Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку

Зміст

Введення

1. Сутність міжнародних стандартів бухгалтерського обліку

1.1. Передумови розробки міжнародних стандартів фінансової звітності

1.2. Розробка міжнародних стандартів фінансової звітності

1.3. Загальні принципи функціонування системи міжнародних стандартів фінансової звітності

2. Порівняльний аналіз міжнародних і російських стандартів бухгалтерського обліку

2.1. Російські стандарти (положення по бухгалтерському обліку)

2.2. Коротка характеристика міжнародних стандартів

2.3. Основні відмінності між російськими та міжнародними стандартами

3. Реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності

3.1. Затребуваність та застосування МСФЗ

3.2. Реформування бухгалтерського обліку та звітності в Росії відповідно до МСФЗ

Висновок

Список використаної літератури

Програми

Введення

Останні роки відзначені посиленням уваги до проблеми міжнародної уніфікації бухгалтерського обліку. Розвиток бізнесу, що супроводжується зростанням ролі міжнародної інтеграції у сфері економіки, пред'являє певні вимоги до однаковості і зрозумілості застосовуються в різних країнах принципів формування та алгоритмів обчислення прибутку, оподатковуваної бази, умов інвестування, капіталізації зароблених коштів і т.п.

Слід зазначити, що міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) є звід компромісних і досить загальних варіантів ведення обліку. МСФЗ не є догмою, нормативними документами, що регламентують конкретні способи ведення бухгалтерського обліку та норми складання звітності. Вони носять лише рекомендаційний характер, тобто не є обов'язковими для прийняття. На їх основі в національних облікових системах можуть бути розроблені національні стандарти з більш деталізованої регламентацією обліку певних об'єктів.

Багато західні інвестори і банкіри вважають, що бухгалтерський облік в Росії не відповідає міжнародним нормам, бухгалтерська звітність російських організацій не відображає їх реальної майнового і фінансового положення і взагалі «не прозора і не надійна». Тиск міжнародних валютно-банківських організацій призвело до необхідності переходу Росії на міжнародні норми бухгалтерського обліку, масового перенавчання бухгалтерів і аудиторів. Варто обмовитися, що в Росії міжнародні стандарти бухгалтерського обліку прийнято називати міжнародними стандартами фінансової звітності.

Використання МСФЗ необхідно з наступних причин:

По-перше, формування звітності відповідно до МСФЗ є одним з важливих кроків, які відкривають російським організаціям можливість залучення до міжнародних ринків капіталу. Загальновідомо, що капітал, особливо іноземний, вимагає прозорості фінансової інформації про діяльність компаній та звітності менеджменту перед інвесторами. До тих пір, поки іноземний інвестор не буде мати можливість простежити і зрозуміти через фінансову звітність, як використовується представлений ним капітал, Росія залишиться зоною підвищеного ризику і, відповідно, буде програвати іншим країнам у залученні фінансових ресурсів з міжнародних ринків.

У сучасному світі МСФЗ поступово стають своєрідним ключем до міжнародного ринку капіталу. Якщо компанія має відповідну звітність, вона отримує доступ до джерел коштів, необхідних для розвитку. Це не означає автоматичного надання шуканих ресурсів; шлях до них досить довгий і важкий. Проте ця компанія потрапляє в число тих обраних, хто при дотриманні інших умов, може розраховувати на іноземне фінансування. Якщо ж компанія не має необхідної звітності, то вона, з точки зору західного інвестора, не заслуговує довіри і не може розглядатися, як конкурентоспроможна у змаганні з іншими претендентами капіталу.

По-друге, міжнародна практика показує, що звітність, сформована відповідно до МСФЗ, відрізняється високою інформативністю і корисністю для користувачів.

З самого початку стандарти розробляються виходячи з потреб конкретних користувачів. При виборі того чи іншого методичного підходу основним критерієм служить корисність інформації для прийняття економічних рішень. Не випадково, невід'ємною частиною міжнародних стандартів фінансової звітності є документ «Основи підготовки та подання фінансової звітності», який визначає, серед іншого, на кого розрахована звітність, які потреби користувачів і якісні характеристики фінансової інформації, що роблять її корисною цим користувачам.

Корисність звітності, яку зводять за МСФЗ, підтверджує той факт, що вже сьогодні основні фондові біржі світу допускають подання таких звітів іноземними емітентами для котирування цінних паперів.

По-третє, використання МСФЗ дозволяє значно скоротити час і ресурси, необхідні для розробки нових національних правил звітності. Ці стандарти закріплюють досить тривалий досвід ведення бухгалтерського обліку і звітності в умовах ринкової економіки. Вони сформовані як результат праці і пошуку не одного покоління бухгалтерів-дослідників, представників різних наукових шкіл. Стандарти враховують запити і досвід роботи зі звітністю підприємців, банківських та інших фінансових структур, фінансових аналітиків, профспілок. Урядових організацій, представники яких з 1981 р. утворюють Консультативну групу в рамках Комітету з МСФЗ.

Як видно, актуальність даної теми очевидна. Актуальність і значимість зумовили мету роботи, яка полягає в аналізі міжнародних стандартів обліку і звітності та можливості їх застосування в російській звітності.

Для вирішення зазначеної мети вирішувалися наступні завдання:

• визначення сутності міжнародних стандартів фінансової звітності, передумов їх виникнення, а також основних принципів системи МСФЗ;

• розгляд російських і міжнародних стандартів фінансової звітності, їх порівняльний аналіз;

• розгляд заходів, що вживаються в Росії для реформування системи бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ.

Об'єктом дослідження стали міжнародні та російські стандарти фінансової звітності.

Структура курсової роботи. Курсова робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, додатків та списку використаної літератури. Перша глава присвячена дослідженню сутності міжнародних стандартів фінансової звітності. Тут розглянуті передумови їх виникнення, принципи функціонування системи МСФЗ, а також розглянуті міжнародні та російські організації, які займаються розробкою МСФЗ. У другому розділі розглядаються російські та МСФЗ, наводиться їх порівняльний аналіз. У третьому розділі курсової роботи розглянуто застосування МСФЗ в різних країнах, а також заходи, які вживаються в РФ з реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ.

При написанні роботи була використана література, присвячена міжнародним стандартам фінансової звітності та проблеми переходу України на МСФЗ. Особливу увагу було приділено нормативній базі бухгалтерського обліку в Росії (Положень з бухгалтерського обліку, Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу). Теоретичну основу роботи склали підручники (В. Ф. Палія, М. А. Вахрушина, Р. Г. Каспін, Ю. А. Бабаєвої), різні навчальні посібники з МСФЗ, видання періодичної преси. Частина інформації була отримана у всесвітній електронній мережі: на офіційних сайтах СМСФО; Проекту, надає матеріали з теорії та практиці фінансового та управлінського обліку, міжнародним і національним стандартам; Реформи бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації II, а також інституту професійних бухгалтерів в Росії.

1. Сутність міжнародних стандартів бухгалтерського обліку

1.1. Передумови розробки міжнародних стандартів фінансової звітності

У Росії розвиваються ринкові відносини, встановлюються довгострокові торговельні зв'язки, створюються організації з участю іноземного капіталу, цінні папери виходять на міжнародну арену. У сучасних умовах необхідно вдосконалювати систему бухгалтерського обліку, оскільки вона становить інформаційну основу управління. Інформацією, що міститься у бухгалтерському обліку, користуються різні особи для прийняття рішень, а звітність виступає засобом комунікації між економічними суб'єктами на національному та міжнародних ринках. При інтеграції бізнесу потрібно узгоджувати і гармонійно поєднувати підходи при складанні звітних даних. Розкриття і зіставлення тенденцій розвитку російської облікової теорії і практики з принципами, прийнятими в країнах з розвиненою ринковою економікою, представляє інтерес для вибору національної системи обліку.

Глобалізація економічних відносин спричинила за собою уніфікацію правил ведення бухгалтерського обліку в усьому світі. Процес гармонізації систем бухгалтерського обліку зажадав розробки та впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). Для того щоб російські організації могли конкурувати з іноземними фірмами в залученні іноземних ресурсів, необхідна нова система нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності. Реформування бухгалтерської звітності російських організацій відповідно до вимог міжнародних стандартів стає незаперечною завданням.

Проблема стандартизації бухгалтерського обліку і звітності все більше набуває міжнародного характеру. Уніфікація вимог до фінансової звітності та наднаціональні стандарти тягнуть за собою розробку стандартів не лише в окремих країнах, але і на міжнародній рівні. Таким чином, можна виділити три рівні стандартизації правил фінансового обліку:

1. національний;

2. регіональний;

3. міжнародний.

Національні стандарти фінансового обліку діють, як правило, в кожній окремій країні. Проте деякі національні стандарти набули світове значення. Так, американські стандарти US GAAP вийшли за рамки наднаціональних, тому що американський фондовий ринок становить більше 50% загальносвітового ринку капіталу.

Існують різні класифікації моделей бухгалтерського обліку (Додаток 1). Найбільшого поширення набули такі моделі обліку:

• Англо - американсько - голландська;

• Континентальна, або європейська;

• Південно - американська.

Поділ на моделі національного бухгалтерського обліку швидше умовне. Деякі країни використовують змішані системи з національною специфікою. Так, ісламська модель (країни ісламського світу та африканського континенту) розвивалася під сильним впливом мусульманської релігії. Основою цієї моделі є міркування моралі.

