов'язань). Значення цього рядка - валюта балансу.
Баланс ВАТ «Білівське енергоуправління»:
· На 1.01.03 - 108303 тис. руб.
· На 1.01.04 - 117667 тис. руб.
· На 1.01.05 - 116264 тис. руб.
Згідно п. 60 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених наказом Мінфіну Росії № 60н, організаціям рекомендується в порядку довідки у формі № 1 «Бухгалтерський баланс» за підсумком даних про активи організації, капіталу, резервів і зобов'язань організації наводити дані про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках.

Довідка про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках
По рядку «Орендовані основні засоби» Довідки відображають вартість орендованих основних засобів (крім довгостроково орендованих основних засобів, які обліковуються на балансовому рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності»), включаючи ті, що отримані за договором лізингу. А потім лізингове майно потрібно окремо вказати ще й по рядку «у тому числі по лізингу».
У аналізованого підприємства відсутні орендовані основні засоби.
По рядку «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» показують вартість товарно-матеріальних цінностей, які прийняті на відповідальне зберігання.
Організації - покупці враховують як прийняті на зберігання у випадках:
- Отримання від постачальників товарно-матеріальних цінностей, за якими організація на законних підставах відмовилася від акцепту рахунків - платіжних вимог та їх оплати;
- Отримання від постачальників неоплачених товарно-матеріальних цінностей, заборонених до витрачання за умовами договору їх оплати;
- Прийняття товарно-матеріальних цінностей з інших причин.
Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання враховуються в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах або рахунках - платіжних вимогах.
По рядку «Товари, прийняті на комісію" записується вартість товарів, прийнятих на комісію.
Товари, прийняті на відповідальне зберігання, враховуються в цінах, передбачених у приймально-здавальних актах.
У аналізованого підприємства відсутні товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання і комісію.
По рядку «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» наводяться заборгованості неплатоспроможних дебіторів, списані у збиток.
Ця заборгованість повинна враховуватися за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржників.
Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів ВАТ «Білівське енергоуправління» склала:
· На 1.01.03 - 1172 тис. руб.
· На 1.01.04 - 0 руб.
· На 1.01.05 - 0 руб.
По рядку «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані" відображаються дані про гарантії, отриманих у забезпечення виконання зобов'язань і платежів, а також забезпечень, отриманих під товари, передані іншим підприємствам на консигнацію.
Станом на 1.01.2003г., 1.01.2004г., 1.01.2005г. забезпечень не отримано.
По рядку «Забезпечення зобов'язань і платежів видані» потрібно записати суми тих гарантій, які видала організація.
Підприємство в період 2001-2003р.р. гарантій не видавало.
По рядку «Знос житлового фонду" показується сума зносу, нарахована по об'єктах житлового фонду. Нарахування зносу по об'єктах житлового фонду проводиться в кінці року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів.
Знос по даному виду об'єктів не нараховано у ВАТ «Білівське енергоуправління».
По рядку «Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів» наводяться суми зносу, які нараховані за об'єктами зовнішнього благоустрою, лісового та дорожнього господарств, спеціалізованих споруд судноплавної обстановки і т. д. Нарахування зносу за даними об'єктах проводиться в кінці року за встановленими нормами амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних засобів
Знос по даному виду об'єктів не нараховано у ВАТ «Білівське енергоуправління».
По рядку «Нематеріальні активи, отримані в користування» вказується вартість цінностей, що обліковуються за балансом, але не були відображені в попередніх рядках.
Інших активів у користування підприємством отримано не було.
1.3 Бухгалтерський баланс - основне джерело аналізу фінансового стану
Аналіз фінансового стану підприємств здійснюється в основному за даними річної та квартальної бухгалтерської звітності і в першу чергу за даними бухгалтерського балансу.
Прийнята угруповання показників дозволяє здійснити досить глибокий аналіз фінансового стану підприємства.
Це угрупування зручна для «читання балансу», під яким приймають попереднє загальне ознайомлення з підсумками роботи підприємства і його фінансовим станом безпосередньо з бухгалтерського балансу.
При читанні балансу з'ясовують: характер зміни підсумку балансу і його окремих розділів статей, правильність розміщення коштів підприємства, його поточну платоспроможність і т. п.
Читання балансу, зазвичай, починають із встановлення зміни величини балансу аналізований період часу. Для цього підсумок балансу на початок року порівнюють з підсумком балансу на кінець періоду.
Горизонтальний аналіз означає зіставлення статей балансу і обчислюваних по них показників на початок і кінець одного або кількох звітних періодів; він допомагає виявити відхилення, які потребують подальшого вивчення. При горизонтальному аналізі обчислюють абсолютні та відносні зміни показників. Зіставлення дозволяє визначити загальний напрямок руху балансу. У звичайних виробничих умовах збільшення підсумків балансу оцінюють позитивне, а зменшення - негативно.
Після оцінки динаміки зміна балансу доцільно встановити відповідність динаміки балансу з динамікою обсягу виробництва і реалізації продукції, а також прибутку підприємства.
Більш швидкий темп зростання обсягу виробництва, реалізації продукції і прибутку в порівнянні з темпом зростання суми балансу вказує на поліпшення використання коштів. Для встановлення темпів зростання обсягу виробництво, реалізації продукції і прибутку використовують дані підприємства про виробництво продукції, звіт про фінансові результати та баланс.
Показники прибутку, товарної і реалізованої продукції в розрахунку на один карбованець (квартальної) вартості майна доцільно обчислювати і зіставляти з даними минулих років, а також з аналогічними показниками інших підприємств.
Зазначені показники в країнах з ринковою економікою використовуються з метою характеристики ділової активності керівників підприємства. Для характеристики ділової активності використовуються також показників фондовіддачі, матеріаломісткості, продуктивності праці, оборотності оборотного капіталу, власного капіталу, коефіцієнти стійкості економічного зростання і чистої виручки.
