План
Введення
I. Організаційно-методичні основи формування фінансової звітності
1.1 Економічна природа, цілі та види фінансової звітності підприємства
1.2 Структура і зміст фінансової звітності
II. Аналіз фінансової звітності та його роль у розвитку економіки підприємств Республіки Узбекистан
2.1 Методика горизонтального аналізу фінансової звітності підприємства
2.2 Методика вертикального аналізу фінансової звітності підприємства
2.3 Аналіз підприємства за допомогою аналітичних коефіцієнтів
Ш. Організація аудиторської перевірки фінансової звітності підприємства та шляхи її вдосконалення
3.1 Цілі, завдання та нормативне регулювання аудиту в Республіці Узбекистан та шляхи його вдосконалення
3.2 Методика аудиту бухгалтерського балансу підприємства
3.3 Методика аудиту звіту про фінансові результати підприємства
Висновок
Список використаних джерел
Програми
Введення
На сучасному етапі розвитку аналізу і аудиту в їх результатах зацікавлені не тільки власники, але й самі економічні суб'єкти, нормальний розвиток яких найчастіше неможливо без залучення коштів інвесторів, спонсорів і кредиторів. Щоб залучити фінансові вкладення економічний суб'єкт повинен бути процвітаючим, а його фінансова звітність повинна викликати довіру у потенційних інвесторів і кредиторів. У зв'язку з цим перед кожною організацією постає завдання формування повної та достовірної інформації про свою фінансово-господарської діяльності, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам. З розширенням кола користувачів облікової інформації про фінансово-господарської діяльності комерційних організацій, істотно зростає інтерес учасників економічного процесу до об'єктивної та достовірної інформації про їхнє фінансове становище і ділову активність. За цих обставин аналіз і аудит фінансової звітності перетворилися в найважливіші інструменти, що сприяють підвищенню якості бухгалтерської звітності.
Президент І.А Карімов у своїй книзі «Світова фінансово-економічна криза, шляхи та заходи щодо її подолання в умовах Узбекистану» відзначив, що «для нейтралізації впливу світової фінансової кризи та подолання її наслідків у нас в країні є всі необхідні умови. За минулий період сформований досить міцний фундамент економічного і фінансового потенціалу країни, створені надійні механізми управління фінансово-банківської інфраструктурою ». Також президент зазначив, що «з урахуванням зростаючої інтегрованості нашої економіки в світогосподарські та фінансово-економічні зв'язки, світова криза, перш за все його наслідки, зробив і продовжує робити на Узбекистан негативний вплив. Однак, незважаючи на всі виниклі проблеми і труднощі, Республіці вдалося домогтися в 2008 році не тільки стабільного функціонування економіки, а й забезпечити високі стійкі темпи її росту. У 2008 році валовий внутрішній продукт виріс і склав 109 відсотків, темпи зростання в промисловості склали 112,7 відсотка, в тому числі у виробництві споживчих товарів - 117,7 відсотка, сфера послуг зросла на 21,3 відсотка »1.
Внаслідок актуальності і практичної значущості упорядкування та проведення аналізу та аудиту фінансової звітності для написання випускної кваліфікаційної роботи обрана саме ця тема.
За останні роки було затверджено достатню кількість нормативних документів та видано велику кількість монографій, підручників і навчальних посібників в області бухгалтерського обліку і звітності, фінансово-економічного аналізу та аудиту, економіко-математичні методи у вирішенні аналітичних завдань таких вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів, як М.І. Баканов, В.І. Баріленко, І.А. Бланк, В.В. Бочаров, Л.Т. Гіляровський, А.В. Грачов, Ф.Г. Гулямова, Л.Л. Єрмолович, Л.В. Донцова, О.В. Єфімова, В.В. Ковальов, Н.П. Любушин, М.В. Мельник, В. Ф. Палій, В.В. Панков, Г.В. Савицька, Р.С. Сайфулін, М.М. Тулаходжаева, О.М. Хорін, А.Д. Шеремет та ін. Також є переклади на російську мову зарубіжної літератури, де розкриваються сутність, зміст і особливості бухгалтерської звітності, аналізу та аудиту економічних суб'єктів ринкових відносин у світовому співтоваристві.
Метою написання даної випускної кваліфікаційної роботи є вивчення методики й методології проведення аналізу та аудиту бухгалтерської звітності.
