МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
УО "Білоруський державний ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ"
Кафедра бухгалтерського обліку,
аналізу і аудиту в торгівлі
ДИПЛОМНА РОБОТА
на тему: Облік реалізації товарів та аналіз товарообігу торгової організації
Студент-дипломник В. І. Байкова
Уеф, 4 курс, УТ-С
Керівник Н. А. Лєснєвська
канд. екон. наук,
доцент
МІНСЬК 2006
ЗМІСТ
Реферат ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1. Товарообіг - один з найважливіших показників в торгівлі
1.1. Значення, склад, закономірності та основні напрямки розвитку товарообігу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 8
1.2. Нормативно-правове регулювання обліку та звітності реалізації ... 13
2. Облік реалізації товарів торгової організації
2.1. Коротка характеристика діяльності організації, на матеріалах якої виконано дослідження ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
2.2. Документальне оформлення реалізації товарів в оптовій і роздрібній торгівлі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 21
2.3. Методика та організація обліку реалізації торгової організації ... ... .. 27
3. Аналіз товарообігу торгової організації
3.1. Аналіз складу, структури, виконання плану і динаміки товарообігу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 34
3.2. Аналіз рівномірності і ритмічності товарообігу ... ... ... ... ... ... ... .. 38
3.3. Аналіз впливу основних факторів на зміну товарообороту ... ... .. 41
3.4. Оптимізація цін в оптовій торгівлі та прогнозний аналіз оптового товарообігу ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 56
3.5. Узагальнення невикористаних можливостей і економічне обгрунтування прогнозних резервів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 63
3.6. Особливості обліку та визнання доходу від реалізації у вітчизняній та міжнародній практиці обліку реалізації товарів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .66
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... 71
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 77
Програми ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 80
ВСТУП
Торгівля - це область господарства, що обслуговує обіг товарів. Економічний зміст даного виду діяльності полягає в доведенні продукту, створеного в матеріальній сфері виробництва, до його споживача. Основним завданням торгівлі є задоволення попиту споживача, тобто надання останньому товару певної властивості і якості в певному місці, в певний час і за певну плату.
Торгівля - одна з головних галузей національної економіки будь-якої держави, зокрема, і Республіки Білорусь. Показник товарообігу, що характеризує обсяг продажу (в тому числі в оптовій і роздрібній торгівлі), є найважливішим показником господарської діяльності торгових організацій. Оптовий товарообіг характеризує обсяг товарної маси, реалізованої одними організаціями іншим з метою подальшого продажу або переробки. Роздрібний товарообіг виражає економічні відносини, що виникають на заключній стадії руху товарів зі сфери обігу в сферу споживання шляхом їх обміну на грошові доходи. У будь-якому випадку це показник, що характеризує масштаби діяльності будь-якої організації, що займається торгівлею товарами і послугами.
Товарообіг відображає стан національної економіки, ефективність виробництва і управління процесом товароруху, ступінь розвиненості ринку та його кон'юнктуру. Він є основою для визначення потреби у всіх видах ресурсів (матеріальних, трудових, фінансових) і разом з тим займає супідрядне положення по відношенню до прибутку.
Максимізація прибутку - основна мета діяльності будь-якої організації торгівлі. Її досягнення неможливе без визначення оптимального обсягу товарообігу, що забезпечує досягнення найбільшого прибутку. Для торгових організацій необхідно досягти такого обсягу реалізації, який може забезпечити максимально можливий прибуток за умови якісного обслуговування покупців.
Від обсягу реалізації товарів (робіт, послуг) (товарообігу) залежать багато показників ефективності роботи організацій торгівлі (чим вище товарообіг, тим, як правило, нижче витрати обігу, вище рентабельність, стійкіше фінансове положення організації), тому облік і аналіз процесу реалізації займають важливе місце в системі управління суб'єктом господарювання. Правильно організований облік реалізації має величезне значення як для самої організації торгівлі в частині визначення результатів від її господарської діяльності, так і для держави в цілому, що одержує податки від реалізації товарів, які сплачують суб'єкти господарювання. Налагоджена ж система аналізу товарообігу дозволяє виявляти резерви збільшення його обсягу і приймати обгрунтовані управлінські рішення щодо підвищення ефективності роботи організацій.
Таким чином, товарообіг визнається одним з основних показників соціально-економічного розвитку країни і розглядається на макрорівні в числі найважливіших цільових орієнтирів, поступальна динаміка яких характеризує стабілізацію економічної ситуації на ринку, здатність економіки до сталого розвитку, тому облік процесу реалізації та аналіз товарообігу повинні бути невід'ємною і обов'язковою частиною діяльності всіх торгових організацій.
Метою даної дипломної роботи є комплексне вивчення методик бухгалтерського обліку реалізації товарів, оцінка та комплексний аналіз товарообігу торгової організації на прикладі приватного унітарного підприємства Білкоопспілки «Белкоопоптторг», а також розробка рекомендацій, спрямованих на збільшення та оптимізацію структури обсягів продажів.
Для вирішення цієї мети поставлені наступні завдання:
- Вивчити теоретичні основи, значення, склад та основні напрямки розвитку товарообігу на сучасному етапі;
- Вивчити нормативно-правові акти, що регулюють облік реалізації;
- Вивчити і охарактеризувати основні напрями та результати діяльності аналізованої організації;
- Вивчити і проаналізувати стан обліку і документального оформлення реалізації товарів;
- Проаналізувати склад, структуру, динаміку, рівномірність і ритмічність розвитку товарообігу;
- Проаналізувати вплив факторів на зміну товарообороту;
- Провести управлінський аналіз в частині оптимізаційного ціноутворення і прогнозний аналіз оптового товарообігу;
- Виробити рекомендації щодо вдосконалення обліку реалізації товарів та підвищення ефективності діяльності організації.
Для досягнення поставлених завдань автором були використані різноманітні літературні джерела як білоруських, так і російських авторів. У книгах Кожарської В.В., Пономаренко П.Г., Завілейського Г.Г. та ін докладно розглянуто поняття товарообігу, облік оптової та роздрібної реалізації, детально описано документальне оформлення реалізації товарів. Такі автори, як Баканов М.І., Кравченко Л.І., Чернов В.А. та ін проводять глибокий аналіз товарообігу загалом і по його складу та структурі, аналіз рівномірності розвитку товарообігу; факторний аналіз реалізації.
Крім того, були використані праці російських економістів (Вахрушина М.А., Бороненкова С.А. та ін) з управлінського аналізу, розкривають методи оптимального формування цін та обгрунтування необхідного обсягу продажів за допомогою маржинального аналізу.
Була використана періодична література, в якій були викладені деякі актуальні аспекти обліку реалізації та аналізу товарообігу, а також нормативно-правові акти, що регулюють цю сферу.
1. Оптовий товарооборот - ОДИН ІЗ НАЙВАЖЛИВІШИХ показників діяльності оптового ОРГАНІЗАЦІЙ
1.1. Значення, склад, закономірності та основні напрямки розвитку товарообігу
Надаючи великого значення реалізації як однієї із стадій кругообігу господарських засобів, торгівлю справедливо вважають сполучною ланкою між виробником і споживачем, тому показник товарообігу є одним з найважливіших економічних показників, що характеризують господарську діяльність будь-якої організації. Так як в сучасних умовах торгові організації, як правило, займаються і оптової, і роздрібною торгівлею, то вивчати необхідно не тільки валовий товарообіг, що показує загальні масштаби діяльності, але також і обсяги реалізації в розрізі окремих напрямків діяльності суб'єкта господарювання.
Оптова торгівля - самостійна ланка в повному циклі товарного обігу, що забезпечує комерційне посередництво у встановленні економічних зв'язків між суб'єктами ринку і бере участь у перетворенні виробничого асортименту товарів у торговельний, а також забезпечує створення сезонних, поточних, страхових та інших запасів для комплексного забезпечення роздрібної торговельної мережі і покупців товарів з наданням послуг виробничого, виробничо-комерційного та методологічного характеру.
Оптова торгівля склалася в умовах панування централізованого управління. Перехід до ринкових відносин і створилася господарсько-економічна ситуація в республіці різко змінили умови роботи оптової торгівлі, її функції та завдання. Послаблення ролі держорганів в регулюванні роботи опту і впровадження колективних та інших форм власності сприяють створенню комерційно активного оптового торговельного ланки, становленню єдиного ринку республіки і формування взаємовигідних господарських зв'язків між підприємствами, регіонами, країнами. [25, с.5-7].
Оптовий товарообіг являє собою реалізацію товарів великими партіями організаціям роздрібної торгівлі та громадського харчування для наступного продажу населенню, промисловим та іншим підприємствам і установам - для виробничих цілей і позаринкового споживання. У залежності від використання товарних ресурсів розрізняють три види оптового товарообігу по реалізації: продаж товарів роздрібним і промисловим організаціям, а також на експорт; міждержавний відпустку (продаж товарів за межі республіки іншим державам на основі укладених міжурядових угод); внутрішньосистемний відпуск (продаж всередині республіки одним оптовим продавцем іншому).
Оптовий товарообіг поділяють також за напрямками реалізації товарів. Поставка товарів за ринковим фонду включає їх відпуск організаціям роздрібної торгівлі та масового харчування для продажу населенню. До позаринковими фонду відноситься поставка товарів організаціям промисловості для виробничих потреб, відпустку спецодягу, фонд держбюджетних організацій і т.д. [10, с.9-10].
Оптовий продаж товарів може здійснюватися у двох формах - транзитом і зі складів оптового підприємства. При транзитній формі оптове підприємство продає товари без завезення на свої склади, постачаючи їх покупцям безпосередньо від постачальників-виготовлювачів. Оптовий складської оборот передбачає поставки товарів організаціям роздрібної торгівлі зі складів оптових організацій. [25, с.74-75].
Роздрібна ж торгівля забезпечує товарами населення країни (в даний час воно витрачає на купівлю товарів приблизно 80% своїх грошових доходів і через роздрібний товарообіг отримує близько 90% фонду особистого споживання), а також організації для колективного споживання і поточних господарських потреб. Роздрібний товарообіг - це реалізація товарів населенню за готівку та безготівковий розрахунок організаціями роздрібної торгівлі та громадського харчування, індивідуальними підприємцями, а також організаціями інших галузей економіки, що мають на своєму балансі мережа роздрібної торгівлі або підприємства громадського харчування. Роздрібний товарообіг ділиться на роздрібний товарообіг у торгівлі і роздрібний товарообіг громадського харчування.
Інформаційним забезпеченням для отримання даних про обсяги реалізації (товарообігу) виступають форми бухгалтерської та статистичної звітності. Причому вони містять інформацію про розрізняються показниках: виручці від реалізації (бухгалтерська звітність) та товарообіг (статистична звітність).
Для цілей обліку використовується показник виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг, що відображаються організацією у формі бухгалтерської звітності ф .- № 2 "Звіт про прибутки та збитки", який формується за даними облікових регістрів (рахунок 90 "Реалізація"). Показник товарообороту ж (у розрізі напрямів діяльності) показується у формах статистичної звітності ф .- № 1-опт "Звіт про діяльність організації оптової торгівлі" (піврічна), 1-торг "Звіт про товарообіг і запаси товарів" (місячна), 3 - торг "Звіт про роздрібній торгівлі" (квартальна) і використовується для оцінки та аналізу його обсягів.
Обсяг товарообігу суб'єкта господарювання визначається шляхом коригування показника виручки від реалізації (у розрізі сфер діяльності і в цілому по організації), отриманого за даними обліку і відбитого в бухгалтерській звітності, згідно з вказівками щодо заповнення відповідної форми державної статистичної звітності та іншим нормативним-правовим актам, що містить порядок розрахунку показника товарообігу.
Облік товарів та їх реалізації в торговельних організаціях передбачає дотримання наступних принципів:
1) Принцип матеріальної відповідальності працівників за товарно-матеріальні цінності при їх прийманні, зберіганні та відпуску. Застосування повну індивідуальну або бригадної матеріальної відповідальності визначає ведення обліку товарів і тари за місцями зберігання та матеріально відповідальним особам.
2) Принцип документального оформлення господарських операцій. Цей принцип торговельні організації реалізують шляхом застосування типових і спеціалізованих форм товарних документів для обліку надходження і реалізації товарів і тари, які є бланками суворої звітності.
3) Принцип періодичної звітності матеріально відповідальних осіб обумовлений періодичністю бухгалтерської звітності та необхідністю своєчасної обробки та узагальнення поточних даних щодо руху товарів і тари з метою отримання інформації про товарні запаси, про їх реалізацію, виявлення валового доходу від реалізації товарів і т.п.
4) Принцип використання в обліку грошового і натурального вимірників визначає ведення натурально-вартісного та вартісного обліку в натуральних одиницях і національної грошової одиниці незалежно від валюти контрактів.
5) Вибір облікової ціни повинен забезпечити зручну схему обліку реалізації товарів. В організаціях оптової торгівлі товари, як правило, обліковуються за відпускними цінами організацій-виробників та імпортерів Республіки Білорусь, а товари, ввезені з-за меж республіки, - за контрактними цінами зарубіжного постачальника без податку на додану вартість, переліченим в білоруські рублі.
6) Принцип відповідності в обліку товарних операцій потребує:
- Відображення в обліку надходження, вибуття, внутрішнього переміщення товарів і тари, результатів їх інвентаризації в тому звітному періоді, в якому здійснені господарські операції, проведена інвентаризація;
- Єдності оцінки надійшли і вибули товарів, що обумовлює списання з матеріально відповідальних осіб вибулих товарів і тари за тими ж цінами, за якими вони були оприбутковані під звіт;
- Відповідності облікових і звітних даних фактичній наявності товарів і тари, що забезпечується їх інвентаризацією і відображенням в обліку виявлених відхилень;
- Тотожності даних натурально-вартісного та вартісного обліку, синтетичного й аналітичного обліку товарів, що обумовлено відображенням однієї і тієї ж інформації на рахунках бухгалтерського обліку та забезпечено звіркою відповідних облікових даних у регістрах бухгалтерського обліку.
7) Оцінка реалізованих товарів і відображення товарів у звітності за собівартістю. Собівартість реалізованих товарів (товарів у залишку) в торгівлі - їх купівельна без податків з реалізації. В оптових торговельних організаціях облік товарів здійснюють за відпускними цінами (без податку на додану вартість) або фіксованих роздрібних цінах. Повну собівартість продажів (залишку) товарів в оптовій торгівлі визначають підсумовуванням собівартості реалізованих товарів (залишку товарів) за купівельними цінами та витрат на їх реалізацію (на залишок товарів).
8) Визначення моменту реалізації (визнання доходу) та оцінки доходів від видів діяльності дозволяє забезпечити єдині методичні основи обліку виручки, валового доходу і прибутку, контролювати сплату податкових платежів до бюджету. У бухгалтерському обліку реалізацію товарів відображають: з оплати розрахункових документів покупцями (за датою переведення боргу, уступки вимоги); за моментом відпуску товарів і переходу права власності на них покупцеві [5, с.33-38].
Таким чином, повний і достовірний облік і глибокий аналіз руху товарів дає можливість торгової організації впливати на швидкість обороту торгового капіталу, не допускати затоварювання, здійснювати контроль збереження товарів, попереджати утворення нестач і, в кінцевому рахунку, отримати максимальний прибуток. [10, с.9-10]
1.2. Нормативно-правове регулювання обліку та звітності реалізації товарів (робіт, послуг)
Господарські операції з реалізації товарів, робіт і послуг регламентуються наступними нормативно-правовими актами:
Закон Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності» 18.10.1994 № 3321 - XII (зі змінами та доповненнями). Визначає правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку; основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку; первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку, склад і порядок подання бухгалтерської звітності. Даний законодавчий акт є фундаментальним для організації обліку в будь-якій організації, в тому числі займається оптово-роздрібною торгівлею.
Закон Республіки Білорусь 28.07.2003 № 231-З «Про торгівлю» (зі змінами та доповненнями). Розглядає основні поняття, що стосуються сфери торгових відносин; види торгівлі з виділенням оптової, роздрібної торгівлі та громадського харчування, особливості їх організації; форми здійснення торгівлі та їх особливості, правила торгівлі і т.д.
Указ Президента Республіки Білорусь 07.03.2000 № 117 «Про деякі заходи з упорядкування посередницьку діяльність при продажу товарів» (зі змінами та доповненнями). Визначає зміст основних понять, що стосуються посередницької діяльності, склад посередників, їх права, порядок і умови здійснення посередницької діяльності на території Республіки Білорусь. Так як досліджувана організація широко практикує посередницьку діяльність, то норми даного законодавчого акту мають до неї пряме відношення.
Постанова Ради міністрів Республіки Білорусь 07.04.1994 № 384 «Про затвердження Правил здійснення роздрібної торгівлі окремими видами товарів та громадського харчування». Розглядає правила роздрібної торгівлі окремими видами товарів та громадського харчування.
Постанова Міністерства економіки Республіки Білорусь 22.04.1999 № 43 «Про затвердження Положення про порядок формування та застосування цін і тарифів» (зі змінами та доповненнями). Визначає порядок формування відпускних цін на продукцію виробничо-технічного призначення, товарів народного споживання і тарифів на послуги, порядок формування роздрібних цін, порядок оформлення документів та інформації за цінами, зміни цін і тарифів. Розглянутий суб'єкт господарювання формує ціни на реалізовані товари і в цьому керується даним нормативним документом.
Постанова Міністерства економіки Республіки Білорусь та Міністерства торгівлі Республіки Білорусь 25.07.2000 № 143/11 «Про деякі питання порядку здійснення оптової торгівлі». Розглядає форми здійснення угод, істотні умови договору купівлі-продажу, порядок складання та подання первинних документів з реалізації в оптовій торгівлі, порядок здійснення імпортних операцій.
Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь 30.05.2003 № 89 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» (зі змінами та доповненнями). Стверджує Типовий план рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування всіма суб'єктами господарювання; розглядає конкретний зміст операцій, що відображаються на тих чи інших рахунках, умови застосування рахунків бухгалтерського обліку.
Постанова Міністерства фінансів Республіки Білорусь 26.12.2003 № 181 «Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку« Доходи організації »(зі змінами та доповненнями). Визначає основні поняття, що стосуються доходів; складу доходів, прийнятих до обліку; порядок оцінки та обліку доходів від видів діяльності; визнання доходів і т.д. Норми цього нормативно-правового акта мають пряме відношення до теми роботи, так як визначають поняття виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), тобто доходів від основної діяльності.
Постанова Міністерства торгівлі Республіки Білорусь 29.09.2000 № 17 «Про затвердження правил роботи магазинів-складів» (зі змінами та доповненнями). Дає загальне поняття магазину-складу, вказує порядок продажу в ньому товарів, порядок розрахунків, облік і звітність в магазині-складі (ЧУП «Белкоопоптторг» керується даним актом законодавства, тому що на його балансі є магазин-склад «Оптовик»).
Постанова Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь 31.01.2004 № 16 «Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість» (зі змінами та доповненнями). Визначає об'єкти оподаткування; платників податку; податкову базу; ставки податку; обороти з реалізації, звільняються від податку, порядок обчислення податку на додану вартість.
Постанова Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь 02.07.2002 № 59 «Про затвердження Інструкції з обліку роздрібного товарообігу, товарних запасів в торгівлі» (зі змінами та доповненнями).
Визначає склад роздрібного товарообігу, складу роздрібного товарообігу громадського харчування, склад товарних запасів, перелік товарів, що входять в укрупнені товарні групи, що відображаються в державній статистичній звітності.
Постанова Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь 28.06.2004 № 93 «Про затвердження форми державної статистичної звітності 1-опт« Звіт про діяльність організації оптової торгівлі »і вказівок щодо її заповнення». Перераховуються форми державної статистичної звітності та особи, на яких вони поширюються (в тому числі ЧУП «Белкоопоптторг», так як воно займається оптовою торгівлею).
Таким чином, регулювання процесу реалізації, його обліку та звітності здійснюється в законодавчому порядку і регламентується різними нормативно-правовими актами у сфері товарного обігу, і досліджувана організація у своїй діяльності керується даними нормативними документами.
2. ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ТОРГІВЛІ
2.1. Характеристика організації, на матеріалах якої виконано дослідження
Приватне унітарне підприємство «Белкоопоптторг» зареєстровано рішенням Мінміськвиконкому від 20.06.2000 № 695, ЄДР № 100603606.
Приватне унітарне підприємство Білкоопспілки «Белкоопоптторг» є юридичною особою, комерційною організацією, створеною у формі унітарного підприємства, заснованого на праві господарського відання, має самостійний баланс, розрахунковий та інші рахунки в установах банку.
Власником майна підприємства є Білоруський республіканський союз споживчих товариств. Органом, уповноваженим від імені власника управляти майном підприємства, є Правління Білкоопспілки.
Підприємство засноване на приватній формі власності юридичної особи і створене на невизначений термін.
Підприємство має відокремлений структурний підрозділ «Магазин-склад« Оптовик », з окремим розрахунковим рахунком, що діє на підставі Положення, а також на балансі підприємства є кілька складів, магазинів та підприємство громадського харчування (їдальня) (додаток А).
Головною метою діяльності ЧУП «Белкоопоптторг» є господарська діяльність, спрямована на отримання прибутку.
Основним видами діяльності, що здійснюються підприємством, є: оптова торгівля споживчими товарами (продовольчими, непродовольчими), роздрібна торгівля товарами (продовольчими, непродовольчими), діяльність агентів з торгівлі товарами, надання послуг столовими при підприємствах та установах, постачання готової продукції, діяльність автомобільного вантажного транспорту , зберігання та складування, здавання в найм власного нерухомого майна і т.д., а також здійснення деяких ліцензованих видів діяльності.
Динаміка основних показників, що характеризують діяльність досліджуваної організації, представлена в таблиці 1:
Таблиця 1. Інформація про основні показники діяльності
ЧУП «Белкоопоптторг» за період з 2000 по 2004 рр..
Показники | Од. | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 |
Валовий товарообіг у діючих цінах | млн.руб. | 960,61 | 2633,32 | 10270, 8 | 13162,9 | 21311,9 |
Валовий товарообіг у порівнянних цінах | млн.руб. | 960,61 | 1635,6 | 4725,5 | 4829,4 | 6626,5 |
Оптовий товарообіг в діючих цінах | млн.руб. | 98,36 | 190,66 | 5025,7 | 12080,2 | 19735,6 |
Оптовий товарообіг в порівнянних цінах | млн.руб. | 98,36 | 118,4 | 2312,3 | 4432,2 | 6136,4 |
Валовий дохід (від реалізації) | млн.руб. | 285,57 | 663,64 | 1636,8 | 1085,5 | 2285 |
Рівень валового доходу | % | 29,73 | 25,2 | 28,05 | 8,25 | 10,72 |
Витрати обігу | млн.руб. | 157,61 | 717,89 | 1913,6 | 1815,8 | 250 6 |
Рівень витрат обігу | % | 16,41 | 27,26 | 32,8 | 13,79 | 11,75 |
Прибуток від реалізації | млн.руб. | 127,96 | -54,24 | -34,8 | -368,7 | - 159 |
Прибуток звітного року | млн.руб. | 49,35 | -112,12 | 92,2 | 241,1 | 557 |
Рентабельність | % | 5,14 | - | 1,58 | 1,83 | 2,61 |
Товарообіг на 1 працівника в порівнянних цінах | млн.руб. | 4,8 | 7,79 | 9,9 | 41,99 | 59,7 |
Примітка. Джерело: власна розробка
Динаміку основних показників діяльності ЧУП «Белкоопоптторг» можна простежити в таблиці Б.1 і на малюнках Б.1 і Б.2 (додаток Б).
Кращим роком за показниками валового товарообігу, оптового товарообороту (все в порівнянних цінах), рівня валового доходу, рівня витрат обігу та продуктивності праці в порівнянних цінах є 2002 рік. За цим же показникам останнє місце займає 2001 рік, проте результати проведеного дослідження показують, що в ЧУП «Белкоопоптторг» спостерігається тенденція до поступового зниження ефективності господарювання після 2002 року (додаток В). Отже, даному суб'єкту господарювання необхідно проаналізувати свою діяльність і прийняти відповідні управлінські рішення щодо підвищення її ефективності.
З метою дотримання протягом звітного року однаковості ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій ЧУП «Белкоопоптторг» щорічно затверджує Положення про облікову політику (додаток Г). Даним Положенням при веденні бухгалтерського обліку керуються всі підрозділи організації. Облікова політика зміні протягом звітного року не підлягає.
Згідно облікову політику ЧУП «Белкоопоптторг" бухгалтерський облік в організації здійснює бухгалтерія, що є самостійним структурним підрозділом. Керівництво бухгалтерським обліком здійснює головний бухгалтер.
Бухгалтерський облік в організації ведеться за книжково-журнальної формі обліку з дотриманням нормативних актів про бухгалтерський облік та звітності, відповідно до Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування, робочим планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств і організацій споживчої кооперації Республіки Білорусь, затвердженого постановою Правління БКС від 30.12.2003 № 515 і робочим планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності по підприємству.
Книжково-журнальна форма бухгалтерського обліку рекомендована Білкоопспілки. Ця форма обліку має такі особливості:
- Обліковими регістрами є книги та журнали;
- Журнали відкриваються по основних рахунках і запис операцій в них проводиться за дебетом і кредитом відповідного рахунку;
- Хронологічна фіксація господарських операцій та фактів господарського життя в меморіальних ордерах та реєстраційному журналі;
- Ведення книг (карток) аналітичного обліку за рахунками;
- Записи в Головну книгу виробляються на основі меморіальних ордерів.
При книжково-журнальної формі синтетичний і аналітичний облік активів, що відображаються по основних рахунках, ведуть у журналах (К-1 - До-10). Журнали призначені для систематизації даних про господарські операції, що здійснюються постійно і в масовому масштабі. Записи в журнали виробляються на підставі оброблених бухгалтером звітів матеріально відповідальних осіб та виписок по рахунках в банках. У журналах враховуються обороти і залишки як за аналітичними рахунками, так і в цілому по синтетичному рахунку, які звіряються з Головною книгою.
У звітах суми групуються по кореспондуючих рахунках, а потім записуються в журнал. Для запису звіту в журналі відводиться один рядок. Після запису даних зі звітів за місяць до журналу в ньому підраховуються обороти по кожному аналітичного і синтетичному рахунку в розрізі кореспондуючих рахунків. Таким чином, журнали забезпечують систематизацію даних аналітичного і синтетичного обліку за рахунком (субрахунком). За рахунками, за якими ведуться журнали, оборотні відомості аналітичного обліку не складаються.
Обороти, підраховані в журналах після закінчення звітного місяця по кореспондуючих рахунках, включаються до меморіальні ордери. Причому зустрічна сума може бути включена в меморіальний ордер один раз. При складанні меморіальних ордерів встановлено наступне правило винятку зустрічних сум:
- Зустрічні суми, записані в одному журналі, відображаються в меморіальному ордері, що складається за дебетовою частині журналу; при складанні меморіального ордера за кредитової частини цього журналу зустрічну суму з нього виключають;
- Зустрічні суми, записані в різних журналах, містять у меморіальний ордер виходячи з порядковою послідовності їх номерів, тобто зустрічна сума відображається за дебетом рахунку в тому меморіальному ордері, який має менший порядковий номер.
Разові операції, за якими передбачено ведення журналів, реєструються у зведених або разових меморіальних ордерах.
За рахунками і субрахунками, по яких не передбачено ведення журналів, аналітичний облік організують у бухгалтерських книгах. Записи в них роблять на підставі первинних документів і складених меморіальних ордерів. Аналітичний облік у книгах ведуть в сумовому вираженні. Товари, матеріали на складах, товари, прийняті на комісію, і т.п. також обліковують за кількістю (масі), ціною і сумою.
Після закінчення місяця у Головній книзі за кожним рахунком (субрахунком) підраховуються обороти, виводять залишки на кінець місяця і складають оборотну відомість за синтетичними рахунками. За аналітичними рахунками, облік операцій з якими ведеться в книгах чи картках, також складаються оборотні відомості аналітичного обліку. За оборотним відомостям проводиться звірка оборотів і сальдо аналітичних рахунків з відповідними їм синтетичними рахунками.
Книжково-журнальна форма обліку створює необхідні передумови для належного контролю збереження товарно-матеріальних і грошових коштів. Основні недоліки: дублювання облікових записів, велика кількість облікових регістрів, відрив синтетичного обліку господарських операцій та фактів господарського життя від хронологічної їх реєстрації [5, с.16-21].
Таким чином, приватне унітарне підприємство Білкоопспілки «Белкоопоптторг» здійснює діяльність на території Республіки Білорусь в установленому законодавством порядку і при веденні бухгалтерського обліку керується прийнятої облікової політикою. Проте даному суб'єкту господарювання у зв'язку з недостатньо високими показниками роботи необхідно глибоко проаналізувати свою діяльність і прийняти відповідні управлінські рішення щодо підвищення її ефективності.
2.2. Документальне оформлення реалізації товарів в оптовій і роздрібній торгівлі
Реалізацію товарів покупцям з оптових складів проводять на підставі укладених з ними договорів (додаток Д) за попередньо представленим замовленнями і заявками.
Документальне оформлення відпуску товарів з оптових складів при їх доставці покупцям автотранспортом.
ЧУП «Белкоопоптторг», як правило, відвантажує товари на роздрібні торгові організації автомобільним транспортом. Заявки-замовлення покупців на завезення товарів документально в даній організації не оформляються і відповідно ніде не реєструються.
При відборі товарів завідувач складом ЧУП «Белкоопоптторг» оформляє і вкладає в кожне тарне місце пакувальний ярлик або специфікацію. У них за підписом матеріально відповідальної особи вказують всі відомості про товари і тарі. Кожне тарне місце пломбують і маркують. У разі встановлення покупцем розбіжностей під час приймання товарів за кількістю і якістю він може встановити винних осіб, які допустили нестачу чи пересортицю товарів при їх упаковки і відправки.
На фактично відпущені зі складу товари і тару оператор ПЕОМ виписує товарно-транспортну накладну форми № ТТН-1 (додаток Е, Ж) у чотирьох примірниках [7, с.40-41]. Другий примірник залишається у вантажовідправника і призначається для списання товарно-матеріальних цінностей. Перший, третій і четвертий примірники, завірені підписами (штампами) вантажовідправника, вручаються водієві. Перший примірник здається водієм (експедитором) вантажоодержувачу і призначається для оприбуткування товарно-матеріальних цінностей у одержувача вантажу. Третій і четвертий примірники здаються перевізникові.
Обробка товарно-транспортних накладних в ЧУП «Белкоопоптторг» проводиться автоматизованим способом на ПЕОМ [10, с.11-12]. Комп'ютерна програма автоматизації обліку БФТ, використовувана в ЧУП «Белкоопоптторг», дозволяє оперативно вносити дані про реалізацію: оператор виписує товарно-транспортну накладну автоматизованим способом, і автоматично відображається сума реалізованих товарів і відповідна сума заборгованості покупця, тобто виручка від реалізації. Таким чином, оперативно отримана інформація про реалізацію може бути застосована для прийняття відповідних управлінських рішень (необхідність здійснення нових додаткових закупівель товарів, вжиття заходів для стимулювання продажів неходових товарів тощо).
У товарних і товарно-транспортних накладних оператори ПЕОМ ЧУП «Белкоопоптторг» вказують всі необхідні реквізити. Склопосуду вказують окремим рядком, так як оптова надбавка з неї не стягується. Однак недоліком є те, що ЧУП «Белкоопоптторг» систематично порушує порядок заповнення товарно-транспортних накладних: на накладних немає підпису водія, що засвідчує прийом вантажів до перевезення від вантажовідправника, як того вимагає законодавство.
У товарно-транспортної накладної бухгалтер ЧУП «Белкоопоптторг» своїм підписом підтверджує правильність таксування і підрахунку підсумків, керівник організації дає дозвіл на відпуск товарів і тари, а завідувач складом підтверджує їх відпуск. Журнал передачі товарів зі складу в експедицію в ЧУП «Белкоопоптторг» не ведеться [5, с.70-71].
Далі на підставі товарно-транспортної накладної в бухгалтерії ЧУП «Белкоопоптторг» виписується платіжне вимога (додаток И), в якому вказується її номер і вартість відпущеного товару. Бажано, щоб для отримання оперативних відомостей про відвантаження товарів, контролю своєчасності і точності розрахунків з покупцями платіжні вимоги реєструвалися в спеціальному журналі (у розглянутій організації такий журнал не складається) [10, с.12-13].
Важливим питанням є визначення продажних цін. ЧУП «Белкоопоптторг» реалізує товари за цінами, погодженими з покупцями і включає оптову надбавку в розмірі, які перевищують встановлені граничні рівні. На деякі товари покупцям надаються знижки від сформованої відпускної ціни [14, с.62-63].
Відпускні ціни фіксуються в протоколі узгодження (додаток К), який підписується керівниками організацій - продавця і покупця.
Для посилення контролю збереження товарів на складах, виконання плану товарообігу і фінансових результатів у ЧУП «Белкоопоптторг» організована звітність матеріально-відповідальних осіб.
У ЧУП «Белкоопоптторг» товарний звіт (додаток Л), що відображає надходження товарів від постачальників, внутрішнє переміщення, відвантаження товарів у розрізі покупців (вказується номер і дата договору, найменування покупця), вартість, а також номери кореспондуючих рахунків з рахунком 41 / 1 « Товари в оптових складах », складається завідувачем кожним складом в двох примірниках згідно з графіком документообігу по мірі накопичення документів в автоматизованому вигляді. Потім (після закінчення місяця) складається журнал (проводок) по складах за місяць (додаток М). На підставі даних з нього по закінченні місяця отримують зведені меморіальні ордери № 12, 13, 13а «Товари в складах» по оптовій торгівлі за місяць у цілому по організації (додаток Н), в яких видно сума виручки від реалізації ЧУП «Белкоопоптторг» .
У кінці місяця бухгалтер ЧУП «Белкоопоптторг» за всіма напрямками діяльності складає розрахунки реалізованої торговельної надбавки (додаток П), витрат на реалізований товар (додаток Р) і ПДВ на реалізований товар (додаток С). Ці суми узагальнюються в меморіальному ордері № 40 «Розрахунки реалізованого накладення і витрат обігу на залишок товарів» (додаток Т).
Після закінчення місяця товарні звіти разом з доданими до них документами та розрахунками підшиваються в книги. Другий примірник товарного звіту залишається у матеріально відповідальної особи. Бухгалтерією ЧУП «Белкоопоптторг» в кінці місяця, крім того, складається довідка з оптового товарообороту (додаток У), яка також підшивається до книги разом з товарними звітами.
З метою забезпечення контролю наявності та руху товарів, а також для запобігання фактів зловживання з боку матеріально відповідальних осіб ЧУП «Белкоопоптторг» організовує кількісно-сумовий облік товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання [6, с.13-14].
Документальне оформлення реалізації товарів самовивозом.
Представник покупця приймає товари безпосередньо зі складу оптової організації. На відібрані товари в установленому порядку оператор ЕОМ ЧУП «Белкоопоптторг» виписує товарно-транспортну накладну. Представник покупця пред'являє посвідчення особи (паспорт) і передає завідувачу складу довіреність (додаток Ф) на отримання товарно-матеріальних цінностей. Однак найчастіше відвантаження проводиться за дорученнями, у яких не вказується перелік товарів, що підлягають отриманню, що є порушенням інструктивних документів, що регламентують порядок заповнення довіреностей.
Приймання товарів представник покупця проводить за кількістю і якістю, про що розписується у всіх примірниках товарних документів.
На підставі товарно-транспортних накладних бухгалтерія ЧУП «Белкоопоптторг» виписує платіжне вимога (додаток И) і разом товарними документами направляє їх покупцю [7, с.42].
Документальне оформлення реалізації товарів, прийнятих на комісію. При реалізації комісіонером (ЧУП «Белкоопоптторг») товарів, переданих йому комітентами, продаж здійснюється за затвердженими відпускних цін підприємств-виробників без права стягування оптової надбавки. За виконання доручення комітент виплачує комісіонеру комісійну винагороду, визначену в договорі.
По виконанні доручення ЧУП «Белкоопоптторг» зобов'язане представити комітентові звіт (акт виконаних робіт) (додаток Х) і передати йому все отримане за договором комісії, тобто звіт комісіонера є первинним документом, що підтверджує факт виконання комісіонером доручення за договором комісії [3, с. 47].
В кінці місяця дані про реалізацію товарів, прийнятих на комісію, систематизуються в меморіальному ордері № 39 «Розроблювальна відомість за актами комісійної винагороди» (додаток Ц). Суми, отримані в якості комісійної винагороди, відображаються в Головній книзі.
Документальне оформлення реалізації товарів у роздрібній торгівлі.
Продаж товарів за готівковий розрахунок у ЧУП «Белкоопоптторг» виробляється з використанням касових підсумовуючих апаратів. При закриття магазину завідуючий магазином у присутності касира знімає показники грошових підсумкових лічильників (отримує роздруківку), які записуються в книгу касира-операціоніста. Контрольна стрічка дозволяє побачити суму виручки за день, яку також записують в цю книгу.
Виручка щоденно здається в головну касу ЧУП «Белкоопоптторг», і вона показується в прибутковій частині звіту касира головної каси на підставі прибуткових касових ордерів (додаток Ш) [6, с.113]. Сума реалізованих товарів відображається у видатковій частині товарно-грошового звіту (додаток Щ) на підставі квитанцій до прибуткових касових ордерах. Ці суми повинні бути тотожні. Здача виручки з головної каси в банк оформляється видатковим касовим ордером (додаток Е).
Серйозним порушенням вимог нормативних документів з боку ЧУП «Белкоопоптторг» є той факт, що прибуткові касові ордери регулярно не підписуються головним бухгалтером, а видаткові, крім того, не підписуються директором.
Товарно-грошовий звіт з роздрібної торгівлі здається в бухгалтерію раз на тиждень. Після закінчення звітного місяця, як і в опті, складається журнал проводок і всі дані узагальнюються в меморіальних ордерах 14, 15, 15а «Товари в підприємствах роздрібної торгівлі» (додаток Ю).
Так як оперативних даних про реалізацію товарів у роздробі, як з оптової торгівлі, отримати не можна і вони часто заносяться до комп'ютерної програми з запізненням, то й виключається можливість прийняття оперативних управлінських рішень, побудованих на достовірній та якісної інформації про обсяги роздрібної реалізації.
Таким чином, в цілому реалізація товарів у ЧУП «Белкоопоптторг» оформляється належним чином, однак є деякі упущення: не складаються деякі документи (заявки-замовлення організацій-покупців товарів, журнал реєстрації замовлень покупців - для подальшого контролю за їх виконанням, журнал передачі товарів зі складу в експедицію - для контролю за своєчасністю доставки вантажів покупцям і поверненням остаточно оформлених документів); систематично порушується порядок заповнення товарно-транспортних накладних: немає підпису водія, що засвідчує прийом вантажів до перевезення від вантажовідправника, як того вимагає законодавство; регулярно відвантаження товарів виробляється за довіреностями , в яких не вказується перелік товарів, що підлягають отриманню, що є порушенням інструктивних документів, що регламентують порядок заповнення довіреностей; серйозним порушенням вимог нормативних документів з боку ЧУП «Белкоопоптторг» є те, що прибуткові та видаткові касові ордери не завжди підписуються головним бухгалтером, а видаткові періодично не мають підпису директора організації. Всі недоліки вимагають виправлення і належного контролю в подальшому з боку адміністрації досліджуваного суб'єкта господарювання.
2.3. Методика і організація обліку реалізації товарів
Для правильного визначення фінансового результату діяльності організації торгівлі важливе значення має визначення моменту, коли реалізація як відбувся процес повинна бути відображена в її синтетичному обліку. Відповідно в цей момент повинні бути нараховані всі податки відповідно до чинного законодавства.
На практиці як моменту реалізації приймається або надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок в банку або в касу торгової організації (касовий метод), або момент відвантаження товарів та пред'явлення покупцеві розрахункових документів до оплати (метод «по нарахуванню»).
При використанні касового методу значно знижується можливість неплатежів покупців, особливо при високому відсотку попередньої оплати за товари. Недолік касового методу полягає в неможливості регулювання оборотів з реалізації, так як всі суми вже знаходяться на розрахунковому рахунку або в касі організації. Слід враховувати і те, що після закінчення 60 днів з дня відвантаження при ненадходженні грошових коштів обороти по цих товарах включаються до бази оподаткування з ПДВ.
Перевагою методу «по нарахуванню» є те, що торговельна організація отримує можливість деякого маневру обсягами реалізації на кінець облікового періоду, оскільки в основі їх обчислення лежать суми по відвантажувальних документів по датах до кінця облікового періоду. Наприклад, вартість товарів, відвантажених оптом покупцеві до останнього числа місяця, яким закінчується черговий обліковий період (перший квартал, шість місяців, дев'ять місяців, рік), увійде до обсягу реалізації, а вартість товарів, відвантажених першого числа місяця, наступного за обліковим періодом, не ввійде в даний обсяг реалізації.
При визначенні моменту реалізації по відвантаженню право власності переходить до покупця з моменту відвантаження. Отже, після відвантаження за збереження та доставку товарів відповідає їх покупець [11, с.4-5].
Організації зобов'язані нараховувати та сплачувати належні бюджету податки і збори з моменту відвантаження за рахунок тимчасово вільних коштів на розрахунковому рахунку. Це «змушує» суб'єктів господарювання мати в розпорядженні деяку суму власних оборотних коштів, а не витрачати їх на різні непродуктивні цілі, отже, в організацій є більше можливостей для погашення своїх короткострокових зобов'язань власними оборотними засобами, в результаті чого фінансове становище і платоспроможність суб'єктів господарювання стають більш стійкими.
Згідно облікову політику ЧУП «Белкоопоптторг» (додаток Г) визначення виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) і визнання прибутку, відповідної отриманої виручки, проводиться з моменту відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг.
Реалізація товарів обліковується на операційно-результативному рахунку 90 «Реалізація». Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані з видами діяльності, зазначеними у статуті організації, а також для визначення фінансового результату по них. На рахунку 90 «Реалізація» відображаються виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг і собівартість реалізованих товарів, робіт, послуг. Сума виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг відображається в бухгалтерському обліку на момент її визнання у відповідності до облікової політики організації, тобто за дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» та інших і кредитом рахунку 90 «Реалізація». Одночасно вартість реалізованих товарів, продукції, робіт, послуг списується з кредиту рахунку 41 «Товари» у дебет рахунку 90 «Реалізація» [33, с.163-165]
Згідно облікової політики (додаток Г) ЧУП «Белкоопоптторг» облік товарів і тари на оптових складах ведеться на рахунку 41 / 1 «Товари в оптових складах» за матеріально відповідальними особами в натурально-вартісному вираженні за оптово-відпускними цінами товаровиробників (цінами, сформованим першим покупцем на імпортні товари), а також за встановленими фіксованими цінами, тару за цінами надходження.
Облік товарів і тари в роздрібній торгівлі ведеться на рахунку 41 / 2 «Товари в роздрібних торгових підприємствах» за матеріально відповідальними особами у вартісному вираженні.
Облік товарів, прийнятих на комісію, ведеться на позабалансовому рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію» за матеріально відповідальними особами у вартісному вираженні, з наступним відображенням на рахунку 90 «Реалізація» лише суми комісійної винагороди.
Організації торгівлі, що реалізують товари (роботи, послуги) на території Республіки Білорусь, визнаються платниками податку на додану вартість виходячи з вартості реалізованих товарів без ПДВ.
Об'єктами оподаткування визнаються: обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності на території Республіки Білорусь; обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав на об'єкти інтелектуальної власності за межі Республіки Білорусь; товари, що ввозяться на митну територію Республіки Білорусь. Для цілей обчислення ПДВ під виручкою розуміється сума обороту. Сумою обороту визнається сума податкової бази та податку, обчисленого від цієї податкової бази [14, с.11].
При цьому обчислені платником податку суми податку відображаються за кредитом рахунку 68 «розрахунки з бюджетом» субрахунок «Податок на додану вартість» щодо реалізованих товарів (робіт, послуг) у кореспонденції з дебетом рахунка 90 «Реалізація» [2, с.52-53].
Згідно облікову політику ЧУП «Белкоопоптторг» (додаток Г) податок на додану вартість нараховується від реалізації товарів за ставками 10% або 18%, затвердженими для кожної товарної групи. По товарах, що враховуються по фіксованих роздрібних цінах, і в роздрібній торгівлі обчислення податку на додану вартість проводиться за розрахунковою ставки, що визначається методом середнього відсотка.
При здійсненні посередницької торгівлі податок на додану вартість сплачується від суми комісійної винагороди.
Валові доходи в оптовій і роздрібній торгівлі обліковуються на субрахунку 42 «Торгова націнка» за відповідними субрахунками. Валові доходи на реалізовані товари визначаються методом середнього відсотка.
Відповідно до Інструкції про порядок обчислення і сплати цільових платежів (у розмірі 3,9% від валового доходу від реалізації товарів), затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів 25.01.2005 № 6, організації споживчої кооперації на території Республіки Білорусь, у т. ч. ЧУП «Белкоопоптторг», звільнені від їх сплати.
Валовий дохід визначають відніманням з отриманої виручки суми податку на додану вартість (у роздріб та податку з продажів) і вартості проданих товарів за купівельними цінами. Ця сума йде на покриття витрат ЧУП «Белкоопоптторг» і отримання прибутку від реалізації [29, с.302].
Витрати з придбання товарів в оптовій і роздрібній торгівлі, згідно з обліковою політикою ЧУП «Белкоопоптторг», обліковуються на рахунку 44 «Витрати на реалізацію» за відповідними субрахунками і списуються щомісяця в дебет рахунку 90 «Реалізація», за винятком витрат, що підлягають розподілу на залишок товарів . Розподіл витрат, що припадають на реалізацію та на решту товарів, проводиться за статтями «Транспортні витрати» і «Відсотки за кредит» методом середнього відсотка.
В кінці кожного місяця результати від реалізації товарів ЧУП «Белкоопоптторг» списуються з рахунку 90 «Реалізація» на рахунок 99 «Прибутки та збитки», тобто рахунок 90 «Реалізація» закривається. У балансі сальдо за цим рахунком ніколи не позначається [14, с.105].
Синтетичний облік товарних операцій на ЧУП «Белкоопоптторг» ведеться в меморіальних ордерах (додатки Н, Ю), що відкриваються до різних рахунках, корреспондирующим з рахунком 90 «Реалізація» (зведений ордер по рахунку 90 «Реалізація» не складається). В кінці кожного місяця обороти переносяться в Головну книгу (додаток Я), де показуються всі операції за місяць з рахунку 90 «Реалізація» (за відповідними субрахунками, відкритим до нього згідно з робочим планом рахунків організації) у розрізі кореспондуючих з ним рахунків. За дебетом і кредитом рахунку 90 «Реалізація» підраховуються обороти (які повинні бути тотожні), і рахунок закривається, тобто сальдо у Головній книзі за цим рахунком не буває.
Бухгалтерські записи по рахунку 90 «Реалізація» представимо в таблиці 2:
Таблиця 2. Бухгалтерські записи, що формують обсяг реалізації товарів і фінансовий результат ЧУП «Белкоопоптторг» у вересні 2005 року, тис.руб.
Зміст господарської операції | Кореспондує-ющій рахунок | Сума | При-ложі-ня | |
дебет | кредит | |||
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
1. Відображається заборгованість покупців за реалізовані їм товари оптом | 62 / 1 | 90 / 1 | 1325468,2 | Н, Я |
2. Списуються з матеріально відповідальної особи товари у зв'язку з їх реалізацією оптом | 90 / 1 | 41 / 1 | 1118585,0 | |
3. Відображається нарахування оптової надбавки у зв'язку з реалізацією товарів | 90 / 1 | 42 / 1 | 11597,3 | |
4. Нарахування заборгованості бюджету з ПДВ від реалізації товарів | 90 / 1 | 68 | 195285,9 | |
5. Внесено виправні записи у зв'язку з помилково зробленими проведеннями в червні, липні 2005 року | 42 / 1 42 / 8 62 / 1 62 / 1 90 / 1 90 / 1 42 / 1 42 / 8 |
90 / 1