Ім'я файлу: 11700-Текст статті-23212-1-10-20220118.docx
Розширення: docx
Розмір: 6926кб.
Дата: 10.12.2022
скачати
Пов'язані файли:
Тестові_завд_6_к_Педіатрія_карант_версія.docx
Реферат ОБЖ.doc
пз.docx
Глущенко 5 уктзед.docx
Ынкл.docx
Самостійна робота № 5..docx
Психология пз 2.docx
7 мова.docx
КУРСОВА РОБОТА АКТУАЛЬНІ ПРОБЛЕМИ ПОДАТКОВОГО ПРАВА.docx
Самостійна 1.docx
Розширення: docx
Розмір: 6926кб.
Дата: 10.12.2022
скачати
Пов'язані файли:
Тестові_завд_6_к_Педіатрія_карант_версія.docx
Реферат ОБЖ.doc
пз.docx
Глущенко 5 уктзед.docx
Ынкл.docx
Самостійна робота № 5..docx
Психология пз 2.docx
7 мова.docx
КУРСОВА РОБОТА АКТУАЛЬНІ ПРОБЛЕМИ ПОДАТКОВОГО ПРАВА.docx
Самостійна 1.docx
Синтетичний та аналітичний облік дебіторської заборгованості на підприємстві
Для ведення обліку поточної дебіторської заборгованості в Україні використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», який в свою чергу як активний рахунок, має відповідні субрахунки:
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»; 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»; 363 «Розрахунки з учасниками ПФГ».
Для відображення ціни реалізації проданих продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі виконання бартерних договорів) передбачено дебет рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». Зокрема, вартість реалізації включає податок на додану вартість, акцизні збори та інші податки та платежі), які підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів. Значення суми платежів, готівкових та інших платежів, що надійшли на банківські рахунки підприємства, показується по кредиту цього рахунку.
Залишок рахунку 36 відображає заборгованість покупців і замовників за отримані товари (роботи, послуги) і відображається в Балансі за рядком 1125. Загалом для обліку короткострокової дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, що не забезпечені переказними векселями і що виникають у процесі основної діяльності підприємства, використовується рахунок-фактура «Дебіторська та кредиторська заборгованість».
Згідно Плану рахунків не рекомендується відображати аванси та передоплати за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», іншу операційну, фінансову та інвестиційну діяльність. Для цих цілей доступні рахунки – 681 «Розрахунки за авансами одержаними» та 371 «Розрахунки за виданими авансами». Однак зауважимо, що в практичній діяльності багато підприємств не використовує субрахунки 371 «Розрахунки за виданими авансами» та 681 «Розрахунки за авансами одержаними», а продовжують відображати аванси та передоплати на рахунку 36, що ускладнює облік та сповільнює збір даних.
Структура аналітичного обліку на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має створювати умови для отримання інформації як про заборгованість, яка ще не оплачена, так про заборгованість, яка не сплачена вчасно. Розрахунки з покупцями та замовниками аналітично обліковуються за кожним клієнтом окремо, в розрізі рахунків, представленими до оплати, і за строком погашення заборгованості. Облік субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» ведеться у двох валютах: гривні та валюті договору. Записом аналітичного розрахунку дебіторської заборгованості зі замовниками та дебіторами є витяг 3.1, синтетичного обліку - журнал 3.
Типова кореспонденція рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» наведена у таблиці 2.2.
Зауважимо, що правила відображення в бухгалтерському обліку дебіторської заборгованості в іноземній валюті установлені НП(С)БО 21
«Вплив змін валютних курсів». Відповідно до означеного стандарту «операції в іноземній валюті при первісному визнанні перераховують у гривню за курсом Національного банку України, що діє на початок дня дати здійснення операції (дати визнання доходів та активів)» [23]. Тобто заборгованість в іноземній валюті перераховують за «ранковим» курсом Національного банку України на дату її виникнення на підприємстві.
Таблиця 2.2 – Типова кореспонденція розрахунків з покупцями та замовниками
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Відображено реалізацію товарів (робіт, послуг) покупцям | 361 | 701 (702, 703) |
| 2 | Відображено податкове зобов’язання з ПДВ | 701 (702, 703) | 641 |
| 3 | Отримано оплату від покупця на поточний рахунок (в касу) | 311 (301) | 361 |
| 4 | Надійшла передоплата за товар | 311 | 681 |
| 5 | Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ | 643 | 641/ПДВ |
| 6 | Відвантажено покупцеві товар | 361 | 702 |
| 7 | Списано раніше відображену суму податкових зобов’язань з ПДВ | 702 | 643 |
| 8 | Проведено залік заборгованостей | 681 | 361 |
| 9 | Списано собівартість реалізованого товару | 902 | 281 |
| 10 | Сформовано фінансовий результат | 702 | 791 |
| 791 | 902 | ||
Інші правила стосовно експорту узагальнимо в таблиці 2.3.