У деяких країнах застосовуються регіональні стандарти. Так, вимоги деяких європейських директив носять обов'язковий характер, включені в національне законодавство країн - членів Європейського союзу, роблячи вплив на практику фінансового обліку інших держав. Особливе значення мають 4-а директива від 25 липня 1978 року ЄС про річної фінансової звітності компаній і 7-а директива від 13 червня 1983 про консолідованої звітності. Вони регламентують правила складання річної (дозволяють використовувати два варіанти балансу і чотири варіанти звіту про прибутки і збитки) та консолідованої звітності. Регіональні стандарти діють також в Африці, Південній Америці, країнах Тихоокеанського регіону.

Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це загальноприйняті правила щодо визнання, оцінки та розкриття фінансово-господарських операцій для складання фінансових звітів фірмами у всіх країнах світу. Вони розроблені високопрофесійними міжнародними організаціями. Мета їх розробки - гармонізація національних систем обліку і звітності для підвищення споживчих якостей фінансової звітності. [6]

Розробка МСФЗ викликана наступними причинами:

• Необхідність більш дешевих джерел фінансування;

• Розширенням ринку застосування капіталу;

• Здійсненням міжнародних злиттів компаній, освітою спільних підприємств;

• Можливістю порівняльного аналізу різних систем бухгалтерського обліку;

• Використанням кращого досвіду бухгалтерського обліку та звітності, накопиченого в ринковій економіці;

• Зменшенням витрат транснаціональних корпорацій на підготовку бухгалтерських звітів і їх консолідацію;

• Забезпеченням інвесторів (у тому числі потенційних) достовірної та Загальнозрозумілій фінансовою інформацією.

Компанії, що застосовують МСФЗ, отримують переваги: ​​спрощений доступ до іноземних ринків капіталу, зростання довіри з боку іноземних інвесторів, зниження вартості капіталу для компаній. Звітність компаній різних країн порівнянна, прозора, зрозуміла; ведеться тільки один вид фінансового обліку.

Для керівника компанії, що застосовує МСФЗ, полегшується розуміння зв'язку між реальними подіями і фінансовими звітами, поліпшується прозорість звітності для прийняття управлінських рішень, підвищується якість рішень за результатами звітності. [14]

1.2. Розробка міжнародних стандартів фінансової звітності

В даний час питаннями стандартизації і уніфікації стандартів обліку та звітності займаються наступні організації:

• Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності;

• Міжурядова робоча група експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності при ООН;

• Європейська Комісія;

• Комісія з цінних паперів і бірж США;

• Рада з розробки фінансових облікових стандартів.

Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності.

Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності (International Accounting Standards Soviet, СМСФО) - це провідна організація у світі по розробці єдиних облікових стандартів. Для координації облікових стандартів, забезпечення на цій основі порівнянності і надійності інформації, він розробляє і публікує МСФЗ, службовців інструментом глобальної уніфікації фінансової звітності, що відповідає процесу глобалізації економіки. Саме стандарти СМСФО були обрані в Росії як основа для створення нових російських стандартів.

Головні статутні цілі СМСФО

СМСФО був створений у 1973 році в результаті угоди професійних організацій 10 країн: Австралії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Нідерландів, Великобританії, Ірландії та США. СМСФО - це незалежна приватна організація, членами якої на даний момент входять 143 об'єднання бухгалтерів (включаючи 5 асоційованих і 4 дочірніх члена) з 104 країн загальною чисельністю більше 2 млн. чоловік.

Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності має звузити розбіжності систем обліку та звітності шляхом зближення правил обліку і процедур, пов'язаних з підготовкою та поданням фінансової звітності.

В якості головних статутних цілей визначені наступні:

• формулювати і видавати в суспільних інтересах стандарти бухгалтерського обліку для використання при складанні фінансових звітів;

• сприяти прийняттю і поширенню міжнародних стандартів бухгалтерського обліку по всьому світу;

• здійснювати діяльність щодо покращення і гармонізації бухгалтерських стандартів і процедур, що стосуються складання та подання фінансових звітів.

Робота СМСФО фінансується за рахунок внесків організацій - учасниць, засобів Міжнародної федерації бухгалтерів (International Federation of Accountants, IFA), надходжень від транснаціональних компаній та бухгалтерських фірм, а також за рахунок виручки від видавничої діяльності.

Структура C МСФЗ.

Структура Ради складається з п'яти рівнів:

1. Правління Ради (IASC Board)

2. Консультативна група (Consultative group)

3. Консультативна рада за стандартами (Advisory Council)

4. Постійний комітет з інтеграції (Standing Interpretations Committee)

5. Робоча група з питань стратегії (Strategy Working Party)

Правління СМСФО - головний орган управління Комітетом та подання міжнародних стандартів фінансової звітності. Основними функціями правління є:

• координація діяльності КМСУ;

• визначення програми його стратегічного розвитку;

• призначення робочих груп для підготовки стандартів;

• контроль за розробкою стандартів;

• експертна оцінка підготовлених стандартів і остаточне їх схвалення.

До правління входять представники бухгалтерських організацій 13 країн, які призначаються Міжнародною федерацією бухгалтерів. Крім представників країн Правління призначає в свій склад до чотирьох організацій, що займаються проблемами складання фінансових звітів.

Консультативна група була заснована в 1981 році і включає представників міжнародних організацій, які зацікавлені в підготовці достовірних фінансових звітів і використовують їх у своїй діяльності. До таких організацій відносять фондові біржі; органи, які регулюють ринки цінних паперів та міжурядові організації, національні органи, відповідальні за регламентацію і стандартизацію бухгалтерського обліку; міждержавні організації; міжнародні фінансові інститути і т.д. Консультативна група грає важливу роль при підготовці та прийнятті міжнародних стандартів, регулярно зустрічається з Правлінням СМСФО для обговорення питань щодо нових проектів Комітету, робочої програми і стратегії СМСФО.

Ще одним з органів СМСФО є Консультативний (або Опікунська) рада за стандартами, створений в 1995 році, до якого входять найвідоміші фахівці, що займають високі позиції в бухгалтерській професії та бізнесі. Основним завданням Ради зі стандартів є сприяння повсюдному прийняттю міжнародних стандартів та зміцнення авторитету СМСФО. У функції консультативної ради входять:

• розгляд і коментування стратегії та плану правління з точки зору їх відповідності потребам членів СМСФО;

• підготовка річного звіту щодо ефективності діяльності Правління в процесі досягнення його цілей і виконання обов'язків;

• сприяння участі та схваленню роботи СМСФО представниками бухгалтерської професії, діловими колами, користувачами фінансової звітності та іншими зацікавленими особами;

• пошук джерел фінансування роботи СМСФО, які не впливають на його незалежність;

• розгляд бюджету і фінансової звітності СМСФО.

Консультативна рада гарантує незалежність і об'єктивність Правління у прийнятті рішень з запропонованим стандартам. Рада не бере участі в самому процесі ухвалення рішень і не прагне впливати на нього. Зараз до складу цього органу входять 11 членів на дворічний термін, з правом переобрання.

У 1997 році Правління КМСФО схвалив створення Постійного комітету з інтерпретацій. У його завдання входить розгляд питань бухгалтерського обліку, які не отримали відображення в існуючих стандартах і можуть мати неоднозначне тлумачення. Робота Комітету здійснюється у тісній взаємодії з аналогічними національними комітетами. Комітет займається незадовільною практикою обліку в рамках міжнародних стандартів і виникненням нових обставин, не врахованих при розробці існуючих стандартів. Постійний комітет з інтерпретацій складається з 12 голосуючих членів, які беруть інтерпретації. Представники Європейської комісії та Міжнародної організації комісій з цінних паперів є спостерігачами без права голосу.

Процедура створення міжнародних стандартів

Основу розробки міжнародних стандартів бухгалтерського обліку складають ті процедури, які історично склалися в англо - мовних країнах, головним чином у США і Великобританії.

Процедура створення нового міжнародного облікового стандарту відрізняється відомою консервативністю, докладністю, займає відносно тривалий відрізок часу і складається з 6 циклів:

1-й цикл - формування Підготовчого комітету (Steering Committee).

2-й цикл - розробка проекту стандарту.

3-й цикл - підготовка робочого проекту положень стандарту.

4-й цикл - затвердження Правлінням робочого проекту положень стандарту.

5-й цикл - складання плану розробки міжнародного стандарту.

6-й цикл - підготовка проекту міжнародного стандарту.

Детальний опис процедури складання міжнародних стандартів представлено у Додатку 2,3.

Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку вважається прийнятим, якщо його схвалили три чверті членів правління. Затвердженим текстом всіх міжнародних стандартів вважається текст, опублікований Комітетом англійською мовою. Всі офіційні переклади готуються за участю фахівців СМСФО. В даний час МСФЗ офіційно перекладені на 4 мови (німецька, російська, французька і польська), йде робота над офіційним перекладом на китайську, японську, португальська та іспанську мови. Неофіційно міжнародні стандарти переведені на більш ніж 30 мов.

Міжурядова робоча група експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності при ООН.

