[ Облік реалізації товарів та аналіз товарообігу торгової організації ] | 90 / 1 90 / 1 41 / 1 90 / 1 41 / 1 42 / 1 41 / 1 41 / 1 42 / 8 | 3802528 684230 1000000 5801068 5486451 307 3802563 684237 6801068 | Н, 3, Я | |
6. Відбивається прибуток (комісійна винагороду деніе) за операціями з товарами, прийнятими на комісію (рахунок 60 / 0 «Розрахунки з комітентами») | 60 / 0 | 90 / 1 | 14060,7 | Ц, Я |
7. Нарахування заборгованості бюджету з ПДВ від виручки за операціями з товарами, прийнятими на комісію | 90 / 1 | 68 | 2144,9 | |
8. Відображається фінансовий результат (прибуток) від комісійних операцій | 90 / 1 | 99 / 1 | 11915,9 | |
9. Списується сума акцизу на реалізований підакцизний товар (способом «червоне сторно») | 90 / 1 | 42 / 9 | 3582,5 | Я |
10. Нараховується заборгованість бюджету з акцизу у зв'язку з реалізацією підакцизних товарів | 90 / 1 | 68 | 3582,5 | |
11. Списується сума ПДВ на реалізований товар, на який встановлені фіксовані ціни (способом «червоне сторно») | 90 / 1 | 42 / 8 | 2986,7 | |
12. Нараховується заборгованість бюджету з ПДВ у зв'язку з реалізацією цих товарів | 90 / 1 | 68 | 2986,7 | |
Продовження таблиці 2 | ||||
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
13. Списуються реалізовані оптові надбавки на продані товари (способом «червоне сторно») | 90 / 1 | 42 / 1 | 84638,2 | Т, Я |
14. Списуються витрати обігу на реалі-ванні товари | 90 / 1 | 44 / 1 | 239413,7 | |
15. Відображається фінансовий результат (збиток) від реалізації товарів в оптовій торгівлі (способом «червоне сторно») | 90 / 1 | 99 / 1 | 154775,5 | Я |
16. Відображається заборгованість покупців за реалізовані їм товари (надійшли зі знижкою постачальника) оптом | 62 / 1 | 90/11 | 786598,0 | Н, 1 |
17. Списуються з матеріально відповідальної особи товари (надійшли зі знижкою постачальника) у зв'язку з їх реалізацією оптом | 90/11 | 41 / 1 | 675184,0 | |
18. Нарахування заборгованості бюджету з ПДВ від реалізації товарів (які надійшли зі знижкою постачальника) | 90/11 | 68 | 111414,0 | |
19. Списується реалізована торговельна знижка постачальника на продані товари (способом «червоне сторно») | 90/11 | 42/11 | 71881,8 | Т, 1 |
20. Відображається фінансовий результат (прибуток) від реалізації товарів (які надійшли зі знижкою постачальника) в оптовій торгівлі | 90/11 | 99 / 1 | 71881,8 | 1 |
21. Списуються товари у зв'язку з реалізацією в роздрібній торгівлі | 90 / 2 | 41 / 2 | 91821 | Ю, 2 |
22. Списується податок на продаж за реалі-ванним товарах в роздрібній торгівлі (способом «червоне сторно») | 90 / 2 | 42 / 2 | 3016,2 | 2 |
23. Нараховується заборгованість бюджету з податку на продаж у зв'язку з реалізацією товарів | 90 / 2 | 68 | 3016,2 | |
24. Списується сума ПДВ на реалізований товар у роздрібній торгівлі (способом «червоне сторно») | 90 / 2 | 42 / 8 | 11663,5 | |
25. Нараховується заборгованість бюджету з ПДВ у зв'язку з реалізацією товарів | 90 / 2 | 68 | 11663,5 | |
26. Списуються реалізовані торгові над-добавки в роздрібній торгівлі («червоне сторно») | 90 / 2 | 42 / 3 | 11146,0 | Т, 2 |
27. Списуються витрати обігу на реалі-ванні товари в роздрібній торгівлі | 90 / 2 | 44 / 2 | 16291,2 | |
28. Відображається реалізація товарів за готівку (здача виручки в головну касу) | 50 | 90 / 2 | 16940 | 2 |
29. Відображається реалізація товарів за готівку (здача виручки відразу в банк) | 51 | 90 / 2 | 71504 | |
30. Відображається реалізація товарів за готівку (здача виручки відразу в банк - виручка останнього дня) | 57 / 3 | 90 / 2 | 3377 | Ю, 2 |
31. Відображається фінансовий результат (збиток) від реалізації товарів у роздрібній торгівлі (способом «червоне сторно») | 90 / 2 | 99 / 2 | 5145,2 | 2 |
Примітка. Джерело: власна розробка
Аналітичний облік товарів і тари в ЧУП «Белкоопоптторг" ведеться автоматизованим способом в обліковому регістрі, передбаченому програмою «БФТ», в якому показано рух різних товарів протягом місяця (програма не передбачає висновок даного регістра на друк). Записи проводять на підставі оброблених звітів. Кожному товарного звіту відводиться 1 рядок. В кінці місяця по кожному складу (магазину) підраховуються підсумки. Після закінчення місяця бухгалтер складає журнал (проводок) по складах (магазинах) в цілому за місяць (додаток М), де відображається рух товарів (прихід, витрата) і виводиться їх залишок на кінець місяця. На підставі журналів (проводок) складаються відповідні меморіальні ордери № 12, 13, 13а «Товари в складах» (додаток Н), № 14, 15, 15а «Товари в підприємствах роздрібної торгівлі» (додаток Ю), що містять підсумкові бухгалтерські записи і що дають підсумкові суми, які потім переносяться в Головну книгу.
Таким чином, синтетичний та аналітичний облік реалізації товарів у ЧУП «Белкоопоптторг» організовано відповідно до вимог законодавства та затвердженої облікової політикою. Проте в даній організації синтетичний облік реалізації товарів ведеться в різних меморіальних ордерах, з яких згодом суми по рахунку 90 «Реалізація» переносяться у Головну книгу. Це означає, що єдиного зведеного меморіального ордера, тобто облікового регістру по рахунку 90 «Реалізація», не складається, а суми по операціях реалізації товарів необхідно брати з різних ордерів, що складаються різними працівниками бухгалтерії. Такий роздільний облік реалізації створює значні незручності, тому що дані доводиться дивитися в декількох облікових регістрах, а систематизовану і наочну інформацію щодо реалізації товарів можна отримати тільки з Головної книги. Крім того, є ймовірність допущення помилок з боку бухгалтерів у зв'язку з роздільним веденням синтетичного обліку оптової та роздрібної реалізації товарів.
3. АНАЛІЗ ТОВАРООБІГУ ТОРГІВЛІ
3.1. Аналіз складу, структури, виконання плану і динаміки товарообігу
Торгова діяльність торговельних організацій характеризується, перш за все, ступенем виконання плану і динамікою товарообігу. ЧУП «Белкоопоптторг» поряд з оптовою торгівлею займається роздрібною реалізацією товарів. У зв'язку з цим виникає необхідність визначення та аналізу загального (валового) товарообігу, що включає оптову і роздрібну реалізацію товарів (додаток 4) у таблиці 3:
Таблиця 3. Інформація про виконання плану по валовому товарообігу ЧУП "Белкоопоптторг" за 3 квартали 2005 р. (в тис. грн.) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Склад валового товарообігу | Факт. за 3 кв.пр. р. | 3 квартали звітного року | Відхилення | У% до пр.году | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
план | факт | % Вип.пл. | від плану | від пр. р. | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1. Оптовий товарообіг: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
а) у дейст.ценах | 17983486 | 26100000 | 22469664 | 86,1 | -3630336 | 4486178 | 124,9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
б) у сопост.ценах | 17983486 | х | 21481514 | 3498028 | 119,5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
У т.ч. без обороту по дилерським опе-раціях (очіщ.): | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
а) у дейст.ценах | 14082606 | 26100000 | 18302601 | 70,1 | -7797399 | 4219995 | 130,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
б) у сопост.ценах | 14082606 | х | 17497707 | 3415101 | 124,3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Роздрібний товароборот: | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
а) у дейст.ценах | 1962864 | 2975000 | 3265505 | 109,8 | 290505 | 1302641 | 166,4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
б) у сопост.ценах | 1962864 | х | 3121898 | 1159034 | 159,0 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3. Товарообіг по громадському харчуванню: |
Примітка. Джерело: власна розробка. План товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» перевиконано з роздрібної торгівлі та громадського харчування, але внаслідок значно більшу питому вагу оптової реалізації (86%), по якій план не виконаний, план валового товарообігу недовиконано на 11%. У ЧУП «Белкоопоптторг» забезпечені значні темпи зростання товарообігу в динаміці. Індекс продажних цін для розрахунку товарообігу в порівнянних цінах за 9 місяців 2005 року становить 1,046. Таким чином, підвищення цін на товари призвело до зростання валового товарообігу на 1150135 тис.руб. (26153081 - 25002946), що становить 5,7% до фактичного його обсягу за три квартали минулого року. У валовому товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» оптова реалізація має основну питому вагу [32, с.207-208]. За складом оптовий товарообіг підрозділяється на реалізацію товарів зі складів і транзитом з участю і без участі в розрахунках. Однак ЧУП «Белкоопоптторг» транзитної реалізацією не займається, і тому провести такий аналіз не представляється можливим. Далі проаналізуємо асортимент і структуру оптового товарообороту (додатки 6, 7), дані про які вказані в таблиці 8.1 (додаток 8). По більшості товарних груп ЧУП «Белкоопоптторг» забезпечені досить високі темпи зростання оптової реалізації, проте за деякими групами товарів спостерігається різке скорочення обсягів реалізації (консерви м'ясні, борошно, горілка, пиво, хліб, касові апарати та ін.) Нерівномірність розвитку оптового товарообігу за окремими товарними групами призвела до зміни його структури. Втрати склали 1016 млн. руб. Аналіз товарообігу також проведемо в динаміці за ряд років (додатки 9-13). Для цього побудуємо таблицю 4: Таблиця 4. Динаміка оптового (очищеного) і роздрібного товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» за 2002 - 2004 рр.., Тис.руб.
