Управлінський облік 7

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

СУТНІСТЬ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ
ВИТРАТИ І ЇХ КЛАСИФІКАЦІЯ
АНАЛІЗ БЕЗЗБИТКОВОСТІ
Калькулювання собівартості продукції
СИСТЕМИ калькулювання повної І скорочення собівартості продукції
Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості
БЮДЖЕТУВАННЯ В СИСТЕМІ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ
ОБЛІК І ЗВІТНІСТЬ за центрами відповідальності
УПРАВЛІНСЬКИЙ ОБЛІК І ПРИЙНЯТТЯ РІШЕНЬ У ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ​​ДІЯЛЬНОСТІ

Тема № 1. Сутність управлінського обліку

1. Концепція управлінського обліку
2. Інформація в системі управлінського обліку
3. Порівняльна характеристика фінансового та управлінського обліку
1. Концепція управлінського обліку
Одна з найважливіших завдань керівника будь-якого підприємства - з максимальною віддачею використовувати наявні в його розпорядженні ресурси. Для цього необхідна інформація про наявність таких ресурсів. Стандартний бухгалтерський облік такої інформації не дає. Тому в середині ХХ століття розвиток ринкової економіки в індустріально-розвинених країнах виявило необхідність доповнення бухгалтерського (фінансового) обліку управлінським обліком.
Таким чином, єдина система бухгалтерського обліку стала включати фінансовий і управлінський облік.
Б У
Г
Овал: Б В Г
А
Овал: А


А - виробничий облік
Б - фінансовий облік для внутрішнього користування
В - фінансовий облік у вузькому сенсі для зовнішніх користувачів
Г - податкові розрахунки на базі фінансового обліку (податковий облік).
Виділяють два підходи до розуміння сутності терміна «управлінський облік».
Перший пов'язаний з management accounting, другий - з європейським «контролінг» (Німеччина).
Відповідно до першого терміном основним завданням будь-якого облікового діяльності є забезпечення управлінського персоналу підприємства своєчасної і повною інформацією для прийняття управлінських рішень. Це означає, що діяльність по обліку нерозривно пов'язана з управлінням підприємством в цілому та окремими його частинами. Тому management accounting може бути переведений як організація обліку, виходячи з потреб управління. При такому підході УУ - не тільки система збору та аналізу інформації про витрати підприємства, а й система бюджетування, система оцінки діяльності підрозділів. У цілому, це більшою мірою управлінські, ніж бухгалтерські технології.
Згідно з другим поняттям УУ розглядається як система збору й інтерпретації інформації про витрати, витрати і собівартості продукції, тобто це розширена система організації обліку для цілей контролю за діяльністю підприємства.
У вузькому сенсі під управлінським обліком можна розуміти облік і контроль витрат і доходів, пов'язаних з діяльністю підприємства.
У російській практиці частіше управлінський облік розглядається в широкому сенсі (за терміном management accounting) як система, яка в рамках однієї організації забезпечує управлінський персонал інформацією, яка використовується для планування, управління та контролю за діяльністю організації.
Предметом УУ є виробнича діяльність організації в цілому і його окремих структурних підрозділів (ЦО).
Об'єктами УУ є витрати підприємства і його окремих структурних підрозділів - центрів відповідальності; результати господарської діяльності всього підприємства і центрів відповідальності; внутрішнє ціноутворення; бюджетування і внутрішня звітність.
Різні поєднання економічних, юридичних, організаційних та техніко-технологічних факторів визначають різноманітність форм організації управлінського обліку.
Види підсистем управлінського обліку
Підсистема управлінського обліку
Інтегрована
(Моністичний)
Повнота враховуються
витрат
Форма зв'язку управлінської і фінансової бухгалтерії
Оперативність обліку
витрат
Автономна
Облік минулих (фактичних) витрат
Нормативний метод
(Стандарт-кост)
Облік повної
собівартості
Ознаки класифікації підсистем управлінського обліку
Підпис: Ознаки класифікації підсистем управлінського обліку
Підпис: Види підсистем управлінського обліку


Облік скороченою собівартості (директ-костинг)

У практиці управлінського обліку на Заході два варіанти зв'язку управлінської і фінансової бухгалтерії. Цей зв'язок здійснюється за допомогою контрольних рахунків, якими є рахунки витрат і доходів фінансової бухгалтерії. При наявності прямої кореспонденції рахунків управлінської бухгалтерії з контрольними рахунками має місце інтегрована (моністичний) підсистема обліку на підприємстві. Якщо підсистема управлінського обліку автономна, замкнута, використовуються парні контрольні рахунки одного і того ж найменування, тобто відображені, дзеркальні рахунку, або рахунку-екрани.
Методи, використовувані в УУ, різноманітні:
- Деякі елементи методу БО (ФУ) (рахунки, подвійний запис, інвентаризація і документація, балансове узагальнення, звітність);
- Прийоми і методи, які застосовуються в статистиці та економічному аналізі (індексний метод, факторний аналіз і т.д.);
- Математичні методи (кореляція, лінійне програмування, метод найменших квадратів і т.д.)
Цілі УУ:
- Надання інформаційної допомоги керуючим у прийнятті оперативних управлінських рішень;
- Контроль, планування і прогнозування економічної діяльності підприємства і центрів відповідальності;
- Забезпечення бази для ціноутворення;
- Вибір найбільш ефективних шляхів розвитку підприємства.
2. Інформація в системі управлінського обліку
Інформація - відомості про осіб, предмети, факти, події, явища і процеси, тобто все те, що розширює уявлення про об'єкт дослідження.
Мета УУ - забезпечити менеджерів інформацією. До інформації такого роду пред'являються інші вимоги, ніж до інформації, призначеної для зовнішніх користувачів.
1. Адресність (конкретним адресатам відповідно до їх рівня підготовленості та ієрархії);
2. Оперативність (повинна надаватися в терміни, що дають можливість зорієнтуватися і вчасно прийняти ефективне господарське рішення);
3. Достатність (в достатньому обсязі для прийняття на відповідному рівні управлінського рішення; не повинно бути надлишкової інформації і відволікати увагу її споживача на несуттєві або що не відносяться до справи відомості);
4. Аналітичність (повинна містити дані поточного експрес-аналізу і пропонувати можливість проведення подальшого аналізу з найменшими витратами);
5. Гнучкість та ініціативність (повинна забезпечуватися вся повнота інформаційних інтересів в умовах мінливих управлінських ситуацій);
6. Корисність (привертати увагу керуючих до сфер потенційного ризику та об'єктивно оцінювати роботу менеджерів підприємства);
7. Достатня економічність (витрати з підготовки інформації не повинні бути більше економічного ефекту від її використання)
У УУ може бути використана некількісних інформація (чутки, результати соціальних опитувань тощо) і кількісна, яка в свою чергу може бути облікової та необлікового, тобто документально обгрунтованої і немає. Для прийняття оперативних управлінських рішень може використовуватися повна і неповна інформація про об'єкт дослідження.

У УУ облікова інформація займає 20-30%, решта - економічний аналіз (у ФУ співвідношення 40-60).

Інформація УУ носить конфіденційний характер і вимагає захисту.


3.Сравнітельная характеристика фінансового та управлінського обліку
Управлінський і фінансовий облік утворюють єдину систему бухгалтерського обліку на підприємстві. Загальноприйняті принципи фінансового обліку діють і в управлінському обліку. І в ФУ і УУ використовується оперативна інформація. Пред'являються єдині вимоги в первинній документації, яка є джерелом інформації як для фінансового, так і управлінського обліку.
Дані та ФУ і УУ використовуються для прийняття рішень.

Область порівняння

Фінансовий облік
Управлінський облік
1. Обов'язковість
ведення
Обов'язково. Повинні бути прикладені певні зусилля для збору даних у необхідній формі і з необхідною точністю як це необхідно за законодавством, незалежно від думки керівництва на цей рахунок
Цілком залежить від волі керівництва: ніякі сторонні органи і організації не мають права вказувати, що потрібно і непотрібно робити. Немає сенсу в зборі та обробці непотрібної інформації
2. Мета ведення обліку
Складання фінансових документів для користувачів поза організацією. Коли документи складені - мета досягнута.
УУ - засіб забезпечення планування, управління та контролю в організації (процес безперервний).
3. Користувачі інформації
Зовнішні користувачі: акціонери, кредитори, державні податкові органи і т.д.
Внутрішні користувачі: менеджери організації, співробітники, які допомагають їм в збиранні та аналізі інформації
4. Базисна структура
Будується на основоположному балансовому рівнянні: Активи = Власний капітал (капітал засновників) + Зобов'язання
Структура інформації залежить від запитів користувачів
5. Основні правила
Ведеться відповідно до норм і правил БО. У користувачів повинна бути впевненість у правильному розумінні даних БО
Управлінський апарат може слідувати будь-яким внутрішнім правилам у залежності від їх корисності.
6. Прив'язка до часу
Відображає фінансову історію організації. Проведення робляться після здійснення операцій. «Як це було».
Окрім історичної інформації включаються оцінки та плани на майбутнє. «Як це повинно бути».
7. Тип інформації
Фінансові документи - кінцевий продукт ФУ - містить інформацію у вартісному вираженні
Інформація у вартісному і натуральному вираженні
8. Ступінь точності інформації
Високий ступінь точності
Можуть використовуватися наближення і приблизні оцінки, заради оперативності
9. Періодичність звітності
Повний фінансовий звіт - за підсумками року та щоквартально
Деталізовані звіти в великих організаціях - щомісячно; можуть складатися щотижня, щодня, іноді - негайно.
10.Срок надання звітності
Оскільки необхідний час для аудиторської перевірки, для оформлення звітності, то вона потрапляє до користувачів через кілька тижнів після закінчення звітного періоду
Зазвичай складаються і надаються протягом декількох днів після закінчення звітного періоду; при оперативних звітах - наступного ранку
11. Об'єкт звітності
У фінансових звітах організація - єдине ціле; у великих організаціях - виручку і дохід відображають за великим сегментам.
Основна увага порівняно невеликим підрозділам, відокремленим по окремих виробництвах, видами діяльності, центрами відповідальності
12. Відповідальність за правильність ведення обліку
Податкові органи можуть накласти штрафні санкції за неправильне відображення звітності
Оскільки немає норм і правил, то керівника можуть притягнути до відповідальності тільки за неправильне управлінське рішення на основі даних УУ, але не за самі дані УУ

Тема № 2. Витрати та їх класифікація
Витрати живої та уречевленої праці на виробництво і реалізацію продукції (Р, У) - витрати виробництва. У вітчизняній практиці для характеристики всіх витрат виробництва за певний період застосовують термін витрати на виробництво. Відповідно до міжнародних стандартів витрати - збитки і витрати, що виникають в ході основної діяльності підприємства.
Витрати відображають вартість ресурсів, використаних у процесі діяльності підприємства з виробництва продукції. Склад витрат, що включаються до собівартості продукції, встановлюється централізовано. Принципи формування собівартості продукції визначаються Законом України "Про податок на прибуток підприємств і організацій", "Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, враховуються при оподаткуванні прибутку ", а також іншими нормативними актами.
У Положенні розмежовані витрати, які відносять на собівартість продукції (робіт, послуг), і витрати, що проводяться за рахунок інших джерел фінансування. Положенням про склад витрат визначено, що собівартість продукції являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
Однією з передумов раціональної організації обліку витрат є економічно обгрунтована їх класифікація. Відповідно до міжнародних стандартів і практики обліку в країнах з розвиненою ринковою економікою всі витрати доцільно узагальнювати і групувати за трьома напрямками діяльності:
1) для калькулювання собівартості, оцінки запасів та незавершеного виробництва, визначення прибутку;
2) для прийняття управлінських рішень, планування і прогнозування;
3) для здійснення контролю і регулювання.
У рамках цих напрямів діяльності можна використовувати різні варіанти класифікації витрат в залежності від конкретних завдань.
У практиці виробничого обліку російських підприємств історично превалювало перший напрямок діяльності - калькулювання собівартості продукції. Існував певний коло класифікацій, які були спрямовані на розрахунок собівартості продукції для подальшого ціноутворення. Калькулювання собівартості продукції було основною метою групування витрат.
Класифікації витрат для розрахунку собівартості, оцінки запасів, незавершеного виробництва та прибутку.
За економічним змістом виділяють наступні угруповання: за елементами затрат і за статтями калькуляції. Для визначення обсягів використовуваних підприємством матеріальних, трудових, фінансових ресурсів на всю виробничо-господарську діяльність незалежно від їх призначення і використання користуються класифікацією за економічними елементами. Номенклатура елементів однакова для всіх підприємств. Виробничі витрати, утворюють собівартість продукції, складаються з наступних елементів:
· Матеріальних витрат (за вирахуванням вартості зворотних відходів),
· Витрат на оплату праці,
· Відрахувань на соціальні потреби,
· Амортизації основних засобів,
· Інших витрат.
За статтями калькуляції групують витрати для формування собівартості окремих видів продукції. Перелік статей встановлюється для окремих галузей промисловості, виходячи з особливостей технології та організації виробництва. Зразкові статті калькуляції, що відображають витрати на виробництво продукції:
1) сировину та матеріали;
2) зворотні відходи (віднімаються);
3) покупні вироби, напівфабрикати, послуги виробничого характеру сторонніх підприємств;
4) паливо і енергія на технологічні потреби;
5) основна заробітна плата виробничих робітників;
6) додаткова заробітна плата;
7) відрахування на соціальні потреби;
8) витрати на підготовку і освоєння виробництва;
9) витрати на утримання та експлуатацію устаткування;
10) цехові витрати;
11) загальнозаводські;
12) втрати від браку;
13) інші виробничі витрати.
За ступенем однорідності витрати бувають одноелементні і комплексними. Одноелементні витрати - ті, які на даному підприємстві не можуть бути розкладені на складові. Комплексні - складаються з кількох економічних елементів. Наприклад, цехові (загальновиробничі), в які входять майже всі елементи.
Для розрахунку собівартості одиниці продукції за способом включення до собівартості одиниці продукції витрати поділяють на прямі і непрямі.
Прямі - прямі матеріальні, прямі трудові, тобто ті, які прямо відносяться на готовий продукт.
Прямі матеріальні - витрати основних матеріалів, які стають частиною готової продукції, їх вартість може прямо і економічно відносити на певний виріб.
Матеріали можуть бути основними та допоміжними. Допоміжні - цвяхи для меблів, болти в автомобілі, клей і т.д. - Непрямі загальновиробничі.
Прямі трудові - витрати з оплати праці основних виробничих робітників. Ці витрати можна знизити шляхом підвищення ефективності. Решта витрат праці, які не можна прямо і економічно віднести на певний вид готових виробів - непрямі. Це механіки, контролери та інші допоміжні робітники.
Непрямі (загальновиробничі) - не можна віднести на готовий продукт прямо, вони розподіляються між окремими виробами відповідно до обраної на підприємстві методики (пропорційно основній заробітній платі, кількості відпрацьованих машино-годин, годин відпрацьованого часу тощо). Вони не залежать від обсягу виробництва.
За зв'язку витрат з технологічним процесом витрати бувають основні і накладні.
Основні - витрати всіх видів ресурсів (сировина, матеріали, напівфабрикати, амортизація основних виробничих фондів, заробітна плата основних виробничих робітників), які пов'язані з випуском продукції. Це найважливіша частина витрат.
Накладні витрати поділяються на дві групи:
- Накладні загальновиробничі - організація, обслуговування і управління виробництвом;
- Накладні загальногосподарські - організація і управління підприємством.
Загальновиробничі - 1) РСЕО - амортизація обладнання і транспортні засобів, поточний догляд та ремонт обладнання, енерговитрати на обладнання, послуги допоміжних виробництв, заробітна плата робітників, знос МБП і пр.; 2) загальноцехові - виробниче управління, підготовка і організація виробництва, амортизація будівель , споруд, виробничого інвентарю, утримання апарату управління виробничого підрозділу і т.д.
Загальногосподарські - Адміністративне управління, витрати по технічному, виробничому управлінню, витрати з управління постачальницько-заготівельної, фінансово-збутовою діяльністю; на підготовку, набір, відбір, навчання персоналу, оплата послуг зовнішніх організацій (аудиторських) ремонт будівель, споруд, інвентарю, податки, збори , платежі.
За сферою виникнення всі витрати ділять на виробничі і позавиробничі. Перша група відображає витрати, пов'язані з виробництвом продукції, а друга - витрати, що формуються в процесі реалізації.
Класифікації витрат для планування, прогнозування, прийняття рішень
Однією з функцій управління витратами є планування витрат. З точки зору ступеня охоплення планом витрати прийнято ділити на плановані і неплановані. Плановані витрати складають основу планової, нормативної та інших калькуляцій, які складаються заздалегідь. Ці витрата обумовлені нормальними умовами господарської діяльності підприємства. Не плануються недостачі і псування сировини, матеріалів та інших продуктів при зберіганні, втрати від простоїв та інші витрати, викликані недоліками в технології, організації, управлінні виробництвом. Неплановані витрати відображаються тільки у фактичній калькуляції.
По відношенню до обсягу виробництва - змінні та постійні.
Змінні витрати зростають або зменшуються пропорційно обсягу виробництва продукції, тобто залежать від ділової активності організації. Вони характеризують вартість власне продукту (всі інші - вартість самого підприємства). Змінні витрати на одиницю - постійні. Змінні сукупні витрати мають лінійну залежність від обсягу виробництва (показника ділової активності).
Змінні витрати можуть носити виробничий і невиробничий характер. Змінні виробничі витрати - прямі матеріальні, трудові, допоміжні матеріали, напівфабрикати. Змінні невиробничі витрати - витрати на упаковку готової продукції для відвантаження споживачеві, транспортні витрати, комісійні винагороди посереднику, що залежать від обсягу виробництва.
Витрати, які залишаються практично незмінними протягом звітного періоду, не залежать від ділової активності - постійні витрати. Це витрати на рекламу, орендна плата, амортизація ОЗ, нематеріальних активів. Постійні сукупні витрати не змінюються під впливом зміни обсягу виробництва. Постійні на одиницю - навпаки.
Сукупні
На одиницю
Q
Змінні витрати
Сукупні
На одиницю
Q
Постійні витрати
Підпис: Постійні витрати
Підпис: Змінні витрати


У реальному житті рідко можна зустріти витрати, які є виключно постійними або змінними. Отже витрати часто є умовно-змінними (умовно-постійними, змішаними). Наприклад, плата за користування телефоном, яка складається їх постійної і змінної частин; ряд податків (прибутковий податок - до певної межі постійна ставка, далі - прогресивна ставка). Аналогічно представницькі витрати, витрати на рекламу.
При виробленні певних рішень доцільно виділяти витрати приймаються і не приймаються в розрахунок при оцінках. Це означає, що при прийнятті певного управлінського рішення доцільно приймати до уваги не всі витрати, а тільки ті, які мають відношення до даної господарської ситуації. При прийнятті управлінських рішень з розгляду необхідно виключати безповоротні витрати, потреба в яких вже відпала, і вони не можуть бути змінені в майбутньому. У той же час, необхідно враховувати при прийнятті рішень диктував витрати. Це категорія, що існує тільки в рамках управлінського обліку. Керівник в процесі розробки рішення може приписати будь-які витрати, які можуть у майбутньому і не відбутися. Це упущена вигода, можливість, яка втрачена в результаті вибору альтернативного управлінського рішення. При розробці рішень щодо додаткового випуску продукції керівник повинен приймати до уваги приростні і граничні витрати, тобто додаткові витрати, які з'являються в результаті виготовлення чи продажу додаткової партії і, відповідно, одиниці продукції.
Класифікації для контролю і регулювання
Процес регулювання та контролю припускає пошук відповідей на питання: наскільки великі відхилення фактичних витрат від планових; чим вони викликані; хто відповідає за відхилення; чи є можливість їх коригування і т.д. Діяльність, спрямована на регулювання і контроль витрат вимагає встановити зв'язок між витратами, доходами і діями конкретних відповідальних осіб. Тому основу обліку витрат для цілей регулювання складає облік за центрами відповідальності, тобто за сегментами всередині підприємства, на чолі яких стоїть відповідальна особа, яка приймає рішення. У цій ситуації доцільно всі витрати ділити на регульовані і нерегульовані. Регульованими є витрати, які залежать від діяльності центру відповідальності, і за ефективність витрачання яких несе відповідальність керівник цього центру. Всі інші витрати будуть нерегульованими.

 


Тема № 3. Аналіз беззбитковості
Модель беззбитковості дозволяє відповісти на наступні питання:
- Який вплив зробить прибуток на зміну цін на реалізовану продукцію, зміна змінних і постійних витрат, обсягу реалізації;
- Який обсяг продажів забезпечить досягнення беззбитковості;
- Які оптимальні обсяг і структура;
- Як зміна в структурі реалізації вплине на прибуток і мінімальний беззбитковий обсяг;
- Який «запас міцності» є у підприємства;
- Який обсяг продажів дозволить досягти запланованого обсягу прибутку;
- Який прибуток можна очікувати при даному рівні реалізації;
- Який мінімальний рівень цін на продукцію підприємства при заданому обсязі випуску дозволить уникнути збитків;
- Як зміна в асортименті реалізованої продукції вплине на прибуток і мінімальний беззбитковий обсяг;
- Виробляти чи товари самостійно або замовляти на стороні;
- Яка нижня межа ціни на реалізовану продукцію.
Модель беззбитковості спирається на ряд вихідних припущень:
- Поведінка витрат і виручки можна описати лінійною функцією однієї змінної - обсягу випуску;
- Змінні витрати і ціни залишаються незмінними протягом всього планового періоду;
- Структура продукції не змінюється протягом планованого періоду;
- Поведінка постійних і змінних витрат може бути виміряна точно;
- На кінець аналізованого періоду у підприємства не залишається запасів готової продукції (або вони не істотні), тобто обсяг продажів відповідає обсягу виробництва.
Аналіз беззбитковості проводять в алгебраїчній та графічній формі:
1. Математичний метод (метод рівняння).
Введемо умовні позначення: S - виручка, p - ціна, Q - обсяг реалізації; v - змінні витрати на одиницю продукції, V - сукупні змінні витрати; F - сукупні постійні витрати; I - прибуток.
Вихідні формули:
S = p * Q; V = v * Q; F = const

SVF = I,

або

p * Qv * QF = I

Маржинальний дохід
Дох оди,
витрати, руб.
У

Г




Масштабу бная база
Т Б
Т З
10000
1000
Обсяг реалізації Q, шт
Зона уби тков
Зона приб илі
А
А-сукупні постійні витрати
Б - сукупні змінні витрати
В - загальні витрати
Г - виручка від реалізації продукції
Т З - точка закриття
Т Б - точка беззбитковості

Б



На підставі цієї моделі можна розрахувати ряд аналітичних показників, які допомагають керівнику в прийнятті рішень: маржинальної прибуток, коефіцієнт виручки, точку беззбитковості, силу операційного важеля, крайку безпеки, запас фінансової міцності.
Маржинальний прибуток - це різниця між виручкою і змінними витратами. Іноді маржинальної прибуток називають також сумою покриття (це та частина виручки, яка залишається на покриття постійних витрат і формування прибутку).
Маржинальний прибуток розраховується за формулою:
М = S - V.
Маржинальної прибуток можна розрахувати не тільки на весь обсяг випуску в цілому, але і на одиницю продукції кожного виду (питому маржинальної прибуток). Економічний зміст цього показника - приріст прибутку від випуску кожної додаткової одиниці продукції:
т = (S-V): Q = Р - v.
Коефіцієнт виручки (До вир) показує, який відсоток виручки становить маржинальний прибуток, тобто відсоток виручки, що йде на покриття постійних витрат і утворення прибутку. Він може розраховуватися або у відсотках, або в питомих частках:
До вир = (SV) / S = (Pv) / P
Коефіцієнт виручки показує приріст прибутку підприємства в абсолютному вираженні при збільшенні виручки на 1 руб.:
До вир = D I: D S,
де D I - зміна прибутку, крб. D S - зміна виручки, руб.
Чим більше коефіцієнт виручки, тим сильніше змінюється прибуток у результаті коливань виручки. Тому великий коефіцієнт виручки вигідний у випадку, якщо попит на продукцію підприємства стабільно високий: тоді навіть невеликий приріст виручки приведе до досить істотного зростання прибутку. Якщо попит нестабільний і висока ймовірність того, що фактична виручка виявиться менше запланованої, високий коефіцієнт виручки свідчить про збільшення ризику збитку. Отже, у разі збільшення коефіцієнта виручки необхідно задуматися про створення резервів, збереження запасу ліквідності. Коефіцієнт виручки можна знизити якщо збільшити частку змінних витрат і зменшити частку постійних витрат.
Точка беззбитковості - це обсяг випуску, при якому прибуток підприємства дорівнює нулю, тобто обсяг, при якому виручка дорівнює сумарним витратам. Іноді се називають також критичним обсягом: нижче цього обсягу виробництво стає нерентабельним.
Q *= F / (pv)
де Q * - точка беззбитковості (критичний обсяг у натуральному вираженні)
Критичний обсяг виробництва і реалізації продукції можна розрахувати не тільки в натуральному, а і у вартісному вираженні. Економічний зміст цього показника - виручка, при якій прибуток підприємства дорівнює нулю: якщо фактична виручка підприємства більше критичного значення, воно отримує прибуток, у противному випадку - збиток.

S *= F * p / (pv) = F / K вир = Q * p

S * - критичний обсяг виробництва і реалізації продукції.
Чим менше критичний обсяг, тим вище прибуток і менше операційний ризик при інших рівних умовах.
Наведені вище формули розрахунку критичного обсягу виробництва та реалізації в натуральному та вартісному вираженні справедливі лише, коли підприємство випускає тільки один вид продукції або коли структура випуску фіксована, тобто пропорції між різними видами продукції залишаються незмінними.
Точка закриття підприємства - це обсяг випуску, при якому підприємство стає економічно неефективним, тобто при якому виручка дорівнює постійним витратам:

Q **= F / p

де Q ** - точка закриття.
Якщо фактичний обсяг виробництва і реалізації продукції менше Q **, підприємство не виправдовує свого існування і його слід закрити. Якщо ж фактичний обсяг виробництва і реалізації продукції більше Q **, підприємству слід продовжувати свою діяльність, навіть якщо воно отримує збиток.
Ще один аналітичний показник, призначений для оцінки ризику, - «крайка безпеки»: це різниця між фактичним і критичним обсягами випуску і реалізації (у натуральному вираженні):
До б, = Q ф - Q *,
де К б - крайка безпеки; Qф - фактичний обсяг випуску і реалізації продукції.
Корисно розрахувати відношення кромки безпеки до фактичного обсягу (у відсотках). Ця величина покаже, на скільки відсотків може знизитися обсяг випуску і реалізації, щоб підприємству вдалося уникнути збитку.
До% = К б / Q ф100%,
де К% - відношення кромки безпеки до фактичного обсягу,%.
Кромка безпеки характеризує ризик підприємства: чим менше кромка безпеки, тим більше ризик того, що фактичний обсяг виробництва і реалізації продукції не досягне критичного рівня Q * і підприємство опиниться в зоні збитків.
Економічний сенс запасу фінансової міцності всього підприємства в цілому - це вартісне вираження кромки безпеки. Кромка безпеки показує, наскільки фактичний обсяг близький до критичного, а запас фінансової міцності допомагає оцінити, наскільки фактична виручка наближається до критичної. Формула розрахунку:
З фп = К б * р = S - S *= p (Про ф-О *)
де З фп - запас фінансової міцності.
Запас фінансової міцності показує, на скільки рублів може знизитися виручка, щоб підприємство не несло збитку. Чим більше запас фінансової міцності, тим стабільніше положення підприємства.
Можна також розрахувати запас фінансової міцності у відсотках до виручки від реалізації, тобто відсоткове зниження виручки може витримати підприємство без серйозної загрози для свого фінансового становища.
Аналіз беззбитковості дозволяє оцінити результати діяльності підприємства, а також допомагає виробити рекомендації щодо збільшення прибутковості поточної діяльності підприємства.

Тема № 4. Калькулювання собівартості продукції

1. Загальні принципи калькулювання собівартості продукції
2. Види собівартості продукції
3. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості
1. Загальні принципи калькулювання собівартості продукції
Одна з найважливіших завдань УУ - калькулювання собівартості. Воно охоплює обчислення собівартості окремих видів продукції або робіт (об'єктів калькулювання), калькуляційної одиниці і всієї товарної продукції.
Собівартість продукції - це виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію. Собівартість продукції (робіт, послуг) складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію.
Собівартість продукції - показник якісний, в якому відображаються результати господарської діяльності організації, її досягнення і наявні резерви. Чим нижча собівартість, тим більше економиться праця, краще використовуються основні фонди, матеріали, паливо, тим дешевше виробництво продукції обходиться підприємству і покупцеві.
Науково обгрунтоване калькулювання собівартості необхідно для правильного встановлення цін на продукцію, визначення рентабельності та ефективності виробництва. Калькуляція використовується для економічного аналізу собівартості і виявлення резервів її зниження, планування витрат, оцінки діяльності структурних підрозділів (центрів відповідальності).
Залежно від особливостей технології та характеру продукції, що виготовляється об'єктом калькулювання можуть бути: собівартість вироби, групи однорідних виробів, частини виробу (деталь, вузол); собівартість виробу або групи на певній стадії (процес, переділ); собівартість окремих видів робіт.
Основними калькуляційними одиницями, застосовуваними при обчисленні собівартості, є натуральні одиниці, умовно-натуральні (100 пар взуття, умовний ящик скла; текстильні підприємства випускають нитки в котушках різної довжини, а для узагальнюючого аналізу вся продукція переводиться в умовні котушки довжиною 200 м; в консервній промисловості - туби - тисячі умовних банок; в с / г - центнери з га.); умовні одиниці з перерахунком на певний зміст корисної речовини в продукті, трудові (нормо-годину) і т.д.
Калькуляційна одиниця собівартості продукції повинна бути економічно однорідною і стійкою в часі, відображати кількісну одиницю виробу як певної споживної вартості і відповідати одиницям ціноутворення.
2. Види собівартості продукції
У залежності від того, які витрати включаються до собівартості продукції, у російській практиці і теорії прийнято виділяти:
цехову собівартість - включаються прямі витрати та загальновиробничі витрати; характеризують витрати цеху на виготовлення продукції;
виробнича собівартість - складається з цехової собівартості і загальногосподарських витрат; свідчить про витрати підприємства, пов'язаних з випуском продукції;
повна собівартість - виробнича собівартість, збільшена на суму комерційних і збутових витрат. Цей показник інтегрує загальні витрати підприємства, пов'язані як з виробництвом, так і з реалізацією продукції.
Відповідно до Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку:
у виробничу собівартість повинні включатися лише виробничі витрати: прямі трудовитрати, прямі матеріальні витрати і загальновиробничі витрати;
повна собівартість складається з виробничої собівартості, збутових та адміністративних (загальногосподарських витрат).
Розрізняють індивідуальну і середньогалузеву собівартість продукції.
Індивідуальна собівартість - свідчить про витрати конкретного підприємства по випуску продукції.
Середньогалузева собівартість - характеризує середні по галузі витрати на виробництво даного вироби. Це середньозважена з індивідуальних собівартостей підприємств галузі.
У залежності від часу складання можна виділити попереднє калькулювання собівартості продукції і подальше. До попередніми відносяться планова, кошторисна, нормативна і проектна калькуляції, до наступних - звітна і госпрозрахункова, складаються після виготовлення продукції і характеризують фактичну собівартість виробу.
Планова калькуляція собівартості - це максимально допустимі витрати даного підприємства на виготовлення продукції, передбачені планом на майбутній період. В її основі прогресивні середньорічні норми витрат усіх видів витрат.
Кошторисна калькуляція собівартості - різновид планової і розробляється на разові роботи та вироби, що їх по замовленнях. Вона лежить в основі договірної ціни при розрахунках із замовником.
Нормативна калькуляція, на відміну від планової, виражає рівень собівартості, досягнутий підприємством на певну дату, складається за нормами витрат матеріальних, трудових та інших витрат, що діє в даний час.
Проектна калькуляція призначена для обгрунтування економічної ефективності проектованих виробництв і технологічних процесів. Розробляється на основі орієнтовних, укрупнених видаткових нормативів, які в подальшому уточнюються.
Фактична (звітна) собівартість - характеризує розмір дійсно затрачених засобів на випущену продукцію. Вона складається за тими ж статтями, що і планова. У ній, крім того, відображаються втрати і витрати, не передбачені планової калькуляції.
Госпрозрахункова калькуляція - різновид звітної, але на відміну від неї розробляється не на окремі вироби, а на всю продукцію відповідного структурного підрозділу, як правило, за статтями, що залежать від нього. Витрати, що не залежать від даного структурного підрозділу, відображаються в госпрозрахунковій калькуляції за цінами планового завдання.
3. Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції
Для раціональної організації обліку витрат необхідно правильно вибрати метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
При класифікації методів обліку собівартості необхідно орієнтуватися на угрупування витрат по об'єктах аналітичного обліку - процесам, переділів, замовленнях, виробах та групами однорідних виробів і за продукцією підприємства в цілому. Так розрізняють попроцессний, попередільний, позамовний, поіздельний і знеособлений (котлової) методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.
На підприємствах при будь-якому з цих методів поточний облік може бути організований і в порядку оперативного виявлення відхилень від норм витрати у міру їх виникнення, і без нього (відхилення з'ясовуються в кінці звітного періоду).
Попроцессний метод обліку використовується в галузях добувної промисловості (вугільної, нафтової, залізорудної), енергетичної та ряді інших.
При видобутку вугілля об'єктом калькулювання є вугілля, а калькуляційною одиницею - 1т видобутого вугілля. У типовій номенклатурі статей калькуляції (див. тему № 2) у вугільній промисловості, як і в інших видобувних галузях, відсутні витрати на сировину і основні матеріали, покупні вироби та напівфабрикати. Тут значно укрупнена стаття «допоміжні матеріали на технологічні потреби». У вуглевидобутку отримують тільки один вид продукції і, отже, відпадає необхідність розподілу витрат між виробами. Тут немає залишку незавершеного виробництва і незначний питома вага комплексних статей в порівнянні з іншими галузями.
У нафтогазовій промисловості теж немає незавершеного виробництва. Собівартість розраховують на 1 т продукції.
В енергетиці (теплоенергія та електроенергія) ні, не тільки незавершеного виробництва, але і складування готової продукції. Аналітичний облік витрат ведеться по цеху, а в межах цеху за статтями витрат. Об'єкт калькулювання - енергія, калькуляційна одиниця - 1 кВт × год (електроенергія) і 1 гігакалорія (теплоенергія).
Попередільний метод обліку витрат застосовується у виробництвах, де готовий продукт виходить в результаті послідовної обробки вихідного матеріалу на окремих технологічно перериваних стадіях, фазах або переділах. Це металургійна, текстильна, хімічна промисловість, промисловість будматеріалів (виробництво цегли, цементу і т.д.), ливарне виробництво і ін Планування та облік тут ведуться за окремими технологічними стадіями, фазами, переділами, а всередині останніх - за статтями в розрізі видів і груп продукції.
Собівартість готової продукції формується шляхом поступового нашарування на собівартість основних матеріалів собівартості їх обробки в ряді послідовних переділів. Для попередільного методу характерний напівфабрикатний варіант обліку витрат, який ведеться за окремим технологічних переробках. Так, на металургійних комбінатах калькулюється собівартість чавуну - продукції першої переробки (доменного виробництва), сталі - другого переділу (сталеплавильного виробництва), прокату - третій переділ (прокатне виробництво), що випускає готову продукцію.
Необхідність обчислення собівартості по переділах обумовлена ​​тим, що п \ ф власного виробництва може бути витрачений для виготовлення виробів різного сорту і виду, може бути використаний протягом кількох звітних періодів, може бути реалізований на сторону і для контролю госпрозрахункової діяльності цехів. Рух напівфабрикатів може оцінюватися за фактичною виробничою, цеховий, оптової (договірної) собівартості.
Позамовний метод обліку застосовується переважно в індивідуальних і дрібносерійних виробництвах. Об'єктом обліку витрат і калькулювання собівартості є виробничих замовлення на виготовлення неповторюваних одиничних чи невеликих партій виробів, на виконання ремонтних, експериментальних та інших індивідуальних робіт.
Найбільш широко цей метод застосовується в машинобудуванні, в інструментальній, верстатобудівної, електротехнічної, приладобудівної, авіаційної, суднобудівної промисловості та інших галузях.
В бухгалтерії у групі обліку виробництва та калькуляції на кожне замовлення відкривається калькуляційна карта (карта обліку витрат і випуску). Записи в ці карти за статтями витрат вносяться щомісяця на підставі відомостей розподілу витрат. У разі часткового випуску продукції в рахунок замовлення вона оцінюється умовно за плановою собівартістю або за фактичною собівартістю раніше випускалися однорідних виробів.
Різновидом позамовного методу є поіздельний метод. Він застосовується в масовому і серійному виробництві. Собівартість одиниці продукції визначається як середня величина витрат на її виготовлення протягом звітного періоду.

На окремих підприємствах з метою зменшення трудомісткості облікових робіт застосовується (невиправдано) знеособлений (котлової) облік витрат, при якому не забезпечується достовірне обчислення собівартості окремих видів виробів. Облік витрат ведеться по підприємству, цеху, групах продукції. Розподіл знеособлено врахованих фактичних витрат здійснюється пропорційно планової (нормативної) собівартості. Цей метод економічно недоцільний.


Тема № 5. Системи калькулювання повної та

скороченою собівартості продукції

1. Калькулювання повної собівартості продукції
2. Виробнича собівартість продукції
3. Система директ-костинг
1. Калькулювання повної собівартості продукції
Для вітчизняного обліку є традиційним калькулювання повної собівартості продукції, яка включає в себе всі витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції. Це прямі (матеріальні та трудові) і непрямі витрати.
Прямі матеріальні витрати - це витрати основних матеріалів.
Фактична собівартість матеріалів визначається виходячи з витрат на їх придбання, включаючи оплату відсотків за користування кредитом, наданим постачальником ресурсів, комісійні винагороди, сплачені постачальницьким організаціям, вартість послуг товарних бірж, митні збори, витрати на транспортування і доставку, здійснювані силами сторонніх організацій.
На підприємствах поточний облік матеріальних цінностей ведуть за обліковими цінами, за среднепокупним цінами, за плановою (нормативною) собівартістю та ін Фактичну собівартість основних матеріалів, що списуються на носій витрат, можна виробляти наступними методами: за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом закупівель ( ФІФО), за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО).
Метод оцінки запасів за середньою собівартістю грунтується на тому, що собівартість запасів (матеріалів, відпущених у виробництво) дорівнює середній вартості запасів, що були на початок періоду та надійшли протягом періоду.
Оцінка запасів методів ФІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом звітного року в послідовності їх закупівлі, тобто ресурси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості перших за часом закупівель з урахуванням вартості цінностей, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю останніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість ранніх за часом закупівель.
Метод ЛІФО грунтується на тому, що ресурси, першими надходять у виробництво, повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності за часом закупівель. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, провадиться за фактичною собівартістю ранніх за часом закупівель, а в собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) враховується вартість пізніх за часом закупівель.
В умовах інфляції підприємству вигідніше використовувати метод ЛІФО, при очікуваному зниженні цін - ФІФО, якщо невідома майбутня динаміка цін - по середній собівартості. Обраний метод оцінки витрачених у виробництві матеріалів підприємство описує у своїй обліковій політиці.
У системі УУ (в частині виробничого обліку) перед бухгалтером ставиться завдання такої організації обліку витрачання матеріалів, щоб це дозволяло оперативно виявляти перевитрата, усувати недоліки, шукати шляхи економії витрат.
Другий елемент прямих видатків - заробітна плата основних виробничих робітників з відповідними нарахуваннями на неї.
В умовах відрядної форми оплати праці можуть застосовуватися різні системи обліку виробітку робітників-відрядників, зокрема система поопераційного обліку вироблення. Вона передбачає приймання, підрахунок і фіксування інформації про вироблення робітника (або бригади) в первинних документах контролером ВТК чи майстром після виконання кожної операції.
Вироблення кожного робочого визначається за формулою:
У = О нс + П-О кс
де О нс - залишок деталей або заготовок на початок зміни;
П - передано за зміну на робоче місце;
Про кс - залишок необроблених, незібраних деталей на кінець зміни.
Після множення відрядної розцінки на фактичну вироблення отримують розмір нарахованої заробітної плати робітника-відрядника.
Одночасно за встановленими нормативами проводяться розрахунки єдиного соціального податку (35,6).
Заробітну плату робітників почасовиків визначають множенням годинної або денної тарифної ставки на кількість відпрацьованих годин або днів.
Непрямі витрати - загальновиробничі витрати, які не вдається швидко та економічно віднести на конкретний носій витрат.
Загальногосподарські витрати теж необхідно визнати непрямими, тому що вони беруть участь у калькулюванні повної собівартості продукції і також не можуть бути віднесені на готовий продукт прямим шляхом, тому можуть враховуватися в складі непрямих витрат.
Загальновиробничі витрати виникають у виробничих підрозділах - ділянках, цехах, виробництвах, переділах. За призначенням, характером і функціями це витрати пов'язані безпосередньо з виробництвом. Ці витрати носять комплексний характер (у складі витрат відображаються всі економічні елементи), не можуть бути віднесені прямо на готовий виріб (якщо у підприємства їх декілька), контролюються бюджетно-кошторисних методом. Це умовно-змінні витрати, тому що вони об'єднують витрати енергоресурсів для приведення в рух виробничого обладнання, машин і механізмів, витрати на поточний догляд за обладнанням і робочими місцями (вартість мастильних, обтиральних матеріалів, оплата праці наладчиків, ремонтних та інших допоміжних робітників). Ці витрати в чому залежать від обсягів виробництва.
На підприємствах звичайно спочатку складають кошторис загальновиробничих витрат для того, щоб керівники виробництва знали розмір допустимих витрат, могли аргументовано приймати рішення. Для прийняття рішень кошторис загальновиробничих витрат зазвичай коректують з урахуванням фактично досягнутого обсягу виробництва і зіставляють з фактичними витратами.
Загальновиробничі витрати включаються до собівартості конкретних виробів шляхом розподілу пропорційно вибраній базі. Для цього спочатку необхідно вибрати об'єкт віднесення витрат (продукція, послуга, тобто носій витрат), зібрати всі витрати, які необхідно віднести на об'єкти і вибрати базу розподілу, яка співвідносить витрати і носій витрат.
Вибір бази розподілу залежить від того, який фактор має найбільшу вагу в складі загальновиробничих витрат. Вибираючи базу, необхідно так розподілити витрати по виробах, щоб вони в кінцевому підсумку виявилися прибутковими.
Зазвичай базою розподілу вибирають будь-який вид прямих витрат. За базу можна вибрати - вартість основних матеріалів; час роботи виробничих робітників (людино-години); заробітна плата виробничих робітників; машино-години; всі прямі витрати; обсяг виробленої продукції в натуральному чи вартісному виразі і т.д.
Після визначення бази розподілу непрямих витрат розраховують коефіцієнт розподілу непрямих витрат. Це відношення всієї суми загальновиробничих витрат до бази розподілу. Цей коефіцієнт показує, скільки рублів непрямих витрат припадає на одиницю бази розподілу (фактора витрат). Множенням коефіцієнта на кількість одиниць фактора витрат у собівартості одиниці продукції визначають суму накладних витрат, що включаються до собівартості одиниці виробу.
Загальногосподарські витрати пов'язані з обслуговуванням і організацією виробництва і управлінням підприємством в цілому. У складі загальногосподарських витрат виділяють витрати на управління підприємством, загальногосподарські витрати, податки, збори, відрахування, непродуктивні витрати. В даний час прийнято називати ці витрати управлінськими.
Витрати на управління піддаються нормуванню та лімітуванню з боку держави. Для витрат по відрядженнях, представницьких витрат, витрат на утримання службового автотранспорту, компенсації за використання для службових відряджень особистих легкових автомобілів законодавчо встановлені ліміти, норми і нормативи.
Загальногосподарські витрати теж розподіляються між видами продукції пропорційно вибраній базі розподілу (ті ж, що і для загальновиробничих). Але тут не можна простежити тісний зв'язок між базою розподілу і загальногосподарськими витратами, тому такий розподіл носить умовний характер.
Для підприємств, які здійснюють кілька видів діяльності, облік накладних витрат повинен вестися окремо за видами діяльності і розподілятися повинні витрати пропорційно розміру виручки, отриманої від кожного виду діяльності в загальній сумі виручки.
2. Виробнича собівартість продукції
Відповідно до Міжнародних стандартів БО собівартість продукції повинна включати виробничі витрати. Управлінські та збутові витрати в калькулюванні виробничої собівартості не беруть участь.
Згідно Наказу Мінфіну РФ № 65 від 28.06.2000 р. «Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації», всі підприємства мають право відображати в БО виробничу собівартість. Це означає, що незалежно від виду діяльності підприємство може списувати загальногосподарські витрати на собівартість реалізованої продукції (у Дт 90 «Продажі»).
Такий порядок дозволяє підприємству формувати не повну, а виробничу собівартість. Цей прийом підприємство має відобразити у своїй обліковій політиці.
Списання загальногосподарських витрат на собівартість реалізованої продукції, минаючи процес калькулювання, має ряд переваг:
1.Сніженіе трудомісткості обліку, його спрощення. Точне визначення собівартості в ринкових умовах не обов'язково. Немає систем, які б дозволяли розрахувати абсолютно точну калькуляцію. До того ж, загальногосподарські витрати не пов'язані безпосередньо з процесом виробництва.
2.Велічіна податків, що перераховуються до бюджету, за термінами сплати різна. Сукупний прибуток буде однієї й тієї ж за весь час виробництва при використанні будь-якої системи калькулювання, і розмір податку на прибуток при будь-якому підході до калькулювання буде однаковий. Відмінності з'являються у величині прибутку, относимой на кожен обліковий період. Списання загальновиробничих витрат у Дт 46 рахунку може завищити собівартість реалізованої продукції, занизити прибуток на цю суму і тим самим зменшити суму періодичного платежу з податку на прибуток, що дозволить підприємству тимчасово зберегти необхідні оборотні кошти.
3.Данний спосіб калькулювання дозволяє уникнути капіталізації постійних накладних витрат у товарних запасах на складі, в неліквідних запасах в період, коли попит на продукцію зменшується. Калькулювання повної собівартості на підприємствах, які мають запаси готової продукції на складі, призводить до капіталізації частини загальногосподарських витрат. Збільшення товарних запасів веде до збільшення податку на майно підприємства. Калькулювання виробничої собівартості призведе до зменшення податку на майно підприємства (частка накладних витрат, що припадають на нереалізовану продукцію не будуть потрапляти під оподаткування).
Від прийнятого підприємством порядку списання загальногосподарських витрат залежить послідовність заповнення форми № 2. Якщо підприємство калькулює повну собівартість, то воно відображає її в статті 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт і послуг». Якщо - виробничу собівартість, то управлінські витрати (040) - загальногосподарські витрати.
Рядок 030 «Комерційні витрати» заповнюється усіма підприємствами незалежно від прийнятої форми обліку загальногосподарських витрат.

 

3. З истема «директ-костинг»

Однією з модифікацій системи калькулювання неповної собівартості є система директ-костинг. Основні ідеї цієї системи були сформульовані в 1936 р. американським економістом Д.Ч. Гаррісоном. У перший час система директ-костинг передбачала включення в собівартість тільки прямих витрат, а непрямі списувалися безпосередньо на фінансові результати. Звідси назва «direct-costing-system" (система обліку прямих витрат).
Суть системи директ-костинг в тому, що собівартість враховується і планується тільки в частині змінних витрат (прямі витрати і змінна частина загальновиробничих), тобто лише змінні витрати розподіляються по носіях витрат. Частину, що залишилася витрат (постійні витрати - постійна частина загальновиробничих, загальногосподарські та комерційні) збирають на окремому рахунку, в калькуляцію не включають і періодично списують на фінансові результати, тобто враховують при розрахунку прибутків і збитків за звітний період. За змінними затратами оцінюються також запаси - залишки готової продукції на складах і незавершене виробництво.
Відповідно до міжнародних стандартів БО метод Д-К не використовується для складання зовнішньої звітності і розрахунку податків. Він застосовується у внутрішньому обліку для проведення техніко-економічного аналізу і для прийняття оперативних управлінських рішень.
Ставлення до методу Д-К неоднозначне. У одного боку, постійні витрати існують незалежно від того, завантажені потужності підприємства чи ні, яка продукція на них випускається. Вони сприяють виробництву, але не беруть участі у ньому, не залежать від обсягів виробництва, пов'язані з тимчасовим періодом. Постійні витрати є періодичними, і їх слід відразу списувати на фінансовий результат без внесення до собівартості продукції. З іншого боку, без постійних витрат виробництво не зможе функціонувати, тому в оцінці запасів повинна брати участь постійна компонента виробничих витрат.
У рамках методу Д-К застосовується схема побудови звіту про доходи, яка містить два показники: маржинальний дохід (сума покриття) і прибуток.
Маржинальний дохід (МД) - різниця між виручкою від реалізації продукції та неповної собівартістю, розрахованої за змінним витратам. До складу МД входять прибуток і постійні витрати підприємства. МД за мінусом постійних витрат - операційний прибуток.
Обраний метод калькулювання впливає не тільки на величину собівартості продукції, але і на форму звіту про прибутки та збитки.
У звіті про прибутки та збитки, складеному при використанні маржинального підходу, виділяється постійна і змінна частина витрат. При цьому обов'язково формується показник МД.
Показники
Сума
Виручка від реалізації
5000
Змінна частина собівартості реалізованої продукції
2400
Маржинальний дохід (стр.1-стор.2)
2600
Постійні витрати
1200
Операційний прибуток (стор.3 - стор.4)
1400
У звіті, складеному за результатами калькулювання повної собівартості, показник маржинального доходу не розраховується.
Показники
Сума
Виручка від реалізації
5000
Собівартість реалізованої продукції
3000
Прибуток (стр.1 - стр.2)
2000
Використання системи Д-К дозволяє оперативно вивчати взаємозв'язки між обсягом виробництва, витратами і доходом, прогнозувати поведінку собівартості чи окремих видів витрат при зміні ділової активності підприємства.
У сучасних умовах керуючим необхідно знати, у що обходиться виробництво окремих видів продукції, незалежно від того, який розмір орендної плати за приміщення чи як і заробітна плата у директора і його помічників. Тому одним із принципів УУ є: найточніша калькуляція - не та, в яку після численних і трудомістких розрахунків включаються всі витрати підприємства, а та, в яку вносяться витрати, які безпосередньо забезпечують випуск даної продукції (виконання роботи, надання послуги). Це завдання вирішує система Д-К.
Система Д-К дозволяє істотно спростити нормування, планування, облік і контроль витрат через зменшився їх числа. У результаті собівартість стає більш доступній для огляду, а окремі статті витрат - краще контрольованими.

Тема № 6. Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості
1. Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості
2. Система стандарт-кост
1. Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості
З точки зору оперативності обліку витрат можна виділити облік фактичних (минулих, історичних) витрат та облік стандартних (нормативних) витрат, званий у світовій практиці обліком за системою "стандарт-кост".
Облік фактичних (історичних) витрат - метод послідовного накопичення даних про фактично вироблених витратах без відображення в обліку даних про величину їх за діючими нормами. Цей метод є традиційним і найбільш поширеним на російських підприємствах.
Цей метод має ряд недоліків, головні з яких: неможливість здійснення контролю за витратами, виявлення та усунення причин перевитрат та недоліків організації виробництва, порушень технологічних процесів і т.д.
Тому найбільш прогресивним виявляється метод обліку нормативних витрат, особливо в умовах ринкових відносин і конкуренції. Система обліку стандартних (нормативних) витрат включає розробку стандартів на витрати з придбання та використання матеріалів, основних фондів, до витрат праці, накладних витрат, складання калькуляції собівартості за нормативними затратами і облік фактичних витрат з виділенням відхилень від нормативів і кошторисів.
Норма - заздалегідь встановлений числовий вираз результатів господарської діяльності в умовах прогресивної технології та організації виробництва. Нормативні калькуляції розраховуються на основі технічно обгрунтованих норм витрат матеріальних і трудових ресурсів, які встановлюються відповідно до технічної документації на виробництво продукції (кресленнями деталей і вузлів, розробленими конструкторськими бюро).
Нормативна калькуляція використовується для визначення фактичної собівартості продукції, оцінки браку у виробництві і розмірів незавершеного виробництва. Всі зміни діючих норм відображаються протягом місяця в нормативних калькуляціях. У міру освоєння виробництва, поліпшення використання матеріальних і трудових ресурсів нормативи можуть змінюватися (знижуватися).
Нормативний метод обліку і калькулювання собівартості продукції звичайно характеризується тим, що на підприємстві по кожному виробу на основі діючих норм та кошторисів витрат складається попередня калькуляція нормативної собівартості виробу. В ідеалі, якщо б протягом місяця всі витрати на підприємстві відповідали діючим нормам, нормативам і кошторисам, а обсяг виробництва відповідав запланованому, фактична собівартість виробу була б дорівнює нормативній. Облік організовується таким чином, щоб всі поточні витрати підрозділити на витрату за нормами і відхиленнями від норм. Дані про виявлені відхилення дозволяють управляти собівартістю вироби і разом з тим калькулювати фактичну собівартість шляхом додавання до нормативної собівартості (вирахування з неї) відповідної частки відхилень від норм по кожній статті. Нормативний метод обліку витрат дозволяє, не чекаючи закінчення місяця, мати фактичну собівартість виробів і регулярно аналізувати причини відхилень, виявляти винуватців. Існує можливість встановлювати причини відхилень у момент їх виникнення.
У цілому процес калькулювання нормативної собівартості є трудомістким, але при цьому дозволяє отримати достовірну інформацію про витрати, придатну для наступного аналізу і контролю.
Нормативний метод може підрозділятися на повний і неповний облік нормативних витрат.
Неповний облік нормативних витрат є менш точним і менш трудомістким методом. Під нормування потрапляють тільки прямі витрати, нормативна калькуляція складається тільки з ним.
Нормативний метод має ряд недоліків при використанні його на практиці. Наприклад, часто невірно враховуються відхилення: відхилення виявляються розрахунками за тривалий період, не завжди документуються, ведеться укрупнений облік без визначення причин та винуватців, істотні суми неврахованих відхилень.
Нормативний метод обліку і контролю витрат на виробництво і калькулювання собівартості не знайшов належного і широкого застосування на промислових підприємствах, з-за високої трудомісткості. Крім того, він непридатний в умовах високої інфляції (часто переглядати норми).
2. Система «стандарт-кост».
Система С-К виникла в США на початку XX століття. Назва "standard costs" має на увазі собівартість встановлену заздалегідь. У СРСР в 30-і роки на основі С-К був розроблений нормативний метод.
Суть системи С-К - в тому, що в облік вноситься те, що повинно відбутися, а не те, що сталося, і відособлено відображаються виниклі відхилення. Основне завдання - облік втрат і відхилень у прибутку підприємства. В її основі лежить чітке, тверде встановлення норм витрат матеріалів, енергії, робочого часу, праці, зарплати і всіх інших витрат, пов'язаних з виробництвом продукції. Причому встановлені норми не можна перевиконати. Виконання їх навіть на 80% означає успішну роботу. Перевищення норми означає, що вона була встановлена ​​помилково.
Розрахунок стандартної собівартості має певний алгоритм. Всі операції, пов'язані з виготовленням виробу нумеруються. Визначається перелік відрядних і почасових робіт, що припадають на даний виріб. Витрати на почасові роботи визначаються множенням стандартного часу, необхідного для виконання операції, на стандартну годинну ставку. Стандартна вартість матеріалів розраховується як добуток стандартної ціни на стандартний витрата. В якості стандартних цін часто використовуються ринкові ціни. Окремо визначаються ставки розподілу непрямих витрат. Найбільш поширеною базою є витрати на основну заробітну плату виробничих робітників.
Одне з основних переваг системи С-К - при правильній її постановці не потрібен великий бухгалтерський штат, оскільки враховуються тільки відхилення від стандартів. Чим стабільніша працює підприємство, тим більше стандартизовані виробничі процеси, тим менш трудомістким стає облік і калькулювання.
У системі стандарт-кост поточний облік змін не ведеться, при нормативному методі ведеться в розрізі причин та ініціаторів. Відхилення документуються і відносяться на винних осіб та фінансові результати в обох системах.
Облік за системою С-К нерегламентовані, не має єдиної методики встановлення стандартів і ведення облікових регістрів. Нормативний метод регламентований, розроблено загальні та галузеві стандарти і норми.
Позитивні сторони системи "стандарт-кост", які можуть бути запозичені і впроваджені в практику російських підприємств - всі виявлені відхилення від норм (стандартів) потрапляють, в кінцевому рахунку, не на собівартість, а списуються на рахунок прибутків і збитків із зазначенням, в якому підрозділі, з якої причини і з чиєї вини допущені ці відхилення. Це показує вплив якості господарювання у виробничих цехах на кінцевий результат роботи всього підприємства. Виразним стає внесок кожного підрозділу, кожної структурної одиниці у досягнення рентабельної та високоефективної роботи.

Закони ринку диктують необхідність розробляти норми (стандарти) таким чином, щоб стандартна калькуляція продукції була значно нижче можливої ​​ринкової ціни, забезпечуючи необхідний рівень рентабельності. Якщо в умовах централізованої економіки до ціни приходили від витрат, то в ринкових умовах до нормативних (стандартних) витрат необхідно йти від ринкової ціни.


Тема № 7. Бюджетування в системі управлінського обліку

1. Поняття бюджету. Цілі бюджетування
2. Порядок побудови генерального бюджету виробничого підприємства
1. Поняття бюджету. Цілі бюджетування
Під бюджетуванням в УУ розуміють процес планування. Планування - одна з функцій управління, процес визначення дій, які повинні бути виконані в майбутньому.
При розгляді планування діяльності підприємства мова ведуть про короткостроковий (або кошторисному) бюджетуванні.
Бюджет (або кошторис) - це фінансовий документ, створений до виконання передбачуваних дій. Це прогноз майбутніх фінансових операцій. Бюджет - кількісний план у грошовому вираженні, підготовлений і прийнятий до певного періоду часу, зазвичай показує плановану величину доходу, яка повинна бути досягнута, і (або) витрати, які повинні бути понесені протягом цього періоду, і капітал, який необхідно залучити для досягнення даної мети.
Складання бюджетів переслідує такі цілі:
1. Розробка концепції ведення бізнесу:
- Планування фінансово-господарської діяльності підприємства на певний період;
- Оптимізація витрат і прибутку підприємства;
- Координація - узгодження діяльності різна підрозділів підприємства.
2. Комунікація - доведення планів до відома керівників різних рівнів;
3. Мотивація керівників на місцях на досягнення цілей організації;
4. Контроль та оцінка ефективності роботи керівників на місцях шляхом порівняння фактичних витрат з нормативом;
5. Виявлення потреб у грошових ресурсах і оптимізація фінансових потоків.
Існують наступні етапи розробки бюджетів;
• повідомлення основних напрямків розвитку підприємства особам, відповідальним за розробку бюджетів;
• розробка першого варіанту бюджетів;
• координація та аналіз першого варіанту бюджетів, внесення корективів;
• затвердження бюджетів керівництвом підприємства;
• подальший аналіз і коректування бюджетів відповідно до умов, що змінилися.
Бюджети в широкому сенсі поділяються на два основних види: поточні (операційні) бюджети, що відображають поточну (виробничу) діяльність підприємства, і фінансовий бюджет, який представляє собою прогноз фінансової звітності.
У залежності від поставлених завдань розрізняють також бюджети:
а) генеральні і приватні;
б) гнучкі і статичні.
Бюджет, що охоплює загальну діяльність підприємства - генеральний (загальний) бюджет. Мета генерального бюджету - підсумовувати кошториси та плани різних підрозділів підприємства (приватні бюджети).
Генеральний бюджет складається з двох частин - операційного та фінансового бюджетів.
У залежності від цілей порівняння та аналізу показників діяльності підприємства бюджети діляться на статичні (жорсткі) і гнучкі.
Статичний бюджет - бюджет організації, розрахований на конкретний рівень ділової активності. Доходи і витрати плануються виходячи з одного рівня реалізації. Усі бюджети, що входять до генерального бюджет статичні. При порівнянні статичного бюджету з фактично досягнутими результатами не враховується реальний рівень діяльності організації, тобто всі фактичні результати порівнюються з прогнозованими незалежно від досягнутого обсягу реалізації.
Гнучкий бюджет - бюджет, який складається не для конкретного рівня ділової активності, а для певного його діапазону, тобто передбачається кілька альтернативних варіантів обсягу реалізації. Для кожного можливого рівня реалізації тут визначена відповідна сума витрат. Гнучкий бюджет враховує зміну витрат в залежності від зміни рівня реалізації, він являє собою динамічну базу для порівняння досягнутих результатів із запланованими показниками.
В основі складання гнучкого бюджету лежить поділ витрат на змінні і постійні. Якщо в статичному бюджеті витрати плануються, то в гнучкому бюджеті вони розраховуються. В ідеальному випадку гнучкий бюджет складається після аналізу впливу змін обсягу реалізації на кожен вид витрат.
Для змінних витрат визначають норму в розрахунку на одиницю продукції, тобто розраховують розмір питомих змінних витрат. На основі цих норм у гнучкому бюджеті визначають загальну суму змінних витрат в залежності від рівня реалізації.
Постійні витрати не залежать від обсягів виробництва і реалізації, їх сума залишається незмінною як для статичного, так і для гнучкого бюджетів.
На відміну від фінансової звітності, форми бюджетів нестандартизованих. Їх структура залежить від об'єкта планування, розміру організації і ступеня кваліфікації розробників.
Бюджети можуть розроблятися на річній основі (з розбивкою по місяцях) і на основі безперервного планування (протягом 1 кварталу переглядається кошторис на 2 квартал і складається кошторис на 1 квартал наступного року, бюджет весь час проектується на рік вперед).
2. Порядок побудови генерального бюджету виробничого підприємства
Операційний і фінансовий бюджет утворюють генеральний бюджет підприємства. Існують і інші взаємозв'язку; зокрема, бюджет потреб у матеріалах впливає на план грошових потоків, але ця залежність на схемі не показана.
Оскільки основою для розробки фінансових планів є бюджети поточної діяльності, розглянемо далі складання поточних бюджетів.

Бюджет реалізації
Бюджет виробництва
Бюджет перехідних запасів
Бюджет потреби в матеріалах
Бюджет прямих витрат праці
Бюджет загальновиробничих витрат
Бюджет цехової собівартості продукції
Бюджет комерційних витрат
Бюджет адміністративних витрат
Бюджет прибутків і збитків
Бюджет капітальних вкладень
Бюджет грошових потоків
Прогнозований баланс
Фінансовий бюджет
Операційний бюджет
Підпис: Фінансовий бюджетПідпис: Операційний бюджет


Бюджет реалізації
У бюджеті реалізації вказується прогноз збуту по видах продукції в натуральному та вартісному вираженні. Цей бюджет є прогноз майбутніх доходів і є основою для всіх інших бюджетів: у кінцевому підсумку витрати залежать від обсягу випуску, а обсяг випуску встановлюється на основі об'єму реалізації. Зразковий вид бюджету реалізації:
Найменування продукції
Кількість, шт.
Ціна без ПДВ,
руб.
Виручка без ПДВ, руб.
ПДВ,
руб.
Виручка з ПДВ, руб.
А
Б
У
Разом
Прогноз кількості реалізованої продукції кожного виду, а також цін на них розробляється у відділі маркетингу підприємства. Обсяг реалізації залежить як від попиту на продукцію, так і від виробничої потужності підприємства. Оскільки провезення реалізації завжди містить у собі певний елемент невизначеності, корисно вказати максимально можливе, мінімально можливе і найбільш ймовірне значення.
Бюджет виробництва (виробнича програма) і бюджет перехідних запасів
Перехідні запаси включають в себе запаси готової і незавершеної продукції. Запаси необхідні підприємству для безперебійного функціонування. Необхідні перехідні запаси можна визначити на основі бюджету реалізації і наявної на підприємстві інформації про швидкість оборотності кожного з цих видів оборотних активів підприємства.

Виробнича програма і бюджет перехідних запасів

готової продукції

Найменування продукції
Обсяг реалізації, шт.
Термін зберігання запасів на складі, дн.
Запас готової продукції, шт.
Товарна
продукція, шт.
на кінець періоду
на початок періоду
А
Б

Виробнича програма і бюджет перехідних запасів

незавершеного виробництва

Найменування продукції
Товарна продукція, шт.
Тривалість виробничого циклу, дн.
Коефіцієнт готовності,%
Запас незавершеного виробництва, шт.
Валова
продукція, шт.
на кінець періоду
на початок періоду
А
Б
Необхідний запас готової продукції розраховують за формулою:
ДП до i = S i * t i, / Т,
де ДП ki - запас готової продукції i-го виду на кінець періоду; S i - обсяг реалізації i-го виду продукції в майбутньому періоді, t i - середній термін зберігання готової продукції i-го виду на складі (у днях); Т- тривалість майбутнього періоду (у днях).
Запас готової продукції залежить від t i - середнього терміну зберігання готової продукції. Але слід орієнтуватися не стільки на ту ситуацію, яка склалася на підприємстві до теперішнього часу, скільки на оптимальний час зберігання запасів на складі.
У бюджеті виробництва визначається кількість продукції, яку передбачено виготовити виходячи з наміченого обсягу продажів і потреб у запасах готової продукції. Виробничий бюджет складається за видами продукції на основі співвідношення:
ТП i = РП i + ГП до i-ГП н i,
де ТП i - обсяг товарної продукції, який повинен бути проведений в планованому періоді; РП i - передбачуваний обсяг реалізації продукції; ДП н i - запаси готової продукції на початок періоду.
Але для забезпечення безперервності виробничого процесу підприємству необхідний деякий запас незавершеної продукції. Запаси незавершеної продукції розраховують аналогічно запасах готової продукції, за тим винятком, що замість терміну зберігання враховують тривалість виробничого циклу:
НЗВ до i =- В i * t i * До г / Т,
де НЗВ ki - запас незавершеної продукції i-го виду на кінець періоду; У i - обсяг випуску i-го виду продукції за майбутній період; t i - тривалість виробничого циклу (і днях); до м - коефіцієнт готовності незавершеного виробництва (зазвичай приймають рівним 50%).
Отже, обсяг випуску валової продукції (ВП) i-го виду дорівнює обсягу випуску товарної продукції, скоригованого на зміну запасів незавершеного виробництва:
ВП i = ТП i + НЗПк i - НЗПн i.
Бюджет потреб у матеріалах
Бюджет потреб у матеріалах складають у натуральному та вартісному вираженні. Його мета - визначення кількості матеріалів, необхідних для виробництва запланованого обсягу продукції і кількості матеріалів, які необхідно закупити протягом планованого періоду.
Попередньо розраховують витрату матеріалів за видами продукції.
Матеріал
Продукція А
Продукція Б
Разом потреба на витрату
на 1 шт.
на обсяг
на 1 шт.
на обсяг
X
Y
Z
Здебільшого витрати на матеріали є змінними, а тому потреба в матеріалах у натуральному вираженні можна розрахувати за наступною формулою:
М = Н * Q + М до,
де Н - норма витрати на одиницю продукції, Q - обсяг виробництва; М к - запас матеріалів на кінець періоду.
Однак існують матеріали, витрати яких залежить не від обсягу випуску, а від тривалості планованого періоду Т (наприклад, допоміжні матеріали, каталізатори та ін.) У цьому випадку застосовується наступна формула:
М = Н * Т.
Обсяг закупівель дорівнює різниці між потребою в матеріалах і запасом, що є на підприємстві до початку планового періоду:
З = М - М н
Вартість закупівель З = З * Ц, де З - обсяг закупівель (у натуральному вираженні); Ц - ціна.
Виходячи зі стандартного розміру партії, періодичності закупівель і середнього терміну оплати складається графік оплати кредиторської заборгованості перед постачальниками матеріалів (це важливо для прогнозування грошових потоків і складання фінансового плану).

Бюджет потреби в матеріалах

Матеріал
Потреба на витрату, кг
Запас матеріалу на кінець періоду, кг
Разом потреба в матеріалі, кг
Запас матеріалу на початок періоду, кг
Обсяг закупівель, кг
Ціна за 1 кг, руб.
Вартість закупівель, тис. руб.
X
Y
Z
Разом
Бюджет прямих витрат на оплату праці
Бюджет прямих витрат на оплату праці складаються на базі виробничому програми.
Для визначення планових витрат на оплату праці очікуваний обсяг виробництва кожного виду продукції множать на трудомісткість одиниці продукції, а потім отриману трудомісткість випуску множать на вартість 1 люд.-год (тобто середню годинну тарифну ставку). Витрати на оплату праці також розраховують за центрами витрат (видами робіт, дільниць), а потім зводять в єдину форму. Важливо, щоб при цьому зберігся поділ на постійні та змінні витрати.
Найменування продукції
Трудомісткість одиниці продукції, год
Середня годинна тарифна ставка, крб.
Прямі витрати на оплату праці на 1 шт., Руб.
Валова продукція, шт.
Реалізована продукція, шт.
Прямі витрати на оплату праці, руб.
на валову продукцію
на реалізовану продукцію
А
Б
Разом
Бюджет загальновиробничих витрат
Загальновиробничі витрати включають в себе цехові витрати і витрати на утримання та експлуатацію устаткування. Ці витрати можуть бути як змінними, так і постійними.

Стаття витрат

Сума, руб.
Змінні витрати - всього, в т.ч.
Допоміжні матеріали
Заробітна плата допоміжних робітників
Преміальний фонд
Рухова електроенергія
Витрати на утримання та експлуатацію обладнання
Постійні витрати - всього, в т.ч.
Амортизація
Заробітна плата контролерів, майстрів, начальників цехів
Електроенергія на освітлення
Ремонт, техобслуговування

Разом

Бюджет цехової собівартості продукції
Бюджет цехової собівартості продукції зводить докупи витрати на матеріали, зарплату, організацію і підготовку ділянок і цехів з урахуванням зміни запасів незавершеного виробництва. Структура бюджету цехової собівартості продукції залежить від методу управлінського обліку собівартості, який застосовується на підприємстві, тобто від того, чи включаються постійні витрати в собівартість продукції. У будь-якому випадку необхідно зберегти поділ на постійні та змінні витрати, причому змінні витрати необхідно вказати окремо для кожного виду продукції.
Витрати на матеріали є твір норм витрати матеріалів на ціну цих матеріалів: вихідні дані беруть з бюджету потреби в матеріалах. Витрати на оплату праці визначають з бюджету прямих витрат на оплату праці. Загальновиробничі витрати переносять з відповідного бюджету, причому якщо на підприємстві застосовується директ-костинг, то на види продукції ці витрати не розподіляють, а включають загальною сумою в собівартість продукції, реалізованої заданий період.
Стаття витрат
Продукція А
Продукція Б
Разом
на одиницю
на обсяг
на одиницю
на обсяг
Змінні витрати
X
Y
Z
Разом матеріали
Прямі витрати на оплату праці
Відрахування на соцпотреби
Разом змінні витрати
Постійні витрати
Допоміжні матеріали
*
*
*
*
Енерговитрати
*
*
*
*
Фонд оплати праці
*
*
*
*
Відрахування
*
*
*
*
Ремонт, техобслуговування
*
*
*
*
Амортизація
*
*
*
*
Разом постійні витрати
Разом цехова собівартість
Бюджет комерційних витрат
До бюджету комерційних витрат включають витрати поточного характеру, пов'язані з реалізацією продукції, маркетинговою діяльністю (дослідження ринку, заходи щодо стимулювання збуту, реклама, укладення договорів з споживачами тощо). Ці витрати необхідно підрозділити на постійні та змінні.
Наприклад, витрати на комісійні є змінними і розраховуються за формулою:
Комісійні == Відсоток комісійних * Обсяг реалізації.
Витрати на рекламу є постійними.
Стаття витрат
Продукція А
Продукція Б
Разом
на одиницю
на обсяг
на одиницю
на обсяг
Змінні витрати
Транспортування
Упаковка
Комісійні (5% від ст-ти)
Разом змінні витрати
Постійні витрати
Реклама і стимулювання збуту
Фонд оплати праці відділу маркетингу і збуту
Відрахування
Послуги сторонніх організацій та інші витрати
Разом постійні витрати
Разом комерційні витрати
Бюджет загальногосподарських витрат
Бюджет загальногосподарських (адміністративних) витрат складають за тим же принципом, що і бюджет загальновиробничих витрат.

Стаття витрат

Сума, руб.
Амортизація
Фонд оплати праці
Відрахування
Представницькі витрати
Енерговитрати, комерційні послуги
Послуги сторонніх організацій
Податки в складі собівартості
Інші

Разом

Бюджет прибутків і збитків
Бюджет прибутків і збитків представляє собою прогноз звіту про прибутки і збитки, він акумулює в собі інформацію з всіх інших бюджетів: зведення про виторг, змінних і постійних витратах, а отже, дозволяє проаналізувати, яку прибуток підприємство одержить у планованому періоді.
На підставі бюджету прибутків і збитків проводять аналіз і роблять висновки про оптимальність представленої системи бюджетів та необхідності коригувань. Методи аналізу бюджету прибутків і збитків будуть розглянуті в наступних розділах.
Показники
Продукція А
Продукція Б
Разом, руб.
У% до виручки
на 1 шт., руб.
на обсяг, руб.
на 1 шт., руб.
на обсяг, руб.
Виручка
ПДВ
Виручка без ПДВ
Змінні витрати
Матеріали
Прямі витрати на оплату праці
Відрахування на соцпотреби
Змінні комерційні витрати
Разом змінні витрати
Маржинальний прибуток
Постійні витрати
Допоміжні матеріали
*
*
*
*
Енерговитрати
*
*
*
*
Фонд оплати праці
*
*
*
*
Відрахування
*
*
*
*
Ремонт, техобслуговування
*
*
*
*
Амортизація
*
*
*
*
Постійні комерційні витрати
*
*
*
*
Адміністративні
*
*
*
*
Разом постійні витрати
*
*
*
*
Разом витрати
*
*
*
*
Прибуток
*
*
*
*
Складання фінансового бюджету
Мета фінансового бюджету - розробити прогнозний баланс підприємства, який є результатом фінансових і нефінансових операцій організації. Він складається з використанням плану прибутків і збитків, бюджету капітальних вкладень і прогнозу руху грошових коштів.
Бюджет капітальних вкладень
Визначення напрямів капітальних вкладень і отримання інвестиційних ресурсів для них є комплексним завданням всього управлінського обліку. Проблема полягає в тому, щоб вирішити, які довгострокові активи придбати або побудувати на основі вибраного критерію, що пов'язано з визначенням рентабельності інвестицій. Інформація, яка стосується довгострокових капіталовкладень, впливає на бюджет готівки, зачіпаючи питання виплати відсотків за кредити, прогнозний звіт про прибуток і збитки, прогнозний баланс, змінюючи сальдо на рахунках основних засобів та інших довгострокових активів. Отже, всі рішення по капітальних видатках повинні плануватися і включатися в загальний бюджет.
Бюджет грошових коштів
Для цього необхідно проаналізувати дебіторську і кредиторську заборгованість. Умови погашення дебіторської заборгованості: скільки відсотків становить надходження ДС від загального обсягу реалізації поточного місяця; скільки% ДЗ поточного місяця буде ліквідовано в наступному періоді; куди надходять кошти до каси або на р \ с.
Умови погашення кредиторської заборгованості: як часто проводиться виплата заробітної плати і за який місяць; виникає велика заборгованість по заробітній платі; як регулярно оплачуються рахунки кредиторів; як оплачуються накладні витрати і т.д.
Необхідно врахувати мінімальне сальдо грошових коштів на р \ с і в касі підприємства. Аналізується зовнішнє фінансування: розміри необхідних кредитів для покриття дефіциту оборотних коштів. Чи плануються капітальні вкладення.
Показники
За рік
У тому числі по кварталах
1
2
3
4
1.Остаток ДС на початок періоду
2. Надходження коштів від продажу (сума)
3. Всього ДС (сума)
4. Виплати: за матеріали
- Заробітна робота
- Податок на прибуток
- Купівля обладнання
- Інші
5.Всего виплат
6.Мінімальное сальдо
7.Потребность в ДС (5 +6)
8.Ізбиток (недолік) ДС (3-5)
9.Прівлеченіе позикових коштів
10.Погашеніе кредиту
11.Виплата відсотків по кредиту
12.Остаток ДС на кінець періоду
Прогнозний баланс будується на основі балансу на початок періоду з урахуванням передбачуваних змін.

Тема № 8. Облік і звітність за центрами
відповідальності
1. Облік витрат за центрами відповідальності
2. Облік і звітність за центрами витрат
3. Облік і звітність за центрами прибутку
4. Облік і звітність за центрами інвестицій
1. Облік витрат за центрами відповідальності
На підприємства управління витратами здійснюється не тільки по підприємству в цілому, але і більш детально - за центрами відповідальності. ЦО - це сегмент усередині підприємства, на чолі якого стоїть відповідальна особа, яка приймає рішення. Управління витратами за центрами відповідальності здійснюється переважно на великих підприємствах.
Розподіл підприємства на центри відповідальності дозволяє:
a) використовувати специфічні методи управління витратами з урахуванням особливостей діяльності кожного підрозділу підприємства;
b) пов'язати управління витратами з організаційною структурою підприємства;
c) децентралізувати управління витратами, здійснюючи його на всіх рівнях управління;
d) встановити відповідальних за виникнення витрат, виручки, прибутку.
Характерні особливості системи управління витратами за центрами відповідальності полягає в наступному:
- Визначення області повноважень і відповідальності кожного менеджера: менеджер відповідає тільки за ті показники, які він може контролювати;
- Персоналізація документів внутрішньої звітності;
- Участь менеджерів центрів відповідальності у підготовці звітів за минулий період і планів на майбутній період.
Вибір способу розподілу підприємства на центри відповідальності визначається специфікою конкретної ситуації, при цьому необхідно враховувати наступні вимоги:
1) у кожному ЦО повинен бути показник для вимірювання обсягу діяльності і база для розподілу витрат;
2) на чолі ЦО повинно бути відповідальна особа - менеджер;
3) необхідно чітко визначити сферу повноважень та відповідальності менеджера кожного ЦО;
4) ступінь деталізації інформації повинна бути достатньою для аналізу, але не надмірною, щоб ведення обліку не було надто трудомістким;
5) бажано, щоб для будь-якого виду витрат підприємства існував такий центр відповідальності, для якого дані витрати є прямими;
6) оскільки поділ підприємства на центри відповідальності сильно впливає на мотивацію керівників відповідних центрів, необхідно враховувати соціально-психологічні чинники.
Центри відповідальності можна класифікувати за такими ознаками:
- Функції, що виконуються центром відповідальності;
- Обсяг повноважень та відповідальності.
ЦО за принципом виконуваних ними функцій діляться на основні і допоміжні.
Основні ЦО безпосередньо виготовляють продукцію, виконують роботи, надають послуги для споживачів. Їхні витрати на пряму відносять на собівартість продукції (Р, У).
У складі основних ЦО виділяють центри, пов'язані з матеріальним запасам, дільниці та цехи основного виробництва, управлінські і збутові центри. ЦО, пов'язані з матеріальним запасам, включають постачання та складське господарство. Ділянки і цехи основного виробництва охоплюють технологічний процес виготовлення продукції. До управлінських належать ЦО, які здійснюють функції управління підприємством, наприклад, адміністрація, плановий, фінансовий відділи. Збутові центри відповідальності вирішують завдання маркетингу та збуту продукції підприємства.
Допоміжні ЦО беруть участь у виробництві побічно, казав: послуги, виконуючи роботи або виготовляючи продукцію, призначену не для споживача, а для основних ЦО. Витрати допоміжних ЦО неможливо прямо віднести на собівартість, тому їх спочатку розподіляють по основних центрів, а вже потім у складі сумарних витрат основних центрів включають до собівартості.
У складі допоміжних ЦО виділяють загальнозаводські та обслуговують процес виробництва. Загальнозаводські центри обслуговують всі підрозділи підприємства (об'єкти соціальної сфери, адміністративно-господарський відділ). Центри, які обслуговують процес виробництва, займаються наданням послуг тільки для потреб основного виробництва (ВТК, ремонтний цех, інструментальна майстерня).
ЦО за принципом обсягу повноважень поділяються на центри витрат, прибутку, інвестицій.
Менеджер будь-якого центру відповідальності для виконання своїх функцій з певною періодичністю і в певному обсязі повинен складати звітність про діяльність довіреного йому ЦО, щоб мати можливість на підставі цієї інформації приймати відповідні управлінські рішення.
2. Облік і звітність за центрами витрат
Центр витрат - підрозділ, керівник якого відповідає за витрати. Наприклад, виробничий цех, конструкторське бюро. ЦЗ можуть входити до складу інших більш великих ЦО. Центри витрат можна розбити на центри регульованих, довільних (частково регульованих) і слабко регульованих витрат.
Для центру регульованих витрат існує оптимальне співвідношення між витратами і випуском. Наприклад, у виробничого цеху існують норми витрати матеріалів, нормативна трудомісткість одиниці продукції, а сумарні витрати на матеріали і оплату праці визначаються шляхом множення нормативних витрат на одиницю продукції на запланований обсяг випуску. Управління витратами таких центрів здійснюють за допомогою гнучких бюджетів. Менеджер центру регульованих витрат відповідає передусім за мінімізацію витрат на одиницю випуску, так що діяльність його оцінюється шляхом зіставлення планових і фактичних витрат на одиницю продукції.
Для центру довільних витрат не існує оптимального співвідношення між витратами та результатами діяльності: фіксована величина витрат для таких центрів встановлюється за рішенням керівництва підприємства в період розробки плану залежно від завдань, поставлених перед такими центрами на майбутній період. Прикладами центрів довільних витрат можуть служити конструкторське бюро, відділ маркетингу. Менеджери центрів довільних витрат відповідають за дотримання бюджету, а також за якісні показники роботи.
Центр слабо регульованих витрат відрізняється від центру довільних витрат тим, що керівництво підприємства практично не може вплинути на величину витрат таких центрів і приймає її як задану величину. Приклад - медпункт на території підприємства.
Головний інструмент управлінського обліку, що дозволяє контролювати діяльність центру витрат - кошторис. Кошторис для центру витрат повинна містити інформацію про очікувані витратах, засновану на планах управління та концепції контрольованих витрат. Визначення контрольованих статей - ключове завдання при впровадженні на підприємстві системи обліку за ЦО. В ідеалі всі витрати повинні бути закріплені за певними підрозділами і конкретними підзвітними особами. Менеджер підрозділу повинен мати реальну можливість впливати на величину цих витрат. Широке поширення отримали гнучкі кошториси, що дозволяють перераховувати очікувані витрати на фактичний обсяг виробництва.
Порівняння фактичних результатів із запланованими показниками відображається у звіті про виконання кошторису. Звіт представляє собою таблицю.
Статті контрольованих витрат
Витрати за кошторисом
Фактичні витрати
Відхилення
Звіт про виконання кошторису та інші форми внутрішньофірмової звітності базуються на дотриманні двох принципів:
1) внутрішньогосподарська звітність містить тільки ті показники, які підконтрольні менеджеру даного ЦО і на динаміку яких він може впливати;
2) звітність повинна містити інформацію про відхилення, наявність якої дозволяє реалізувати принцип управління за відхиленнями. Суть цього принципу в тому, що менеджеру більш високого рівня немає необхідності в поточному порядку регулювати деталі діяльності ЦО більш низького рівня.
Більшість керівників не мають часу вивчати деталізовані бухгалтерські звіти і шукати проблемні області. Тому такі звіти поряд з сумарними величинами повинні вказувати статті, за якими відзначені особливо погані або особливо хороші результати (!). Кошториси і звіти про їх виконання складають перший (нижній) рівень внутрішньогосподарської (внутрішньофірмової) управлінської звітності.
На деяких підприємствах іноді виділяють ще один вид ЦО - центр виручки. Центр виручки - підрозділ, керівник якого відповідає тільки за виручку, але не за витрати. Наприклад, відділ збуту. Взаємозв'язку між витратами на функціонування такого центру і значенням виручки практично немає, тому основним контрольованим показником є ​​виручка, а також визначають її показники: обсяг збуту в натуральному вираженні, ціни, структура реалізації.
3. Облік і звітність за центрами прибутку
Центр прибутку - підрозділ, керівник якого відповідає як за витрати, так і за прибутки. Це підприємства у складі великого об'єднання. Менеджер центру прибутку контролює ціни, обсяг виробництва і реалізації, а також витрати, тому основним контрольованим показником є ​​прибуток. ЦП може складатися з декількох центрів витрат (підприємства, що входять до складу об'єднання мають цехи, дільниці).
Оскільки керівники ЦП несуть відповідальність і мають повноваження як в частині витрат, так і в частині надходжень, то звіти, що використовуються в системі обліку по ЦО для оцінки ЦП, зазвичай мають форму звіту про прибуток. Ці звіти відображають витрати і надходження підрозділів аж до формування валового прибутку від реалізації або операційного прибутку.
Валовий прибуток ЦП = Чиста виручка від продажів - Вироб. з \ з РП
Чиста виручка від продажів = виручка від продажу на сторону + виручка від продажів іншим ЦР за трансфертними цінами - знижки та повернення
Виробнича с / с = прямі витрати з оплати праці + прямі матеріальні витрати + накладні витрати даного ЦО.
Звітність ЦП може бути розширена до показника операційного прибутку.
Операційний прибуток = валовий прибуток - операційні витрати ЦП
Операційні витрати - витрати по реалізації (комерційні) і адміністративні (загальногосподарські) витрати, але не включає виплачуються відсотки за кредит і податок на прибуток (ці витрати здійснює підприємство в цілому). Операційні витрати, що відносяться на ЦП можна розділити на прямі і непрямі (не можна безпосередньо пов'язати з ЦП). Тоді до звіту про прибуток можна ввести проміжний показник - залишковий дохід.
Показники
Центр А
Підприємство
1. Чисті продажі
Х
Х
2. Виробнича собівартість реалізованої продукції
Х
Х
3. Валовий прибуток
Х
Х
4. Прямі операційні витрати
Х
Х
5. Залишковий дохід
Х
Х
6. Непрямі операційні витрати
Х
7. Операційний прибуток
Х
8. Витрати на виплату відсотків
Х
9. Прибуток до оподаткування
Х
10. Податок на прибуток
Х
11. Чистий прибуток
Х
Звіти про прибуток, де зіставляються відповідні величини витрат і надходжень центрів прибутку - другий рівень внутрішньофірмової управлінської звітності.
4. Облік і звітність за центрами інвестицій
Центр інвестицій - підрозділ, керівник якого відповідає не тільки за виручку і витрати, але і за капіталовкладення. Прикладом може служити дочірнє підприємство, що має право інвестувати власний прибуток. Мета ЦІ - не тільки отримання максимального прибутку, але й досягнення максимальної рентабельності вкладеного капіталу, максимальної прибутковості інвестицій, збільшення акціонерної вартості.
ЦІ можна розглядати як сукупність центру витрат та центру прибутку. Тому до нього в рівній мірі застосовні ті ж обліково-аналітичні інструменти, що і до центрів відповідальності інших видів.
Управління витратами ЦІ здійснюють за допомогою операційного бюджету, звіту про його виконання, балансу та звіту про грошові потоки. Оцінка ефективності функціонування ЦІ здійснюється шляхом розрахунку аналітичних показників: традиційних (рентабельність капіталовкладень, окупність вкладеного капіталу) і дисконтуванням грошових потоків (внутрішня норма рентабельності, чиста приведена вартість).
Оскільки зазвичай центром інвестицій є підприємство, то звітність являє собою традиційну фінансову звітність підприємства. За абсолютним величинам прибуток не можна порівняти діяльність підрозділів. Відносну ефективність підрозділу визначають за допомогою спеціального аналітичного показника - рентабельність активів.
ROA = прибуток / активи
У якості бази активів можна прийняти: 1) сумарні активи, безпосередньо ідентифікуються з відділенням; 2) операційні (використовувані) активи (сумарні мінус незайняті, куплені для майбутнього використання); 3) оборотний капітал (поточні активи мінус поточні зобов'язання плюс інші активи (ОС ), при цьому виключається частина поточних активів, що фінансуються короткостроковими кредитами.
Для оцінки та порівняння результатів діяльності відділень показник прибутку у формулі ROA можна визначати як: 1) операційний прибуток відділення (прибуток до виплати відсотків і податків на прибуток), що враховує розподілені на відділення операційні витрати підприємства в цілому; 2) залишковий дохід.
Формулу ROA можна розширити і поглибити за змістом:
ROA = ROS (рентабельність продажів) * Оборот активів
Показник ROS воліють підприємства з відносно низьким рівнем інвестицій в будівлі, обладнання та інші довгострокові активи. Наприклад, багато японських компаній більше значення надають показником рентабельності продажів, ніж рентабельності активів. Ці компанії мають річні обороти у багато разів більше вартість їх активів.
Інші показник діяльності центрів інвестицій - рентабельність вкладення капіталу, абсолютні величини продажів, прибутку, оцінка руху грошових коштів.
Спеціальні планові і фактичні аналітичні показники, що розраховуються для оцінки діяльності центрів інвестицій становлять третій рівень внутрішньої управлінської звітності.

Тема № 9. Управлінський облік і прийняття рішень у підприємницькій діяльності

1. Прийняття рішень по ціноутворенню
2. Планування асортименту продукції
3. Прийняття рішень з виробництва нової продукції
4. Прийняття рішень про капіталовкладення
1. Прийняття рішень по ціноутворенню
Особливе значення серед цілей УУ має встановлення ціни на продукцію. Визначаючи ціни в умовах ринкових відносин, не можна підходити до цього процесу від витратного методу (як при командно-адміністративному управлінні). Необхідно аналізувати становище на ринку в цілому, в прогнозі реакції споживача на пропонований товар і його ціну. Встановлюючи ціну, менеджер повинен, в першу чергу, визначити, чи буде попит на його продукцію за такою ціною.
У УУ використовуються поняття довгострокового і короткострокового нижньої межі ціни.
Довгостроковий нижня межа ціни показує яку мінімальну ціну можна встановити, щоб покрити повні витрати підприємства на виробництво і реалізацію товару. Ця межа відповідає повній собівартості.
Короткостроковий нижня межа ціни - ціна, яка може покрити лише змінну частину витрат. Ця межа відповідає собівартості, розрахованої за системою «директ-костинг».
Приклад. Підприємство виробляє калькулятори і продає їх оптом за ціною 200 руб. за штуку. Прямі матеріальні витрати - 40; прямі трудові - 60; змінні непрямі витрати - 20; постійні непрямі - 50; витрати обігу (змінні) - 10; витрати обігу (постійні) - 5. Разом 185 крб.
Виробнича потужність підприємства - 15000 штук місяць. Фактичний обсяг виробництва за місяць - 10000 шт. Потужності завантажені не повністю, є резерви подальшого нарощування. Підприємство отримує пропозицію випускати додатково 1000 шт. за ціною 170 руб. Чи варто приймати таке рішення?
На перший погляд повинен послідувати негативний відповідь, тому що ціна нижче собівартості.
Але тому мова йде про додаткове замовленні, всі постійні витрати вже враховані калькуляцій фактичного випуску 10000 виробів, тобто закладені в собівартість і ціну виробничої програми підприємства. У рамках короткострокового періоду постійні витрати незмінні.
Приймаючи рішення щодо додаткового замовлення, передбачувану ціну необхідно порівнювати із сумою змінних витрат, а не з повною собівартістю. У даному випадку змінні витрати - 130 рублів, ціна - 170. Отже, що надійшла пропозиція вигідно підприємству, і кожен калькулятор принесе прибуток - 40 рублів.
2. Планування асортименту продукції
Перед підприємством, що виробляє не один вид продукції, стоїть завдання не тільки визначення оптимального обсягу виробництва (аналіз беззбитковості), але визначення асортименту реалізованої продукції.
Розглянемо на прикладі.
Підприємство виробляє продукцію чотирьох найменувань: А, Б, В, Г. Ціна відповідно: 38; 25; 44; 58. Інформація про витрати на майбутній місяць:
витрати
а
б
в
Г
Прямі (змінні) витрати на одиницю продукції за видами виробів - усього, у т.ч.
35
23
42
54
основні матеріали
11
8
25
30
заробітна плата ОПР з нарахуваннями
8
5
8
8
транспортні витрати
6
5
4
4
вантажно-розвантажувальні витрати
5
3
2
7
податки
3
1,5
2
3
інші
2
0,5
1
2
Непрямі (постійні) витрати на весь обсяг реалізації - всього (тис. крб.), В т.ч.
1800
заробітна плата ІТП і МОП
1250
витрати на відрядження
300
відсотки за кредитом
200
інші загальногосподарські витрати
50
Структура передбачуваної реалізації виробів на основі дослідження ринку:
А - 42%, Б - 13%, В - 20%, Г - 25%.
Підприємство бажає отримати прибуток - 800 тис. рублів.
1) відповідно до передбачуваної часткою кожного виробу постійні витрати будуть розподілені наступним чином (тис. рублів):
А - 1800 * 0,42 = 756; Б - 234; В - 360; Г - 450.
2) бажана прибуток буде розподілена так:
А - 800 * 0,42 = 336; Б - 104; В - 160; Г - 200.
Керівництву потрібно знати, скільки одиниць кожного виробу необхідно продати, щоб отримати цей прибуток. Для кожного виду виробів складемо рівняння:
А - 38х - 35х - 756000 = 336000;
3х = 1092000
х = 364 тис. шт.
Б - 25х - 23х - 234000 = 104000;
2х = 338000
х = 169 тис. шт.
В - 44х - 42х - 360 = 160;
2х = 520
х = 260 тис. шт.
Г - 58х - 54х - 450 = 200;
4х = 650
х = 162,5 тис. шт.
Потім необхідно проаналізувати рентабельність виробництва окремих видів продукції запланованої виробничої програми.
Рентабельність - співвідношення прибутку і повної собівартості. Тому необхідно розрахувати повну собівартість, а отже розподілити накладні витрати. Базою розподілу накладних витрат буде вартість основних матеріалів, тому що вони мають найбільшу питому вагу у прямих витратах на виробництво виробу.
На частку виробу А буде доводиться постійних витрат у сумі:
1800 * 11 / (11 +8 +25 +30) = 1800 * 11/74 = 267,568 руб. Очікуваний обсяг виробництва - 364000 од., Отже, непрямі витрати в розрахунку на один виріб - 0,74 руб.
На частку виробу Б буде доводиться постійних витрат у сумі:
1800 * 8 / 74 = 194 595 руб. Очікуваний обсяг виробництва - 169000 од., Отже, непрямі витрати в розрахунку на один виріб - 1,15 руб.
На частку вироби У буде доводиться постійних витрат у сумі:
1800 * 25/74 = 608108 руб. Очікуваний обсяг виробництва - 260000 од., Отже, непрямі витрати в розрахунку на один виріб - 2,34 руб.
На частку вироби З буде доводиться постійних витрат у сумі:
1800 * 30/74 = 729730 руб. Очікуваний обсяг виробництва - 162500 од., Отже, непрямі витрати в розрахунку на один виріб - 4,49 руб.
Розрахунок повної собівартості та рентабельності одиниці виробу:

Показники
А
Б
У
Г
1
Прямі (змінні) витрати, руб.
35
23
42
54
2
Непрямі (постійні) витрати, руб.
0,74
1,15
2,34
4,49
3
Повна собівартість, руб.
= SUM (ABOVE) 35,74
= SUM (ABOVE) 24,15
= SUM (ABOVE) 44,34
= SUM (ABOVE) 58,49
4
Ціна, руб.
38
25
44
58
5
Прибуток, руб.
2,26
0,85
-0,34
-0,49
6
Рентабельність,%
6,3
3,5
-0,8
-0,8
Виконані розрахунки свідчать про збитковість виробництва виробу В і Г. Вироби А і Б забезпечать сукупний прибуток - 966 290 (2,26 * 364 = 822 640 і 0,85 * 169 = 143650), а товари В і Г принесуть збитки - 168025 (88400 і 79625). Сукупний прибуток складе близько 798265 рублів. Такий висновок випливає з калькулювання повної собівартості продукції.
Як оптимізувати виробничу програму? Що буде, якщо для поліпшення фінансового становища зняти з виробництва, наприклад, виріб Г?
Незалежно від скорочення обсягів виробництва постійні витрати залишаться на колишньому рівні - 1800 руб. Розподіливши їх між рештою виробами за тим же принципом і скалькуліровав повну собівартість, отримаємо:


Показники
А
Б
У
1
Прямі (змінні) витрати, руб.
35
23
42
2
Непрямі (постійні) витрати, руб.
1,24
1,94
3,93
3
Повна собівартість, руб.
= SUM (ABOVE) 36,24
= SUM (ABOVE) 24,94
= SUM (ABOVE) 45,93
4
Ціна, руб.
38
25
44
5
Прибуток, руб.
1,76
0,06
-1,93
6
Рентабельність,%
4,8
0,24
-4,2
З таблиці видно, що фінансові результати значно погіршилися. Рентабельність товарів А і Б знизилася і зросла збитковість В. Ця виробнича програма дозволить отримати прибуток 148980 (640640 +10140-501800)
Отже, прийняте управлінське рішення було неправильним, і зняття з виробництва вироби Г не тільки не поліпшить фінансове становище, але і приведе до зниження прибутку, при цьому відбудеться зниження рентабельності по всіх позиціях виробничої програми.
Доцільність зняття з виробництва вироби можна визначити за системою директ-костинг. Якщо продукція носить позитивний маржинальний дохід, то припинення його виробництва може погіршити фінансове становище. Таке питання вирішувати калькулюванням повної собівартості не можна.
У нашому випадку для виробу Г маржинальний дохід на одиницю - 4 (58 - 54); на весь обсяг - 650000. Отже, воно не є збитковим, оскільки реалізація одиниці вироби приносить підприємству 4 крб. МД, отже, вноситься внесок у формування прибутку.
Розглянемо іншу ситуацію. Припустимо, що відсутність матеріалів не дозволяє підприємству виробляти виріб А. керівництво вирішило тимчасово вивільнені виробничі потужності завантажити виробництвом вироби Б. Як буде виглядати виробнича програма для досягнення бажаного рівня прибутку 800 тисяч.
Тепер структура реалізації продукції складе: Б - 55% (42% +13%), В - 20%, Г - 25%.
Сукупні постійні витрати ті ж - 1800 тис. руб. Змінні витрати на одиницю ті ж - 23; 42; 54. Чи зможе підприємство отримати запланований прибуток?. Вирішуючи цю задачу, отримаємо, що при реалізації 715000 виробів Б, 260000 - В, 162500 - Г, підприємство отримає прибуток 799825 рублів.
3. Прийняття рішень з виробництва нової продукції
Новим називають продукт, який володіє новими властивостями і додається до існуючого асортименту. Вироби можуть бути абсолютно новими або складатися з комбінацій нових пристроїв і механізмів без зміни самого продукту. Прийняття рішень з виробництва нової продукції спирається на процедури прийняття рішення щодо інвестицій, здійснюється на вищому рівні управління підприємством.
Процес інновацій можна підрозділити на шість етапів.
1. Збір та систематизація інформації про технологічні зміни на ринку, нововведення, що надходять з відділів НДДКР, маркетингових підрозділів і т.д.
2. Відбір інформації, що стосується ідей нового продукту, визначення можливостей їх практичної реалізації, виявлення спільності і відмінностей в технології нових і старих продуктів, відповідність нової продукції спеціалізації підприємства і т.д.
3. Аналіз економічної ефективності нового продукту проводиться разом з розробкою програми маркетингу.
4. Організація виробництва нового продукту - планування обсягу виробництва нового виробу, створення зразка, проведення технічних випробувань, розробка найменування, товарного знака, оформлення, упаковки, маркування.
5. Дослідження на обмеженому ринку щодо ціни на продукт та інших комерційних умов (знижки, в кредит і т.д.) протягом трьох місяців; вибір оптимальних каналів реалізації, засобів і методів реклами.
6. Прийняття рішення про запуск нового продукту у виробництво на основі розрахунків обсягу продажів, рентабельності продукції, ступеня задоволення попиту і пропозиції, стабільності зв'язків з покупцями; виробничих потужностей, ресурсів, кваліфікаційного складу персоналу; передбачуваних результатів з прибутку або збитків на розрахунковий період.
В якості найважливішого критерію прийняття рішення використовується оцінка впливу впровадження нового продукту на обсяг реалізації в цілому по підприємству і обсяг реалізації інших виробів, а також оцінка часу окупності витрат на розробку, виробництво, збут, рекламу (зазвичай вважається не більше п'яти років, включаючи трирічний період від початку масового виробництва до моменту беззбитковості).
Успіх продукту багато в чому гарантований встановленням ціни на продукт. Основним критерієм визначення ціни на продукт на продукт виступає ціна на старий або аналогічний продукт на ринку. Крім того, для встановлення і розрахунку ціни на новий продукт використовуються коефіцієнти витрат і прибутку, точка реалізації та графіки беззбитковості продукту. При наявності ряду проектів великі підприємства роблять інвестиції відразу в декілька, а при подальшій перевірці продуктів виробляють їх відбір. Іноді буває, що невдалий в минулому проект буває успішним у майбутньому. Для встановлення відповідності ціни і вартості продукту передбачаються спеціальні форми звітів, які доповнюють бухгалтерські звіти.
Після випуску продукту проводять перевірку процесу його реалізації. Інформація про темпи реалізації нового продукту та фактори, що впливають на величину реалізації, реєструються в бухгалтерському звіті.
4. Прийняття рішень про капіталовкладення
В основі прийняття управлінських рішень по капітальних вкладеннях можуть лежати такі причини: відновлення наявної матеріально-технічної бази; нарощування обсягів виробничої діяльності; освоєння нових видів діяльності.
Основою оцінок є визначення та співвідношення витрат і результатів від здійснення інвестиційного проекту. Загальним критерієм ефективності інвестиційного проекту є рівень прибутку, отриманого на вкладений капітал. При цьому під прибутковістю (прибутковістю) розуміється не просто приріст капіталу, а такий його темп зростання, який повністю компенсує загальну зміну купівельної спроможності грошей протягом аналізованого періоду, забезпечує мінімальний рівень прибутковості і покриває ризик інвестора, пов'язаний із здійсненням проекту.
Для оцінки ефективності капвкладень використовують ряд показників, що розраховуються статичними і динамічними методами.
До статичних методів оцінки ефективності інвестицій можна віднести розрахунок строку окупності та норми прибутку.
Термін окупності інвестицій - розрахунковий період відшкодування початкових вкладень за рахунок прибутку від проектної діяльності.
Проста норма прибутку - коефіцієнт, що розраховується аналогічно рентабельності капіталу, показує, яка частина інвестиційних витрат відшкодовується у вигляді прибутку протягом одного інтервалу планування. Порівнюючи розраховану величину норми прибутку з мінімальним або середнім рівнем прибутковості, інвестор може прийти до висновку про доцільність подальшого аналізу інвестиційного проекту.
Динамічні методи оцінки ефективності базуються на принципах дисконтування, які дають можливість позбутися від основного недоліку статичних методів - неможливості обліку цінності майбутніх грошових надходжень по відношенню до поточного періоду.

Чиста поточна вартість - різниця між приведеною до поточного моменту сумою надходжень від реалізації проекту і сумою інвестиційних та інших дисконтованих витрат, що виникають в ході реалізації проекту.
Д t - грошові надходження в рік t;
r - ставка відсотка;
А 0 - поточна приведена вартість витрат проекту;
n - термін життя проекту.
На підприємстві, де розробляються проекти, і керівництво якого зацікавлене в їх ефективної реалізації, слід віддавати перевагу лише тим з них, для яких ГТС має позитивне значення.
Даний метод не дозволяє порівнювати між собою різні проекти, якщо капіталомісткість їх сильно відрізняється, навіть при однакових ГТС. Тоді використовують наступний показник.
Індекс прибутковості - відносна прибутковість проекту, або дисконтована вартість грошових надходжень від проекту, в розрахунку на одну одиницю вкладень.


Якщо індекс прибутковості більше 1, то проект привабливий. Цей метод можна використовувати для ранжирування проектів з різними витратами.
Розмір ставки відсотка, яка впливає на обидва коефіцієнта, залежить від темпу інфляції, мінімальної реальної норми прибутку (найменший гарантований рівень прибутковості на ринку капіталів, тобто нижня межа вартості капіталу, або альтернативна вартість) і ступеня інвестиційного ризику. В якості наближеного значення ставки відсотка можна використовувати існуючі усереднені процентні ставки за довгостроковими банківськими кредитами.

Внутрішня норма рентабельності проекту - така величина ставки відсотка, при якій чиста приведена вартість проекту буде дорівнює нулю, тобто приведена вартість очікуваних притоків грошових коштів рівна наведеної вартості відтоків:
Якщо ВНРП перевищує необхідну норму прибутковості в даній галузі, то проект має сенс прийняти. Значення ВНРП можна трактувати як нижній гарантований рівень прибутковості інвестиційного проекту. ВНРП визначає максимальну ставку плати за залучені джерела фінансування проекту, при якій останній залишається беззбитковим.
Цей метод має ряд переваг: об'єктивність, незалежність від абсолютного розміру інвестицій, оцінка відносної прибутковості проекту, інформативність. Крім того, він легко може бути пристосований для порівняння проектів з різними рівнями ризику: проекти з більшим рівнем ризику повинні мати велику внутрішню норму прибутковості. Недоліки цього методу: складність розрахунків і можлива суб'єктивність вибору нормативної прибутковості, велика залежність від точності оцінки майбутніх грошових потоків.
Критерії ГТС, ВНРП, індекс прибутковості (ІП) служать в інвестиційному аналізі для розрахунку показників ефективності проекту на основі визначення чистого дисконтованого потоку грошових коштів, тому їх результати взаємопов'язані. Для кожного проекту можна очікувати виконання наступних співвідношень:
якщо ЧТВ> 0, то ІП> і ВНРП> r;
якщо ЧТВ <0, то ІП <і ВНРП <r;
якщо ЧТВ = 0, то ІП = і ВНРП = r,
де r - необхідна норма прибутковості.

ЛІТЕРАТУРА

1. Ананькіна Е.А., Данілочкіна Н.Г. Управління витратами. - М.: «Видавництво ПРІОР», Івакі Аналітик, 1998.
2. Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палій та ін; Під ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 1994.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Финстатинформ. -1999.
4. Васін Ф.П. Управлінський облік. - М., 1997.
5. Друрі К. Введення в управлінський і виробничий облік. - М.: Аудит, 1997.
6. Друрі К. Облік витрат методом стандарт-кост. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
7. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 1997.
8. Карпова Т.П. Управлінський облік. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
9. Касьянова Г.Ю., Колесніков С.Н. Управлінський облік за формулою «три в одному». - М.: Видавничо-консультаційна компанія «Стутус-Кво 97», 1999.
10. Кондратова Т.Г. Основи управлінського обліку. - М.: Фінанси і статистика. - 1998.
11. Контролінг як інструмент управління підприємством / Е.А. Ананькіна, С.В. Данілочкін, Н.Г. Данілочкіна та ін; Під ред. Н.Г. Данілочкіной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
12. Ластовецький В.Є. Облік витрат за факторами виробництва та центрами відповідальності. - М.: Фінанси і статистика, 1988.
13. Миколаєва С.А. Особливості обліку витрат в умовах ринку: система "директ-костинг": Теорія і практика. - М.: Фінанси і статистика, 1993.
14. Ткач В.І., Ткач М.В. Міжнародна система обліку і звітності. - М.: Фінанси і статистика, 1991.
15. Ткач В.І., Ткач М.В. Управлінський облік: міжнародний досвід. - М.: Фінанси і статистика, 1994.
16. Управління витратами на підприємстві: Підручник / За заг. Ред. Г.А. Краюхіна. - СПб.: «Видавничий дім« Бізнес-преса », 2000.
17. Управлінський облік / За ред. В. Палія і Р. Вандер Віла. - М.: ИНФРА-М, 1997.
18. Управлінський облік / За ред. Шеремета А.Д. - М.: ФБК-Прес. - 1999.
19. Хорнгрена Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерський облік: управлінський аспект. - М.: Фінанси і статистика, 1995.
20. Шим Джей К., Сігел Джоел Г. Методи управління вартістю і аналізу витрат / Переклад з англ. - М.: Інформаційно-видавничий дім "Філін", 1996.
Журнали: «Бухгалтерський облік», «Проблеми теорії та практики управління»

Газети: «Фінансова газета», «Економіка і життя»

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Менеджмент і трудові відносини | Лекція
492.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Управлінський облік 4
Управлінський облік 5
Управлінський облік
Управлінський облік
Управлінський облік 3
Управлінський облік 2
Управлінський облік і ціноутворення
Управлінський облік на підприємстві
Управлінський облік і бухгалтер
© Усі права захищені
написати до нас