Розрахунок основних податків у діяльності підприємства

Законодавчо визначені звільнення або вилучення від сплати податку.
До складу звільнень входять: державні допомоги та пенсії, стипендії студентів та аспірантів; компенсаційні виплати в межах тих норм, які встановлені законодавством; винагороду донорам, аліментні зобов'язання; доходи від продажу вирощених в підсобному господарстві птиці, овочів; обов'язкове страхування та ряд інших.
Для цілей оподаткування до доходів від джерел у РФ ставляться:
а) дивіденди і відсотки, що виплачуються російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ;
б) страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується російською організацією або іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
в) доходи, одержані від використання в РФ права на об'єкти інтелектуальної власності;
г) доходи, отримані від надання в оренду, і доходи, отримані від іншого використання майна, що знаходиться на території РФ;
д) доходи від реалізації (нерухомого майна, що знаходиться в РФ; акцій або інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організації; прав вимоги до російської або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території РФ; іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі);
е) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії (бездіяльності) в РФ. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податкового резидента РФ, місцем знаходження (управління) якої є РФ, розглядаються як доходи, отримані від джерел у РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород;
ж) доходи від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські або повітряні судна, трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної та (або) бездротового зв'язку, засобів зв'язку, комп'ютерних мереж, що знаходяться або зареєстрованих (приписаних) у РФ, власниками (користувачами) яких є податкові резиденти РФ, включаючи доходи від здачі їх в оренду, а також штрафи за простій (затримку) судна понад передбачений законом або договором терміну, в т. ч. при виконанні вантажно-розвантажувальних робіт; і) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності на території РФ.
До доходів, отриманими від джерел, що знаходяться за межами території РФ, відносяться:
а) дивіденди і відсотки, що виплачуються іноземною організацією, за винятком дивідендів і відсотків, оплачуваних іноземною організацією у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в РФ;
б) страхові виплати при настанні страхового випадку, виплачується іноземною організацією за кордоном;
в) доходи від використання за межами території РФ прав на об'єкти інтелектуальної власності;
г) доходи від надання в оренду та іншого використання майна, що знаходиться за межами РФ;
д) доходи від реалізації (нерухомого майна, що знаходиться за межами території РФ; за межами території РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в організації; прав вимоги до іноземної організації; іншого майна, що знаходиться за межами території РФ);
е) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії (бездіяльності) за межами території РФ;
ж) доходи від використання морських або повітряних суден, власниками яких є іноземні організації або фізичні особи, які не є податковими резидентами РФ, включаючи доходи від здачі їх в оренду, а також штрафи за простій (затримку) судна понад передбачений законом або договором строки: у т. ч. при виконанні вантажно-розвантажувальних робіт;
і) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ними діяльності за межами РФ.
При обчисленні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, вони не зменшують податкову базу, яка визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки. При отриманні платником податку доходу від організацій (підприємств) та індивідуальних підприємців в натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), а також майнових прав податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) чи прав, обчислена виходячи з цін, що визначаються Відповідно до ст.40 Податкового кодексу РФ.
При цьому у вартість цих товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума ПДВ, акцизів, податку на реалізацію пально-мастильних матеріалів та податку з продажів.
Податковим кодексом РФ встановлено особливості визначення податкової бази при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди, за договорами страхування та недержавного пенсійного забезпечення, від пайової участі в діяльності організації, визначення доходів окремих іноземних громадян.
Оподаткування за ПДФО обчислюється за такими ставками:
35% - у відношенні наступних видів доходів:
а) виграші і призи, які отримані на конкурсах з метою реклами, в частині перевищення 2000 рублів;
б) страхові виплати за договорами добровільного страхування в частині перевищення нормативу;
в) доходи платника податку, отримані у вигляді матеріальної вигоди, наприклад суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів від організацій або індивідуальних підприємців у частині перевищення встановлених розмірів;
2) 30% - щодо доходів фізичних осіб, які не є резидентами Російської Федерації;
3) 9% - у відношенні девідентов, отриманих фізичними особами, як резидентами Російської Федерації, так і нерезидентами;
4) 13% - у відношенні інших видів доходів.
Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки: 9, 13, 30, 35% [3, с.172].
1. Збільшено граничний розмір стандартного відрахування на неповнолітніх дітей, а також розмір доходів для його надання
Основні зміни, внесені до ст.218 НК РФ, які вступають в силу з 1 січня 2009 р ., Стосуються стандартного податкового відрахування на дітей (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).
По-перше, з 600 до 1000 руб. підвищено розмір даного вирахування, а сума доходу платника податку за рік, до досягнення якої надається вирахування, збільшена з 40 000 до 280 000 руб.
По-друге, до складу осіб, що мають право на отримання стандартного податкового відрахування, включені чоловік (дружина) прийомного батька.
По-третє, передбачено, що за угодою між батьками (прийомними батьками) одному з них стандартний податкові відрахування на дітей може надаватися в подвійному розмірі, а іншого з батьків - не надаватися зовсім. Для цього один з батьків повинен написати заяву про відмову від отримання податкового вирахування. У новій редакції НК РФ не зазначено, кому повинно подаватися дану заяву. Ймовірно, його потрібно представити і за місцем роботи того з батьків, який буде отримувати відрахування в подвійному розмірі, і за місцем роботи батька, який відмовився від відрахування.
По-четверте, поправки торкнулися надання стандартного податкового відрахування на дітей у подвійному розмірі. Якщо раніше таке вирахування надавався самотньому батькові (їм зізнався один з батьків, який не перебуває в зареєстрованому шлюбі), то з 2009 р . податкове вирахування в подвійному розмірі буде надаватися тільки єдиному батькові чи матері (опікуну, піклувальнику). Тобто, якщо у дитини є два батьки, що знаходяться в розлученні, подвійний вирахування одному з батьків надаватися більше не буде.
Ця зміна потягне за собою складнощі в його застосуванні на практиці. Адже ні податкове, ні сімейне законодавство не містять визначення "єдиний батько", не розкривають, коли батьки визнаються єдиними. Єдиними батьками повинні вважатися матері в тих випадках, коли дитина народжена поза шлюбом і його батьківство не встановлено. В інших ситуаціях (коли спочатку в дитини два батьки, але потім один з батьків помер або ж був позбавлений батьківських прав) ймовірні суперечки, оскільки податкові органи можуть відмовити в застосуванні вирахування в подвійному розмірі, не визнавши батька у такому випадку єдиним. Фінансове відомство випустило перші роз'яснення, в яких зазначено, що стандартний вирахування в подвійному розмірі не буде надаватись у випадках, якщо шлюб між батьками розірвано або дитина народжена у батьків, які не перебувають у зареєстрованому шлюбі (Лист Мінфіну Росії від 25.11. 2008 року N 03-04 -05-01/443).
2. Збільшено граничний розмір доходів для надання стандартного податкового відрахування в сумі 400 руб.
Відрахування в розмірі 400 руб. за кожний місяць, починаючи з 2009 р . буде надаватися працівникам до тих пір, поки їх дохід за рік не перевищить 40 000 руб., а не 20 000 руб., як раніше (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).
Фінансове відомство (Лист Мінфіну Росії від 06.05. 2008 року N 03-04-06-01/118) вказує, що якщо протягом окремих місяців податкового періоду розмір стандартних податкових вирахувань виявиться більше суми доходів, що оподатковуються за ставкою 13 відсотків, то різниця між цими сумами переноситься на наступні місяці. А якщо в окремі місяці у платника податків взагалі не було доходів, то стандартні податкові відрахування накопичуються з початку податкового періоду. Таким чином, працівнику, якому протягом певного терміну не виплачувалося грошове утримання, організація має право надати стандартні податкові відрахування за кожний місяць податкового періоду, починаючи з першого місяця цього строку.
3. Внески на співфінансування пенсійних накопичень, а також внески роботодавця, які сплачуються на користь застрахованої особи, ПДФО не обкладаються.
Збільшено розмір соціального податкового вирахування.