Таблиця 2.3 – Правила відображення експортних операцій в бухгалтерському обліку
| Перша подія | Порядок визначення доходу | Курсові різниці |
| Відвантаження | За курсом НБУ | При відвантаженні продукції (послуг) |
| активів | на початок дня дати | нерезиденту виникає його заборгованість |
| (виконання | здійснення операції | перед підприємством. Дана заборгованість є |
| робіт, надання | | монетарною, оскільки має бути погашено |
| послуг) | | грошовими коштами. Тому в такому випадку |
| | | щодо неї розраховують курсові різниці. |
| | | Відбувається це на дату: |
| | | 1) здійснення господарської операції (тобто |
| | | погашення заборгованості); |
| | | 2) балансу (для цього застосовують |
| | | «післяобідній» курс поточної доби) |
| Отримання | На дату передачі | При отриманні від нерезидента передоплати |
| передоплати | ризиків і винагород | за продукцію, товари, роботи, послуги виникає |
| (авансу) | від права власності на | товарна кредиторська заборгованість перед |
| | активи, але за курсом | нерезидентом. Дана заборгованість |
| | НБУ, чинним на дату | вважається немонетарною, оскільки вона |
| | отримання авансу | погашається не грошовими коштами, тому |
| | (авансу) | курсові різниці щодо неї не розраховуються |
У випадку якщо першою подією є передача активів (здача робіт, послуг), то стосовно виниклої дебіторської заборгованості нерезидента потрібно розрахувати курсові різниці. Позитивні курсові різниці (в разі якщо курс НБУ на дату її визначення збільшився) в якості доходу відображаються за кредитом субрахунку 714 (для забезпечення операційної діяльності) або субрахунку 744 (для забезпечення неопераційної діяльності). Негативну курсову різницю (коли курс НБУ на дату її визначення зменшився) як витрати показують по дебету субрахунку 945 (для забезпечення операційної діяльності) або 974 (для забезпечення неопераційної діяльності).
Типові проведення з обліку операцій з реалізації запасів покупцям- нерезидентам наведено в таблиці 2.4. Зокрема, наведено приклад обліку операцій з надання нерезидентам послуг за місцем постачання на митній території України.
Таблиця 2.4 – Типові проведення з обліку операцій з надання послуг нерезидентам
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Відображено надання послуг нерезиденту | 362 | 703 |
| 2 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 703 | 641/ПДВ |
| 3 | Списано собівартість послуг | 903 | 23 |
| 4 | Віднесено на фінансовий результат: | ||
| — дохід від реалізації | 703 | 791 | |
| — собівартість наданих послуг | 791 | 903 | |
| 5 | Відображено курсову різницю щодо заборгованості | 362 | 714 |
| 6 | Отримано від нерезидента оплату за надані послуги | 314 | 362 |
| 7 | Відображено курсову різницю щодо монетарної заборгованості на дату її погашення | 945 | 362 |
Підприємство в ході діяльності може мати короткострокову дебіторську заборгованість, яка не пов’язана з реалізацією продукції, товарів, робіт і послуг. Для її відображення у обліку передбачено рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами», який налічує 7 субрахунків. За дебетом цього рахунку відображається створення дебіторської заборгованості, за кредитом – її
погашення або списання, залишок означає дебіторську заборгованість на початок або кінець місяця. Розрахунки з різними дебіторами аналітично обліковуються за кожним дебітором, видами боргу, умовами їх виникнення та погашення, а за позиками членам кредитної спілки – розрізі членів спілки відповідно. Регістром аналітичного обліку розрахунків з іншими дебіторами є відомість № 3.2, а синтетичного обліку – журнал № 3.
Для відображення у обліку довгострокової дебіторської заборгованості визначено рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи», який налічує наступні субрахунки:
181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»; 182 «Довгострокові векселі одержані»;
183 «Інша дебіторська заборгованість».