Крім з'ясування спрямованості зміни всього балансу, слід з'ясувати характер зміни окремих його статей і розділів, тобто здійснити подальший аналіз по горизонталі. Позитивно оцінки заслуговує збільшення в активі балансу грошових коштів, цінних паперів, короткострокових і довгострокових фінансових вкладень і, як правило, основних коштів, капітальних вкладень, нематеріальних активів і виробничих запасів, а в пасиві балансу - підсумку першого розділу і особливо суми прибутку, резервного фонду , фондів спеціального призначення. Як правило, негативної оцінки заслуговує різкий ріст дебіторської і кредиторської заборгованості в активі і в пасиві балансу. У всіх випадках негативно оцінюють наявність і збільшення за статтями «збитки» і «резерви по сумнівних боргах».
Читання цих статей балансу дозволяє зробити деякі висновки про фінансовий стан підприємств. Так, наявність збитків свідчить про нерентабельність даного підприємства. Якщо підприємство є планово-збитковим, то суму збитку слід зіставити з плановою величиною і з сумою збитку попереднього балансу. Це дозволити виявити тенденцію, що склалася.
У процесі подальшого аналізу балансу вивчають структуру коштів підприємств та джерел їх утворення (аналіз по вертикалі).
Вертикальний аналіз - це вираз статті (показника) через певне процентне співвідношення до відповідної базової статті (за базовим показником). За допомогою вертикального аналізу виявляють основні тенденції і зміни в діяльності підприємства.
Структура активу балансу складається з наступних показників: майно підприємства; основні засоби та інші необоротні активи (у відсотках до всіх засобів); матеріальні оборотні активи (у відсотках до оборотних засобів); грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення (у відсотках до оборотних засобів).
За цими показниками, перш за все, визначають тенденції змін оборотності усіх коштів майна підприємства його виробничого потенціалу.
При визначенні тенденції зміни оборотність коштів підприємства, крім оцінки зміни показника загальної оборотності засобів підприємства, вивчають співвідношення динаміки необоротних і оборотних коштів, а також використовують показники мобільності всіх коштів підприємства та оборотних коштів.
Фінансовий стан підприємства значною мірою обумовлюється його виробничої діяльності. Тому при аналізі фінансового стану підприємства (особливо на майбутній період) слід дати оцінку його виробничого потенціалу.
Для характеристики виробничого потенціалу використовують такі показники: наявність, динаміку і питому вагу виробничих активів у загальній вартості майно; наявність, динаміку і питому вагу основних засобів у загальній вартості майна; коефіцієнт зносу основних засобів; середню норму амортизації; наявність, динаміку і питому вагу капітальних вкладень і їх співвідношення з довгостроковими фінансовими вкладеннями.
Певні висновки про виробничу і фінансову політику підприємства можна зробити по відношенню капітальних вкладень і довгострокових вкладень. Більш високі темпи зростання фінансових вкладень можуть істотно знизити виробничі можливості підприємства.
Структура джерел коштів підприємства (пасив) включає в себе наступні показники: джерела коштів - всього; джерела власних коштів; власні оборотні кошти; позикові кошти, кредити і позикові кошти; кредиторська заборгованість; доходи і резерви підприємства.
Дані про структуру джерел господарських коштів використовується, перш за все, для оцінки фінансової стійкості підприємства та його ліквідності і по платоспроможності. Фінансова стійкість підприємства характеризується коефіцієнтами: власності, позикових коштів співвідношення позикових і власних коштів, мобільності власних коштів, співвідношення необоротних коштів сумою власних коштів і довгострокових пасивів.
Під ліквідністю розуміють можливість реалізації матеріальних та інших цінностей і перетворення їх у грошові кошти.
За ступенем ліквідності майна підприємства можна розділити на чотири групи:
- Першокласні ліквідні кошти (грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення);
- Легко реалізовані активи (дебіторська заборгованість, готова продукція і товари);
- Середньо реалізовані активи (виробничі запаси, МШП, незавершене виробництво, витрати обігу);
- Важко реалізовані або неліквідні активи (нематеріальні активи, основні засоби та обладнання до установки, капітальні довгострокові фінансові вкладення).
Ліквідність балансу оцінюють за допомогою спеціальних показників, що виражають співвідношень певних статей активу і пасиву балансу або структуру активу балансу. У більшій мірі в міжнародній практиці використовуються наступні показники ліквідності: коефіцієнт абсолютної ліквідності; проміжний коефіцієнт покриття і загальний коефіцієнт покриття. При обчисленні всіх цих показників використовують загальний знаменник - короткострокові зобов'язання, які обчислюються як сукупна величина короткострокових кредитів, короткострокових позик, кредиторської заборгованості.
Ліквідність балансу підприємства тісно пов'язана з його платоспроможністю, під якою розуміють здатність в належні терміни і в повній мірі відповідати за своїми зобов'язаннями.
Як вже відзначилося, платоспроможність підприємства сильно залежить від ліквідності балансу. Разом з тим на платоспроможність підприємства значне впливу чинять і інші чинники - політична й економічна ситуація в країні, стан грошового ринку, наявність і досконалість заставного та банківського законодавства, забезпеченість власним капіталом, фінансовий стан підприємств - дебіторів та інші.
Аналіз фінансового стану підприємства закінчують комплексної його оцінкою. При аналізі фінансового стану свого підприємства після комплексної оцінки розробляють заходи щодо поліпшення фінансового стану, звертаючи особливу увагу на розробку фінансової стратегії підприємства на перспективу і в найближчі періоди.
Таким чином, бухгалтерський баланс відображає стан засобів в узагальненій їх сукупності на той чи інший момент часу, розкриває структуру коштів та їх джерел у розрізі видів та груп, питома вага кожної групи, взаємозв'язок і взаємозалежність між собою. Дані балансу служать для виявлення найважливіших показників, що характеризують діяльність підприємства і його фінансовий стан.