Примітка. Джерело: власна розробка. ЧУП «Белкоопоптторг» добилося високих темпів зростання оптового і роздрібного товарообігу в динаміці за три роки як у діючих, так і в порівнянних цінах. Маючи динамічний ряд з оптового товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг», можемо виявити основну тенденцію розвитку товарообігу за досить тривалий період часу і визначити, як може надалі розвиватися оптова реалізація товарів, яка займає найбільшу питому вагу. Перш ніж проводити розрахунки за екстраполяцією, необхідно найбільш точно визначити загальну тенденцію розвитку оптового товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» математично через рівняння кривої типу параболи другого порядку (так як товарообіг зростає нерівномірно). Рівняння параболи другого порядку виражається формулою (1): y t = a 0 + a 1 t + A 2 t 2, (1) де a 0, 1, 2 - параметри рівняння (a 1 - постійне зростання товарообігу, а 2 - прискорення товарообігу); t - порядковий номер року (2000-2004 рр..); y t - вирівняний обсяг товарообігу за період t. Параметри a 0, а 1, а 2 визначаються шляхом розв'язання системи рівнянь (2): a 0 n + a 2 Σ t 2 = Σ y, a 1 Σ t 2 = Σ yt, (2) a 0 Σ t 2 + a 2 Σ t 4 = Σ yt 2, де n - кількість років; y - фактичний оптовий товарообіг (очищений) у порівнянних цінах. Необхідні розрахунки проведемо в таблиці 5. Система рівнянь (2) буде виглядати наступним чином: 5a 0 + 10a 2 = 14657,5 10a 1 = 18534,9 (3) 10a 0 + 34a 2 = 33356,7 Маємо: a 1 = 1853,5; a 2 = 288,7; a 0 = 2354,1 Тоді, y t = 2354,1 + 1853,5 t + 288,7 t 2 (4) Таблиця 5. Розрахунок параметрів рівняння параболи для визначення тенденції розвитку товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг»
Примітка. Джерело: власна розробка. Якщо припустити, що оптовий товарообіг буде зростати з даного рівняння, то можна прогнозувати його на найближчі періоди. Так, в t 7 (2006 р.), номер якого повинен бути +4, оптовий товарообіг дорівнюватиме: yt 7 = 2354,1 + 1853,5 * (+4) + 288,7 * 16 = 14387,3 (млн . руб.) Також розрахуємо середньоквадратичне відхилення та коефіцієнт варіації, для чого зробимо необхідні розрахунки (див. таблицю 5). Середньоквадратичне відхилення та коефіцієнт варіації складуть: σ = 770313: 5 = ± 392,5, υ = (392,5 * 100): 2931,5 = 13,4% Таким чином, нерівномірність розвитку товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» по роках становить 13,4% [38, с.291-298]. Крім того, слід виявити можливості і резерви розвитку оптового продажу товарів з попередньою оплатою (що для ЧУП «Белкоопоптторг» є актуальним, так як даний спосіб оплати ним майже не застосовується), мінімізації відпустки товарів з розстрочкою платежу і т.п. [12, с.99]. Таким чином, ЧУП «Белкоопоптторг» забезпечені значні темпи зростання товарообігу в динаміці. Що ж до плану товарообігу, то він перевиконаний тільки з роздрібної торгівлі та громадського харчування, але внаслідок значно більшу питому вагу оптової реалізації, за якою план не виконаний, план валового товарообігу не виконаний, у зв'язку з чим втрати у валовому товарообігу складають 3231919 тис. руб. 3.2. Аналіз ритмічності та рівномірності розвитку товарообігу Своєчасна і рівномірна поставка товарів забезпечує успішне виконання плану товарообігу, високі темпи його зростання в динаміці. Для характеристики поставки по місяцях складемо таблицю 14.1 (додаток 14). ЧУП «Белкоопоптторг» виконало план товарообігу за дев'ять місяців 2005 року (додатки 4, 15-23) в березні, квітні, травні, серпні та вересні, проте це виявилося недостатнім, в результаті чого план в цілому по організації був недовиконаний на 14%. У зв'язку з цим втрати оптового товарообігу складають 4553712 тис.руб. Для визначення рівномірності розвитку товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» також складемо графік виконання плану по місяцях. Малюнок 1. Виконання плану товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» за місяців 2004 року Крім того, визначимо коефіцієнт ритмічності. Коефіцієнт ритмічності визначається відношенням числа періодів, за які план оптового товарообігу був виконаний, до загальної кількості періодів. До ритм = 5 / 9 = 0,556, тобто виконання плану оптового товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» за 9 місяців 2005 року було ритмічним на 55,6%. У випадках, коли неритмічна поставка сталася з вини постачальників, слід передбачити створення на складах резервних товарних запасів і прийняти відповідні заходи впливу на постачальників [21, с.286-290]. Також розраховується коефіцієнт рівномірності. Основна його перевага - це те, що він дозволяє оцінювати фактичні відхилення реалізації від середнього за період значення продажів як в меншу, так і в більшу сторону: якщо відхилення допущені у бік зменшення середнього значення, значить, продавали менше, ніж продають звичайно (у середньому ); якщо відхилення перевищують середнє значення, значить, зазвичай продавали менше, ніж можуть продавати в періоди найкращої роботи. Очевидно, і в тому і в іншому випадках втрачені можливості збільшення продажів, які слід врахувати і використовувати в майбутньому [13, с. 108-111]. Для визначення коефіцієнта рівномірності попередньо розрахуємо середнє квадратичне відхилення (σ) та коефіцієнт варіації, або нерівномірності (ν) за такими формулами (5), (6): σ = Σ (Х - Х) 2 / n, (5) υ = σ * 100 / X, (6) де Х - відсоток виконання плану оптової реалізації за кожен місяць; Х - відсоток виконання плану за 3 квартали; n - число місяців періоду. Розрахунки проведемо в таблиці 14.2 (додаток 14). Згідно з розрахунками σ = 24,66; ν = 28,64% Коефіцієнт рівномірності (До равн) розраховують за формулою (7): До равн = 100 - ν (7) До равн = 100 - 28,64 = 71,36%. Тобто виконання плану оптового товарообігу за три квартали 2005 року було рівномірним на 71,36% [35, с.103-110]. Однак не можна обгрунтовано робити висновки про виконання плану товарообігу за середніми та зведеними показниками, бо за гарними показниками в цілому по організації можуть ховатися недоліки в роботі окремих структурних підрозділів. Розтин цих недоліків дозволить виявити невикористані резерви, наявні в організації торгівлі. Відповідні дані представлені в таблиці 24.1 (додаток 24). Структурні підрозділи ЧУП «Белкоопоптторг» нерівномірно виконували план товарообігу (тільки один склад № 3 перевиконав план, причому значно), що свідчить про недоліки в їх торговельної діяльності і резервах зростання оптової реалізації товарів. Зробимо угруповання підрозділів організації в таблиці 24.2 (додаток 24). З чотирьох підрозділів три (тобто 75%) не впоралися з плановим завданням. У зв'язку з цим втрати оптового товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» склали 5134907 тис.руб. Проаналізуємо ритмічність і рівномірність товарообігу структурних підрозділів ЧУП «Белкоопоптторг» в таблицях 25.1 і 25.2 (додаток 25). Згідно з розрахунками: по складу № 2 σ = 82,67, ν = 86,11%, К равн = 13,89% по складу № 3 σ = 193,75, ν = 69,42%, К равн = 30,58% по складу ювелірних виробів σ = 30,34, ν = 56,08%, К равн = 43,92% по магазину «Гуртівня» σ = 28,58, ν = 36,50%, К равн = 63,5% За всім структурним підрозділам ЧУП «Белкоопоптторг» спостерігається дещо більша нерівномірність виконання плану оптового товарообігу, ніж в цілому по організації (причому по складу № 2 вона дуже висока), що свідчить про їх недостатньо налагодженій роботі та необхідності розробки заходів з впровадження виявлених резервів зростання оптової реалізації в подальшій діяльності суб'єкта господарювання. Таким чином, ЧУП «Белкоопоптторг» виконало план товарообігу за три квартали 2005 року в п'яти місцях з дев'яти (55,56%), однак це виявилося недостатнім, в результаті чого план в цілому по організації не був виконаний. У зв'язку з цим втрати оптового товарообігу складають 4553712 тис.руб. Проаналізувавши рівномірність розвитку товарообігу організації, отримали, що виконання плану оптового товарообігу за три квартали 2005 року було відносно рівномірним (71,36%). Однак структурні підрозділи ЧУП «Белкоопоптторг» нерівномірно виконували план товарообігу (причому тільки один склад № 3 перевиконав план), що свідчить про недоліки в їх торговельної діяльності і резервах зростання оптової реалізації товарів. 3.3. Аналіз впливу основних факторів на зміну товарообороту Виконання плану та динаміка як оптового, так і роздрібного товарообігу залежать від трьох груп чинників: 1) Забезпеченість і використання товарних ресурсів. 2) Забезпеченість трудовими ресурсами, режим і ефективність праці. 3) Стан, розвиток і використання матеріально-технічної бази. Аналіз забезпеченості та ефективності використання товарних ресурсів. Аналіз товарних ресурсів зазвичай починають із складання товарного балансу і вивчення його показників, формула (8) якого наступна: З н + П = Р + В + З до (8) де З н (З к) - запаси товарів на початок (кінець) звітного періоду; П - надходження товарів; Р - оптовий товарообіг; В - інше вибуття товарів природний спад, уцінка, товарні втрати і ін.) Вплив показників товарного балансу на розвиток товарообороту можна визначити, застосувавши таку формулу (9): Р = З н + П - В - З до (9) Отже, на виконання плану і динаміку товарообігу позитивний вплив надають збільшення товарних запасів на початок досліджуваного періоду та зростання надходження товарів, негативне - збільшення іншого вибуття товарів і завищені товарні запаси на кінець досліджуваного періоду. Говорячи про направлення впливу (+,-) цієї групи факторів, необхідно враховувати доброякісність надійшли товарів у необхідних кількостях і асортименті, це відноситься і до товарів в запасі [36, с.206-207]. Так як ЧУП «Белкоопоптторг» застосовує метод реалізації з відвантаження, то не враховуються залишки товарів відвантажених на початок і кінець аналізованого періоду, як це робиться, якщо моментом оптової реалізації є надходження платежів за поставлені товари. Товарний баланс (додатки 13, 26) представимо в таблицях 6, 7: Таблиця 6. Товарний баланс за ЧУП «Белкоопоптторг» (за оптовою реалізації) в 2003-2004 рр.. у діючих цінах, тис. крб.
Примітка. Джерело: власна розробка. Оптовий товарообіг ЧУП «Белкоопоптторг» у 2004 році в порівнянні з 2003 роком зріс на 10485811 тис.руб. за рахунок збільшення товарних запасів на початок року (+1207457 тис.руб.), надходження товарів (+8315495 тис.руб.) і зниження запасів на кінець року (+962889 тис.руб.). Можливості збільшення товарообігу в динаміці незначно зменшилися у зв'язку із зростанням іншого вибуття (-30 тис. грн.). Таблиця 7. Товарний баланс за ЧУП «Белкоопоптторг» (з роздрібної реалізації) в 2003-2004 рр.. у діючих цінах, тис. крб.
| -202887 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Надходження товарів | 612185 | 1263527 | 651342 | 206,4 | 651342 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Інше вибуття товарів | 51 | 69 | 18 | 135,3 | -18 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Залишки товарів на кінець року | 97453 | 116025 | 18572 | 119,1 | -18572 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Роздрібний товарообіг | 815021 | 1244886 | 429865 | 152,7 | 429865 |
Примітка. Джерело: власна розробка.
Роздрібний товарообіг ЧУП «Белкоопоптторг» у 2004 році в порівнянні з 2003 роком зріс на 429865 тис.руб. тільки за рахунок збільшення надходження товарів (+651342 тис.руб.). На зменшення роздрібного товарообігу в динаміці вплинули зниження товарних запасів на початок року (-202887 тис. грн.), Збільшення товарних запасів на кінець року (-18 572 тис. грн.) І зростання іншого вибуття (-18 тис. грн.).
На обсяг товарообігу значний вплив робить обсяг надходження товарів, так як нормальний розвиток торгівлі може відбуватися тільки при постійному збільшенні товарного потоку. При цьому необхідно виявити шляхи, можливості і резерви збільшення їх завезення від місцевих постачальників, особливо на пільгових умовах, поліпшення товаропостачання [38, 306-309]. Програма автоматизації обліку, встановлена в ЧУП «Белкоопоптторг», дозволяє отримати інформацію лише про загальну суму по надходженню товарів (надходження товарів в 2004 році збільшилося проти 2003 року на 8315495 тис.руб. В опті і на 651342 тис.руб. У роздріб).
