Олена Камалова, «ЕЖ»
Освітня організація надає тільки послуги, звільнені від обкладення ПДВ відповідно до подп. 14 п. 1 ст. 149 НК РФ. Ми закуповуємо для викладачів чай, кава, кондитерські вироби. У зв'язку з безоплатною передачею цих продуктів виникає об'єкт оподаткування ПДВ. Чи потрібно вести окремий облік?
Питання задано на сайті www.eg-online.ru
Нагадаємо, що в подп. 14 п. 1 ст. 149 НК РФ встановлено, що послуги в сфері освіти з проведення некомерційними освітніми організаціями навчально-виробничого або виховного процесу звільнені від обкладення ПДВ. Крім того, у названій статті говориться, що реалізація некомерційними освітніми установами товарів (як створених власними силами, так і придбаних на стороні) обкладається ПДВ незалежно від того, направляється дохід від даної реалізації в цю організацію або на розвиток освітнього процесу.
Безоплатна передача чаю, кави і т.д. теж реалізація (п. 1 ст. 39 НК РФ). Тому, як правильно зазначено в питанні, при такій передачі виникає об'єкт оподаткування ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Аналогічний висновок міститься в листі Мінфіну Росії від 05.07.2007 № 03-07-11/212. Податкову базу по ПДВ в подібному випадку потрібно розраховувати виходячи з ринкових цін, що визначаються відповідно до ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Якщо організація здійснює операції, як оподатковувані, так і не обкладаються ПДВ, виникає необхідність вести окремий облік.
Отже, у розглянутій ситуації необхідно вести роздільний облік. Чи можна його уникнути? На нашу думку, так.
Варіант 1. Включити витрати на чай і каву до витрат на оплату праці. Якщо ці витрати відображаються у видатках на оплату праці, безоплатної реалізації не відбувається.
У пункті 25 ст. 255 НК РФ сказано, що до складу витрат на оплату праці входять "інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором».
У колективному договорі з урахуванням фінансово-економічного становища роботодавця можуть встановлюватися пільги та переваги для працівників, умови праці, більш сприятливі в порівнянні з встановленими законами, іншими нормативними правовими актами, угодами (ст. 41 ТК РФ).
У постановах ФАС Північно-Західного округу від 09.03.2007 № А56-44849 / - 2005, від 21.07.2006 № А56-35606/2005 йдеться, що витрати на безкоштовне харчування співробітників, якщо воно передбачено колективним договором, можна віднести до витрат на оплату праці.
Таким чином, щоб списати у витрати на оплату праці видатки на чай і каву, потрібно відповідний пункт включити в колективний і (або) трудовий договір.
Варіант 2. Віднести витрати на покупку чаю та кави до витрат на забезпечення нормальних умов праці працівників (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ) і розцінити їх передачу як передачу товарів для власних потреб організації. У цьому випадку об'єкта обкладення ПДВ не виникає. Значить, роздільний облік вести не треба.
У підпункті 2 п. 1 ст. 146 НК РФ встановлено, що об'єктом оподаткування ПДВ є передача на території РФ товарів для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток. Іншими словами, передача товарів для власних потреб організації ПДВ не обкладається, за винятком випадків, коли витрати на придбання таких товарів не враховуються з метою оподаткування прибутку.
Згідно з листом МНС Росії від 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088 «при придбанні майна для власних потреб, не пов'язаного з виробництвом і реалізацією товарів (робіт, послуг), без подальшої передачі структурним підрозділам, об'єкта обкладення ПДВ не виникає ».
Перший варіант, на нашу думку, викличе менше питань у перевіряючих.
З-ісок літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.eg-online.ru/