Розділ 2. Аналіз господарської діяльності ВАТ «Білівське енергоуправління»
2.1 Аналіз виробництва та реалізації продукції
Основні завдання аналізу:
1. оцінка ступеня виконання плану і динаміки виробництва і реалізації продукції;
2. визначення впливу факторів на зміну величини цих показників;
3. виявлення внутрішньогосподарських резервів збільшення випуску і реалізації продукції;
4. розробка заходів щодо освоєння виявлених резервів.
Головним джерелом інформації для аналізу виробництва і реалізації продукції є статистична форма № П-1 «Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг».
Товарна продукція - характеризує в грошовому вираженні загальний обсяг продукції (робіт, послуг), виготовлення якої повністю завершено на даному підприємстві, яка здана на склад готової продукції. Товарна продукція оцінюється у діючих цінах, а для цілей аналізу перераховується у порівняні.
Реалізована продукція - це відвантажена готова продукція та оплачена покупцями і замовниками.
РП = О н.п. + ТП - Про к.п.,
де
Про н.п., Про к.п. - залишок на початок і кінець періоду.

2.1.1 Аналіз динаміки обсягу наданих послуг ВАТ «Білівське енергоуправління»
Таблиця 2.1.1.
Обсяг наданих послуг ВАТ «Білівське енергоуправління»
Показник
2002 р
2003 р
2004 р

Зміна, + / -

Темп росту,%

2003 р
до
2002 р
2004 р
до
2003 р
2003 р до 2002р
2004р
до
2003р
А
1
2
3
5
6
7
8
1. Обсяги наданих послуг у діючих цінах, тис. крб.
48161
59484
90670
+11323
+31186
123,5
152,43
1.1.Об'ем наданих послуг у порівнянних цінах, тис. крб.
48161
54470
61715
+6309
+7245
113,1
113,3
Як видно з таблиці 2.1.1. підприємство за аналізований період нарощує обсяги випуску і реалізації продукції. Протягом всього аналізованого періоду підприємство збільшило обсяги випуску і реалізації продукції на 88,26%, але якщо врахувати вплив інфляції, то приріст цього показника за 3 роки склав 28,14%.
2.1.2 Аналіз динаміки та структури реалізованих послуг ВАТ «Білівське енергоуправління»
Відомості про обсяги та вартість наданих послуг дозволяє дати оцінку діяльності підприємства за номенклатурою послуг, що надаються, а також дозволяє визначити які послуги вносять найбільший внесок у величину виручки.
Для такої оцінки складається таблиця 2.1.2.

Таблиця 2.1.2.
Динаміка і структура реалізації послуг (продукції, робіт) ВАТ ДХК КРУ «Білівське енергоуправління»
Показники
2002 р
2003 р
2004 р
Зміна
Тис. руб.
Уд. Вага%
Тис. руб.
Уд. Вага%
Тис. руб.
Уд. Вага%
2003-2002
2004-2003
+ / -
%
+ / -
%
Електро-постачання промисло-приємств
44813
93,04
53367
89,71
78475
86,55
+53367
89,71
+25108
У 1,47 рази
Підсобне сільське господарство
306
0,63
405
0,68
258
0,28
+405
0,68
-147
63,7
Виконано-ні роботи
2964
6,15
5576
9,37
11566
12,76
+5576
9,37
+5990
У 2,07 разу
Їдальня
78
0,18
136
0,24
228
0,25
+136
0,24
+92
У 1,67 раза
Інші
-
-
-
-
143
0,16
-
-
+143
-
Разом
48161
100
59484
100
90670
100
+59484
100
+31186
У 1,52 рази
Зі складеної таблиці 2.1.2. видно, що найбільшу питому вагу в загальній величині реалізованих послуг підприємства займає електропостачання промислових підприємств (86,55%). Хоча за аналізований період відбувалося нарощування обсягів електропостачання (до кінця 2004 року їх питома вага в обсязі наданих послуг скоротився на 6,5%), в цей же час збільшилася реалізація за статтею «виконаних роботи», питома вага яких досяг рівня 12,76% .