Для досягнення цієї мети поставлені наступні завдання:
вивчення сутності, змісту та структури бухгалтерської звітності;
проведення аналізу показників діяльності підприємства, ефективності виробництва, фінансового стану підприємства;
вивчення теоретичних і методичних основ аудиту фінансової звітності.
Об'єктом дослідження виступає фінансово-господарська діяльність ряду підприємств і організацій, в яких проведена аудиторська перевірка фінансово-господарської діяльності з боку аудиторської організації "FTF - AUDIT" ТОВ.
При написанні роботи було використано безліч різна література, включаючи цивільне та податкове законодавство, а також навчальна література та праці вітчизняних і зарубіжних авторів.
Робота складається з вступу, трьох розділів, висновків та списку літератури.
Організаційно-методичні основи формування фінансової звітності
1.1 Економічна природа, цілі та види фінансової звітності підприємства
В даний час наявність достовірної інформації про фінансовий стан господарюючого суб'єкта є найважливішою умовою успішної діяльності будь-якого господарюючого суб'єкта. Згідно з принципом безперервності діяльності організації, організація буде продовжувати функціонувати в доступному для огляду майбутньому. Однак для цілей аналізу, контролю, прийняття рішень, а також оподаткування необхідно періодично мати зведені дані про майновий стан організації і фінансові результати її діяльності. Ця необхідність призводить до складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку (бухгалтерського, статистичного, оперативно-технічного), забезпечує зв'язок і зіставлення планових, нормативних і облікових даних, представлених у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації всіма користувачами.
Відповідно до Національного стандарту бухгалтерського обліку № 1 «Облікова політика і фінансова звітність» - «фінансова звітність є способом представлення фінансової інформації, що характеризує діяльність господарюючого суб'єкта за певний період, незалежно від того, чи є він окремим самостійним суб'єктом господарювання або входить в консолідовану групу господарюючих суб'єктів »2.
У російському Положенні з бухгалтерського обліку № 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» дано таке визначення - «фінансова звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами» 3.
На наш погляд найбільш повне і вичерпне визначення фінансової звітності сформульовано доктором економічних наук, професором Є.А. Мизиковский - «фінансова звітність - комплексна система показників, що характеризують майновий та фінансовий стан господарюючого суб'єкта і результати його діяльності на звітну дату та за звітний період, що складається за даними бухгалтерського обліку за типовими (загальнодержавним) формам і призначена для зовнішніх користувачів і управлінського персоналу господарюючого суб'єкта »4.
У реальних умовах (як правило, в комерційних підприємствах) функціонує єдина система бухгалтерського обліку, що поєднує в собі функції управлінського, фінансового та податкового обліку. Поділ на сфери відбувається лише при формуванні вихідної інформації. Структура звітності, що формується в даний час на підприємствах Узбекистану, представлена на рис. 1.1.
Рис.1.1. Структура звітності, що формується на підприємстві.
Показники бухгалтерської звітності прямо і побічно формуються з рахунків Головної книги або виводяться з облікових даних, одержуваних у результаті спеціальних розрахунків. Звідси випливає органічний зв'язок між бухгалтерським обліком і звітністю, яка полягає в тому, що зведені облікові дані переходять у відповідні форми звітності у вигляді синтезованих підсумкових показників. Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами. Разом з тим звітність необхідна для оперативного керівництва господарською діяльністю та служить вихідної базою для подальшого планування. Особлива значимість бухгалтерської звітності полягає в тому, що це єдиний інформаційний джерело, який, по-перше, добре структурований, по-друге, по суті, уніфікований, по-третє, є обов'язковим до регулярного появи (в будь-якій країні бухгалтерська звітність обов'язково складається хоча б раз на рік) і, по-четверте, є загальнодоступним (принаймні, не повністю закритим для користувачів).
Зовнішня і внутрішня звітність підприємств є інформаційною базою для проведення аудиту фінансово-господарської діяльності організації.
Користувачі звітності діляться на користувачів внутрішньої і зовнішньої звітності. Користувачами внутрішньої звітності є керівництво (адміністрація) господарюючого суб'єкта. Зміст, порядок формування та способи надання інформації для внутрішніх користувачів визначаються керівництвом організації.
