1. Бухгалтерський фінансовий і бухгалтерський управлінський облік: мети, концепція, порівняльна характеристика.
Фінансовий облік охоплює інформацію, яка не тільки використовується для внутрішнього управління, але і повідомляється контрагентам, тобто стороннім користувачам. Фінансовий облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Управлінський облік охоплює всі види облікової інформації, використовуваної для керування в межах самої фірми. Частиною загальної сфери управлінського обліку є виробничий облік, під яким зазвичай розуміють облік витрат на виробництво продукції та аналіз економії або перевитрати в порівнянні з попередніми періодами, нормами, кошторисами, планом. Основною метою управлінського обліку є забезпечення інформацією менеджерів, відповідальних за досягнення конкретних виробничих показників.
1. Основні споживачі інформації управління: Ф.у. - Сторонні організації та особи; У.у - різні рівні внутрішньофірмового управління.
2. Види системи бухгалтерського обліку: ф.у. - Система рахунків та подвійного запису; у.у. - Не обмежений подвійним записом, використовується будь-яка система.
3. Свобода вибору: ф.у. - Обов'язкове проходження загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку; у.у. - Немає норм і обмежень.
4. Використовувані вимірювачі: ф.у. - Грошова одиниця за курсом, що діяв у момент здійснення господарської операції; у.у. - Будь-яка відповідна грошова чи натуральна одиниця виміру.
5. Угруповання витрат: ф.у. - За елементами витрат; у.у. - За статтями калькуляції.
6. Основний об'єкт обліку: ф.у. - Господарська діяльність підприємства сприймається як єдине ціле; у.у. - Увага приділяється на центри відповідальності - структурні підрозділи підприємства.
7. Періодичність складання звітності: ф.у. - Періодично, на регулярній основі; у.у. - У міру потреби, не обов'язково на регулярній основі.
8. Ступінь надійності інформації: ф.у. - Потрібно об'єктивність; у.у. - Залежить від цілей планування. При необхідності використовуються точні дані.
9. Ступінь відкритості інформації: ф.у. - Фінансова звітність на представляє комерційної таємниці, вона є відкритою, публічною; у.у. інформація зазвичай є комерційною таємницею.
10. Обов'язковість ведення: ф.у. - Суворо обов'язковий; у.у. - Не обов'язковий.
11. Цілі ведення обліку: ф.у. - Складання фінансових документів для зовнішніх користувачів, як тільки фінансова звітність готова мета вважається досягнутою; у.у. - Забезпечення внутрішньовиробничого планування, управління та контролю. Мета у.у. в часі безупинна, перманентною та досягається на коротку мить.
12. Базисна структура: ф.у. - Будується на відомому капітальному рівнянні - Актив = Власний капітал + Зовнішні зобов'язання; у.у. - Структура інформації залежить від запитів користувачів цієї інформації.
13. Методика розрахунку фінансових результатів: ф.у. - Дві концепції: розрахунок прибутку як різниці між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) та її повною собівартістю; прибуток розраховується як різниця між виручкою від продажу продукції, її виробничою собівартістю і періодичними витратами (сч.26).; У.у. - Відповідно до системи «директ-костинг» розраховується показник маржинального доходу.
2. Собівартість продукції і витрат виробництва. Склад витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, його правова регламентація.
Усі витрати підприємств, пов'язані з виробничо-господарською діяльністю, у практиці планування, обліку і аналізу прийнято називати затратами на виробництво. Рівень витрат на виготовлення окремих видів і всієї сукупності виробленої продукції характеризують її собівартість.
Витрати групуються за місцями виникнення (по виробництвам, цехам, ділянкам і т.д.), а також за видами продукції і витрат (за статтями калькуляції собівартості продукції і елементам).
У сільському господарстві витрати групуються за видами виробництв: витрати основного виробництва, витрати допоміжних виробництв і господарств, витрати в промислових виробництвах і господарствах, витрати в обслуговуючих господарствах.
Основними виробництвами в сільському господарстві є: рослинництво, тваринництво, промислове виробництво і т.п.
До допоміжних виробництв відносяться підрозділи, які зайняті ремонтом основних засобів, транспортуванням вантажів, а також підрозділи, що забезпечують основні виробництва електроенергією, водою, тарою та ін
Обслуговуючі підприємства і господарства включають житлово-комунальні господарства; їдальні, буфети, дитячі дошкільні установи; будинки відпочинку, заклади культурно-побутового призначення.
Метою обліку витрат на виробництво є своєчасне, повне і достовірне визначення фактичних витрат на виробництво і збут продукції, обчислення фактичної собівартості окремих видів, груп і всієї продукції, а також контроль за використанням у виробництві матеріальних та інших ресурсів, грошових коштів.
Дані про фактичні витрати на виробництво використовуються для оцінки та аналізу виконання бізнес-плану, отримання результатів діяльності підприємств (прибутку і збитків), визначення фактичної ефективності виконання організаційно-технічних заходів з розвитку і вдосконалення виробництва і т.д. У зв'язку з цим в обліку витрат на виробництво, а також при обчисленні собівартості продукції повинно бути забезпечено єдність методики розрахунків, угруповань і розподілу.
До об'єктів калькуляції відносять окремі вироби або групи виробів, напівфабрикати, роботи і послуги, собівартість яких визначається в процесі обліку виробничих витрат. За певних об'єктів калькуляції і ведеться аналітичний облік витрат на виробництво. Однак відкривати аналітичні рахунки дозволяється не на кожен об'єкт, а на їх групу.
Для кожного об'єкта необхідно правильно вибрати калькуляційну одиницю, в якості якої застосовують в основному натуральні (центнери, кубометри, кілограми тощо) і умовно-натуральні одиниці, обчислені за допомогою коефіцієнтів, наприклад, у переробці (тисяча умовних банок консервів та ін) Калькуляційні одиниці можуть не збігатися з облікової натуральної одиницею. Застосування укрупнених калькуляційних одиниць спрощує складання планових і звітних калькуляцій.
У великих і середніх сільськогосподарських організаціях для обліку витрат на виробництво продукції застосовують рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Брак у виробництві", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства ". За дебетом зазначених рахунків враховують витрати, а по кредиту - вихід продукції, робіт, послуг. Після закінчення кожного місяця враховані на збірно-розподільчих рахунках (25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Брак у виробництві") витрати списують на рахунки основного і допоміжного виробництва.
З кредиту рахунків 20 "Основне виробництво" і 23 "Допоміжні виробництва і господарства" списують фактичну собівартість випущеної продукції (робіт, послуг). Сальдо цих рахунків характеризує величину витрат на незавершене виробництво.
У малих сільськогосподарських організаціях і фермерських господарствах для обліку витрат на виробництво, використовують, як правило, рахунки 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати" або тільки рахунок 20 "Основне виробництво".
3. Класифікація витрат виробництва. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.
Витрати по звичайних видах діяльності групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг) і видами витрат.
За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, бригадам, відділенням, фермам та іншим структурним підрозділам підприємства. Таке групування витрат необхідна для організації внутрішньогосподарського госпрозрахунку і визначення виробничої собівартості продукції.
За видами продукції (робіт, послуг) витрати групуються для обчислення їх собівартості.
Витрати організації на виробництво продукції складаються з наступних елементів:
- Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати (поштово-телеграфні, телефонні, відрядження тощо), які, у свою чергу, формують типові статті витрат в залежності від галузей та видів діяльності підприємств та їх підрозділів.
Для сільськогосподарських організацій встановлені такі типові статті витрат:
1) оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби;
2) насіння і посадковий матеріал;
3) добрива мінеральні та органічні;
4) засоби захисту рослин і тварин;
5) корму;
6) сировину для переробки;
7) зміст основних засобів:
а) нафтопродукти;
б) амортизація (знос) основних засобів;
в) ремонт основних засобів;
8) роботи та послуги;
9) організація виробництва і управління;
10) платежі за кредитами;
11) втрати від падежу тварин;
12) інші витрати.
На підставі типової номенклатури статей витрат з урахуванням конкретних умов господарювання в сільськогосподарських підприємствах для кожної галузі формується конкретна номенклатура статей витрат, яка дозволяє більш точно групувати витрати і, як наслідок, більш правильно сформувати собівартість за статтями витрат в залежності від умов, в яких працює сільськогосподарська організація.
4. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції рослинництва.
Рослинництво - особлива галузь в сільському господарстві, що відрізняється сезонним характером робіт. Виробничі витрати здійснюються нерівномірно і в різний час року. Вихід продукції обумовлений термінами дозрівання рослин і відбувається в період збирання врожаю. Від урожаю одержують основну та побічну продукцію (солому, полову, бадилля тощо). У процесі виробництва паралельно здійснюються витрати під урожай поточного року і під урожай майбутніх років. Технологічний процес включає кілька етапів:
- Підготовку до посіву (оранка, боронування, культивація тощо);
- Посів (посадка);
- Догляд за рослинами;
- Збирання врожаю.
У рослинництві неминуче постійна наявність незавершеного виробництва. Всі ці особливості необхідно враховувати при організації обліку та обчисленні собівартості продукції.
В аналітичному обліку процесу виробництва в рослинництві слід розмежовувати облік витрат під урожай поточного року і під урожай майбутніх років за видами виконуваних робіт, по культурах, до обробітку яких відносяться витрати.
У зв'язку з цим всі аналітичні рахунки рослинництва можна об'єднати в такі групи:
1) витрати, безпосередньо пов'язані з процесом виробництва і підлягають розподілу в зв'язку з тим, що в момент вчинення їх неможливо віднести до витрат на виробництво конкретної культури:
- Зміст основних засобів, що використовуються в рослинництві;
- Зрошення;
- Осушення;
- Вапнування та гіпсування грунтів;
2) витрати на окремі культури і групи культур (озимі зернові, ярі зернові, садівництво і т.д.);
3) витрати на кормовиробництво (силосування, витрати на приготування сінажу, витрати з приготування трав'яного борошна тощо);
4) витрати, пов'язані з незавершеного виробництва (посів озимих зернових культур, підйом зябу, посів під зиму овочевих культур та ін.)
Об'єкти обліку витрат на виробництво можуть бути самі різні, метод обліку витрат в основному попроцессний.
Облік витрат на виробництво і вихід продукції рослинництва ведеться на активному калькуляційних рахунках 20 "Основне виробництво", субрахунок "Рослинництво" на аналітичних рахунках за наступними статтями витрат:
1) оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби;
2) насіння і посадковий матеріал;
3) добрива органічні і мінеральні;
4) засоби захисту рослин;
5) зміст основних засобів;
6) роботи та послуги;
7) організація виробництва і управління;
8) платежі за кредитами;
9) інші витрати.
При здійсненні витрат на підставі первинних і зведених документів дебетується рахунок 20 "Основне виробництво", субрахунок "Рослинництво", і кредитуються рахунки відповідних витрат.
Готова продукція рослинництва, отримана в результаті збору врожаю, оприбутковується протягом року за плановою собівартістю на підставі відповідних первинних та зведених документів з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок "Рослинництво", на рахунки обліку готової продукції або матеріальних цінностей.
Фактичні витрати на виробництво продукції можна визначити тільки в кінці звітного року після закриття рахунків обліку допоміжних виробництв і господарств, загальновиробничих і загальногосподарських витрат, а також після визначення витрат за загиблими рослинам, після розподілу витрат зі зрошення, гіпсуванню, вапнуванню грунтів і т.д.
Закриття рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 1 "Рослинництво", проводиться в кінці звітного періоду і зводиться до виведення калькуляційної різниці і правильному списанню її за призначенням.
Перед закриттям рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 1 "Рослинництво", проводиться перевірка:
1) розмежування витрат по роках і правильність віднесення на аналітичні рахунки витрат минулих років;
2) правильності списання витрат за загиблими посівам;
3) виходу основної та побічної продукції, стандартної і нестандартної продукції, що використовуються і невикористовуваних відходів.
Побічна продукція не калькулюється. Собівартість соломи, гички, стебел кукурудзи, капустяного листа, та іншої продукції визначають виходячи їх нормативів, встановлених на основі витрат на прибирання, пресування, транспортування, скиртування та інші роботи.
При обчисленні собівартості продукції витрати на побічну продукцію вираховуються із загальної суми витрат на вирощування сільськогосподарських культур.
Після обчислення фактичної собівартості визначають калькуляційну різницю (різниця межу планової та фактичний собівартістю), яку списують методом "червоне сторно" - при перевищенні планової собівартості над фактичною (економія), або додаткової записом - при перевищенні фактичної собівартості над плановою (перевитрата). Коригування планової собівартості проводиться бухгалтерським записом: кредит рахунка 20 "Основне виробництво", субрахунок 1 "Рослинництво", дебет рахунків 10 "Матеріали", 43 "Готова продукція".
Сума незавершеного виробництва в рослинництві відображена в сальдо по рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 1 "Рослинництво".
Для закриття рахунків у системі агропромислового комплексу застосовується відомість на закриття рахунків бухгалтерського обліку (форма N 306-АПК). Ця відомість є основною зведеної формою на закриття в кінці року операційних рахунків бухгалтерського обліку. Особливістю даної форми є її універсальний характер (раніше для закриття рахунків застосовували численна кількість приватних форм).
У відомості обов'язковими реквізитами є наступні показники: всього витрат по рахунку (субрахунку), разом витрат протягом року, списано за кредитом рахунка протягом року, підлягає додатковому списанню або сторнуванню в кінці року, вихід продукції (виконаних робіт, наданих послуг) за звітний рік , доводиться витрат для розподілу на одиницю продукції (робіт, послуг) - коефіцієнт розподілу.
З метою отримання зведених даних про витрати по культурах і підрозділам у господарствах ведуться особові рахунки (виробничі звіти); з них дані про витрати, згруповані по культурах, переносяться в журнал-ордер N 10 з розшифровками у відповідних розділах зведеного особового звіту (форма N 83 -АПК) і потім в Головну книгу.
5. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції тваринництва.
Фінансовий облік охоплює інформацію, яка не тільки використовується для внутрішнього управління, але і повідомляється контрагентам, тобто стороннім користувачам. Фінансовий облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Управлінський облік охоплює всі види облікової інформації, використовуваної для керування в межах самої фірми. Частиною загальної сфери управлінського обліку є виробничий облік, під яким зазвичай розуміють облік витрат на виробництво продукції та аналіз економії або перевитрати в порівнянні з попередніми періодами, нормами, кошторисами, планом. Основною метою управлінського обліку є забезпечення інформацією менеджерів, відповідальних за досягнення конкретних виробничих показників.
1. Основні споживачі інформації управління: Ф.у. - Сторонні організації та особи; У.у - різні рівні внутрішньофірмового управління.
2. Види системи бухгалтерського обліку: ф.у. - Система рахунків та подвійного запису; у.у. - Не обмежений подвійним записом, використовується будь-яка система.
3. Свобода вибору: ф.у. - Обов'язкове проходження загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку; у.у. - Немає норм і обмежень.
4. Використовувані вимірювачі: ф.у. - Грошова одиниця за курсом, що діяв у момент здійснення господарської операції; у.у. - Будь-яка відповідна грошова чи натуральна одиниця виміру.
5. Угруповання витрат: ф.у. - За елементами витрат; у.у. - За статтями калькуляції.
6. Основний об'єкт обліку: ф.у. - Господарська діяльність підприємства сприймається як єдине ціле; у.у. - Увага приділяється на центри відповідальності - структурні підрозділи підприємства.
7. Періодичність складання звітності: ф.у. - Періодично, на регулярній основі; у.у. - У міру потреби, не обов'язково на регулярній основі.
8. Ступінь надійності інформації: ф.у. - Потрібно об'єктивність; у.у. - Залежить від цілей планування. При необхідності використовуються точні дані.
9. Ступінь відкритості інформації: ф.у. - Фінансова звітність на представляє комерційної таємниці, вона є відкритою, публічною; у.у. інформація зазвичай є комерційною таємницею.
10. Обов'язковість ведення: ф.у. - Суворо обов'язковий; у.у. - Не обов'язковий.
11. Цілі ведення обліку: ф.у. - Складання фінансових документів для зовнішніх користувачів, як тільки фінансова звітність готова мета вважається досягнутою; у.у. - Забезпечення внутрішньовиробничого планування, управління та контролю. Мета у.у. в часі безупинна, перманентною та досягається на коротку мить.
12. Базисна структура: ф.у. - Будується на відомому капітальному рівнянні - Актив = Власний капітал + Зовнішні зобов'язання; у.у. - Структура інформації залежить від запитів користувачів цієї інформації.
13. Методика розрахунку фінансових результатів: ф.у. - Дві концепції: розрахунок прибутку як різниці між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) та її повною собівартістю; прибуток розраховується як різниця між виручкою від продажу продукції, її виробничою собівартістю і періодичними витратами (сч.26).; У.у. - Відповідно до системи «директ-костинг» розраховується показник маржинального доходу.
2. Собівартість продукції і витрат виробництва. Склад витрат, що враховуються при оподаткуванні прибутку, його правова регламентація.
Усі витрати підприємств, пов'язані з виробничо-господарською діяльністю, у практиці планування, обліку і аналізу прийнято називати затратами на виробництво. Рівень витрат на виготовлення окремих видів і всієї сукупності виробленої продукції характеризують її собівартість.
Витрати групуються за місцями виникнення (по виробництвам, цехам, ділянкам і т.д.), а також за видами продукції і витрат (за статтями калькуляції собівартості продукції і елементам).
У сільському господарстві витрати групуються за видами виробництв: витрати основного виробництва, витрати допоміжних виробництв і господарств, витрати в промислових виробництвах і господарствах, витрати в обслуговуючих господарствах.
Основними виробництвами в сільському господарстві є: рослинництво, тваринництво, промислове виробництво і т.п.
До допоміжних виробництв відносяться підрозділи, які зайняті ремонтом основних засобів, транспортуванням вантажів, а також підрозділи, що забезпечують основні виробництва електроенергією, водою, тарою та ін
Обслуговуючі підприємства і господарства включають житлово-комунальні господарства; їдальні, буфети, дитячі дошкільні установи; будинки відпочинку, заклади культурно-побутового призначення.
Метою обліку витрат на виробництво є своєчасне, повне і достовірне визначення фактичних витрат на виробництво і збут продукції, обчислення фактичної собівартості окремих видів, груп і всієї продукції, а також контроль за використанням у виробництві матеріальних та інших ресурсів, грошових коштів.
Дані про фактичні витрати на виробництво використовуються для оцінки та аналізу виконання бізнес-плану, отримання результатів діяльності підприємств (прибутку і збитків), визначення фактичної ефективності виконання організаційно-технічних заходів з розвитку і вдосконалення виробництва і т.д. У зв'язку з цим в обліку витрат на виробництво, а також при обчисленні собівартості продукції повинно бути забезпечено єдність методики розрахунків, угруповань і розподілу.
До об'єктів калькуляції відносять окремі вироби або групи виробів, напівфабрикати, роботи і послуги, собівартість яких визначається в процесі обліку виробничих витрат. За певних об'єктів калькуляції і ведеться аналітичний облік витрат на виробництво. Однак відкривати аналітичні рахунки дозволяється не на кожен об'єкт, а на їх групу.
Для кожного об'єкта необхідно правильно вибрати калькуляційну одиницю, в якості якої застосовують в основному натуральні (центнери, кубометри, кілограми тощо) і умовно-натуральні одиниці, обчислені за допомогою коефіцієнтів, наприклад, у переробці (тисяча умовних банок консервів та ін) Калькуляційні одиниці можуть не збігатися з облікової натуральної одиницею. Застосування укрупнених калькуляційних одиниць спрощує складання планових і звітних калькуляцій.
У великих і середніх сільськогосподарських організаціях для обліку витрат на виробництво продукції застосовують рахунки 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Брак у виробництві", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства ". За дебетом зазначених рахунків враховують витрати, а по кредиту - вихід продукції, робіт, послуг. Після закінчення кожного місяця враховані на збірно-розподільчих рахунках (25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 28 "Брак у виробництві") витрати списують на рахунки основного і допоміжного виробництва.
З кредиту рахунків 20 "Основне виробництво" і 23 "Допоміжні виробництва і господарства" списують фактичну собівартість випущеної продукції (робіт, послуг). Сальдо цих рахунків характеризує величину витрат на незавершене виробництво.
У малих сільськогосподарських організаціях і фермерських господарствах для обліку витрат на виробництво, використовують, як правило, рахунки 20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати" або тільки рахунок 20 "Основне виробництво".
3. Класифікація витрат виробництва. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.
Витрати по звичайних видах діяльності групують за місцем їх виникнення, видами продукції (робіт, послуг) і видами витрат.
За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, бригадам, відділенням, фермам та іншим структурним підрозділам підприємства. Таке групування витрат необхідна для організації внутрішньогосподарського госпрозрахунку і визначення виробничої собівартості продукції.
За видами продукції (робіт, послуг) витрати групуються для обчислення їх собівартості.
Витрати організації на виробництво продукції складаються з наступних елементів:
- Матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати (поштово-телеграфні, телефонні, відрядження тощо), які, у свою чергу, формують типові статті витрат в залежності від галузей та видів діяльності підприємств та їх підрозділів.
Для сільськогосподарських організацій встановлені такі типові статті витрат:
1) оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби;
2) насіння і посадковий матеріал;
3) добрива мінеральні та органічні;
4) засоби захисту рослин і тварин;
5) корму;
6) сировину для переробки;
7) зміст основних засобів:
а) нафтопродукти;
б) амортизація (знос) основних засобів;
в) ремонт основних засобів;
8) роботи та послуги;
9) організація виробництва і управління;
10) платежі за кредитами;
11) втрати від падежу тварин;
12) інші витрати.
На підставі типової номенклатури статей витрат з урахуванням конкретних умов господарювання в сільськогосподарських підприємствах для кожної галузі формується конкретна номенклатура статей витрат, яка дозволяє більш точно групувати витрати і, як наслідок, більш правильно сформувати собівартість за статтями витрат в залежності від умов, в яких працює сільськогосподарська організація.
4. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції рослинництва.
Рослинництво - особлива галузь в сільському господарстві, що відрізняється сезонним характером робіт. Виробничі витрати здійснюються нерівномірно і в різний час року. Вихід продукції обумовлений термінами дозрівання рослин і відбувається в період збирання врожаю. Від урожаю одержують основну та побічну продукцію (солому, полову, бадилля тощо). У процесі виробництва паралельно здійснюються витрати під урожай поточного року і під урожай майбутніх років. Технологічний процес включає кілька етапів:
- Підготовку до посіву (оранка, боронування, культивація тощо);
- Посів (посадка);
- Догляд за рослинами;
- Збирання врожаю.
У рослинництві неминуче постійна наявність незавершеного виробництва. Всі ці особливості необхідно враховувати при організації обліку та обчисленні собівартості продукції.
В аналітичному обліку процесу виробництва в рослинництві слід розмежовувати облік витрат під урожай поточного року і під урожай майбутніх років за видами виконуваних робіт, по культурах, до обробітку яких відносяться витрати.
У зв'язку з цим всі аналітичні рахунки рослинництва можна об'єднати в такі групи:
1) витрати, безпосередньо пов'язані з процесом виробництва і підлягають розподілу в зв'язку з тим, що в момент вчинення їх неможливо віднести до витрат на виробництво конкретної культури:
- Зміст основних засобів, що використовуються в рослинництві;
- Зрошення;
- Осушення;
- Вапнування та гіпсування грунтів;
2) витрати на окремі культури і групи культур (озимі зернові, ярі зернові, садівництво і т.д.);
3) витрати на кормовиробництво (силосування, витрати на приготування сінажу, витрати з приготування трав'яного борошна тощо);
4) витрати, пов'язані з незавершеного виробництва (посів озимих зернових культур, підйом зябу, посів під зиму овочевих культур та ін.)
Об'єкти обліку витрат на виробництво можуть бути самі різні, метод обліку витрат в основному попроцессний.
Облік витрат на виробництво і вихід продукції рослинництва ведеться на активному калькуляційних рахунках 20 "Основне виробництво", субрахунок "Рослинництво" на аналітичних рахунках за наступними статтями витрат:
1) оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби;
2) насіння і посадковий матеріал;
3) добрива органічні і мінеральні;
4) засоби захисту рослин;
5) зміст основних засобів;
6) роботи та послуги;
7) організація виробництва і управління;
8) платежі за кредитами;
9) інші витрати.
При здійсненні витрат на підставі первинних і зведених документів дебетується рахунок 20 "Основне виробництво", субрахунок "Рослинництво", і кредитуються рахунки відповідних витрат.
Готова продукція рослинництва, отримана в результаті збору врожаю, оприбутковується протягом року за плановою собівартістю на підставі відповідних первинних та зведених документів з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок "Рослинництво", на рахунки обліку готової продукції або матеріальних цінностей.
Фактичні витрати на виробництво продукції можна визначити тільки в кінці звітного року після закриття рахунків обліку допоміжних виробництв і господарств, загальновиробничих і загальногосподарських витрат, а також після визначення витрат за загиблими рослинам, після розподілу витрат зі зрошення, гіпсуванню, вапнуванню грунтів і т.д.
Закриття рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 1 "Рослинництво", проводиться в кінці звітного періоду і зводиться до виведення калькуляційної різниці і правильному списанню її за призначенням.
Перед закриттям рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 1 "Рослинництво", проводиться перевірка:
1) розмежування витрат по роках і правильність віднесення на аналітичні рахунки витрат минулих років;
2) правильності списання витрат за загиблими посівам;
3) виходу основної та побічної продукції, стандартної і нестандартної продукції, що використовуються і невикористовуваних відходів.
Побічна продукція не калькулюється. Собівартість соломи, гички, стебел кукурудзи, капустяного листа, та іншої продукції визначають виходячи їх нормативів, встановлених на основі витрат на прибирання, пресування, транспортування, скиртування та інші роботи.
При обчисленні собівартості продукції витрати на побічну продукцію вираховуються із загальної суми витрат на вирощування сільськогосподарських культур.
Після обчислення фактичної собівартості визначають калькуляційну різницю (різниця межу планової та фактичний собівартістю), яку списують методом "червоне сторно" - при перевищенні планової собівартості над фактичною (економія), або додаткової записом - при перевищенні фактичної собівартості над плановою (перевитрата). Коригування планової собівартості проводиться бухгалтерським записом: кредит рахунка 20 "Основне виробництво", субрахунок 1 "Рослинництво", дебет рахунків 10 "Матеріали", 43 "Готова продукція".
Сума незавершеного виробництва в рослинництві відображена в сальдо по рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 1 "Рослинництво".
Для закриття рахунків у системі агропромислового комплексу застосовується відомість на закриття рахунків бухгалтерського обліку (форма N 306-АПК). Ця відомість є основною зведеної формою на закриття в кінці року операційних рахунків бухгалтерського обліку. Особливістю даної форми є її універсальний характер (раніше для закриття рахунків застосовували численна кількість приватних форм).
У відомості обов'язковими реквізитами є наступні показники: всього витрат по рахунку (субрахунку), разом витрат протягом року, списано за кредитом рахунка протягом року, підлягає додатковому списанню або сторнуванню в кінці року, вихід продукції (виконаних робіт, наданих послуг) за звітний рік , доводиться витрат для розподілу на одиницю продукції (робіт, послуг) - коефіцієнт розподілу.
З метою отримання зведених даних про витрати по культурах і підрозділам у господарствах ведуться особові рахунки (виробничі звіти); з них дані про витрати, згруповані по культурах, переносяться в журнал-ордер N 10 з розшифровками у відповідних розділах зведеного особового звіту (форма N 83 -АПК) і потім в Головну книгу.
5. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції тваринництва.
Тваринництво представляє одну з основних галузей сільськогосподарського виробництва, в якій є ряд напрямків: молочне і м'ясне скотарство, свинарство, вівчарство, птахівництво, конярство, бджільництво, звірівництво, рибництво та ін Вихід продукції тут обумовлений спеціалізацією галузі.
Облік витрат і виходу продукції у тваринництві ведеться на рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 2 "Тваринництво", на відповідних аналітичних рахунках в розрізі наступних статей витрат:
1. Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби.
2. Корма.
3. Засоби захисту тварин.
4. Зміст основних засобів.
5. Роботи та послуги.
6. Організація виробництва і управління.
7. Платежі по кредитах.
8. Втрати від падежу тварин.
9. Інші витрати.
При здійсненні витрат у тваринництві виробляються бухгалтерські записи за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво", субрахунок 2 "Тваринництво", з кредиту рахунків відповідних витрат.