2.1.3 Аналіз ритмічності роботи підприємства
Ритмічність - один з важливих показників діяльності підприємства, тому що впливає на цілий ряд показників діяльності підприємства: оборотність капіталу, грошовий потік, собівартість продукції, величину прибутку і пр.
Для оцінки ритмічності надання послуг ВАТ «Білівське енергоуправління» складається таблиця 2.1.3.
Таблиця 2.1.3.
Аналіз ритмічності діяльності ВАТ «Білівське енергоуправління»
Період
Показник
1 кв.
2 кв.
3 кв.
4 кв.
Разом:
2002 р
Виручка, тис. грн.
13658
10182
10128
14193
48161
Уд.вес у річній,%
28,36
20,76
21,41
29,74
100
2003 р
Виручка, тис. грн.
16840
12741
12712
17191
59484
Уд.вес у річній,%
28,31
21,42
21,37
28,90
100
2004 р
Виручка, тис. грн.
25886
19122
19249
26412
90670
Уд.вес у річній,%
28,55
21,09
21,23
29,13
100
Ритмічно діючим підприємством можна назвати те підприємство, яке щоквартально отримує виручку від реалізації, яка дорівнює 25% від річної.
За даними таблиці 2.1.3. видно, що дане підприємство протягом кожного року працювало неритмічно. Це обумовлено цілою низкою факторів, основні з яких - кліматичні умови та тривалість світлового дня. Як випливає з таблиці, питома вага виручки за 1 і 4 квартали перевищує 28%, що свідчить про збільшення споживання електроенергії за рахунок скорочення світлового дня, а також зростання витрат електроенергії на опалення приміщень у холодну пору року.

2.2 Аналіз використання основних фондів
Одним з найважливіших факторів збільшення обсягу надання послуг для підприємств галузі є не тільки забезпеченість їх основними засобами в необхідній кількості і якості, але і їх ефективне використання.
Основними завданнями аналізу основних фондів підприємства є наступні:
- Вивчення структури, складу та руху ОФ;
- Оцінка технічного стану ОФ, ступеня їх оновлення і технічного вдосконалення;
- Вивчення ефективності використання ОФ;
- Оцінка впливу використання обладнання на обсяг продукції (робіт, послуг).
Джерела інформації - форма № 1 «Бухгалтерський баланс", форма № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» (розділ «Основні засоби»), форма № 11 «Відомості про наявність та рух основних фондів (засобів) підприємства та інших нефінансових активів», а також дані про переоцінку основних засобів, інвентарні картки обліку основних засобів.
2.2.1 Аналіз динаміки ОФ
Вивчення динаміки ОФ підприємства здійснюється на основі даних про середньорічну вартості ОФ. Показники середньорічної вартості ОФ за 3 роки наводяться в таблиці 2.2.1.