Однією з причин відмінності бухгалтерських (фінансових) звітів різних країн є орієнтація звітності на різні групи зовнішніх користувачів. Так, наприклад, у Великобританії коло зовнішніх споживачів звітності обмежується в основному акціонерами і кредиторами. В Іспанії система бухгалтерського обліку та звітності передбачає надання спеціального звіту, користувачі якого включають акціонерів, кредиторів, службовців, уряд, а також конкурентів. У деяких країнах закон вимагає, щоб бухгалтерські звіти були підготовлені у відповідності з податковим законодавством. У таких державах (наприклад, Німеччини) основним користувачем фінансової звітності є податковий орган.
В Узбекистані групи зацікавлених зовнішніх користувачів фінансової звітності визначені Концептуальною основою для підготовки та подання фінансової звітності. Зацікавленими користувачами зовнішньої звітності вважаються особи, які мають будь-які потреби в інформації про організацію і володіють достатніми знаннями та навичками для того, щоб зрозуміти, оцінити і використовувати цю інформацію. Зацікавленими користувачами можуть бути справжні і потенційні інвестори, кредитори, постачальники, покупці, працівники, а також урядові установи, міністерства, відомства, громадськість та інші зацікавлені користувачі *.
У ринковій економіці метою звітності є надання необхідної корисної інформації всім потенційним користувачам, зацікавленим в отриманні достовірних даних про фінансовий стан і його зміни, про результати господарської діяльності організації або консолідованої групи підприємств, ефективності управління і ступеня відповідальності керівників за доручену справу.
Узагальнена інформація про діяльність організації використовується різними зацікавленими користувачами для прийняття певних ділових рішень. Класифікація фінансової звітності за різними ознаками представлена на рис. 1.2.
Рис. 1.2. Класифікація фінансової звітності
З малюнка 1.2. видно, що виходячи з інтересів інформаційних потреб користувачів бухгалтерської звітності її можна класифікувати за різними ознаками:
За видами:
бухгалтерська - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності. Складається за даними бухгалтерського обліку.
статистична - складається за даними статистичного, бухгалтерського та оперативного обліку та відображає відомості за окремими показниками господарської діяльності організації, як в натуральному, так і у вартісному вираженні.
оперативна - складається на основі даних оперативного обліку, і містить інформацію про основним показниками за короткі проміжки часу - добу, тиждень, місяць. Ці дані використовуються для оперативного контролю та управління процесами постачання, виробництва і реалізації продукції.
2. За періодичністю складання:
періодична звітність - це звіти за квартал та звіти за півріччя;
річна звітність-це звіти за рік.
3. За ступенем узагальнення даних:
Первинні - з оставляются організаціями;
Зведені - складаються вищестоящими або материнськими організаціями на підставі первинних звітів.
Складання звітності є завершальним етапом облікового процесу. Бухгалтерська звітність як джерело інформації про діяльність підприємства використовується, насамперед, для управління його економікою і прийняття необхідних заходів для його розвитку. Ретельне вивчення та аналіз показників звітності дають можливість виявляти недоліки в роботі та визначати шляхи їх усунення; приймати рішення інвесторам з приводу доцільності витрачання коштів.
2. Структура та зміст фінансової звітності
Найбільш важливою інформаційною системою організації є система бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Дана система дозволяє отримати основну економічну інформацію про організацію, доступну для користувачів. Під звітністю в широкому сенсі мається на увазі сукупність всіх облікових записів, що дозволяє простежити господарську діяльність організації. У більш вузькому сенсі звітність являє собою систему таблиць, що відображають зведені дані, за якими можна судити про фінансовий стан організації та ефективності її діяльності.
Бухгалтерська звітність виконує наступні функції:
є засобом спостереження користувачами за роботою організації;
є інформаційною базою для прийняття управлінських рішень керівниками організації;
дає можливість узагальнення економічних показників на регіональному та загальнодержавному рівнях;
служить засобом контролю;
є базою для розробки поточних і перспективних планів.
Відповідно до Закону Республіки Узбекистан «Про бухгалтерський облік" річна фінансова звітність складається з наступних загальних форм звітів:
бухгалтерський баланс - форма № 1;
звіт про фінансові результати - форма № 2;
звіт про рух основних засобів - форма № 3;
звіт про грошові потоки - форма № 4;
звіт про власний капітал - форма № 5;
довідка про дебіторську та кредиторську заборгованість - форма № 2а.
Піврічна і квартальна фінансова звітність подається у такому обсязі загальних форм звітів:
бухгалтерський баланс - форма № 1;
звіт про фінансові результати - форма № 2;
довідка про дебіторську та кредиторську заборгованість - форма № 2а.
