[ Процедура аудиту витрат обігу ] | 19790 | ||
Дебіторська заборгованість, тис. руб. | 15375 | 14051 | -1324 |
Середня заробітна плата, тис. руб. | 14 | 17 | 3 |
Середня величина торгової надбавки,% | 25 | 26 | 1 |
Рентабельність продажів,% | 25,26 | 30,3 | 5,04 |
Аналізуючи роботу ВАТ «Фотон» за 2008-2009 роки можна зробити висновок, що всі показники мали позитивну тенденцію. Середньорічна вартість основних засобів у 2009 році підвищилася з 8288 тис. руб. до 9094 тис. руб., тобто на 806 тис. руб. за рахунок придбання нового обладнання та додаткової площі складських приміщень.
Зросли також виручка від реалізації товарів, робіт, послуг і балансовий прибуток відповідно за рахунок збільшення обсягів продажів і номенклатури товарів. Як наслідок цього зросла рентабельність продажів з 25,26% - в 2009 році, до 30,3% - в 2009 році, що на 5,04% вище ніж за аналогічний період 2008 року.
2.2 Процедура аудиту витрат обігу в ВАТ «Фотон»
Перейдемо до розгляду порядку організації планування аудиторської перевірки витрат обігу в ВАТ «Фотон». За результатами попереднього планування ВАТ «Фотон» уклало договір на надання аудиторських послуг (Додаток 4).
В роботі застосована система критеріїв правильності бухгалтерської звітності, наведена в таблиці 2.2.
Таблиця 2.2.
Система критеріїв правильності бухгалтерської звітності
№ / № | Найменування критерію | Зміст |
1. | Критерій існування | Всі витрати відображені в бухгалтерському балансі |
2. | Критерій виникнення | У звітності відображені результати операцій з рас фактично мали місце у звітному періоді |
3. | Критерій повноти | А) всі операції по витратах на продаж відображені в регістрах бухгалтерського обліку; Б) Всі включені до регістрів статті витрат на продаж в повному обсязі перенесені у звітність |
4. | Критерій оцінки | А) Відповідність нормативним документам; Б) Відповідність обліковій політиці. |
5. | Критерій точності | По видатках на продаж зроблений арифметичні розрахунки і зафіксовані в правильному сумовому вираженні. |
Аудиторська перевірка планується на основі досягнутого аудиторською організацією розуміння діяльності економічного суб'єкта. Мета планування - організувати ефективну і економічно виправдану перевірку. На етапі планування необхідно визначити стратегію і тактику аудиту, терміни його проведення; розробити загальний план і програму аудиту.
Роботи з планування аудиторської перевірки у ВАТ «Фотон» почнемо з визначення рівня суттєвості за 2009 рік за даними бухгалтерської звітності організації. Розрахунок наведено в таблиці 2.3.
Таблиця 2.3.
Розрахунок рівня суттєвості ВАТ «Фотон» за 2009 рік
Найменування базового показника | Значення базового показника бухгалтерської звітності за 2009 рік (тис. грн.) | Частка % | Значення, що застосовується при знаходженні рівня суттєвості за 2009 рік (тис. грн.) |
1 | 2 | 3 | 4 |
Балансова прибуток | 61250 | 5 | 61250 * 5% = 3062,5 |
Валовий обсяг реалізації | 202138 | 2 | 202138 * 2% = 4042,76 |
Валюта балансу | 80363 | 2 | 80363 * 2% = 1607,26 |
Загальні витрати підприємства | 118426 | 2 | 118426 * 2% = 2368,52 |
Власний капітал | 61375 | 10 | 61 375 * 10% = 6137,5 |
Рівень суттєвості | - | 17218,54 |
Середнє арифметичне у стовпці 4 становить:
17218,54 / 5 = 3443,71 тис.руб.
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(3443,71 - 1607,26) / 3443,71 * 100% = 53,33%.
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(6137,5-3443,71) / 3443,71 * 100% = 78,22%.
Оскільки найбільше і найменше значення сильно відрізняються від середнього, то раціональніше відкинути їх при розрахунку середнього арифметичного значення.
Уточнене середнє арифметичне складе:
(3062,5 + 4042,76 + 2368,52) / 3 = 3157,93 тис.руб.
Отриману величину допустимо округлити до 3000 тис. руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення знаходиться в межах 20% згідно Правила (стандарту) аудиторської діяльності № 4 «Суттєвість в аудиті».
Обчислений рівень суттєвості ВАТ «Фотон» означає гранично припустиму похибку в бухгалтерській звітності, яка не введе користувача звітності в оману щодо отриманої інформації.
Аудиторська організація при виконанні вищевказаних робіт повинна керуватися правилами (стандартами) аудиторської діяльності "Розуміння діяльності економічного суб'єкта" та "Планування аудиту". В останньому п. 2.2 передбачено, що планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, полягає в розробці аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту (таблиця 2.4.), А також у розробці аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації (Додаток 5).
Таблиця 2.4.
Загальний план аудиту витрат звернення ВАТ «Фотон»
Аудіруемое особа: | ВАТ «Фотон» |
Аудиторська фірма: | ТОВ «Фірма« Фотон » |
Період перевірки: | з 01.01.2009 по 31.12.2009 г |
Термін перевірки: | з 01.02.2010 по 12.02 2010 |
Запланований рівень суттєвості: | 3000 тис.руб. |
Склад аудиторської групи: | Медведєв Д.В., Зикіна Н.Ю., Пугачова А.Б., |
Ведучий аудитор: | Медведєв Д.В., атестат № 159 |
Аудитор Асистент аудитора Кількість людино-годин | Зикіна Н.Ю., атестат № 1416 Пугачова А.Б. 240 |
№ п / п | Плановані види робіт | Терміни | Людино-година | Виконавець | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | Укладення договору про надання аудиторських послуг | 27.12.2009 | 4 | Медведєв Д.В. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2 | Складання та направлення запиту про надання клієнтом необхідної інформації. | 27.12.2009 | 4 | Медведєв Д.В. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
3 | Оцінка системи бухгалтерського обліку, системи внутрішнього контролю, системи комп'ютерної обробки інформації кліента.Уточненіе програми перевірки. | 28.12.2009 | 4 | Медведєв Д.В. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
4 | Перевірка установчих документів. Облік розрахунків із засновниками. Формування статутного капіталу. Наявність філій та робочих місць. (Відокремлених підрозділів.) | 28.12.2009 | 4 | Медведєв Д.В. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
5 | Перевірка Облікової політики підприємства. | 01.02.2010-02.02.2010 | 16 | Медведєв Д.В. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
6 | Оцінка Договорів. | 01.02.2010-02.02.2010 | 32 | Зикіна Н.Ю. Пугачова А.Б. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
7 | Загальна оцінка організації, достовірності розрахунків по заробітній платі | 03.02.2010- 04.02.2010 | 48 | Медведєв Д.В. Зикіна Н.Ю. Пугачова А.Б. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
8 | Загальна оцінка організації, достовірності обліку амортизації основних засобів, матеріальних витрат, витрат на продаж, розрахунків з податків і зборів, відрядження та представницьких витрат. | 05.02.2010; 08.02.2010
26.12.2009р. Мета роботи бухгалтерії ВАТ «Фотон» - забезпечення ефективного функціонування та безперервного розвитку фірмової системи бухгалтерського обліку, системи оподаткування, отримання повної, достовірної та якісної фінансової звітності організації. Посадова інструкція головного бухгалтера ВАТ «Фотон» наведена в Додатку 6. Схема документообігу у ВАТ «Фотон» станом на 01.01.2010 р. розроблена не на всіх ділянках обліку. Керівником поставлено завдання перед головним бухгалтером до 31.05.2010 року розробити і затвердити схему документообігу по всіх ділянках бухгалтерського обліку. Облікова політика з бухгалтерського обліку у ВАТ «Фотон» головним бухгалтером формується щорічно. При формуванні облікової політики визначає в ній лише ті способи ведення бухгалтерського обліку, які не є очевидними. ВАТ «Фотон» у своїй діяльності використовує Єдиний план рахунків фінансово-господарської діяльності. При цьому робочий план рахунків затверджений Наказом по обліковій політиці по підприємству. Відповідно до п. 1 ст. 9 Закону про бухгалтерський облік всі господарські операції в бухгалтерському обліку ВАТ «Фотон» оформляються виправдувальними первинними документами. Відповідно до пп. 1, 2 ст. 12 Федерального закону "Про бухгалтерський облік" організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна і зобов'язань відповідно до вимог Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Інвентаризації у ВАТ «Фотон» піддаються об'єкти обліку та контролю, як належать і не належать організації, але котрі увійшли в обліку. План інвентаризації ВАТ «Фотон» наведено в таблиці 2.4. Таблиця 2.4. План інвентаризації ВАТ «Фотон»
Акти звірки розрахунків з дебіторами і кредиторами обов'язково складаються перед складанням річної бухгалтерської звітності, протягом року - у міру необхідності, а також відповідно до умов договорів. На систему обліку ВАТ «Фотон» негативно впливає наступний фактор: інвентаризація перед складанням річної бухгалтерської звітності проведена не в повному обсязі. Для збору загальних даних та оцінки системи внутрішнього контролю обліку витрат виробництва та обігу (витрат на продаж) ВАТ «Фотон» складено тест оцінки системи внутрішнього контролю для досліджуваної організації за формою, представленої в Додатку 7. Анкета попередньої оцінки надійності системи внутрішнього контролю ВАТ «Фотон» приведена в таблиці 2.5. Оцінка надійності системи внутрішнього контролю в ВАТ «Фотон» оцінена як середня. Аудиторська перевірка витрат обігу (витрат на продаж) у ВАТ «Фотон» проводиться вибірковим методом. Аудиторську перевірку витрат на продаж у ВАТ «Фотон» слід почати з аналізу положень облікової політики. Таблиця 2.5. Анкета попередньої оцінки надійності системи внутрішнього контролю ВАТ «Фотон»
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.1. | Наявність положення щодо облікової (податкової) політиці | 1.Не розроблено 2. Розроблено | Розроблено | висока | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.2. | Наявність наказу керівника за обліковою (податкової) політиці | 1.Відсутність 2. Є | Є | висока | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.3. | Ведення податкового обліку | Податкова база визначається за даними бухгалтерського обліку 2.Самостоятельная система | Самостійна система | висока | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.4. | Форма регістрів податкового обліку | 1.Буажние 2. Електронні | Електронні | висока | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.5. | Відповідність елементів податкової облікової політики вимогам чинного законодавства | 1.Не відповідають 2. Низка позицій не відповідає політики вимогам чинного законодавства 3. Відповідають | Низка позицій не відповідає політики вимогам чинного законодавства | середня | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.6. | Повнота розкриття основних способів ведення податкового обліку | 1.Не розкриті 2. Розкриті не всі істотні способи ведення податкового обліку 3.Раскрити | Розкриті не всі істотні способи ведення податкового обліку | середня | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.7. | Дотримання встановлених термінів розрахунків по податках і зборам | 1.Не дотримуються 2. Дотримуються | Дотримуються | висока | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2.8. | Реакція на зміни законодавчої бази, яка регламентує порядок ведення податкового обліку | 1. Не відстежуються 2. Відстежуються і оперативно вживаються необхідні заходи | Відстежуються і оперативно вживаються необхідні заходи | висока |
Оцінка облікової політики ВАТ «Фотон» в частині організації бухгалтерського обліку витрат на продаж наведено в таблиці 2.6.
За результатами проведення аудиту відповідності положень облікової політики ВАТ «Фотон» нормативним актам виявлено, що облікова політика економічного суб'єкта на 89% відповідає діючим вимогам законодавства.
У результаті проведеного аналізу положень облікової політики ВАТ «Фотон» було виявлено, що організація проведення інвентаризацій в ній відображена не в повному обсязі.
Таблиця 2.6.
Робочий документ аудитора сформований на основі внутрішньофірмового стандарту.
Найменування об'єкта аудиту: ВАТ «Фотон»
Аудіруемих період: 01.01.2009 - 31.12.2009
Аудит відповідності положень облікової політики аудируемого суб'єкта нормативним актам
Елементи облікової політики | Способи організації та ведення бухгалтерського обліку | Обгрунтування | Оцінка |
Організація бухгалтерського обліку | Установа бухгалтерської служби, очолюваної головним бухгалтером | п.2 ст.6 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" | 5 |
Робочий план рахунків бухгалтерського обліку | Розроблено на основі типового Плану рахунків з урахуванням видів діяльності | п.2 ст.6 Закону N 129-ФЗ | 5 |
Форма бухгалтерського обліку | Комп'ютерна технологія обробки облікової інформації | ст.10 Закону N 129-ФЗ | 5 |
Проведення інвентаризації майна та зобов'язань | Порядок та строки визначаються керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково | ст.12 Закону N 129-ФЗ | 0 |
Метод визначення витрат | Метод нарахування (по "відвантаження") | Федеральний закон від 14.06.1995 N 88-ФЗ ПБУ 9 / 99, | 5 |
Спосіб визнання витрат на продаж | Витрати на продаж в повному обсязі після закінчення звітного періоду списуються на рахунок 90 «Продажі» | П.9 ПБУ 10/99 | 5 |
Спосіб обліку витрат по заготівлі і доставці товарів | Витрати по заготівлі і доставці товарів до централізованих складів, вироблені до моменту їх передачі в продаж, включаються до складу витрат на продаж і обліковуються на рахунку 44 | Пункт 13 ПБУ 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів" | 5 |
Організація аналітичного витрат на продаж | Для цілей управління облік витрат на продаж організується за статтями витрат | П.8 ПБУ 10/99 Методичні рекомендації | 5 |
Структура і способи списання витрат майбутніх періодів | Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню рівномірно протягом періоду, до якого вони відносяться | П. 65 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н | 5 |
Джерелом інформації є такі регістри і документи:
оборотно-сальдова відомість по рахунку 44 «Витрати на продаж»;
Головна книга;
Накладні, рахунки-фактури;
Акти виконаних робіт;
Договору;
Інші первинні документи.
При перевірці відповідності синтетичного обліку даними аналітичного обліку було встановлено, що для ведення бухгалтерського обліку в організації використовується програмний продукт 1С «Бухгалтерія». Облік витрат на продаж в автоматизованій системі організований на основі системи безперервного обліку. Кожна операція відображається в системі 1С «Бухгалтерія» один раз і автоматично знаходить відображення у Головній книзі.
При перевірці тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку витрат на продаж була проведена звірка даних головної книги ВАТ «Фотон» за 2009 рік і бухгалтерського балансу (форма № 1). За результатами перевірки можна зробити висновок, що показники тотожні. Розбіжностей не виявлено.
У ході перевірки виявлені помилки у визначенні амортизації машин і обладнання. Норма амортизації розрахована невірно, чому сума амортизації виявилася занижена. Результати аналізу наведені в таблиці 2.7.
За даними аналізу, наведеного в таблиці 2.7, сума нарахованої амортизації у ВАТ «Фотон» занижена на 17820 руб., Так як по зазначених об'єктів основних засобів не вірно визначено термін корисного використання та як наслідок занижена норма амортизації.
Таблиця 2.7.
Перелік об'єктів основних засобів ВАТ «Фотон»
№ | Найменування об'єктів основних засобів | Первісна вартість | За нормативними актами | За даними бухгалтерського обліку | Відхилення (річна сума) |
1 | Комп'ютер «Селерон-1700» | 12000 | Від 2 до 3 років максимальна норма 50% річних, мінімальна 33,3% | 12,5 | + 4260 |
2 | Принтер лазерний HP | 25000 | 25 | +5750 | |
3 | Монітор Sony Trinitron 0,25 | 10000 | 12,5 | +3550 | |
4 | Комп'ютер «Селерон-1700» | 12000 | 12,5 | +4260 | |
Разом: | 17820 |
Необхідно провести виправлення в бухгалтерському та податковому обліку основних засобів у ВАТ «Фотон», а так само внести виправлення в програмі 1С «Бухгалтерія».
Так як аудиторська перевірка витрат на продаж проводиться вибірковим методом при проведенні перевірки необхідно виявити пріоритетні напрями перевірки виходячи з особливостей діяльності організації.
За результатами перевірки правомірності списання витрат у зменшення отриманих доходів у відповідності до глави 25 НК РФ встановлено, що у ВАТ «Фотон» неправомірно-списуються у зменшення отриманих доходів витрати з таких підстав:
- Первинні документи недооформлени, в актах виконаних робіт на транспортні послуги не вказується який вантаж доставлений. Номер товарно-транспортної накладної або рахунку-фактури, в зв'язку з чим не представляється можливим зробити висновок про правильність формування фактичної вартості товарів і реальності розрахунку транспортних послуг на залишок товарів на кінець місяця. Відсутні документи підтверджують. що послуги виконані для ВАТ «Фотон»;
- В актах на надані послуги з оренди не вказується об'єкт оренди, немає посилання на договір;
- За лізинговими платежами не надані розрахунки;
- В окремих випадках відсутні первинні документи, що підтверджують витрати в виробничих цілях.
За вищезгаданих причин за 2009 рік неправомірно списано на витрати, що зменшують доходи в сумі 432,3 тис. руб. (Таблиця 2.8).
При проведенні податкової перевірки суми витрат не підтверджені первинними документами можуть бути не прийняті в цілях зменшення отриманих доходів як економічно не обгрунтовані 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуємо дооформити первинні документи.
У ВАТ «Фотон» частково списуються витрати на транспортування придбаних товарів. Ці витрати розподіляються між проданим у звітному періоді товаром і залишком товарних запасів на кінець звітного періоду. Інші витрати, пов'язані з продажем товарів, відносяться ВАТ «Фотон» на собівартість продажів в повному обсязі. У результаті перевірки зауважень не виявлено.
Таблиця 2.8.
Робочий документ аудитора «Перевірки правомірності списання витрат у зменшення отриманих доходів»
Найменування документа | № документа | Дата | Сума, руб. | Суть зауваження |
Акт виконаних робіт | 24 | 10.03.2009 | 125800 | не вказується який вантаж доставлений, не вказано номер товарно-транспортної накладної або рахунку-фактури |
Акту на надані послуги з оренди | 10 | 28.11.2009 | 306500 | не вказується об'єкт оренди, немає посилання на договір |
Разом: | 432300 |
При вибірковій перевірці витрати матеріалів (матеріальні витрати) встановлено: списання матеріалів проводиться у недооформлені актам. Так у березні 2009 року списані матеріали на суму 53666 руб. Акт на списання членами комісії не підписаний, не зазначено причину списання. Списання ПММ здійснюється за фактичним витратам, шляхові листи не заповнюються. Норми витрати ПММ наказом не затверджені. За 2009 рік по недооформлені документів списано ПММ на суму 77543 руб.
Документи оформлені з порушеннями, недозаполненние, що містять необумовлені виправлення не можуть бути прийняті до бухгалтерського обліку відповідно до п.16 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності. По рахунках фактурами не заповнених належним чином можна говорити про неправомірне відшкодування ПДВ.
Після закінчення аудиторської перевірки у ВАТ «Фотон» можна констатувати, що заходи, передбачені загальним планом та програмою аудиту, виконані в повному обсязі.
За результатами проведеної аудиторської перевірки витрат на продаж оформимо Письмову інформацію керівництву економічного суб'єкта.
2.3 Виявлені проблеми та шляхи їх вирішення
Бухгалтерський і податковий облік організації ведеться бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером, безпосередньо підпорядкованим керівнику організації. Підприємство для обліку використовує єдину журнально-ордерну форму рахівництва. Підприємство використовує автоматизовану систему обліку 1С «Бухгалтерія» з наявністю локальної мережі. Бухгалтерська звітність складається щомісяця і надається щоквартально. Місячна бухгалтерська звітність складається регулярно і деталізовано. Перед складанням річної бухгалтерської звітності ВАТ «Фотон» не проведена інвентаризація майна і зобов'язань відповідно до законодавства РФ. При перевірці організації та ведення бухгалтерського обліку, а так само формування показників фінансової (бухгалтерської) звітності встановлено, що вимоги нормативно-правових актів РФ у окремо не виконуються:
- Не всі господарські операції, що проводяться організацією, оформлені виправдувальними документами;
- До обліку приймаються недооформлені первинні документи.
На підставі проведеної аудиторської перевірки система внутрішнього контролю в ВАТ «Фотон» оцінюється як «Середня». Підставою для оцінки послужили зокрема такі фактори:
- Є чітка структура управління суспільством;
-Адміністрацією підтримується наявність і розвиток контролю в ВАТ «Фотон»;
-Вживати заходів для запобігання несанкціонованого доступу до приміщень (охорона, замки); бухгалтерської документації (сейфи), комп'ютерним установкам, програмами та іншим засобам зберігання інформації;
-Бухгалтерський облік у ВАТ «Фотон» ведеться з використанням автоматизованої системи обробки інформації 1С «Бухгалтерія».
За результатами проведення аудиту відповідності положень облікової політики ВАТ «Фотон» нормативним актам виявлено, що облікова політика економічного суб'єкта на 89% відповідає діючим вимогам законодавства.
При перевірці використовувались основні нормативні документи, що регулюють питання організації бухгалтерського обліку витрат на продаж:
Джерелом інформації були регістри і документи:
- Оборотно-сальдова відомість по рахунку 44 «Витрати обігу»
- Головна книга;
- Накладні, рахунки-фактури, Акти виконаних робіт;
- Договори;
- Інші первинні документи.
Перелік виявлених порушень, порядку ведення бухгалтерського обліку витрат на продаж у ВАТ «Фотон» наведено в таблиці 3.1.
Сума нарахованої амортизації у ВАТ «Фотон» занижена на 17820 руб., Так як невірно визначений строк корисного використання по об'єктах основних засобів:
- Комп'ютер «Селерон-1700»;
- Принтер лазерний HP;
- Монітор Sony Trinitron 0,25;
- Комп'ютер «Селерон-1700».
Таблиця 3.1.
Перелік виявлених порушень, порядку ведення бухгалтерського обліку витрат на продаж у ВАТ «Фотон»
№ п / п | Зміст порушення | Який нормативний документ порушений | Рекомендації | |||||
1 | В обліковій політиці ВАТ «Фотон» організація проведення інвентаризацій відображена не в повному обсязі. | Федеральний закон про Бухгалтерському обліку № 129-ФЗ. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 1 / 2008 | Необхідно внести зміни в облікову політику на 2010 рік і передбачити порядок і періодичність проведення інвентаризації майна і зобов'язань у ВАТ «Фотон» | |||||
2 | За результатами перевірки правомірності списання витрат у зменшення отриманих доходів у відповідності до глави 25 НК РФ встановлено, що за 2009 рік неправомірно списано на витрати, що зменшують доходи в сумі 432,3 тис. руб. | Федеральний закон про Бухгалтерському обліку № 129-ФЗ | При проведенні податкової перевірки суми витрат не підтверджені первинними документами можуть бути не прийняті в цілях зменшення отриманих доходів як економічно не обгрунтовані 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуємо дооформити первинні документи. | |||||
3 | При вибірковій перевірці витрати матеріалів (матеріальні витрати) встановлено: списання матеріалів проводиться у недооформлені актам. Так у березні 2009 року списані матеріали на суму 53666 руб. За 2009 рік по недооформлені документів списано ПММ на суму 77543 руб. | Федеральний закон про Бухгалтерському обліку № 129-ФЗ | Рекомендуємо дооформити первинні документи відповідно до вимог законодавства.
Необхідно провести виправлення в бухгалтерському та податковому обліку основних засобів у ВАТ «Фотон», а так само внести виправлення в програмі 1-С: Бухгалтерія. Виявлені порушення не перевищують розрахований рівень суттєвості, отже звітність ВАТ «Фотон» достовірно відображає фінансовий стан організації на 31.12.2009 року. 3. Способи поліпшення процедури проведення аудиту витрат обігу При перевірці витрат обігу найбільш часто зустрічаються наступні помилки і порушення: 1. Відсутність, або неправильне оформлення первинної документації на товари, що надійшли. Дуже часто відсутня товарно-транспортна накладна на товар надійшов від іногородніх постачальників. 2. Невірний розрахунок або відсутність виплат компенсаційного характеру (компенсації за невикористану відпустку, компенсації жінкам, які перебувають у відпустці по догляду за дітьми) та виплат за невідпрацьований час (оплата відпусток, оплата вимушеного прогулу і т.п.) 3. Помилки у віднесенні витрат на витрати майбутніх періодів, у разі авансових платежів за наступні звітні періоди. 4. Невірно певний строк корисного використання ОС і як наслідок - невірно обчислення сума амортизації. Також помилкове обчислення суми амортизації може викликати неправильно певна дата прийняття ОС до обліку. 5. При проведенні фактичної перевірки результатів ремонту ОС не виявлені матеріали і інструменти, відображені у кошторисах. 6. Списання спецодягу не у відповідності з її строком служби, а за фактичним зносу, без складання відповідних актів та наказів. 7. У разі якщо в організації є власний або орендований автотранспорт - відсутність заправних чеків. 8. При здійсненні витрат зі страхування власного та орендованого майна - помилкове списання сплачених сум на витрати обігу цілком у звітному періоді, тоді як суми витрат зі страхування власного та орендованого майна повинні списуватися рівномірно протягом всього періоду на який було страхувати майно 9. Невірно певний строк корисного використання НМА і як наслідок - невірно обчислення сума амортизації. 10. При виплаті компенсації за використання особистих автомобілів співробітників - часто відсутні додаткові угод з кожним із співробітників чий особистий автомобіль використовується організацією в службових цілях і також як правило, немає чіткого розмежування між кілометражем пройденим в службових і в особистих цілях і як наслідок - списання організацією ПММ витраченого на особисті потреби співробітників. Програма заходів за результатами аудиторської перевірки: 1) Контроль за правильним оформленням первинної документації на товари, що надійшли. 2) Контроль над правильністю розрахунку компенсації за невикористану відпустку, компенсації жінкам, які перебувають у відпустці по догляду за дітьми, виплат за невідпрацьований час і т.п. 3) Правильне віднесення витрат на витрати майбутніх періодів, у разі авансових платежів за наступні звітні періоди. 4) Контроль нарахування суми амортизації, правильністю визначення дати прийняття ОС до обліку. 5) Списання спецодягу повинно бути у відповідності з її строком служби та складанням відповідних актів та наказів. 6) Контроль за наявністю заправних чеків. 7) Суми витрат зі страхування власного та орендованого майна повинні списуватися рівномірно протягом всього періоду на який було страхувати майно. 8) Обов'язкова щорічна повна інвентаризація майна. 9) Провести атестацію матеріально-відповідальних осіб, бухгалтерської служби на знання законів, нормативних положень, методичних вказівок, інших правил ведення обліку матеріальних цінностей. 10) Контроль наявності додаткових угод з кожним із співробітників чий особистий автомобіль використовується організацією в службових цілях. Розробка чіткого розмежування між кілометражем пройденим в службових і в особистих цілях. Контроль списання організацією ПММ витраченого на особисті потреби співробітників. Пропозиції щодо технології та утримання методики. 1. Поза аудиту, як правило, залишаються аналітичні процедури, тому потрібно домагатися неодмінного їх застосування в ході перевірки. 2. Виділяти аудит бухгалтерського, податкового та управлінського обліку. Подальше вдосконалення проведення аудиторських перевірок лежить в області проведення аудиту за допомогою комп'ютера і використання спеціалізованих аудиторських програм. Висновок За результатами проведеної аудиторської перевірки витрат на продаж у ВАТ «Фотон» за 2009 рік були виявлені несуттєві зауваження порядку організації та документального оформлення витрат обігу, а саме:
При проведенні податкової перевірки суми витрат не підтверджені первинними документами можуть бути не прийняті в цілях зменшення отриманих доходів як економічно не обгрунтовані 9 п. 2. ст. 252 НК РФ). Рекомендуємо дооформити первинні документи. 2. При вибірковій перевірці витрати матеріалів (матеріальні витрати) встановлено: списання матеріалів проводиться у недооформлені актам. Так у березні 2009 року списані матеріали на суму 53666 руб. За 2009 рік по недооформлені документів списано ПММ на суму 77543 руб. Рекомендуємо дооформити первинні документи відповідно до вимог законодавства. Аудит у ВАТ «Фотон» проводився на вибірковій основі і включав в себе вивчення на основі тестування доказів, які підтверджують суми показники в бухгалтерській (фінансової) звітності та розкриття в ній інформації про фінансово-господарської діяльності, оцінку дотримання принципів і правил бухгалтерського обліку, що застосовуються при підготовки бухгалтерської (фінансової) звітності, розгляд основних оціночних показників, отриманих керівництвом аудируемого особи, а також оцінку подання бухгалтерської (фінансової) звітності. Ми вважаємо, що проведений аудит являє достатні підстави для вираження нашої думки про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності. На нашу думку, бухгалтерська (фінансова) звітність ВАТ «Фотон»:
Список використаної літератури
|