Таблиця 2.2.1.
Середньорічна вартість ОФ ВАТ «Білівське енергоуправління».
Категорії ОФ
2002 рік, тис. руб.
2003 рік, тис. руб.
2004 рік, тис. руб.
Зміна
2002-2003
2003-2004
Абс., Тис. руб.
Темп росту,%
Абс., Тис. руб.
Темп росту,%
1. Фонди основного виду діяльності.
181380
200586
225588
+19206
110,59
+25002
112,46
2. ОФ інших галузей, що виробляють товари
366
-
-
-
-
-
-
3. ОФ інших галузей, що надають послуги.
47
-
-
-
-
-
-
Всього
181793
200586
225588
+19206
110,59
+25002
112,46
За результатами даних, наведених у таблиці 2.2.1. видно, що в період з 1.01.2003 по 1.01.2005 відбулося збільшення середньорічної вартості ОФ підприємства на 43795 тис. руб. або на 24,09%. На 100% це обумовлено приростом ОФ основного виду діяльності, найбільший приріст вартості відбулося в 2003-2004 році на 25002 тис. руб. переважно за рахунок купівлі підприємством транспортних засобів і спеціальної техніки.
2.2.2 Аналіз структури ОФ
При оцінці зрушень, що відбуваються у складі ОФ підприємства необхідно розглянути, перш за все, їх загальну структуру. Крім того, аналіз структури дозволяє виявити питому вагу активної і пасивної частин ОФ в їх загальному обсязі. Від структури і питомої ваги активної частини ОФ в значній мірі залежить ефективність використання всіх ОФ, які не роблять безпосереднього впливу на обсяг продукції, але забезпечують нормальне функціонування активної частини ОФ та відповідні умови для працюючих, які належать до пасивної частини ОФ.
На обсяг, структуру і динаміку ОФ впливають такі фактори:
- Характер та особливості процесу виробництва;
- Тип його організації;
- Технології;
- Рівень спеціалізації та кооперації;
- Методи організації виробництва і праці.
З підвищенням безперервності процесу виробництва, зростання рівня спеціалізації, комплексної механізації та автоматизації виробництва, впровадження прогресивних технологічних процесів поліпшується структура ОФ за рахунок збільшення частки активної їх частини, а це в свою чергу створює умови для застосування більш раціональних форм організації праці.
Для аналізу структури ОФ складається таблиця 2.2.2.
З даних таблиці 2.2.2. випливає, що основну частку в структурі основних засобів становлять фонди, основного виду діяльності, з них, будівлі в період з 2002р- 2003 р . незначно зросла до 47060 тис. руб., але при порівнянні 2004 р . з 2002 р . приріст склав 5919 тис. руб. або 12,59%; вартість споруд збільшилася в період з 2002р. по 2004 р . на 745 тис. руб. або на 1,37%.
Також відбулося збільшення сумарної вартості машин та обладнання. Хоча в період з 2002-03 рр.. їх вартість знизилася на 36 тис. руб. або на 0,04%, то у порівнянні 2004р. з 2002р. мало місце збільшення на 18733 тис. руб. або на 19,73%.
Відбулося збільшення транспортних засобів у 2004 р . в порівнянні з 2002 р . воно склало 4090 тис. руб. або в 2,11 рази, а питома вага транспортних засобів у складі ОФ склав 3,37% проти 1,84% на початку періоду.
У цілому, за три аналізованих року вартість основних фондів підприємства збільшилася на 30422 тис. руб. або на 15,17%. Обсяг ППОФ зріс на 3305 тис. руб. (+1,65%).
Слід зазначити, що частки активної і пасивної частини в загальному обсязі промислово - виробничих ОФ приблизно рівні. На початок 2005 року частка активної частини ОФ перевищує 50%. Це говорить про те, що все менша частина ППОФ - це будівлі та споруди - бере безпосередню участь у процесі виробництва.

Таблиця 2.2.2.
Показники
Наявність на 1.01.
2003
Уд. вага,%
Наявність на 1.01.
2004
Уд. вага,%
Наявність на 1.01.
2005
Уд. вага,%
Відхилення
2002-2003
2003-2004
Абс.
Темп росту,%
Від уд. ваги,% п.
Абс.
Темп росту,%
Від уд. ваги,% п
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
А. Лише ОФ
200586
100
203891
100
231008
100
+3305
101,65
-
+27117
113,30
0
У т.ч.:
0
---
0
Б. Фонди основного виду діяльності
200173
99,79
203488
99,8
203478
88,8
+3315
101,66
0,01
-10
100,00
-11
З них:
1. будівлі
47013
23,49
47060
23,13
52932
22,91
+47
100,1
- 0,36
+5872
112,48
-0,22
2. споруди
54271
27,11
54461
26,76
55016
23,82
+190
100,35
- 0,35
+555
101,02
-2,94
Разом пасивна частина ОФ
101284
50,6
101521
49,89
107948
46,73
+237
100,23
- 0,71
6427
106,33
-3,16
4. машини та обладнання
94968
47,44
94932
46,65
113701
49,22
- 36
99,96
- 0,79
+18769
119,77
2,57
5. транспортні засоби
3684
1,84
6432
3,16
7774
3,37
+2748
в 1,75 рази
1,32
+1342
120,86
0,21
6. інструмент виробничий і госп. інвентар
237
0,12
603
0,3
1585
0,69
+366
У 2,5 рази
0,18
+982
У 2,62 рази
0,39
Разом активна частина ОФ.
98889
49,4
101967
50,11
123060
53,27
+3078
103,11
0,71
+21093
120,69
3,16
Структура ОФ.

