Облік і аналіз руху грошових коштів Нормативно-правове регулювання

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1 Теоретичні основи обліку і аналізу руху грошових средств1. 1 Нормативно-правове регулювання обліку грошових коштів в Російській Федерації

1.2 Основи обліку грошових коштів в організаціях

1.3 Методика аналізу грошових потоків організації

РОЗДІЛ 2 Організаційно-економічна оцінка діяльності ТОВ «ТД Каскад - М»

2.1 Організаційно - економічні умови та показники економічної діяльності

2.2 Аналіз платоспроможності та фінансової стійкості

2.3 Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

РОЗДІЛ 3 Організація обліку та аналізу руху грошових коштів в ТОВ «ТД Каскад - М»

3.1 Організація бухгалтерського обліку грошових коштів на підприємстві

3.2 Напрями вдосконалення обліку та руху грошових коштів

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ВСТУП

Грошові кошти - один з найбільш важливих аспектів операційного циклу організації. Управління грошовими потоками є тим інструментом, за допомогою якого можна досягти бажаного результату діяльності підприємства - отримання прибутку.

Основними завданнями бухгалтерського обліку та аналізу грошових коштів є:

• повний, точний і своєчасний облік цих коштів та операцій з їх руху;

• контроль за наявністю грошових коштів і грошових документів, їх збереженням і використанням;

• контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжною дисципліною;

• виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів, особливо в період кризи.

Предметом дослідження є облік і аналіз руху грошових коштів.

Об'єктом є - Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Каскад - М».

У процесі написання роботи застосовувалися такі методи економічних досліджень: монографічний, порівняльний, табличний, арифметичний і ін

Мета дипломної роботи: розробка пропозицій з удосконалення бухгалтерського обліку та аналізу грошових коштів в ТОВ «ТД Каскад - М» Куйбишевського району Новосибірської області.

У відповідності з метою дипломної роботи були поставлені та вирішені наступні завдання:

• вивчені теоретичні основи обліку грошових коштів, в т.ч. нормативно - правове регулювання обліку грошових коштів в Російській Федерації;

• вивчена методика аналізу грошових потоків організації;

• проведена організаційно-економічна оцінка діяльності ТОВ «ТД Каскад - М» з урахуванням місця розташування та природно-кліматичних умов;

• здійснено аналіз платоспроможності і фінансової стійкості;

• вивчена організація бухгалтерського обліку на підприємстві;

• розглянута організація обліку;

• проведено аналіз грошових коштів в ТОВ «ТД Каскад - М», в рамках цього завдання, розкрито загальні питання організації бухгалтерського обліку на підприємстві, первинний та зведений облік грошових коштів, синтетичний і аналітичний облік грошових коштів, проведено аналіз надходження і витрачання грошових коштів, розроблені напрями вдосконалення обліку та раціонального використання грошових коштів.

Методологічною базою дослідження є такі загальнонаукові методи пізнання як діалектичний, нормативний, історичний, системний, узагальнення.

У теоретичній частині дослідження використані праці фахівців у галузі обліку і аналізу, таких як: Рабинович AM, Васильєв Д.В., Козирін О.М., Верещага В.В., Симонова О.М., Фролова І.В., Фролов С.П., Максимова Л.М., Садикова І.А., Мірошникова П.А., Баришнікова А.А., Васильєв Д.В., Кожинов В.Я., Ковальова О.В., Рагуленко Т. М. та багатьох інших.

Нормативною основою роботи з'явилися чинні акти законодавства у сфері обліку грошових коштів і ведення касових операцій, відносин господарюючого суб'єкта і банку, інструктивні матеріали.

Правовою базою дослідження послужили:

• Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ;

• Інструкція ЦБ РФ від 14.09.2006 № 28-І «Про відкриття і закриття банківських рахунків, рахунків по вкладам»;

• Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженим листом ЦБ Російської Федерації від 4 жовтня 1993 року № 18 (ред. від 26.02.1996)

• Цивільний кодекс Російської Федерації: Частина 1,2.

• Закон Російської Федерації. «Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням» від 18 червня 1993. - № 5215 - 1.

Практична значимість полягає в тому, що запропоновані заходи були проведені на підставі конкретного підприємства, і можуть бути використані безпосередньо в практичній його діяльності.

Вихідними даними з'явилися матеріали річних звітів ТОВ «ТД Каскад - М» Куйбишевського району Новосибірської області за період 2008-2009 рр.., Первинні та зведені документи, регістри синтетичного та аналітичного обліку, інструктивний матеріал з обліку грошових коштів, дані періодичної преси.

РОЗДІЛ 1. Теоретичні основи обліку і аналізу руху грошових коштів

1.1 Нормативно-правове регулювання обліку грошових коштів в Російській Федерації

У ринковій економіці грошові кошти утворюють основу розрахунків всіх господарських операцій і дій.

Законодавство Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» складається з Федерального закону, що встановлює єдині, правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській федерації, інших федеральних законів, указів Президента Російської Федерації і постанов Уряду Російської Федерації.

Основними цілями законодавства є: забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями; складання та надання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності.

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006) поширюється на всі організації, що знаходяться на території Росії, а також на філії і представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами Російської Федерації. Організації, що перейшли на спрощену систему оподаткування, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку. Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому главою 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації.

