[ Аналіз і аудит фінансової звітності підприємства ] | 100 | 693555 | 82,6 | |
Всього по пасиву балансу | 1848117 | 100 | 2013301 | 108,9 |
Як показують дані таблиці валюта балансу за рік збільшилася і склала на кінець звітного періоду 2013301 тис.сум, що перевищує суму на початок року на 165184 тис.сум або на 8,9%. Ця зміна була викликана збільшенням поточних активів на 171719 тис.сум в активі балансу і зростанням власного капіталу на 310427 тис.сум в пасиві балансу на кінець звітного періоду.
Довгострокові активи на кінець року зменшилися на 6535 сум або на 1,5% і склали 440243 тис.сум, що викликано зменшенням залишкової вартості основних засобів на суму 4020 тис.сум, зменшенням залишкової вартості нематеріальних активів на 15 тис.сум і зменшенням суми довгострокових інвестицій у дочірні господарські товариства на суму 2170 тис.сум. Як вже було зазначено спостерігається зростання поточних активів на171719 тис.сум, що составіло112, 3% від суми на початок року. Зміна даного показника відбулося через збільшення товарно-матеріальних запасів на суму 204616 тис.сум.
Відбулося збільшення власного капіталу порівняно з початком року на 310427 тис.сум або на 30,7%. Це викликано збільшенням резервного капіталу на 13336 тис.сум або 3,2% та збільшенням суми нерозподіленого прибутку на 297091 тис.сум або на 86,5%. Зобов'язання підприємства на кінець року зменшилися на 145243 тис.сум або на 17,3% і склали 693555 тис.сум. Зміна викликано зменшенням суми поточних зобов'язань підприємства на 145243 тис.сум, довгострокові зобов'язання у підприємства відсутні.
Нами також був проведений горизонтальний аналіз звіту про фінансові результати ВАТ Підприємства «Х».
Мета горизонтального аналізу звіту про фінансові результати - виявити зміни звіту про фінансові результати всіх показників за період по розділам звіту шляхом зіставлення даних за звітний період з даними за відповідний період минулого року.
Горизонтальний аналіз звіту про фінансові результати ВАТ Підприємства «Х» приведено у таблиці 2.
Таблиця 2
Горизонтальний аналіз звіту про фінансові результати підприємства
Найменування показника | За відповідний період минулого року | За звітний період | ||||
Доходи (Прибуток) | Витрати (Збитки) | % | Доходи (Прибуток) | Витрати (Збитки) | % | |
Чиста виручка від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) | 1631618 | х | 100 | 2738544 | х | 167,8 |
Валовий прибуток (збиток) від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) | 352958 | 100 | 837454 | 237,3 | ||
Витрати періоду | х | 793761 | 100 | х | 969183 | 122,1 |
Прибуток (збиток) від основної діяльності | 257969 | 100 | 241102 | 93,5 | ||
Доходи від фінансової діяльності, всього | 22533 | х | 100 | 3550 | х | 15,8 |
Витрати по фінансовій діяльності | х | 226 | 100 | х | 1843 | 815,5 |
Прибуток (збиток) від загальногосподарської діяльності | 280276 | 100 | 242809 | 86,6 | ||
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду | 117642 | 100 | 5107 | 4,3 |
З даних таблиці видно, що валовий прибуток від реалізації продукції за звітний період у порівнянні з даним показником за відповідний період минулого року збільшилася на 484496 тис.сум або 137,3% і склала 837454 тис.сум. Збільшення валового прибутку відбулося за рахунок перевищення чистої виручки від реалізації продукції над собівартістю реалізованої продукції, що є позитивним показником у діяльності підприємства.
Також за звітний період спостерігається збільшення витрат періоду на суму 175422 тис.сум або 22,1%, що становить 969183 тис.сум, що було викликано збільшенням витрат з реалізації та адміністративних витрат у порівнянні з відповідними показниками минулого року, але в силу збільшення валової прибутку від реалізації продукції, це зміна цілком нормально і не несе негативного впливу на фінансову діяльність підприємства.
Прибуток від основної діяльності підприємства склала 241102 тис.сум, що менше відповідного показника за минулий звітний період на 16867 тис.сум або на 6,5%. Ця зміна була викликана збільшенням витрат у звітному періоді і зменшенням інших доходів від основної діяльності в порівнянні з минулим звітним періодом, що є негативним показником у діяльності підприємства.
Дохід від фінансової діяльності підприємства склав 3550 тис.сум, що менше доходу від фінансової діяльності за минулий звітний період на 18983 тис.сум або на 84,2%. Зміна даного показника відбулося за рахунок відсутності доходів від довгострокової оренди та відсутності інших доходів від фінансової діяльності, а також зменшення доходу від валютних курсових різниць.
Витрата по фінансовій діяльності підприємства склав 1843 тис.сум, що перевищує витрати з фінансової діяльності за минулий звітний період на 1617 тис.сум або на 715,5%. Збільшення цього показника чинить негативний вплив на фінансову діяльність підприємства, в порівнянні з минулим звітним періодом ці зміни сталися в основному через збитки від валютних курсових різниць, також мали місце витрати у вигляді відсотків і витрати у вигляді відсотків по довгостроковій оренді.
Прибуток від загальногосподарської діяльності збігається з прибутком до сплати податку на доходи за відсутністю у підприємства надзвичайних прибутків або збитків і становить 242809 тис.сум, що менше відповідного показника за минулий звітний період на 37467 тис.сум або на 13,4%.
Чистий прибуток звітного періоду підприємства склала 5107 тис.сум, що менше чистого прибутку підприємства за минулий звітний період на 112535 тис.сум або на 95,7%. Це негативний вплив на фінансову діяльність підприємства пов'язано із збільшенням сум інших податків і зборів у звітному періоді.
2.2 Методика вертикального аналізу фінансової звітності підприємства
На основі балансу ВАТ Підприємства «Х» нами було проведено його вертикальний аналіз.