2.2.3 Аналіз руху ОФ
Для загальної характеристики руху ОФ використовують коефіцієнти надходження (оновлення), вибуття, приросту і компенсації вибуття ОФ.
Коефіцієнт надходження (оновлення) показує інтенсивність оновлення ОФ і дорівнює відношенню вартості ОФ знову введених в дію до вартості ОФ але кінець цього періоду.
Кпост .= ОФввед / ОФконец
Коефіцієнт вибуття характеризує інтенсивність вибуття ОФ зі сфери виробництва і дорівнює відношенню ОФ, що вибули за певний період до ОФ на початок цього періоду:
Квиб = ОФвиб / ОФначало
Коефіцієнт приросту характеризує нарощування виробничо-технічного потенціалу та дорівнює відношенню різниці введених і вибулих за період ОФ до введених ОФ:
Кпрірост = (ОФввед-ОФвиб) / ОФввед
Коефіцієнт компенсації вибуття ОФ характеризує інтенсивність процесу заміщення вибувають з виробничого процесу ОФ новими засобами праці і визначається відношенням вибулих ОФ за період до ОФ, що надійшли за той же період:
Ккомп. виб .= ОФвиб. / ОФввед.
У випадку якщо коефіцієнт компенсації вибуття більше 1, то переважає інтенсивне оновлення виробництва шляхом заміни застарілих засобів праці, за умови, що виробничий потенціал залишається незмінною, а якщо ж коефіцієнт компенсації вибуття ОФ менше 1, то переважна частина в оновленні фондів йде на їх екстенсивне розширення.
Для аналізу руху ОФ за аналізований період складається таблиця 2.2.3.
Таблиця 2.2.3.
Рух ОФ ВАТ «Білівське енергоуправління».
Найменування показників
2002 р
2003 р
2004 р
Зміна
2003-2002
2004-2003
Коеф-т надходження (оновлення)
0,018
0,025
0,0487
+ 0,007
+0,0237
Коеф-т вибуття
0,0007
0,0089
0,0018
+ 0,0082
-0,0071
Коеф-т приросту
0,017
0,6484
0,9642
+ 0,6314
+0,3158
Коеф-т компенсації вибуття
0,04
0,3516
0,0358
+ 0,3116
-0,3158
За даними таблиці 2.2.3. видно, що в цілому по основних фондах ВАТ «Білівське енергоуправління» коефіцієнт надходження становить в 2004 році 0,049, інтенсивність вибуття 0,0018. Таким чином, характеристика надходження майже в 3 рази вище, ніж вибуття (0,04875 / 0,0018 = 26,63).
За даними таблиці видно, що коефіцієнти компенсації вибуття набагато менше 1 (фонди вибуття менше фондів надходження до 2,84 рази), тобто на основі цього можна зробити висновок, що процес заміщення носить екстенсивний характер.

2.2.4 Аналіз ефективності використання основних фондів

Ефективність застосування у виробництві ОФ характеризується системою показників, сукупність розгляду яких дає досить повне уявлення про стан використання засобів праці у виробництві продукції.
Узагальнюючим показником, що характеризує рівень ефективності використання ОФ за вартістю, є фондовіддача (Фо). Фондовіддача показує величину готової продукції в грошовому вираженні припадає на 1 карбованець вартості основних фондів. Чим більше Фо, тим ефективніше використовуються ОФ, тим більше можна випустити продукції при тому ж їх обсязі.

На підприємствах металургійної промисловості, де видобувається однорідна продукція, показник Фо вимірюється в коп. / руб. Збільшення Фо означає економію ОФ, тобто зменшення маси застосовуваних засобів праці.
2. Фондомісткість (Фе) - є показником зворотним Фо. Цей показник відображає величину ОФ, що припадає на одиницю готової продукції у вартісній формі.

Оборотність основних засобів визначається відношенням виручки від реалізованої продукції до середньорічної вартості.

Рентабельність ОФ визначається відношенням сумарного прибутку до середньорічної вартості ОФ.


Фондоозброєність (Фв) показує величину ОФ підприємства, що припадає на одного середньооблікового працівника.

Дані для аналізу ефективності використання ОФ наводяться в таблиці 2.2.4.
Таблиця 2.2.4.
Аналіз використання основних фондів ВАТ ДХК КРУ «Білівське енергоуправління»

Показники

2002 р
2003 р
2004 р
Відхилення
2002-2003
2003-2004
+ / -
Тр,%
+ / -
Тр,%
А
1
2
3
4
5
6
7
1.Об 'ем наданих послуг у порівнянних цінах, тис. крб.
48161
54470
61715
+6309
113,1
+7245
113,3
2.Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб.
198885
200586
225588
+19206
110,59
+25002
112,46
3.Прібиль до оподаткування, тис. руб.
1884
1871
7913
-13
99,3
+6042
У 4,22 разу
4.ССЧ працюючих, чол.
307
307
327
-
100
+20
107,92
5.Фондоотдача, коп. / руб.
26,49
26,88
27,36
+0,39
101,46
+0,48
101,78
6.Фондоемкость, руб. / руб.
3,3404
3,4068
2,8189
+6,64
101,98
- 58,78
82,74
7.Фондовооруженность, тис. грн. / чол.
500,96
668,81
689,87
+167,85
133,5
21,06
103,15
8.Фондорентабельность%
1,03
0,92
3,51
-0,11
89,32
2,59
У 3,81 разу
Наведені дані в таблиці 2.2.4. вказують, що фондовіддача за три роки збільшилася на 3,27% за рахунок збільшення товарної продукції.
Фондоозброєність збільшилася на 37,71%, за рахунок збільшення середньорічної вартості ОФ на 24,09%. У 2004 рр.. рентабельність ОФ значно зросла в порівнянні з 2002р. (Рентабельність ОФ склала 3,51%) - приріст склав більше 240%.
Позитивним моментом в аналізованому періоді можна визнати факт скорочення фондомісткості на 52,15 коп. / руб. або на 15,61%.
Оцінка впливу на зростання обсягу надання послуг ефективності використання ОФ
Зміна обсягу надання послуг: Δ РП = 13554,00 тис. крб.