Загальне методологічне керівництво бухгалтерським обліком в Російській Федерації здійснюється Урядом Російської Федерації.

Розрахунки готівкою в умовах нестабільних ринкових відносин широко поширені, що зумовлено двома важливими обставинами. По-перше, вони гарантують оперативне і точне використання товарних і (або) платіжних зобов'язань. Дійсно, покупець отримує товар і тут же за нього розплачується. По-друге, надходження і витрати готівки контролюється головним бухгалтером і керівництвом підприємства, що при дуже жорсткій податковій системі неминуче провокує їх не показувати офіційно весь свій грошовий оборот. До червня 2007р. ЦБ РФ регулярно встановлював ліміт (обмеження) готівкових розрахунків між юридичними особами за однією операцією на день.

Дії проводилися відповідно до вказівки від 14.11.2001г. № 1050 - У «Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді», ліміт становив 60 тис. руб. В даний час документ втратив силу у зв'язку з виданням Вказівки ЦБ РФ від 20.06.2007р. № 1844 - У, який набрав чинності після закінчення 10 днів після дня офіційного опублікування в «Віснику Банку Росії» - 11.07.2007.

З 22.07.2007 р. відповідно до Вказівкою ЦБ РФ від 20.06.2007 № 1843-У «Про граничний розмір розрахунків готівкою та витрачання готівкових грошей, що надійшли до каси юридичної особи або касу індивідуального підприємця». Розрахунки готівкою в РФ можуть проводитися в розмірі, що не перевищує 100 тисяч рублів:

• між юридичними особами,

• між юридичною особою і громадянином, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи,

• між індивідуальними підприємцями, в рамках одного договору.

Юридичні особи та індивідуальні підприємці можуть витрачати готівку гроші, що надійшли в їх каси за продані товари, виконані роботи та надані послуги, а також страхові премії на заробітну плату, стипендії, відрядження, витрати на оплату товарів (робіт, послуг), інші виплати працівникам (у тому числі соціального характеру). А також куплені раніше за готівковий розрахунок і повернені товари, не виконані роботи, не надані послуги, на виплату страхових відшкодувань за договорами страхування фізичних осіб.

Основні розрахунки між підприємствами проводяться за допомогою розрахункових рахунків. Для відкриття розрахункового рахунку, згідно Інструкція ЦБ РФ від 14.09.2006 № 28-І «Про відкриття і закриття банківських рахунків, рахунків за вкладами (депозитами)», необхідно надати в банк такі документи:

• свідоцтво про державну реєстрацію юридичної особи;

• установчі документи юридичної особи.

• ліцензії (дозволу), видані юридичній особі у встановленому законодавством Російської Федерації порядку на право здійснення діяльності, що підлягає ліцензуванню, у разі якщо дані ліцензії (дозволу) мають безпосереднє відношення до правоздатності клієнта укладати договір банківського рахунку відповідного виду;

• картка;

• документи, що підтверджують повноваження осіб, зазначених у картці, на розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на банківському рахунку. У разі, коли договором передбачено посвідчення прав розпорядження грошовими коштами, що знаходяться на рахунку, з використанням аналога власноручного підпису, документи, що підтверджують повноваження осіб, наділених цим правом;

• документи, що підтверджують повноваження одноосібного виконавчого органу юридичної особи;

• свідоцтво про постановку на облік в податковому органі.

Розрахункові рахунки відкриваються юридичною особою, має самостійний баланс. Розрахунки через розрахункові рахунки здійснюються на основі наказу підприємства-платника або на основі його згоди. Таблиця умовних кодів грошових операцій з розрахункового рахунку наведена в Положенні про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації, затверджені ЦБ РФ від 05.12.2002 р. № 205-П (ред. від 11.12.2006, із змінами. від 26.03.2007).

Загальні вимоги оформлення документів, що пред'являються в банк для здійснення безготівкових розрахунків, наведені в Положенні про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затверджені ЦБ РФ 03.10.2002 р. № 2-П (ред. від 02.05.2007).

Черговість списання грошових коштів з розрахункових рахунків підприємства визначається ст. 855 Цивільного кодексу РФ (із змінами, внесеними Конституційним судом).

В останні роки, в практиці безготівкових розрахунків з'явилася нова форма, пов'язана із застосуванням розрахунково-корпоративних і кредитно-корпоративних карт. Ці картки надають можливість готівкових та безготівкових розрахунків. Проведення господарських дій власниками банківських корпоративних карток викладені в Положенні про емісію банківських карт і про операції, що здійснюються з використанням платіжних карт, затверджені ЦБ РФ від 24.12.2004 р. № 266-П.

Існуючі складності та обмеження у розрахунках готівкою змушують підприємства здійснювати порушення законодавства, і відповідно виникає необхідність визначення достовірності їх облікових даних на основі аналізу руху грошових коштів.

Останнім часом видано велику кількість літератури, в якій приділено увагу обліку грошових коштів, де автори висловлюють свою точку зору на ведення обліку. Розглянемо деякі з них.

А.М. Рабінович вважає, що в умовах дефіциту вільних грошових коштів достатньо велике поширення одержують розрахунки між підприємствами з використанням векселів. При цьому можна виділити розрахунки товарними і фінансовими векселями. Товарними є векселі, які видаються покупцям (замовникам) постачальникам продукції (робіт, послуг) в якості відстрочки платежу за договором купівлі-продажу, поставки, возмездного надання послуг. Фінансові векселі використовуються організаціями для залучення позикових коштів. Такі векселі найчастіше використовуються банками та інвестиційними інститутами [38, с. 39].