Міжурядова робоча група експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності при ООН була створена в 1982 р. і займається вивченням проблем обліку в міжнародному аспекті, сприянням стандартизації обліку на національному та міжнародному рівні, допомогою країнам, що розвиваються у впровадженні стандартів. Група тісно взаємодіє з міжнародними організаціями (ООН, ОЕСР, СМСФО).

Європейська Комісія

Європейська Комісія займається гармонізацією обліку в рамках Європейського Союзу. Цей процес ускладнюється наявністю істотних відмінностей у бухгалтерській практиці країн - членів Союзу: у Голландії, Великобританії та Ірландії - бухгалтерський облік орієнтований, перш за все, на кредиторів і власників, у Німеччині, Бельгії та Люксембургу - на банки, у Франції бухоблік сильно залежить від макроекономічного планування. Основою європейського законодавства в галузі бухобліку є 4-та і 7-я Директиви Ради Міністрів. Перша торкається проблеми складання річної звітності акціонерними компаніями, друга присвячена питань складання консолідованої (зведеної) звітності. Також була прийнята Директива щодо річної і консолідованої звітності банків та інших фінансових інститутів і аналогічна Директива для страхових компаній. У листопаді 1995 р. Європейська Комісія схвалила новий підхід до гармонізації бухобліку. Визнавалося, що «європейські Директиви не відповідають міжнародним стандартам, необхідним для цілей ринку капіталів. Транснаціональні компанії змушені готувати два комплекти фінансової звітності, що дуже дорого, і може приводити в замішання інвесторів ». У зв'язку з цим Європейський Союз прийняв рішення про поступовий перехід на МСФЗ. Даний процес буде здійснюватися шляхом послідовного усунення відмінностей між Директивами та МСФЗ.

Комісія з цінних паперів і бірж США.

Комісія з цінних паперів і бірж США (Securities and Exchange Commission) - урядова організація США, чия юрисдикція поширюється на всі компанії, що продають цінні папери в США (включаючи іноземні). Тому Комісія може надавати певний вплив на методику бухгалтерської звітності.

Вже в квітні 1996 р. Комісія з цінних паперів і бірж США оголосила про підтримку СМСФО в якості розробника уніфікованих стандартів фінансової звітності.

Рада з розробки фінансових облікових стандартів.

Рада з розробки фінансових облікових стандартів (Financial Accounting Standards Board) займається розробкою американських облікових принципів. Як правило, стандарти цієї неурядової організації набувають поширення у країнах англо-американської моделі, однак зараз ця організація розглядається як потенційний конкурент СМСФО у розробці міжнародних стандартів фінансової звітності. [11]

Що стосується Росії, то в нашій країні такі організації роблять значний вплив на розвиток бухгалтерського обліку відповідно до принципами МСФЗ:

• Інститут професійних бухгалтерів Росії - професійна організація бухгалтерів, яка проводить атестацію бухгалтерських працівників на отримання кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера: головного бухгалтера, бухгалтера - експерта, фінансового менеджера, фінансового експерта. ІПБ Росії - одна з провідних бухгалтерських організацій - був створений у квітні 1997 р. Як недержавна структура, що об'єднує атестованих бухгалтерів і аудиторів. Про його значення свідчить той факт, що в листопаді 2001 р. ІПБ РФ був прийнятий в діючі члени Міжнародної федерації бухгалтерів, де кожна країна може отримати тільки одне повне членство;

• Асоціація бухгалтерів і аудиторів «Співдружність» - незалежна громадська професійна організація, що об'єднує бухгалтерів і аудиторів, готує проекти нормативних документів з проблем бухгалтерського обліку та аудиту;

• Регіональна організація бухгалтерів і аудиторів «Євразія» - організація з практичного співробітництва бухгалтерів і аудиторів країн Співдружності Незалежних Держав. Здійснює тісну взаємодію з Координаційною радою з методології бухгалтерського обліку країн СНД. [7]

1.3. Загальні принципи функціонування системи міжнародних стандартів фінансової звітності

Міжнародні стандарти носять рекомендаційний характер і країни можуть самостійно приймати рішення про їх використання. Але оскільки МСФЗ це, по суті, узагальнена практика обліку найбільш розвинених облікових систем у світі (американської і європейської), то цілком очевидно, що їх сліпе копіювання часто може негативно позначитися на національній практиці бухобліку. Тому принциповою основою переходу на міжнародні стандарти, перш за все, має бути визнання загальних Принципів підготовки та складання фінансової звітності (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

Цілі фінансової звітності

Відповідно до Принципів «мета фінансової звітності полягає в наданні інформації про фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані компанії. Ця інформація потрібна широкому колу користувачів при прийнятті економічних рішень ». До користувачів фінансової звітності Принципи відносять інвесторів, працівників, займодавцев, постачальників та інших торгових кредиторів, покупців, уряду та їх органи, громадськість.

Крім цілей, концептуальні основи визначають загальні принципи складання фінансової звітності, правила визнання та оцінки окремих елементів фінансової звітності. Загальні принципи міжнародних стандартів були прийняті Правлінням в квітні 1989 р. і їх можна розділити на 2 групи: основоположні припущення та якісні характеристики інформації.

Основоположні припущення міжнародних стандартів

Принципи підготовки та складання фінансової звітності містять такі основоположні припущення:

• Метод нарахування (accrual basis) означає, що господарські операції відображаються в момент їх вчинення, а не в міру отримання або виплати грошових коштів та їх еквівалентів. Таким чином, операції будуть враховуватися в тому звітному періоді, в якому вони виникли. Даний принцип дає можливість отримати об'єктивну інформацію про майбутні зобов'язання і майбутніх надходженнях грошових коштів, тобто дозволяє прогнозувати майбутні результати підприємства.

• Безперервність діяльності (going concern) припускає, що підприємство продовжить свою діяльність у найближчому майбутньому. А оскільки у підприємства немає наміру ліквідуватися або суттєво скорочувати масштаби діяльності, то його активи будуть відбиватися за первісною вартістю без урахування ліквідаційних витрат. В іншому випадку фінансова звітність повинна складатися на іншій основі, і ця основа повинна бути розкрита.

Допущення майнової відокремленості організації, згідно з яким активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації, що діють в російській практиці, МСФО не передбачено.

Практична реалізація цього допущення на вітчизняних підприємствах призводить до того, що при відображенні активів в бухгалтерському обліку юридична форма превалює над економічним змістом. Наприклад, організація в комерційних цілях придбала будівлю і почала користуватися ним, витягуючи економічні вигоди, проте державна реєстрація будівлі ще не здійснено. Відповідно до російського законодавства даний об'єкт обліку не можна віднести до основних засобів (він повинен перебувати у складі капітальних вкладень), не допускається в даному випадку і нарахування амортизації, що негативно позначається на достовірності представленої фінансової звітності: спотворюється інформація про реальну вартість активів, а також про витрати організації. МСФЗ дозволяють уникнути подібних невідповідностей.

Якісні характеристики інформації

Відповідно до МСФЗ якісні характеристики є «атрибутами, що роблять подану у фінансовій звітності інформацію корисною для користувачів». МСФЗ виділяють чотири основні якісні характеристики: зрозумілість, порівнянність, доречність і надійність.

Зрозумілість (understandability) інформації означає, що вона доступна для розуміння користувачам, які мають достатні знання в області бухгалтерського обліку. Слід зазначити, що інформація про складні питання, що вимагає розкриття у фінансовій звітності не повинна виключатися тільки через те, що вона може не відповідати вимогу зрозумілості для деяких користувачів.

Порівнянність або порівнянність (comparability) інформації повинна забезпечувати порівнянність даних фінансової звітності, як з попередніми періодами, так і по відношенню до інших компаній. Це означає, необхідно розкривати всі зміни в обліковій політиці таким чином, щоб дана вимога виконувалося.

Доречність або значимість (relevance) інформації передбачає, що вона буде впливати на економічні рішення користувачів. Доречність інформації визначається її характером та суттєвістю. В одних випадках характеру інформації достатньо для її розкриття, незалежно від суттєвості. В інших випадках велике значення має суттєвість, коли пропуск або спотворення інформації може вплинути на економічні рішення користувачів звітності. Кожна суттєва стаття повинна представлятися у фінансовій звітності окремо. Несуттєві суми повинні включатися до складу більших статей аналогічного значення. Точних кількісних критеріїв суттєвості не існує, хоча в окремих положеннях стверджується, що статті, що перевищують 5% загального підсумку за цим звітом, слід розглядати як істотні.

Надійність або достовірність (reliability) інформації має місце в тому випадку, якщо вона не містить істотних помилок та перекручень і є неупередженою. Достовірна інформація повинна відповідати таким вимогам:

• Правдиве уявлення (faithful representation) - інформація повинна правдиво розкривати господарські операції у фінансовій звітності;

• Пріоритет змісту над формою (substance over form) - інформація повинна брати до уваги, насамперед, економічну сутність фактів господарських операцій, а не юридичну форму;

• Нейтральність (neutrality) тобто ненацеленность інформації на інтереси певних груп користувачів;

• Обачність (prudence) - це дуже важлива вимога, що полягає у консервативній оцінці активів і пасивів. Активи і доходи не повинні бути переоцінені, а зобов'язання і пасиви недооцінені, тобто активи відображаються за найменшою з можливих оцінок, а зобов'язання - за найбільшою. Іншими словами, враховуються потенційні збитки, а не потенційні прибутку;

• Повнота (completeness) - в звітності повинні знайти відображення всі істотні з точки зору користувачів звітності факти господарської діяльності за звітний період.

Інформація представлена ​​правдиво, якщо факт господарської діяльності або подія відповідають його кваліфікації та оцінки в бухгалтерській звітності.

Очевидно, що для забезпечення якісних характеристик інформації, що представляється необхідний зважений підхід, щоб витрати на підготовку інформації не перевищували вигоди, одержувані від її використання.

У російській практиці вимоги до якості представленої звітної інформації в цілому відповідають міжнародним підходам. [6]

Елементи фінансової звітності

Елементи фінансової звітності - це економічні категорії, які пов'язані з наданням інформації про фінансовий стан підприємства і результати його діяльності. Виділяються 5 елементів фінансової звітності.

Активи - це кошти або ресурси, контрольовані підприємством і є результатом минулих подій і джерелом майбутніх економічних вигод. Активи відображаються в балансі за умови, якщо існує ймовірність майбутніх економічних вигод і вартість активів може бути достовірно оцінити. При визначенні активу право власності на нього не є основним.

Зобов'язання - це існуюча на звітну дату заборгованість, що виникла з подій минулих періодів, погашення якої призведе до відтоку ресурсів підприємства. Зобов'язання відображаються в балансі, тільки коли існує ймовірність майбутнього відтоку ресурсів, що втілюють економічні вигоди, в результаті погашення існуючого зобов'язання, і величина такого погашення може бути достовірно оцінити.

Власний капітал - це залишилося частка активів підприємства після вирахування всіх зобов'язань.

Доходи - це збільшення економічних вигод підприємства за звітний період, що призводить до розширення активів і зменшення зобов'язань, результатом чого є зростання власного капіталу (виключаючи вклади власників у статутний капітал). Дохід включає виручку, отриману в результаті основний (статутний) і неосновної діяльності підприємства.

Витрати - це скорочення економічних вигод, яке виражається в зменшенні або втраті вартості активів або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу.

2. Порівняльний аналіз міжнародних і російських стандартів бухгалтерського обліку

2.1. Російські стандарти (положення по бухгалтерському обліку)

Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) - стандарти бухгалтерського обліку Росії, що регламентують порядок бухгалтерського обліку тих чи інших активів, зобов'язань або подій господарської діяльності.

Приймаються Міністерством фінансів РФ. Дотримання вимог і методологічних рекомендацій, викладених у ПБО, є обов'язковим при складанні бухгалтерської звітності та веденні регістрів бухгалтерського обліку в Російській Федерації.

У 1998 р в Росії прийнята і виконується програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ. Зокрема, розглядаються проекти нових стандартів фінансової звітності, що відповідають МСФЗ.

В даний час прийнято 22 положення з бухгалтерського обліку:

1. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 1998). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 9 грудня 1998 р. № 60н.

2. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (ПБО 2 / 1994). Затверджено наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 20 грудня 1994 р. № 167.

3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБУ 3 / 2000). Затверджено наказом Міністерства Фінансів Російської Федерації від 10 січня 2000 р. № 2н.

4. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06 липня 1999р. № 43н.

5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01). Затверджене наказом Мінфіну від 09.06.2001 № 44н.

6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01). Затверджено наказом Міністерства фінансів від 30 березня 2001р. № 26н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.05.2002 № 45н, від 12 грудня 2005р. № 147н).

7. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» (ПБО 7 / 1998). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 25 листопада 1998 р. № 56н

8. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» (ПБО 8 / 01). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 листопада 2001 р. № 96н

9. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06 травня 1999р. № 32н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 18.05.2002 N 45н, від 30.12.1999 N 107н, від 30.03.2001 № 27н).

10. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06 травня 1999р. № 33н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 30.03.2001 N 27н)

11. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про афільованих обличчях» (ПБУ 11/2000). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 2000 р. № 5н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 27н).

12. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація за сегментами»
    (ПБУ 12/2000). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 27 січня 2000 р. № 11н.

13. Положення з бухгалтерського обліку «Облік державної допомоги» (ПБУ 13/2000). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 16 жовтня 2000 р. № 92н.

14. Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 16 жовтня 2000 р. № 91н.

15. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/2001). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 2 серпня 2001 р. № 60н.

16. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» (ПБУ 16/02). Затверджено наказом Міністерства фінансів від 2 липня 2002 р. № 66н.

17. Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (ПБУ 17/02). Затверджено наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р. № 115н.

18. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 19 листопада 2002 р. № 114н.

19. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02). Затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. № 283.

20. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про участь у спільній діяльності» (ПБУ 20/03). Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 24 листопада 2003 р. № 105н.

21. Положення щодо введення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 29 липня 1998 р. № 34н.

22. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1993 р. № 160. [8]

2.2. Коротка характеристика міжнародних стандартів

Міжнародні стандарти фінансової звітності є узагальненням світового досвіду ведення бухгалтерського обліку та складання звітності і є базою для формування національних стандартів багатьох країн.

У Росії міжнародні стандарти обрані орієнтиром для трансформації існуючого бухгалтерського обліку та звітності.

Список застосовуються в даний час міжнародних стандартів фінансової звітності представлено в Додатку 4.

При вивченні МСФЗ також дуже важливо мати уявлення про їхній зміст, який представлено у Додатку 5.

2.3. Основні відмінності між російськими та міжнародними стандартами

Не дивлячись на те, що російські стандарти орієнтуються на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, тим не менше, між ними є значні відмінності. МСФЗ та відповідні їм ПБО представлені в Додатку 6.

Основні положення регулювання складання та подання фінансової звітності

Визначення бухгалтерської (фінансової) звітності

У РСБУ бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.

Згідно МСФЗ фінансова звітність являє собою структуроване уявлення фінансового стану та операцій, здійснених компанією.

Як випливає з порівняння визначень, які дають РСБО та МСФЗ поняттю "фінансова (бухгалтерська) звітність", міжнародні стандарти не містять умови про жорсткій прив'язці показників звітності до даних бухгалтерського обліку, виводячи порядок відображення конкретних фактів господарської діяльності за рамки регулювання стандартами складання звітності. Крім того, МСФЗ, на відміну від визначення звітності РСБУ, не вказують на наявність встановлених форм звітності.

Мета бухгалтерської (фінансової) звітності

Згідно з документами російської системи нормативного регулювання бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому положенні (п. 6 ПБУ 4 / 99).

У МСФЗ метою фінансової звітності загального призначення є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів компанії, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень. Фінансова звітність також показує результати управління ресурсами, довіреними керівництву компанії (п. 7 МСФЗ 1).

При формулюванні мети складання фінансової звітності МСФЗ роблять акцент на задоволенні інформаційних потреб широкого кола користувачів для прийняття економічних рішень. При цьому згідно з МСФЗ до користувачів звітності належать реальні і потенційні інвестори, працівники, кредитори (позикодавця), постачальники та інші торгові кредитори, покупці, уряду та їх органи, громадськість.

Однак інформаційні потреби всіх користувачів не можуть бути задоволені в рівній мірі, тому необхідно виділити ті інформаційні потреби, які будуть спільними для всіх користувачів фінансової звітності. При цьому, оскільки згідно з Принципами підготовки та складання фінансової звітності (далі - Принципи) МСФЗ інвестори є постачальниками капіталу для компанії, надання інформації, що задовольняє їхні потреби, також буде задовольняти більшість потреб інших користувачів фінансової звітності.

Таким чином, МСФЗ встановлюють пріоритет потреб інвесторів перед іншими групами користувачів фінансової звітності і одночасно виходять із припущення про те, що інформація про фінансовий стан організації, результати її діяльності та зміни у фінансовому становищі необхідна широкому колу користувачів і здатна задовольнити їхні потреби належним чином.

Мета бухгалтерської звітності, сформульована в РСБУ, в цілому збігається з формулюванням мети в МСФЗ. Однак російська практика склалася таким чином, що в більшості випадків звітність складається не з метою задоволення інтересів широкого кола користувачів в інформації, необхідної їм для прийняття економічних рішень, а для формального виконання вимог законодавства в частині порядку складання та подання звітності. І кілька "знеособлене" визначення фінансової (бухгалтерської) звітності, дане в нормативних документах, повністю виправдовує таку практику.

Ще одна відмінність в цілях складання звітності в МСФЗ та РСБО прямо не випливає з наведених визначень, але існування його підтверджується результатами аналізу більшості МСФЗ.

Якщо для російських користувачів звітності найбільший інтерес представляє інформація про фінансові результати діяльності компанії, то конкретний зміст міжнародних стандартів більшою мірою спрямована на формування достовірної інформації про фінансовий стан компанії, ніж про її фінансові результати. Свідченням тому є і жорсткі вимоги, які пред'являються до процедур визнання активів, і введення вимог щодо їх оцінці на підставі справедливої ​​вартості.

Звітний період і звітна дата

У РСБУ бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно. Інший звітний період встановлений для новостворених організацій. Звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду (п. 12 ПБУ 4 / 99).

За правилами МСФЗ фінансова звітність повинна представлятися як мінімум щорічно. Коли у виняткових обставинах звітна дата компанії змінюється і річна фінансова звітність подається за період триваліше або коротше, ніж один рік, компанія на додаток до періоду, охопленого фінансовою звітністю, повинна розкривати:

а) причину вибору періоду, що відрізняється від одного року,

б) факт того, що порівняльні суми для звітів про прибутки та збитки, про зміни капіталу, про рух грошових коштів і відповідних приміток не повною мірою можна порівняти (п. 49 МСФЗ 1).

Визначення поняття "звітна дата" МСФЗ не містять, звітна дата не зафіксована.

Таким чином, на відміну від російських стандартів, МСФЗ не фіксують звітну дату, а також передбачають можливість вибору організацією звітного періоду, у тому числі для проміжної звітності.

Російські нормативні документи чітко визначають періодичність складання як проміжної, так і річної бухгалтерської (фінансової) звітності, роблячи виключення лише для новостворених організацій.

Проміжна звітність

РСБО встановлено, що місячна і квартальна звітність є проміжною і складається наростаючим підсумком з початку звітного року (п. 3 ст. 14 Закону "Про бухгалтерський облік"). Організація повинна сформувати проміжну бухгалтерську звітність не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду (п. 51 ПБУ 4 / 99).

До складу проміжної бухгалтерської звітності включаються бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, якщо інше не встановлено, зокрема, засновниками (учасниками) (п. 49 ПБУ 4 / 99).

У МСФЗ проміжний період - звітний період, тривалість якого менша, ніж повний фінансовий рік. Проміжна фінансова звітність - це фінансова звітність, що містить повний пакет або набір скорочених фінансових звітних форм (компонентів) за проміжний період.

МСФЗ 34 (МСФЗ (IAS) 34 "Проміжна фінансова звітність" (Interim Financial Reporting)) встановлює мінімальний склад проміжної фінансової звітності (короткий бухгалтерський баланс; короткий звіт про прибутки і збитки; короткий звіт про рух грошових коштів; короткий звіт про зміни капіталу; примітки до фінансової звітності). Проте компанія може публікувати повний пакет звітних форм у своїй проміжної фінансової звітності, а не скорочену звітність і деякі примітки до фінансової звітності.

Таким чином, вимоги МСФЗ щодо порядку подання та складу проміжної звітності істотно менш формалізовані, ніж вимоги РСБО (додаток 7).

Допущення

І МСФЗ, і РСБУ формулюють основні допущення, які організація зобов'язана враховувати при складанні фінансової звітності та визначенні основних аспектів облікової політики.

Допущення майнової відокремленості.

Російський підхід полягає в тому, що активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (п. 6 ПБУ 1 / 98 "Облікова політика організації").

У МСФЗ допущення майнової відокремленості прямо не визначено, але в Принципах підготовки та складання фінансової звітності сформульовано припущення єдиної економічної (господарюючої) одиниці, яка передбачає для цілей складання фінансової звітності наявність самостійного підприємства (групи підприємств), яке відокремлене (яка відділена) від своїх власників та інших економічних суб'єктів, що дозволяє користувачам звітності бути впевненими в тому, що в ній розкрито фінансові показники відповідної економічної одиниці, відокремлені від фінансових показників інших економічних одиниць.

Допущення безперервності діяльності.

І в російській системі обліку та відповідно до міжнародних стандартів фінансова звітність, як правило, складається виходячи з передумови, що підприємство буде продовжувати діяльність в найближчому майбутньому. Таким чином, передбачається, що підприємство не має наміру або потреби в ліквідації або суттєвому скороченні обсягу своєї діяльності. Якщо такий намір або потребу існують, то фінансова звітність повинна складатися на підставі інших принципів, і в такому випадку використовуються принципи повинні бути розкриті.

Допущення послідовності застосування облікової політики.

Відмінностей з даного припущення між РСБО та МСФЗ не існує. Згідно п.6 ПБО 1 / 98 прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого. У МСФЗ також підприємство вибирає і застосовує облікову політику послідовно для однакових операцій, інших подій та умов (п.13 МСФЗ 8).

Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.

У РСБУ факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (п. 6 ПБУ 1 / 98).

Згідно МСФЗ, результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені), тобто за принципом нарахування. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до яких відносяться (п. 22 Принципів).

Слід звернути увагу на те, що формулювання "допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності" використана тільки в РСБУ. МСФЗ як основоположний встановлюють допущення про метод нарахування (Додаток 8).

Якісні характеристики

А тепер розглянемо основні якісні характеристики інформації, що розкривається у фінансовій звітності (Додаток 9).

У МСФЗ згідно п. 24 Принципів якісні характеристики є атрибутами, що роблять подану у фінансовій звітності інформацію корисною для користувачів. Визначено чотири основні якісні характеристики: зрозумілість, доречність, надійність і порівнянність.

Відповідно до МСФЗ зрозумілість інформації ототожнюється з її доступністю для розуміння користувачами. У російському законодавстві критерій зрозумілості інформації чітко не визначений.

Згідно МСФЗ інформація визнається доречною, якщо вона дозволяє впливати на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, справжні і майбутні події, а також підтверджувати або коригувати раніше зроблені оцінки. Доречність інформації визначається виходячи з двох критеріїв - суттєвості та своєчасності.

У російських нормативних актах дана якісна характеристика не сформульована. Її зміст розкривається тільки в Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії (схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні Росії, Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів 29.12.1997). Згідно з п. 6.2 Концепції "інформація доречна з точки зору зацікавлених користувачів, якщо наявність або відсутність її надає або здатне вплинути на рішення (включаючи управлінські) цих користувачів, допомагаючи їм оцінити минулі, справжні або майбутні події, підтверджуючи чи змінюючи раніше зроблені оцінки" .

Таким чином, підхід до такої якісної характеристиці інформації, як доречність, сформульований у Концепції, в цілому відповідає міжнародним підходам. Проте сама Концепція не є нормативним актом з бухгалтерського обліку. При цьому РСБУ, не визначаючи доречність у якості однієї з характеристик інформації, що розкривається у звітності, достатньо чітко вказують кожну з її складових.

Так, п. 7 ПБУ 1 / 98 сформульована вимога своєчасності, яку повинна забезпечувати облікова політика. Аналогічне визначення своєчасності міститься і в МСФЗ.

Що стосується критерію суттєвості, то згідно зі змістом російських нормативних актів з бухгалтерського обліку її можна розглядати у двох аспектах: як нормативно визначену і як оціночну характеристики. А згідно з МСФЗ критерій суттєвості розкривається через два аспекти: зневага незначними (маловажливими) подіями і відображення всіх важливих подій.

Сутність такої якісної характеристики звітності, як надійність, МСФЗ визначають через поняття достовірності інформації: "Інформація визнається достовірною, якщо вона правдиво у всіх аспектах відображає господарську діяльність підприємстві, а також не містить суттєвих помилок (перекручувань) і необ'єктивних оцінок". Російськими нормативними актами вимоги щодо надійності інформації не сформульовані. Однак Концепція визначає надійність як відсутність істотних помилок. Крім того, щоб бути надійною, інформація повинна об'єктивно відображати факти господарської діяльності, до яких вона фактично або ймовірно відноситься.

Таким чином, підхід до характеристики надійності інформації, сформульований у Концепції, в цілому відповідає міжнародним підходам.

Що стосується нормативних актів, то вони зачіпають розглянуту характеристику лише побічно.

Згідно МСФЗ достовірність інформації забезпечується сукупністю п'яти ознак: правдиве уявлення; переважання сутності над юридичною формою; нейтральність; обачність; повнота. У російських нормативних актах такі характеристики, як повнота, обачність і переважання сутності над юридичною формою, сформульовані, зокрема, в п. 7 ПБУ 1 / 98 в якості основних вимог до облікової політики організації.

Елементи фінансової звітності

Елементи фінансової звітності - це економічні категорії, які пов'язані з наданням інформації про фінансовий стан підприємства і результати його діяльності: активи, зобов'язання, власний капітал, доходи і витрати. Їх визначення у відповідності з МСФЗ були дані вище.

У системі бухгалтерського обліку Російської Федерації наводиться такий же перелік елементів, які характеризують фінансовий стан, як і в МСФЗ, проте формулювання набагато коротше, ніж у МСФЗ, і не містять пояснень і прикладів. Наочно відмінності між трактуванням елементів фінансової звітності в МСФЗ та РСБО представлені в додатку 10.

Склад фінансової звітності

У Додатку 11 наведено порівняння складу фінансової звітності, яку повинні надавати організації відповідно до МСФЗ і російським законодавством.

Склад звітності за російським законодавством приведено у відповідність з нормативними актами Міністерства фінансів РФ. Слід зазначити, що Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» передбачає наступний склад бухгалтерської звітності:

• бухгалтерський баланс;

• звіт про прибутки і збитки;

• додатки до них, передбачені нормативними актами;

• аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;

• пояснювальна записка.

Таким чином, федеральним законодавством звіт про зміни капіталу та звіт про рух грошових коштів розглядається як частина додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.

Необхідно зазначити відмінність в термінології: міжнародні стандарти - це стандарти фінансової звітності, в той час як в російській практиці звітність називається бухгалтерським.

Згідно МСФЗ, фінансова звітність включає наступні компоненти:

• бухгалтерський баланс;

• звіт про прибутки і збитки;

• звіт про зміни капіталу, що показує:

• всі зміни в капіталі; або

• зміни в капіталі, відмінні від операцій з акціонерами;

• звіт про рух грошових коштів; і

• пояснення, що включають суттєві положення використаної для підготовки фінансової звітності облікової політики та інші примітки (п.8 МСФЗ 1).

Таким чином, з приводу складу фінансової звітності між МСФЗ та російськими стандартами існують такі відмінності:

1. У системі МСФЗ, на відміну від РПБУ, не існує визначення форми бухгалтерської звітності.

2. У МСФЗ 1, на відміну від РПБУ, передбачено два варіанти подання звіту про зміни капіталу: (а) звіт, що показує всі зміни в капіталі; (б) звіт, що не включає операції з акціонерами за вкладами в капітал і виплати дивідендів.

3. У російській системі регулювання бухгалтерського обліку на відміну від МСФЗ існує вимога складання Додатка до бухгалтерського балансу (форми № 5), а також Звіту про цільове використання отриманих коштів (форма № 6). У них наводиться інформація, яка відповідно до МСФЗ включається до пояснювальні примітки до фінансової звітності.

4. МСФЗ не встановлює прямого вимоги про обов'язкове включення до складу фінансової звітності аудиторського висновку, що підтверджує достовірність звітності організації. [32]

3. Реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності

3.1. Затребуваність та застосування МСФЗ

Міжнародні стандарти широко використовуються у всьому світі. Можна виділити кілька рівнів їх застосування:

• основа для бухгалтерського обліку у багатьох країнах;

• орієнтир для розробки власних стандартів (більшість розвинених країн і постійно зростаюче число країн, що розвиваються, та країн з перехідною економікою);

• фондові біржі та регулюючі органи, які зобов'язують або дозволяють компаніям надавати консолідовану фінансову звітність відповідно до МСФЗ (серед них практично всі провідні біржі в світі: Нью-йоркська фондова біржа, NASDAQ, Лондонська, Токійська і Франкфуртська біржі - всього близько 70 фондових бірж з 50 країн світу);

• наднаціональні організації, наприклад Європейський союз, який заявив про підтримку МСФЗ та про можливості їх використання для компаній, що котируються на міжнародних фінансових ринках; деякі організації використовують МСФЗ при складанні своєї звітності (Європейський банк реконструкції та розвитку, Міжнародна організація комісій з цінних паперів, Міжнародний Олімпійський комітет, ОЕСР, Світовий банк);

• самі компанії - за офіційною інформацією СМСФО, в даний час вже близько 890 компаній надають фінансову звітність відповідно до МСФЗ, що підтверджено аудиторським висновком. Серед них такі гіганти, як Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas і т.д. У Росії понад 20 компаній готують звітність за міжнародними стандартами, серед них РАТ «ЄЕС Росії», РАТ «Газпром», «Транснефть», МПС Росії, «Лукойл», «МДМ Банк», «Російський кредит», «Ростелеком», « Червоний Жовтень »і ін

Для різних країн сила впливу результатів діяльності та авторитету СМСФО неоднакова. Так, у ряді країн бухгалтерські стандарти СМСФО взяті за основу побудови національних систем обліку цілком або з невеликими змінами. Це відноситься до країн, що або «новим індустріальним» країнам, таким як Малайзія, Пакистан, Уругвай, Таїланд і т.д. Використовуючи для формування облікових і звітних даних міжнародні підходи, такі держави, зацікавлені у припливі капіталів, привертають увагу інвесторів максимальної адаптацією своїх бухгалтерських систем до міжнародних вимог.

Аналогічні причини спонукали колишні соціалістичні країни (наприклад, Албанію, Польщу) для прискорення переходу до ринкової моделі економічного розвитку прийняти МСБО або створити свої національні стандарти, які значною мірою базуються на міжнародних.

Вплив МСБО на бухгалтерські системи розвинених капіталістичних країн менш значно. Головним чином це пов'язано з тим, що в більшості індустріально розвинених країн склалися свої усталені принципи і традиції бухгалтерського обліку, що задовольняють специфічним вимогам національних ринкових моделей. Так, в країнах Західної Європи і Японії основні фінансові потоки та інвестування економіки здійснюється через банківські структури, а не через фондові біржі. Тому пріоритетним напрямом як законодавчого, так і власне бухгалтерського регулювання є захист інтересів кредиторів, а не задоволення інформаційних потреб акціонерів.

Разом з тим у міру розвитку процесів глобалізації органам державного регулювання цих країн доводиться рахуватися з інтересами великих національних, а також транснаціональних компаній, розвиток яких потрапляє у все більшу залежність від стану світових фінансових ринків. Облікова законодавство, таким чином, неминуче стає все більш і більш відкритим англосаксонському впливу.

Так, у Франції, при складанні консолідованих рахунків національні і транснаціональні компанії мають право допускати відхилення від національного Комерційного кодексу і керуватися міжнародними принципами обліку. В Італії законодавство про регулювання фондових бірж вимагає, щоб компанії зареєстровані на біржі і беруть участь у лістингу (в котируваннях акцій), застосовували міжнародні стандарти для відображення операцій, не передбачених італійським законодавством.

Слабкий вплив МСБО на облік у США, Канаді та Великобританії пов'язано з тим, що міжнародні стандарти містять в собі велику кількість ідей, закладених у національних стандартах цих країн. Разом з тим це проявляється при підготовці нових стандартів. Так, концептуальні основи МСБО були покладені в основу більш пізнього видання Основ обліку, випущеного Радою за стандартами обліку Великобританії.

Поступово СМСФО завойовують все більший авторитет і вплив у розвинених країнах. Статус міжнародних стандартів фінансової звітності в різних країнах світу за станом на 2003 рік представлений у Додатку 12. Проте ряд країн поки не поспішає переходити на нові стандарти. Це США, Канада і Великобританії. [11]

Що стосується Росії, то в даний час кількість організацій, які застосовують міжнародні стандарти в бухгалтерському обліку, як і раніше залишається незначним, хоча їх кількість постійно збільшується. Згідно з дослідженням, підготовленим ROMIR Monitoring в рамках проекту «Здійснення реформи бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації» були отримані наступні результати:

• в даний час 16% компаній основних сфер економіки використовують МСФЗ при складанні бухгалтерської звітності. Більшою мірою це стосується таких галузей економіки, як фінанси та страхування (37%) та промисловість (15%). Частка використання МСФЗ вище у великих компаніях з великою кількістю співробітників (300 і більше) - 23%, і нижче в організаціях з числом співробітників менше 10. Порівнюючи частки компаній, що застосовують для складання фінансової звітності МСФЗ в різних регіонах РФ, можна відзначити, що в середньому по вибірці вищі позиції займають Північно-західний (19%) і Південний (17%) регіони (додаток 13).

• Щодо показника 2004 року, частка компаній, що застосовують міжнародні стандарти, зросла з 11% до 16%.

• Близько половини всіх компаній (41%), що використовують у тій чи іншій мірі для підготовки фінансової звітності МСФЗ, застосовують підхід паралельного обліку. Даний підхід переважає в комерційних організаціях. Аудиторські організації більшою мірою звертаються до підходу трансформації. Приблизно в рівних частках згадується повне і часткове використання МСФЗ. [32]

3.2. Реформування бухгалтерського обліку та звітності в Росії відповідно до МСФЗ

Реформування бухгалтерського обліку в Росії здійснюється на основі Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (схвалена наказом Мінфіну РФ від 1 липня 2004 р. N 180)

Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (далі - Концепція), розроблена за рішенням Уряду Російської Федерації, спрямована на підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, та забезпечення гарантованого доступу до неї зацікавленим користувачам.

В кінці 1990 - початку 2000 рр.. в області бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації відбулися значні зміни, багато в чому зумовлені Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. N 283.

Незважаючи на певні успіхи у розвитку в бухгалтерському обліку та звітності в останні роки, все ж таки є серйозні проблеми, які проявляються:

а) за відсутності офіційного статусу бухгалтерської звітності, яку зводять за МСФЗ, а також необхідної інфраструктури застосування МСФЗ;

б) у формальному підході регулюючих органів і господарюючих суб'єктів до багатьох категоріях, принципам і вимогам бухгалтерського обліку та звітності, що відповідають умовам ринкової економіки;

в) в невиправдано високих витратах господарюючих суб'єктів на підготовку консолідованої фінансової звітності за МСФЗ шляхом трансформації бухгалтерської звітності, підготовленої за російськими правилами;

г) у значному адміністративному тягаря господарюючих суб'єктів за поданням надлишкової звітності органам державної влади, а також зайвих витрат з-за необхідності паралельно з бухгалтерським обліком вести податковий облік;

д) у слабкості системи контролю якості бухгалтерської звітності, в тому числі в невисокій якості аудиту бухгалтерської звітності;

е) у недостатності участі професійних громадських об'єднань та іншої зацікавленої громадськості, включаючи користувачів бухгалтерської звітності, у регулюванні бухгалтерського обліку і звітності, а також у розвитку бухгалтерської та аудиторської професії;

ж) в низькому рівні професійної підготовки більшої частини бухгалтерів і аудиторів, а також відсутності навичок використання інформації, підготовленої за МСФЗ.

Сформована система бухгалтерського обліку та звітності не забезпечує повною мірою належну якість і надійність формується у ній інформації, а також істотно обмежує можливості корисного використання цієї інформації.

В даний час складаються сприятливі умови для подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації. Введено в дію нормативні правові акти, що охоплюють більшість об'єктів бухгалтерського обліку та звітності. У професійному співтоваристві накопичені певні навички та досвід ведення бухгалтерського обліку та звітності в ринкових умовах. У суспільстві визріло розуміння необхідності підвищення темпів переходу до використання МСФЗ.

Мета і основні напрями подальшого розвитку бухгалтерського обліку та звітності.

Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації. Зокрема, функції формування інформації про діяльність господарюючих суб'єктів, корисної для прийняття економічних рішень зацікавленими зовнішніми і внутрішніми користувачами (власниками, інвесторами, кредиторами, органами державної влади, управлінським персоналом господарюючих суб'єктів та ін.) Суть подальшого розвитку полягає в активізації використання МСФЗ для реалізації цієї функції шляхом створення необхідної інфраструктури та побудови ефективного облікового процесу.

Подальший розвиток бухгалтерського обліку та звітності здійснюється і буде здійснюватися за такими основними напрямками:

1) підвищення якості інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності.

Основний напрямок розвитку бухгалтерського обліку та звітності - підвищення якості інформації, що формується в них. Світовий досвід показує, що характеристики, які визначають корисність інформації, досягаються безпосереднім використанням МСФЗ або застосуванням їх як основи побудови національної системи бухгалтерського обліку та звітності.

2) створення інфраструктури застосування МСФЗ.

Необхідною умовою широкого застосування МСФЗ в економіці Російської Федерації є створення інфраструктури, що забезпечує використання цих стандартів у регулюванні бухгалтерського обліку і звітності та безпосередньо господарюючими суб'єктами. Основні елементи: законодавче визнання МСФЗ в Російській Федерації; процедура схвалення МСФЗ; механізм узагальнення та поширення досвіду застосування МСФЗ; порядок офіційного перекладу МСФО на російську мову; контроль якості бухгалтерської звітності, підготовленої за МСФЗ, в тому числі аудит; навчання МСФЗ.

3) зміна системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності.

Розвиток системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності має бути спрямоване на побудову такої моделі, яка враховувала б інтереси всіх зацікавлених сторін, забезпечувала зниження витрат і підвищення ефективності регулювання. В основі цієї моделі - розумне поєднання діяльності органів державної влади та професійного співтовариства (професійних громадських об'єднань та іншої зацікавленої громадськості).

4) посилення контролю якості бухгалтерської звітності.

Як показує вітчизняна та світова практика, найважливішим елементом забезпечення якості бухгалтерської звітності є дієвий контроль якості.

Основою системи контролю повинен бути інститут аудиту як форма незалежної перевірки бухгалтерської звітності господарюючих суб'єктів особами, які мають необхідну кваліфікацію і наділеними відповідними повноваженнями. У цьому відношенні інститут аудиту стає одним з основних інструментів розвитку бухгалтерського обліку та звітності. Передумовами дієвості аудиту бухгалтерської звітності є:

а) якісні стандарти аудиторської діяльності, відповідні Міжнародним стандартам аудиту;

б) чіткі правила незалежності аудиторських організацій та аудиторів;

в) непорушне проходження аудиторських організацій та аудиторів Кодексу професійної етики;

г) єдині кваліфікаційні вимоги до аудиторів незалежно від того, в якій галузі чи сфері економіки вони ведуть діяльність;

д) високий кваліфікаційний рівень (у тому числі в області МСФЗ) аудиторів, що забезпечується системою атестації та підвищення кваліфікації, включаючи кваліфікаційний іспит;

е) контроль якості роботи аудиторських організацій та аудиторів з боку перш за все професійних громадських об'єднань;

ж) ефективна система державно-громадського нагляду за аудиторськими організаціями і аудиторами.

Поряд з аудитом система контролю якості бухгалтерської звітності передбачає відповідну наглядову діяльність уповноважених державних органів (Федеральна служба з фінансових ринків, Центральний банк Російської Федерації, Федеральна служба страхового нагляду тощо). Основним завданням їх є забезпечення гарантованого доступу до якісної бухгалтерської звітності зацікавленим користувачам. З цією метою державні органи повинні контролювати, наскільки господарюючі суб'єкти своєчасно і повно розкривають бухгалтерську звітність, а також якою мірою інформація в публічної бухгалтерської звітності відповідає прийнятим стандартам.

Система контролю якості бухгалтерської звітності повинна також включати комплекс заходів фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності господарюючих суб'єктів та їх керівників.

Чимале значення для якості бухгалтерської звітності має система корпоративного управління (поведінки) суб'єктів господарювання, відповідна передового світового досвіду в цій області.

5) істотне підвищення кваліфікації фахівців, зайнятих організацією і веденням бухгалтерського обліку і звітності, аудитом бухгалтерської звітності, а також користувачів бухгалтерської звітності.

Розвиток бухгалтерського обліку та звітності неможливо без вдосконалення бухгалтерської освіти. З одного боку, завдання полягає у підготовці достатньої кількості кваліфікованих бухгалтерів і аудиторів, які розуміють концепції та конкретні правила формування інформації в бухгалтерському обліку та звітності, що володіють сучасними навичками ведення бухгалтерського обліку, підготовки та аудиту бухгалтерської звітності. З іншого боку, якісна система бухгалтерського обліку та звітності передбачає наявність достатнього числа користувачів, що потребують інформації, що формується в бухгалтерському обліку та звітності, що мають потребу і навички її використання при прийнятті економічних рішень, зокрема визначенні напрямів інвестування капіталу та аналізі ризиків, пов'язаних з цим. Наявність зацікавлених користувачів є однією з найважливіших передумов розвитку бухгалтерського обліку та звітності.

Як показує вітчизняний і світовий досвід, розвиток бухгалтерського обліку та звітності має відбуватися у тісному зв'язку із змінами економічної ситуації в країні і відповідати характеру і рівню розвитку господарського механізму. Неприпустимо невиправдане зволікання з процесами перетворення бухгалтерського обліку та звітності. У той же час, форсування змін у бухгалтерському обліку та звітності поза зв'язку зі змінами в господарському механізмі і реальним функціонуванням ринкових інститутів може призвести до зниження якості фінансової інформації в економіці, дискредитації МСФЗ, а також ослаблення фінансової дисципліни. Крім того, перехід на МСФЗ вимагає часу для практичного відпрацювання нових методів і процедур збору та обробки інформації.

Зміни в бухгалтерському обліку та звітності, зокрема перехід на МСФЗ, повинні відбуватися поступово з урахуванням можливостей, потреб і готовності професійної та іншої зацікавленої громадськості, а також органів державної влади.

Передбачені Концепцією основні напрями розвитку бухгалтерського обліку та звітності належать до всіх галузей і сфер економіки Російської Федерації. Разом з тим реалізація їх у деяких галузях і сферах економіки (зокрема, в некомерційних організаціях, банківській системі) має певні особливості.

Етапи розвитку бухгалтерського обліку і звітності в середньостроковій перспективі.

Реалізація Концепції повинна здійснюватися за спеціальними планами, що охоплює всі виділені напрямки розвитку бухгалтерського обліку та звітності. У період 2004-2010 рр.. передбачаються наступні етапи реалізації Концепції.

2004-2007 рр.. Був здійснений обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності суспільно значущих господарюючих суб'єктів, крім тих, чиї цінні папери звертаються на фондових ринках інших країн і які становлять таку звітність з інших міжнародно визнаним стандартам. Затверджено основний комплект російських стандартів індивідуальної бухгалтерської звітності на основі МСФЗ. Сталося вдосконалення принципів і вимог до організації облікового процесу, а також базових правил бухгалтерського обліку, що забезпечують формування інформації для складання індивідуальної і консолідованої фінансової звітності. Був створений спеціальний орган у рамках системи затвердження (схвалення) стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Створені основні елементи інфраструктури застосування МСФЗ. Відбулося наближення правил податкового обліку з правилами бухгалтерського обліку. Активізувалося участь професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії. Посилився контроль забезпечення суспільно значущими господарюючими суб'єктами публічності консолідованої фінансової звітності. Удосконалювалася система підготовки та підвищення кваліфікації кадрів, у тому числі користувачів бухгалтерської звітності. А також спостерігається розвиток міжнародного співробітництва у сфері бухгалтерського обліку, звітності та аудиторської діяльності.

2008-2010 рр.. Планується обов'язковий переклад МСФЗ консолідованої фінансової звітності інших господарюючих суб'єктів, включаючи суспільно значущі, цінні папери яких обертаються на фондових ринках інших країн і які становлять таку звітність з інших міжнародно визнаним стандартам. Оцінка можливості складання певним колом господарюючих суб'єктів індивідуальної бухгалтерської звітності безпосередньо з МСФЗ (замість російських стандартів). Зміцнення і розширення сфери діяльності спеціального органу в рамках системи затвердження (схвалення) стандартів бухгалтерського обліку та звітності. Подальше підвищення ролі професійних громадських об'єднань у розвитку та регулювання бухгалтерської та аудиторської професії. Розвиток системи контролю забезпечення господарюючими суб'єктами публічності бухгалтерської звітності. Розширення сфери контролю на якість бухгалтерської звітності, в тому числі підготовленої за МСФЗ. [2]

Висновок

У 21 столітті реальністю став процес переходу значної частини країн на МСФЗ. Міжнародні стандарти відображають традиції бухгалтерії та умови розвинутої ринкової економіки. Розвиток міжнародних стандартів сприяє однаковості подаються у всьому світі фінансових звітів шляхом гармонізації облікових стандартів. Суть гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності в усьому світі полягає в тому, щоб система обліку різних країн відповідала принципам міжнародного обліку.