1. Вплив на зміну РУ зміни середньорічної вартості ОФ:
ΔРУΔоф = (ОФ 04-ОФ 02) 'ФО 02 = (225588-202239) '0, 264 922 = +11602,27 тис. руб.
2. Вплив на зміну РУ зміни фондовіддачі:
ΔРУΔфо = (Фо 04 - Фо 02) 'ОФ 04 = (0,273574-0,264922) '202239 = +1951,73 тис. руб.
Δ РУ = 13110,58 + 1951,73 = 13554,00 тис. крб.
Збільшення реалізації послуг в більшій мірі забезпечено збільшенням середньорічної вартості ОФ на 43795 тис. крб., Що в свою чергу вплинуло на збільшення реалізації послуг за рахунок зміни цього показника на 11602,27 тис. крб., А за рахунок збільшення фондовіддачі обсяг реалізованих послуг збільшився лише на 1951,73 тис. руб.
На зміну рівня фондовіддачі впливають різноманітні фактори, які можна розділити на дві групи:
- Зовнішні чинники, тобто залежать безпосередньо від ступеня використання ОФ.
- Внутрішньовиробничі фактори, тобто прямо залежать від ступеня використання ОФ.
До зовнішніх факторів належать зміна цін на сировину, матеріали і готову продукцію, до внутрішніх - зміна питомої ваги машин і устаткування в складі ОФ, підвищення змінності роботи устаткування, зниження внутрізмінних простоїв та інших
2.3 Аналіз використання трудових ресурсів
Поряд із засобами і предметами праці, жива праця є необхідним елементом виробництва. Від ефективності використання праці в процесі виробництва багато в чому залежать показники обсягу продукції, рівень собівартості та якості продукції, що випускається. Тому аналіз використання праці являє собою важливий розділ системи комплексного економічного аналізу діяльності підприємств.
У число основних задач аналізу праці і заробітної плати включаються:
- В галузі використання робочої сили - вивчення показників чисельності, динаміки і причин руху робочої сили, склад, структури, кваліфікаційного рівня її, даних про використання робочого часу, трудомісткості продукції; визначення впливу чисельності робітників на виконання плану по випуску продукції;
- У галузі продуктивності праці - дослідження досягнутого рівня продуктивності праці, його динаміки; визначення інтенсивних і екстенсивних факторів зміни продуктивності праці, виявлення резервів зростання продуктивності праці; оцінка впливу зміни продуктивності праці на виконання плану по випуску продукції;
- В області використання фонду оплати праці - оцінка ступеня обгрунтованості застосовуваних форм і систем оплати праці, визначення розмірів та динаміки середньої заробітної плати; дослідження ефективності діючих форм преміювання; вивчення співвідношень темпів зростання оплати і продуктивності праці, виявлення резервів підвищення ефективності використання коштів на оплату праці .
Джерелами інформації служать план по праці, дані табельного обліку, статистична звітність «Звіт з праці» та ін
2.3.1 Аналіз забезпеченості підприємства трудовими ресурсами
Забезпеченість підприємства трудовими ресурсами визначається порівнянням фактичної кількості працівників за категоріями і професіями з плановою потребою. Особлива увага приділяється аналізу забезпеченості підприємства кадрами найбільш важливих професій.
Таблиця 2.3.1.

Забезпеченість ВАТ «Білівське енергоуправління» трудовими ресурсами

Показники

2002 р
2003р
2004р
Зміна
2003 до 2002
2004 до 2003
А
1
2
3
4
5
Чисельність всього (осіб)
307
307
327
0
+ 20
У тому числі:
ППП, людина
298
296
292
- 2
- 4
З них керівники, фахівці, людина
43
44
46
+ 1
+ 2

Дане підприємство забезпечене трудовими ресурсами в достатній мірі. Так загальна чисельність персоналу підприємства в 2004 році склала 327 чоловік, що перевищує аналогічний показник за 2002 рік на 20. Варто відзначити, що чисельність ППП за аналізований період знизилася на 5 осіб.
Необхідно відзначити, що середньооблікова чисельність керівників і фахівців поступово зростає. Так у 2002 році вона склала 43 осіб, а в 2004 році - 46 осіб.
Для більш повного аналізу складається таблиця 2.3.2, яка дозволяє оцінити зміну не тільки чисельності персоналу, але і ряд чимало важливих показників, як розмір фонду оплати праці, середньомісячна заробітна плата і пр.
2.3.2 Аналіз чисельності та заробітної плати
Для оцінки динаміки чисельності і заробітної плати складається таблиця 2.3.2.
Таблиця 2.3.2.