Бухгалтерський облік векселів, виданих безпосередньо покупцям, здійснюється відповідно до листа Міністерства Фінансів Росії від 31 жовтня 1994 року № 142 (Мінфіну РФ із змін. Від 16.07.1996 № 62) «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, застосовуваними при розрахунках з організаціями за поставку товарів, виконані роботи та надані послуги ».

Отримання постачальником товарного векселя не є погашенням кредиторської заборгованості покупця, оскільки такий вексель видається в рахунок відстрочки платежу. Тому, якщо постачальник визначає виручку з метою оподаткування «по оплаті», то до моменту фактичного отримання від покупця грошових коштів за векселем, податки до бюджету не нараховуються. Покупець у свою чергу до моменту погашення векселя не може зарахувати з бюджету податок на додану вартість по оприбуткованих матеріальних цінностей.

Д.В. Васильєв відзначає, що в процесі своєї діяльності бухгалтера часто стикаються з необхідністю оформлення документів при купівлі товарно-матеріальних цінностей за готівку. При цьому виникають питання: віднесення податку на додану вартість на розрахунки з бюджетом; оформлення документів, необхідних для здійснення закупівель товарів у приватних підприємців, населення і т. д. [20, с. 35].

Відповідно до ст. 161 Цивільного кодексу РФ угоди між юридичними особами та цивільними відбуваються в простій письмовій формі. Угоди повинні бути завірені нотаріально, згідно зі ст. 163 Цивільного кодексу РФ, у випадках, передбачених угодами сторін.

Придбання організаціями майна у фізичних осіб, оформляється договором купівлі-продажу. Закуплена продукція здається на склад організаціям за накладною. Розрахунки за придбане у фізичної особи майна готівковими коштами виробляються з каси організації за видатковими касовими ордерами.

О.М. Козирін стверджує, що право на безспірне списання коштів - одна з найбільш актуальних тем сучасних юридичних досліджень [31, с. 73].

У Цивільному кодексі РФ (п. 1 ст. 854) встановлено, що списання грошових коштів з рахунку здійснюється банком відповідно до розпорядження клієнта. Без відповідної вказівки клієнта списати дозволено лише на підставі суду, прямої вказівки закону, договору клієнта з банком (п. 2 ст. 854 Цивільного кодексу РФ).

Можливості списання грошових коштів без вказівки клієнта може бути передбачено договором банку з клієнтом, що зокрема, передбачено в п. 2 ст. 847, нарешті, можливість безспірного списання може бути спеціально передбачено в законодавчих актах.

В.В. Верещага відзначає, що в умовах початку економічної кризи у багатьох підприємств і організацій відбулося значне збільшення готівкового грошового обороту. Незважаючи на те, що грошові кошти списуються з рахунків організацій, до кінцевого одержувача вони не доходять або надходять із значним запізненням. У таких умовах організація змушена здійснювати розрахунки зі своїми партнерами готівкою грошовими засобами [22, с. 37].

Розрахунки готівкою грошовими коштами суворо регламентовані Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженим листом ЦБ Російської Федерації від 4 жовтня 1993 року № 18 (ред. від 26.02.1996). Відповідно до чинного законодавства підприємства мають право розраховуватися готівкою грошовими засобами у встановлених межах. Дане положення поширюється на розрахунки між юридичними особами, індивідуальними (приватними) підприємцями і на розрахунки між юридичними особами та індивідуальними (приватними) підприємцями.

Розрахунки між юридичними і фізичними особами здійснюються без обмеження сум.

Документами, що підтверджують здійснення розрахунків між юридичними особами, є прибуткові касові ордери, чеки контрольно-касових машин, квитанції або інші документи, прирівняні до бланків суворої звітності.

С.П. Фролов у своїй роботі зазначає, що основним нормативним документом, що регламентує порядок прийому готівкових коштів від населення, є Федеральний закон від 22.05.2003 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і (або) розрахунків з використанням платіжних карт »(прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003).

Відповідно до цього Закону грошові розрахунки з населення при здійсненні торгових операцій або надання послуг на території Росії проводяться всіма організаціями, підприємцями з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин [45, с. 50].

Від застосування контрольно-касових машин звільняються підприємства, які надають послуги населенню з видачею квитанції, путівок, квитків або інших прирівняних до чеками документів суворої звітності, затверджених Мінфіном України за погодженням з Державною міжвідомчою експертною комісією з контрольно-касових машин.

Встановлені бланки суворої звітності при здійсненні грошових розрахунків з населенням прирівняні до касових чеків. Тому невидача бланка покупцеві або видача із зазначенням суми менш сплаченої, карається також, як і невидача чека, а саме штрафом у розмірі десяти мінімальних розмірів оплати праці, але не менше двадцяти відсотків від вартості покупки (послуги).

У разі продажу товарів за готівку в режимі оптової торгівлі, підприємство - продавець для правильного оформлення угоди зобов'язана видати квитанцію до прибуткового касового ордеру та накладну. Крім того, повинна бути видана рахунок-фактура не пізніше 5 днів з дати, зазначеної в накладній або прибутковому касовому ордері (у разі сплати). Зазначені документи представник підприємства - покупця зобов'язаний додати до авансового звіту [13, с. 10].

