Введення
Податки є найважливішою частиною фінансової політики держави, головним інструментом перерозподілу національного доходу. Вони забезпечують збір значної частини фінансових ресурсів при формуванні бюджетів різних рівнів, а також позабюджетних фондів. Будь-яка держава використовує податкову політику в якості регулятора як позитивних, так і негативних явищ ринку. Механізм оподаткування банків, страхових компаній, інвестиційних інститутів також має сприяти оптимізації обсягів і напрямів діяльності організацій фінансового сектора економіки. Податкова система Російської Федерації, що перебуває в цей час на стадії становлення, постійно розвивається. Не можна не помітити, що на початку 90-х років минулого століття податки у своїй основі формувалися в умовах економічної кризи, що не могло не позначитися на їх якості, структурі і ставках. Невизначеність майбутніх структурних перетворень в економіці, швидко мінливий правовий простір, відсутність власного досвіду і знань про міжнародний досвід побудови податкових систем, пристосованих до функціонування ринкової економіки, з'явилися головною причиною того, що новоствореної російської податкової системі притаманні серйозні недоліки.
Податкова система Російської Федерації включає значне розмаїття платежів, які можна класифікувати по різних підставах. Для платників податків найбільш актуальними є розподіл податків і зборів за рівнем встановлення (федеральні, регіональні і місцеві) і суб'єкту оподаткування (податки з юридичних осіб, податки з фізичних осіб та змішані податки, сплачувані обома категоріями платників податків).
У нашій роботі ми моделюємо систему оподаткування для підприємства, розглядаючи звичайний режим оподаткування і спрощену систему оподаткування. Нам потрібно розрахувати і вивчити специфіку таких податків: ПДФО, ЄСП, земельний податок, транспортний податок, ПДВ, податок на майно, податок на прибуток.
Розрахунок проведемо в поточному 2008 році, використовуючи такі вихідні дані:
в січні нарахована заробітна плата директору в розмірі 11800 р., головному бухгалтеру - 10000 р., інженеру - 7700 р., першого робочого - 7000 р., другому робітникові - 7100 р., третьому робочого - 6000 р. Заробітна плата щомісяця збільшується на 5%;
за підсумками роботи в лютому кожному працівнику виплачена матеріальна допомога з резервного фонду підприємства в розмірі 10000 р.;
у березні місяці головному бухгалтеру був оплачений лікарняний лист 3200 руб.
Посада працівника | Умови для розрахунку НДФЛ і ЕСН | |
директор | 2 дитини | Нагороджений орденом слави III ступеня |
Головний бухгалтер | 1 дитина | Інвалід II групи |
інженер | - | |
1 роб. | 3 дитини | |
2 роб. | 1 дитина | Вдівець |
3 роб. | 2 дитини | |
1. Податок на доходи фізичних осіб (глава 23 НК РФ)
Платниками податків (ст. 207) визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, у Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації.
До доходів (ст. 208) від джерел у РФ ставляться:
дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від індивідуальних російських підприємців і (або) іноземній організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
страхові виплати при настанні страхового випадку;
доходи, отримані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав;
доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ;
доходи від реалізації: нерухомого майна, що знаходиться в РФ; прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ; іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі; та ін
При визначенні податкової бази (ст. 210) враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб (ст. 217):
- Державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності, а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до цих допомог, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;
- Пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;
- Винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;
- Аліменти, одержувані платником податку;
- Суми, одержувані платником податку у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки та освіти;
- Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається: платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої та виконавчої влади;
- Роботодавцями членами сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена його сім'ї;
- Всі види встановлених законодавством РФ компенсаційних виплат, пов'язаних з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;
- Доходи, що не перевищують 4000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період (календарний рік):
вартість призів у грошових і натуральних формах, отриманих на конкурсах та змаганнях;
суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності та за віком; та ін
При визначенні розміру податкової бази платник податків має право на одержання наступних стандартних податкових вирахувань (ст. 218):
у розмірі 3000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступних категорії платників податків:
осіб, які отримали і перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи наслідків на Чорнобильській АЕС;
військовослужбовців, громадян, звільнених з військової служби, а також військовозобов'язаних, призваних на спеціальні збори і залучених в цей період для виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, включаючи злітно-підйомний, інженерно-технічний склади цивільної авіації, незалежно від місця дислокації та виконуваних ними робіт;
осіб, що безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій та дії інших вражаючих факторів ядерної зброї;
інвалідів з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II, III груп внаслідок поранення, контузії і каліцтво, отриманих при захисті РФ, або отриманих внаслідок захворювання, пов'язаних з перебуванням на фронті та ін;
податкове вирахування в розмірі 500 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на наступні категорії платників податків:
Героїв Радянського Союзу та Героїв Російської Федерації, а також осіб, нагороджених орденом Слави трьох ступенів;
інвалідів з дитинства, а також інвалідів I і II груп;
осіб, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей та ін
3. податкове вирахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на ті категорії платників податків, які не перераховані вище, і діють до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 20000 рублів. Починаючи з місяця, в якому дохід перевищив 20000 рублів, податкове вирахування не застосовується.