У результаті вирощування тварин може бути отримана як основна продукція (молоко, приплід, приріст живої маси, яйця, вовна, рої бджіл, мед і т.д.), так і побічна (гній, шерсть-линька, пух і т.п. ). Протягом звітного періоду основна продукція оприбутковується в оцінці за плановою собівартістю і оформляється бухгалтерським записом з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 2 "Тваринництво".
В кінці року планова собівартість продукції доводиться до фактичної в результаті обчислення фактичної собівартості.
Побічна продукція (гній) протягом року оцінюється в сумі нормативних витрат на прибирання. Інша побічна продукція - шерсть-пух, пух, перо-линька, волосся-сирець, яйце міражне, м'ясо півників яєчних курей, забитих у добовому віці, роги, копита та ін - оцінюється за ціною можливої реалізації.
Після визначення фактичної собівартості виявлена калькуляційна різниця списується аналогічно списанню калькуляційної різниці в рослинництві.
При закритті рахунку 20-2 "Тваринництво" потрібно дотримуватися таку послідовність закриття аналітичних рахунків:
1. За кормоцеху і кормокухня. Витрати по них розподіляються пропорційно кількості приготованих кормів для конкретних груп.
- За молочному стаду і молодняку на відгодівлі.
- По переробці молока.
- По молодняку ВРХ худоби різного віку і дорослим тваринам на відгодівлі.
- За свинарства.
- За птахівництву.
- За вівчарства.
- За забою худоби.
- За бджільництву.
2. За рибництву. Джерелом даних для обчислення собівартості продукції тваринництва є виробничий звіт з тваринництва або особовий рахунок підрозділи.
Основним регістром, у якому групуються дані про витрати на тваринництво в розрізі видів продукції, є особовий рахунок (виробничий звіт), який складається з двох розділів, в першому відображаються витрати на виробництво продукції, а в другому - вихід продукції. Дані згодом також заносять в журнал-ордер (форма N 10) і далі - в Головну книгу.
6. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції промислових виробництв сільськогосподарських підприємств.
На багатьох сільськогосподарських підприємствах з'явилися різного роду промислові виробництва. Це виробництва з переробки сільгосппродукції, які були створені для того, щоб вироблена продукція, пройшовши весь цикл, надходила покупцеві безпосередньо від сільськогосподарських товаровиробників. Безліч підприємств обзавелися своїми млинами, лініями з переробки молока, овочів, забійними пунктами і т.д. До категорії промислових виробництв на сільгосппідприємствах також відносяться виготовлення та заготівля будівельних матеріалів, різного роду майстерні, видобуток нерудних копалин (торф, вапно тощо). Ведення такого роду діяльності дозволяє підприємству більш раціонально використовувати свої ресурси, особливо трудові, і згладжувати сезонність виробництва.
Для обліку витрат на промислове виробництво використовують субрахунок 3 "Промислове виробництво" рахунку 20 "Основне виробництво", за дебетом якого відображають витрати промислових виробництв, за кредитом - вихід продукції.
Принцип обліку і формування витрат промислових виробництв той же, що і при формуванні витрат на виробництво сільськогосподарської продукції. При цьому застосовується наступна приблизна номенклатура витрат:
1. Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби.
2. Сировина для переробки.
3. Зміст основних засобів: а) нафтопродукти, б) амортизація (знос) основних засобів; в) ремонт основних засобів.
4. Роботи та послуги.
5. Організація виробництва і управління.
6. Інші витрати.
При порівнянні з аналогічною структурою витрат на виробництво сільськогосподарської продукції відмінністю є стаття "Сировина для переробки", яка, як правило, включає в себе те, що при обліку виробництва сільгосппродукції є вихідними параметрами. Інші статті витрат на виробництво промислової продукції ідентичні статтями витрат на виробництво продукції сільського господарства.
Облік витрат на субрахунку 3 "Промислове виробництво" рахунку 20 "Основне виробництво" ведуть за видами виробництв і статтями витрат. На кожне виробництво (в деяких випадку, якщо це необхідно, на кожну фазу виробництва) відкривають окремий аналітичний рахунок, які в цілому можна згрупувати наступним чином:
- Переробка продукції рослинництва;
- Переробка продукції тваринництва;
- Інші промислові виробництва.
Облік витрат у промислових виробництвах оформляють такими первинними документами: нарядами на відрядну роботу (форма N 130 і 131-АПК), накладними (форма N 264-АПК), лімітно-забірними відомостями (форма N 261-АПК) та ін Після обробки та угруповання дані з первинних документів систематизують в накопичувальній відомості обліку витрат (форма N 301-АПК), звітах про рух матеріальних цінностей (форма N 265-АПК) та ін Інформація про вихід готової продукції і витратах сировини акумулюється в звіті про переробку продукції (форма N 180-АПК), у якому щодня відбивається кількість витраченого сировини в зіставленні з нормами і кількістю отриманої продукції.
Щомісяця дані звітів про переробку продукції та інших документів заносять до особових рахунків (виробничі звіти) підрозділів, групуючи за статтями витрат (у розд. I) та видів продукції (в розд. II) з відображенням щомісячних і наростаючих підсумків. На підставі даних особових рахунків (виробничих звітів) роблять записи в журнал-ордер (форма N 10) за кредитом субрахунка 3 "Промислове виробництво" рахунку 20 "Основне виробництво".
7. Облік витрат допоміжних виробництв у сільському господарстві.
Облік витрат допоміжних виробництв ведеться на рахунку 23 "Допоміжні виробництва". До рахунку відкриваються такі субрахунки:
23-1 "Ремонтні майстерні". На даному субрахунку враховуються витрати на утримання майстерень з ремонту виробничого обладнання, машин, техніки, контролю за їхнім станом, модернізацією, а також виготовленням необхідних запасних частин і комплектуючих. Витрати на даному субрахунку враховуються за статтями: оплата праці з відрахуваннями, запасні частини і ремонтуються об'єкти, зміст основних засобів, роботи і послуги, цехові витрати майстерень, інші витрати.
23-2 "Ремонт будівель і споруд". Тут здійснюють облік витрат на проведений господарським або підрядним способами капітальний ремонт будівель і споруд. У витрати по даному субрахунку включаються такі статті, як оплата праці з відрахуваннями, матеріали (будівельно-ремонтні), послуги допоміжних виробництв або сторонніх організацій, інші витрати.
23-3 "Машинно-тракторний парк" акумулює витрати на ремонт, утримання та експлуатацію тракторів всіх видів. При цьому враховуються такі статті витрат: оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби, витрати на утримання основних засобів (нафтопродукти, знос, ремонт), роботи та послуги, цехові витрати, інші витрати.
23-4 "Автомобільний транспорт" включає витрати з утримання та експлуатації власного легкового та вантажного автотранспорту. Статті витрат за цим субрахунком наступні: оплата праці з відрахуваннями, нафтопродукти, витрати на утримання основних засобів, роботи і послуги, цехові витрати, інші витрати.
23-5 "Енергетичні виробництва (господарства)" враховує витрати з утримання та експлуатацію енергетичних виробництв (господарств), що виробляють різного роду енергію для виробничих потреб. До них відносять власні електростанції, котельні і т.д. Основні статті витрат: оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби, паливо і енергія, зміст основних засобів, роботи і послуги, інші витрати.
23-6 "Водопостачання". На цьому субрахунку обліковують витрати з утримання та експлуатації власних свердловин, водосховищ, водопроводів, водозабірних станцій і т.д., а також з отримання води від сторонніх організацій. При цьому існують такі статті витрат: оплата праці з відрахуваннями, витрати на утримання основних засобів, організація виробництва та управління, вартість робіт і послуг, вартість надходить з боку води, інші витрати.
23-7 "Гужовий транспорт". Даний субрахунок формує інформацію про витрати на утримання та забезпечення роботи всіх видів робочої худоби, за винятком поголів'я молодняка. Статті витрат при цьому можуть бути наступними: оплата праці з відрахуваннями, засоби захисту рослин, корми, зміст основних засобів, роботи і послуги, інші витрати.
Для обліку допоміжних виробництв, які не можна віднести ні до одного з перерахованих вище субрахунків, використовують субрахунок 23-8 "Інші виробництва".
Залежно від напрямку послуг, вироблених допоміжними виробництвами, відбувається списання цих послуг. Основна частина вироблених робіт і послуг списується на основне виробництво, так як завданням допоміжних виробництв є забезпечення основного виробництва необхідними роботами і послугами. Списання здійснюється протягом року за плановою собівартістю певної калькуляційної одиниці. Для кожного з допоміжних виробництв визначені такі калькуляційні одиниці: для автотранспорту - тонно-кілометри, для гужового транспорту - конедні, водопостачання - куб. м води і т.д.
8. Облік витрат в обслуговуючих виробництвах і господарствах.
Облік в обслуговуючих виробництвах і господарствах покликаний точно і своєчасно відображати витрати та доходи по кожному з об'єктів таких виробництв, забезпечувати необхідну інформацію для контролю за дотриманням кошторисів коштів, відпущених на організацію обслуговуючих виробництв і господарств.
Структуру обслуговуючих виробництв можна простежити за субрахунками, які рекомендовані Міністерством сільського господарства РФ до рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства":
29-1 "Житлово-комунальне господарство" - враховуються витрати на утримання об'єктів ЖКГ, що числиться на балансі підприємства.
29-2 "Виробництво побутового обслуговування населення" - акумулюються витрати на забезпечення функціонування побутових об'єктів, що також знаходяться на балансі підприємства.
29-3 "Підприємства громадського харчування" - включає витрати на утримання їдалень, кафе та інших об'єктів громадського харчування, а також на організацію харчування на польових станах під час масових сезонних робіт.
29-4 "Дитячі дошкільні установи". До об'єктів, витрати на утримання яких збираються на даному субрахунку, відносяться дитячі сади і ясла, не передані у свій час на баланс муніципальних органів і функціонують за рахунок сільськогосподарських підприємств.
29-5 "Установи культурно-побутового призначення". Як правило, до таких об'єктів належать клуби, ДК, бібліотеки і т.ін.
29-6 "Інші виробництва і господарства" - належать об'єкти, які не підпадають під параметри попередніх п'яти субрахунків.
Облік браку у сільськогосподарському виробництві, так само як і облік напівфабрикатів, - нетиповий ділянку для галузі. Це пов'язано з технологічними особливостями виробництва. У сільськогосподарських організаціях шлюб може враховуватися на промислових виробництвах, в допоміжних і обслуговуючих виробництвах.
9. Облік витрат з організації виробництва та управління.
Одним з основних показників роботи господарства (організації) є собівартість продукції, що випускається (робіт, послуг). Приступаючи до обліку операцій пов'язаних з формуванням собівартості продукції, що випускається (робіт, послуг), необхідно застосовувати основні положення структури собівартості як економіко-правової категорії. Господарсько-виробнича діяльність будь-якому підприємстві пов'язана зі споживанням природних, матеріальних і трудових ресурсів. Для підрахунку суми всіх витрат підприємства їх приводять до єдиного грошового показником у вигляді собівартості. Прийняттю правильних і своєчасних управлінських рішень сприяють достовірні дані про витрати, кількості і якості вирощеної продукції, її фактичної собівартості. Тому аналітичний облік будується таким чином, щоб забезпечити роздільний облік витрат і виходу продукції за напрямками, видами і технологічним групам культур (тварин). Для прийняття правильного рішення при списанні витрат на продукцію, роботу, послугу слід:
1.Установіть вид діяльності (один з п'яти), до якого відноситься дана господарська операція, оскільки від виду галузі та виду діяльності залежить не тільки система обліку, але і набір видів витрат;
2.Проверіть чи передбачено технологією одержання продукції, виконання роботи або надання послуги витрачання даного виду витрат;
3.Определить до якого виду витрат згідно з "Положення про склад витрат ..." відноситься даний вид витрат;
4.Уточніть за яких обставин, у кого і за яким документом придбаний (сировина, матеріали), або виник (стороння послуга) даний вид витрат. Тільки після оперативного, але ретельного пошуку та отримання правильних відповідей на поставлені вище питання можна не сумніватися в правильності виконання бухгалтерського запису щодо віднесення витрат за рахунок відповідного джерела.
Облік витрат в основному виробництві організується шляхом збору всіх витрат у розрізі структурних виробничих підрозділів (бригад, ферм, цехів), за певний часовий період (декада, місяць, рік), окремо по кожному виду продукції, робіт, послуг на сч.20 в калькуляційні картках у розрізі економічних елементів. Основою аналітичного обліку витрат є об'єкти обліку витрат. Це дозволяє відслідковувати дійсний фінансовий стан підприємства задовго до отримання остаточних виробничо-фінансових результатів, тобто застосовувати так званий позамовний метод обчислення собівартості. Оборот по Д-ту рахунку 20 являє собою повні витрати на виробництво за звітний період (як прямі, так і непрямі). Ці витрати не є собівартістю продукції. На рахунку може бути вхідний дебетове сальдо (незавершене виробництво). З К-та сч.20 списуються тільки витрати, пов'язані з готової продукції, з урахуванням витрат, що рахувалися в незавершеному виробництві на початок місяця. Якщо на кінець звітного періоду частина виробів (робіт) не закінчена, то витрати, пов'язані з ним, залишаються на рахунку 20 у вигляді дебетового сальдо нарешті звітного місяця (року). У залежності від виду виробництва сальдо може і не бути. Якщо облік ведеться без незавершеного виробництва, то вся сума витрат за звітний період становить собівартість випущеної продукції. Якщо залишається заділ на наступний місяць, розрахунковим шляхом визначається вартість матеріалів і зарплати з нарахуваннями витрачених на кількість полузаготовок, зареєстрованих в інвентаризаційній відомості. У цьому випадку кредитовий оборот - собівартість готової продукції - визначається як підсумок; незавершене виробництво на початок періоду, плюс, поточні витрати, мінус незавершене виробництво на кінець звітного періоду. Цей розрахунок виконується як по окремих видах продукції, так і в цілому по галузі, цеху або підприємству. На складі з'являється готова продукція - кінцевий продукт виробничого процесу. Це вироби і продукти, цілком закінчені обробкою на даному підприємстві, відповідають вимогам стандартів та технічним умовам, прийняті відділом технічного контролю і здані на склад готової продукції. Вся продукція в сумі витрат на замовлення або виду продукції оприбутковується на склад готової продукції з К-та сч.20 в Д-т сч.43, а роботи та послуги - в Д-т 45. В якості первинних документів служать накладні, відомості випуску готової продукції та ін
10. Аналітичний, синтетичний облік витрат виробництва в сільському господарстві.
Прямі витрати становлять більшу частину собівартості виготовленої продукції (робіт, послуг). До цих витрат відносяться сировина і матеріали; зворотні відходи (віднімаються); покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій; паливо і енергія на технологічні цілі; заробітна плата виробничих робітників, відрахування на соціальні потреби від заробітної плати виробничих робітників.
Накладні витрати виникають у зв'язку з організацією та обслуговуванням виробничого процесу та управлінням ним і включають загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Загальновиробничі (цехові) витрати пов'язані з обслуговуванням і управлінням виробництвами в цехах організації. Склад і розмір загальновиробничих витрат визначаються кошторисами на утримання та експлуатацію устаткування, управлінських та господарських витрат цеху. Складання кошторисів проводиться по кожному цеху окремо. Мета планування витрат і виділення у фактичній собівартості продукції самостійних калькуляційних статей - постійний контроль за дотриманням кошторисів.
Планування та облік загальновиробничих витрат проводиться за такою номенклатурою статей:
- Амортизація виробничого обладнання та транспортних засобів;
- Відрахування в ремонтний фонд або витрати по ремонту виробничого обладнання та транспортних засобів;
- Витрати по експлуатації обладнання;
- Заробітна плата і відрахування на соціальні потреби робітників, які обслуговують обладнання;
- Утримання апарату управління цеху;
- Утримання будівель цехів і цехових споруд;
- Витрати на проведення випробувань, дослідів і досліджень;
- Охорона праці працівників цеху;
- Втрати від браку, простоїв з внутрішньовиробничих причин і ін
Оформляються загальногосподарські витрати в звичайному порядку, тобто на підставі первинних видаткових документів. Наприклад, витрати матеріальних цінностей оформляється вимогами або накладними, амортизаційні відрахування - відомостями нарахування амортизації, витрати на оплату праці - нарядами, відомостями, табелями і т.д.
Синтетичний облік загальновиробничих витрат ведеться на активному збирально-розподільчому рахунку 25 "Загальновиробничі витрати".
На підставі первинних документів, що підтверджують факт і суму зроблених загальновиробничих витрат, на рахунках бухгалтерського обліку робляться записи:
Д-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів", 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" і т.д.
Після закінчення місяця сума загальновиробничих витрат, обрахована за дебетом рахунка 25, списується. Списання означає розподіл усієї суми загальновиробничих витрат, тобто закриття рахунку.
Загальновиробничі витрати відносяться на собівартість товарної продукції, тобто вже закінченою обробкою, і на собівартість незавершеного виробництва, що залишився на кінець місяця. Сума загальновиробничих витрат, яка припадає на собівартість товарної продукції, розподіляється між собівартістю окремих видів продукції пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників, прямих витрат матеріалів та ін При виборі способу розподілу загальновиробничих витрат організація керується специфіки своєї діяльності, рівня автоматизації облікових робіт, кваліфікації працівників і т.д. При розподілі загальновиробничих витрат спочатку визначається відношення загальної суми загальновиробничих витрат по цеху до загальної суми, наприклад заробітної плати виробничих робітників по цеху. Потім знайдений відсоток помножується на суму основної заробітної плати виробничих робітників, яка врахована по кожному виду продукції цеху. У підсумку виходить частка загальновиробничих витрат, яка припадає на цей вид продукції.
На підставі такого розрахунку по розподілу загальновиробничих витрат, оформленого бухгалтерською довідкою, на рахунках робиться такий запис:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (зерно) Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (молоко) і т.д., К-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати".
Наступний вид накладних витрат - загальногосподарські витрати, які пов'язані з управлінням та обслуговуванням організації в цілому. Склад і розмір цих витрат визначається кошторисом.
Планування та облік загальногосподарських витрат ведеться за наступною номенклатурою статей:
- Утримання апарату управління;
- Витрати на службові відрядження апарату управління;
- Утримання пожежної, воєнізованої та сторожової охорони;
- Представницькі витрати, пов'язані з діяльністю організації;
- Зміст іншого господарського персоналу;
- Канцелярські і поштово-телеграфні витрати;
- Амортизація основних засобів загальногосподарського призначення;
- Відрахування в ремонтний фонд або витрати на поточний ремонт будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення;
- Витрати на утримання будинків, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення;
- Витрати на проведення випробувань, дослідів, досліджень, зміст загальногосподарських лабораторій;
- Витрати на охорону праці працівників організації;
- Підготовка і перепідготовка кадрів;
- Обов'язкові відрахування, податки і збори;
- Непродуктивні загальногосподарські витрати та ін
Синтетичний облік загальногосподарських витрат ведеться на активному збирально-розподільчому рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", а аналітичний - на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" за статтями кошторису в окремій відомості.
Всі фактичні витрати збираються і відображаються записами:
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів", 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" і т.д.
В кінці кожного місяця проводиться списання загальногосподарських витрат. Розподіляються загальногосподарські витрати між готовою продукцією і незавершеним виробництвом, що залишилися на кінець звітного місяця. Потім витрати, що припадають на готову продукцію, розподіляються між окремими її видами пропорційно вибраній базі або способом списання. Списання цих витрат може здійснюватися двома способами:
1) включенням у витрати на виробництво конкретних видів продукції шляхом розподілу, аналогічного розподілу загальновиробничих витрат. На рахунках бухгалтерського обліку при цьому робляться такі записи:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (зерно)
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (молоко) і т.д.,
К-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати".
Базою розподілу загальногосподарських витрат можуть виступати: основна заробітна плата виробничих робітників; витрати сировини та матеріалів і т.д.;
2) списанням загальногосподарських витрат як умовно-постійних на рахунок "Продажі" шляхом розподілу між видами реалізованої продукції:
Д-т рах. 90 "Продаж" (зерно)
Д-т рах. 90 "Продажі" (молоко) і т.д.,
К-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати".
Фактичні дані після обліку і розподілу накладних витрат заносяться у відомість зведеного обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).
Таким чином, в кінці звітного місяця після розподілу накладних витрат і їх списання рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати" закриваються і залишків на кінець місяця не мають.
11. Облік виробничих втрат у сільському господарстві.
Для узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві призначено рахунок 28 "Брак у виробництві". Браком у виробництві вважають продукцію, яка не відповідає стандартам, технічним умовам, будівельним нормам (правилам) і не може бути використана за своїм прямим призначенням без додаткових витрат на їх виправлення.
Залежно від характеру дефектів, встановлених при проведенні технічного приймання, брак поділяється на поправний і непоправний (остаточний). Поправним шлюбом вважаються продукція, вироби, напівфабрикати, деталі, вузли та роботи, виправлення (доопрацювання) яких для використання за прямим призначенням технічно можливо і економічно доцільно. Остаточним браком вважаються продукція, вироби, напівфабрикати, деталі, вузли та роботи, виправлення яких технічно неможливо або економічно недоцільно. До шлюбу відносять також витрати з ремонту проданої (переданої) з гарантією продукції (відремонтованих машин і обладнання) в період гарантійного терміну.
На дебеті рахунку 28 "Брак у виробництві" накопичують всі витрати по виявленому внутрішньому і зовнішньому шлюбу, тобто вартість невиправного (остаточного) браку, витрати на виправлення браку та інші витрати, а також витрати на гарантійний ремонт. За кредитом рахунку проводять суми, що відносяться на зменшення втрат по шлюбу, і суми, що списуються на витрати виробництва як втрати від браку.
До сум, що зменшують втрати по шлюбу, відносять вартість забракованої продукції за ціною можливого використання; суми, фактично утримані з винуватців браку, і суми, фактично стягнуті або присуджені арбітражем (судом) з постачальників за поставку недоброякісної продукції, сировини, матеріалів або напівфабрикатів, в результаті використання яких допущено брак.
У разі якщо повернуту продукцію виправляють, то її включають в обсяг товарної і реалізованої продукції в звичайному порядку.
Втрати від браку списують щомісяця на витрати відповідного виду виробництва і включають в собівартість тих робіт (послуг), за якими виявлено брак.
Втрати від зовнішнього браку, які належать до продукції (робіт), виробленої в минулому звітному періоді, списують на собівартість аналогічної продукції (робіт), виробленої в поточному звітному періоді. Якщо у звітному періоді аналогічної продукції (робіт) виготовлено не було, то втрати від зовнішнього браку розподіляють між всієї випущеної продукцією (роботами) за методом, установленим для розподілу загальногосподарських витрат.
Віднесення втрат від браку продукції на вартість незавершеного виробництва, як правило, не допускається. Виняток може бути допущено в індивідуальному і дрібносерійному виробництвах за умови, що зазначені втрати відносять до певного замовлення, не закінченого виробництвом.
Втрати від браку, виявлені на об'єктах, зданих в експлуатацію в минулі роки, відносять на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" як збитки за операціями минулих років, виявлені у звітному році.
Аналітичний облік за рахунком 28 "Брак у виробництві" ведеться по окремих підрозділах організації, видами продукції, статтям витрат, причинах і винуватцям браку.
Облік витрат і виходу продукції у тваринництві ведеться на рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 2 "Тваринництво", на відповідних аналітичних рахунках в розрізі наступних статей витрат:
1. Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби.
2. Корма.
3. Засоби захисту тварин.
4. Зміст основних засобів.
5. Роботи та послуги.
6. Організація виробництва і управління.
7. Платежі по кредитах.
8. Втрати від падежу тварин.
9. Інші витрати.
При здійсненні витрат у тваринництві виробляються бухгалтерські записи за дебетом рахунка 20 "Основне виробництво", субрахунок 2 "Тваринництво", з кредиту рахунків відповідних витрат.
У результаті вирощування тварин може бути отримана як основна продукція (молоко, приплід, приріст живої маси, яйця, вовна, рої бджіл, мед і т.д.), так і побічна (гній, шерсть-линька, пух і т.п. ). Протягом звітного періоду основна продукція оприбутковується в оцінці за плановою собівартістю і оформляється бухгалтерським записом з кредиту рахунку 20 "Основне виробництво", субрахунок 2 "Тваринництво".
В кінці року планова собівартість продукції доводиться до фактичної в результаті обчислення фактичної собівартості.
Побічна продукція (гній) протягом року оцінюється в сумі нормативних витрат на прибирання. Інша побічна продукція - шерсть-пух, пух, перо-линька, волосся-сирець, яйце міражне, м'ясо півників яєчних курей, забитих у добовому віці, роги, копита та ін - оцінюється за ціною можливої реалізації.
Після визначення фактичної собівартості виявлена калькуляційна різниця списується аналогічно списанню калькуляційної різниці в рослинництві.
При закритті рахунку 20-2 "Тваринництво" потрібно дотримуватися таку послідовність закриття аналітичних рахунків:
1. За кормоцеху і кормокухня. Витрати по них розподіляються пропорційно кількості приготованих кормів для конкретних груп.
- За молочному стаду і молодняку на відгодівлі.
- По переробці молока.
- По молодняку ВРХ худоби різного віку і дорослим тваринам на відгодівлі.
- За свинарства.
- За птахівництву.
- За вівчарства.
- За забою худоби.
- За бджільництву.
2. За рибництву. Джерелом даних для обчислення собівартості продукції тваринництва є виробничий звіт з тваринництва або особовий рахунок підрозділи.
Основним регістром, у якому групуються дані про витрати на тваринництво в розрізі видів продукції, є особовий рахунок (виробничий звіт), який складається з двох розділів, в першому відображаються витрати на виробництво продукції, а в другому - вихід продукції. Дані згодом також заносять в журнал-ордер (форма N 10) і далі - в Головну книгу.
6. Облік витрат і калькулювання собівартості продукції промислових виробництв сільськогосподарських підприємств.
На багатьох сільськогосподарських підприємствах з'явилися різного роду промислові виробництва. Це виробництва з переробки сільгосппродукції, які були створені для того, щоб вироблена продукція, пройшовши весь цикл, надходила покупцеві безпосередньо від сільськогосподарських товаровиробників. Безліч підприємств обзавелися своїми млинами, лініями з переробки молока, овочів, забійними пунктами і т.д. До категорії промислових виробництв на сільгосппідприємствах також відносяться виготовлення та заготівля будівельних матеріалів, різного роду майстерні, видобуток нерудних копалин (торф, вапно тощо). Ведення такого роду діяльності дозволяє підприємству більш раціонально використовувати свої ресурси, особливо трудові, і згладжувати сезонність виробництва.
Для обліку витрат на промислове виробництво використовують субрахунок 3 "Промислове виробництво" рахунку 20 "Основне виробництво", за дебетом якого відображають витрати промислових виробництв, за кредитом - вихід продукції.
Принцип обліку і формування витрат промислових виробництв той же, що і при формуванні витрат на виробництво сільськогосподарської продукції. При цьому застосовується наступна приблизна номенклатура витрат:
1. Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби.
2. Сировина для переробки.
3. Зміст основних засобів: а) нафтопродукти, б) амортизація (знос) основних засобів; в) ремонт основних засобів.
4. Роботи та послуги.
5. Організація виробництва і управління.
6. Інші витрати.
При порівнянні з аналогічною структурою витрат на виробництво сільськогосподарської продукції відмінністю є стаття "Сировина для переробки", яка, як правило, включає в себе те, що при обліку виробництва сільгосппродукції є вихідними параметрами. Інші статті витрат на виробництво промислової продукції ідентичні статтями витрат на виробництво продукції сільського господарства.
Облік витрат на субрахунку 3 "Промислове виробництво" рахунку 20 "Основне виробництво" ведуть за видами виробництв і статтями витрат. На кожне виробництво (в деяких випадку, якщо це необхідно, на кожну фазу виробництва) відкривають окремий аналітичний рахунок, які в цілому можна згрупувати наступним чином:
- Переробка продукції рослинництва;
- Переробка продукції тваринництва;
- Інші промислові виробництва.
Облік витрат у промислових виробництвах оформляють такими первинними документами: нарядами на відрядну роботу (форма N 130 і 131-АПК), накладними (форма N 264-АПК), лімітно-забірними відомостями (форма N 261-АПК) та ін Після обробки та угруповання дані з первинних документів систематизують в накопичувальній відомості обліку витрат (форма N 301-АПК), звітах про рух матеріальних цінностей (форма N 265-АПК) та ін Інформація про вихід готової продукції і витратах сировини акумулюється в звіті про переробку продукції (форма N 180-АПК), у якому щодня відбивається кількість витраченого сировини в зіставленні з нормами і кількістю отриманої продукції.
Щомісяця дані звітів про переробку продукції та інших документів заносять до особових рахунків (виробничі звіти) підрозділів, групуючи за статтями витрат (у розд. I) та видів продукції (в розд. II) з відображенням щомісячних і наростаючих підсумків. На підставі даних особових рахунків (виробничих звітів) роблять записи в журнал-ордер (форма N 10) за кредитом субрахунка 3 "Промислове виробництво" рахунку 20 "Основне виробництво".
7. Облік витрат допоміжних виробництв у сільському господарстві.
Облік витрат допоміжних виробництв ведеться на рахунку 23 "Допоміжні виробництва". До рахунку відкриваються такі субрахунки:
23-1 "Ремонтні майстерні". На даному субрахунку враховуються витрати на утримання майстерень з ремонту виробничого обладнання, машин, техніки, контролю за їхнім станом, модернізацією, а також виготовленням необхідних запасних частин і комплектуючих. Витрати на даному субрахунку враховуються за статтями: оплата праці з відрахуваннями, запасні частини і ремонтуються об'єкти, зміст основних засобів, роботи і послуги, цехові витрати майстерень, інші витрати.
23-2 "Ремонт будівель і споруд". Тут здійснюють облік витрат на проведений господарським або підрядним способами капітальний ремонт будівель і споруд. У витрати по даному субрахунку включаються такі статті, як оплата праці з відрахуваннями, матеріали (будівельно-ремонтні), послуги допоміжних виробництв або сторонніх організацій, інші витрати.
23-3 "Машинно-тракторний парк" акумулює витрати на ремонт, утримання та експлуатацію тракторів всіх видів. При цьому враховуються такі статті витрат: оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби, витрати на утримання основних засобів (нафтопродукти, знос, ремонт), роботи та послуги, цехові витрати, інші витрати.
23-4 "Автомобільний транспорт" включає витрати з утримання та експлуатації власного легкового та вантажного автотранспорту. Статті витрат за цим субрахунком наступні: оплата праці з відрахуваннями, нафтопродукти, витрати на утримання основних засобів, роботи і послуги, цехові витрати, інші витрати.
23-5 "Енергетичні виробництва (господарства)" враховує витрати з утримання та експлуатацію енергетичних виробництв (господарств), що виробляють різного роду енергію для виробничих потреб. До них відносять власні електростанції, котельні і т.д. Основні статті витрат: оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби, паливо і енергія, зміст основних засобів, роботи і послуги, інші витрати.
23-6 "Водопостачання". На цьому субрахунку обліковують витрати з утримання та експлуатації власних свердловин, водосховищ, водопроводів, водозабірних станцій і т.д., а також з отримання води від сторонніх організацій. При цьому існують такі статті витрат: оплата праці з відрахуваннями, витрати на утримання основних засобів, організація виробництва та управління, вартість робіт і послуг, вартість надходить з боку води, інші витрати.
23-7 "Гужовий транспорт". Даний субрахунок формує інформацію про витрати на утримання та забезпечення роботи всіх видів робочої худоби, за винятком поголів'я молодняка. Статті витрат при цьому можуть бути наступними: оплата праці з відрахуваннями, засоби захисту рослин, корми, зміст основних засобів, роботи і послуги, інші витрати.
Для обліку допоміжних виробництв, які не можна віднести ні до одного з перерахованих вище субрахунків, використовують субрахунок 23-8 "Інші виробництва".
Залежно від напрямку послуг, вироблених допоміжними виробництвами, відбувається списання цих послуг. Основна частина вироблених робіт і послуг списується на основне виробництво, так як завданням допоміжних виробництв є забезпечення основного виробництва необхідними роботами і послугами. Списання здійснюється протягом року за плановою собівартістю певної калькуляційної одиниці. Для кожного з допоміжних виробництв визначені такі калькуляційні одиниці: для автотранспорту - тонно-кілометри, для гужового транспорту - конедні, водопостачання - куб. м води і т.д.
8. Облік витрат в обслуговуючих виробництвах і господарствах.
Облік в обслуговуючих виробництвах і господарствах покликаний точно і своєчасно відображати витрати та доходи по кожному з об'єктів таких виробництв, забезпечувати необхідну інформацію для контролю за дотриманням кошторисів коштів, відпущених на організацію обслуговуючих виробництв і господарств.
Структуру обслуговуючих виробництв можна простежити за субрахунками, які рекомендовані Міністерством сільського господарства РФ до рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства":
29-1 "Житлово-комунальне господарство" - враховуються витрати на утримання об'єктів ЖКГ, що числиться на балансі підприємства.
29-2 "Виробництво побутового обслуговування населення" - акумулюються витрати на забезпечення функціонування побутових об'єктів, що також знаходяться на балансі підприємства.
29-3 "Підприємства громадського харчування" - включає витрати на утримання їдалень, кафе та інших об'єктів громадського харчування, а також на організацію харчування на польових станах під час масових сезонних робіт.
29-4 "Дитячі дошкільні установи". До об'єктів, витрати на утримання яких збираються на даному субрахунку, відносяться дитячі сади і ясла, не передані у свій час на баланс муніципальних органів і функціонують за рахунок сільськогосподарських підприємств.
29-5 "Установи культурно-побутового призначення". Як правило, до таких об'єктів належать клуби, ДК, бібліотеки і т.ін.
29-6 "Інші виробництва і господарства" - належать об'єкти, які не підпадають під параметри попередніх п'яти субрахунків.
Облік браку у сільськогосподарському виробництві, так само як і облік напівфабрикатів, - нетиповий ділянку для галузі. Це пов'язано з технологічними особливостями виробництва. У сільськогосподарських організаціях шлюб може враховуватися на промислових виробництвах, в допоміжних і обслуговуючих виробництвах.
9. Облік витрат з організації виробництва та управління.
Одним з основних показників роботи господарства (організації) є собівартість продукції, що випускається (робіт, послуг). Приступаючи до обліку операцій пов'язаних з формуванням собівартості продукції, що випускається (робіт, послуг), необхідно застосовувати основні положення структури собівартості як економіко-правової категорії. Господарсько-виробнича діяльність будь-якому підприємстві пов'язана зі споживанням природних, матеріальних і трудових ресурсів. Для підрахунку суми всіх витрат підприємства їх приводять до єдиного грошового показником у вигляді собівартості. Прийняттю правильних і своєчасних управлінських рішень сприяють достовірні дані про витрати, кількості і якості вирощеної продукції, її фактичної собівартості. Тому аналітичний облік будується таким чином, щоб забезпечити роздільний облік витрат і виходу продукції за напрямками, видами і технологічним групам культур (тварин). Для прийняття правильного рішення при списанні витрат на продукцію, роботу, послугу слід:
1.Установіть вид діяльності (один з п'яти), до якого відноситься дана господарська операція, оскільки від виду галузі та виду діяльності залежить не тільки система обліку, але і набір видів витрат;
2.Проверіть чи передбачено технологією одержання продукції, виконання роботи або надання послуги витрачання даного виду витрат;
3.Определить до якого виду витрат згідно з "Положення про склад витрат ..." відноситься даний вид витрат;
4.Уточніть за яких обставин, у кого і за яким документом придбаний (сировина, матеріали), або виник (стороння послуга) даний вид витрат. Тільки після оперативного, але ретельного пошуку та отримання правильних відповідей на поставлені вище питання можна не сумніватися в правильності виконання бухгалтерського запису щодо віднесення витрат за рахунок відповідного джерела.
Облік витрат в основному виробництві організується шляхом збору всіх витрат у розрізі структурних виробничих підрозділів (бригад, ферм, цехів), за певний часовий період (декада, місяць, рік), окремо по кожному виду продукції, робіт, послуг на сч.20 в калькуляційні картках у розрізі економічних елементів. Основою аналітичного обліку витрат є об'єкти обліку витрат. Це дозволяє відслідковувати дійсний фінансовий стан підприємства задовго до отримання остаточних виробничо-фінансових результатів, тобто застосовувати так званий позамовний метод обчислення собівартості. Оборот по Д-ту рахунку 20 являє собою повні витрати на виробництво за звітний період (як прямі, так і непрямі). Ці витрати не є собівартістю продукції. На рахунку може бути вхідний дебетове сальдо (незавершене виробництво). З К-та сч.20 списуються тільки витрати, пов'язані з готової продукції, з урахуванням витрат, що рахувалися в незавершеному виробництві на початок місяця. Якщо на кінець звітного періоду частина виробів (робіт) не закінчена, то витрати, пов'язані з ним, залишаються на рахунку 20 у вигляді дебетового сальдо нарешті звітного місяця (року). У залежності від виду виробництва сальдо може і не бути. Якщо облік ведеться без незавершеного виробництва, то вся сума витрат за звітний період становить собівартість випущеної продукції. Якщо залишається заділ на наступний місяць, розрахунковим шляхом визначається вартість матеріалів і зарплати з нарахуваннями витрачених на кількість полузаготовок, зареєстрованих в інвентаризаційній відомості. У цьому випадку кредитовий оборот - собівартість готової продукції - визначається як підсумок; незавершене виробництво на початок періоду, плюс, поточні витрати, мінус незавершене виробництво на кінець звітного періоду. Цей розрахунок виконується як по окремих видах продукції, так і в цілому по галузі, цеху або підприємству. На складі з'являється готова продукція - кінцевий продукт виробничого процесу. Це вироби і продукти, цілком закінчені обробкою на даному підприємстві, відповідають вимогам стандартів та технічним умовам, прийняті відділом технічного контролю і здані на склад готової продукції. Вся продукція в сумі витрат на замовлення або виду продукції оприбутковується на склад готової продукції з К-та сч.20 в Д-т сч.43, а роботи та послуги - в Д-т 45. В якості первинних документів служать накладні, відомості випуску готової продукції та ін
10. Аналітичний, синтетичний облік витрат виробництва в сільському господарстві.