А. Н. Симонова, І.В. Фролова аналізуючи фінансово-господарську діяльність організацій, вважають, що будь-яке підприємство купує матеріали, паливо, запчастини, однак воно не завжди своєму розпорядженні необхідну суму для повної їх оплати. І тоді в договорі купівлі-продажу може бути передбачено розстрочення або оплата в кредит. Оплата за таким договором, може здійснюватися одним платежем, (кредит) або поетапно (в розстрочку) [43, с. 52].

Буває, що покупець не вніс черговий платіж у встановлений термін, тоді продавець може зажадати повернути йому товар. Однак це неможливо, якщо покупець вже сплатив більше половини вартості товару або в договорі передбачені інші штрафні санкції за прострочення.

Зазвичай право власності на продані в кредит або в розстрочку цінності переходить до покупця вже на момент їх отримання. Для підприємства ж несприятлива ситуація, коли право власності переходить до нього тільки після повної оплати цінностей.

Г.І. Костюк пояснює, що для формування інформації про наявність та рух грошових коштів в російській та іноземній валютах, що знаходяться в касі, на розрахункових, валютних і спеціальні рахунки, відкриті в банках, призначені рахунки п'ятого розряду «Грошові кошти». Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженого наказом Міністерства Фінансів Росії від 31 жовтня 2000 року № 94-Н [33, с. 10].

Л.М. Максимова відзначає, що в процесі фінансово-господарської діяльності в підприємств часто виникає необхідність придбання матеріальних цінностей, а також різних робіт, послуг не тільки за безготівковим розрахунком, але й готівкові гроші. У таких випадках працівнику зазвичай за дорученням організації видаються готівкові грошові кошти під звіт, для виконання певних дій, зокрема, на адміністративно - господарські, відрядження та інші витрати.

Правила видачі готівкових грошових коштів працівникам організації під звіт визначаються Порядком ведення касових операцій в Російській Федерації від 22 вересня 1993 року № 40 (ред. від 26.02.1996). Нерідко в організаціях допускаються помилки в розрахунках з підзвітними особами внаслідок недбалого ведення бухгалтерського обліку та відсутності належного контролю за розрахунками з працівниками. Така неуважність значно впливає на оподаткування організації. Найбільш часто зустрічаються порушення:

• в організації не дотримується порядок видачі грошей під звіт (відсутній наказ керівника, який встановлює порядок видачі працівникам підзвітних коштів; здійснюється видача готівкових грошей під звіт особам, які не відзвітували повністю за раніше отриманими сумами), так несвоєчасна здача невитраченої частини підзвітних сум тягне за собою порушення пункту 11 Порядку ведення касових операцій;

• заборгованість за підзвітними сумами списується з працівника за рахунок власних коштів організації після закінчення звітного періоду без надання їм авансового звіту;

• до авансовим звітам не додаються, або додаються первинні виправдувальні документи, що підтверджують зроблені за рахунок підзвітних сум витрати, не мають всіх обов'язкових реквізитів;

• не мають на те повноважень юридичні особи вносять на розрахунковий рахунок у банк готівкові грошові кошти, отримані під звіт на придбання матеріальних цінностей для господарських потреб.

Готівкові кошти в оплату за товари (роботи, послуги) можна вносити до каси організації, що реалізує продукцію (товари) виконують роботи, надають послуги [36, с. 36].

І.А. Садикова, П.А. Мірошникова, стверджують, що якщо організація продає за готівку товари або власну продукцію населенню, то вони зобов'язані застосовувати контрольно-касові машини. Отримуючи гроші, організація повинна вибити чек і видавати його кожному своєму покупцеві або клієнтові [41, с. 50].

Відповідно до Федерального закону від 17.07.2009 року № 162-ФЗ «Про внесення змін до статті 2 Федерального закону« Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків і розрахунків з використанням платіжних карт »і окремі законодавчі акти РФ».

Звільняються від застосування контрольно-касової техніки підприємства та організації, а також індивідуальні підприємці, які є платниками податків ЕНВД, за умови «на вимогу клієнта або покупця видати документ підтверджує прийом оплати товарів або послуг, причому він повинен видаватися в момент оплати товару (роботи, послуги) »[35, с. 46].

Крім того, підприємства сфери послуг (крім таксі) можуть замість касового чека видавати звітний документ або бланк суворої звітності (квитанцію, талон або квиток). Форми бланків суворої звітності затверджує Мінфін Росії, але розробляють їх зацікавлені відомства, міністерства і організації.

Організації можуть виготовляти бланки суворої звітності в будь-якій друкарні, що має ліцензію на поліграфічну діяльність.

А.А. Баришнікова зазначає, що укладення між підприємцями угод, пов'язаних з поставкою продукції (виконанням робіт, наданням послуг), дата відвантаження продукції і дата її оплати, як правило, не збігаються. Багато підприємств, відвантаживши продукцію покупцеві, змушені протягом тривалого часу чекати надходження грошей на свій розрахунковий рахунок. В даний час у зв'язку з визнанням банківської системи особливо гостро постає проблема платежів між підприємствами. Тому останнім часом досить широке поширення набула практика укладання договорів на поставку продукції (робіт, послуг) на умовах передоплати.