Обов'язкові реквізити та вимоги, які пред'являються до фінансової звітності такі:
найменування суб'єкта, форма власності, юридична адреса, підпорядкованість, ідентифікаційний номер платника податків та інші реквізити для розпізнавання суб'єкта;
охоплюють чи фінансові звіти індивідуальне підприємство чи групу підприємств;
звітна дата або період, охоплений фінансовими звітами;
Для правильного розуміння представленої звітної інформації наступні реквізити повинні бути також розкриті і при необхідності повторені:
валюта, якою виміряні фінансові звіти і, якщо використані кілька валют, то валюти, в яких вони виражені;
рівень точності, використаний у поданні цифр фінансових звітів.
Бухгалтерський баланс є однією із складових частин фінансової звітності, акумулює і розкриває інформацію про майновий та фінансовий стан господарюючого суб'єкта. У бухгалтерському балансі необхідно розкрити:
Довгострокові активи:
основні засоби;
нематеріальні активи;
довгострокові інвестиції;
обладнання до установки;
капітальні вкладення;
довгострокова дебіторська заборгованість;
довгострокові відстрочені витрати;
Поточні активи:
товарно-матеріальні запаси;
витрати майбутніх періодів;
поточна частина відстрочених витрат;
дебіторська заборгованість;
грошові кошти;
короткострокові фінансові вкладення;
інші поточні активи;
Власний капітал:
статутний капітал;
доданий капітал;
резервний капітал;
викуплені власні акції;
нерозподілений прибуток (непокритий збиток);
цільові надходження;
резерви майбутніх витрат і платежів;
Зобов'язання:
довгострокові зобов'язання;
поточні зобов'язання 5.
Звіт про фінансові результати характеризує фінансову діяльність господарюючого суб'єкта за звітний період і представляється способом, який дозволяє зрозуміти різні аспекти цієї діяльності. У звіті про фінансові результати необхідно розкрити:
1. Чистий виторг від реалізації;
2. Валовий фінансовий результат від реалізації;
3. Інший операційний дохід і витрати від основної діяльності;
4. Фінансовий результат (прибуток або збиток) від основної господарської діяльності;
5. Інший дохід і витрати по фінансовій діяльності;
6. Фінансовий результат від загальногосподарської діяльності;
7. Надзвичайну прибуток і збиток;
8. Загальний фінансовий результат (прибуток або збиток) до сплати податку на доход (прибуток);
9. Чистий прибуток (збиток) звітного періоду 6.
Звіт про рух основних засобів являє додаткову інформацію про рух основних засобів, нарахування зносу основних засобів, також у цьому звіті надається інформація про основні засоби, зданих і прийнятих в оренду 7.
Звіт про грошові потоки дозволяє користувачам оцінити зміни у фінансовому положенні господарюючого суб'єкта, забезпечуючи їх інформацією про надходження та вибуття грошових коштів отриманих від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності за звітний період 8.
Звіт про власний капітал розкриває інформацію про стан власного капіталу на початок і кінець звітного періоду та про зміни в її складі протягом звітного періоду 9.
У довідці про дебіторську та кредиторську заборгованість відображається стан дебіторської та кредиторської заборгованостей підприємства на останню дату звітного періоду.
Фінансова звітність містить також додаткову інформацію - примітки, розрахунки та пояснення (у вигляді пояснювальної записки). Пояснення до фінансової звітності повинні розкривати облікову політику підприємства і забезпечувати користувачів звітності додатковими даними, які необхідні для реальної оцінки майнового і фінансового положення підприємства 10.
II. Аналіз фінансової звітності та його роль у розвитку економіки підприємств Республіки Узбекистан
Методика горизонтального аналізу фінансової звітності підприємства
Аналіз фінансової звітності являє собою оцінку фінансово - господарської діяльності фірми в минулому, сьогоденні і передбачуваному майбутньому.
Метою аналізу фінансової звітності є визначення найбільш ефективних шляхів досягнення прибутковості компанії, а основними завданнями є аналіз прибутковості та оцінка фінансових ризиків підприємства.
Аналіз фінансової звітності проводиться, перш за все, для виявлення та усунення проблем у поточній діяльності фірми, для вироблення і прийняття оптимальних рішень з питань підвищення ефективності виробничо-збутових операцій, раціонального використання наявних ресурсів, підвищення платоспроможності та посилення стійкості фінансового положення фірми, а також для забезпечення виконання планових фінансових показників і зобов'язань фірми перед кредиторами та інвесторами. Практично всі користувачі фінансових звітів підприємств використовують методи фінансового аналізу для прийняття рішень по оптимізації своїх інтересів. Власники аналізують фінансові звіти для підвищення прибутковості капіталу, забезпечення стабільності розвитку фірми. Кредитори та інвестори аналізують фінансові звіти, щоб мінімізувати свої ризики за позиками та вкладами. Можна твердо говорити, що якість прийнятих рішень цілком залежить від якості аналітичного обгрунтування рішення.
Нами був проведений аналіз фінансової звітності ВАТ підприємства «Х». Відкрите Акціонерне Товариство Підприємство «Х» створено відповідно до Постанови Кабінету Міністрів РУз № 147 від 19.03.1994г. та наказом Комітету з управління державним майном і підтримки підприємництва РУз № 06-К-ПО від 12.01.1995г. Статут ВАТ Підприємства «Х» було затверджено Установчими зборами акціонерів від 20.04.1995 р. із статутним фондом 30403 тис. сум, розподіленим на 60806 шт. акцій.
Відповідно до Статуту Підприємство здійснює свою діяльність в наступних напрямах: виробництво і реалізація товарів, виконання робіт і надання послуг підприємствам та громадянам; проведення науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт з механізації та автоматизації виробництва машин; розробка конструкцій і виготовлення спеціальних верстатів, автоматичних ліній, робототехнічних комплексів і гнучких переналаженних систем; дослідження, розробка, виготовлення, монтаж та впровадження засобів механізації та автоматизації виробництва по основних технологічних переробках; інші не заборонені законодавством РУз види діяльності. Це можна побачити на малюнку 3.
Рис 3. Види діяльності ВАТ Підприємства «Х»
Для здійснення статутних цілей і завдань Підприємство має відповідну виробничу і управлінську структуру.
Фінансові звіти компанії оформлюються у відповідності з реквізитами, присвоєними «Свідоцтвом про включення господарюючого суб'єкта до державного регістр підприємств і організацій»
Основу інформаційного забезпечення аналізу фінансового стану ВАТ Підприємства «Х» складає бухгалтерська звітність. З позицій забезпечення управлінської діяльності можна виділити три основні вимоги, яким повинна задовольняти бухгалтерська звітність. Вона повинна містити дані, необхідні для прийняття обгрунтованих управлінських рішень у сфері інвестиційної політики; оцінки динаміки і перспектив зміни прибутку підприємства; оцінки наявних у підприємства ресурсів, що відбуваються в них змін та ефективності їх використання.
Інформаційним джерелом для розрахунку показників і проведення аналізу досліджуваного підприємства служить річна і квартальна фінансова звітність.
Основним джерелом інформації, в якому відображаються показники фінансового стану організації є бухгалтерський баланс. На основі структури балансу наводиться горизонтальний аналіз балансу підприємства (наведено в таблиці 1.).
Мета горизонтального аналізу (Horizontal Percentage Analyses) - виявити зміни балансу всіх показників за період за розділами балансу шляхом зіставлення даних на кінець періоду з початком періоду.
Таблиця 1
Горизонтальний аналіз балансу підприємства
Найменування показника | На початок звітного періоду | % | На кінець звітного періоду | % |
Актив | ||||
Довгострокові активи | 446778 | 100 | 440243 | 98,5 |
Залишкова (балансова) вартість | 411363 | 100 | 407343 | 99,0 |
Довгострокові інвестиції | 35355 | 100 | 32855 | 92,9 |
Поточні активи | 1401339 | 100 | 1573058 | 112,3 |
Товарно-матеріальні запаси | 875647 | 100 | 1080263 | 123,4 |
Витрати майбутніх періодів | 436 | 100 | 15478 | |
Дебітори | 443916 | 100 | 411486 | 92,7 |
Грошові кошти | 81339 | 100 | 65831 | 80,9 |
Всього по активу балансу | 1848117 | 100 | 2013301 | 108,9 |
Пасив | ||||
Власний капітал | 1009319 | 100 | 1319746 | 130,7 |
Статутний капітал | 250704 | 100 | 250704 | |
Резервний капітал | 415078 | 100 | 428414 | 103,2 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 343537 | 100 | 640628 | 186,5 |
Зобов'язання | 838798 | 100 | 693555 | 82,7 |
Довгострокові зобов'язання | 0 | 0 | ||
Поточні зобов'язання | 838798 |