Роль і призначення міжнародних стандартів обліку фінансової звітності

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа вищої професійної освіти

«Уфімський державний нафтовий технічний університет»

Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту

РЕФЕРАТ

з дисципліни: «Міжнародні стандарти фінансової звітності»

на тему: «Роль і призначення міжнародних стандартів обліку (фінансової) звітності»

Виконав:

студент гр. ЕАЗс-06-02

В.А. Пегова

Перевірив:

викладач

А.М. Нізамутдінова

2009

Зміст

Введення

1. Сутність міжнародних стандартів фінансової звітності, принципи та історія їх розвитку

1.1 Історія розвитку міжнародних стандартів фінансової звітності

1.2 Мета та сутність створення міжнародних стандартів фінансової звітності

1.3 Загальні принципи функціонування системи міжнародних стандартів фінансової звітності

2 Перелік чинних міжнародних стандартів фінансової звітності та їх призначення

2.1 Перелік чинних міжнародних стандартів фінансової звітності

2.2 Поняття «справедлива вартість»

2.3 Концепція контролю над активами

3 Роль і значення міжнародних стандартів фінансової звітності. Рада з МСФЗ

3.1 Роль і значення міжнародних стандартів фінансової звітності в гармонізації системи бухгалтерського обліку

3.2 Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності та його діяльність

4 Реформування бухгалтерського обліку в РФ

Висновок

Список використаних джерел

Введення

Добре налагоджена система корпоративного управління - одна з головних умов успішного розвитку організації. Але високої якості управління досягти не просто.

Міжнародні стандарти фінансової звітності - це документи, що розкривають вимоги до змісту бухгалтерської інформації і методологію отримання найважливіших облікових характеристик на основі гармонізації національних стандартів економічно розвинених країн, що розробляються і публікуються Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності.

Міжнародні стандарти фінансової звітності почали розроблятися відповідно потребами транснаціональних корпорацій. Стандарти застосовувалися на підприємствах і у фінансових установах різних країн, що мають неоднаковий рівень економічного розвитку та свої національні, часто вікові традиції. Маючи дочірні підприємства, філії та представництва на території декількох держав, такі корпорації зіткнулися з істотними відмінностями у порядку ведення бухгалтерського обліку, податковому законодавстві, оцінці засобів в балансі та ін Все це ускладнювало визначення фінансових результатів діяльності та складання зведених річних звітів по корпорації в цілому . Неспівмірність звітних даних і недостатня прозорість звітів не давали можливості виявити справжнє фінансове становище партнерів по бізнесу в різних країнах, що призводило до великих втрат і навіть краху підприємств-дочок у тих випадках, коли материнська компанія довірилася помилковим відомості «дочок» або своїх контрагентів.

Актуальність теми реферату полягає в тому, що комплексний перегляд всієї системи обліку та звітності, розвиток та вдосконалення її у відповідності з міжнародними правилами повинні поєднуватися з максимальним використанням багаторічного досвіду та збереженням тих методів, інструментів та методологічних рішень, які не тільки не суперечать світовій практиці, але і збагачують її.

1. Сутність міжнародних стандартів фінансової звітності, принципи та історія їх розвитку

1.1 Історія розвитку міжнародних стандартів фінансової звітності

Зараз важко визначити, хто був винахідником бухгалтерського обліку. Можна лише стверджувати, що система подвійного запису почала проявлятися в XIII - XIV ст. в деяких містах Північної Італії. Перше свідчення повної системи подвійної бухгалтерії, датоване 1340 р., виявлено в муніципальних записах Генуї. Вважається, що перша систематизація обліку була проведена францисканським ченцем Лукою Пачолі, який більшу частину свого життя викладав в університетах Перуджі, Флоренції, Болоньї.

Книга, яку він написав, називалася «Summa de Arithmetica, Geometrica, Pro-portioni et Proportionalita». Вона з'явилася у світ у Венеції в 1494 р., всього лише через два роки після того, як Колумб ступив на землю Америки. «Summa» була присвячена головним чином математики, але включала розділ про подвійну бухгалтерію, який називався «Particularis de Computis et Scripturis» і став першою публікацією на цю тему. Книга розкриває сенс облікових записів, а її тлумачення доречні і актуальні й донині, хоча були зроблені 500 років тому.

Дебет, кредит, проводки, регістри, рахунки, баланс, звіт про прибутки і збитки - джерела всіх цих термінів сходять до епохи Відродження. Бухгалтерський облік, отже, може претендувати на таку ж благородне походження, що і більшість гуманітарних наук. Сучасні бухгалтери можуть пишатися своєю спадщиною, частиною якого є багатий словник. Терміни «дебет», «дебітори», «дебетування» походять від латинської основи debere, тобто «Повинен». Термін «кредит» походить від того самого кореня, що й creed, що означає «щось, чому хтось вірить». Наприклад, християнське твердження про віру відомо як Віровчення Апостолів (Apostles 'Creed). Цей термін також позначає людей, що дають в борг, - кредиторів, які покладаються на віру боржника.

У той час як сформовані у різних країнах світу традиції та законодавчі норми сприяли появі різних моделей фінансового обліку, останні тенденції до інтеграції та глобалізації економіки у світовому масштабі виявили необхідність зблизити існуючі моделі обліку. Вже після Другої світової війни відбулися значні зміни в практиці ведення бізнесу, викликані, в першу чергу, розширенням сфери впливу транснаціональних компаній і розвитком міжнародних ринків капіталу.

За останні 25 років роль транснаціональних компаній (ТНК) зазнала серйозні зміни. Зараз вони займають домінуюче становище на більшості сегментів ринку, роблячи вплив на країни, уряду і людей. Різноманіття облікових практик створює певні проблеми при веденні міжнародного бізнесу, оскільки постійно доводиться пристосовуватися до традицій і нормативним актам країни-партнера. У ряді випадків складність розробки єдиної облікової політики компанії пов'язана з притаманними ТНК особливостями. Чим в більшій кількості країн є представництва ТНК, тим більше складнощів виникає при розробці єдиної стратегії.