Для визначення ступеня забезпеченості запланованого обсягу оптового товарообігу договорами поставки розрахуємо коефіцієнт забезпеченості товарообігу (К від), рівний відношенню надходження товарів за договорами до оптового товарообігу [36, с.209-210]:
К від = 24129806034: 25092585000 = 0,962
Таким чином, оптовий товарообіг ЧУП «Белкоопоптторг» забезпечений надходженням товарів на 96,2%.
Для забезпечення ритмічної роботи, широкого вибору товарів та найбільш повного задоволення купівельного проса повинні бути певні товарні запаси. Завищені запаси товарів ведуть до уповільнення товарооборачиваемости, зростання товарних втрат та інших витрат обігу, до погіршення якості і псування товарів, погіршення фінансового стану. Занижені товарні запаси можуть призвести до перебоїв у торгівлі, зниження оптового товарообігу.
Так як в ЧУП «Белкоопоптторг» норматив товарних запасів не складається, то їх аналіз будемо проводити в динаміці.
Для визначення товарних запасів в днях (З д) необхідно їх суму розділити на обсяг складської (або роздрібної) реалізації товарів за досліджуваний період і помножити на кількість днів цього періоду [27, с.43].
Товарні запаси ЧУП «Белкоопоптторг» в днях на початок і кінець 2004 року відповідно становлять (додаток 26):
в оптовій торгівлі: З д поч = 1753263708: 25092585000 * 360 = 25,15 (дня)
З д кон = 790373869: 25092585000 * 360 = 11,34 (дня)
у роздрібній торгівлі: З д поч = 97453351: 1244886 000 * 360 = 28,18 (дня)
З д кон = 116024872: 1244886 000 * 360 = 33,55 (дня)
Як видно з розрахунку, запаси в днях на складах ЧУП «Белкоопоптторг» скоротилися на 13,81 дня, що свідчить про поліпшення торговельної та іншої комерційної діяльності організації. У роздрібній торгівлі же спостерігається зворотна ситуація: запаси в днях виросли на 5,37 дні, отже, суб'єкту господарювання необхідно вжити заходів щодо скорочення товарних запасів (стимулювання продажів товарів, у тому числі не користуються попитом, вивчення кон'юнктури ринку, забезпечення рівномірного надходження товарів, правильний розподіл товарних ресурсів між структурними підрозділами організації і т.п.).
Поряд з аналізом товарних запасів на окремі дати проводиться вивчення з середніх розмірів. Середня величина товарних запасів буде визначатися за формулою середньої хронологічної (10):
З ср = (З 1 / 2 + З2 + ... + З n -1 + З n / 2) / (n - 1) (10)
Фактичні середньорічні поточні товарні запаси за ЧУП «Белкоопоптторг» за 2003 і 2004 р. (додаток 26) відповідно рівні:
в оптовій торгівлі:
З ср 2003 = (545807,0 / 2 +408893,4 + ... +1753263,7 / 2): 12 = 824772,0 (тис.руб.)
З ср 2004 = (1753263,7 / 2 +1010771,4 + ... +790373,9 / 2): 12 = 981804,4 (тис.руб.)
у роздрібній торгівлі:
З ср 2003 = (300340,2 / 2 + 62557,4 + ... + 97453,4 / 2): 12 = 68433,8 (тис. грн.)
З ср 2004 = (97453,4 / 2 + 102606,5 + ... + 116024,9 / 2): 12 = 112320,4 (тис.руб.)
Середньорічні товарні запаси звітного року більше торішніх в оптовій торгівлі на 157032,4 тис.руб., В роздрібній - на 43886,6 тис.руб.
Аналізувати динаміку товарних запасів у відриві від динаміки товарообігу не слід, так як товарні запаси нерозривно пов'язані з товарообігом. Якщо товарообіг зростає в тій же мірі, що і товарні запаси, або у більшій мірі, то це свідчить про нормальну роботу організації, якщо ж навпаки, - про факти затоварення.
Проаналізуємо сезонність оптового товарообігу і товарних запасів, так як аналіз закономірності їх зміни необхідний для прийняття відповідних управлінських рішень.
Для характеристики динаміки товарних запасів розрахуємо середні запаси за місяць як середні з моментного ряду динаміки запасів на кожне перше число місяця. Індекси сезонності визначаються як відношення помісячних середніх з розрахунку двох років до загальної місячної середньої за весь період. Для вимірювання ступеня сезонної колеблемости обчислюється коефіцієнт варіації як відношення процентних відхилень середньомісячних даних від загальної середньої за весь період [36, с.182-184].
Розрахунок індексів сезонності розглянемо в таблиці 8:
Таблиця 8. Розрахунок внутрішньорічних коливань хвиль товарних запасів і оптового товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» у 2004 році
Місяці | Середній товаро-оборот, тис.руб. | До середнього товаро-обороту за 2 роки,% | Середні товарні запаси, тис. грн. | До СР тов. запа-сам за 2 роки,% |
Січень | 920107 | 69,41 | 929684 | 102,92 |
Лютий | 813929 | 61,40 | 762091 | 84,37 |
Березень | 1130072,5 | 85,25 | 711502 | 78,77 |
Квітень | 1334624 | 100,68 | 773415 | 85,62 |
Травень | 1498652 | 113,05 | 997362 | 110,41 |
Червень | 1281117 | 96,64 | 940407 | 104,11 |
Липень | 1352197 | 102,0 | 886013 | 98,09 |
Серпень | 1284427 | 96,89 | 908730 | 100,60 |
Вересень | 1483941 | 111,94 | 822051 | 91,01 |
Жовтень | 1313306 | 99,07 | 933058 | 103,30 |
Листопад | 1683344 | 126,98 | 1042546 | 115,42 |
Грудень | 1815858,5 | 136,98 | 1132600 | 125,39 |
Середній за 24 місяці | 1325659 | 100 | 903288 | 100 |
Коефіцієнт варіації | - | 20,57 | - | 12,95 |
Примітка. Джерело: власна розробка. |
Малюнок 2. Внутрішньорічні коливання хвиль товарних запасів і товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг»
Необхідно відзначити, що сезонність оптового товарообігу і товарних запасів проявилася чітко, на що вказують коефіцієнти варіації (20,57% і 12,95%) та малюнок 2.
Безперервний ланцюг актів купівлі-продажу передбачає постійне поповнення проданих товарів новими, систематичне оновлення товарних запасів. Час, необхідний для повного оновлення товарного запасу, характеризується швидкістю обігу товарів. Тривалість перебування товару в сфері обігу до його переходу в руки споживача утворює час обігу товарів.
Прискорення оборотності сприяє зменшенню потреби в оборотних коштах, що знаходяться в товарних запасах, скорочення витрат, а, отже, і зміцненню його фінансового стану.
Товарооборачиваемости в днях (час обігу товарів) за однією з таких формул (11):
Т дн = (З ср 'Д): Р, або Т дн = З ср: (Р: Д), або Т дн = З ср: Р дн, (11)
де Т дн - товарооборачиваемости в днях; Д - кількість днів періоду, що аналізується; Р - оптовий товарообіг (складський) за досліджуваний період; Р дн - середньоденний обсяг оптового товарообороту.
Товарооборачиваемости в кількості оборотів (швидкість обігу товарів) вказує, скільки разів протягом даного періоду поновлювався товарний запас, і її можна розрахувати за такими формулами (12):
Т об = Р: З ср, або Т об = Д: Т дн, (12)
де Т об - товарооборачиваемости в кількості оборотів [36, с.210-215].
Розрахуємо ці показники (додатки 13, 26) у таблиці 9:
Таблиця 9. Динаміка середньорічних товарних запасів і товарооборачиваемости в ЧУП «Белкоопоптторг» за 2003-2004 рр..
Показники | Фактично за | Зміни в | У% до | ||||||
2003 | 2004 | динаміці | минулого | ||||||
році | |||||||||
Товарообіг, тис. грн.: | |||||||||
оптовий | 14606774 | 25092585 | 10485811 | 171,79 | |||||
роздрібний | 815021 | 1244886 | 429865 | 152,7 | |||||
Середньорічні товарні | |||||||||
запаси, тис. грн.: в оптовій торгівлі | 824772 | 981804 | 157032 | 119,0 | |||||
у роздрібній торгівлі | 68434 | 112320 | 43886 | 164,1 | |||||
Час звернення | |||||||||
товарних запасів, дні: в оптовій торгівлі | 20,33 | 14,09 | -6,24 | 69,3 | |||||
у роздрібній торгівлі | 30,23 | 32,48 | 2,25 | 107,4 | |||||
Швидкість обігу | |||||||||
товарних запасів у колі- | |||||||||
честве оборотів, раз: в оптовій торгівлі | 17,7 | 25,6 | 7,9 | 144,6 | |||||
у роздрібній торгівлі |
11,9 | 11,1 | -0,8 | 93,3 |
Примітка. Джерело: власна розробка.
У ЧУП «Белкоопоптторг» товарооборачиваемости в оптовій торгівлі в динаміці прискорилася на 6,24 дня, у роздрібній же торгівлі оборотність товарів, навпаки, сповільнилася на 2,25 дня.
Для визначення суми коштів, вивільнених чи додатково вкладених за рахунок зміни товарооборачиваемости, прискорення (уповільнення) часу обігу товарів в днях помножимо на фактичну середньоденну складську (роздрібну) реалізацію звітного року [26, с.115-117]:
Опт: (14,09 - 20,33) * (25092585: 360) = - 434 938 (тис.руб.)
Роздріб: (32,48 - 30,23) * (1244886: 360) = 7781 (тис. грн.)
Тобто прискорення товарооборачиваемости в оптовій торгівлі в динаміці вивільнило кошти, вкладені в товарні запаси, в сумі 434938 тис.руб. У роздрібній торгівлі уповільнення товарооборачиваемости потребувало додаткового залучення оборотних коштів на 7781 тис.руб., Тобто в ЧУП «Белкоопоптторг» є невикористаний резерв зростання роздрібного товарообігу на цю суму.
Знизити товарні запаси до оптимальних розмірів можна за рахунок рівномірного і частого завозу, реалізації зайво завезених товарів, вдосконалення організації оптової торгівлі, реклами, проведення купівельних конференцій, поліпшення іншої маркетингової діяльності.
Аналіз забезпеченості та ефективності використання трудових ресурсів.
Одним із чинників успішного розвитку оптового товарообігу є забезпеченість трудовими ресурсами, правильність встановлення режиму праці, ефективність використання робочого часу, зростання продуктивності праці.
Аналіз впливу трудових ресурсів на торговельну діяльність зазвичай починають з вивчення забезпеченості ними оптової організації та укомплектованості штатів працівників [21, с.178-179].
Для оцінки трудових ресурсів і ефективності їх використання за ЧУП «Белкоопоптторг» (додатки 10, 12, 27, 28) складемо таблицю 10.
Таблиця 10. Інформація про динаміку показників з праці
ЧУП «Белкоопоптторг» в 2003-2004 рр..