Зауважимо, що за дебетом означених субрахунків рахунку 18 відображається виникнення (збільшення) довгострокової дебіторської заборгованості, а за кредитом – її погашення (списання). Залишок на цьому рахунку означує наявність довгострокової дебіторської заборгованості на початок чи кінець місяця і відображається у структурі активу Балансу за рядком 1040.
Зокрема, на субрахунку 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду» відображаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду активів. Облік векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості підприємства ведеться на субрахунку 182
«Довгострокові векселі одержані». На субрахунку 183 «Інша дебіторська заборгованість» відбиватиметься довгострокова дебіторська заборгованість, яка не за знайшла свого відображення на інших субрахунках рахунка 18, приміром рахунки довгострокових позик працівникам тощо.
Нарахування платежів за фінансовою орендою здійснюються на підставі договору оренди, акту приймання-передачі основних засобів та перерахування довгострокової заборгованості на поточний рахунок. Отримані довгострокові векселі – це переказний вексель, переказна квитанція, ваучер на податок на
прибуток, виписки з банку тощо. Підприємство може видати позику, якщо це передбачено установчим договором або статутом товариства та за наявності належним чином підготовлених документів. Позика повинна бути оформлена в письмовій формі. Обов’язковими елементами договору мають бути:
предмет договору;
розмір і спосіб видачі позики;
строк емісії;
порядок повернення;
відповідальність сторін та юридичні реквізити сторін.
Позики також видаються готівкою. Довгострокова дебіторська заборгованість у розрізі аналітики обліковується за всіма дебіторами відповідно до виду заборгованості, умов, на яких вона виникла та погашена. У синтетичному обліку за рахунком 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи» здійснюється у графі 2 Журналу 4.
Основні бухгалтерські проведення з обліку довгострокової дебіторської заборгованості подані у таблиці 2.5.
Таблиця 2.5 – Типові проведення обліку довгострокової дебіторської заборгованості
| № з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Видно довгострокову позику працівнику підприємства | 183 | 301 (311) |
| 2 | Надано у фінансову оренду ОЗ, нематеріальні активи та інші необоротні активи | 181 | 746 (719, 712) |
| 3 | Надано фінансову допомогу іншому підприємству строком погашення більше, ніж 12 місяців | 183 | 311 |
| 4 | Переведена до складу поточної довгострокова дебіторська заборгованість (за умови, що до її погашення залишається менше 12 місяців) | 377 | 18 |
| 5 | Списана довгострокова безнадійна заборгованість | 977 | 18 |
Для відображення у обліку резерву сумнівних боргів використовується рахунок 38 «Резерв сумнівних боргів». Резерв сумнівної дебіторської заборгованості коригує дебіторську заборгованість за товари, роботи та послуги
до чистої вартості реалізації та дозволяє суб’єкту господарювання продемонструвати не можливість стягнення відповідної суми з боржників. За кредитом рахунку 38 фіксується створення резерву, а по дебету – списання сумнівної та безнадійної дебіторської заборгованості. Аналітичний облік на даному рахунку ведеться або у розрізі боржників, або за термінами непогашення боржниками цих заборгованостей. Операції з нарахування і використання резерву сумнівних боргів знаходять своє узагальнення у журналі
№ 3.
Основні бухгалтерські записи з обліку безнадійної заборгованості та резерву сумнівних боргів наведені у таблиці 2.6.
Таблиця 2.6 – Типові проведення обліку резерву сумнівних боргів
| № з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Нараховано резерв сумнівних боргів | 944 | 38 |
| 2 | Списана безнадійна дебіторська заборгованість за рахунок резерву сумнівних боргів | 38 | 36 |
| 3 | Списана сума дебіторської заборгованості, що перевищує розмір резерву сумнівних боргів | 944 | 36 |
| 4 | Відображено списану дебіторську заборгованість на позабалансовому рахунку | 071 | |
| 5 | Відображено суму відшкодування раніше списаної дебіторської заборгованості | 36 | 716 |
| 6 | Списано суму дебіторської заборгованості з позабалансового рахунку | | 071 |
| 7 | Відображено погашення заборгованості дебітором | 301, 311 | 361 |
Зокрема на досліджуваному підприємстві ТОВ «Пейпер Клауд» операції з надання послуг щодо бухгалтерського супроводу знаходять своє відображення на рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», що підтверджується первинними документами, а саме: рахунок на оплату (Додаток А) та Акт надання послуг (Додаток Б). Облік операцій щодо розрахунків за авансами одержаними підприємство веде на рахунку 681 «Розрахунки за авансами одержаними».