Створення міжнародних ринків капіталу також призвело до необхідності зблизити існуючі методики обліку. До Другої світової війни всі потреби у фінансуванні задовольнялися за рахунок внутрішніх джерел. Однак після війни ситуація різко змінилася. Значному зростанню міжнародних ринків капіталу сприяли спеціальні програми допомоги відновленню зруйнованих країн. В даний час добре відомі такі ринки капіталу, як «Євродолар», «Євровалюта», «Азіатський долар», на яких представлені компанії США, Японії, Великобританії та інших розвинених країн світу. Те, що ринки капіталу тепер взаємопов'язані, стало очевидним після криз фондового ринку, що відбулися в 1987 і 1998 роках і що торкнулися практично всі провідні ринки світу.

Тенденція до глобалізації ринків капіталу робить необхідним створення єдиної системи фінансового обліку. Усвідомлення цієї необхідності є важливим кроком вперед у напрямку до створення міжнародних стандартів обліку та аудиту. В іншому випадку подальший розвиток міжнародних ринків капіталу ставиться під питання, оскільки різноманітність систем обліку ускладнює вибір ефективного об'єкта для інвестування.

Прийнято зіставляти національні правила обліку з тими, що діють у США (US GAAP). Але з цієї звички не слід робити висновок, що правила обліку в США краще в усіх або хоч у якомусь відношенні. Це, зокрема, підтверджується скандалом з американською компанією Enron, в якому наочно проявилося недосконалість американських стандартів консолідації звітності. Крім того, американські стандарти звітності є звід правил і практичних інструкцій, в той час як Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) побудовані на основі Концепції (Принципів), що дозволяє досить гнучко застосовувати їх в різних спірних ситуаціях, спираючись на професійне судження бухгалтера. Таким чином, домінування американських стандартів фінансової звітності пов'язано, перш за все, з явним пануванням американського ринку капіталів, який складає більше половини загальносвітового ринку.

Поки МСФЗ не будуть схвалені американською Комісією з цінних паперів і бірж (Security Exchange Commission, SEC), які використовують їх компанії будуть мати обмежений доступ на американський ринок капіталу. У той же час, для того щоб акції компанії могли котируватися на конкуруючих з американськими фондових ринках (у Лондоні, Гонконзі і Токіо), достатньо, щоб надається інвесторам фінансовий звіт був підготовлений відповідно до МСФЗ.

У більшості країн, що розвиваються не створені національні стандарти обліку. Тому вони йдуть приписами GAAP США та Великобританії або Міжнародним стандартам фінансової звітності. Прийняття ними МСФЗ можна вважати правильним кроком на шляху стандартизації світової облікової політики.

Застосування міжнародних стандартів звітності може надати підприємству не тільки потужні засоби поліпшення виробництва, але і значні конкурентні переваги, такі як: відображення результатів діяльності підприємства у більш простий і реалістичною формі; можливість порівняння фінансового становища підприємства з фінансовим становищем іноземних компаній, що дає краще сприйняття з боку західних партнерів; більш досконала система бухгалтерського обліку, яка дозволить приймати кращі рішення при ціноутворенні.

Так як розвиток міжнародних стандартів відбувалося в умовах ринкової економіки, то необхідно відзначити велику корисність фінансової звітності МСФЗ для користувачів, пов'язаних з управлінням та інвестиціями.

Таким чином, МСФЗ являють собою систему стандартів обліку та звітності, яка забезпечує достовірною інформацією не тільки зовнішнього користувача - інвестора, а й органи управління підприємством.

Фінансові звіти - важливий інструмент інформування та контролю, призначений для вирішення проблем великих компаній, породжуваних поділом власності і управління. Інакше кажучи, облік - це частина системи управління корпорацією, мета якої - спонукати менеджерів діяти в інтересах власника фірми.

Системи управління корпораціями сильно розрізняються в різних країнах. Ці відмінності відображають розбіжність правових систем, ролі ринків капіталу, ролі уряду на ринках капіталу та інших ринках, а також традиції і культури. Система обліку, яка цілком розумна в одних умовах, необов'язково буде хороша в інших. Великі банки, наприклад, є важливими акціонерами для великих компаній у Німеччині, мають своїх представників у радах директорів і доступ до даних внутрішнього обліку. Менеджери німецьких компаній отримують заохочення безпосередньо від представників таких акціонерів, а не у відповідності з курсом акцій на ринку. У такій ситуації не дивно, що фінансові звіти менш інформативні, ніж у країнах, де інвестори не представлені в раді директорів.

Візьмемо інший приклад. У Японії дуже поширені групи фірм, що володіють значними пакетами акцій один одного, а, крім того, пов'язаних між собою як постачальники і споживачі. Взаємозв'язок цих фірм не цілком аналогічна структурі материнської компанії, яка контролює свої філії. У Японії прийнято, що ці фірми вкрай рідко роблять консолідовані звіти, в той час як у Великобританії, США, Австралії, Нової Зеландії, де звичайні відносини «материнська компанія-філія», такі звіти є нормою.

Ще один рівень складності додається через те, що в кожній країні регулюється вибір правил бухгалтерського обліку. Правила обліку і процедури управління корпораціями відображають стадії економічних і політичних процесів, а не просто результат адаптації до ринку. Більш того, ніхто ще не сформулював економічні обгрунтування для регулювання правил обліку. Фінансові звіти готували і використовували задовго до того, як виникло регулювання бухгалтерського обліку. Навіть якщо не брати до уваги витрати на регулювання, ще ніхто не довів, що воно поліпшило якість звітів. Оскільки важко визначити, які економічні проблеми повинно було дозволити регулювання обліку та звітності, нелегко зрозуміти, чому воно приймає різні форми в різних країнах.

1.2 Мета та сутність створення міжнародних стандартів фінансової звітності

Міжнародні стандарти фінансової звітності (International Accounting Standards - IAS) розробляються незалежною міжнародною організацією - Радою з міжнародних стандартів фінансової звітності (International Accounting Standards Board - IASB), що розташований в Лондоні.

Міжнародні стандарти фінансової звітності - це документи, що розкривають вимоги до змісту бухгалтерської інформації і методологію отримання найважливіших облікових характеристик на основі гармонізації національних стандартів економічно розвинених країн, що розробляються і публікуються Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності.

МСФЗ вносять великий внесок як у вдосконалення, так і гармонізацію фінансової звітності в усьому світі, тому вони використовуються:

• як основа для національних вимог до фінансової звітності в багатьох країнах;

• як міжнародний норматив для тих країн, які розробляють свої власні вимоги (включаючи основні розвинені країни і зростаюче число нових ринків, таких, як Китай і багато інших країн Азії, Центральної Європи та СНД);

• фондовими біржами та регулюючими органами, що дозволяють іноземним і національним компаніям представляти фінансові звіти відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності;

• наднаціональними органами, такими, як Європейська комісія, яка оголосила про те, що в значній мірі спирається на СМСФО при підготовці документів, що відображають потреби ринків капіталу;

• зростаючим числом самих компаній (Вступ до Міжнародних стандартів фінансової звітності).

• В основі МСФЗ лежить уявлення про те, що бухгалтерський облік ведеться для управління фінансовими вкладеннями і потоками з боку інвестора, неважливо, власника або кредитора. У цьому його головна відмінність від традиційного обліку, який ведеться адміністратором, що діє в інтересах власника для відображення економічної діяльності об'єкта власності. Дана відмінність породжує основні особливості, що визначають розвиток системи МСФЗ:

• пріоритет балансу;

• відмова від історичної вартості;

• заміна концепції власності концепцією контролю;

• перехід від обліку майна до обліку ресурсів, від бруттооценок до неттооценкам;

• відмова від регулювання обліку на користь регулювання звітності.

До широкого розповсюдження ведення обліку на базі МСФЗ в центрі більшості облікових систем знаходився звіт, або, як його часто називають, рахунок прибутків і збитків.

У системі МСФЗ рахунок прибутків і збитків грає більш скромну роль, яка зменшується з кожним новим стандартом, оскільки облік ведеться в інтересах інвестора, якого цікавить зміна вартості його майна, ринкова капіталізація об'єктів його інвестицій, що залежить більше від показників чистих активів, ніж від бухгалтерського прибутку . Таким чином, користувач звітності, перш за все, потребує балансі, а не в рахунку прибутків і збитків, так як саме баланс дозволяє визначити зростання капіталу компанії в цілому. Рахунок прибутків і збитків необхідний для ведення подвійного запису. Джерелами зростання чистих активів, крім власне фінансових результатів, можуть виступати збільшення капіталу компанії і зростання вартості її майна.

1.3 Загальні принципи функціонування системи міжнародних стандартів фінансової звітності

Міжнародні стандарти фінансової звітності - це правила, що встановлюють вимоги до визнання, оцінки та розкриття фінансово-господарських операцій для складання фінансових звітів компаній у всьому світі. Стандарти забезпечують порівнянність бухгалтерської документації між компаніями в загальносвітовому масштабі, а також є умовою доступності звітної інформації для зовнішніх користувачів.

Кожен стандарт містить інформацію з наступним обов'язковим пунктами:

• об'єкт обліку - визначення об'єкта обліку та основних понять, пов'язаних з цим об'єктом;

• визнання об'єкта обліку - опис критеріїв віднесення об'єктів обліку до різних елементів звітності;

• оцінка об'єкта обліку - рекомендації щодо використання методів оцінки і вимог до оцінки різних елементів звітності;

• відображення у фінансовій звітності - розкриття інформації про об'єкт обліку в різних формах фінансової звітності.

Складання фінансової звітності за міжнародними стандартами передбачає дотримання основних правил, які визначають загальний підхід до підготовки та подання фінансових звітів. Представляється доцільним розглянути ці правила, оскільки це допоможе отримати загальне уявлення про принципову основі застосування міжнародних стандартів [6].

Перш за все, необхідно зазначити, що застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності базується на двох принципах: безперервності діяльності та нарахування. Розглянемо їх більш докладно.

Принцип безперервності діяльності передбачає, що підприємство діє і буде продовжувати діяти в доступному для огляду майбутньому (принаймні протягом 1 року). Звідси випливає, що підприємство не має ні наміру, ні необхідності ліквідувати або скорочувати масштаби своєї діяльності. Тому активи підприємства відображаються за первісною вартістю без урахування ліквідаційних витрат. Якщо ж існує такий намір або необхідність, то фінансова звітність повинна констатувати цей факт у наступному порядку:

• відображати оцінку майна за ліквідаційною вартістю;

• виробляти списання активів, які не можуть бути отримані в повному обсязі;

• здійснювати нарахування зобов'язань у зв'язку з перериванням договорів та економічними санкціями.

Принцип нарахування виходить з того, що доходи і витрати підприємства відображаються в міру їх виникнення, а не в міру фактичного отримання або виплати грошових коштів або їх еквівалентів. Таким чином, цей принцип передбачає:

• визнання результату операції в міру її вчинення;

• відображення операцій у звітності того періоду, в якому вони були здійснені;

• формування інформації про зобов'язання до оплати і зобов'язання до отримання, а не тільки про фактично вироблених та отримані платежі.

Реалізація принципу забезпечує визнання доходів і витрат у міру виникнення економічних вигод та споживання ресурсів. Фінансові звіти, підготовлені на основі принципу нарахування, інформують користувачів не тільки про минулі операції, що включають оплату і надходження грошових коштів, а й про майбутні зобов'язання заплатити грошові кошти і майбутніх надходженнях грошових ресурсів. Принцип нарахування дає можливість прогнозувати вплив здійснених операцій на фінансове становище.

Існують також якісні критерії інформації, що міститься у фінансових звітах, які покликані робити інформацію корисною для користувачів. Це такі критерії, як прозорість, значимість, достовірність та зіставність.

Прозорість (зрозумілість) є основною якістю інформації, оскільки передбачає її швидке сприйняття користувачами. Однак користувачі, у свою чергу, повинні мати достатні знання в галузі ведення бізнесу та бухгалтерського обліку.

Значущість. Інформація повинна бути значимою для прийняття рішень користувачами. Вона має це якість, коли впливає на прийняття економічних рішень, допомагаючи оцінити минулі, справжні або майбутні події. Значимість інформації визначається її суттєвістю, своєчасністю і раціональністю. Інформація вважається суттєвою, якщо її відсутність або викривлене уявлення можуть вплинути на економічні рішення користувачів. Інформація своєчасна в тому випадку, коли вона не сприяє затримці в прийнятті адекватних економічних рішень. Раціональної інформацію можна назвати тоді, коли вигода від її одержання перевищує вартість її забезпечення. Оцінка вигоди і витрат, як правило, визначається на основі професійного судження, наприклад, подальше забезпечення інформацією кредиторів може скоротити витрати по позиках.

Достовірність. Інформація достовірна в тому випадку, коли вона не має значущих помилок і об'єктивна. Достовірна інформація відповідає таким вимогам:

• повне уявлення - інформація повинна повністю відображати факти господарської діяльності. Наприклад, баланс повинен повністю представляти всі угоди, які призводять до виникнення активів та зобов'язань;

• переважання сутності над формою - інформація повинна брати до уваги не стільки юридичну форму операцій та інших фактів господарської діяльності, скільки їх економічну сутність. Наприклад, за договором оренди підприємство може передати актив іншій стороні таким чином, що документально юридичне право власності передається, у той час як за підприємством залишено право користування майбутнім економічним ефектом, включеним в актив. У цьому випадку звіт про продаж не буде повністю відображати реєстровану угоду;

• нейтральність - інформація повинна бути нейтральною з метою забезпечення її надійності. Фінансові звіти не є нейтральними, якщо інформація в них представлена ​​таким чином, що дозволяє досягти заздалегідь певних результатів. Іншими словами, інформація у звітах не повинна бути сфабрикованою, а повинна відображати тільки ті факти, які реально мали місце. Вона повинна бути вільною від однобічності при прийнятті рішень зацікавленими користувачами з метою отримання наперед визначених результатів;

• обачність - це дотримання в процесі прийняття рішень достатньої заходи обережності в оцінці активів і пасивів. При цьому передбачається, що актив або дохід не перебільшені і зобов'язання і витрати не занижені. Це означає, що визнання доходів відбувається тільки за умови фактичного отримання вигоди або за наявності високого ступеня впевненості в її отриманні, а визнання витрат і втрат відбувається в міру появи реальної можливості їх виникнення.

Порівнянність. Інформація, що міститься у фінансовій звітності організації, повинна бути порівнянною в часі і порівнянною з інформацією інших підприємств, для ідентифікації тенденції фінансового становища і результатів діяльності. Тому вимір і відображення всіх господарських операцій має проводитися послідовно, відповідно до обраної облікової політики. Даний принцип зовсім не означає однаковості. Однак для забезпечення порівнянності даних необхідно знати облікову політику, її зміни і наслідки цих змін з точки зору фінансових результатів протягом поточного періоду і за ряд років.

На практиці часто необхідно знайти оптимальне поєднання всіх якісних характеристик виходячи з потреб користувачів і пріоритетів самих підприємств. Відносна важливість характеристик визначається на підставі професійної оцінки фахівців [6].

Важливо також сказати про елементи фінансових звітів. Такими називаються фінансові операції, згруповані в класи відповідно до їх економічними характеристиками. Ці елементи необхідні для оцінки фінансового стану та фінансових результатів діяльності організації. Класифікація елементів фінансових звітів виглядає наступним чином.

Активи - це контрольовані організацією ресурси, використання яких, можливо, викличе в майбутньому приплив економічної вигоди. Майбутня економічна вигода, втілена в активі, - це потенціал, вкладений прямо чи опосередковано у притоку грошових коштів або їх еквівалентів. Майбутні економічні вигоди від використання активів можуть виникати в тих випадках, коли:

• актив використовується відокремлено чи в поєднанні з іншим активом для виробництва товарів і послуг, призначених для реалізації;

• актив обмінюється на інші активи;

• актив використовується для погашення зобов'язань;

• актив розподілений між власниками (співвласниками) організації.

Багато активів, наприклад рахунки дебіторів і власності, пов'язані з юридичними правами, включаючи право на володіння. Однак при визначенні існування активу право на володіння не є основним. Наприклад, орендована власність є активом, якщо організація контролює вигоди, які повинні бути отримані від її використання.

Зобов'язання - це існуюча на звітну дату реальна заборгованість організації, погашення якої викликає зменшення економічної вигоди у вигляді відтоку ресурсів, щоб задовольнити претензії іншої сторони. Зобов'язання можуть виникати в силу дії договору або правової норми або ділового договору довіри.

Погашення зобов'язань може здійснюватися різними способами:

• оплатою;

• передачею інших активів;

• наданням послуг;

• заміщенням даного зобов'язання іншим;

• обміном зобов'язання на власний капітал;

• зняттям вимоги з боку кредитора.

Існує також майбутнє зобов'язання, яке визначається рішенням керівництва організації придбати активи в майбутньому і не є причиною для появи справжнього зобов'язання. Проте в деяких випадках компанія може визнати в якості боргу майбутні виплати. Це характерно для тих випадків, коли вони базуються на щорічних закупівлі чи носять постійний характер. Як приклад таких зобов'язань можна привести існуючі гарантійні зобов'язання та відрахування у пенсійні фонди.

Власний капітал - це залишковий інтерес в активах підприємства після вирахування зобов'язань. Іншими словами, капітал являє собою вкладення власників і накопичену прибуток організації.

У балансовому звіті власний капітал може бути розбитий на підкласи. Наприклад, статутний капітал, нерозподілений прибуток і резерви показуються окремо. Такі класифікації можуть бути значущими для користувачів фінансових звітів при прийнятті рішень, так як вони є показниками правових або інших обмежень здатності підприємства розподіляти або інакше використовувати власний капітал.

Фінансовий результат організації характеризується такими елементами:

• доходи - це збільшення економічних вигод протягом звітного періоду у формі припливу або збільшення активів, або зменшення зобов'язань, які в результаті призводять до збільшення власного капіталу. Дохід включає в себе виручку, отриману в результаті основний (статутний) діяльності організації, і доходи, отримані в результаті неосновної діяльності. Виручка, отримана від основної діяльності, може фігурувати під різними назвами, такими, як реалізація, винагороди, відсотки, гонорари і рента, - залежно від типу підприємства. Прикладом доходів від неосновної діяльності можуть служити доходи від реалізації необоротних активів і позареалізаційні доходи від переоцінки активів та ринкової вартості цінних паперів;

• витрати - це зменшення економічної вигоди у звітному періоді у формі відпливу чи використання активів або виникнення зобов'язань, які ведуть до зменшення власного капіталу. Витрати включають в себе витрати та збитки, що виникають в ході основної діяльності підприємства. До таких витрат належать витрати на виробництво продукції, амортизація і т. п. Збитки можуть виникати в результаті стихійних лих, продажу необоротних активів, а також у результаті позареалізаційних операцій.

Відповідність між елементами обумовлює взаємозв'язок у їх визнання. Так, визнання певного активу автоматично вимагає визнання відповідного доходу або зобов'язання. Існують два критерії прийняття елементів фінансової звітності.

Перший критерій використовує поняття ймовірності майбутньої економічної вигоди. Це поняття співвідноситься з невизначеністю середовища, в якій працює підприємство. При підготовці фінансових звітів ступінь невизначеності оцінюється виходячи з наявних даних. Наприклад, якщо є впевненість у тому, що рахунки дебіторів будуть оплачені і відсутня можливість протилежного результату, то ці рахунки приймаються як активи. Якщо ж є ймовірність несплати по великій кількості дебіторських рахунків, то в даному випадку дебіторська заборгованість вважається витратою [6].

Другим критерієм функціонування статті є наявність вартості, виміряної з великим ступенем вірогідності. Використання розумних оцінок статей є невід'ємною частиною фінансових звітів, однак при неможливості дати таку стаття не визнається у балансовому звіті або у звіті про прибутки та збитки. Наприклад, очікувані доходи, які, можливо, будуть отримані в результаті задоволення законних претензій, можуть відповідати визначенню, як активу, так і доходу. Проте якщо неможливо дати їх оцінку з великим ступенем вірогідності, стаття не повинна бути прийнята в якості активу або доходу, а саме існування претензії буде розкрито в додатках до звітності.

Істотним є також питання вимірювання елементів фінансових звітів. Вимірювання - це визначення грошової суми, на підставі якої елементи фінансових звітів повинні бути визнані і внесені до балансовий звіт і в звіт про прибутки та збитки. Цей процес включає в себе вибір певної основи вимірювання. В якості останньої можуть виступати первісна, поточна, ліквідаційна, реальна вартість.

Первісна вартість. Активи та зобов'язання відображаються за історичною вартістю на момент їх виникнення.

Поточна вартість. Активи показуються в звіті за їх поточною ринковою вартістю, тобто в сумі грошових коштів, які можуть бути отримані в результаті продажу об'єкта або при настанні строку його ліквідації. Зобов'язання відображаються у звіті в сумі грошових коштів або їх еквівалентів, необхідних для того, щоб оплатити їх в даний час.

Ліквідаційна вартість. Активи записуються за сумою грошових коштів або їх еквівалентів, які можуть бути отримані від продажу при ліквідації компанії. Зобов'язання відображаються за первісною вартістю.

Реальна вартість. Активи показуються за дисконтованою вартістю майбутніх чистих надходжень грошових коштів, які повинні забезпечувати поновлення активів при нормальному функціонуванні організації. Зобов'язання відображаються за дисконтованою вартістю майбутніх чистих відрахувань грошових коштів, які можуть бути використані для погашення зобов'язань при нормальному перебігу бізнесу.

За основу вимірювань при підготовці фінансових звітів підприємства приймають первісну вартістю. Зазвичай вона комбінується з іншими оцінками. Наприклад, при оцінці матеріально-виробничих запасів з двох вартостей - покупної або ринковою - вибирають меншу. Цінні папери, які обертаються на ринку, відображаються за ринковою ціною, а зобов'язання по пенсійному забезпеченню оцінюються за їх реальну вартість.

2 Перелік чинних міжнародних стандартів фінансової звітності та їх призначення

2.1 Перелік чинних міжнародних стандартів фінансової звітності

На даний момент видано 41 міжнародний стандарт фінансової звітності. Ці стандарти пов'язані з темами, що впливають на фінансові звіти комерційних підприємств. Частина стандартів (вісім) визнана такими, що втратили силу з-за включення їх правил в інші видані стандарти.

Перелік чинних міжнародних стандартів фінансової звітності та їх аналогів в Росії представлений в таблиці 1.

Таблиця 1 - Перелік діючих МСФЗ та їх аналогів в Росії

2.2 Поняття «справедлива вартість»

Для правильного відображення результатів відмінностей бухгалтерського і податкового прибутку розроблений МСФЗ 12 «Податок на прибуток». Стандарт призводить методологію розрахунку та відображення в обліку не тільки поточних, а й майбутніх податкових зобов'язань, які виникнуть внаслідок відшкодування вартості активів або погашення зобов'язань, включених до балансу за станом на звітну дату. Для вирішення цього питання застосовується поняття відкладених податків.

З цього поняття організація повинна визнати у звітності відкладене зобов'язання зі сплати податку на прибуток, якщо відшкодування вартості будь-якого активу або врегулювання будь-які зобов'язання призведе до збільшення або зменшення податкових платежів в майбутніх періодах в порівнянні з тим, коли таке відшкодування або врегулювання не мали б податкових наслідків. Наприклад, відсотки до отримання за виданими кредитами визнаються в звітності в тому періоді, коли вони були нараховані; податкові наслідки з цієї операції виникнуть лише при одержанні відсотків.

Наступним важливим відзнакою сучасних тенденцій розвитку МСФЗ є поступове витіснення історичної вартості або собівартості, оцінками за справедливою вартістю. Справедлива вартість - одне з ключових і щодо нових понять МСФЗ. Як оцінка цілого класу активів - фінансових інструментів - вона вперше з'явилася в МСФЗ 32 (1995 р.) і за цей час торкнулася істотну кількість інших балансових статей і продовжує витісняти традиційну собівартість. Справедлива вартість виявилася досить зручним інструментом і для обговорення питань розширення балансових статей. Те, що не дозволяла історична оцінка - відображати неоплачені або неодержані активи - вирішується шляхом їх оцінки за справедливою вартістю. Згідно МСФЗ за справедливою вартістю слід оцінювати вкладення в дохідну нерухомість, біологічні активи (тварини та рослини), більшість фінансових інструментів.

Справедлива вартість витісняє історичні оцінки (собівартість) також з тих статей, для яких обов'язковість справедливої ​​вартості поки не введено: переоцінені основні засоби; товари, що мають біржову вартість; дебіторська заборгованість.

Спочатку в МСФЗ визначення справедливої ​​вартості не було, лише вказувалося, що «вона може визначатися за допомогою одного або декількох загальноприйнятих методів» (п. 79 МСФЗ 32). Таким чином, декларувалося, що справедлива вартість - не метод оцінки, а її якість. Різноманітність методів її обчислення визначається тим, що, з одного боку, «найкращої базою для визначення ... справедливої ​​вартості є ринкова котирування» (п. 81 МСФЗ 32), а з іншого, - «в основі визначення справедливої ​​вартості лежить припущення про безперервність діяльності підприємства »(п. 80 МСФЗ 32). Склад справедливої ​​вартості виявляється суперечливим, і тому доводиться вдаватися до нового поняття «технічний прийом оцінки» (п. 82 МСФЗ 32). Це дозволяє вважати єдиної «справедливою вартістю» оцінки, що мають різну природу: поточні ринкові оцінки, різного роду дисконтовані оцінки виручки від продажу (МСФЗ 32, 39, 41), дисконтовані оцінки очікуваних доходів від використання активу (МСФЗ 40), первісну вартість при першому застосуванні МСФЗ (IFRS) 1.

Власне визначення справедливої ​​вартості з'явилося в МСФЗ 39. Відповідно до цього визначення, що міститься і в МСФЗ 40, «справедлива вартість - сума грошових коштів, достатня для придбання активу або виконання зобов'язання в операції між добре обізнаними, дійсно зацікавленими, незалежними один від одного сторонами» (п. 8 МСФЗ 39).

Наприклад, якщо у звітності, складеної за МСФЗ, вартість основних засобів, запасів або інвестицій списана до їх відшкодованої суми (або ці активи відображені за справедливою вартістю, яка нижче фактичних витрат на придбання) та при цьому організація має намір продати дані активи, то в звітності не відбивається сума відкладеного податкового активу. У такому випадку податковою базою активу є його відшкодовується сума. Якщо б організація мала намір використовувати ці основні засоби, то податковою базою активу була б його собівартість.

Відкладені податкові активи і зобов'язання є в ряді випадків довгостроковими об'єктами: період їх погашення часто обчислюється кількома роками. Тому іноді виникає питання про можливість відображення у звітності дисконтованою суми відкладених податків. Однак МСФЗ 12 забороняє дисконтування відкладених податків. Це пояснюється тим, що дисконтування передбачає підготовку детального розкладу погашення відкладених податків, і в більшості випадків виникає необхідність досить складного розрахунку, а це призводить до порушення порівнянність даних звітності різних організацій.

Серед усього розмаїття «технічних прийомів» чітко проглядається певна тенденція: всі вони засновані на оцінках доходів, очікуваних від експлуатації активів (капіталізованих оцінки) або їх продажу (реалізаційні оцінки). Отже, перехід на справедливу вартість є заміна історичної вартості (собівартості) оцінкою поточної прибутковості. Ця заміна логічно випливає з концепції пріоритету балансу. Так як баланс являє собою рівність засобів та їх джерел, завжди виникає бажання дізнатися, скільки ж ці засоби коштують на балансову дату, і визначити, яка вартість реального капіталу компанії, обчислення якої не може бути зроблено в тих же оцінках, що і обчислення фінансових результатів .

2.3 Концепція контролю над активами

Порядок обчислення оцінок в МСФЗ тісно пов'язаний з концепцією контролю над активами, яка полягає в тому, що майном підприємства слід вважати не те, що належить йому на правах власності, а те, що воно може контролювати. Виходячи з даної концепції, питання про зарахування тих чи інших об'єктів в активи підприємства або, навпаки, їх списання вирішується не у відповідності з їх формальної юридичної належністю в сьогоденні, а згідно з намірами сторін щодо майбутнього даних об'єктів.

Так, основні засоби приймаються на баланс не тому, що підприємство є їх власником, а тому що вона використовує їх у своїй діяльності і на свій розсуд. Кошти в операційній оренді не показуються в балансі, а взяті в лізинг включаються в баланс орендаря.

З концепції контролю випливає і поняття активів як ресурсів, яке в МСФЗ витісняє ототожнення активів з майном. Найважливіша частина принципів підготовки та складання фінансової звітності визначає активи як «ресурси, контрольовані організацією в результаті подій минулих періодів, від яких вона очікує економічної вигоди в майбутньому».

До складу активів включаються не всі засоби організації, а тільки приносять вигоду у майбутньому. Це положення пов'язане з концепцією справедливої ​​вартості, так як для засобів, що не приносять прибуток, справедлива вартість буде прагнути до нуля.

Стає неважливою юридична приналежність даних коштів, тому що і чуже майно (наприклад, орендоване) здатне приносити дохід. Ресурс є те, що є в наявності як у матеріальній, так і не в матеріальній формі, однак ресурсом не служать витрати, капіталізацією яких і був актив у класичній моделі обліку. У цьому сенсі дуже показовою є стаття «витрати майбутніх періодів». Такі витрати повинні трактуватися або як дебіторська заборгованість (попередня оплата), або довгострокові права, або як поточні витрати. У той же час цілий ряд ресурсів, прав організації до цих пір не включаються до її активи, але це становище змінюється. Наприклад, IASB вирішило змінити правила МСФЗ 37 і визнало необхідним відображати ті умовні активи (кореспондуючі з умовними прибутками), які раніше тільки розкривалися в поясненнях при високій ймовірності отримання відповідних коштів у майбутньому, такі активи оцінюються за справедливою вартістю. Ще виникає необхідність обліку в якості активу людського капіталу, який оцінюється за витратами на навчання персоналу або шляхом вимірювання принесеної ним доданої вартості (Tournier JC. La revolution comptable Du cout historique a la juste valeur. Paris: Editions d'Organisation, 2000 p.114 ).

Оскільки активи ототожнюються з ресурсами, останні набувають характер балансових статей, тобто вимірюються на фіксований момент часу - балансову дату - і відповідно до загальних принципів балансових оцінок. При цьому виникає деяке протиріччя оцінок з самим поняттям ресурсів. Оцінки за дисконтованого доходу є оцінки економічної вигоди майбутніх періодів, яка «не є активом, контрольованим компанією в результаті подій минулих періодів, тобто ресурсом ». Дане протиріччя не розглядається стосовно поточної ринкової вартості, тобто сумі грошових коштів, яка може бути отримана при продажу або повинна бути сплачена при придбанні на активному ринку на момент оцінювання. Оцінки, засновані на історичних цінах, підлягають переоцінці та обов'язкового зниження при знеціненні активів. Відображення знецінення перетворює практично всі статті балансу в нетто-показники, утворені шляхом вирахування амортизації, резервів або зменшення корисності або шляхом прямого перерахунку вартості до справедливої ​​величини.

Зменшенню на собівартість викуплених акцій схильний навіть капітал, що означає подолання класичного правила фіксування капіталу, відповідно до якого спочатку вкладена величина капіталу залишається в бухгалтерському обліку незмінною.

Оскільки МСФЗ не розглядають питання облікової реєстрації, обмежуючись виключно звітністю, питання ведення облікових записів, що знаходяться в центрі уваги класичного обліку, виводяться зі сфери регулювання та теоретичних досліджень. Записи стають приватною справою компаній, що різко розширює розділ між фінансовим і управлінським обліком. Крім обліку витрат, з фінансового обліку починає зникати і порядок ведення регістрів. Нове поділ між фінансовим і управлінським обліком йде по лінії протиставлення обліку та звітності. Звітність все більше переходить від бухгалтерів до професійних користувачам, у якості яких виступають фінансові аналітики. Тим самим МСФО не тільки формують нові облікові правила, але і підвищують рівень професії бухгалтера.

3. Роль і значення міжнародних стандартів фінансової звітності. Рада з МСФЗ

3.1 Роль і значення міжнародних стандартів фінансової звітності в гармонізації системи бухгалтерського обліку

Останні десятиліття XX ст. і початок XXI ст. були відзначені підвищеною увагою до проблеми міжнародної уніфікації бухгалтерського обліку. Розвиток бізнесу, що супроводжується зростанням ролі міжнародної інтеграції у сфері економіки, подавала певні вимоги до однаковості і прозорості застосовуються в різних країнах принципів формування та алгоритмів обчислення прибутку, оподатковуваної бази, умов інвестування та капіталізації зароблених коштів і т. п. Саме з цією проблемою зіткнулися наші фахівці в галузі бухгалтерського обліку при переході країни до ринкової економіки і встановленню ділових контактів з зарубіжними інвесторами на рівні організацій (підприємств), акціонерних товариств і т. п. [9]

В даний час найбільшу популярність здобули два підходи до її вирішення: гармонізація і стандартизація. Вони спочатку розрізнялися як за закладеною в них ідеології, так і за принципами реалізації. Однак в останні роки обидва терміни часто використовуються як синоніми або як взаємодоповнюючі поняття.

Ідея гармонізації різних систем бухгалтерського обліку реалізується в рамках Європейського співтовариства (ЄС). Суть її полягає в тому, що в кожній країні може існувати своя модель організації обліку та система стандартів, її регулюють. Головне, щоб ці стандарти не суперечили аналогічним стандартам у країнах-членах спільноти, тобто перебували у відносній «гармонії» один з одним. Робота в цьому напрямку ведеться з 1961 р. З метою формування концепції розвитку обліку в країнах ЄС була сформована дослідницька група з проблем бухгалтерського обліку. Її діяльність розглядалася як складова частина програми гармонізації національних версій закону про компанії. Результати цієї роботи опубліковані у вигляді нормативних документів, які були включені кожним членом ЄС у своє національне законодавство в частині бухгалтерського обліку [9].

Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікації обліку, яку проводить Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності, - КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), розробляючи та публікуючи Міжнародні стандарти фінансової звітності - МСФЗ (International Accounting Standards - IAS). Суть цього підходу полягає в розробці уніфікованого набору стандартів, які застосовуються до будь-якої ситуації в будь-якій країні, в силу чого відпадає необхідність створення національних стандартів. Що стосується впровадження єдиних стандартів, то цього слід добиватися не законодавчим шляхом, а шляхом добровільної угоди професійних організацій країн.

В даний час відомі кілька систем бухгалтерського обліку, зокрема, англо-американська, європейська та ряд інших. Однак, на думку фахівців, стандарти, розроблені МСФЗ, будуть використовуватися більшістю країн світу в найближчому майбутньому. Зростання популярності міжнародних стандартів був обумовлений двома подіями. Першою подією було підписання угоди між КМСФО та Міжнародною організацією комісій з цінних паперів - МОКЦБ (International Organization of Securities Commissions, IOSCO), в якому знайшло відображення прагнення фінансових кіл та конгресу США залучити більше іноземних компаній до котирування своїх акцій на американських біржах.

Друга подія, що прискорило перехід до МСФЗ, відбулося при об'єднанні Німеччини. Цей факт багато в чому визначив зростання потреби залучення капіталу в країну. У зв'язку з цим фінансова звітність компаній повинна була більше орієнтуватися на зовнішнього користувача, наприклад на фондові біржі або міжнародних інвесторів. Саме тому компанії, котрі входили до лістингу фондових бірж і складові консолідовані фінансові звіти, змушені були прийняти МСФЗ.

В даний час існують кілька форм використання країнами Міжнародних стандартів фінансової звітності:

• застосування МСФЗ в якості національних стандартів. До таких країн належать: Кіпр, Кувейт, Латвія, Мальта, Пакистан, Тринідад і Тобаго, Хорватія;

• використання МСФЗ в якості національних стандартів, але з умовою, що для питань, не порушених міжнародними стандартами, розробляються національні. Такими країнами є Малайзія та Папуа - Нова Гвінея;

• використання МСФЗ в якості національних стандартів, проте в деяких випадках можлива їх модифікація відповідно з національними особливостями. Це - Албанія, Бангладеш, Барбадос, Замбія, Зімбабве, Кенія, Колумбія, Польща, Судан, Таїланд, Уругвай, Ямайка;

• національні стандарти базуються на МСФЗ і забезпечують додаткові їх роз'яснення. Серед таких країн можна назвати Китай, Іран, Словенію, Туніс, Філіппіни;

• національні стандарти базуються на МСФЗ, проте деякі стандарти можуть бути більш деталізовані, ніж МСФЗ (Бразилія, Індія, Ірландія, Литва, Мавританія, Мексика, Намібія, Нідерланди, Норвегія, Португалія, Сінгапур, Словаччина, Туреччина, Франція, Швейцарія, Південна Африка) ;

• національні стандарти базуються на МСФЗ, за винятком того, що кожен національний стандарт включає в себе положення, що порівнює національний стандарт з МСФЗ (Австралія, Данія, Італія, Нова Зеландія, Швеція).

Розглянемо позитивні і негативні риси МСФЗ.

Їх об'єктивними перевагами перед національними стандартами в окремих країнах є:

• чітка економічна логіка;

• узагальнення кращої сучасної світової практики в галузі обліку;

• простота сприйняття для користувачів фінансової інформації в усьому світі.

При цьому міжнародні стандарти дозволяють не тільки скоротити витрати компаній на підготовку своєї звітності, особливо в умовах консолідації фінансової звітності підприємств, що працюють в різних країнах, але і знизити витрати по залученню капіталу. Відомо, що ринкова ціна капіталу визначається двома основними факторами: перспективної віддачею і ризиками. Деякі з ризиків дійсно характерні для діяльності самих компаній, проте є й такі, які викликані браком інформації, відсутністю точних відомостей про віддачу капіталовкладень. Однією з причин інформаційної недостатності є відсутність стандартизованої фінансової звітності, яка, зберігаючи капітал, фактично примножує його. Тому інвестори згодні отримувати трохи більш низькі доходи, знаючи, що більша відкритість інформації знижує їх ризики [9].

Сукупність даних переваг багато в чому забезпечує прагнення різних країн до використання МСФЗ в національній практиці обліку.

Однак слід відзначити і недоліки МСФЗ. До них, зокрема, можна віднести:

• узагальнений характер стандартів, що передбачає досить велике різноманіття методів обліку;

• відсутність докладних інтерпретацій і прикладів застосування стандартів до конкретних ситуацій.

До того ж впровадження стандартів у всьому світі перешкоджають такі фактори, як національні відмінності в рівні розвитку і традиціях, а також небажання національних інститутів поступитися своїм пріоритетом у галузі регулювання та методології обліку.

Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку бере до уваги ці негативні чинники і веде активну роботу по їх усуненню. Так, 1 січня 1989 Комітет опублікував документ Е32 «Порівнянність фінансової звітності», в якому наведено 29 пропозицій щодо обмеження можливостей вибору методів обліку, дозволених чинними МСФЗ. Цей документ багатьма фахівцями розглядається як один з кращих проектів КМСФО. Він дозволяє до певної міри усунути ряд відмінностей у змісті звітності та спростити процедури її трансформації під час проведення порівняльного аналізу в міжнародному контексті. [9]

Що стосується розробки інтерпретацій, то вирішення саме цієї проблеми було визнано одним із пріоритетних напрямів діяльності КМСФО на найближчі роки. Більш того, в 1996 р. було прийнято рішення про створення в рамках КМСФО постійного Комітету з інтерпретації стандартів (Standing Interpretations Committee, SIC).

Активна позиція країни, яка відстоює свої погляди, може змінити точку зору КМСФО, оскільки Комітет прагне отримати і узагальнити досвід різних країн в організації облікових систем. Цілком можливо, що протягом найближчих років конституція Комітету зазнає деяких змін у напрямку міцніючого взаємодії між КМСФО та національними організаціями, що встановлюють стандарти в своїх державах.

3.2 Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності та його діяльність

Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО) (International Accounting Standards Committee, IASC) був створений 29 червня 1973 представниками професійних організація найбільших розвинених країн світу: Австрії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Голландії, Великобританії та Ірландії, США . У період з 1983 по 2001 рік до складу членів КМСФО увійшли всі професійні бухгалтерські організації, що є членами Міжнародної Федерації бухгалтерів.

У 2001 році КМСФО (IASC) був реорганізований в Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності (СМСФО) (International Accounting Standards Board, IASB). СМСФО - це неурядова професійна організація [14].

У цілому, як свідчить статут цієї організації, її діяльність має наступні цілі:

1. розробка єдиної системи високоякісних, зрозумілих і застосовних на практиці глобальних бухгалтерських стандартів, які передбачають формування у фінансовій звітності якісної, прозорої та співставної інформації з метою надання допомоги учасникам світових ринків капіталу та ін користувачам інформації у прийнятті економічних рішень;

2. поширення стандартів та забезпечення їх однакової інтерпретації;

3. активна робота у напрямку конвергенції національних стандартів з МСФЗ.

СМСФО має певну ієрархічну структуру. Він складається з чотирьох органів: Опікунської ради, Правління, Консультативної ради та Комітету з інтерпретацій.

Опікунська рада - це орган управління СМСФО, не приймає участі у розробці стандартів. Опікунська рада включає в себе 19 членів, які призначаються відповідно до Статуту. Шість членів ради - з Північної Америки, шість з Європи, чотири з Азіатсько-Тихоокеанського регіону і три з будь-якого регіону, обрані з метою встановлення загальногеографічного балансу членів Ради.

У Правлінні, що відповідає за розробку стандартів, беруть участь 14 членів, 12 з яких працюють на постійній основі, а 2 - за сумісництвом. Члени правління обираються з урахуванням їх професійних знань і минулого досвіду і (на відміну від піклувальників) незалежно від регіональної приналежності [14].

Як мінімум п'ять членів правління повинні мати практичний досвід роботи аудиторами, мінімум три - досвід підготовки фінансових звітів, три - досвід користування фінансовою звітністю і як мінімум один повинен бути представником академічних кіл.

Консультативна рада за стандартами, що складається з 49 членів, забезпечує можливість участі в обговоренні стандартів організацій і приватних осіб з різних регіонів. До складу цієї структури входять представники національних органів, що встановлюють облікові стандарти, та інші зацікавлені сторони. Мета Консультативної ради полягає в тому, щоб консультувати СМСФО з пріоритетних питань роботи, інформувати про позицію членів ради за основними аспектами, пов'язаними з розробкою стандартів, а також надавати інші консультації опікунами та СМСФО.

Консультативна Рада за стандартами щорічно проводить як мінімум три відкриті зустрічі з СМСФО.

Головою ради є голова Правління.

До Комітету з інтерпретацій входять 12 членів, призначає піклувальника. Роль Комітету полягає в розробці інтерпретацій МСФЗ, що випускаються СМСФО, в контексті Принципів складання та подання фінансової звітності, для того щоб забезпечити своєчасне керівництво при формуванні фінансової звітності з питань, які безпосередньо не розглядаються в стандартах.

МСФЗ розробляються за участю бухгалтерів, фінансових аналітиків та інших користувачів фінансової звітності, ділового співтовариства, фондових бірж, регулятивних і юридичних органів, представників навчальних закладів та інших зацікавлених фізичних осіб та організацій всього світу. На відкритих зустрічах СМСФО консультує Консультативна рада за стандартами. Регламент діяльності за проектами, як правило, але необов'язково, включає наступні етапи, представлені в таблиці 3.

Таблиця 3 - Етапи розробки і прийняття стандарту