Показники | Фактично за | Зраді- | Темп | ||||
2003 | 2004 | ня в | зростання в | ||||
динаміці | динаміці | ||||||
Товарообіг, тис. грн. | |||||||
а) у діючих цінах | 13162891 | 21311866 | 8148975 | 161,91 | |||
б) у сопостовімих цінах | 13162891 | 18060903 | 4898012 | 137,21 | |||
Середньооблікова чисельність працівників | 115 | 111 | -4 | 96,52 | |||
Виробіток на одного працівника, тис. грн. | |||||||
а) виходячи з товарообороту в дію- | |||||||
щих цінах | 114459,92 | 191998,79 | 77538,87 | 167,74 | |||
б) виходячи з товарообороту в | |||||||
сопостовімих цінах | 114459,92 | 162710,84 | 48250,92 | 142,16 | |||
Фонд зарплати працівників, тис.руб | 397208 | 531634 | 134426 | 133,84 | |||
Зарплатня на одного працівника, тис. грн. | 3453,9 | 4789,5 | 1335,6 | 138,66 | |||
Примітка. Джерело: власна розробка. |
Товарообіг ЧУП «Белкоопоптторг» зріс у порівнянних цінах на 37,21%. Зниження чисельності негативно позначилося на його обсязі: реалізація зменшилася на 3,48%, а зростання товарообігу забезпечило збільшення продуктивності праці працівників на 40,69% (37,21 - (-3,48)).
Продуктивність праці - це показник, у якому відбиваються всі сторони господарсько-фінансової діяльності торговельних організацій. Зростання продуктивності сприятливо позначається на багатьох показниках: товарооборот, витрати на продаж, фонді оплати праці, прибутку.
Продуктивність праці у вартісному вираженні характеризується виробленням (сумою товарообігу) на одного середньооблікового працівника.
При аналізі динаміки продуктивності слід звернути увагу на те, щоб: а) зростання продуктивності праці випереджав зростання середньої заробітної плати; б) зростання продуктивності праці випереджав зростання чисельності працівників, тобто збільшення обсягу продажів повинне бути забезпечене зростанням інтенсивного фактора - продуктивності праці.
Аналіз зміни цих величин дасть можливість визначити ступінь ефективності господарсько-фінансової діяльності організації. Так, в ЧУП «Белкоопоптторг» зростання продуктивності праці (у порівнянних цінах 142,16%) випереджає зростання як товарообігу (137,21%), так і середньої заробітної плати (138,66%), що сприятиме підвищенню ефективності роботи даної організації [38, с.215-217].
Застосувавши прийом абсолютних різниць, кількісно виміряємо вплив зміни середньооблікової чисельності працівників та їх вироблення на динаміку товарообігу досліджуваної організації:
1) вплив середньоспискової чисельності
(Ч 1 - Ч 0) * В 0 = (111 - 115) * 114459,92 = -457839,7 (тис. грн.)
2) вплив середньорічного товарообігу на 1 працівника (виробітку)
(У 1 - У 0) * Ч 1 = (191998,79 - 114459,92) * 111 = 8606814,6 (тис.руб.)
Загальний вплив: 8606814,6 - 457839,7 = 8148975 тис.руб.
Товарообіг ЧУП «Белкоопоптторг» збільшився всього на 8148975 тис.руб. в основному за рахунок зростання виробітку, зниження чисельності працівників ж дещо зменшило оптову реалізацію.
Для вимірювання цінового чинника на вироблення торгових працівників розрахуємо її по відношенню до фактичного товарообігу за звітний рік у діючих і порівнянних цінах і порівняємо отримані результати.
У зв'язку із зростанням цін на товари продуктивність праці працівників зросла на 29287,95 тис.руб., Або на 25,6% до продуктивності праці за минулий рік. За рахунок цього фактора приріст оптового товарообороту динаміці склав 3250962,45 тис.руб. (29287,95 * 111).
Для аналізу ефективності використання календарного часу розрахуємо середню кількість годин, відпрацьованих одним працівником за рік:
2003 рік: 223900: 115 = 1947 (ч.)
2004 рік: 220900: 111 = 1990 (ч.)
У ЧУП «Белкоопоптторг» подовження годин роботи привело до зростання товарообігу на 1708,95 тис.руб. ((114459,92: 360: 8) * (1990 - 1947)).
Комплексне і глибоке вивчення продуктивності праці торгових працівників дозволяє повніше виявити і реалізувати резерви підвищення ефективності праці. На зміна виробітку впливає багато факторів, які поділяються на зовнішні (стан економіки країни в цілому; науково-технічний прогрес; наявність нових технологій; міжнародні зв'язки; наявність кадрів, рівень освіти в країні; стан законодавства тощо) і внутрішні, серед яких такі:
1) Зміна частки адміністративно-управлінського персоналу (АУП), кількісно виміряти вплив якого можна за формулою (13):
Т пр = (А о - А 1): (100 - А о) '100, (13)
де Т пр - темп зміни продуктивності праці за рахунок зміни частки АУП,%; А о - питома вага АУП у базисному періоді,%; А 1 - те ж у звітному періоді.
Т пр = (44,35 - 45,95): (100 - 44,35) х 100 = -2,88%
Тобто за рахунок підвищення питомої ваги чисельності адміністративно-управлінських працівників у загальній їх чисельності на 1,6% відбулося зниження продуктивності праці на 2,88%. У результаті товарообіг зменшився на 365905,5 тис.руб. ((2,88 * 114459,92: 100) * 111).
2) Впровадження досягнень науково-технічного прогресу, передових методів роботи. У результаті впливу цього фактору чисельність працівників скорочується, а вивільнення працівників веде до зростання виробітку. Так як в році, що аналізується (2004) ніяких досягнень НТП ЧУП «Белкоопоптторг» запроваджено не було, то продуктивність праці ніяк у зв'язку з цим не змінилася.
3) Залучення працівників на неповний робочий день, суміщення професій, посад, який веде до вивільнення чисельності, а також впровадження прогресивних форм обслуговування, вдосконалення системи управління, вдосконалення форм оплати праці [12, с.88-93].
Аналіз стану, розвитку і використання МТБ.
Під матеріально-технічною базою, перш за все, розуміються основні засоби. По виконуваних функцій основні засоби поділяються на активні (машини, устаткування, прилади, безпосередньо беруть участь у торгово-виробничому процесі) і пасивні (будівлі, споруди, передавальні пристрої і транспортні засоби).
Аналіз МТБ почнемо з вивчення складу і структури виробничих основних засобів ЧУП "Белкоопоптторг» (додаток 30) у таблиці 11.
Таблиця 11. Інформація про склад основних засобів та їх стан | |||||||||
в ЧУП "Белкоопоптторг" за 2004 рік | |||||||||
Види основних засобів | На початок року | На кінець року | Зміни за рік | Темп через | |||||
сума, | уд. | сума | уд. | в сумі, | по уд. | зміни, | |||
млн.руб. | вага,% | млн.руб. | вага,% | млн.руб. | вазі | % | |||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
Будинки й сооруж-я | 4504 | 80,53 | 5749 | 80,96 | 1245 | 0,43 | 127,64 | ||
Передавальні пристрої | 351 | 6,28 | 422 | 5,94 | 71 | -0,33 | 120,23 | ||
Машини та обладнання-е | 275 | 4,92 | 313 | 4,41 | 38 | -0,51 | 113,82 | ||
Трансп. кошти | 374 | 6,69 | 508 | 7,15 | 134 | 0,47 | 135,83 | ||
Обчислить. техніка | 71 | 1,27 | 87 | 1,23 | 16 | -0,04 | 122,54 | ||
Продовження таблиці 11 | |||||||||
А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
Інші види ОС | 18 | 0,32 | 22 | 0,31 | 4 | -0,01 | 122,22 | ||
Всього | 5593 | 100 | 7101 | 100 | 1508 | - | 126,96 | ||
У тому числі | |||||||||
активних ОС |
293
5,24
335
4,72
42
-0,521
114,33
Примітка. Джерело: власна розробка.
Основні засоби ЧУП «Белкоопоптторг» за звітний рік зросли на 1508 млн. руб., Або на 26,96%, у тому числі активна їх частина на 14,3%.
Показниками інтенсивності та ефективності використання МТБ в торгових організаціях є фондовіддача (обсяг товарообігу на один рубль усіх виробничих основних засобів або активної їх частини) і фондомісткість (зворотний показник) [36, с.267-272].
Для вивчення та оцінки впливу МТБ торгівлі на розвиток товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» (додатки 10, 12, 29, 30) складемо таблицю 12:
Таблиця 12. Інформація про забезпеченість та ефективності використання | ||||
виробничих основних засобів ЧУП "Белкоопоптторг" за 2003-2004 рр.. | ||||
Показники | Фактично за | Зраді- | У% до | |
2003 | 2004 | ня в | минулого | |
динаміці | році | |||
Товарообіг, тис. грн. | ||||
а) у діючих цінах | 13162891 | 21311866 | 8148975 | 161,91 |
б) у сопостовімих цінах | 13162891 | 18060903 | 4898012 | 137,21 |
Середньорічна. ст-ть ОС, тис.руб. | 7490414 | 6347000 | -1143414 | 84,73 |
в тому числі активної частини | 472292 | 314000 | -158292 | 66,48 |
Фондовіддача всіх ОС, руб. | ||||
а) виходячи з ТО в дейст. цінах | 1,7573 | 3,3578 | 1,6005 | 191,08 |
б) з ТО в зіставлення на. цінах | 1,7573 | 2,8456 | 1,0883 | 161,93 |
Фондовіддача активних ОС, руб. | ||||
а) виходячи з ТО в дейст. цінах | 27,8702 | 67,8722 | 40,002 | 243,53 |
б) з ТО в зіставлення на. цінах | 27,8702 | 57,5188 | 29,6486 | 206,38 |
Фондомісткість всіх ОС, руб, | 0,5691 | 0,2978 | -0,2713 | 52,33 |
Примітка. Джерело: власна розробка.
Фондовіддача основних засобів у динаміці збільшилася на 1,6005 рублів (на 91,08%). За рахунок підвищення цін вона зросла на 0,5122 руб. (3,3578 - 2,8456), що становить 29,15% до її рівня за минулий рік. Фондомісткість основних засобів відповідно зменшилася на 0,2713 рублів (на 47,67%).
Вплив факторів на обсяг товарообігу розглянемо в таблиці 13:
Таблиця 13. Вплив вартості основних засобів та ефективності їх використання на динаміку товарообігу ЧУП "Белкоопоптторг" | |||||||
Фактори | Вплив на динаміку ТО | Вплив на динаміку ТО в | |||||
у діючих цінах, тис. грн. | сопостовімих цінах, тис. грн. | ||||||
розрахунок | сума | розрахунок | сума | ||||
Зміна СР / рік. ст-ти ОС | -1143414 | * 1,7573 | -2009321 | -1143414 | * 1,7573 | -2009321 | |
Зміна фондовіддачі ОС | 1,6005 | * 6347000 | 10158373 | 1,0883 | * 6347000 | 6907440 | |
Всього | 8149052 | 4898119 |
Примітка. Джерело: власна розробка.
Зростання фондовіддачі виробничих основних засобів ЧУП «Белкоопоптторг» забезпечив збільшення товарообігу на 10158373 тис.руб., А зниження середньорічної вартості основних засобів зменшило його на 2009321 тис.руб. Разом з тим, зростання цін на товари викликав зростання фондовіддачі, який забезпечив збільшення обсягу реалізації на 3250963 тис.руб. ((1,6005 - 1,0883) * 6347000).