Прямі витрати становлять більшу частину собівартості виготовленої продукції (робіт, послуг). До цих витрат відносяться сировина і матеріали; зворотні відходи (віднімаються); покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій; паливо і енергія на технологічні цілі; заробітна плата виробничих робітників, відрахування на соціальні потреби від заробітної плати виробничих робітників.
Накладні витрати виникають у зв'язку з організацією та обслуговуванням виробничого процесу та управлінням ним і включають загальновиробничі і загальногосподарські витрати.
Загальновиробничі (цехові) витрати пов'язані з обслуговуванням і управлінням виробництвами в цехах організації. Склад і розмір загальновиробничих витрат визначаються кошторисами на утримання та експлуатацію устаткування, управлінських та господарських витрат цеху. Складання кошторисів проводиться по кожному цеху окремо. Мета планування витрат і виділення у фактичній собівартості продукції самостійних калькуляційних статей - постійний контроль за дотриманням кошторисів.
Планування та облік загальновиробничих витрат проводиться за такою номенклатурою статей:
- Амортизація виробничого обладнання та транспортних засобів;
- Відрахування в ремонтний фонд або витрати по ремонту виробничого обладнання та транспортних засобів;
- Витрати по експлуатації обладнання;
- Заробітна плата і відрахування на соціальні потреби робітників, які обслуговують обладнання;
- Утримання апарату управління цеху;
- Утримання будівель цехів і цехових споруд;
- Витрати на проведення випробувань, дослідів і досліджень;
- Охорона праці працівників цеху;
- Втрати від браку, простоїв з внутрішньовиробничих причин і ін
Оформляються загальногосподарські витрати в звичайному порядку, тобто на підставі первинних видаткових документів. Наприклад, витрати матеріальних цінностей оформляється вимогами або накладними, амортизаційні відрахування - відомостями нарахування амортизації, витрати на оплату праці - нарядами, відомостями, табелями і т.д.
Синтетичний облік загальновиробничих витрат ведеться на активному збирально-розподільчому рахунку 25 "Загальновиробничі витрати".
На підставі первинних документів, що підтверджують факт і суму зроблених загальновиробничих витрат, на рахунках бухгалтерського обліку робляться записи:
Д-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів", 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" і т.д.
Після закінчення місяця сума загальновиробничих витрат, обрахована за дебетом рахунка 25, списується. Списання означає розподіл усієї суми загальновиробничих витрат, тобто закриття рахунку.
Загальновиробничі витрати відносяться на собівартість товарної продукції, тобто вже закінченою обробкою, і на собівартість незавершеного виробництва, що залишився на кінець місяця. Сума загальновиробничих витрат, яка припадає на собівартість товарної продукції, розподіляється між собівартістю окремих видів продукції пропорційно сумі основної заробітної плати виробничих робітників, прямих витрат матеріалів та ін При виборі способу розподілу загальновиробничих витрат організація керується специфіки своєї діяльності, рівня автоматизації облікових робіт, кваліфікації працівників і т.д. При розподілі загальновиробничих витрат спочатку визначається відношення загальної суми загальновиробничих витрат по цеху до загальної суми, наприклад заробітної плати виробничих робітників по цеху. Потім знайдений відсоток помножується на суму основної заробітної плати виробничих робітників, яка врахована по кожному виду продукції цеху. У підсумку виходить частка загальновиробничих витрат, яка припадає на цей вид продукції.
На підставі такого розрахунку по розподілу загальновиробничих витрат, оформленого бухгалтерською довідкою, на рахунках робиться такий запис:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (зерно) Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (молоко) і т.д., К-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати".
Наступний вид накладних витрат - загальногосподарські витрати, які пов'язані з управлінням та обслуговуванням організації в цілому. Склад і розмір цих витрат визначається кошторисом.
Планування та облік загальногосподарських витрат ведеться за наступною номенклатурою статей:
- Утримання апарату управління;
- Витрати на службові відрядження апарату управління;
- Утримання пожежної, воєнізованої та сторожової охорони;
- Представницькі витрати, пов'язані з діяльністю організації;
- Зміст іншого господарського персоналу;
- Канцелярські і поштово-телеграфні витрати;
- Амортизація основних засобів загальногосподарського призначення;
- Відрахування в ремонтний фонд або витрати на поточний ремонт будівель, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення;
- Витрати на утримання будинків, споруд та інвентарю загальногосподарського призначення;
- Витрати на проведення випробувань, дослідів, досліджень, зміст загальногосподарських лабораторій;
- Витрати на охорону праці працівників організації;
- Підготовка і перепідготовка кадрів;
- Обов'язкові відрахування, податки і збори;
- Непродуктивні загальногосподарські витрати та ін
Синтетичний облік загальногосподарських витрат ведеться на активному збирально-розподільчому рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", а аналітичний - на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" за статтями кошторису в окремій відомості.
Всі фактичні витрати збираються і відображаються записами:
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати",
К-т рах. 02 "Амортизація основних засобів", 10 "Матеріали", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" і т.д.
В кінці кожного місяця проводиться списання загальногосподарських витрат. Розподіляються загальногосподарські витрати між готовою продукцією і незавершеним виробництвом, що залишилися на кінець звітного місяця. Потім витрати, що припадають на готову продукцію, розподіляються між окремими її видами пропорційно вибраній базі або способом списання. Списання цих витрат може здійснюватися двома способами:
1) включенням у витрати на виробництво конкретних видів продукції шляхом розподілу, аналогічного розподілу загальновиробничих витрат. На рахунках бухгалтерського обліку при цьому робляться такі записи:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (зерно)
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" (молоко) і т.д.,
К-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати".
Базою розподілу загальногосподарських витрат можуть виступати: основна заробітна плата виробничих робітників; витрати сировини та матеріалів і т.д.;
2) списанням загальногосподарських витрат як умовно-постійних на рахунок "Продажі" шляхом розподілу між видами реалізованої продукції:
Д-т рах. 90 "Продаж" (зерно)
Д-т рах. 90 "Продажі" (молоко) і т.д.,
К-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати".
Фактичні дані після обліку і розподілу накладних витрат заносяться у відомість зведеного обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг).
Таким чином, в кінці звітного місяця після розподілу накладних витрат і їх списання рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати" закриваються і залишків на кінець місяця не мають.
11. Облік виробничих втрат у сільському господарстві.
Для узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві призначено рахунок 28 "Брак у виробництві". Браком у виробництві вважають продукцію, яка не відповідає стандартам, технічним умовам, будівельним нормам (правилам) і не може бути використана за своїм прямим призначенням без додаткових витрат на їх виправлення.
Залежно від характеру дефектів, встановлених при проведенні технічного приймання, брак поділяється на поправний і непоправний (остаточний). Поправним шлюбом вважаються продукція, вироби, напівфабрикати, деталі, вузли та роботи, виправлення (доопрацювання) яких для використання за прямим призначенням технічно можливо і економічно доцільно. Остаточним браком вважаються продукція, вироби, напівфабрикати, деталі, вузли та роботи, виправлення яких технічно неможливо або економічно недоцільно. До шлюбу відносять також витрати з ремонту проданої (переданої) з гарантією продукції (відремонтованих машин і обладнання) в період гарантійного терміну.
На дебеті рахунку 28 "Брак у виробництві" накопичують всі витрати по виявленому внутрішньому і зовнішньому шлюбу, тобто вартість невиправного (остаточного) браку, витрати на виправлення браку та інші витрати, а також витрати на гарантійний ремонт. За кредитом рахунку проводять суми, що відносяться на зменшення втрат по шлюбу, і суми, що списуються на витрати виробництва як втрати від браку.
До сум, що зменшують втрати по шлюбу, відносять вартість забракованої продукції за ціною можливого використання; суми, фактично утримані з винуватців браку, і суми, фактично стягнуті або присуджені арбітражем (судом) з постачальників за поставку недоброякісної продукції, сировини, матеріалів або напівфабрикатів, в результаті використання яких допущено брак.
У разі якщо повернуту продукцію виправляють, то її включають в обсяг товарної і реалізованої продукції в звичайному порядку.
Втрати від браку списують щомісяця на витрати відповідного виду виробництва і включають в собівартість тих робіт (послуг), за якими виявлено брак.
Втрати від зовнішнього браку, які належать до продукції (робіт), виробленої в минулому звітному періоді, списують на собівартість аналогічної продукції (робіт), виробленої в поточному звітному періоді. Якщо у звітному періоді аналогічної продукції (робіт) виготовлено не було, то втрати від зовнішнього браку розподіляють між всієї випущеної продукцією (роботами) за методом, установленим для розподілу загальногосподарських витрат.
Віднесення втрат від браку продукції на вартість незавершеного виробництва, як правило, не допускається. Виняток може бути допущено в індивідуальному і дрібносерійному виробництвах за умови, що зазначені втрати відносять до певного замовлення, не закінченого виробництвом.
Втрати від браку, виявлені на об'єктах, зданих в експлуатацію в минулі роки, відносять на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" як збитки за операціями минулих років, виявлені у звітному році.
Аналітичний облік за рахунком 28 "Брак у виробництві" ведеться по окремих підрозділах організації, видами продукції, статтям витрат, причинах і винуватцям браку.