Мета вертикального аналізу (Vertical Percentage Analyses) - вивчення структури показників балансу і розрахунок питомої ваги окремих статей у підсумку балансу. У таблиці 3 представлено вертикальний аналіз балансу.
Таблиця 3
Вертикальний аналіз балансу підприємства
Найменування показника | На початок звітного періоду | Уд.вес % | На кінець звітного періоду | Уд.вес % |
Актив | ||||
Довгострокові активи | 446778 | 24,1 | 440243 | 21,9 |
Залишкова (балансова) вартість основних засобів | 411363 | 22,2 | 407343 | 20,3 |
Довгострокові інвестиції | 35355 | 1,9 | 32855 | 1,6 |
Поточні активи | 1401339 | 75,9 | 1573058 | 78,1 |
Товарно-матеріальні запаси | 875647 | 47,4 | 1080263 | 53,6 |
Витрати майбутніх періодів | 436 | 0,1 | 15478 | 0,8 |
Дебітори | 443916 | 24 | 411486 | 20,4 |
Грошові кошти | 81339 | 4,4 | 65831 | 3,3 |
Всього по активу балансу | 1848117 | 100 | 2013301 | 100 |
Пасив | ||||
Власний капітал | 1009319 | 54,6 | 1319746 | 65,6 |
Статутний капітал | 250704 | 13,6 | 250704 | 12,5 |
Резервний капітал | 415078 | 22,5 | 428414 | 21,3 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 343537 | 18,5 | 640628 | 31,8 |
Зобов'язання | 838798 | 45,4 | 693555 | 34,4 |
Довгострокові зобов'язання | 0 | 0 | ||
Поточні зобов'язання | 838798 | 45,4 | 693555 | 34,4 |
Всього по пасиву балансу | 1848117 | 100 | 2013301 | 100 |
Аналізуючи вертикальну структуру активу балансу підприємства «Х», можна побачити що питома вага довгострокових активів у спільному майні підприємства на кінець року 21,9%, поточні ж активи складають більшу частину майна підприємства, тобто 78,1% на кінець року. При цьому слід зазначити, що питома вага довгострокових активів на кінець звітного періоду в порівнянні з відповідними показниками на початок звітного періоду зменшився, а поточних активів відповідно збільшився на 2,3%. Зменшення питомої ваги довгострокових активів пов'язане із зменшенням залишкової вартості основних засобів і зменшенням суми довгострокових інвестицій, що не робить негативного впливу на фінансову діяльність підприємства. Збільшення питомої ваги поточних активів пов'язане з придбанням підприємством товарно-матеріальних запасів, що не є негативним показником у діяльності підприємства та збільшенням незавершеного виробництва, що призводить до уповільнення оборотності оборотних коштів, що в свою чергу призводить до неефективного використання грошових коштів і як наслідок може надати негативний вплив на фінансову діяльність підприємства.
При аналізі вертикальної структури пасиву балансу підприємства «Х», можна відзначити, що частка власного капіталу на кінець року становить 65,6%, а частка зобов'язань дорівнює 34,4%. Питома вага за звітний період власного капіталу був збільшений, а зобов'язань зменшений на 11%. Збільшення питомої ваги власного капіталу пов'язано із зростанням суми нерозподіленого прибутку, що є позитивним показником у діяльності підприємства. А зменшення питомої ваги зобов'язань підприємства пов'язане із зменшенням сум заборгованостей по платежах до бюджету та відсутністю відстрочених доходів на кінець звітного періоду, це є позитивним результатом для фінансової діяльності підприємства.
Нами також був проведений вертикальний аналіз звіту про фінансові результати ВАТ Підприємства «Х».
Мета вертикального аналізу звіту про фінансові результати - вивчення структури показників звіту і розрахунок питомої ваги окремих статей у підсумку звіту про фінансові результати. Вертикальний аналіз звіту про фінансові результати подано в таблиці 4.
Таблиця 4
Вертикальний аналіз звіту про фінансові результати підприємства
Найменування показника | За відповідний період минулого року | За звітний період | ||||
Доходи (Прибуток) | Витрати (Збитки) | Уд. вага | Доходи (Прибуток) | Витрати (Збитки) | Уд.вес | |
Чиста виручка від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) | 1631618 | х | 100 | 2738544 | х | 100 |
Валовий прибуток (збиток) від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг) | 352958 | 21,6 | 837454 | 30,6 | ||
Витрати періоду | х | 793761 | 48,7 | х | 969183 | 35,4 |
Прибуток (збиток) від основної діяльності | 257969 | 15,8 | 241102 | 8,8 | ||
Доходи від фінансової діяльності | 22533 | х | 1,4 | 3550 | х | 0,1 |
Витрати по фінансовій діяльності | х | 226 | 0,01 | х | 1843 | 0,1 |
Прибуток (збиток) від загальногосподарської діяльності | 280276 | 17,2 | 242809 | 8,9 | ||
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду | 117642 | 7,2 | 5107 | 0,2 |
Аналізуючи вертикальну структуру звіту про фінансові результати підприємства «Х», можна зробити висновок, що за звітний період відносно чистої виручки від реалізації продукції (100%) питома вага таких показників такий: валовий прибуток від реалізації продукції - 30,6%; витрати періоду - 35,4%; прибуток від основної діяльності - 8,8%; доходи від фінансової діяльності - 0,1%; витрати по фінансовій діяльності - 0,1%; прибуток від загальногосподарської діяльності - 8,9%; чистий прибуток звітного періоду - 0,2%.
У порівнянні з минулим звітним періодом слід відзначити зростання питомої ваги валового прибутку від реалізації продукції, що сталося через зменшення собівартості реалізованої продукції і є позитивним результатом для фінансової діяльності підприємства. Також слід зазначити, зменшення, порівняно з показником за минулий звітний період, питомої ваги витрат періоду у звітному періоді, що пов'язано зі зменшенням суми інших операційних витрат і є позитивним результатом у діяльності підприємства підприємства. Питома вага прибутку від основної діяльності у звітному періоді у порівнянні з минулим звітним періодом зменшився, внаслідок зменшення показника інших доходів від основної діяльності у звітному періоді. У порівнянні з минулим звітним періодом відбулося зменшення питомої ваги доходів по фінансовій діяльності, за рахунок відсутності доходів від довгострокової оренди та відсутності інших доходів від фінансової діяльності. Крім того, слід відзначити зростання питомої ваги витрат по фінансовій діяльності у звітному періоді, за рахунок виникнення витрат у вигляді відсотків, витрат у вигляді відсотків по довгостроковій оренді, що є нормальним показником для фінансової діяльності підприємства і збитків від валютних курсових різниць, що є негативним показником у діяльності підприємства. Питома вага прибутку від загальногосподарської діяльності і прибутку до сплати податків у порівнянні з минулим звітним періодом зменшився майже у два рази, що пов'язано із змінами у звітному періоді в складових цей прибуток показниках. За рахунок відбулися в питомій вазі змін вище перерахованих показників, відбулося зменшення питомої ваги чистого прибутку звітного періоду, що є відносно негативним результатом для фінансової діяльності підприємства.
2.3 Аналіз підприємства за допомогою аналітичних коефіцієнтів
В умовах ринкової економіки система аналітичних коефіцієнтів є провідним елементом аналізу фінансового стану підприємства. Основні фінансові коефіцієнти звітності дозволять нам дати оцінку фінансової стійкості і платоспроможності ВАТ Підприємства «Х».
Фінансова стійкість у довгостроковому плані характеризується співвідношенням власних і позикових коштів. Даний показник дає найбільш загальну оцінку фінансової стійкості організації. Основні показники фінансової стійкості представлені в таблиці 5.
Таблиця 5
Основні показники фінансової стійкості підприємства
Показник | Розрахункова формула | Нормативне значення | На початок періоду | На кінець періоду | Відхилення |
Коефіцієнт автономії | Ст.480: Ст.400 | ≥ 0,5 | 0,55 | 0,66 | 0,11 |
Коефіцієнт фінансової стійкості | Ст.480: Ст.770 | > 1 | 1,2 | 1,9 | 0,7 |
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів | Ст.770: Ст.480 | ≤ 1 | 0,83 | 0,53 | - 0,3 |
Однією з найважливіших характеристик стійкості фінансового стану підприємства, його незалежності від позикових джерел коштів є коефіцієнт автономії, який дорівнює частці джерел власних засобів у загальному підсумку активу балансу. Нормальне обмеження коефіцієнта автономії більше або рівним 0.5 означає, що всі зобов'язання підприємства можуть бути покриті джерелами його власних коштів. Як видно з таблиці коефіцієнт автономії підприємства на кінець звітного періоду має тенденцію до зростання і становить 0,66. Зростання коефіцієнта автономії свідчить про збільшення фінансової незалежності підприємства, зниження ризику фінансових труднощів в майбутніх періодах. Така тенденція, з погляду кредиторів, підвищує гарантії погашення підприємством своїх зобов'язань.
Коефіцієнт фінансової стійкості підприємства показує питому вагу джерел фінансування в загальному підсумку пасиву балансу. Нормальне значення даного коефіцієнта більше 1. Показник на початок звітного періоду мав значення вище норми, до кінця звітного періоду організація значно зменшила частку своїх зобов'язань за рахунок зменшення сум заборгованостей по платежах до бюджету та відсутністю відстрочених доходів, внаслідок чого показник став ще вище рівня, що рекомендується на 0,7 і склав 1, 9.
Коефіцієнт співвідношення позикових і власних коштів дорівнює відношенню величини зобов'язань підприємства до величини його власних коштів. Нормальне обмеження для коефіцієнта співвідношення позикових і власних коштів менше або дорівнює 1. Чим значення коефіцієнта менше 1, тим менше залежність підприємства від позикових коштів. На кінець звітного періоду коефіцієнт зменшився на 0,3 і склав 0,53, що свідчить про достатню незалежність підприємства від позикових коштів і є позитивним показником для підприємства.
Одним з показників, що характеризують фінансовий стан підприємства, є платоспроможність, тобто можливість своєчасно погашати свої платіжні зобов'язання наявними грошовими ресурсами.
Платоспроможність підприємства означає можливість погашення ним у строк і в повному обсязі своїх боргових зобов'язань.
Ліквідність балансу - можливість суб'єкта господарювання звернути активи в готівку і погасити свої платіжні зобов'язання, а точніше - це ступінь покриття боргових зобов'язань підприємства його активами, термін перетворення яких у готівку відповідає терміну погашення платіжних зобов'язань.
Поняття платоспроможності і ліквідності дуже близькі, але друге більш ємне. Від ступеня ліквідності балансу і підприємства залежить платоспроможність. У той же час ліквідність характеризує як поточний стан розрахунків, так і перспективу. Підприємство може бути платоспроможним на звітну дату, але при цьому мати несприятливі можливості в майбутньому, і навпаки.
При проведенні аналізу ліквідності активи і пасиви балансу групуються за такими ознаками: за ступенем зменшення ліквідності (активи); за ступенем терміновості оплати (пасиви).
Розглянемо ліквідність балансу ВАТ Підприємства «Х» у таблиці 6.
Таблиця 6
Абсолютні показники, що характеризують ліквідність балансу організації на початок і кінець року
Актив | На початок року | На кінець року | Пасив | На початок року | На кінець року | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Найбільш ліквідні активи (А 1) Ст. 320 (ден ср-ва + деб зад-ть) | 81339 | 65831 | Найбільш термінові зобов'язання (П 1) Ст. 770 | 838798 | 693555 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Швидко реалізовані активи (А 2) Ст. 210 | 443916 | 411486 | Короткострокові пасиви (П 2)
Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених у таблиці груп по активу і пасиву. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце співвідношення: А 1 ≥ П 1, А 2 ≥ П 2, А 3 ≥ П 3, А 4 ≤ П 4. Виконання перших трьох нерівностей означає виконання і четвертого нерівності, тому практично істотним є зіставлення підсумків перших трьох груп по активу і пасиву. Четверте нерівність носить балансуючий характер і в той же час має глибокий економічний сенс: його виконання свідчить про дотримання мінімального умови фінансової стійкості - наявність у підприємства власних оборотних коштів. На початок року виконувалися друге, третє і четверте нерівності. На кінець року ситуація не змінилася. Можна сказати, що ВАТ Підприємство «Х» зараз володіє ліквідністю балансу???. У процесі аналізу також слід розрахувати і коефіцієнти ліквідності, які наведені в таблиці 7. Таблиця 7 Коефіцієнти ліквідності підприємства
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яку частину короткострокової заборгованості підприємство може погасити найближчим часом. Нормальне обмеження цього показника більше або дорівнює 0.2. Це означає, що господарюючий суб'єкт може негайно погасити 20-50 відсотків поточних зобов'язань. У нашому випадку даний показник і на початок і на кінець року дорівнює 0,1, що не відповідає нормативному значенню і свідчать про не здатності підприємства негайно погасити свої поточні зобов'язання. Коефіцієнт поточної ліквідності показує платіжні можливості підприємства, оцінювані за умови не тільки своєчасних розрахунків з дебіторами і сприятливою реалізації готової продукції, а й продажу разі потреби інших елементів матеріальних оборотних коштів, тобто мобілізувавши всі можливі засоби. Рівень коефіцієнта поточної ліквідності або покриття залежить від галузі виробництва, тривалості виробничого циклу, структури запасів і витрат і ряду інших чинників. Нормальним для нього вважається значення більше або дорівнює 2. У нашому випадку показник на початок року менше нормативного значення - 1,7, а до кінця року оптимальний - 2,3. Коефіцієнт термінової ліквідності відображає прогнозовані платіжні можливості підприємства за умови своєчасного проведення розрахунків з дебіторами. Нормативне значення даного коефіцієнта більше або дорівнює 1. У нашому випадку і на початок і на кінець року даний показник не відповідає нормативному значенню. Що свідчить, що наявних у підприємства найбільш ліквідних активів і рахунків до отримання не достатньо для погашення поточних зобов'язань. III. Організація аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства та шляхи її вдосконалення 3.1 Цілі, завдання та нормативне регулювання аудиту в Республіці Узбекистан та шляхи його вдосконалення Відповідно до Закону Республіки Узбекистан «Про аудиторську діяльність», «під аудиторською діяльністю розуміється підприємницька діяльність аудиторської організації з проведення аудиторської перевірки та надання професійних послуг». 1 квітня Аудиторські організації можуть надавати такі професійні послуги: - Постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку; - Складання фінансової звітності; - Переклад національної фінансової звітності на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку; - Аналіз фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів; - Консалтинг по бухгалтерському обліку, оподаткування, планування, менеджменту та інших питань фінансово-господарської діяльності; - Складання розрахунків і декларацій по податках та інших обов'язкових платежах. Наявність достовірної інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу і дає можливість оцінювати і прогнозувати наслідки різних економічних рішень. Власники і насамперед, колективні власники - акціонери, пайовики, а також кредитори, позбавлені можливості самостійно переконатися в тому, що всі численні операції підприємства часто дуже складні, законні і правильно відображені у звітності, тому що звичайно не мають ні доступу до облікових записів, ні відповідного досвіду, і тому мають потребу в послугах аудиторів. Незалежне підтвердження інформації про результати діяльності підприємства і дотримання ними законодавства необхідно державі для прийняття рішень в області економіки та оподаткування. Звідси і визначаються цілі та завдання аудиторської діяльності. Мета аудиту - це вираження думки про достовірність фінансової звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству. 1 Травня Завдання аудиторської організації дуже багатогранні з ними можна ознайомитися на малюнку 3. У ході аудиту бухгалтерської звітності повинні бути отримані достатні відповідні аудиторські докази, що дозволяють аудиторської організації з прийнятною упевненістю зробити висновки щодо:
Думка аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності може сприяти великим довірі до цієї звітності з боку користувачів, зацікавлених в інформації про економічний суб'єкт. Разом з тим користувачі бухгалтерської звітності не повинні трактувати думку аудиторської організації як повну гарантію майбутньої життєздатності господарюючого суб'єкта або ефективності діяльності його керівництва. Для досягнення основної мети та надання висновку аудитор повинен скласти думку:
У ході аналізу і оцінки ефективності діяльності, господарюючих суб'єктів аудиторські організації виходять, насамперед, із критеріїв прибутковості (рентабельності), рівня використання капіталу, фінансової стійкості, платоспроможності, рівня самофінансування і ділової активності. Аудиторська діяльність в Узбекистані організується з урахуванням світового досвіду. У світовій практиці можна виділити дві концепції регулювання аудиторської діяльності. Перша з них отримала своє розповсюдження в Австрії, Іспанії, Франції, ФРН, де аудиторська діяльність суворо регламентується централізованими органами. На них фактично покладаються функції державного контролю за аудиторською діяльністю. Друга концепція розвинена в англомовних країнах (США, Великобританії), де аудиторська діяльність в деякому вигляді саморегулюється. Аудит у цих країнах орієнтований в основному на потреби акціонерів, інвесторів, кредиторів та інших господарюючих суб'єктів. Аудиторська діяльність тут регулюється переважно громадськими аудиторськими об'єднаннями. В Узбекистані регулювання аудиторської діяльності проводиться як органами державного регулювання, так і громадськими саморегульовані організації бухгалтерів і аудиторів. Пріоритет у цьому відношенні належить Міністерству фінансів Республіки Узбекистан. В Узбекистані склалася чотирирівнева система нормативного регулювання аудиторської діяльності, що наведена у таблиці 8. Кожен рівень включає певні види документів область регулювання і ступінь розробленості нормативної документації. Таблиця 8 Система нормативного регулювання аудиторської діяльності в Республіці Узбекистан
Перший рівень включає Закон Республіки Узбекистан «Про аудиторську діяльність», який відноситься до основних законодавчих актів. Він визначає місце аудиту в системі фінансового контролю в якості її необхідного рівноправного елемента. До документів другого рівня, що регулює аудиторську діяльність в Узбекистані, належать національні стандарти аудиторської діяльності, законодавчі та підзаконні нормативні акти, а також правила внутрішнього професійних громадських організацій. Вони визначають питання регулювання аудиторської діяльності, обов'язкові для виконання всіма суб'єктами аудиту. Третій рівень охоплює нормативні акти міністерств і відомств, що встановлюють правила організації аудиторської діяльності та проведення аудиту стосовно до конкретних галузей, організаціям і з окремих питань оподаткування, фінансів, бухгалтерського обліку, господарського права. Четвертий рівень включає внутрішні стандарти аудиторської діяльності, які розробляють аудиторські організації та індивідуальні аудитори на базі національних стандартів аудиторської діяльності та практики аудиту. Зміст і форма таких документів - прерогатива аудиторських фірм. На основі цих стандартів організується діяльність аудиторських організацій. 3.2 Методика аудиту бухгалтерського балансу підприємства Метою проведення аудиторської перевірки є вираження нашої думки щодо достовірності фінансової та іншої, пов'язаної з нею звітності. Думка аудиторів щодо наданої фінансової та іншої, пов'язаної з нею звітності формується у вигляді письмового аудиторського висновку. Відповідно до національного стандарту аудиторської діяльності № 79 "Аудиторський звіт і аудиторський висновок про фінансову звітність»; «а удіторское висновок - документ, що містить виражене у письмовій формі думку аудиторської організації про достовірність фінансової звітності і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку вимогам, встановленим законодавством та доступний для користувачів фінансової звітності господарюючого суб'єкта ». 1 липня Процес перевірки господарюючого суб'єкта включає в себе збір аудиторських доказів, отриманих в ході проведення аудиторських процедур та тестів систем внутрішнього контролю. Відповідно до національного стандарту аудиторської діяльності № 50 «Аудиторські докази», «аудиторські докази - інформація, зібрана аудиторською організацією під час аудиторської перевірки та обгрунтовує аудиторський висновок». 8 січня Надана керівництвом Підприємства фінансова та інша, пов'язана з нею звітність, тестується на вибірковій основі, і вони несуть відповідальність в межах аудиторського ризику, визначеного відповідно до внутрішніх стандартів ТОВ «FTF - AUDIT». Оскільки Національний стандарт аудиту (НСА) № 9 «Суттєвість та аудиторський ризик» не встановлює гранично допустимий рівень суттєвості, аудитори мають право самостійно встановити такий рівень. Рівень суттєвості інформації, що міститься у фінансовій та іншій, пов'язаної з нею звітності визначено 4-10% від показника прибутку від загальногосподарської діяльності підприємства, і рівень аудиторського ризику 4-10% від того ж показника. При цьому аудитори планували і проводили аудиторську перевірку таким чином, щоб вона представляла розумну основу для висловлення думки аудиторів. Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, полягає в розробці аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту, а також у розробці аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про фінансову звітність господарюючого суб'єкта. 1 вересня На малюнку 4 схематично зображено основні етапи планування аудиторської перевірки. Рис. 4. Основні етапи планування аудиторської перевірки На етапі попереднього планування аудитор повинен ознайомитися з фінансово-господарською діяльністю господарюючого суб'єкта. Ознайомлення з діяльністю господарюючого суб'єкта - це безперервний процес збору і оцінки інформації і співвіднесення підсумків набутих знань з аудиторськими доказами на всіх стадіях перевірки. На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту. У разі, якщо аудиторська організація вважає за можливе проведення аудиту, вона переходить до формування штату для проведення аудиту. Загальний план аудиту служить керівництвом у здійсненні програми аудита. Загалом, плані аудиторська організація передбачає терміни проведення аудиту і складає графік проведення аудиту, підготовки звіту (письмової інформації керівництву господарюючого суб'єкта) і аудиторського висновку, а також визначає спосіб проведення аудита на підставі результатів попереднього аналізу, оцінки надійності системи внутрішнього контролю та оцінки ризиків аудиту . Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно є для керівників аудиторської організації й аудиторської групи засобом контролю якості роботи. На етапі підготовки аудиторської перевірки, нами були складені план та програма проведення аудиту ВАТ Підприємства «Х», які наведені в додатку - так можна Розроблені план і програма аудиту включає пооб'єктну перевірку фінансової звітності ВАТ Підприємства «Х» і перевірку відповідності фінансової звітності вимогам чинного законодавства. У цьому зв'язку можна виділити наступні напрями перевірки на відповідність фінансової звітності:
Інші діючі нормативні акти, що регламентують фінансово - господарську діяльність. Аудиту піддаються бухгалтерський баланс, звіт про фінансові результати та інші форми фінансової звітності, які були перераховані в першому розділі даної роботи. У процесі проведення аудиту фінансової звітності на відповідність нормам чинного законодавства передбачається вирішити такі завдання:
Підтвердження достовірності показників звітності передбачає вивчення результатів інвентаризації, проведеної перед складанням річного звіту. Перевірка правильності оцінки статей звітності дозволяє забезпечити дотримання наступних принципових положень при її складанні:
Пооб'єктна перевірка фінансової звітності передбачає перевірку в розрізі елементів фінансової звітності ВАТ Підприємства «Х». Серед таких елементів можна виділити: розділи балансу та їх співвідношення та статті балансу і їх співвідношення усередині розділу. Збираючи докази достовірності (недостовірності) кожного окремого елемента звітності, аудитор одержує загальне уявлення про звітність в цілому. Проведення пооб'єктної перевірки було здійснено за такими напрямками:
У ході аудиторської перевірки була проаналізована система внутрішнього контролю ВАТ Підприємства «Х», було встановлено, що з точки зору оцінки ефективності системи бухгалтерського обліку, в основному, були відзначені повнота, правильність і своєчасність реєстрації господарських операцій в бухгалтерських регістрах. Підприємством дотримується встановлений порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. Аудиторами система внутрішнього контролю оцінена як дієва, але з притаманними нормальними господарськими ризиками не виявлення помилок. За підсумками проведення аудиту обліку основних засобів встановлено, що первісна (відновна) вартість основних засобів на 01.01.2008р. до переоцінки - 248604 тис. сум, після переоцінки склала 252397 тис. сум, знос на ту ж дату до переоцінки - 166820 тис. сум, після переоцінки склав 169028 тис. сум, що відповідає даним обліку. Аудитом вибірково перевірені правильність віднесення основних засобів за групами та правильність застосування норм амортизації у відповідності зі статтею 144 Податкового Кодексу. Відхилень щодо застосування норм амортизації не виявлено. Амортизація основних засобів нараховується прямолінійним методом. Всього за 2008 рік нараховано амортизації 12315,6 тис. сум. Щомісяця розробляються відомості розрахунку зносу основних засобів. При аудиті обліку нематеріальних активів ми встановили, що в якості нематеріальних активів в обліку ВАТ Підприємства «Х» числиться програмне забезпечення за відновної вартості 3920 тис. сум та амортизацією 3920 тис. сум. У зв'язку з повним нарахуванням амортизації нематеріальних активів нами була дана рекомендація списати їх з балансу підприємства. У ході аудиту також було встановлено, що підприємство має на балансі інвестиції в дочірні, залежні товариства та інші господарюючі товариства. У рахунок статутного фонду дочірнього підприємства «У» були передані кран козловий (1976 р.в.) за нульовою залишкової вартості та обладнання «GALAXY-2» (2000 р.в.) залишковою вартістю 26010,557 тис. сум. Однак нами було зазначено, що передавати майно за нульовою вартістю представляється нам некоректним, тому що в даному випадку сума інвестиції, яка повинна бути відображена за рахунком 0620 «Інвестиції в дочірні господарські товариства» буде також нульовий, тому необхідно передавати основні засоби за оціночною або справедливої вартості. Аудит обліку товарно-матеріальних запасів показав, що залишки товарно-матеріальних запасів на 1 січня 2008 року склали 27002,0 тис. сум та на 1 січня 2009 24066,0 тис. сум у вигляді виробничих запасів. Облік ТМЗ на підприємстві «Х» ведеться за місцями зберігання та за центрами відповідальності. Матеріальні звіти з господарських складах подаються до бухгалтерії щомісяця. Зауважень щодо обліку даних цінностей не є. Вивчена аудитом система внутрішнього контролю підприємства та висновок з вибіркової перевірки складського обліку дозволяє стверджувати, що збереження матеріальних активів на підприємстві забезпечена на належному рівні. Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей проводиться на складах в міру необхідності при зміні матеріально-відповідальних осіб. При аудиті обліку грошових коштів нами було встановлено, що Залишок грошових коштів в касі на 01.01.2009 р. -266 сум 37 тійін, що відповідає даним головної книги. Прийом готівки проводиться за прибутковими ордерами, видача на підставі видаткових ордерів з додатком відомостей, наказів тощо Готівкові кошти, призначені для виплати заробітної плати, використовувалися тільки за призначенням. Нецільового використання грошей не встановлено. Підприємство має первинний розрахунковий рахунок, валютні рахунки і блок-рахунки в АКБ Капітал банку. Відхилень по даному розділу обліку не виявлено. У ході аудиту розрахунків з персоналом з оплати праці було виявлено, що на Підприємстві затверджено штатний розклад працівників. Застосовуються погодинна, погодинно-преміальна, відрядно-преміальна форми оплати праці. Аудитом підтверджено вибірковим методом нарахування заробітної плати по 10-ти співробітникам з різних структурних підрозділів. Встановлено наступне: розрахунок заробітної плати проводиться автоматизованим способом. Кожному виду оплати праці та соціальних виплат присвоєно код, відповідно до яких шифруються всі розрахунки з персоналом. Щомісяця роздруковуються розрахункові листки з розшифровкою нарахованих виплат, які підшиваються до особових рахунків кожного співробітника. При аудиті розрахунків з дебіторами і кредиторами нами було встановлено, що аналітичний облік заборгованості ведеться в розрізі кожного укладеного контракту. Дебіторська заборгованість відображена в балансі на 01.01.2008 року -181214,0 тис. сум з якої сума 66530 тис. сум є простроченою. Крім того, за даними Підприємства поточні зобов'язання на 01.01.2008р. склали 415355,0 тис. сум, станом на 01.01.2009 р. - 122474,0 тис. сум, довгострокових зобов'язань не є. Простроченої кредиторської заборгованості не є. Дані аналітичного обліку дебіторської і кредиторської заборгованості відповідають даним звітності. Також нами було проведено аудит податків та обов'язкових платежів до позабюджетних фондів, за результатами якого, було встановлено, що істотних розбіжностей з розрахунку оподатковуваного фонду оплати праці для нарахування єдиного соціального платежу 24% і страхових внесків громадян 2,5% з даними ВАТ Підприємства «Х »не виявлено. Підприємством нараховано єдиного соціального платежу 29924 тис. сум та утримано з заробітної плати працівників страхових внесків у сумі 3117,1 тис. сум. від оподатковуваної бази 124683,4 тис. сум. Питання правильності утримання податку на доходи фізичних осіб перевірений вибірковим методом. Перевірено утримання податку у 10 чоловік з різних підрозділів. Відзначено правильність утримання даного податку. Що стосується податку на додану вартість: оподатковуваний ПДВ оборот від основної діяльності склав за 2008 рік за даними ВАТ Підприємства «Х» 194068,0 тис. сум, за даними аудиту - 196039,5 тис. сум. У оподатковуваний податком на додану вартість обіг аудитом включена вартість проїзних карток, наданих підприємством співробітникам, дана операція з метою оподаткування є реалізацією та обкладається ПДВ. Прийнятий підприємством ПДВ в залік не відрізняється від даних аудиту. У результаті перевірки була дана рекомендація провести перерахунок податку на додану вартість за 2008 рік. Податок на майно ВАТ Підприємства «Х» нарахований відповідно до розділу XI Податкового Кодексу РУз. Підприємство не користується пільгами з податку на майно. За 2008 рік нарахований податок на майно ВАТ Підприємства «Х» склав за даними бухгалтерського обліку 1916,5 тис. сум, за даними аудиту 2059,12 тис. сум. Різниця внаслідок арифметичної помилки, допущеної підприємством, склала 142,563 тис. сум. Фінансовий результат ВАТ Підприємства «Х» до сплати податку на прибуток становив, за даними підприємства 7000,5 тис. сум, за даними аудиту 6994,0 тис. сум. Сума коригувань аудиту до фінансового результату за даними підприємства склала 6,5 тис. сум (повернення ЄСП 530336, донарахування податку на майно 142,5 тис. сум та донарахування ПДВ 394,3 тис. сум). По податку на прибуток різниця з аудитом склала 1306 тис. сум до повернення. Нами було рекомендовано перездати розрахунок податку на прибуток. У ході вивчення матеріалів проведення інвентаризацій аудитом встановлено, що інвентаризації ТМЦ і ОС на ВАТ Підприємстві «Х» проводяться своєчасно та в повному обсязі. На Підприємстві визначено коло матеріально - відповідальних осіб, система контролю над збереженням активів документована. Описи товарно-матеріальних цінностей з підписом матеріально-відповідальних осіб складені і підписані уповноваженою комісією. На підставі даних бухгалтерського обліку та інвентаризаційних описів складені порівняльні відомості. 3.3 Методика аудиту звіту про фінансові результати підприємства Як вже було зазначено раніше пооб'єктна перевірка фінансової звітності передбачає перевірку в розрізі елементів фінансової звітності ВАТ Підприємства «Х». Нами була здійснена пооб'єктна перевірка звіту про фінансові результати за наступними напрямками:
До доходів від основної діяльності відноситься дохід від реалізації продукції технічного призначення і надання послуг управлінського характеру. У ході аудиту було встановлено, що ВАТ Підприємством «Х» з дочірніми підприємствами укладено договори на надання управлінських послуг. Рахунки-фактури на надання управлінських послуг виписуються підприємством на квартальній основі, що некоректно, так як на послуги, що надаються безперервно необхідно виписувати рахунки-фактури щомісяця на останнє число місяця відповідно до Порядку заповнення рахунку-фактури. Управлінські послуги включають в себе:
Аудитом було зазначено, що до переліку послуг, що надаються дочірнім підприємствам, а зокрема дочірньому підприємству «У» не включені послуги ремонтно-будівельного характеру, охорони будівлі, технічного обслуговування будівлі, так як працівниками ВАТ Підприємства «Х» виробляються сантехнічні, ремонтні роботи, на які є підписані директором дочірнього підприємства «У» наряди, згідно з якими нараховується заробітна плата робітникам-відрядникам. При проведенні нами суцільної перевірки за рахунками-фактурами, виписаним з обліку основної реалізації та обліку оренди майна, розбіжностей не встановлено. Дохід від реалізації за основним видом діяльності ВАТ Підприємства «Х» за 2008 рік склав 184351,0 тис. сум. Дохід від здачі майна в оренду склав 8338,7 тис. сум. До інших доходів від основної діяльності відносяться також прибуток від вибуття основних засобів та інших активів, визнані штрафи, пені, доходи від списання простроченої кредиторської та депонентської заборгованості. За 2008 рік інші доходи від основної діяльності ВАТ Підприємства «Х» склали 35188,0 тис. сум. До доходів по фінансовій діяльності віднесені дивіденди, отримані у розмірі 2866,0 тис. сум, доходи від позитивної курсової різниці 53,0 тис. сум. У результаті проведеної аудиторської перевірки аудиторами була дана рекомендація привести у відповідність доходи, отримані від дочірнього підприємства «У» з витратами за змістом робочої сили. При проведенні аудиту витрат відносяться на собівартість виробленої продукції ВАТ Підприємства «Х» було встановлено, що собівартість реалізованої продукції склала 4199,0 тис. сум. На рахунках групи 9400 узагальнюється інформація за видатками реалізації, витрат управління та інших операційних витрат загальногосподарського призначення. Загальна сума витрат періоду склала за 2008 рік за даними ВАТ Підприємства «Х» 211258,0 тис. сум. З аудитом розбіжностей не встановлено. Нижче в таблиці 9 представлено перелік та сума адміністративних витрат, а в таблиці 10 наведено перелік та сума операційних витрат ВАТ Підприємства «Х» за 2008 рік. Таблиця 9 Адміністративні витрати ВАТ підприємства «Х» за 2008 рік
Таблиця 10 Операційні витрати ВАТ Підприємства «Х» за 2008 рік
Всі етапи проведення аудиторської перевірки докладно висвітлюються в аудиторському звіті, адресованому керівництву господарюючого суб'єкта - ВАТ Підприємства «Х». Відповідно до національного стандарту аудиторської діяльності № 70 «Аудиторський звіт і аудиторський висновок про фінансову звітність»; «а удіторскій звіт - документ, адресований керівнику, власнику, загальних зборів учасників (акціонерів) господарюючого суб'єкта, що містить докладні відомості про хід аудиторської перевірки, виявлених відхиленнях від встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, порушення у фінансовій звітності, а також іншу інформацію, отриману в результаті проведення аудиторської перевірки, і є підставою для складання аудиторського висновку ». 2 0 Висновки після проведення аудиторської перевірки наступні: з точки зору оцінки ефективності системи бухгалтерського обліку, тому що він є основою для підготовки та подання фінансової звітності, в основному, були відзначені повнота, правильність і своєчасність реєстрації господарських операцій в бухгалтерських регістрах. Крім того, слід зазначити, що підприємством дотримується встановлений порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності. У зв'язку з цим нами була підтверджена фінансова звітність ВАТ Підприємства «Х», яка достовірно відображає його фінансовий стан з усіх істотних аспектів. На закінчення цього розділу, слід зазначити, що служба внутрішнього аудиту на перевіреному нами підприємстві не укомплектована. Загальновідомо, що внутрішній аудит за змістом і методами проведення має багато спільного із зовнішнім аудитом і значною мірою є інформаційною базою для останнього. Однак при належній організації внутрішнього аудиту істотно скорочуються обсяг і зміст зовнішнього аудиту, проведеного на досліджуваному підприємстві в обов'язковому порядку один раз на рік. Крім того, як свідчить практика аудиту, на тих підприємствах, де створені і ефективно функціонують служби внутрішнього аудиту, значно вище рівень збереження майна, використання ресурсів, організації бухгалтерського обліку та достовірності звітності. Висновок У випускний кваліфікаційної роботи, у відповідності з поставленою метою і завданнями відображені питання аналізу та аудиту фінансової звітності. На прикладі ряду підприємств перевірених аудиторською організацією ТОВ «FTF-AUDIT» проведено аналіз фінансової звітності підприємства, вивчені теоретичні та методичні основи аудиторської перевірки фінансової звітності та зроблені наступні висновки по виконаній роботі:
Список використаних джерел Закони Республіки Узбекистан, Укази Президента, Постанови Кабінету Міністрів 1. Закон РУз «Про бухгалтерський облік» № 279 - I від 30.08.1996 р. 2. Закон РУз «Про аудиторську діяльність» від 09.09.2009 р. № ЗРУ - 216. Твори Президента Республіки Узбекистан 3. І. А. Карімов «Світова фінансово - економічна криза, шляхи та заходи щодо її подолання в умовах Узбекистану». Ташкент «Узбекистан». 2009 Нормативні документи
Основна література
Додаткова література
Періодичні видання
Інтернет сайти
1 І.А. Карімов «Світова фінансово-економічна криза шляхи та заходи щодо її подолання в умовах Узбекистану». Ташкент «Узбекистан». 2009 2 Національний стандарт бухгалтерського обліку (НСБО) № 1 «Облікова політика і фінансова звітність». З арегістрірован Міністерством Юстиції РУз 14.08.1998 р. № 474. Затверджено Міністерством фінансів РУз 26.07.1998 р. № 17-17/86. 3 Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) № 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організацій». Затверджено наказом Міністерства фінансів РФ 6.07.1999 р. № 43н. 4 Є.А. Мизиковский «Теорія бухгалтерського обліку». Москва. «Економіст». 2006 5 Національний стандарт бухгалтерського обліку (НСБО) № 15 «Бухгалтерський баланс». З арегістрірован Міністерством Юстиції РУз 20.03.2003 р. № 1226. Затверджено Міністерством фінансів РУз 12.03.2003 р. № 45. 6 Національний стандарт бухгалтерського обліку (НСБО) № 3 «Звіт про фінансові результати». З арегістрірован Міністерством Юстиції РУз 27.08.1998 р. № 484. Затверджено Міністерством фінансів РУз 25.08.1998 р. № 43. 7 Національний стандарт бухгалтерського обліку (НСБО) № 1 «Облікова політика і фінансова звітність». З арегістрірован Міністерством Юстиції РУз 14.08.1998 р. № 474. Затверджено Міністерством фінансів РУз 26.07.1998 р. № 17-17/86. 8 Національний стандарт бухгалтерського обліку (НСБО) № 9 «Звіт про грошові потоки». З арегістрірован Міністерством Юстиції РУз 04.11.1998 р. № 519. Затверджено Міністерством фінансів РУз 16.10.1998 р. № 51. 9 Національний стандарт бухгалтерського обліку (НСБО) № 14 «Звіт про власний капітал». З арегістрірован Міністерством Юстиції РУз 07.04.2004 р. № 1335. Затверджено Міністерством фінансів РУз 01.03.2004 р. № 36. 10 Правила щодо заповнення форм фінансової звітності. Додаток № 7 до Наказу міністра фінансів від 27.12.2002 р. № 140, зареєстрованому МЮ 24.01.2003 р. № 1209. 1 квітня Закон РУз «Про аудиторську діяльність» від 09.09.2009 р. № ЗРУ-216 1 травня В.А. Єрофєєва «Аудит». Москва. Вища освіта. 2005 1 липня Національний стандарт аудиторської діяльності (НСАД № 70) «Аудиторський звіт і аудиторський висновок про фінансову звітність». Затверджено Наказом міністра фінансів від 14.02.2001 р. № 20. Зареєстровано МЮ 10.03.2001 р. № 1016 1 серпня Національний стандарт аудиторської діяльності (НСАД № 50) «Аудиторські докази». Затверджено Наказом міністра фінансів від 03.04.2002 р. № 48. Зареєстровано МЮ 18.04.2002 р. № 1128 1 вересня Національний стандарт аудиту (НСА № 3) «Планування аудиту». Зареєстровано МЮ РУз 10.11.1999 р. № 837. Затверджено МФ РУз 14.07.1999 р. № 54 2 0 Національний стандарт аудиторської діяльності (НСАД № 70) «Аудиторський звіт і аудиторський висновок про фінансову звітність». Затверджено Наказом міністра фінансів від 14.02.2001 р. № 20. Зареєстровано МЮ 10.03.2001 р. № 1016 |