Вплив цін і переоцінки основних засобів вказано в таблиці 14:
Таблиця 14. Алгоритм розрахунку для вивчення впливу факторів
Фондовіддача основних засобів ЧУП «Белкоопоптторг» зросла в звітному році в порівнянні з минулим на 0,5122 рублів (тобто на 29,15%) за рахунок зростання цін на товари, проте переоцінка основних засобів викликала її зниження на 0,5861 рублів (на 33,35%) [1, с.26-29]. Кореляційно-регресійний аналіз. Як вже зазначалося вище, для проведення факторного аналізу можуть використовуватися методи математичного моделювання, зокрема кореляційно-регресійний аналіз, для виконання якого порекомендуємо спеціальну програму MATRIXER. Вона дозволяє як дати опис всіх що беруть участь показників (наприклад, коливання факторів, коефіцієнти асиметрії, величина ексцесу, значення F-критерію Фішера), так і провести лінійну покрокову регресію, побудувати кореляційну матрицю, графік функції, функцію розподілу і т.д. Введемо необхідні позначки: Y - оптовий товарообіг, X 1 - середньорічна вартість основних засобів, X 2 - середньооблікова чисельність, X 3 - витрати обігу, X 4 - середні товарні запаси. Провівши за допомогою даної програми факторний кореляційно-регресійний аналіз (додаток 31), ми зробили такі висновки: 1) Колеблемость факторів X 1, X 3, X 4 не велика, а фактору X 2 і функції Y притаманна значна варіація. 2) Коефіцієнти асиметрії говорять про правобічну асиметрії розподілу рядів Х 1, Х 2 і Х 4 і про лівосторонньому - рядів Y і Х 3. 3) Величина ексцесу для всіх показників менше трьох, що підтверджує нізковершінное розподіл варіаційних рядів. 4) Значення F-критерію Фішера при поступовому додаванні факторів у кореляційну модель збільшується і при повному наявності всіх факторів, які беруть участь у регресійному рівнянні, досягає 125,97. це свідчить про значимість даного рівняння регресії. 5) Провівши методом найменших квадратів покроковий регресійний аналіз, побудуємо рівняння регресії, яке має вигляд: Y = А 0 + А 1 Х 1 + А 2 Х 2 + А 3 Х 3 + А 4 Х 4, де А 0 - вільний член рівняння; Х 1 ... Х n - фактори, що визначають результативний показник; А 1 ... А n - коефіцієнти регресії при факторних показниках, що характеризують рівень впливу кожного фактора на результативний показник в його одиницях виміру. Y = 367,939 + 0,06 X 1 - 3,054 X 2 + 6,982 X 3 - 0,055 X 4 Знак "-" перед Х 2 означає, що при збільшенні чисельності працівників якість роботи оптової фірми знижується, отже, зменшується і виручка, тобто організації не слід розширювати свої штати. "-" Перед Х 4 свідчить про те, що зростання товарних запасів веде до затоварювання і освіти залежаних і неходових товарів, що позначається на обсязі товарообігу, отже, ЧУП "Белкоопоптторг" не можна допускати збільшення обсягу товарних запасів і утворення їх наднормативної величини. Коефіцієнт регресії даного рівняння становить 96%, тобто зв'язок між чинниками і результативним ознакою досить тісний. Коефіцієнт множинної детермінації відповідно дорівнює 93%, що свідчить про те, що зміна товарообігу на 93% залежить від зміни врахованих факторів. Таким чином, факторний аналіз товарообігу ЧУП «Бекоопоптторг» за 2004 рік порівняно з 2003 роком показав, що оптовий товарообіг виріс за рахунок збільшення товарних запасів на початок року, надходження товарів і зниження запасів на кінець року. Роздрібний товарообіг виріс тільки за рахунок збільшення надходження товарів. Прискорення товарооборачиваемости в оптовій торгівлі вивільнило кошти, вкладені в товарні запаси, у роздрібній потрібно додаткове залучення обігових коштів. Товарообіг збільшився за рахунок зростання виробітку, зниження чисельності працівників ж дещо зменшило реалізацію. Зростання фондовіддачі основних засобів забезпечив збільшення товарообігу, а зниження їхньої середньорічної вартості викликало зменшення товарообігу. 3.4. Оптимізація цін в оптовій торгівлі Розглядаючи вплив факторів на розвиток товарообігу, не можна забувати про важливість цінового фактора. Ціна є одним з найважливіших економічних параметрів, які мають істотний вплив на величину основних показників, що характеризують діяльність суб'єктів господарювання. Адже правильно сформована і економічно обгрунтована ціна багато в чому визначає виручку, отримувану від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а, в кінцевому рахунку, прибуток і, відповідно, рентабельність організації, а, отже, і її життєздатність. Ціни є елементом, що визначає фінансову стабільність компанії, і найсильнішим знаряддям у боротьбі з конкурентами. Ціна служить засобом встановлення певних відносин між компанією і покупцями і допомагає створенню про неї відповідних уявлень, що може вплинути на подальший розвиток компанії. Тобто ціноутворення - це засіб досягнення цілей фірми і отримання винагороди за результати її діяльності. В даний час питання ціни, її калькулювання вельми актуальне. Без правильних оцінок комерційних витрат, що відносяться до того чи іншого товару, неможливо адекватно оцінити досягнуті фінансові результати. Приймаючи управлінські рішення по збуту товарів, слід провести попередній управлінський аналіз в області ціноутворення. Правильна методика встановлення ціни, розумна цінова тактика, послідовна реалізація обгрунтованої цінової стратегії складають необхідні компоненти успішної діяльності будь-якого суб'єкта господарювання в жорстких умовах ринкової економіки. Необхідно чітко представляти, який метод встановлення ціни кращий у даній ситуації, до яких фінансових наслідків призведе його застосування. Існує кілька методів ціноутворення, які передбачають включення в ціну товару певного відсотка націнки [31, с.332-334]. Метод ціноутворення на основі змінних витрат. Сутність даного методу полягає в розрахунку деякої відсоткової націнки до змінних витрат для кожного виду продукції. Ціна повинна покрити всю суму витрат і забезпечити отримання бажаного прибутку. Розглянемо інформацію про реалізацію холодильних вітрин ЧУП «Белкоопоптторг» (додатки 32, 33). Дані наведено в таблиці 15 (витрати визначені на підставі спеціального розрахунку): Таблиця 15. Дані про реалізацію холодильних вітрин ЧУП «Белкоопоптторг» у 2004 році
Розрахуємо ціну вітрини на основі даного методу: % Націнки = [(Бажана величина прибутку + Сумарні постійні витрати) / Сумарні змінні витрати] * 100% = [(66191190 + 94586878):: 229015343] * 100 = 70,2% Ціна на основі змінних витрат = [Закупівельна ціна + Змінні витрати на одиницю * (100 +% націнки)]: 100 = 2545815 + 176166 * 1,702 = = 2845650 (грн.) Отже, при продажній ціні 2845650 рублів ЧУП «Белкоопоптторг» вдасться покрити всі витрати і отримати бажаний прибуток. Метод валового прибутку. В якості розрахункової бази використовується валовий прибуток, який визначається як різниця між виручкою від реалізації товару і собівартістю продажів. Ціна, що встановлюється за цим методом, повинна забезпечити отримання бажаного прибутку і покрити всі витрати, які не були враховані при розрахунку валового прибутку. % Націнки = [(Бажана величина прибутку + Сумарні витрати):: Вартість закупівлі всього обсягу товару] * 100 = [(66191190 + 323 602 221):: 3309559500] * 100 = 11,78% Ціна на основі валового прибутку = [Закупівельна ціна * (100 +% націнки)]: 100 = 2545815 * 1,1178 = 2845712 (грн.). Метод рентабельності продажів. При використанні даного методу процентна надбавка включає в себе тільки бажану величину прибутку. Щоб цей метод був ефективним, всі витрати повинні бути розподілені по одиницях товару. % Націнки = [Бажана величина прибутку / (Сумарні витрати + Закупівельна вартість усього обсягу товару)] * 100 = [66191190 / (323602221 + 3309559500)] * 100 = 1,82% Ціна на основі рентабельності продажів = (Закупівельна ціна + Сумарні витрати на одиницю) * (100 +% націнки) / 100 = (2545815 + 248925) * 1,0182 = 2845604 (грн.). Для аналізу зведемо всі отримані розрахункові дані в таблицю 16: Таблиця 16. Зведені дані розрахунку різними методами
Примітка. Джерело: власна розробка. У зв'язку з тим, що ціна розраховувалася з використанням одних і тих же даних, всі три методи дали однаковий результат. Середня арифметична планованих цін становить 2845655 рублів, а різниця між середньою ціною і ціною, розрахованої в кожному випадку, менше 0,01%. Зазначимо, що метод змінних витрат доцільно використовувати при дотриманні двох умов: 1) вартість активів, залучених в оборот кожного виду товарів, повинна бути однакова; 2) відношення змінних витрат до решти витрат повинна бути однаково для всіх видів товарів. Розглянувши всі три методи ціноутворення, бачимо, що застосування методу валового прибутку найбільш раціонально, оскільки інформацію про сумарних витратах легко отримати з облікових даних, немає необхідності поділу витрат на постійні та змінні. При розрахунку ціни методом рентабельності продажів найбільшу трудність представляє поділ витрат на конкретні види товарів. Помилки у розподілі можуть призвести до помилок у ціноутворенні. Підводячи підсумок вищесказаного, можна зробити висновок: для розрахунку цін на холодильні вітрини можливий будь-який з розглянутих способів, але найбільш доступним, простим і ефективним з економічної точки зору є застосування методу валового прибутку [8, с.323-331]. Для прийняття цінових рішень в управлінському аналізі застосовуються два поняття - довгостроковий і короткостроковий нижні межі ціни. Довгостроковий нижня межа ціни - це ціна, мінімально покриває повні витрати організації, пов'язані з закупівлею та реалізацією товару. Він визначається величиною їх повної собівартості. Короткостроковий нижня межа ціни - це ціна, що покриває лише змінну собівартість товару. Ціна, встановлена на рівні короткострокового нижньої межі, забезпечує організації нульової маржинальний доход [40, с.122-123]. Інформація для аналізу (додаток 34) вказана в таблиці 17: Таблиця 17. Розміри постачання і закупівельні ціни на холодильні вітрини
Примітка. Джерело: власна розробка. Згідно з розрахунком постійні витрати становлять 94586878 руб., Змінні - 229015343 руб. На вітрину ВГС-0, 28 віднесено постійних витрат у сумі: 94586878: 54360054 * 38096448 = 1121798 (грн.). Решта розрахунків представлені в таблиці 18. Згідно проведеним обчислень повна собівартість 1 вітрини ВХС-0, 28 складе 2627306 крб. Це і є довгостроковий нижня межа ціни. Продажна ціна цієї вітрини 26745598 рублів, тобто рентабельність продажів складе 1,8%. Таблиця 18. Розрахунок витрат на реалізацію холодильних вітрин
Примітка. Джерело: власна розробка. Постійні витрати будуть покриті в результаті реалізації вітрин ВГС-0, 28 за ціною 26745598 руб. Короткостроковий нижню межу в такому випадку буде дорівнює 2381028 + (2818650: 16) = 2557194 (грн.). Продаючи товар за ціною 2557194 крб., ЧУП «Белкоопоптторг» лише окупить витрати, пов'язані з цією частиною поставки. Для підтримки рентабельності на рівні 1,8%: 2557194 * * 1,018 = 2603223 (грн.). Маржинальний дохід у цьому випадку складе 2603223 - 2557194 = 46029 (грн.) у розрахунку на 1 вітрину, а норма маржинального доходу буде дорівнює: 46029: 2603223 * 100 = 1,77% Цей показник встановлює залежність між товарообігом організації та її маржинальним доходом, тобто збільшення товарообігу на 1 руб. призведе до зростання маржинального доходу на 1,77 коп. [8, с.350-355]. Таким чином, провівши оптимізаційний аналіз ціноутворення, бачимо, що розрахована ціна на холодильні вітрини, тобто в середньому 2845655 рублів, буде економічно обгрунтованою і достатньою як для покриття всіх витрат, пов'язаних із закупівлею та реалізацією, так і для отримання запланованої суми прибутку, а також дасть можливість підтримувати дану продукцію на конкурентоспроможному рівні. Застосування управлінського аналізу "витрати-обсяг-прибуток» дозволяє планувати точку беззбитковості при продажу товару в масових кількостях. Показники, необхідні для проведення аналізу (додаток 12), представлені в таблиці 19. Таблиця 19. Показники діяльності ЧУП «Белкоопоптторг» з реалізації товарів у 2004 році