При укладанні угод між російськими компаніями їх зобов'язання один перед одним можуть бути виражені в іноземній валюті або умовних грошових одиницях. Оцінка зобов'язань в умовних грошових одиницях викликана прагненням учасників угод, в умовах інфляції і неплатежів, максимально убезпечити себе від збитків [16, с. 30].

О.В. Ковальова розповідає, що бухгалтерський облік грошових коштів у касі підприємства та на рахунках у банках повинен забезпечувати виконання таких завдань:

• своєчасне формування повної і достовірної інформації про наявність та рух грошових коштів на рахунках у банках і в касі підприємства;

• організація своєчасного оформлення та правильного відображення в облікових регістрах руху грошових коштів;

• організація контролю за наявністю грошових коштів, їх збереженням і використанням, за дотриманням розрахунково-платіжної дисципліни [28, с. 84].

Таким чином, в даний час в економічній літературі широко обговорюється питання вдосконалення обліку та аудиту грошових коштів.

1.2 Основи обліку грошових коштів в організаціях

Грошові кошти організацій знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів, на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, чекових книжках і т.д.

Вільні грошові кошти організації зобов'язані зберігати в установах банків. Підприємства проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями у безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, установлені Банком Росії у відповідність до законодавства Російської Федерації. Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу [30, с. 348].

Прийом готівки підприємствами при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.

Готівкові гроші, отримані за чеком у банку, витрачаються на цілі, зазначені в чеку [26, с. 19].

На касира покладено ведення касових операцій і повна матеріальна відповідальність за збереження прийнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межах встановленого банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів.

Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам організації, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, пенсій і премій (у районах Крайньої Півночі - протягом 5 днів). Для обліку касових операцій застосовуються такі типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів: прибутковий касовий ордер (форма № КО-1), видатковий касовий ордер (форма № КО-2), журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма № КО-3 ), касова книга (форма № КО-4), книга обліку прийнятих та виданих касиром грошових коштів (форма № КО-5). Ці форми затверджені постановою Держкомстату РФ від 18 серпня 1998 р. № 88 за погодженням з Міністерством Фінансів РФ і введені в дію з 1 січня 1999 р. (ред. від 03.05.2000) [30, с. 348].

Надходження і видача грошей оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами. Суми операцій записують в ордерах не тільки цифрами, але й прописом. Прибуткові ордери підписує головний бухгалтер, а видаткові - керівник організації та головний бухгалтер.

Коли на доданих до видаткових касових ордерів документах є дозвільний підпис керівника організації, підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язкова.

Прийом і видача грошей за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.

Заробітну плату, стипендії, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії видають з каси як за касовими ордерами, так і за платіжними або розрахунково-платіжними відомостями, підписаним керівником організації та головним бухгалтером.

Бухгалтерія перевіряє позначки, зроблені касирами в платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях, і здійснює підрахунок виданих і депонованих за ними сум. Депоновані суми здають в банк і на здані суми становлять один загальний видатковий касовий ордер.

Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи по передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці (та інші прирівняні платежі), реєструються після їх видачі [34, с. 235].

Обладнати касу і забезпечити зберігання грошей зобов'язані керівники підприємств, а також доставку з установи банку і здавання в банк.

Обов'язки касира в організації при його відсутності може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника організації. При цьому з ним укладається договір про матеріальну відповідальність.

Раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі проводиться у строки, встановлені керівником організації. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. Якщо ревізією виявлено недостачу або надлишок цінностей в касі, в акті вказують їх суму і обставини виникнення.

Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів. Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки (не рідше одного разу на два роки).

Зберігаються в касі грошові кошти враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси [24, с. 42].

Кожна організація має право відкривати розрахункові та інші рахунки в будь-якому банку для здійснення всіх видів розрахункових та касових операцій.

Підприємства, що мають окремі нехозрасчетние підрозділи (магазини, склади, філії) поза свого місцезнаходження, за клопотанням власника основного рахунку можуть відкрити розрахункові субрахунки для зарахування виручки та виробництва розрахунків за місцем знаходження цих підрозділів.

Поточні рахунки дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково-виробничих об'єднань; іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій.

Слід зазначити, що питання про кількість розрахункових рахунків однією організацією вирішувалося в різні роки по-різному. Відповідно до Указу Президента РФ від 23 травня 1994р. № 1006 організація могла мати в банках тільки один розрахунковий (поточний) рахунок для здійснення операцій по основній діяльності.

Згідно з п. 2 Указу Президента РФ від 21 березня 1995р. № 291, Указ Президента РФ від 23 травня 1994 № 1006 був скасований, і організація знову отримала можливість мати необмежену кількість рублевих розрахункових (поточних) рахунків, розраховуватися з бюджетом і проводити інші розрахунки з будь-якого розрахункового рахунку.

Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на активному синтетичному рахунку 51 «Розрахункові рахунки». У дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення коштів на розрахунковому рахунку. Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами [31, с. 7].

Крім розрахункових рахунків у підприємства в банках можуть бути відкриті валютні та спеціальні рахунки.

Підприємства можуть відкривати валютні рахунки в тому випадку, якщо у них є імпортно-експортні операції з звичайної діяльності, тобто експорт продукції в інші країни або імпорт певного сировини для виробництва продукції. Також валютні рахунки можуть бути відкриті для будь-яких конкретних цілей, наприклад кредити у валюті, розрахунки з постачальниками за разовими операціями (придбання обладнання, технологічних ліній тощо).

Підприємство, що відкрила валютний рахунок в банку, потрапляє під дію законодавства, що регламентує звернення валюти в Російській Федерації і згідно з цим має підкорятися певним умовам роботи з валютою.

Для обліку грошових коштів, виражених у валюті, на підприємствах використовується рахунок 52 «Валютні рахунки». За дебетом рахунка відображається надходження валютних коштів, за кредитом - списання. До рахунку можуть бути відкриті два субрахунки: 52-1 «Валютні рахунки всередині країни», 52-2 «Валютні рахунки за кордоном». Валютний рахунок відкривається тільки на одну з валют різних держав (долари, марки, євро, юані і т. д.).

Оцінка грошових коштів, виражених у валюті, проводиться як у валюті, так і в рублевому еквіваленті. При зарахуванні коштів на валютні рахунки оцінку цих коштів виробляє банк за курсом ЦБ РФ на момент зарахування. При цьому згідно з раніше діючим законодавством, якщо ці кошти представляли собою виручку від реалізації, банк самостійно реалізовував 75% від загальної суми у валютному вираженні а інші 25% зараховував на валютний рахунок [15, с. 7].

1.3 Методика аналізу грошових потоків організації

Важлива умова ефективного бізнесу - достатній обсяг грошових коштів, а також вміле керування грошовими потоками, підтримання їх збалансованості в часі і, як наслідок цього, забезпечення ліквідності і платоспроможності компанії. Проведення більшої частини господарських операцій організації пов'язано з надходженням або вибуттям грошових коштів.

В основі реалізації практично будь-якого управлінського рішення керівництва лежить використання грошових коштів. До числа таких рішень відносяться витрати на підтримання необхідного обсягу оборотних активів: запасів сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, готової продукції, товарів для перепродажу, дебіторської заборгованості, коштів, необхідних для обслуговування та погашення кредиторської заборгованості, оплати праці працівників, сплати податків і відрахувань.

Грошові кошти використовуються для вкладення витрат довгострокового характеру: в основні засоби, нематеріальні активи, проектні та наукові дослідження, фінансові вкладення. Для здійснення своїх витрат організація повинна забезпечувати приплив грошової маси у вигляді виручки від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, надходження різного роду доходів (дивідендів, відсотків) на вкладений капітал. Отримання позикових грошей служить об'єктивною передумовою виникнення руху грошових коштів.

Оскільки в системі російських нормативних документів, що регламентують порядок обліку і відображення у звітності грошових коштів організації, відсутнє їхнє однозначне визначення, то необхідно навести формулювання основних термінів, що відносяться до даної тематики, грунтуючись на узагальненні окремих російських інструктивних і літературних джерел, а також спираючись на міжнародні базові терміни, що містяться в МСФЗ 7 «Звіти про рух грошових коштів».

Загальне поняття «грошові кошти організації» можна сформулювати наступним чином. Грошові кошти - це найбільш ліквідна частина активів організації, що представляє собою готівку і безготівкові платіжні засоби в російській та іноземній валюті; легко реалізовані цінні папери, а також платіжні та грошові документи [33, с. 12].

У МСФЗ 7 у відношенні показників, що включаються в цей звіт, сказано, що до них належать грошові кошти та їх еквіваленти. Грошові кошти включають грошову готівку і вклади до запитання; еквіваленти грошових коштів - короткострокові, високоліквідні вкладення, легкообратімие в певну суму грошових коштів і зазнають незначного ризику зміни цінності.

Грошовий потік - це сукупність розподілених у часі обсягів надходження і вибуття грошових коштів у процесі здійснення господарської діяльності організації. Надходження (приплив) грошових коштів називається позитивним грошовим потоком. Вибуття (відплив) грошових коштів називається негативним грошовим потоком. Різниця між позитивним і негативним грошовими потоками по кожному виду діяльності або по господарській діяльності організації в цілому називається чистим грошовим потоком (нетто результатом).

Поняття «грошовий потік» є узагальнюючим і включає до свого складу велику кількість різноманітних видів потоків грошових коштів, що виникають в процесі функціонування організації. Для забезпечення всебічного, глибокого аналізу грошові потоки організації необхідно класифікувати за низкою основних ознак (Див. додаток А).

Важлива роль аналізу грошових потоків, що створює основу для формування ефективної політики у прийнятті управлінських рішень керівництвом організації, обумовлена ​​низкою причин:

• грошові потоки обслуговують функціонування організації практично у всіх аспектах діяльності;

• грошові потоки забезпечують фінансову стійкість і платоспроможність організації;

• раціоналізація грошових потоків сприяє досягненню ритмічності виробничо-комерційного процесу організації;

• ефективне управління грошовими потоками скорочує потребу організації в залученні позикового капіталу;

• оптимізація грошових потоків є передумовою прискорення оборотності капіталу організації в цілому;

• раціональне використання вивільнених коштів у результаті оптимізації грошових потоків сприяє розширенню масштабів виробництва та зростанню виручки, а також продажу продукції, товарів, робіт, послуг, отримання додаткових доходів [37, с. 32].

Недолік грошових коштів може мати серйозний, негативний вплив на діяльність організації, результатом другого можуть стати неплатоспроможність, зниження ліквідності, збитковість і навіть припинення функціонування організації як господарюючого суб'єкта ринку.

Надлишок грошових коштів, також може мати негативні наслідки для організації, так як надлишкова грошова маса, не залучена у виробничо-комерційний оборот, не приносить доходу. Крім того, на реальну вартість грошей, впливають інфляційні процеси, знецінюючи їх у часі. Щоб приймати оптимальні управлінські рішення, пов'язані з рухом грошових коштів, для досягнення найкращого ефекту господарської діяльності керівництву організації необхідна постійна обізнаність про стан грошових коштів. Отже, необхідні систематичний детальний аналіз і оцінка грошових потоків організації.

Мета аналізу грошових коштів - отримання необхідного обсягу їх параметрів, що дають об'єктивну, точну і своєчасну характеристику напрямів їх надходження та витрачання, обсягів, складу, структури, об'єктивних і суб'єктивних, зовнішніх і внутрішніх факторів, що роблять різний вплив на зміну грошових потоків.

До завдань аналізу грошових коштів організації відносяться:

• оцінка оптимальності обсягів грошових потоків організації;

• оцінка оптимальності грошових потоків за видами господарської діяльності;

• оцінка складу, структури, напрямків руху грошових коштів;

• оцінка динаміки потоків грошових коштів;

• виявлення та вимірювання впливу різних факторів на формування грошових потоків;

• виявлення та оцінка резервів поліпшення використання грошових коштів;

• розробка пропозицій щодо реалізації резервів підвищення ефективності використання грошових коштів [27, с. 67].

Звіт про рух грошових коштів - інформаційна база аналізу грошових потоків.

Господарські операції організацій, пов'язані з рухом грошових коштів, відображаються в бухгалтерських записах і після закінчення звітного періоду служать інформаційною базою формування бухгалтерського звіту «Звіт про рух грошових коштів» (форма № 4).

У вигляді самостійного документа звіт про грошові потоки організації в Росії, був введений до складу бухгалтерської звітності, в 1996р. В даний час його формат у цілому відповідає вимогам МСФЗ. У міжнародній практиці аналізу грошових потоків організацій, в основі якої лежить дотримання вимог МСФЗ, зокрема МСФЗ 7 «Звіти про рух грошових коштів» прийнято виділяти грошові потоки за трьома видами діяльності: поточної (виробничо-комерційної), інвестиційної та фінансової діяльності.

У Російській Федерації порядок розкриття інформації про грошові кошти організації регламентується Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.07.99 р. № 43н. Рекомендований формат звіту, представлений в наказі Мінфіну Росії від 22.07.03 р. № 67н.

Звіт містить відомості про залишки коштів на початок і кінець звітного періоду, позитивних і негативних потоках грошових коштів в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності організації.

Поточною вважається діяльність організації, яка має на одержання прибутку як основної мети (виробництвом продукції, виконанням будівельних робіт, продажем товарів, наданням послуг).

Інвестиційної визнається діяльність організації, пов'язана з придбанням земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів, а також їх продажем.

Фінансової є діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації, позикових коштів (надання іншими організаціями позик, погашення позикових коштів тощо).

Кожна частина звіту, що містить показники грошових коштів за трьома видами діяльності, побудована за єдиним принципом. Спочатку відображаються, показники (група рядків) окремих видів надходжень грошових коштів. Потім йде група рядків, яка містить показники вибуття грошових коштів. В кінці кожної частини наводиться рядок, яка відбиває чистий грошовий потік (різницю між припливом і відтоком) з тієї чи іншої діяльності. Величина чистого грошового потоку дозволяє встановити надмірність або недолік грошової маси в розрізі видів діяльності.

Рекомендована форма звіту наведено в додатку до наказу Мінфіну Росії від 22.07.03 р. № 67н. Однак не завжди достатньо тих рядків, які наведені у типовій формі, щоб розкрити істотну інформацію про господарські операції організації, пов'язаних з рухом грошових коштів.

У формі № 4 відображаються дані про фактичне надходження та витрачання грошових коштів, тобто про дебетові та кредитові обороти за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» і 57 « Переклади в дорозі ».

Звіт про рух грошових коштів дозволяє отримати інформацію:

• про здатність організації отримати приріст грошових коштів у ході своєї діяльності;

• про здатність організації зараз і в перспективі відповідати за своїми фінансовими зобов'язаннями, платити дивіденди і залишатися кредитоспроможною;

• про можливі розбіжності між величиною річного чистого прибутку / збитку і реальним чистим грошовим потоком по основної господарської діяльності і причини цієї невідповідності;

• про вплив на фінансовий стан організації, її інвестиційних та фінансових операцій, пов'язаних і не пов'язаних з рухом грошових коштів;

• впливі на майбутнє фінансовий стан організації прийнятих в минулі періоди рішень в області інвестицій і фінансування;

• величиною передбачуваної потреби в зовнішньому фінансуванні.

Незважаючи на корисність структуризації грошових потоків по трьох областях діяльності (поточної, інвестиційної та фінансової), відповідно до МСФЗ 7, не менший інтерес для аналізу грошових потоків представляє інформація про внутрішні та зовнішні джерела фінансування організації і напрями використання її фінансових засобів [40, с . 36].

Зовнішні джерела фінансування - зростання величини власного (в першу чергу статутного) і позикового капіталу (перш за все загальної суми кредитів і позик), а також їх зниження.

До внутрішніх фінансових джерел відносяться грошові кошти на початок звітного періоду, притоки грошових коштів від інвестиційної діяльності, виручка від продажу необоротних активів, цінних паперів та інших довгострокових фінансових вкладень, і чистий грошовий потік від поточної діяльності.

Останній є основним джерелом самофінансування організації і тому повинен становити суттєву частку в структурі внутрішнього фінансування будь-якого господарюючого суб'єкта.

РОЗДІЛ 2. Організаційно - економічна оцінка діяльності ТОВ «ТД Каскад - М»

2.1 Організаційно - економічні умови та показники економічної діяльності

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім Каскад - М» утворено 12 лютого 2009 шляхом реорганізації товариства з обмеженою відповідальністю «Каїнськ - Регіон».

ТОВ «ТД Каскад - М» розташоване в південній частині міста Куйбишева. Управління суспільством здійснюється з міста Новосибірська. Підприємство використовує для основної своєї діяльності три ділянки на праві суборенди загальною площею 850 кв.м., 4308 кв.м., 2856 кв.м., розташовані в місті Куйбишеві Новосибірської області.

Основною діяльністю товариства до 2008 року була скупка і перепродаж чорного і кольорового металу, а починаючи з початку 2008 року підприємство займається заготівлею та продажем риби.

Розглянемо основні економічні показники діяльності організації, які розраховані на основі даних річних звітів підприємства. У ході аналізу розрахуємо показники, що характеризують розмір суспільства, виявимо галузеву структуру і спеціалізацію «ТД Каскад - М».

Одним із принципів раціональної організації виробництва на підприємствах є поглиблення спеціалізації.

Під спеціалізацією підприємства розуміється зосередження його діяльності на виробництві певного виду продукції. На підприємствах вона звичайно пов'язана з розширенням однієї або декількох галузей при відповідному скороченні інших. Розширення одних галузей за рахунок скорочення інших може здійснюватися до тих пір, поки подальше їх зростання вже не приносить економічного зиску.

Головним показником, що характеризує спеціалізацію, є структура виручки за реалізовану продукцію. Склад і структура виручки за реалізовану продукцію представлені в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 - Склад і структура виручки за реалізовану продукцію у ТОВ «ТД Каскад - М»

Як показують дані таблиці 2.1, за досліджуваний період напрямок діяльності підприємства поступово змінювалося, так, в структурі виручки відбулися певні зрушення. До середини 2008р. 33,46% від загального обсягу виручки припадало на реалізацію окуня, а до 2009р. питома вага зменшилася на 1,31 пункт і склав 32,15%. У сумовому вираженні виручка від реалізації окуня збільшилася на 237,455 тис. руб. за рахунок збільшення обсягів виробництва і зниження собівартості продукції.

У цілому на продукцію рибальства, в 2009р. довелося 99,76% виручки, загальна сума якої збільшилася на 953,125 тис. руб. в порівнянні з 2008р., в основному за рахунок збільшення реалізації сазана та іншої продукції. Частина продукції рибальства реалізується в переробленому вигляді (копчена риба), так у 2009р. питома вага виручки від її реалізації склав 3,83%, що вище рівня 2008 р., на 0,82 пункту.

Загальний обсяг виручки зріс за досліджуваний період на 17,97% і склав у 2009р. близько 955,625 тис. руб. Пов'язано це як з збільшенням обсягів продукції, так і з підвищенням цін реалізації.

Основний напрямок діяльності станом на початок 2010 року - реалізація продукції, як у переробленому вигляді, так і живою вагою, надання послуг.

Важливим напрямом економічної характеристики виробництва є показники його розміру (див. таблицю 2.2).

Таблиця 2.2 - Динаміка показників розміру підприємства ТОВ «ТД Каскад - М»

Дані таблиці 2.2 показують, що розміри загальної земельної площі в 2009р. по відношенню до 2008 р. не змінювалися. Чисельність працівників збільшується, на 20% (1 особу) до рівня 2008р.

В останні роки збільшилася вартість основних засобів за рахунок придбання нових і частково за рахунок переоцінки об'єктів основних засобів. За останні кілька років були оновлені основні засоби та автоматизований працю робітників.

Валове виробництво основних видів продукції в 2009р. збільшилася на 9,3% в порівнянні з 2008 р. за рахунок розширення точок збуту.

У цілому основні показники розміру збільшуються, відповідно можна припустити, що в майбутньому виробництво основних видів продукції буде значно вище, ніж у даний період.

На нашу думку, організація переробки продукції рибальства, розвиток торгівлі власними та покупними товарами забезпечить організацію грошовими коштами, які можна направляти на відновлення та розвиток виробництва.

Куйбишевський район знаходиться в сприятливій зоні для розвитку виробництва рибної продукції та її реалізації, так як знаходиться в безпосередній близькості від великих міст і районних центрів, таких як місто, Новосибірськ, Омськ і ін

Розглянемо основні якісні показники діяльності господарства (див. таблицю 2.3).

Таблиця 2.3 - Основні якісні показники діяльності ТОВ «Торговий Дім Каскад - М»