У нашій країні також здійснюється приведення обліку у відповідність з міжнародними стандартами фінансової звітності, а також порушується питання про перехід Росії на МСФЗ. Знання МСФО стало необхідною умовою для ефективності роботи бухгалтера, економіста, керівника підприємства, аналітика.

В даний час реформування бухгалтерського обліку в РФ здійснюється по Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (схвалена наказом Мінфіну РФ від 1 липня 2004 р. N 180).

Метою розвитку бухгалтерського обліку і звітності на середньострокову перспективу (2004-2010 рр..) Є створення прийнятних умов і передумов послідовного та успішного виконання системою бухгалтерського обліку та звітності властивих їй функцій в економіці Російської Федерації; приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності.

Незважаючи на певні успіхи у розвитку в бухгалтерському обліку та звітності в останні роки, все ж таки є серйозні проблеми.

У роботі було проведено порівняльний аналіз російських і міжнародних стандартів, за його підсумками можна зробити висновок, що різниця між даними стандартами все ще істотна.

Я думаю, що реформування обліку - важлива умова, необхідний для виходу на фінансові ринки, залучення іноземних інвестицій, успішного функціонування підприємств і організацій.

У результаті реформи повинні бути створені умови для формування господарюючими суб'єктами корисної інформації про їхнє фінансове становище і результати діяльності, а також забезпечені достовірність та надійність бухгалтерської звітності як найважливішого джерела інформації для прийняття рішень широким колом зацікавлених користувачів.

Якщо підходити до реформи, таким чином, то застосування МСФЗ є не метою, а засобом ринкових перетворень, дуже важливим і ефективним, але лише одним з цілого ряду засобів. Зведення ж всієї реформи виключно до використання міжнародних стандартів обмежує поле діяльності фахівців і вводить в оману користувачів бухгалтерської звітності.

Впровадження МСФЗ не має на увазі одномоментного зміни всієї системи обліку та звітності в Росії. Перехід до використання міжнародних стандартів, безсумнівно повинен бути поступовим і цілеспрямованим процесом. Сенс такого процесу полягає в тому, щоб недоліки і невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку усувалися послідовно відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цієї системи.

Неможливість швидкого переходу на МСФЗ обумовлена ​​необхідністю попереднього здійснення великого числа заходів, що роблять такий перехід реальним. Зокрема, будуть потрібні корективи в законодавстві, перш за все цивільному та податковому, а також перегляд практично всієї нормативної бази бухгалтерського обліку та звітності. Беручи до уваги, що МСФЗ мають справу лише зі звітністю, орган, який регулює облік та звітність в країні, повинен розробляти і видавати детальні інструкції з впровадження і застосування нових стандартів, включаючи питання організації облікового процесу. Податковим органам потрібно переглядати свої підходи до використання даних бухгалтерського обліку та звітності, включаючи серйозні зміни в податкових правилах.

Потрібно перенавчання і переатестацію бухгалтерських і, в першу чергу, головних бухгалтерів. Перехід на МСФЗ передбачає навчання зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності, зокрема існуючих і потенційних власників, або реформування бухгалтерського обліку в цілому можливо і реально лише при вимога інформації, що формується в ньому.

Досвід інших країн показує, що застосування будь-якого міжнародного визнаного рішення в національному стандарті можливо лише в тому випадку, коли це рішення відповідає реальній ситуації, яка існує в країні. Іншими словами, при використанні МСФЗ для створення національної системи обліку необхідна свого роду адаптація.

Виходячи зі світової практики, переклад російського обліку на МСФЗ не можна розуміти як безпосереднє впровадження цих стандартів в практику вітчизняних організацій. Використання міжнародних стандартів у Росії повинно полягати, перш за все, в активному застосуванні їх при створенні концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці, що повинно забезпечити загальну порівнянність бухгалтерської інформації, що формується російськими та західними компаніями. При розробці та доопрацюванні національних стандартів необхідно прийняти МСФЗ в якості відправної точки, зразка та критерію відповідності визнаній у світі практики, що ні в якому разі не повинно вести до ігнорування специфіки ринкових відносин в Росії.

Якщо виходити із запропонованого вище шляху переходу до використання МСФЗ і розглядати цей процес як один з основних чинників продовження та активізації реформи бухгалтерського обліку в країні, то завданням першорядної важливості сьогодні видається максимально повне і добросовісне освоєння концепції і змісту міжнародних стандартів широкої бухгалтерської громадськістю, включаючи представників регулюючих органів. Розуміння основоположних ідей і сенсу міжнародних стандартів забезпечить надалі коректний підхід до застосування в російській бухгалтерії рішень, традиційних для поліпшення західної практики.

Список використаної літератури

1. Федеральний закон РФ від 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. від 03.11.2006 N 183-ФЗ) «Про бухгалтерський облік».

2. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. N 283.

3. Концепція розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу (схвалена наказом Мінфіну РФ від 1 липня 2004 р. N 180).

4. Положення з бухгалтерського обліку

5. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності, В. Ф. Палій, М., Інфра-М, 2008.

6. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності, М. А. Вахрушина, М., Вузівський підручник, 2007.

7. Міжнародні стандарти фінансової звітності в питаннях і відповідях, М., Проспект, 2007.

8. Теорія бухгалтерського обліку, під ред. Ю.А. Бабаєва, М., Юніті, 2007.

9. Міжнародні стандарти фінансової звітності, В.П. Сіднева, М., КНОРУС, 2007.

10. Практичне застосування міжнародних стандартів фінансової звітності в Росії, Р. Г. Каспін, М., Бухгалтерський облік, 2006.

11. Міжнародний облік і аудит, С.М. Галузіна, М., Пітер, 2006.

12. Міжнародні стандарти фінансової звітності, М., Аскер-АССА, 2006.

13. Міжнародні стандарти фінансової звітності, під ред. Л.В. Горбатова, М., Вольтерс Клувер, 2006.

14. Міжнародні стандарти фінансової звітності, В. Ф. Палій, М., Інфра-М, 2006.

15. Міжнародні стандарти фінансової звітності та бухгалтерський облік в Росії, Є. А. Мизиковский, М., Бухгалтерський облік, 2006.

16. Підготовка міжнародної фінансової звітності російськими підприємствами та банками, І.В. Аверчев, М., Вершина, 2005.

1. Міжнародні стандарти фінансової звітності: від теорії до практики, Д. Александер, М., Вершина, 2005.

2. Міжнародні стандарти фінансової звітності, під ред. І. А. Смирнової, М., Фінанси і статистика, 2005.

3. Міжнародні стандарти фінансової звітності, О. Є. Ніколаєва, М., УРСС, 2005.

4. Практичний курс з Міжнародних стандартів фінансової звітності, під ред. Д. К. Ленського, М., НАУФОР, 2005.

5. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності, О. В. Рожнова, М., Іспит, 2005.

6. Трансформація звітності у формат МСФО, О. В. Рожнова, М., Юриспруденція, 2005.

7. Терехова В.А. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку в російській практиці. - М.: «Перспектива», 2000.

8. Міжнародна практика обліку та звітності, О. В. Соловйова, М., Інфра-М, 2005.

9. Облік за міжнародними стандартами, під ред. Л. Б. Горбатова, М., Бухгалтерський облік, 2005.

10. Міжнародні стандарти фінансової звітності, Х. Грюнінг, М., Весь світ, 2004.

11. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності, В. Ф. Палій, М., Інфра-М, 2003.

12. Міжнародні та російські стандарти бухгалтерського обліку: порівняльний аналіз, принципи, трансформації, напрямки реформування, під ред. С. А. Ніколаєвої, М., МЦРСБУ, 2003.

13. Принципи бухгалтерського обліку, Б. Нідлз, М., Фінанси і статистика, 2003.

14. Терехова В.А. Міжнародні та національні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності. - СПБ.: Пітер, 2003.

15. Теорія бухгалтерського обліку, В.Р. Захар'їн, М., Форум-Инфра-М, 2002.

16. http / / www. accountingreform. ru - Реформа бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації II.

17. http / / www. iasc. uk. org - Офіційний сайт СМСФО.

18. http / / www. ipbr. ru - Інститут професійних бухгалтерів в Росії.

19. http / / www. gaap. ru - Проект, що надає матеріали з теорії та практиці фінансового та управлінського обліку, міжнародним і національним стандартам.

20. http / / www. consultant. ru - Довідково-правова система «Консультант Плюс»

21. http / / www. minfin. ru Міністерство фінансів РФ.

Додаток 1

Таблиця 1 Моделі бухгалтерського обліку

Додаток 2

Таблиця 2 Процедура створення міжнародних стандартів

Додаток 3

Схема 1 Процедура поетапного прийняття МСФЗ

Додаток 4

Таблиця 3 Міжнародні стандарти фінансової звітності

Додаток 5

Таблиця 4

Міжнародні стандарти фінансової звітності (IAS), їх коротка характеристика