Аналіз чисельності та заробітної плати ВАТ «Білівське енергоуправління»

№ п / п
Найменування показника
2002 р
2003 р
2004 р
Зміна
2003 до 2002
2003 до 2002
А
1
2
3
4
5
1
Середньооблікова чисельність, чол.
307
307
327
-
+ 20
2
Основний вид діяльності, чол.
299
297
292
-2
- 5
2.1
У т.ч. ППП, чол
298
296
292
-2
- 4
3
Обслуговуючі та інші господарства, чол.
9
11
35
+ 2
+ 26
4
Фонд нарахованої з / плати всього, тис. руб.
15903
19308
31139
+ 3405
+ 11831
4.1
У т.ч. обліковий склад, тис. руб.
15903
19308
31139
+ 3405
+ 11831
5
Фонд оплати праці за основним видом діяльності, тис. руб.
15402
18693
27465
+ 3291
+8772
5.1
У т.ч. ППП, тис. руб.
15376
18672
27465
+ 3296
+8793
6
Виплати членам ради директорів, тис. руб.
276
306
384
+ 30
+78
7
Фонд оплати праці по обслуговуючим та іншим господарствам, тис. руб.
225
309
3674
+ 84
+3365
8
Середньомісячна заробітна плата всього, руб.
4291
5220
7994
+ 929
+2774
8.1
За основним видом діяльності, руб.
4293
5245
7838
+ 952
+2593
8.2
ППП, руб.
4300
5257
7838
+ 957
+2581
Дані таблиці 2.3.2. показують зміну середньооблікової чисельності з 307 осіб у 2002 році до 327 осіб у 2004 році або на 6,5%, що було обумовлено залученням фахівців високої кваліфікації для обслуговування зростаючих потужностей з передачі електричної енергії. Також необхідно відзначити динамічне збільшення фонду заробітної плати з 15903 тис. руб. у 2002 році до 31139 тис. руб. у 2004 році, в тому числі за основним видом діяльності з 15402 тис. руб. до 27465 тис. руб. Середньомісячна заробітна плата збільшилася за аналізований період на 86,3% з 4291 руб. на початок періоду до 7994 руб. на кінець аналізованого періоду.
2.4 Аналіз витрат на випуск продукції
Важливим показником, що характеризує роботу підприємства, є витрати на реалізацію продукції. Від їхнього рівня залежать фінансові результати діяльності підприємства і фінансовий стан підприємства в цілому. Аналіз витрат має дуже важливе значення. Він дозволяє з'ясувати тенденції даного показника і визначити вплив факторів на його приріст.
Основне джерело інформації - форма № 5-з «Відомості про витрати на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг)».

2.4.1 Аналіз витрат на 1 карбованець продукції
Витрати на карбованець виробленої продукції - дуже важливий узагальнюючий показник, що характеризує рівень витратоємкості послуг в цілому по підприємству. Якщо його рівень менше одиниці, виробництво продукції є рентабельним, при рівні вище одиниці - збитковим.
Таблиця 2.4.1.
Витрати на 1 рубль послуги з передачі електроенергії ВАТ «Білівське енергоуправління».
Найменування показника
2002р
2003р
2004р
Зміна 2002-2003 роки
Зміна 2003-2004 роки
Абс.
Тр,%
Абс.
Тр,%
А
1
2
3
4
5
6
7
Витрати з передачі електроенергії, тис. руб.
38223
44705
76732
+6482
116,96
+32027
У 1,71 рази
Обсяг переданої електроенергії, тис. руб.
44813
51546
90670
+6733
115,02
+39114
У 1,77 рази
Витрати на 1 рубль послуги з передачі електроенергії, грн. / руб.
0,85
0,87
0,84
+0,02
102,35
-0,03
96,59
За наведеними в таблиці 2.4.1. даними видно:
Обсяг переданої електричної енергії зріс у 2003 році порівняно з 2002 роком на 6733 тис. руб. або на 15,02%. При порівнянні 2004 року з 2003 роком обсяг переданої електроенергії збільшився на 39114 тис. руб. або в 1,77 рази.
У зв'язку зі збільшенням переданої електроенергії відбувається збільшення витрат. Так у 2003 році витрати збільшилися на 6482 тис. руб. або на 16,96% в порівнянні з 2002 роком. У 2004 році в порівнянні з 2003 роком приріст витрат склав 32027 тис. руб. або 71%.
Необхідно звернути увагу на витрати на 1 рубль послуг з передачі електроенергії. У 2003 році вони зросли до 0,87 руб. або на 2,35% в порівнянні з 2002 роком. Але в 2004 році відбулося зниження витрат на карбованець продукції в порівнянні з попереднім роком - до рівня 0,84 руб. або на 3,41%.
2.4.2 Собівартість послуг за елементами витрат
По таблиці 2.4.2. «Собівартість послуг з елементами витрат ВАТ« Білівське енергоуправління »можна відстежити цілий ряд показників. Матеріаломісткість в 2002 році склала 0,16 руб. і в тÐ
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Диплом
942.3кб. | скачати


Схожі роботи:
Аудит і аналіз фінансового стану підприємства
Аудит фінансового стану підприємства 2
Аудит фінансового стану підприємства
Аудит достовірності фінансового стану на прикладі СПК Мирний Приволзького району Самарської
Аналіз фінансового стану підприємства 2 Аналіз фінансового
Аналіз фінансового стану промислового підприємства Аналіз бухгалтерського
Аналіз фінансового стану
Аналіз фінансового стану 4
Аналіз фінансового стану 2
© Усі права захищені
написати до нас