Примітка. Джерело: власна розробка. Точка беззбитковості - це той обсяг продажів, при якому доходи покриють понесені витрати організації. Таким чином, критична точка - це той обсяг продажів, починаючи з якого організація буде заробляти прибуток. Мета аналізу беззбитковості полягає в знаходженні рівня ділової активності (обсягу продажів), при якому доходи стають рівними сумі всіх змінних і постійних витрат, при цьому прибуток дорівнює нулю. Точка беззбитковості = [Сума постійних витрат: (Рівень доходів - Рівень змінних витрат)] * 100 = 641: (0,1406 - 0,0786) = = 10338,7 (млн. руб.) Таким чином, маючи оптовий товарообіг понад 10338,7 млн. руб., ЧУП «Белкоопоптторг» буде мати прибуток. Також розрахуємо критичну величину доходів (поріг рентабельності), яка означає, що якщо фактична сума доходу в організації опуститься нижче порога рентабельності, то виникнуть збитки від господарської діяльності, тобто це та мінімальна величина доходів, яка покриває витрати організації [8, с.356 -357]. Поріг рентабельності = Сума постійних витрат: [1 - (Сума змінних витрат: Сума доходів)] = 641: (1 - 1552: 2775) = 1454,5 (млн. руб.) Таким чином, ЧУП «Белкоопоптторг» буде покривати свої витрати при доходах не нижче 1454,5 млн. руб. Показник запасу фінансової міцності характеризує допустимий зменшення до порога рентабельності величини доходів в критичних ситуаціях. Запас фінансової міцності в абсолютному вираженні = Сума доходу звітного року - Критична величина доходу = 2775 - 1454,5 = 1320,5 (млн. руб.) Запас фінансової міцності у відносному вираженні = [(Сума доходу звітного року - Критична величина доходу): Сума доходу звітного року] * 100 = [(2775 - 1454,5): 2775] * 100 = 47,58% Виходить, що ЧУП «Белкоопоптторг» може знизити доходи на 47,58% (1320,5 млн. руб.) У критичних ситуаціях [4, с.198-203]. Таким чином, ми за допомогою розрахунків переконалися у важливості та корисності проведення в аналітичній роботі оптимізаційного цінового аналізу та прогнозного аналізу товарообігу з метою прийняття обгрунтованих управлінських рішень для виконання поставлених стратегічних і тактичних цілей організації. Тому порекомендуємо ЧУП «Белкоопоптторг» застосовувати на практиці елементи управлінського маржинального аналізу в частині встановлення економічно обгрунтованих цін, визначення точки окупності, порога рентабельності, запасу фінансової міцності, що дасть можливість прогнозувати основні показники діяльності на перспективу і допоможе в подальшій роботі організації. 3.5. Узагальнення невикористаних можливостей і економічне обгрунтування прогнозних резервів Під резервами розуміються невикористані і постійно виникають можливості зростання і вдосконалення діяльності організації. Процес утворення резервів безперервний, оскільки пов'язані з науково-технічним прогресом, удосконаленням організації праці і управління. Економічний аналіз, будучи дисципліною прикладної, виправдовує себе повною мірою лише тоді, коли він приносить реальну користь. Дійсна корисність економічного аналізу та полягає у виявленні невикористаних резервів на всіх стадіях господарського процесу. Підвищення темпів розвитку економіки безпосередньо залежить від того, наведені чи в дію всі наявні у господарстві резерви, чи дотриманий непорушний принцип режиму економії - досягнення найбільших результатів з найменшими витратами. Тому після вивчення виконання плану і динаміки товарообігу, вимірювання впливу факторів на його величину зробимо підрахунок невикористаних можливостей і резервів зростання реалізації: попередження недоліків в торговельній та іншої діяльності організації, більш ефективне використання матеріально-технічної бази, товарних і трудових ресурсів [38, с. 86]. План оптового товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» за 9 місяців 2005 року не виконаний (86,1%), у зв'язку з чим план валового товарообігу недовиконано на 11%. У результаті втрати у валовому товарообігу складають 3231919 тис.руб. Оптова реалізація окремих груп товарів за 9 місяців 2005 року різко скоротилася (консерви м'ясні, борошно, горілка, пиво, касові апарати та ін.) У зв'язку з цим втрати в товарообігу склали 1016610 тис.руб. ЧУП «Белкоопоптторг» не виконало план товарообігу за 9 місяців 2005 року в січні, лютому, червні та липні, в результаті чого план в цілому по організації був недовиконаний на 14%. У зв'язку з цим втрати товарообігу складають 4553712 тис.руб. З чотирьох структурних підрозділів ЧУП «Белкоопоптторг» три (тобто 75%) не впоралися з плановим завданням за 9 місяців 2005 року. У зв'язку з цим втрати товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» склали 5134907 тис.руб. Зниження товарних запасів на початок року, збільшення товарних запасів на кінець року і зростання іншого вибуття у роздрібній торгівлі призвели до зменшення у 2004 році порівняно з 2003 роком роздрібного товарообігу на 202887 тис.руб., 18572 тис.руб. і 18 тис.руб відповідно; зростання іншого вибуття в опті зменшив обсяг оптового товарообігу на 30 тис.руб., тобто втрати в товарообігу склали 221507 тис.руб. У роздрібній торгівлі уповільнення товарооборачиваемости в 2004 році в порівнянні з 2003 роком потребувало додаткового залучення оборотних коштів на суму 7781 тис.руб., Що є втратами товарообігу. Зниження середньооблікової чисельності ЧУП «Белкоопоптторг» у 2004 році в порівнянні з 2003 роком викликало зменшення товарообігу на суму 457839,7 (тис.руб.). У зв'язку з підвищенням питомої ваги чисельності адміністративно-управлінських працівників у загальній їх чисельності в 2004 році в порівнянні з 2003 роком відбулося зниження продуктивності праці і, відповідно, товарообіг зменшився на 365905,5 тис.руб. Зниження середньорічної вартості основних засобів ЧУП «Белкоопоптторг» у 2004 році зменшило товарообіг на 2009321 тис.руб. Обсяг товарообігу міг би зрости за рахунок: 1) поліпшення забезпеченості та ефективності використання товарних ресурсів - на 229288 тис.руб. (221507 + 7781), 2) підвищення ефективності використання трудових ресурсів - на 823745,2 тис.руб.; 3) підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази - на 2009321 тис.руб. При підрахунку резервів візьмемо найменшу суму можливостей зростання товарообігу за трьома вище зазначеним факторам. Таким чином, реальним резервом зростання товарообігу слід вважати 229288 тис.руб. (За рахунок більш ефективного використання товарних ресурсів). Проведений маржинальний аналіз (аналіз "витрати-обсяг-прибуток») показав, що в 2004 році, маючи оптовий товарообіг понад 10338,7 млн. руб., ЧУП «Белкоопоптторг» матиме прибуток і буде покривати свої витрати при доходах не нижче 1454, 5 млн. руб. Крім того, вивчається організація може знизити доходи на 47,58% (1320,5 млн. руб.) У критичних ситуаціях. Дані відомості можуть відігравати велику роль під час прийняття відповідних управлінських рішень як в умовах справжньої діяльності ЧУП «Белкоопоптторг», так і на перспективу. Крім того, важливе значення для прийняття обгрунтованих рішень в області управління діяльністю організації має прогнозування очікуваних результатів роботи на найближчі періоди. Використовуючи для розрахунків метод екстраполяції тенденцій, ми можемо визначити прогнозні величини товарообігу на майбутні роки (з поправкою на коефіцієнт варіації, так як товарообіг організації росте нерівномірно): так, згідно з розрахунками, проведеними на основі динамічного ряду товарообігу організації по роках, в 2006 році обсяг реалізації ЧУП «Белкоопоптторг» складе 14387,3 (млн. руб.). 3.6. Особливості обліку та визнання доходу від реалізації у вітчизняній та міжнародній практиці обліку реалізації товарів Фінансовий результат діяльності організації є суб'єктивним показником, і його величина в чому визначається моментом визнання в бухгалтерському обліку формують його елементів (доходів і витрат). У Республіці Білорусь порядок визнання доходів визначено Інструкцією з бухгалтерського обліку «Доходи організації». Згідно з цим документом для відображення виручки в бухгалтерському обліку повинні виконуватися такі умови: - Організація на підставі договору або іншій підставі, передбаченому законодавством, має право на отримання виручки; - Сума виручки визначена відповідно до прийнятої організацією облікової політикою; - Витрати, включені у фактичну собівартість реалізованих товарів (готової продукції, робіт, послуг), визначені і відповідають отриманої або підлягає отриманню виручці [17, с.4]. У бухгалтерському обліку право на відображення виручки виникає після здійснення господарської операції, тобто коли відбувається перехід економічного контролю на передані цінності від постачальника до покупця. Якщо перехід економічного контролю на майно дає можливість його одержувачу управляти активами з метою вилучення з них економічної вигоди, то після здійснення господарської операції передане майно має перебувати у власності, у володінні та користуванні або в користуванні у набуває сторони. Запропоноване в Інструкції «Доходи організації» умову визнання виручки - наявність у організації права на її отримання на підставах, передбачених цивільним законодавством, - відповідає юридичній трактуванні виникнення прав та зобов'язань. На нашу думку, істотною умовою для визнання доходу в бухгалтерському обліку повинен стати факт переходу права власності (користування) на актив до покупця після укладання угоди за укладеним договором [28, с.37-38]. Друга умова визнання виручки від реалізації в Інструкції також трактується неоднозначно. З одного боку, визнання та обчислення виручки за конкретним операціям відбувається на підставі наявної інформації про надійшли (передбачуваних до вступу) доходи та алгоритму розрахунку. З іншого боку, п.17 Інструкції допускає виключення з правила: якщо сума виручки від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних фактичних витрат з виготовлення даної продукції, виконання даних робіт, надання даних послуг, які будуть в подальшому відшкодовані організації [17, с.5]. Очевидно, що вимога визначно виручки (крім виручки від реалізації товарів) є несуттєвим. На нашу думку, визначення виручки в сумі фактичних витрат на її вилучення не можна визнати обгрунтованим, оскільки при такому підході не виконується принцип відповідності взаємопов'язаних між собою доходів і витрат. Визнані доходи повинні відповідати понесених для їх отримання витрат не тільки по своїй суті, але і за сумою, і відображатися в бухгалтерському обліку на пропорційній основі. Аналіз умов визнання доходу, наведених в Інструкції з бухгалтерського обліку «Доходи організації», показує, що відображення в бухгалтерському обліку виручки, що не відповідає одній з умов визнання (крім умови визначення суми) відкладається. Якщо виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) не може бути оцінена, вона приймається до обліку в сумі визнаних фактичних витрат на її отримання. На наш погляд, така практика визнання доходів призводить до спотворення інформації про виручку і інших доходах. Тому пропонуємо використовувати досвід міжнародних стандартів фінансової звітності відкладати відображення в бухгалтерському обліку доходу до настання моменту виконання всіх умов для його визнання. Якщо ж організація отримала в оплату грошові кошти або їх еквіваленти, то вони повинні ставитися до зобов'язань, які після виконання необхідних умов стають доходами наступних звітних періодів. Всі вищеназвані умови визнання доходу майже повністю виключає п.8 Інструкції, згідно з яким виручка від реалізації відображається у бухгалтерському обліку на момент визнання відповідно до облікової політики організації, тобто в міру відвантаження товарів, продукції, робіт, послуг або їх оплати. Дійсно, для більшості операцій всі вищеназвані критерії будуть дотримані на момент відвантаження продукції, товарів. Перше і друге умови (організація має право на отримання виручки і ця виручка може бути визначена) дотримуються завжди, якщо є юридично грамотно складений договір. Однак навіть за його відсутності дотримання цих умов встановлюється за іншим документам, оформляє відвантаження продукції, товарів, виконання робіт, послуг. Передбачаючи два по своїй суті податкових методу відображення виручки, Інструкція з бухгалтерського обліку «Доходи організації» іде від таких важливих визначальних умов факту продажу, як передача права власності на об'єкт і пов'язаних з ним ризиків. На практиці можуть мати місце випадки, коли: 1) право власності на переданий покупцеві товар зберігається за продавцем до моменту його оплати товару або настання інших обставин, наприклад, встановлення обладнання та його перевірка; 2) перехід права власності на товар покупцеві передує фактичної передачі товарів (продаж з відстроченою відвантаженням); 3) істотні ризики, незважаючи на передачу права власності, несе продавець. Визнання доходу за такими угодами на момент відвантаження або оплати неправомірно. Враховуючи, що відображення майна в балансі організації визначається не його фактичним місцезнаходженням, а наявністю права власності на це майно, вважаємо важливим критерієм визнання виручки перехід права власності на товар і пов'язаних з ним ризиків (ризик випадкової загибелі, випадкового псування або випадкового пошкодження майна). Використання в бухгалтерському обліку методу визнання доходу «по оплаті» недоцільно або з наступних причин: - По-перше, незважаючи на очевидні для організації податкові переваги, він суперечить методом нарахування і збільшує часовий лаг (при подальшій оплаті) між виникненням витрат і їх визнанням. Облік за методом нарахування передбачає, що факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичного надходження або виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами. Фактично визнання виручки в момент отримання оплати можливо, якщо за умовою договору він визначає фат здійснення угоди. В інших випадках метод нарахування служить основою реалізації принципу відповідності та дозволяє зблизити в часі момент здійснення витрат і визнання отриманих завдяки їм доходів; - По-друге, в ряді випадків реалізувати на практиці цей метод визнання виручки та відповідних їй витрат досить важко. Наприклад, вибір варіанта обліку виручки в організаціях оптової торгівлі за моментом оплати передбачає відображення в бухгалтерському обліку для обчислення фінансового результату оплачених витрат. Ця вимога дотримується тільки в частині витрат на продукт. З усіх витрат торговельної організації, що відносяться на період, між сплаченими і відвантаженими товарами розподіляються тільки витрати на транспортування товарів найманим транспортом. Інші витрати періоду списуються у повній сумі на рахунок 90 «Реалізація» і беруть участь у формуванні фінансового результату за звітний період. Для вирішення проблем, що виникають у процесі відображення доходів, нам представляється необхідним: 1) відмовитися від єдиного для всіх господарських операцій порядку визнання виручки в організації, встановлюваного обліковою політикою; 2) надати організаціям право самостійно визначати момент відображення доходів в обліку в міру дотримання критеріїв визнання доходу, запропонованих на малюнку 3: немає та немає та немає та немає та Малюнок 3. Порядок визнання виручки в бухгалтерському обліку [28, с.39]. Таким чином, існуючі в Республіці Білорусь підходи до визнання виручки не враховують повною мірою особливості формування доходів і вимагають їх коригування відповідно до принципів, що містяться в міжнародних стандартах. На нашу думку, з метою вдосконалення існуючого порядку визнання виручки необхідно: 1) відмовитися від застосовуваних варіантів обліку виручки і надати організаціям право самостійно визначати момент відображення виручки в бухгалтерському обліку на підставі документа, що ідентифікує факт господарської діяльності, з урахуванням виконання всіх критеріїв визнання; 2) доповнити існуючі критерії визнання доходу вимогами передачі права власності на майно і ризиків, пов'язаних з ним, або права володіння та користування (користування) їм, а також вимогою суттєвості інформації про об'єкт, що підлягає відображенню в обліку. ВИСНОВОК Вивчивши на практиці методики ведення бухгалтерського обліку операцій з оптової та роздрібної реалізації товарів на приватному унітарному підприємстві Білкоопспілки «Белкоопоптторг» і провівши комплексний аналіз товарообігу даної організації, були зроблені наступні висновки та рекомендації: 1. Незважаючи на позитивний факт складання таблиць результатів фінансово-господарської діяльності ЧУП «Белкоопоптторг», методика розрахунку деяких з них (зокрема прибутку від реалізації) невірна: для визначення прибутку від реалізації товарів необхідно з суми валового доходу (реалізованого накладення) відняти витрати звернення відповідного звітного періоду; в розглянутій ж організації з валового доходу додатково віднімають суму податку на додану вартість на реалізовані товари (хоча валовий дохід повинен розраховуватися вже за мінусом ПДВ і інших платежів до бюджету з виручки). 2. У ЧУП «Белкоопоптторг» не складаються деякі документи (заявки-замовлення організацій-покупців товарів, журнал реєстрації замовлень покупців - для подальшого контролю їх виконання, журнал передачі товарів зі складу в експедицію - для контролю своєчасності доставки вантажів покупцям і повернення остаточно оформлених документів). Звичайно, в результаті цього скорочується документообіг, але все-таки відсутність даних документів ускладнює оперативний облік і контроль окремих операцій з відвантаження товарів. 3. Найчастіше відвантаження товарів виробляється за дорученнями, у яких не вказується перелік товарів, що підлягають отриманню, і, крім того, у товарно-транспортних накладних регулярно не розписується водій, який прийняв вантаж, що є порушенням інструктивних документів. 4. Серйозним порушенням вимог нормативних документів з боку ЧУП «Белкоопоптторг» є те, що прибуткові касові ордери регулярно не підписуються головним бухгалтером, а видаткові, крім того, не підписуються директором. У зв'язку з цим на організацію можуть бути накладені відповідні штрафні санкції. 5. У ЧУП «Белкоопоптторг» синтетичний облік реалізації товарів ведеться в різних меморіальних ордерах, з яких згодом (після закінчення кожного місяця) суми по рахунку 90 «Реалізація» переносяться у Головну книгу. Це означає, що єдиного зведеного меморіального ордера, тобто облікового регістру по рахунку 90 «Реалізація», в досліджуваному суб'єкті господарювання не складається, а суми по операціях реалізації товарів необхідно брати з різних ордерів, що складаються різними працівниками бухгалтерії. Такий роздільний облік реалізації створює значні незручності, тому що дані доводиться дивитися в декількох облікових регістрах, а систематизовану і наочну інформацію про реалізацію можна отримати тільки з Головної книги. Крім того, є ймовірність допущення помилок з боку бухгалтерів у зв'язку з роздільним веденням синтетичного обліку оптової та роздрібної реалізації товарів. У зв'язку з цим рекомендуємо дещо впорядкувати організацію обліку реалізації товарів у ЧУП «Белкоопоптторг» шляхом введення окремого зведеного меморіального ордера по рахунку 90 «Реалізація» (подання обгрунтованого прохання у вищестоящу організацію (Білоруський республіканський союз споживчих товариств) про необхідність затвердження такого документа). 6. Недоліком є недоробки в обліковій політиці ЧУП «Белкоопоптторг» в частині організації ведення обліку реалізації за субрахунками деяких синтетичних рахунків: наприклад, за дебетом субрахунка 90 / 1 «Реалізація товарів, робіт, послуг в оптовій торгівлі" відображається як списання вартості товарів при їх реалізації, так і нарахування заборгованості бюджету з податку на додану вартість і акцизів на реалізований товар. Це, природно, не сприяє наочності представляється облікової інформації та конкретизації обліку і контролю за відображенням здійснюваних операцій. Крім того, не виділяється субрахунок 90 / 9 «Прибуток (збиток) від реалізації», і в кінці місяця при відображенні фінансового результату від реалізації товарів на рахунок 99 «Прибутки та збитки» він списується все з того ж субрахунку 90 / 1. Відповідно ж до нормативних документів таке списання має проводитися саме з субрахунку 90 / 9, а по закінченні року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Реалізація», повинні закриватися внутрішніми записами на субрахунок 90 / 9 «Прибуток (збиток) від реалізації». Тому порекомендуємо ЧУП «Белкоопоптторг» відкрити відповідні субрахунки до рахунку 90 «Реалізація» для правильного і детального обліку операцій з реалізації товарів. 7. У цілому по досліджуваної організації найкращим роком за період з 2000 по 2004 рр.. за показниками валового товарообігу, оптового товарообороту (все в порівнянних цінах), рівня валового доходу, рівня витрат обігу та продуктивності праці в порівнянних цінах є 2002 рік, і, крім того, в ЧУП «Белкоопоптторг» спостерігається тенденція до поступового зниження ефективності роботи після 2002 року. Отже, даному суб'єкту господарювання слід вжити заходів щодо поліпшення (оптимізації) господарської діяльності та підвищенню ефективності господарювання. 8. План валового товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» за 9 місяців 2005 року не виконаний (89%) у зв'язку з невиконанням плану оптової реалізації, що займає основну питому вагу в загальному обсязі товарообігу (86%). У результаті втрати у валовому товарообігу складають 3231919 тис.руб. З цього випливає, що ЧУП «Белкоопоптторг» необхідно вирішити, як поліпшити торговельну та іншу комерційну роботу по збільшенню обсягу оптового товарообігу. Разом з тим організацією забезпечені значні темпи зростання товарообігу в динаміці як у діючих, так і в порівнянних цінах, що свідчить про інтенсивний розвиток ЧУП «Белкоопоптторг» в частині забезпечення високих темпів зростання обсягу продажів. 9. Оптова реалізація окремих груп товарів за 9 місяців 2005 року різко скоротилася (консерви м'ясні, борошно, горілка, пиво, касові апарати та ін), в результаті чого змінилася і структура реалізації. У зв'язку з цим втрати в товарообігу склали 1016610 тис.