4. податкове вирахування в розмірі 600 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється:
кожної дитини у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків;
кожної дитини у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками. Зазначений податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду податковим агентом, що представляє даний стандартний вирахування, перевищив 40000 рублів. Починаючи з місяця, в якому дохід перевищив 40000 рублів, податкове вирахування не застосовується. Податкове вирахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта, у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків. Зазначений податкове вирахування подвоюється в разі, якщо дитина у віці до 18 років є дитиною-інвалідом, а також у разі, якщо учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом I або II групи. Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам та піклувальникам, прийомним батькам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 13%, якщо інше не передбачено ст. 224.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні:
вартості будь-яких виграшів та призів в частині перевищення розмірів, зазначених у цій главі,
страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів, зазначених у цій главі, і ін
Податкова ставка встановлюється у розмірі 9% у відношенні доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів та ін
Податкова декларація (ст. 229) представляється не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. У податкових деклараціях фізичні особи вказують всі отримані ними в податковому періоді доходи, джерела їх виплати, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів, суми податку, що підлягають сплаті (доплату) або поверненню за підсумками податкового періоду.
У нашій роботі ми нараховуємо ПДФО на заробітну плату та інші виплати, надаючи працівникам такі відповідні відрахування:
директору - 500 р.. (Ст. 218 п. 2) і 1 200 р. на 2 дітей (ст. 218 п. 4);
головному бухгалтеру - 500 р. (Ст. 218 п. 2) і 600 р. на 1 дитину (ст. 218 п. 4);
інженеру по збуту - 400 р.. (Ст. 218 п. 3) і 3600 р. на 3 дітей (ст. 218 п. 4);
I працівникові - 400 р.. (Ст. 218 п. 3) і 600 р. на 1 дитину (ст. 218 п. 4);
II працівникові - 3000 р. (Ст. 218 п. 1) і 600 р. на 1 дитину (ст. 218 п. 4);
III працівникові - 400 р.. (Ст. 218 п. 3) і 1200 р. на 2 дітей (ст. 218 п. 4).
Для обчислення ПДФО нам знадобиться таблиця умов зі вступу. Відповідно до неї і з НК РФ складаємо розрахунково-платіжні відомості на кожен місяць, і заповнимо податкову картку на 1 робітника. Уявімо картку в додатку.
Податковою базою буде заробітна плата з оподатковуваними виплатами за вирахуванням стандартних податкових вирахувань та неоподатковуваних виплат. ПДФО утримуємо в розмірі 13%.
У січні допомога на поховання, одержана головним бухгалтером, не обкладається ПДФО (ст. 217 п. 8)
Розрахунково-платіжна відомість за січень
Посада працівника | Разом нараховано | Інші виплати | Стандартні податкові відрахування | Податкова база | Утримано ПДФО | Сума до видачі | ||
на раб. | на дітей | разом | ||||||
директор | 11 800 | 500 | 1 200 | 2 300 | 9 500 | 1 235 | 10 565 | |
глав. бух | 10 000 | 10 000 | 500 | 600 | 500 | 9 500 | 1 235 | 18 765 |
інженер по збуту | 7 700 | 400 | 1 600 | 6 100 | 793 | 6 907 | ||
1 роб. | 7 000 | 400 | 1 800 | 2 200 | 4 800 | 624 | 6 376 | |
2 роб. | 7 100 | 3 000 | 600 | 3 600 | 3 500 | 455 | 6 645 | |
3 роб. | 6 000 | 400 | 1200 | 400 | 5 600 | 728 | 5 272 | |
Розрахунково-платіжна відомість за лютий
Посада працівника | Разом нараховано | Стандартні податкові відрахування | Податкова база | Утримано ПДФО | Сума до видачі | ||
на раб. | |||||||