З 1 жовтня 2008 р . вступив в силу Федеральний закон від 30.04. 2008 року N 56-ФЗ "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень", прийнятий з метою підвищення рівня пенсійного забезпечення громадян. Проте цілий ряд його положень, зокрема, що стосуються порядку перерахування додаткових страхових внесків та внесків роботодавця, а також зміни, внесені в різні законодавчі акти, в тому числі і в НК РФ, почнуть діяти з 1 січня 2009 р . (Ст.9 Федерального закону від 30.04. 2008 року N 55-ФЗ "Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федерального закону" Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень ").
Додаткові страхові внески можуть сплачуватися фізичною особою або самостійно, або через роботодавця (п.1 ст.4 Федерального закону від 30.04. 2008 року N 56-ФЗ). Роботодавець, який отримав заяву про сплату додаткових внесків від свого співробітника, протягом трьох робочих днів надсилає цю заяву в територіальний орган ПФР за місцем реєстрації як страхувальника і з 1-го числа наступного місяця після отримання заяви утримує і перераховує додаткові внески (п.2 ст.7 Федерального закону від 30.04. 2008 року N 56-ФЗ). Для громадян, які сплачують додаткові внески, передбачена державна підтримка у вигляді додавання з федерального бюджету протягом 10 років суми, що не перевищує 12 000 руб. на рік (ст. ст.12, 13 Федерального закону від 30.04. 2008 року N 56-ФЗ).
Для цілей ПДФО доходом працівника не будуть визнаватися:
сплачуються в рамках державної підтримки внески на співфінансування формування пенсійних накопичень (п.38 ст.217 НК РФ);
внески роботодавця в межах не більше 12 000 руб. на рік у розрахунку на кожного працівника, на користь якої сплачувалися внески (п. 39 ст.217 НК РФ).
Сума сплачених фізичною особою додаткових страхових внесків у розмірі фактичних витрат на накопичувальну частину трудової пенсії включається до складу соціального податкового вирахування з ПДФО (пп.5 п.1 ст.219 НК РФ). У зв'язку з цим граничний розмір соціального податкового вирахування збільшений з 100 000 до 120 000 руб. (П.2 ст.219 НК РФ). Для отримання вирахування фізичній особі потрібно представити або документи, що підтверджують його фактичні витрати на сплату додаткових внесків, або довідку податкового агента про утримані та перераховані внески. Форму цієї довідки повинна затвердити ФНС Росії.
Внески роботодавця, сплачені за застрахованої особи, в межах не більше 12 000 руб. на рік на кожного працівника не обкладаються ЕСН (пп.7.1 п.1 ст.238 НК РФ). Крім того, такі внески не враховуються при оподаткуванні прибутку, але в розмірі, що не перевищує 12 відсотків від суми витрат на оплату праці (абз.1, 7 п.16 ст.255 НК РФ).
4. При врученні фізичним особам подарунків, оподатковуваних ПДФО, організації визнаються податковими агентами.
З 2008 р . при отриманні доходів у грошовій і натуральній формі в порядку дарування ПДФО повинні були сплачувати самі фізичні особи - це випливало з нового пп.7 п.1 ст.228 НК РФ. Мінфін Росії підтвердив, що в даному випадку організації при видачі фізичним особам (як працівникам, так і не працівникам) подарунків податковими агентами не є (Лист від 08.10. 2008 року N 03-04-06-01/295).
Поправки в пп.7 п.1 ст.228 НК РФ встановлюють, що фізичні особи зобов'язані самостійно сплачувати податок тільки з тих оподатковуваним ПДФО подарункам, які вони отримують від інших фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями. Нагадаємо: доходи, отримані в порядку дарування від фізичних осіб, обкладаються ПДФО лише тоді, коли дарується нерухоме майно, транспортні засоби, акції, частки та паї, і якщо при цьому обдаровуваний і дарувальник не є близькими родичами (згідно п.18.1 ст.217 НК РФ).
Отже, з 2009 р . при видачі фізичним особам подарунків, оподатковуваних ПДФО (вартістю більше 4000 руб. - п.28 ст.217 НК РФ; нагадаємо, що подарунки меншої вартості ПДФО не обкладаються), організації та індивідуальні підприємці знову визнаються податковими агентами, а значить, зобов'язані утримувати податок , вести облік даних доходів і подавати відомості про доходи фізичних осіб за формою 2-ПДФО.
5. При продажу майнових прав фізичні особи сплачують податок самостійно.
З 1 січня 2009 р . фізичні особи мають сплачувати податок самостійно не тільки при реалізації знаходиться у них у власності майна, але і при продажу майнових прав (пп.2 п.1 ст.228 НК РФ).
Раніше організації при купівлі у фізичних осіб часткою в статутному капіталі повинні були виконувати обов'язки податкових агентів і утримувати ПДФО з виплачуваних доходів, оскільки частка у статутному капіталі є майновим правом, а не майном, а також до доходів від її продажу пп.2 п.1 ст .228 НК РФ не застосовувався.
Тепер же при купівлі у фізичної особи частки в статутному капіталі організація не є податковим агентом.
6. Дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках визначається виходячи з 2 / 3 ставки рефінансування ЦБ РФ.
Розрахунок доходу фізичних осіб у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами податковий агент буде проводити виходячи з 2 / 3 ставки рефінансування ЦБ РФ, а не 3 / 4 від цієї ставки.
Згідно пп.1 п.2 ст.212 НК РФ в новій редакції, якщо позику (кредит) виданий в рублях, податкова база по матеріальній вигоді визначається як перевищення суми відсотків, розрахованої виходячи з 2 / 3 ставки рефінансування ЦБ РФ, що застосовується на дату фактичного отримання доходу, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору. Зниження використовується в розрахунках показника з 3 / 4 до 2 / 3 від ставки рефінансування потягне за собою зменшення податкової бази та зниження суми податку.
7. При розрахунку доходу у вигляді відсотків по рублевих внесках в банках ставка рефінансування ЦБ РФ збільшується на п'ять процентних пунктів.
Раніше розмір доходу у вигляді відсотків по рублевих внесках в банках визначався як перевищення суми відсотків, нарахованої за умовами договору, над сумою відсотків, розрахованою виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, що діє протягом періоду, за який нараховані відсотки. З 2009 р . при даних розрахунках ставка рефінансування повинна збільшуватися на п'ять процентних пунктів (ст.214.2 НК РФ).
Відповідно, податкова база у відношенні даних доходів буде меншою. Якщо ж відсотки виплачуються в межах сум, які розраховані виходячи із ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною на п'ять пунктів, ПДФО не сплачується зовсім. Також не обкладається ПДФО дохід, якщо відсотки перевищують дану збільшену ставку, але на момент укладання або продовження договору перевищення не було, протягом періоду нарахування відсотків їх розмір не підвищувався і з моменту, коли процентна ставка по рублевому вкладом перевищила ставку рефінансування, збільшену на п'ять процентних пунктів, пройшло не більше трьох років (п.27 ст.217 НК РФ).
8. Зміни по не оподатковуваним ПДФО доходами - отриманим з бюджету сум на відшкодування витрат по сплаті відсотків або коштам, наданим для придбання житла.
Згідно з п. п.35 і 36 ст.217 НК РФ не обкладаються ПДФО суми, одержувані фізичними особами з бюджетних коштів на відшкодування витрат (або їх частини) на сплату відсотків за позиками (кредитами), а також надані з бюджетів кошти на придбання або будівництво житла. Положення п.35 ст.217 НК РФ поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2006 р ., А п.36 - з 1 січня 2008 р .
Стаття 3 Федерального закону від 22.07. 2008 року N 158-ФЗ "Про внесення змін до глави 21, 23, 24, 25 і 26 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори" поширює дію цих норм на період з 1 січня 2005 р . (Тобто фізичні особи, які отримали такі доходи раніше і сплатили з них податок, має право подати уточнені декларації за попередні періоди). Але в той же час ці правила не застосовуються щодо платників податків, які з коштів на придбання або будівництво житлового приміщення, наданих з бюджету, до 1 січня 2008 р . сплатили податок і отримали майновий податкові відрахування, встановлений пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.
9. Суми плати за навчання працівників та відшкодування їм витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання або будівництво житла не обкладаються ПДФО
Не будуть обкладатися ПДФО:
суми плати за навчання фізичної особи за основним і додаткових загальноосвітніх та професійних освітніх програм, професійну підготовку та перепідготовку в російських освітніх установах, які мають відповідну ліцензію, або в іноземних освітніх установах, що мають відповідний статус (п.21 ст.217 НК РФ);
суми, що виплачуються організаціями (індивідуальними підприємцями) своїм працівникам на відшкодування витрат по сплаті відсотків по позиках (кредитам) на придбання або будівництво житла, які включаються до витрат з податку на прибуток (п.40 ст.217 НК РФ).
Слід зазначити, що стосовно плати за навчання для цілей ПДФО не має значення, враховується ця сума у ​​витратах з податку на прибуток чи ні.
Для роботодавців дані суми не будуть обкладатися ЕСН, якщо вони враховуються у витратах з податку на прибуток (пп. пп.16 і 17 п.1 ст.238 НК РФ).
У відношенні відшкодування витрат за відсотками звільнення від сплати ПДФО і ЕСН буде діяти до 1 січня 2012 р .
10. Безкоштовно надане у власність військовослужбовців житло не обкладається ПДФО.
Федеральним законом від 01.12. 2008 року N 225-ФЗ "Про внесення змін у федеральний закон" Про фонд сприяння реформуванню житлово-комунального господарства "та окремі законодавчі акти Російської Федерації" внесено цілий ряд поправок до Федерального закону "Про Фонд сприяння реформуванню житлово-комунального господарства", а також інші законодавчі акти РФ. Зміни торкнулися і ст.217 НК РФ, яка була доповнена п.41: ПДФО не оподатковуються доходи у вигляді житлового приміщення, наданої у власність безплатно відповідно до Федерального закону від 27.05. 1998 N 76-ФЗ "Про статус військовослужбовців". Дане положення вступає в силу не раніше ніж через місяць з дня офіційного опублікування зазначеного Закону, тобто з 2 січня 2009 р .
11. Майновий податкове вирахування при придбанні житла збільшено до 2 млн. крб.
Федеральним Законом від 26.11. 2008 № 224-ФЗ "Про внесення змін до частини першої, частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти російської федерації" внесено зміни до підпункту 2 пункту 1 статті 220 Податкового Кодексу РФ, що збільшили граничний розмір майнового податкового відрахування на придбання житла з 1000000 рублів до 2000000 рублів. Дані зміни набувають чинності з 01.01. 2009, але поширюються на правовідносини, що виникли з 01.01. 2008 року.
Для доходів, щодо яких передбачена ставка 13%, податкова база визначається як сума таких доходів, яка зменшена на суму податкових відрахувань. Для інших видів доходів, що мають ставки податку 30-35%, податкові відрахування не застосовуються.
Податковим періодом є календарний рік.
Причому лише після закінчення податкового періоду платнику податків, задекларували свої доходи, можуть бути надані соціальні та майнові податкові відрахування.
Податковий агент обчислює податок з наростаючим підсумком з початку календарного року за підсумками кожного місяця з заліком раніше нарахованих сум податку у попередніх місяцях. Загальна сума обчислюється стосовно всіх доходів, які були отримані платником податків. Розмір податку залежить від податкової бази та розміру податкових ставок. Сума податку визначається в рублях.
Порядок обчислення і сплати податку передбачає такі основні моменти.
Організації та індивідуальні підприємці, від яких платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити до бюджету суму податку.
Обчислення сум податку проводиться податковими агентами з наростаючим підсумком з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця окремо по кожному виду доходу.
Утримання нарахованої суми податку здійснюється при фактичній виплаті доходу, при цьому утримується сума податку не може перевищувати 50% суми доходу.
Податок перераховується до бюджету в день отримання грошей в банку на заробітну плату або в день перерахування доходу одержувачу з рахунків у банку податкового агента.
При виплаті доходів у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди податок сплачується на наступний день після його утримання з суми доходу.
Індивідуальні підприємці та інші особи, які займаються приватною практикою, обчислюють податок самостійно і перераховують до бюджету з урахуванням авансових платежів у встановлені терміни.
На зазначені особи покладено обов'язок заповнення та подання до податкового органу декларації. Остаточна сума податку за даними податкової декларації повинна бути сплачена до бюджету не пізніше 15 липня наступного року.
Обчислення суми авансових платежів проводиться в податковому органі па підставі податкової декларації, в якій платником податку зазначається сума передбачуваного доходу. Розрахунок податку проводиться від зазначеної суми за чинним податковим ставкам.
Таким чином, можна зробити наступні висновки. Податок на доходи фізичних осіб сплачується один раз на рік не пізніше 15 числа липня наступного року. Порядок обчислення і сплати даного податку припускає використання пільгових механізмів.
Для розрахунку даного податку нам наведені такі дані, що стосуються фактичної діяльності ТОВ "Світ".
Таблиця 2. Штатний розклад організації

№ п / п	ПІБ	Посада	Оклад, руб. (Плюс шифр)
1	Алексєєв А.В.	Директор	8041
2	Іванова В.Г.	Головний бухгалтер	7041
3	Петров Д.Є.	Начальник цеху	6541
4	Сидоров Ж.З.	Робочий	6041
5	Миколаїв І.К.	Робочий	6041
	Всього		33705 "

Районний коефіцієнт - 25%.
Районний коефіцієнт - 25%.
Таблиця 3. Додаткові дані про співробітників організації
Внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань не виробляються.
Згідно облікову політику податки нараховуються за методом нарахування.
У силу цього сума податку обчислюється для кожного з працюючих окремо.
1. Розрахунок ПДФО за січень:
НБ (Алексєєв А. В) за ставкою 13% = 8041 - 2000 = 8051,25 руб.,
НБ (Алексєєв А. В) за ставкою 9% = 5641 руб.
Сума ПДФО за ставкою 13% = 8051,25 = 1046,66 руб.
Сума ПДФО за ставкою 9% = 5641 507,69 руб.
Загальна сума з ПДФО підлягає сплаті до бюджету Алексєєвим А.В. в січні = 1046,66 +507,69 = 1554,35 руб.
НБ (Іванова В. Г.) за ставкою 13% = 7041 - 1000 = 7801,25 руб.
Сума ПДФО за ставкою 13% підлягає сплаті до бюджету Іванової В.Г. в січні місяці = 7801,25 = 1014,2 руб.
НБ (Петров Д. Е), сума доходу не досягла 40000, тобто даний працівник має право на стандартний податкові відрахування в розмірі - 400 рублів, отже = 6541 -400 = 7776,25 руб.
Сума ПДФО за ставкою 13% підлягає сплаті до бюджету Петровим Д.Є., дорівнює = 7776,25 = 1010,9 руб.
НБ (Сидоров Ж. З) за ставкою 13% = 6041 - 3000 = 4551,25 руб., Тобто даний працівник має право на податкове вирахування в розмірі 3000 рублів як ліквідатор наслідків аварії на Чорнобильській АЕС.
Сума ПДФО за ставкою 13%, що підлягає сплаті до бюджету Сидоровим Ж.З. в січні місяці = 4551,25 = 591,7 руб.
НБ (Миколаїв І. В) = за ставкою 13%, так як цей працівник має трьох дітей у віці до 18 років, отже, має право на стандартний відрахування в 3000 рублів
за ставкою 13% = 6041 - 3000 = 4551,25 руб.,
Сума ПДФО за ставкою 13%, що підлягає сплаті до Миколаєва І.В., в січні місяці = 4523 = 588,08 руб.
Результати розрахунків заносимо в додаток 1.
У лютому, березні, квітні, червні змінена сума сплати ПДФО Алексєєвим А.В., так як оподаткуванню підлягають тільки доходи за ставкою 13%.
НБ (Алексєєв А. В) за ставкою 13% = 8041 - 2000 = 8051,25 руб.,
Сума ПДФО за ставкою 13% = 8051,25 = 1046,66 руб.
НБ (Іванова В. Г.) за ставкою 13% у липні місяці = 7041 + 5041 - 1000 = 12842,25 руб.
Сума ПДФО за ставкою 13% підлягає сплаті до бюджету
Іванової В.Г. в липні місяці = 12792,75 = 1669,5 руб.
НБ (Миколаїв І. В) = за ставкою 13% = 6041 + 15041 - 3000, так як цей працівник має трьох дітей у віці до 18 років, отже, має право на стандартний відрахування в 3000 рублів = 19592,25 руб.
Сума ПДФО (Миколаїв І. В) у липні = 19592,25 = 2546,9 руб.
Результати розрахунків за серпень, вересень, жовтень, листопад аналогічні розрахунками за лютий, березень, квітень, травень, червень.
Розрахуємо сплату ПДФО за грудень місяць:
НБ (Петров Д. Е) = 6541 + 2541 - 400 = 10317,25 руб.
Сума ПДФО (Петров Д. Е) = 10317,25 = 1341,24 руб.
НБ (Сидоров Ж. З) = 6041 +241-3000 = 4792,25 руб.,
Сума ПДФО (Сидоров Ж. З) = 3238 = 622,9 руб.
НБ (Миколаїв І. В) = 6041 + 2041 - 3000 = 6592,25 руб.
Сума ПДФО (Миколаїв І. В) = 6592,25 = 856,9 руб.
5. Розрахунок ЕСН
Для платників податків - роботодавців об'єктом оподаткування визначені нараховуються їм виплати, винагороди та інші доходи, в тому числі винагороди за договорами цивільно-правового характеру, пов'язані з виконанням робіт або наданням послуг, а також з авторських і ліцензійним договорами, а також виплати у вигляді матеріальної допомоги і інші безоплатні виплати.
Разом з тим всі перераховані вище виплати, доходи та винагороди можуть і не бути об'єктом оподаткування, якщо вони створені були з прибутку, що залишається в розпорядженні організації. Цю особливість слід враховувати при формуванні податкової бази по єдиному соціальному податку.
Виходячи зі встановленого законодавством об'єкта оподаткування, відповідно визначається і податкова база. Для платників податків - роботодавців податкову базу формують:
будь-які винагороди та виплати, які здійснюються відповідно до трудового законодавства найманим працівникам;
винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг);
винагороду з авторських і ліцензійним договорами;
виплати у вигляді матеріальної допомоги або інші безоплатні виплати.
При визначенні податкової бази враховуються будь-які доходи, нараховані роботодавцями працівникам у грошовій або натуральній формі, у вигляді наданих працівникам матеріальних, соціальних чи інших благ або у вигляді іншої матеріальної вигоди, за винятком не підлягають обкладенню доходів, перелік яких буде розглянуто окремо.
Платники податків-роботодавці при обчисленні єдиного соціального податку визначають податкову базу окремо по кожному працівнику з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Російське податкове законодавство встановило також окремі податкові пільги по єдиному соціальному податку (додаток 3).
Однією з найважливіших пільг є стимулювання використання праці інвалідів. У зв'язку з цим від сплати звільняються організації будь-яких організаційно - правових форм - з сум доходів, що не перевищують 100000 рублів протягом календарного року, нарахованих працівникам, які є інвалідами 1,2 і 3 груп.
У цих же цілях звільняються від оподаткування суми доходів, що не перевищують 100000 рублів протягом податкового періоду на кожного окремого працівника, наступних категорій роботодавців:
1. Громадських організацій інвалідів, серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%, та їх структурних підрозділів;
2. Організацій, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів і в яких середньооблікова чисельність інвалідів становить не менше 50%, а для заробітної плати інвалідів у фонді оплати праці складає не менше 25%;
3. Установ, створених для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових та інших соціальних цілей, а також для правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам, єдиними власниками майна яких є громадські організації інвалідів.
Разом з тим зазначені пільги не поширюються на організації, що займаються виробництвом або реалізацією підакцизних товарів, мінерального сировини, інших корисних копалин, а так само ряду інших товарів відповідно до переліку, який затверджується Урядом Російської Федерації за поданням загальноросійських громадських організацій інвалідів.
Порядок обчислення і сплати податку також залежить від того, до якої категорії належить платник податків.
Оскільки ми розглядаємо єдиний соціальний податок для роботодавців, то він обчислюється і сплачується таким чином: Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством Російської Федерації.
Сума податку (сума авансового платежу з податку) підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується платниками податків на суму нарахованих ними за той же період страхових внесків (авансових платежів по страховому внеску) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах таких сум, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків, передбачених Федеральним законом від 15 грудня 2001 року № 167 - ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації". При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.