руб. 10. ЧУП «Белкоопоптторг» не виконало план оптового товарообігу за 9 місяців 2005 року в січні, лютому, червні та липні, в результаті чого план в цілому по організації був недовиконаний на 14%. У зв'язку з цим втрати товарообігу складають 4553712 тис.руб. 11. У цілому за 9 місяців 2005 року виконання плану оптового товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг» було досить рівномірним. Структурні ж підрозділи ЧУП «Белкоопоптторг» нерівномірно виконували план, причому з чотирьох структурних підрозділів три (тобто 75%) не впоралися з плановим, що свідчить про недоліки в їх торговельної діяльності (втрати товарообігу складають 5134907 тис. грн.) Та, відповідно, резервах зростання оптової продажу товарів. 12. Зниження товарних запасів на початок року, збільшення товарних запасів на кінець року і зростання іншого вибуття у роздрібній торгівлі призвели до зменшення у 2004 році порівняно з 2003 роком роздрібного товарообігу на 202887 тис.руб., 18572 тис.руб. і 18 тис.руб відповідно; зростання іншого вибуття в опті зменшив обсяг оптового товарообігу на 30 тис.руб., тобто втрати в товарообігу склали 221507 тис.руб. Отже, ЧУП «Белкоопоптторг» слід проводити оперативний аналіз стану товарних запасів та розробити заходи щодо їх оптимізації, а також щодо зниження і попередження непродуктивних втрат. 13. Товарні запаси в днях на складах ЧУП «Белкоопоптторг» за 2004 рік скоротилися, що свідчить про поліпшення торговельної та іншої комерційної діяльності організації. У динаміці прискорилася товарооборачиваемости, в результаті чого з обігу було вивільнено коштів на суму 434938 тис.руб .. Це є позитивним моментом в діяльності організації, тому що ЧУП «Белкоопоптторг» може реалізувати можливість продуктивної вкладення вивільнених коштів в обіг у майбутньому періоді. У роздрібній же торгівлі, навпаки, спостерігається зростання товарних запасів і, отже, уповільнення оборотності товарів, у зв'язку з чим було додатково залучено оборотних коштів на суму 7781 тис.руб. Отже, організації необхідно вжити заходів щодо прискорення товарооборачиваемости в роздробі. 14. Збільшення продуктивності праці в ЧУП «Белкоопоптторг» випереджає зростання як товарообігу, так і середньої заробітної плати, що сприяє підвищенню ефективності роботи даної організації. Товарообіг ЧУП «Белкоопоптторг» збільшився за рахунок зростання виробітку, тобто інтенсивного фактора, що з позитивного боку характеризує роботу даного суб'єкта господарювання. 15. У зв'язку з підвищенням питомої ваги чисельності адміністративно-управлінських працівників у загальній їх чисельності в 2004 році в порівнянні з 2003 роком відбулося зниження продуктивності праці і, відповідно, товарообіг зменшився на 365905,5 тис.руб. Тому ЧУП «Белкоопоптторг» слід оптимізувати структуру персоналу. 16. Зростання фондовіддачі виробничих основних засобів ЧУП «Белкоопоптторг» забезпечив збільшення оптового товарообігу. Забезпечення зростання реалізації за рахунок інтенсивних чинників (фондовіддача), а не за рахунок екстенсивних (середньорічна вартість основних засобів) є позитивним моментом в господарській діяльності. 17. Провівши екстраполяцію розвитку оптового товарообігу ЧУП «Белкоопоптторг», отримали, що величину реалізації товарів можна прогнозувати на майбутні періоди за рівнянням параболи другого порядку, тому що оптовий товарообіг даного суб'єкта господарювання розвивається нерівномірно (з деяким прискоренням). Так, згідно з розрахунками, проведеними на основі динамічного ряду товарообігу організації по роках, в 2006 році обсяг реалізації ЧУП «Белкоопоптторг» складе 14387,3 млн. руб. Дані розрахунки мають дуже важливе значення для прийняття обгрунтованих рішень в області управління діяльністю організації. 18. Проведений маржинальний аналіз (аналіз "витрати-обсяг-прибуток») показав, що в 2004 році, маючи оптовий товарообіг понад 10338,7 млн. руб., ЧУП «Белкоопоптторг» матиме прибуток і буде покривати свої витрати при доходах не нижче 1454, 5 млн. руб. Крім того, вивчається організація може знизити доходи на 47,58% (1320,5 млн. руб.) У критичних ситуаціях. Дані відомості можуть відігравати велику роль під час прийняття відповідних управлінських рішень як зараз ЧУП «Белкоопоптторг», так і в перспективі. Крім того, оскільки ціни є одним з найважливіших факторів, що впливають на величину реалізації, був проведений оптимізаційний аналіз ціноутворення, і зроблено висновок, що для розрахунку цін на певні товари можливий будь-який з розглянутих способів (метод змінних витрат, метод валового прибутку, метод рентабельності продажів ), але найбільш доступним, простим і ефективним з економічної точки зору є застосування методу валового прибутку. Таким чином, можна зробити висновок про необхідність усунення виявлених недоліків облікового процесу та доцільності подальшого вдосконалення організації бухгалтерського обліку реалізації товарів з метою точного, достовірного і своєчасного відображення господарських операцій в обліку, що в деякій мірі забезпечить більш налагоджену роботу ЧУП «Белкоопоптторг» в цілому і оперативне прийняття ефективних управлінських рішень, а також з метою вдосконалення облікового процесу реалізації даної організації слід дотримуватися принципів і правил, що диктуються міжнародними стандартами фінансової звітності. Крім того, порекомендуємо досліджуваному суб'єкту господарювання вжити заходів щодо поліпшення торговельної, маркетингової та іншої комерційної діяльності, забезпечення більш рівномірного розвитку як оптового, так і роздрібного товарообігу (особливо окремими структурними підрозділами організації), управління запасами, поліпшення організації торгівлі, підвищенню ефективності праці працівників, впровадженню досягнень науково-технічного прогресу, а також нових прогресивних методів аналізу (управлінського) і прогнозування та інші заходи щодо підвищенню ефективності господарювання. СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ 1. Анісімовец Т.П. Методики аналізу товарообмінних операцій / / Бухгалтерський облік і аналіз. 2001. № 5. С.26-31. 2. Бадилевіч Є. Податок на додану вартість в оптовій торгівлі / / Головний бухгалтер. Ревізор. 2004. № 3. С.52-53. 3. Барашкова Ю. Порядок бухгалтерського обліку та оподаткування операцій за договорами комісії, розкритих комісіонерами / / Головний бухгалтер. Торгівля. 2004. № 1. С.47. 4. Бороненкова С.А. Управлінський аналіз: Навчальний посібник. М.: Фінанси і статистика, 2001. 382 с. 5. Бухгалтерський облік в споживчій кооперації: Підручник. У 2 т. Т.1. / П. Г. Пономаренко, М. В. Пузенко, Н. Г. Уварова, О. В. Уханова; За заг. ред. П. Г. Пономаренко. 2-е вид., Перераб. Мн. Обчислюємо. шк., 2004. 608 с. 6. Бухгалтерський облік в торгівлі: Підручник / Л. Ф. Жилінська, Є. В. Ільющенко, В. В. Кожарский та ін; За заг. Ред. В. В. Кожарської. Мн.: ІП «Екоперспектіва», 1999. 608 с. 7. Бухгалтерський облік в торгівлі і громадському харчуванні: Посібник за редакцією Л. І. Кравченко. Мн.: «ФУА інформ», 2000. 528 з. 8. Вахрушина М.А. Управлінський аналіз. М.: Омега-Л, 2004. 432 с. 9. Герчикова І.М. Менеджмент: Підручник. 3-тє вид., Перераб. М.: Банки і біржі: ЮНИТИ, 1997. 476 с. 10. Гринь Т. Оптовий товарообіг / / Все для бухгалтера. 2000. № 31. С.13. 11. Гринь Т. Оптовий товарообіг / / Все для бухгалтера. 2000. № 33. С.4-5 12. Єрмолович Л.Л. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємств. Мн.: БГЕУ, 1997. 330 з. 13. Журавльов В.В. Аналіз фінансово-господарської діяльності. Чебоксари: ЧІЕМ СП6ГТУ, 1999. 135 з. 14. Завілейській Г.Г., Мартинов Н.В. Бухгалтерський облік в торгівлі: Посібник / Завілейській Г.Г., Мартинов Н.В. Мн.: Амалфея, 2004. 132 с. 15. Закон Республіки Білорусь від 19 грудня 1991р. № 1319 - XII «Про податок на додану вартість» (в ред. Закону Республіки Білорусь від 1 січня 2004р. № 260-З) / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь. 2001. № 13. С.3-15. 16. Постанова Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь від 02 липня 2002р. № 59 «Про затвердження Інструкції з обліку роздрібного товарообігу, товарних запасів в торгівлі» / / Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь. 2002. № 90. С.7-15. 17. Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 26 грудня 2003р. № 181 / / НЕГ. 2004. № 9. С.4-6. 18. Інформаційні технології бухгалтерського обліку / О. П. Ільїна. СПб.: Питер, 2001. 688 с. 19. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз: управління капіталом. Вибір інвестицій. М.: Фінанси і статистика, 1995. 267 с. 20. Кожарский В.В. Аналіз товарно-сировинних поставок у торгівлі та громадському харчуванні / / Планово-економічний відділ. 2004. № 10. С. 63. 21. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі. 7-е вид., Перераб. М.: Нове знання, 2004. 544 з. 22. Крупнова А. Особливості відображення операцій з комісійної торгівлі / / Головний бухгалтер. Торгівля. 2002. № 1. С.27-32. 23. Любушин Н.П. Аналіз фінансово-господарської діяльності. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 471 с. 24. Мазурова І.І. Сисоєва Г.Ф. Аналіз нового порядку обліку доходів і витрат у взаємозв'язку з оподаткуванням. СПб., 2000. 186 с. 25. Оптова торгівля / А. Г. Роміна, В. В. Лагойко, В. М. Рибаков; Під ред. А. Г. Роміна. Мн.: УП «ІОЦ Мінфіну», 2002. 220 з. 26. Парасоцький Н.С. Аудит і аналіз оптового товарообігу / / Економічний аналіз: теорія і практика. 2004. № 5. С. 40-44. 27. Парасоцький Н.С. Аудит і аналіз оптового товарообігу / / Економічний аналіз: теорія і практика. 2004. № 6. С. 29-30. 28. Пономаренко Є.П. Проблеми визнання виручки в бухгалтерському обліку в Республіці Білорусь та шляхи їх вирішення / / Бухгалтерський облік і аналіз. 2005. № 6. С.37-41. 29. Пономаренко П.Г. Бухгалтерський облік в споживчій кооперації: У 2 т. Т. 2: Підручник / П. Г. Пономаренко. Мн. Обчислюємо. шк., 2002. 431 з. 30. Пястолов С.М. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства: Підручник. 2-е вид. М.: Видавничий центр «Академія», 2002. 336с. 31. Райан Б., Андерсон Х. Стратегічний облік для керівника. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998. 317 с. 32. Савицька Г.В. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. М.: ИНФРА-М, 2003. 343 с. 33. Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку: Утв. постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 30.05.2003 № 89. Мн.: УП «ІОЦ Мінфіну», 2003. 200 с. 34. Фатхутдінов Р.А. Управлінські рішення: Підручник. 4-е вид., Перераб. М.: ИНФРА-М, 2001. 239 з. 35. Чернов В.А. Управлінський облік і аналіз комерційної діяльності. М.: Фінанси і статистика, 2001. 470 с. 36. Чернов В.А. Економічний аналіз: торгівля, громадське харчування, туристичний бізнес. М.: ЮНИТИ, 2003. 686 с. 37. Чечевіцина Л.М., Чуєв І.М. Аналіз фінансово-господарської діяльності: Підручник. 3-тє вид. М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К о», 2003. 352 с. 38. Економічний аналіз у торгівлі: Учеб. Посібник / За ред. М. І. Баканова. М.: Фінанси і статистика, 2004. 400 с. 39. Економічний аналіз: Підручник / Л. Т. Гіляровський, Г. В. Корнякова та ін М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 300 с. 40. Ентоні Р., Рис Дж. Облік: ситуації і приклади / Под ред. А. М. Петрачкова. 2-е вид. М.: Фінанси і статистика, 1998. 254 с. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |