[ Облік і аналіз руху грошових коштів Нормативно-правове регулювання ] | |||
Другий сорт від 0,3 - 0,7 кг. | 7450 | 7012 | 94,1 |
Третій сорт (дрібниця) до 0,3 кг. | 8789 | 8196 | 93,3 |
Вилов риби восени, кг. | |||
Перший сорт від 0,7 кг. і вище. | 20680 | 29860 | 144,4 |
Другий сорт від 0,3 - 0,7 кг. | 28780 | 28780 | 100,0 |
Третій сорт (дрібниця) до 0,3 кг. | 19660 | 23460 | 119,3 |
Як показують дані таблиці 2.3, основні якісні показники діяльності виробництва в 2009р. по відношенню до 2008р. значно підвищуються (за деяким винятком) та обсяги виробництва продукції поступово нарощуються.
Так, у 2009р. весняний вилов риби першого сорту збільшився в порівнянні з 2008р., - на 21,2%, а показники другого та третього сорту істотно знизилися на 8,1% і 11,1% відповідно.
На підприємстві одним з кращих періодів видобутку риби вважається осінній період, так як в 2009р. вилов риби першого сорту збільшився на 44,4% в порівнянні з 2008р., а другого і третього відповідно на 0 і 19,3%. В інші періоди зафіксована позитивна динаміка, так наприклад взимку, всі показники 2009р. підвищувалися: перший сорт на 15,2%, другий на 11,1%, а третій на 10,8% в порівнянні з 2008р.
Найгіршим періодом видобутку риби вважається літній період, що істотно позначається на фінансовому стані підприємства.
Високий показник видобутку риби для даної організації був в 2009р., Коли завдяки погодним умовам було отримано 29860 кг. великої продукції, але в порівнянні з передовими підприємствами це дуже низький показник.
Далі розглянемо фінансові результати і рівень рентабельності виробництва окремих видів продукції, виявимо, як змінювалися фінансові результати, проаналізуємо ступінь впливу факторів (кількості, собівартості одиниці продукції, ціни реалізації).
Фінансові результати від реалізації основних видів продукції представлені у таблиці 2.4.
Таблиця 2.4 - Фінансові результати від реалізації основних видів продукції, їх рентабельності, у ТОВ «Торговий Дім Каскад - М»
Показники | 2008 | 2009 | Відхилення |
1 | 2 | 3 | 4 |
Продукція рибальства власної. пр-ва, реалізована в переробленому вигляді | |||
Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 160,000 | 240,000 | 80,000 |
Повна собівартість реалізованої продукції, тис. руб. | 144,000 | 170,000 | 26,000 |
Прибуток (+), збиток (-), тис. руб. | 16,000 | 70,000 | 54,000 |
Рівень рентабельності, збитковості,% | 11,11 | 41,18 | 30,07 |
Карась | |||
Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 1200,835 | 1285,635 | 84,800 |
Повна собівартість реалізованої продукції, тис. руб. | 850,559 | 813,283 | - 37,276 |
Прибуток (+), збиток (-), тис. руб. | 350,276 | 472,352 | 82,076 |
Рівень рентабельності, збитковості,% | 41,18 | 58,08 | 16,90 |
Окунь | |||
Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 1779,225 | 2016,680 | 237,455 |
Повна собівартість реалізованої продукції, тис. руб. | 1495,210 | 1460,693 | - 34,517 |
Прибуток (+), збиток (-), тис. руб. | 284,015 | 555,987 | 271,972 |
Рівень рентабельності, збитковості,% | 19,00 | 38,06 | 19,06 |
Сазан | |||
Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 556,285 | 796,590 | 240,305 |
Повна собівартість реалізованої продукції, тис. руб. | 475,015 | 604,083 | 129,068 |
Прибуток (+), збиток (-), тис. руб. | 81,270 | 192,507 | 111,237 |
Рівень рентабельності, збитковості,% | 17,11 | 31,87 | 14,76 |
Плотва | |||
Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 564,080 | 621,145 | 57,065 |
Повна собівартість реалізованої продукції, тис. руб. | 456,028 | 457,956 | 1,928 |
Прибуток (+), збиток (-), тис. руб. | 108,052 | 163,189 | 55,137 |
Рівень рентабельності, збитковості,% | 23,69 | 35,63 | 11,94 |
Язь | |||
Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 514,010 | 570,825 | 56,815 |
Повна собівартість реалізованої продукції, тис. руб. | 402,793 | 419,847 | 17,054 |
Прибуток (+), збиток (-), тис. руб. | 111,217 | 150,978 | 39,762 |
Рівень рентабельності, збитковості,% | 27,61 | 35,96 | 8,35 |
Інша продукція | |||
Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 530,590 | 727,275 | 196,685 |
Повна собівартість реалізованої продукції, тис. руб. | 420,610 | 588,065 | 167,455 |
Прибуток (+), збиток (-), тис. руб. | 109,980 | 139,210 | 29,230 |
Рівень рентабельності, збитковості,% | 26,15 | 23,67 | - 2,48 |
Разом продукції рибальства | |||
Виручка від реалізації продукції, тис. руб. | 5305,025 | 6258,150 | 953,125 |
Повна собівартість реалізованої продукції, тис. руб. | 4244,214 | 4513,926 | 269,712 |
Прибуток (+), збиток (-), тис. руб. | 1060,811 | 1744,224 | 683,413 |
Рівень рентабельності, збитковості,% | 24,99 | 38,64 | 13,95 |
Як показують дані таблиці 2.4, в цілому виробництво і реалізація основних видів продукції приносить підприємству прибуток.
Так, продукція рибальства власного виробництва, реалізована в переробленому вигляді, принесла організації в 2009р. 70 тис. руб. прибутку при рівні рентабельності 41,18%, це значно більше, ніж у 2008р. коли було отримано 16 тис. руб. прибутку, а рівень рентабельності становив 11,11%.
Продукція рибальства прибуткова, але організація відчуває складнощі з її збутом.
Розглянемо собівартість видобутку 1 кг. основних видів продукції (див. таблицю 2.5).
Таблиця 2.5 - Динаміка собівартості виробництва 1 кг основних видів продукції в ТОВ «ТД Каскад - М» в руб.
Вид продукції | 2008 | 2009 | Темпи зміни,% |
1 | 2 | 3 | 4 |
Продукція рибальства власної. пр-ва, реалізована в переробленому вигляді. | 90 | 85 | 94,4 |
Карась | |||
Перший сорт від 0,7 кг. і вище. | 23,0 | 20,0 | 86,0 |
Другий сорт від 0,3 - 0,7 кг. | 15,5 | 15,0 | 96,0 |
Третій сорт (дрібниця) до 0,3 кг. | 7,5 | 6,0 | 80,0 |
Окунь | |||
Перший сорт від 0,7 кг. і вище. | 40,0 | 38,0 | 95,0 |
Другий сорт від 0,3 - 0,7 кг. | 25,0 | 23,0 | 92,0 |
Третій сорт (дрібниця) до 0,3 кг. | 15,0 | 11,5 | 76,6 |
Сазан | |||
Перший сорт від 0,7 кг. і вище. | 45,0 | 47,0 | 104,4 |
Другий сорт до 0,7 кг. | 35,0 | 33,0 | 94,3 |
Плотва | |||
Перший сорт від 0,7 кг. і вище. | 20,0 | 19,5 | 97,5 |
Другий сорт від 0,3 - 0,7 кг. | 16,5 | 15,0 | 90,9 |
Третій сорт (дрібниця) до 0,3 кг. | 12,0 | 10,0 | 83,3 |
Язь | |||
Перший сорт від 0,7 кг. і вище. | 20,0 | 19,5 | 97,5 |
Другий сорт від 0,3 - 0,7 кг. | 15,0 | 15,0 | 100,0 |
Третій сорт (дрібниця) до 0,3 кг. | 12,0 | 10,0 | 83,3 |
Інша продукція | |||
1 | 2 | 3 | 4 |
Перший сорт від 0,7 кг. і вище. | 47,0 | 49,0 | 104,3 |
Другий сорт до 0,7 кг. | 34,0 | 36,0 | 105,9 |
Як видно з таблиці 2.5, реалізація іншої продукції в 2009р. знизилася за рахунок збільшення собівартості.
Собівартість продукції власного виробництва, реалізована в переробленому вигляді в 2009р. знизилася на 5,6% за рахунок збільшення конкурентоспроможності. Зниження попиту на ринку не дозволило підприємству підвищити ціни реалізації, хоча і в результаті було отримано позитивний фінансовий результат.
Собівартість сазана, а також іншої продукції (пелядь і т.д.) зросла по відношенню з 2008р. на (перший сорт) 4,4% та 4.3% відповідно. Собівартість сазана другого сорту знизилася на 5,7% за рахунок збільшення видобутку риби, а іншої продукції збільшилася на 5,9% за рахунок зниження улову.
Відзначимо, що, зі збільшенням кількості продукції собівартість 1кг. практично за всіма видами продукції до 2009р. знизилася.
Розглянемо, як відбилася зміна собівартості продукції на витратах в основне виробництво (див. таблицю 2.6).
Таблиця 2.6 - Зміна собівартості продукції на витратах в основне виробництво
Елементи витрат | 2008 | 2009 | Відхилення 2009 від 2008 р. | |||
тис. руб. | % | тис. руб. | % | тис. руб. | % | |
1. Матеріальні витрати: | 3176,66 | 74,85 | 3206,8 | 71,04 | 30,14 | -3,45 |
У тому числі закуп риби | 2791,024 | 65,76 | 2753,196 | 60,99 | -37,828 | -4,77 |
Електроенергія | 116,64 | 2,75 | 129,6 | 2,87 | 12,96 | 0,12 |
Оплати послуг і робіт, виконаних сторонніми організаціями, та інші матеріальні витрати | 269 | 6,34 | 324 | 7,18 | 55 | 0,84 |
2. Витрати на оплату праці | 600 | 14,14 | 750 | 16,62 | 150 | 2,48 |
3. Відрахування на соціальні потреби | 102 | 2,4 | 120 | 2,66 | 18 | 0,26 |
4. Амортизація основних засобів | 17,18 | 0,4 | 15,55 | 0,34 | -1,63 | -0,06 |
5. Інші витрати | 348,37 | 8,21 | 421,58 | 9,34 | 73,21 | 1,13 |
Разом витрат | 4244,214 | 100 | 4513,926 | 100 | 269,712 | 0,0 |
За даними таблиці 2.6 можна судити про те, що витрати на основне виробництво істотно зросли. Загальна сума витрат в 2009р. збільшилася на 6,35% по відношенню до 2008р. Матеріальні витрати (на них припадає 71,04%) знизилися на 3,45% в 2009р. Основна частка з них припадає на закуп риби 60,99%, інші матеріальні витрати 7,18%. До 2009р. частка витрат на оплату праці збільшилася і склала 16,62%.
Проведені дослідження діяльності ТОВ «ТД Каскад - М» за два роки дозволили зробити наступні висновки: підприємство щодо міцне, обсяги виробництва основних видів продукції збільшуються. Виробництво приносить прибуток.
У розвитку виробництва та підвищенні його ефективності провідна роль належить трудовим ресурсам. Для з'ясування ступеня забезпеченості ТОВ «ТД Каскад - М» трудовими ресурсами проаналізуємо склад, структуру і динаміку зайнятих працівників у середньорічному обчисленні по таблиці 2.7.
Таблиця 2.7 - Склад структура і динаміка зайнятих працівників у середньорічному обчисленні в ТОВ «ТД Каскад - М»
Категорії працівників | 2008 | 2009 | Темп зміни,% | ||
Чол. | % | Чол. | % | ||
Робочі постійні | 8 | 100,00 | 11 | 100,00 | 37,50 |
продавці | - | 2 | 18,18 | 200,00 | |
Службовці: | |||||
керівники | 1 | 12,5 | 1 | 9,09 | 100,00 |
водії | 1 | 12,50 | 2 | 18,18 | 100,00 |
інженер | 1 | 12,50 | 1 | 9,09 | 100,00 |
Працівники бухгалтерії | 2 | 25,00 | 2 | 18,18 | 100,00 |
Робітники | 3 | 37,50 | 3 | 27,27 | 100,00 |
Згідно з даними таблиці 2.7 на підприємстві був збільшений штат співробітників безпосередньо беруть участь у реалізації продукції, їх кількість до 2009р. збільшилася на 37,5%.
Чисельність службовців за останні два роки не змінилося. Хоча в ринковій дійсності досить гостро відчувається потреба у кваліфікованих фахівцях і керівних кадрах.
Далі проаналізуємо рівень оплати праці на підприємстві (див. таблицю 2.8).
Таблиця 2.8 - Рівень заробітної плати працівників підприємства в середньому за місяць у руб.
Категорії працівників | 2008 | 2009 | Темп зміни,% | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Наведені в таблиці 2.8 розрахунки показують, що рівень оплати праці в середньому по підприємству знизився на 9,01% і склав 6133 руб. в середньому по організації, у порівнянні з прожитковим мінімумом по Новосибірській області це середній показник. Керівники в ТОВ «ТД Каскад - М» мають найбільший дохід у порівнянні з іншими категоріями працівників, на 63,1% більше середнього рівня по підприємству. Найменше оплачувані робочі - продавці, їх щомісячний дохід склав у 2009р. всього лише 4500 руб. (На 26,6% менше середнього рівня по організації). Праця працівників бухгалтерії на підприємстві (у 2009р.) Оплачується в розмірі - 6000 руб. це на 20% менше ніж у 2008р. і на 2,2% менше середньої заробітної плати по підприємству. Заробітна плата робітників зросла - на 14,29% в 2009р. При рівні мінімальної оплати праці в 4330 руб. (На момент дослідження) щомісячно в 2009р. у нарахованій сумі заробітної плати було 1,4 МРОТ. Розглянемо, як змінився фонд заробітної плати по організації за досліджуваний період (див. таблицю 2.9). Таблиця 2.9 - Склад і структура нарахованої за рік заробітної плати у ТОВ «ТД Каскад - М»
Згідно з даними таблиці 2.9 загальний фонд заробітної плати в 2009р. збільшився на 25% по відношенню до 2008р. У структурі фонду заробітної плати на 2009р, значний обсяг, а саме 90,79% припадає на оплату за тарифними ставками, окладами і відрядними розцінками. Збільшується частка коштів, призначених для преміювання працівників і для матеріального заохочення, з 4,8 до 7,2 тис. руб. в загальній сумі фонду заробітної плати (на преміальні виплати спрямовано в розрахунку на 1 працівника 54,5 руб. в місяць). Це показник того, що працівники підприємства матеріально мало зацікавлені в кінцевих результатах діяльності ТОВ «ТД Каскад - М», і це негативно впливає на процес виробництва. Вивчення наведених вище показників має безпосереднє відношення до наявності в організації грошової готівки, тому що відсутність її приведе до затримок заробітної плати, а це в свою чергу вплине на мотивацію працівників до високопродуктивної праці. 2.2 Аналіз платоспроможності та фінансової стійкості Фінансовий стан підприємства є відображенням накопиченого їм потенціалу за рахунок поточних фінансових результатів. Діагностика фінансового стану може бути виконана з позицій довгострокової і короткострокової перспективи. У першому випадку розглядається фінансова стійкість, у другому - платоспроможність і кредитоспроможність. Фінансова стійкість - це здатність підприємства зберігати самостійність при зміні ситуації на фінансовому ринку, ступінь незалежності від кредиторів. Платоспроможність - це прояв фінансової стійкості, яке відображає здатність підприємства своєчасно і повністю виконувати свої платіжні зобов'язання. Кредитоспроможним є підприємство, яке має всі передумови отримати кредит і здатне своєчасно повернути взяту позику зі сплатою відсотків за рахунок прибутку або інших фінансових джерел, можливо, позикових коштів. Аналіз фінансового стану підприємства призначений для забезпечення управління фінансовим станом підприємства та оцінки його фінансової стійкості в умовах ринкової економіки. Методика аналізу фінансового стану підприємства включає такі блоки: загальна оцінка фінансового стану і його зміни за звітний період, аналіз фінансової стійкості підприємства; аналіз ліквідності балансу, аналіз ділової активності та платоспроможності підприємства [42, с. 184]. На першому етапі зробимо загальну оцінку динаміки і структури статей балансу ТОВ «ТД Каскад - М». Фінансовий стан підприємства характеризується розміщенням та використанням засобів (активів) і джерелами їх формування (пасивів). Для загальної оцінки динаміки фінансового стану підприємства слід згрупувати статті балансу в окремі специфічні групи за ознакою ліквідності (статті активу) і терміновості зобов'язань (статті пасиву). На основі агрегованого балансу здійснюється аналіз структури майна підприємства, який у більш упорядкованому вигляді представлений в таблиці 2.10. Таблиця 2.10 - Аналітичне угруповання й аналіз статей балансу (на кінець року)
Як видно з таблиці 2.10 за досліджуваний період майно ТОВ «ТД Каскад - М» збільшилася на 520 тис. руб. (Або 11,3%) у порівнянні з 2008р., Склавши в 2009р. - 5120 тис. руб. В кінці 2009р. питома вага основних засобів і вкладень у майно підприємства збільшився на 1,44 пункту і склав 42%, а питома вага матеріальних оборотних коштів зменшився на 0,82 пункту, склавши 28,63%. На 30 тис. руб. збільшилася сума дебіторської заборгованості. Це говорить про те, що в суспільстві є проблеми зі своєчасним погашенням заборгованості покупців продукції, товарів, робіт і послуг. Відсутність достатньої кількості грошових коштів і короткострокових фінансових активів, свідчить про те, що ТОВ «ТД Каскад - М» у досліджуваний період має деякі фінансові труднощі. Однак управління дебіторською заборгованістю є наслідком розробки фінансової політики та заходів щодо максимально можливого зниження фінансових труднощів. Подальша ефективна робота по зниженню дебіторської заборгованості дозволить збільшити фінансові можливості організації для цілей її технічного розвитку. Збільшення джерел майна підприємства на 850 тис. руб. (Або 7,5%) у порівнянні з 2008р. було забезпечено зростанням власних коштів, і в той же час обумовлено збільшенням зобов'язань підприємства. Зростання джерел власних коштів на 570 тис. руб. підвищив частку майна підприємства, що покривається власними коштами до 46,6%. Питома вага кредитних та інших позикових джерел збільшився на 0,28 пункту в 2009р. в порівнянні з 2008р. Склад залучених коштів змінився в кращий бік - скоротилася частка відносно дешевих джерел, і практично весь приріст позикових коштів пов'язаний зі зменшенням частки довгострокових банківських кредитів на 30 тис. руб. (Або на 3,9% по відношенню до 2008р.). Якщо взяти до уваги всі зростаючу вартість банківських позик, а також діючий порядок віднесення на собівартість продукції лише частини величини відсотків, сплачуваних банку за користування кредитами, то такі зміни в структурі позикових коштів можна розцінити як вимушений захід, викликану гострою потреба підприємства в додаткових джерелах фінансування . Необхідно відзначити, що пасивна частина балансу характеризується переважним питому вагу власних джерел. За цими показниками ТОВ «ТД Каскад - М» виявляє себе як надійний партнер. Підприємство готове за необхідності погасити заборгованість своїми власними засобами. У розпорядженні підприємства є нерозподілений прибуток, що також дає можливість оцінити його як фінансово стійке підприємство. Таким чином, щодо структури активів, що характеризує інвестиційну політику досліджуваного підприємства, можна зробити наступні висновки: а) Співвідношення мобільних та іммобілізованих коштів відхиляється у бік іммобілізованих коштів (оптимальним вважається рівне співвідношення), що говорить про підвищення ризику неплатоспроможності. б) Значна частина коштів відволіклася у підприємства в кредиторську заборгованість, причому негативним чинником є її збільшення до 2009р. Позиковий капітал представлений, довгостроковими, короткостроковими зобов'язаннями і кредиторською заборгованістю. Підприємству для оздоровлення структури джерела майна необхідно скоротити залучення позикового капіталу, у вигляді короткострокових зобов'язань. У результаті здійснення будь-якої господарської операції фінансовий стан підприємства може змінитися. Потік господарських операцій, що здійснюються щорічно, є «підбурювачем» певного стану фінансової стійкості, причиною переходу з одного типу стійкості в інший. Фінансова стійкість характеризується системою абсолютних і відносних показників. Мета такого набору показників - оцінка ступеня незалежності підприємства від випадковостей пов'язаних не лише з умовами ринкового середовища, а й зі звичайними зривами договорів, неплатежами і т.д. Показники, які характеризують незалежність по кожному елементу активів і по майну в цілому, дають можливість виміряти чи достатньо стійко підприємство у фінансовому відношенні. Фінансово стійким є такий суб'єкт господарювання, який за рахунок власних коштів покриває кошти, вкладені в активи (основні фонди, нематеріальні активи, оборотні кошти), не допускає не виправданою дебіторської і кредиторської заборгованості і розплачується в термін за своїми зобов'язаннями. Узагальнюючим показником фінансової стійкості є надлишок і брак джерел коштів для формування запасів і витрат, що отримується у вигляді різниці величини джерел засобів і величини запасів і витрат. Співвідношення вартості запасів і величин власних і позикових джерел їх формування - один з найважливіших чинників стійкості фінансового стану підприємства. Ступінь забезпеченості запасів джерелами формування виступає в якості причини тієї чи іншою мірою поточної платоспроможності (або неплатоспроможності) організації. Для оцінки фінансової стійкості господарюючого суб'єкта використовують коефіцієнт автономії і коефіцієнт фінансової стійкості. Коефіцієнт автономії характеризує незалежність фінансового стану господарюючого суб'єкта від позикових джерел коштів. Він показує частку власних коштів у загальній сумі джерел (див. формулу (2.1)). Ка = Cc / ΣІ (2.1) де Ка - коефіцієнт автономії, Сс - власні кошти, ΣІ - загальна сума джерел. Мінімальне значення коефіцієнта автономії приймається на рівні 0,6. Ка> 0,6 означає, що всі зобов'язання господарюючого суб'єкта можуть бути покриті його власними засобами. Зростання коефіцієнта автономії свідчить про збільшення фінансової незалежності і зниженні ризику фінансових труднощів. Коефіцієнт боргу або співвідношення позикових і власних коштів, який розраховується як відношення всіх зобов'язань підприємства (кредити, позики й кредиторська заборгованість) до власних засобів, характеризує залежність підприємства від зовнішніх джерел фінансування і показує, скільки позикових коштів залучило підприємство на 1грн. власних коштів. Цей коефіцієнт розраховується за формулою (2.2). Кд = Зс / Сс (2.2) де Кб - коефіцієнт боргу, Зс - позикові кошти (стр.590 + стр.690 ф. № 1). Сс - власні кошти (стр.490 ф. № 1). Вважається, що значення Кд повинно бути менше 0,7, так як перевищення цієї границі означає залежність підприємства від зовнішніх джерел коштів, втрату фінансової стійкості. В економічній літературі, присвяченій оцінці фінансових відносин, вказується на особливо важливе значення цього коефіцієнта. Якщо його значення перевищує встановлений норматив, то фінансова незалежність і стійкість підприємства досягають критичної точки. Однак не завжди відповідь може бути однозначним. Коефіцієнт боргу залежить від характеру діяльності та швидкості обороту, насамперед оборотних коштів. При високих показниках оборотності коштів критичне значення коефіцієнта може трохи перевищувати 0,7 без істотних наслідків для фінансової стійкості підприємства і, навпаки, при низьких показниках оборотності коштів критичне значення коефіцієнта заборгованості може бути менше одиниці. У практиці фінансового аналізу використовується також зворотний коефіцієнт, що розраховується як відношення власного капіталу до позикового капіталу. Даний коефіцієнт показує, скільки власних коштів припадає на 1грн. позикових і залучених коштів. Розраховується за формулою (2.3). Ку = Сс / Зс (2.3) Необхідно відзначити, що при оцінці розглянутих вище коефіцієнтів фінансової стійкості слід враховувати галузеву специфіку діяльності підприємства. Для підприємств з високою оборотністю активів, стабільним попитом на реалізовану продукцію, налагоджені канали постачання та збуту, низьким рівнем умовно-постійних витрат допустимі значення коефіцієнта фінансової незалежності нижче 0,5, а відносини сумарних зобов'язань коефіцієнт власного капіталу вище 0,7. У практиці вітчизняного фінансового аналізу для оцінки фінансової стійкості підприємства так само використовується коефіцієнт забезпеченості власними джерелами оборотних коштів. Даний коефіцієнт характеризує наявність власних оборотних коштів у підприємства, необхідних для його фінансової стійкості. Він розраховується за формулою (2.4). Ко = Ос / Оа (2.4) де Ос - власні джерела оборотних засобів (стр.490 - стр.190) Оа - Оборотні активи (стр.290 ф. № 1). Вважається, що чим вище коефіцієнт забезпеченості власними джерелами оборотних коштів (близько 0,5), тим краще фінансовий стан підприємства і більше в нього можливостей для проведення незалежної фінансової політики (нижня межа Ко - 0,1). Коефіцієнт маневреності показує, яка частина власних коштів підприємства знаходиться в мобільній формі (у вигляді готівкових грошей, цінних паперів, запасів товарно-матеріальних цінностей), що дозволяє відносно вільно маневрувати цими засобами. Тому, чим вищий цей коефіцієнт, тим менша ймовірність затримки платежів за поточними операціями. Коефіцієнт маневреності визначається за формулою (2.5). Км = Ос / Сс (2.5)
де Ос-власні джерела оборотні кошти (стр.490-стр. 190), Сс-власні кошти, (стр.490 ф. № 1). Мінімальна нормативне значення даного коефіцієнта визначається на рівні 0,5. Коефіцієнт довгострокових пасивів показує питому вагу тих джерел фінансування, які підприємство може використовувати у своїй діяльності тривалий час. Значення перелічених вище коефіцієнтів в ТОВ «ТД Каскад - М» наведені в таблиці 2.11. Таблиця 2.11 - Показники фінансової стійкості підприємства
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Коефіцієнт автономії | 0,45 | 0,47 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Коефіцієнт боргу або співвідношення позикових і власних коштів | 0,35 | 0,32 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Коефіцієнт фінансування | 2,85 | 3,14 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Коефіцієнт забезпеченості власними джерелами оборотних коштів | 0,16 | 0,17 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Коефіцієнт маневреності | 0,1 | 0,1 |
З таблиці 2.11 видно, що відносно показника автономії (незалежності) ситуація в ТОВ «ТД Каскад - М» в цілому залишалася задовільною аж до кінця 2009р. Згідно з наведеними значень і при порівнянні цих показників з нормативом (Ка> 0,6) можна відзначити позитивну тенденцію протягом усього періоду дослідження, але в даний час всі зобов'язання підприємство не зможе покрити власними коштами, так як розрахункові показники залишаються нижче нормативу.
Коефіцієнт боргу показує, що в 2009р. на 1грн. власних коштів припадало 0,32 руб. позикових коштів, що не перевищує встановлений норматив - 0,7 і говорить про підвищення стійкості фінансового положення підприємства. Здатність організації підтримувати рівень власного оборотного капіталу і поповнити його в разі потреби за рахунок власних джерел дуже мала.
Значення перелічених вище коефіцієнтів в ТОВ «ТД Каскад - М» наведені значно менше встановленого нормативу (0,5). Даний коефіцієнт протягом усього періоду не змінюється і має значення 0,1.
При аналізі коефіцієнта забезпеченості власними джерелами оборотних коштів необхідно зазначити, що на тлі нормативу (> 0,5) отримані показники значно нижче.
Якщо судити з показників фінансової стійкості в динаміці, то ситуація в суспільстві склалася наступна: до 2009р. в порівнянні з 2008р. спостерігається зниження коефіцієнта боргу, що говорить про зниження довгострокової і короткострокової заборгованості підприємства, а отже про зменшення залежності організації від залученого капіталу і про підвищення фінансової стійкості підприємства.
Відповідність коефіцієнта автономії нормативному показнику в 2009р. свідчить про підвищення фінансової незалежності підприємства, а, отже, і про зниження ризику фінансових труднощів у майбутньому.
Збільшення значень коефіцієнтів фінансової стійкості за аналізований період говорить про поліпшення фінансового становища підприємства. Таким чином, за сукупністю показників можна зробити висновок, що фінансова стійкість ТОВ «ТД Каскад - М» за 2008 - 2009рр. незначно покращилась (в порівнянні з минулим періодом).
На другому етапі зробимо розрахунок ряду показників ліквідності підприємства.
Ліквідність підприємства визначається за допомогою фінансових коефіцієнтів, які дозволяють визначити здатність підприємства сплатити свої короткострокові зобов'язання протягом звітного періоду. Найбільш важливими серед них є наступні: відносні і абсолютні.
До абсолютних показників ліквідності відносяться:
Поточна ліквідність показує, чи достатньо у підприємства коштів, які можуть бути використані ним для погашення своїх короткострокових зобов'язань протягом періоду. Це основний показник платоспроможності підприємства Вона розраховується за формулою (2.6).
КТЛ = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) (2.6)
де А1 - найбільш ліквідні активи - грошові кошти організації і короткострокові фінансові вкладення;
А2 - швидко реалізовані активи - дебіторська заборгованість та інші активи;
А3 - повільно реалізовані активи - група статей «Запаси», за винятком статті «Витрати майбутніх періодів», «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» і «Довгострокові фінансові вкладення», а також дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати;
П1 - найбільш термінові зобов'язання - кредиторська заборгованість, а також позики, не погашені в строк;
П2 - короткострокові пасиви - короткострокові кредити і позикові кошти;
П3 - довгострокові пасиви - довгострокові кредити і позикові кошти;
Коефіцієнт швидкої ліквідності, або коефіцієнт «критичної оцінки», показує, наскільки ліквідні кошти підприємства покривають його короткострокову заборгованість (див. формулу 2.7).
КБЛ = (А1 + А2) / (П1 + П2) (2.7)
У ліквідні активи включаються всі оборотні активи підприємства, за винятком товарно-матеріальних запасів.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яку частину кредиторської заборгованості підприємства може погасити негайно. Він розраховується за формулою (2.8).
Кал = А1 / (П1 + П2) (2.8)
Загальний показник ліквідності балансу, який рекомендується використовувати для комплексної оцінки ліквідності балансу в цілому, показує відношення суми всіх ліквідних коштів підприємства до суми всіх платіжних зобов'язань
Загальний показник ліквідності балансу визначається за формулою (2.9).
Кількість = (А1 + 0.5 А2 + 0.3 А3) / (П1 + 0.5 П2 + 0.3 П3) (2.9)
Значення перелічених вище коефіцієнтів в ТОВ «ТД Каскад - М» наведені в таблиці 2.12.
Таблиця 2.12 - Показники ліквідності підприємства
Коефіцієнти | Нормативне значення | Періоди (кінець року) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||
2008 | 2009 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Коефіцієнт поточної ліквідності | 1 - 2 | 1,67 | 1,63 | |||||||||||||||||||||||||||||||||
Коефіцієнт швидкої ліквідності
Аналізуючи показники таблиці 2.12 необхідно відзначити, що на коефіцієнт поточної ліквідності грошових коштів припадає значно більша кількість кредиторської заборгованості. Значення цього показника перевищують нормативні значення і свідчать про те, що підприємство нераціонально використовує власні кошти. Протягом всього періоду вивчення відзначається спадна динаміка і до 2009 року вона склала 1,63 Коефіцієнт швидкої ліквідності нижче нормативних значень - це свідчить про те, що підприємство за рахунок ліквідних коштів не зможе покрити свої зобов'язання. У цілому всі показники свідчать про те, що підприємство має недостатню кількість власних коштів на покриття своїх зобов'язань. Ліквідні кошти знаходяться нижче норми. Загальний показник ліквідності на кінець 2009 р. становить 0,63, що свідчить про нестачу коштів ліквідного характеру. Причиною цьому є те, що підприємство досить молоде і для свого розвитку змушене вдаватися до послуг кредиторів, що на даному етапі просто необхідно. 2.3 Організація бухгалтерського обліку на підприємстві Бухгалтерський облік підприємства ведеться силами структурного підрозділу - бухгалтерії, очолюваної головним бухгалтером, який безпосередньо підпорядковується директору. Бухгалтерський облік - основне джерело інформації в роботі будь-якого підприємства. Він відображає всі зміни, що відбуваються у виробничій, постачальницької і збутової діяльності, дає необхідну оцінку кругообороту коштів і процесу розширеного відтворення на підприємствах. Тому величезне значення має раціональна організація роботи апарату управління, розподіл обов'язків між працівниками, розробка облікової політики організації. Під організацією бухгалтерського обліку розуміють систему елементів побудови облікового процесу з метою отримання своєчасної та достовірної інформації про господарську діяльність організації, а також здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Відповідно до Закону Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «ТД Каскад - М» несе директор товариства. Керівник зобов'язаний створити всі умови для правильного ведення бухгалтерського обліку, забезпечити виконання всіма підрозділами та службами, працівниками, які мають відношення до обліку, вимог головного бухгалтера до порядку оформлення та подання для ведення бухгалтерського обліку та створення звітності документів і відомостей. Успішне ведення обліку на підприємстві багато в чому залежить від кваліфікації головного бухгалтера та інших працівників обліку. Ведення бухгалтерського обліку в ТОВ «ТД Каскад - М» здійснює бухгалтерія, очолювана головним бухгалтером. У підпорядкуванні головного бухгалтера знаходиться касир. Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівникові. Головний бухгалтер Нікітченко Н.В. підписує разом з керівником підприємства документи, що служать підставою для приймання і видачі товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, а також розрахункових і фінансових зобов'язань. Бухгалтерія не приймає до обліку первинні документи, що не містять всіх обов'язкових реквізитів, а також заповнені не належним чином. Зазначені документи без підпису головного бухгалтера та директора є недійсними і до виконання не приймаються, відповідно до «Закону про бухгалтерський облік». Первинні документи, звіти підрозділів та інші документи повинні здаватися в бухгалтерію відповідно до графіка документообігу. Графік документообігу як такий відсутній, але кожен бухгалтер знає термін подання, перевірки, обробки всіх необхідних регістрів. Головний бухгалтер, забезпечує контроль і відображення на рахунках бухгалтерського обліку всіх здійснюваних на підприємстві господарських операцій:
Головний бухгалтер веде головну книгу, складає квартальні звіти. У бухгалтерії ведеться документальне оформлення всіх господарських операцій, часткова угруповання документів і звід їх у виробничий звіт. Проблема бухгалтерії полягає в тому, що в суспільстві відсутня нормативна, довідкова та інша література і більшість змін, що відбуваються в нормативній базі так і залишаються невивченими. Бухгалтер не відвідує ніякі курси підвищення кваліфікації та семінари. Винятком є семінари, що проводяться податковими органами, які відвідує головний бухгалтер. Всі розрахунки з організаціями здійснюють як готівкою, так і безготівковим платежами. Бухгалтерський облік в ТОВ «ТД Каскад - М» здійснюється на підставі Наказу про облікову політику, який формується головним бухгалтером на основі Положення про бухгалтерський облік (ПБО) «Облікова політика організації» і затверджується керівником товариства. Також затверджуються:
У ТОВ «ТД Каскад - М» розроблено графік надання оперативно-статистичної та бухгалтерської звітності, але не розроблено графік здачі первинних документів, згідно з яким відповідальні за створення документа особи, у точно встановлені терміни зобов'язані надати всі первинні документи для подальшої обробки. На підприємстві застосовується робочий план рахунків бухгалтерського обліку, складений на основі плану рахунків бухгалтерського обліку, (затверджений Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н), що містить синтетичні рахунки та субрахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку. Субрахунки по кожному синтетичному рахунку визначаються за їх призначенням і в міру необхідності, аналітичні рахунки встановлюються з таким розрахунком, щоб забезпечити облік у розрізі кожного найменування активів, у тому числі кожного виду виробництва, і в розрізі груп джерел господарських засобів. Форми первинних документів і регістрів застосовуються типові, передбачені альбомом уніфікованих форм первинної облікової документації. У зв'язку з відсутністю деяких первинних документів, а також для забезпечення повного обліку на підприємстві розроблені і застосовуються власні регістри бухгалтерського обліку (первинні). В організації облікової роботи бухгалтерії є деякі недоліки, наприклад, відсутня графік документообігу, що не вистачає спеціальних бланків документів, що суттєво ускладнює завдання бухгалтерів і не дозволяє раціонально використовувати робочий час. РОЗДІЛ 3 Організація обліку і аналізу руху грошових коштів в ТОВ «ТД Каскад - М» 3.1 Організація бухгалтерського обліку грошових коштів на підприємстві Для виробничої діяльності кожне підприємство повинно мати в необхідних розмірах оборотні засоби, у складі яких важливе місце займають грошові кошти. Грошові кошти на підприємстві можуть перебувати у формі готівкових грошей в касі, зберігатися в банку на розрахункових рахунках, на спеціальних рахунках. Грошові кошти використовуються підприємствами для розрахункових відносин з покупцями, оплати у встановлені терміни вартості матеріальних цінностей, послуг та інших заборгованостей після виконання постачальниками договірних зобов'язань. Разом з тим підприємства ведуть розрахунки з робітниками і службовцями, які виконують певну роботу, з позабюджетними фондами, податковими органами та іншими відомствами. Всі ці розрахунки ведуться в грошовій формі. Останнім часом розрахунки між юридичними особами ведуться в основному безготівковим шляхом, тобто через банк. Грошовий обіг у ТОВ «Каскад - М» організовується на основі таких базових принципів:
Назвемо найважливіші правила ведення касових операцій:
Принципи організації безготівкових розрахунків в ТОВ «Каскад - М» включають в себе: Принципи свободи вибору, форма розрахунків, господарюючі суб'єкти можуть вибирати будь-яку форму, передбачену законом і встановленими згідно з ним банківськими правилами та закріплювати їх у господарських договорах за невтручання банків у договірні відносини. Принцип терміновості розрахунків - своєчасне і повне перерахування коштів з рахунків клієнта - платника. У Росії в інтересах господарського обороту строки проведення розрахунків законодавчо регулюються так, встановлений і максимальний термін виконання міських (2 дні) і іногородніх (5 днів). Принцип акцепту (згоди) на здійснення розрахунків - списання коштів з рахунку при виконанні розрахунків відбувається за розпорядженням власника рахунка. Принцип свободи розпорядження грошовими коштами - банк має право контролювати напрями використання грошових коштів з рахунку клієнта, обмежувати його права розпорядження грошовими коштами, за винятком випадків, передбачених законодавством або договором з банком. Принцип забезпеченості розрахунків - тісно пов'язаний з принципом терміновості платежу, розрахунки повинні здійснюватися у межах залишку коштів на рахунку платника або за рахунок кредиту, наданого на ці цілі банком. Принцип документального оформлення розрахункових операцій. Таким чином, для успішної фінансово-господарської діяльності, підприємство має дотримувати основні завдання обліку грошових коштів:
ТОВ «Каскад - М» зберігає вільні грошові кошти в КФ АКБ «Ланта-Банк» № 40702810600020000304. Між ТОВ «Каскад - М» і банком укладається договір про відкриття рахунку у валюті Російської Федерації та здійсненні розрахунково-касового обслуговування відповідно до чинного законодавства Російської Федерації, нормативними актами Центрального банку РФ, підписаний Керуючим Куйбишевським філією АКБ «Ланта-Банк» Російської Федерації і директором підприємства ТОВ «Каскад - М». Основним документом, що визначає відношення між Куйбишевським філією АКБ «Ланта-Банк» та ТОВ «Каскад - М» при здійсненні розрахунково-касового обслуговування є Договір про надання банківських послуг. Згідно цього договору банк зобов'язується проводити прийом грошових коштів (виручки), перераховувати і зараховувати на рахунок ТОВ «Каскад - М» суму готівки. На розрахунковий рахунок надходять кошти за продану продукцію, за виконані роботи і послуги, кредити банку, вільні грошові кошти і т.д. При оформленні та обліку касових операцій ТОВ «Каскад - М» керується Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженим Центральним банком Російської Федерації від 22 вересня 1993 р. № 40 (ред. від 26.02.1996) (ред. від 31.10.2002) . Порядок ведення готівкового обігу для організацій встановлені спеціальним Положенням організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації від 05 січня 1998 р. № 14-П, і затверджених Радою директорів Банку Росії (протокол від 19 грудня 1997 р. № 47). Усі вільні грошові кошти підприємства зберігаються, як зазначалося вище, на розрахунковому рахунку в банку. Але для необхідної поточної господарської діяльності певна сума готівкових грошей знаходиться в касі - спеціально обладнаному приміщенні для зберігання, прийому та витрачання готівкових грошей. Каса ТОВ «Каскад - М» знаходиться в будинку адміністрації. Приміщення ізольовано, двері під час здійснення операцій закриті з внутрішньої сторони, сторонні особи всередину не допускаються. Крім цього каса обладнана охоронно-пожежною сигналізацією, віконних прорізів немає. Цінностей, які не належать підприємству, у касі немає. Грошові кошти зберігаються в металевому сейфі, який після закінчення робочого дня закривається на ключ і опечатується. Один ключ зберігається у касира, інший - у директора підприємства. Всі операції з прийому і видачі грошей з каси здійснює касир. Касир - це матеріально-відповідальна особа, яка несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. При оформленні на роботу касир приймає на себе матеріальну відповідальність за грошові суми та інші цінності в касі. Якщо з якоїсь причини касиром бу дет заподіяно шкоду суспільству, то він зобов'язаний його відшкодувати. У разі відпустки, хвороби та інших причин всі цінності каси передаються іншій особі за актом. Для виконання різних доручень підприємства видають грошові суми під звіт окремим особам. Працівники, які отримали ці суми, вважаються підзвітними особами. Як правило, гроші під звіт видаються на відрядження, на придбання різних матеріалів, на дрібні господарські, поштові, телеграфні та інші адміністративно-господарські витрати. Гроші під звіт не можуть отримувати особи, які не працюють на даному підприємстві. Список осіб, які мають право користуватися підзвітними сумами, встановлює керівник підприємства. У ТОВ «Каскад - М» список осіб, які мають право отримувати готівку грошові кошти на господарські потреби, існує. Аванс підзвітній особі видають за видатковим касовим ордером тільки на підставі заяви підписаного керівником підприємства та головним бухгалтером. Якщо дана особа не має заборгованості за раніше отриманими сумами. Витрачаються отримані суми на цілі, на які вони видані. Після виконання доручення протягом трьох днів підзвітна особа зобов'язана надати в бухгалтерію авансовий звіт про проведені витрати, до якого додаються всі виправдувальні документи (рахунки, квитанції, залізничні квитки і т.д.), авансові звіти перевіряються з точки зору обгрунтованості зроблених платежів та їх розмірів, після чого витрачена сума затверджується керівником підприємства, а бухгалтерія остаточно розраховується з підзвітною особою [36, с. 33]. Не рідше одного разу на місяць проводиться раптова перевірка каси, в результаті якої повністю перераховується готівку і перевіряються всі інші готівкові цінності. Ці перевірки необхідні для забезпечення з хранності цінностей у касі. Перевірка каси в ТОВ «Каскад - М" проводиться один раз на місяць, але наказу про створення комісії для проведення інвентаризації товарно-матеріальних цінностей немає. По закінченні перевірки складається Акт інвентаризації готівкових грошових коштів ф. № інв.-15. Акт складається у двох примірниках і підписується матеріально-відповідальними особами. Один примірник передається до бухгалтерії, другий залишається в касі. Залишки готівки звіряються з даними обліку. Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю грошових коштів і даними бухгалтерського обліку відображаються на відповідних субрахунках. Недостача стягується з касира. Грошові кошти не підтверджені первинними документами відносять до надлишків. На задоволення невідкладних господарських потреб в касі дозволяється мати мінімальні суми грошових коштів, для чого встановлюється ліміт залишку коштів у касі установою банку. Для ТОВ «Каскад - М» встановлений ліміт у розмірі 0 рублів (згідно з Розрахунком на встановлення підприємству ліміту залишку каси. Перевищення ліміту допускається тільки в дні видачі заробітної плати, але не більше 3-х робочих днів, включаючи день отримання грошей в банку. Не використані суми протягом цього часу підлягають здачі в банк на розрахунковий рахунок. Всі касові операції ТОВ «Каскад - М» ведуться у валюті РФ, тобто в рублях. Для отримання грошей з розрахункового рахунку установа банку видає на основі спеціальної заяви чекову книжку, в якій заздалегідь пронумеровані всі чеки і на кожному з них проставлено найменування установи банку, номер розрахункового рахунку, найменування власника. При виписці чека, на звороті обов'язково вказуються призначення одержуваної суми (оплата праці, господарські витрати і т.д.). Виправлення в чеках не допускаються. Суму в чеку обов'язково пишуть літерами і з великої літери. Чек виписують на ім'я касира, на пред'явника видавати чеки заборонено [26, с. 17]. Готівкові гроші, повернення підзвітних сум або залишку, приймаються в касу за прибутковими касовими ордерами (див. додаток Б). У прибутковому касовому ордері вказані наступні реквізити: від кого надійшли грошові кошти, на які цілі, суму, дату. Прибутковий касовий ордер заповнюється в бухгалтерії і надходить у касу при оформленні прийому грошей. Після прийому грошей (повернення підзвітних сум і т.д.) платнику видається квитанція, яка засвідчує, що гроші дійсно надходять до каси, за підписом головного бухгалтера і касира. При надходженні готівкових грошей з банку за чеком квитанція не виписується. Видатковий касовий ордер (див. додаток В), застосовується для оформлення видачі готівки з каси організації Облік руху грошових коштів та грошових документів у касі, як правило, оформляється випискою прибуткових і витратних касових ордерів. У спеціальному журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів. Журнал, як правило, відкривають окремо на прибуткові та видаткові касові документи. При невеликому числі касових операцій можна реєструвати ордера в одному журналі, виділяючи самостійні розділи для прибуткових і видаткових касових ордерів. Він може використовуватися кілька років, але порядкові номери для касових ордерів встановлюють з початку року. На всі касові документи, додані до прибуткових та видаткових касових ордерів, після їх використання касир ставить спеціальний штамп чи підпис: «Отримано» - на прибуткових документах і «Оплачено» - на видаткових документах із зазначенням дати (число, місяць, рік). Рух грошей у касі касир враховує у касовій книзі. У ній записує номер документа, від кого отримано або кому видано гроші і в якій сумі. Після закінчення робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки оборотів по приходу і витраті і виводить залишок по касі на наступний день. [37, с. 105]. Операції по касі в ТОВ «Каскад - М» фіксують у касовій книзі. У ній відбивається прихід і витрата грошей по касі за день, а також вказується залишок готівки в касі на початок і на кінець дня. Книгу заводять на певний період: рік, квартал, місяць (залежно від кількості касових операцій у організації). Після закінчення цього періоду касова книга повинна бути опечатана, всі її листи повинні бути пронумеровані і прошнуровані. Кожен аркуш касової книги складається з двох рівних частин: одна з них заповнюється касиром як перший примірник, друга заповнюється касиром як другий примірник з лицьового і зворотного боку через копіювальний папір чорнилом або кульковою ручкою. Записи касових операцій щодня починаються на лицьовому боці аркуша після рядка «Залишок на початок дня», а закінчуються заповненням графи «Залишок на кінець дня». В кінці дня заповнений лист касової книги підписують касир і бухгалтер, а відривний лист відрізають. Документи, за якими були отримані (видані) гроші, підшивають по порядку разом з відривним аркушем касової книги. При невеликому обсязі касових операцій допускається здача звітів за кілька днів, але не рідше одного разу на три-п'ять днів. Гроші, які касир видає з каси організації довіреній особі (роздавальнику), а також повернення готівки і касових документів по проведених операціях фіксуються у книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошових. Як зазначалося раніше, видачу готівки з каси ТзОВ «Каскад - М» оформляють видатковим касовим ордером. Щоправда, гроші з каси можна видавати ще й за платіжною або розрахунково-платіжної відомості. Ці відомості зазвичай оформляють при видачі зарплати співробітникам організації. Їх можна оформляти і на виплату допомог, стипендій. У даній організації застосовують Платіжну відомість ф. № Т-53. Після того як закінчиться термін видачі зарплати або інших виплат, встановлений в організації, в кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості касир повинен вказати, скільки грошей по ній виплачено і скільки буде депоновано. На загальну суму, що виплачена за відомістю, оформляють один видатковий касовий ордер. Номер цього ордера і дату його складання вказують у відомості. На депоновані суми, які здають в банк, також складають один видатковий касовий ордер. Установам банку надано право перевіряти ТОВ «Каскад - М», на дотримання касової дисципліни. Порушеннями касової дисципліни вважаються: витрачання отриманих у банку готівкових грошей не за призначенням; недотримання правил про розрахунки готівкою; не здача в банк готівки у встановлені терміни та використання виручки не за призначенням; видача готівкових грошей з каси в позики іншим підприємствам, установам та організаціям. Відповідальність за дотримання касової дисципліни покладається на керівника товариства, головного бухгалтера і касира. Особи, винні в систематичному порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності. Для зберігання грошових коштів і здійснення безготівкових розрахунків в ТОВ «Каскад - М» відкрито розрахунковий рахунок в КФ АКБ «Ланта - Банк» № 40702810600020000304. Гроші на поточний рахунок зараховують за ордером (типової форми) на підставі типових грошових і розрахункових документів. Умови надання банківських послуг підприємству визначаються договором на розрахунково-касове обслуговування. З рахунку здійснюються видатки та виплати, пов'язані з господарською діяльністю ТОВ «Каскад - М», включаючи виплати готівки до каси підприємства для оплати праці. Розрахунки проводяться з використанням банківських документів, які складаються на бланках єдиної форми і виконуються банком у день їх надходження (за наявності грошових коштів на рахунку клієнта). До таких документів відносяться платіжні доручення, чеки і т.д. Всі документи виписуються в бухгалтерії ТОВ «Каскад - М» і пред'являються до Куйбишевського філія АКБ «Ланта - Банк». На підставі цих документів банк здійснює операції по рахунку в межах залишку коштів на рахунку відповідно до законодавства РФ і нормативними актами Банку Росії, діючими тарифами банку та договором на розрахунково-касове обслуговування. При здійсненні безготівкових розрахунків допускається розрахунки платіжними дорученнями, по інкасо, по акредитиву, чеками, а також розрахунки в інших формах, передбачених законом, встановленими згідно з ним банківськими правилами і вживаними в банківській практиці звичаями ділового обороту [21, с. 118]. До розрахункових документів відносяться, перш за все, платіжне доручення і платіжна вимога. Платіжне доручення - доручення організації банку про перерахування відповідної суми з його розрахункового рахунку на розрахунковий рахунок одержувача. Організація-платник надає в банк доручення на бланку встановленої форми. Доручення дійсні протягом десяти днів з дня виписки (день виписки до уваги не береться). Платіжне доручення містить такі реквізити: найменування розрахункового документа, його номер і дата виписки, суму перерахованих коштів (цифрами і прописом) і призначення, номер і найменування банку платника та його рахунку в банку, найменування банку одержувача. Крім цього вказуються вид операцій і черговість платежу. На першому примірнику документа ставляться підписи керівника ТОВ «Каскад - М» і головного бухгалтера, проставляється відбиток печатки. Для отримання чекових книжок ТОВ «Каскад - М» заповнює спеціальну заяву в Куйбишевському філії АКБ «Ланта - Банк». У чекових книжках всі чеки заздалегідь пронумеровані. На кожному з них проставлені такі реквізити: найменування установи банку, номер поточного рахунку, найменування власника. При виписці чека на звороті вказують призначення одержуваної суми: на оплату праці, на господарські витрати. Усі реквізити в чеку заповнюють чорнилом або кульковою ручкою. Виправлення не допускаються. Чек виписують на ім'я касира, суму до отримання пишуть з великої літери прописом і цифрами. Касиру не видаються незаповнені чеки, засвідчені підписом директора і печаткою, для заповнення у банку. Для контролю за рухом грошових коштів на рахунку в Куйбишевському філії АКБ «Ланта - Банк» і для відображення цих операцій в обліку ТОВ «Каскад - М» періодично отримує з банку виписки з розрахункового рахунку. У виписці вказують всі суми надходжень і платежів на певну дату. Виписки є другі примірники відповідного особового рахунку ТОВ, яке ведеться в банку. До виписки додаються відповідні документи, на підставі яких були зроблені записи. Розглянемо порядок здійснення синтетичного й аналітичного обліку грошових коштів у ТОВ «Каскад - М». Для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі ТОВ «Каскад - М» призначений рахунок 50 «Каса». До рахунку можуть бути відкриті субрахунки 50-1 «Каса підприємства», 50-2 «Операційна каса», 50-3 «Грошові документи» та ін Рахунок 50 «Каса» є активним. За дебетом рахунка відображається надходження грошових коштів та грошових документів до каси організації. У залежності від каналів надходження грошей кореспондуючими рахунками можуть бути: розрахунковий рахунок, інші рахунки грошових коштів у банку, рахунки обліку витрат, кредитів банку і т.д. За кредитом рахунка відображається виплата грошових коштів та видача грошових документів з каси організації. У залежності від того, на які цілі видані або витрачені гроші з каси, кореспондуючими рахунками можуть бути: рахунки обліку витрат, рахунки обліку витрат з робітниками і службовцями, рахунки обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами, рахунки обліку грошових коштів у банку та інші рахунки. Розглянемо окремі операції з надходження і видачі грошових коштів з каси ТзОВ «Каскад - М» Регістром бухгалтерського обліку, в якому відображають касові операції при журнально-ордерній формі обліку є журнал-ордер № 1-АПК. Його використовують для фіксування кредитових оборотів рахунку 50. У другій частині журналу-ордера - відомості відбивають дебетові обороти рахунку 50. Підставою для бухгалтерських записів у журналі-ордері є перевірені звіти касира з прикладеними до них первинними документами. Записи в журналі-ордері виробляють підсумками за день на підставі видаткової частини звітів касира з доданими первинними документами. Попередньо первинні документи групуються по кореспондуючих рахунках і однорідні операції відображають загальною сумою за день. При невеликому числі операцій допускаються записи за підсумками звіту касира за 3-5 днів. У всіх випадках, кожний звіт касира займає в журналі-ордері один рядок. Залишок коштів у касі показують у відомості на початок і кінець кожного місяця. Протягом місяця для контролю і оперативних цілей використовують дані про залишки коштів, наведених у звітах касира. Журнал-ордер № 1-АПК є регістром місячного обігу. Підсумки кредитових оборотів за рахунком 50 з підрозділом їх на кореспондуючі рахунки переносять щомісяця з журналу-ордера № 1-АПК в головну книгу наступним чином: загальний кредитовий оборот з журналу-ордера записують в головну книгу в кредит рахунку 50, а складові його суми по дебетових рахунках переносять у дебет відповідних кореспондуючих рахунків. Після звірки та рознесення підсумків журналу-ордера № 1-АПК в головну книгу про це роблять відповідну відмітку: журнал-ордер підписують виконавці, тобто особи, що заповнювали регістр, які робили звірку та рознесення в головну книгу, а також головний бухгалтер ТОВ. При цьому вказують дату складання журналу-ордера і відображення оборотів в головній книзі. У процесі господарської діяльності будь-якої організації особливу роль грають грошові кошти, оскільки є найбільш ліквідною частиною її активів. На розрахунковому рахунку акумулюються вільні грошові кошти і різні надходження: виручка за реалізовану продукцію, виконані роботи, надані послуги, авансові платежі, позички, отримані з банку, касова виручка і т.д. [34, с. 203]. З розрахункового рахунку здійснюються, як правило, всі грошові платежі: постачальникам товарно-матеріальних цінностей, податки та внески в бюджетні фонди, повернення кредитів, видача готівки для виплати заробітної плати, матеріальної допомоги і т.д. Підставою для бухгалтерських записів по рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» є виписки банку з прикладеними документами. У виписках текст закодовано, тому що в банку особові рахунки клієнтів обробляються на обчислювальних машинах. Регістром бухгалтерського обліку, в якому відображаються операції по розрахунковому рахунку при журнально-ордерній формі обліку, є Журнал-ордер № 2-АПК. Журнал-ордер № 2-АПК і відомість № 2 служить для відображення кредитових оборотів за рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» у розрізі кореспондуючих рахунків. В кінці Журналу-ордеру в спеціальному розділі відображаються дебетові обороти рахунку 51. Підставою для бухгалтерських записів у Журналі-ордері є виписки з банку з доданими документами. Записи в Журналі-ордері № 2-АПК роблять по кореспондуючих рахунках на підставі виписок банку на кожен день або підсумками за кількома випискам. Залишок коштів на розрахунковому рахунку показують тільки на початок і кінець кожного місяця. Протягом місяця для оперативних цілей використовують дані про залишки коштів, показані у виписках банку. Оборот за кредитом рахунку з журналу-ордера заносять в головну книгу по рахунку 51 загальною сумою в графу «Обіг за кредитом». Одночасно всі суми, що склали цей оборот, записують у дебет відповідних кореспондуючих рахунків у головній книзі в розділ «Обороти за дебетом» у графу «З кредиту рахунку 51 по журналу-ордеру № 2-АПК». На останній сторінці журналу-ордера № 2-АПК вказують щомісячну дату закінчення записів у журналі-ордері і дату перенесення оборотів у головну книгу. Все це запевняють підписами директора і головного бухгалтера. У процесі підготовки дипломної роботи, було вивчено стан обліку грошових коштів з метою встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку, що діє в періоді, що перевіряється, нормативним документам для того, щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах, тобто була проведена свого роду аудиторська перевірка. У завдання аудиту касових операцій входять:
Послідовність робіт при проведенні аудиту грошових коштів можна розділити на три етапи: ознайомлювальний, основний і заключний. На кожному етапі повинні бути виконані певні процедури перевірки, що дозволяють досягти мети та вирішити завдання аудиту грошових коштів. На ознайомлювальному етапі вивчаються відкриті організацією розрахункові та спеціальні рахунки. Основний етап полягає у проведенні аналізу операцій, здійснених у звітному періоді та здійснених на підставі виписок банку з розрахункових рахунків за перевіряються місяці, що надаються до перевірки в повному обсязі. Проводиться звірка суми залишку грошових коштів з даними журналу ордера № 2-АПК рахунку 51. Надані документи ми послідовно перевіряли на:
Далі слід основний етап. На даному етапі нами проведена перевірка збереження готівкових грошових коштів в касі. Необхідно було встановити, чи проводиться інвентаризація каси перед складанням річної бухгалтерської звітності, при зміні матеріально-відповідальних осіб, при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна, в разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами, при реорганізації або ліквідації організації та в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації. При перевірці дотримання встановленого ліміту залишку грошових коштів в касі організації ми запросили розрахунок на встановлення організації ліміту залишку каси і оформлення дозволу на витрачання готівки з виручки, що надходять в її касу за аудіруемих період, затверджений банком. Далі згідно з поданим розрахунком вибірково проводиться дотримання встановленого банком ліміту залишку готівки. Перевірка дотримання встановленого розміру проведення готівкових розрахунків між юридичними особами полягає в тому, щоб встановити відповідність Вказівка ЦБ РФ від 20.06.2007 № 1843-У «Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця» . Результати перевірки нами оформлені в таблиці 3.1. Таблиця 3.1 - Результати перевірки
При перевірці касових операцій особлива увага приділяється з'ясуванню повноти, своєчасності та правильності оприбуткування готівки в результаті надходжень з банку, повернення підзвітних сум, виручки, внесків орендної плати та інших операційних і позареалізаційних доходів. Надходження з банку перевіряються шляхом звірки ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, виписках банку і прибуткових касових ордерах. Надходження виручки вивчається шляхом звірки сум у прибуткових касових ордерах, накладних і рахунок - фактурах, стрічках касового апарата і т.п. Повернення невикористаних авансів аналізується за прибутковими касовими ордерами. Перевіряючи витрачання готівкових грошових коштів з каси, ми звертали увагу на юридичну обгрунтованість видачі грошей, тобто на наявність наказів і розпоряджень на преміювання співробітників, на надання матеріальної допомоги, на відрядження, на видачу коштів на представницькі витрати, довіреностей від сторонніх організацій, виконавчих листів та ін Встановлюється також цільове використання коштів, отриманих з банку по чеку. При перевірці організації зберігання вільних грошових коштів у касах організації ми встановили відповідність порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, згідно з яким:
У результаті перевірки касових операцій нами були виявлені порушення:
За допущене порушення встановлені штрафні санкції. Так, ст. 120 НК РФ передбачено штрафні санкції за грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду, під яким розуміється, в тому числі несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку і в звітності грошових коштів. За вказане порушення у разі відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого п. 2 ст. 120, стягується штраф у розмірі 5 тис., руб. Якщо порушення вчинено протягом більше одного податкового періоду, то штраф становить 15 тис. руб. За дане порушення, що призвело до заниження податкової бази, стягується штраф у розмірі 10% суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. руб. Статтею 15.1 КоАП РФ встановлені штрафні санкції за порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій. Так, порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій, що виразилося в здійсненні розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри, неповному оприбуткуванні в касу готівки, недотримання порядку зберігання вільних грошових коштів, а також накопичення в касі готівки понад встановлених лімітів, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 40 - 50 МРОТ; на юридичних осіб від 400 - 500 МРОТ. На заключному етапі перевірки грошових коштів організації формується пакет робочих документів аудитора і складається аудиторський звіт, який подається разом з робочою документацією керівнику перевірки. На закінчення відзначимо, що офіційна аудиторська перевірка в ТОВ «Каскад - М» не здійснювалася, тому результати проведеної автором дипломної роботи перевірки можуть послужити в якості рекомендацій для вдосконалення обліку грошових коштів. 3.2 Напрями вдосконалення обліку та руху грошових коштів Як вже зазначалося раніше бухгалтерський облік у ТОВ «Каскад - М" ведеться за журнально-ордерною формою обліку у відповідності з планом рахунків з частковою автоматизацією. Програма «1С: Бухгалтерія" у ТОВ "Каскад - М» встановлена, але всі працівники поки не навчені працювати на ній, що уповільнює процес обробки первинних документів, регістрів синтетичного та аналітичного обліку, обробка частково йде в ручну. Також недоліками є те, що на підприємстві немає наказу про створення комісії для проведення інвентаризації ТМЦ і грошових коштів; важлива необхідність навчання кадрів Програмі «1С: Бухгалтерія». Ми пропонуємо також для впровадження розроблений бланк Трудового договору з головним бухгалтером (див. додаток Г). Згідно з яким бухгалтер зобов'язаний:
Роботодавець, а саме ТОВ «Каскад - М» має право, згідно з трудовим договором:
Виходячи з того, що в бухгалтерії іноді допускають неправильні записи по рахунках 50 «Каса» і 51 «Розрахунковий рахунок» ми пропонуємо взяти до відома Довідник кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку за рахунками 50 і 51. З метою врегулювання руху грошових коштів у ТОВ «Каскад - М» ми пропонуємо здійснювати фінансове планування, а невід'ємна частина фінансового плану - бюджету грошових потоків, який представляється у вигляді таблиці. Показники відображають позитивні (притоки) і від від'ємних (відтоки) грошових коштів, які утворюються в процесі здійснення виробництва і реалізації продукції, товарів, виконання робіт і надання послуг (див. додаток Д). Також ми пропонуємо розробити, і впровадити на підприємстві платіжний календар, який представляє собою план раціональної організації грошових потоків в короткостроковій перспективі. Він дозволяє звести прогнозні варіанти плану з надходження і витрачання грошових коштів до реального завданням по формуванню грошових потоків у рамках одного місяця (кварталу). Такий документ дозволяє максимально синхронізувати позитивні і негативні грошові потоки, встановити пріоритетність платежів, забезпечити платоспроможність господарюючого суб'єкта. У процесі розробки платіжного календаря встановлюються конкретні терміни та обсяги надходження і витрачання грошових коштів. Різні види платіжних календарів складаються залежно від виду діяльності організації, а також у розрізі окремих її підрозділів. Види платіжних календарів диференціюються за видами діяльності наступним чином: За операційній: податковий платіжний календар, календар інкасації дебіторської заборгованості, календар обслуговування кредитів, календар виплати заробітної плати, календар поповнення виробничих запасів і т.п. За інвестиційної: календар реалізації програми капітальних витрат, календар отримання довгострокових кредитів і т.п. Вважаємо, що впровадження зазначених розробок в діяльність ТОВ «Каскад - М» принесе позитивні результати і забезпечить раціональне рух грошових коштів. ВИСНОВОК Важливе місце у фінансово-господарської діяльності організації займає облік і аналіз руху грошових коштів. Проведені дослідження організаційно-економічного стану та обліку касових операцій у ТОВ «Каскад - М» за останні два роки дозволили зробити наступні висновки: ТОВ «Каскад - М» - невелике підприємство, специфіка діяльності якого - виробництво та реалізація риби та продукції з неї. Основні показники розміру за деякими позиціями збільшилися. Збільшилася кількість співробітників. У складі земель площа зайнята підприємством не змінилася. Відзначимо, що Куйбишевський район знаходиться в безпосередній близькості від великих міст і районних центрів. Обсяги виробництва і реалізації продукції збільшуються, зростання виручки обумовлений підвищенням цін реалізації. Недоліком є відсутність промислової переробки, а це виключає можливість реалізовувати продукцію за вищими цінами. При всіх складностях і негативних чинниках зовнішнього економічного середовища особливо в період кризи, керівництво ТОВ «Каскад - М» вдається покривати витрати, що дозволяє отримувати прибуток. Складна ситуація у виробничо-фінансовій сфері природним чином відбивається на надходженні грошових коштів. Найбільший потік грошових коштів, як це і повинно бути, має місце щодо поточної діяльності. При цьому найбільша сума їх надходить від покупців і замовників. Найбільшу питому вагу витрат припадає на оплату придбаних товарів, робіт і послуг, сировини та інших оборотних активів. Другий за розмірами статтею є витрати на оплату праці. Бухгалтерський облік грошових коштів здійснюється відповідно до законодавства, на підставі облікової політики, із застосуванням типового плану рахунків бухгалтерського обліку. Як недолік відзначимо відсутність багатьох первинних документів, встановлених форм. Облік автоматизований (програмне забезпечення 1С: бухгалтерія, версія 7.7.), Але не освоєний в повній мірі, тому що відсутні досвідчені фахівці в даній сфері. Автоматизована форма дозволила вийти на більш високий рівень організації бухгалтерського обліку, і забезпечила можливість проводити управлінський аналіз по всіх напрямках діяльності суспільства. У цілому облік відповідає сучасним вимогам законодавства, проте сам процес організації праці вимагає деякого вдосконалення: Як зазначалося вище, програма «1С: Бухгалтерія" у ТОВ "Каскад - М» використовується, але не всі працівники поки навчені працювати на ній, що уповільнює процес обробки первинних документів, регістрів синтетичного та аналітичного обліку, обробка частково йде в ручну. Також недоліками є те, що на підприємстві немає наказу про створення комісії для проведення інвентаризації ТМЦ і грошових коштів; внесок готівки на розрахунковий рахунок здійснюється за ордером типової форми. Ми пропонуємо для впровадження розроблений бланк трудового договору з головним бухгалтером. Виходячи з того, що в бухгалтерії іноді допускають неправильні записи по рахунках 50 «Каса» і 51 «Розрахунковий рахунок» ми пропонуємо використовувати довідник кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку за рахунками 50 і 51. З метою врегулювання руху грошових коштів у ТОВ «Каскад - М» ми пропонуємо здійснювати фінансове планування, а невід'ємна частина фінансового плану - бюджету грошових потоків, який представляється у вигляді таблиці. Показники відображають позитивні (притоки) і негативні (відтоки) грошових коштів, які утворюються в процесі здійснення виробництва і реалізації продукції, товарів, виконання робіт і надання послуг. Також ми пропонуємо розробити і впровадити у суспільстві платіжний календар, який представляє собою план раціональної організації грошових потоків в короткостроковій перспективі. Він дозволить звести прогнозні варіанти плану з надходження і витрачання грошових коштів до реального завданням, щодо формування грошових потоків у рамках одного місяця (кварталу). Такий документ дозволить максимально синхронізувати позитивні і негативні грошові потоки, встановити пріоритетність платежів, забезпечити платоспроможність господарюючого суб'єкта. Види платіжних календарів диференціюються за видами діяльності наступним чином: за операційною, по інвестиційній. Вважаємо, що впровадження зазначених розробок в діяльність ТОВ «Каскад - М» принесе позитивні результати і забезпечить раціональне рух грошових коштів. СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ Нормативно-правові акти 1. Цивільний кодекс Російської Федерації: Частина 1. - М.: Омега - Л, 2008. - 665с. 2. Податковий кодекс Російської Федерації: У 2 частинах: станом на 05.10.09. - М.: Омега - Л, 2009. - 560 с. 3. Нормативна база бухгалтерського обліку: збірник офіційних матеріалів / передмова та складання Бакаєва А.С. - М.: Видавництво «Бухгалтерський облік», 2003. - 400 с. 4. Закон Російської Федерації. «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» від 18 червня 1993. - № 5215 - 1. / / Регламент. - 2007. - № 12. - С. 11. 5. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 25 листопада 1996 р. № 129 - ФЗ / / Економіка і життя. - 1996. - № 48. - С. 18. 6. Указ ЦБ РФ від 20.06.2007 № 1843 - У «Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця». / / Вісник Банку Росії. - 2007. - № 56 - С. 13. 7. Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами: лист Центрального банку Російської Федерації від 14 листопада 2001 р. № 1050 - У / / Економіка і життя. - 2001. - № 48. - С. 12. - (Бухгалтерське додаток) 8. Положення про безготівкові розрахунки в Російській Федерації: лист ЦБ Російської Федерації від 12.04.2001 № 2-п (з наступними змінами) / / Відомості Верховної Ради України. - 2001. - № 16. - С. 8. 9. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації: затверджено радою директорів Банку Росії (протокол від 19 грудня 1997. № 47) / / Економіка і життя. - 2007. - № 52. - С. 15. 10. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98: затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 грудня 1998. № 60-н. / / Фінансова газета. - 1998. - № 51. - С. 10. 11. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 27 липня 1998. № 34-н (з ізм. 26.03.2007) / / Російська газета. - 2007. - 12 травня. - С. 11. 12. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ: затверджено наказом Міністерства фінансів РФ від 27.07.98. № 34-н / / Регламент. - 2006. - № 7. - С. 5. 13. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації: затверджений Центральним банком Російської Федерації від 22 вересня 1993. № 40. (З ізм. Від 26.02.2006 р. № 247) / / Відомості Верховної Ради України. - 2006. - № 5. - С. 10. 14. План рахунків бухгалтерського обліку. Інструкція по застосуванню. - К.: Сибірське університетське видавництво, 2006. - 111 с. Навчальна, наукова література 15. Ануфрієв В.Є. Облік валютних операцій. / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 6. - С. 72 - 79. 16. Баришнікова О. А. Розрахунки за авансами: податки і оподаткування. / / Главбух. - 2005. - № 7. - С. 30-36. 17. Багата І.М. Аудит для студентів вузів. - Вид. 2-е, доп. і перераб. - Ростов на Дону: Фенікс, 2006. - 252 с. 18. Букач, Є. Розрахунки з підзвітними особами / Є. Букач / / Економіка і життя. - 2006. - № 15. - С. 5 - 10. - (Бухгалтерське додаток) 19. Бичкова С.М., Газарян А.В. Планування в аудиті. - М.: Фінанси і статистика, 2007 .- 326 с. 20. Васильєв Д.В. Придбання ТМЦ за готівку у фізичних осіб. / / Главбух. - 2006. - № 7. - З 30 - 36. 21. Бурмістрова Л.М. Фінанси та бухгалтерський облік підприємства. - М.: Инфра - М, 2004. - 223 с. 22. Верещага В.В. Порядок використання контрольно-касових машин і санкції за їх незастосування. / / Главбух. - 2006. - № 4. - С. 36 - 42. 23. Верещага В.В. Розрахунок готівкою грошовими коштами. / / Главбух. - 2005. - № 18. - С. 35 - 41. 24. Верещагін С.А. Бухгалтерський облік. - М.: Фінанси і статистика, 2001. - 65 с. 25. Гумасян Р.З. Первинні облікові документи. - М.: ДІС, 2003. - 415 с. 26. Жуков В.М. Облік розрахунків чеками. / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 2. - С. 17-22. 27. Єрофєєва В.А. Бухгалтерський облік. - М.: Юрайт, 2005. - 185 с. 28. Ковальова О.В. Бухгалтерський облік і аудит бухгалтерської звітності комерційних підприємств. - Ростов на Дону.: Фенікс, 2006. - 512 с. 29. Кожинов В.Я. Планування в бухгалтерському обліку аудиторських фірм / / Фінансова газета. Регіональний випуск. - 2004. - 12 липня. - № 29. 30. Кожинов В.Я. Бухгалтерський облік: підручник. - Вид. 6-е., Перераб. і доп. - М.: Видавництво «Іспит», 2006. - 815 с. (Серія: «Підручник для вузів»). 31. Козирін О.М. Правові основи безспірного списання коштів з банківського рахунку. / / Бухгалтерський облік. - 2005. - № 8. - С. 72 - 79. 32. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - С. 342. 33. Костюк Г.І. Облік грошових коштів. / / Бухгалтерський облік. - 2006. - № 6. - С. 7 - 13. 34. Краснова Л.П. Бухгалтерський облік. - М.: Юристь, 2001. - 550 с. 35. Людмила Удалкіна, Михайло Докукін. «Не розлучимося з машиною» / / Економічний тижневик «Епіграф». - 2009. - 01 серпня. - № 29 (728). 36. Максимова Л.М. Типові порушення при здійсненні розрахунків з підзвітними особами. / / Главбух. - 2006. - № 9. - С. 33-40. 37. Новікова М.В. Звіт про рух грошових коштів. / / Бухгалтерський облік. - 2006. - № 1. - С. 102 - 107. 38. Рабинович AM Розрахунки з використанням векселів. / / Бухгалтерський облік. - 2000. - № 14. - С. 39 - 49. 39. Рагуленко Т.М. Бухгалтерський облік: Підручник для вузів. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 351 с. 40. Смоленцева, Л.А. Звіримо наші розрахунки / Л. А. Смоленцева / / Російський податковий кур'єр. - 2009. - № 20. - С. 89. 41. Садикова І.А. Мірошникова П.А. Застосування бланків суворої звітності при розрахунках з населенням. / / Головбух .. - 2001. - № 15. - С. 49 - 55. 42. Сафронова Н.Г. Бухгалтерський фінансовий облік. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 526 с. 43. Симонова О.М., Фролова ІВ. Купівля ТМЦ на виплат і в кредит. / / Главбух. - 2005. - № 18. - С. 50 - 56. 44. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основи російського аудиту. - М.: Анкіл-ДІС, 1997. - С. 186. 45. Фролов С.П. Розрахунки готівкою грошовими коштами без контрольно-касових машин. / / Главбух. - 2004. - № 18. - С. 50 - 56. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |