Розвиток фінансового контролю

Державний контроль здійснюють органи представницької (законодавчої) виконавчої влади суб'єктів РФ.
Міністерство фінансів РФ згідно з Положенням, затвердженим Постановою Уряду РФ від 06.03.98г., Є федеральним органом виконавчої влади, що забезпечує проведення єдиної фінансової, бюджетної, податкової та валютної політики в країні і координуючим діяльність у цій сфері інших федеральних органів виконавчої влади. У складі міністерства створено Контрольно-ревізійне управління (КРУ), здійснює відповідно до законодавства ревізії і перевірки фінансово-господарської діяльності відповідних суб'єктів господарювання. У зв'язку з передачею міністерству функцій Федеральної служби з нагляду за страховою діяльністю сфера діяльності Міністерства як суб'єкта державного фінансового контролю істотно розширилася.
Міністерство фінансів РФ в процесі фінансового контролю здійснює такі основні функції:
ü проводить в межах своєї компетенції комплексні ревізії і тематичні перевірки надходжень та витрачання коштів федерального бюджету;
ü контролює в установленому порядку раціональне та цільове використання коштів державних позабюджетних фондів та інших федеральних коштів;
ü проводить документальні ревізії і перевірки фінансово-господарської діяльності організацій за завданнями правоохоронних органів;
ü організує ревізії та фінансові перевірки в організаціях за зверненнями органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевого самоврядування.
Фінансові органи суб'єктів РФ при здійсненні державного фінансового контролю за використанням асигнувань відповідного бюджету наділяються правами, аналогічними правам Міністерства фінансів РФ.
Рахункова палата РФ є постійно діючим органом державного фінансового контролю, підзвітною Федеральним Зборам (ФС) РФ. Вона створена для посилення контролю з боку ФС РФ за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням.
Голова рахункової палати призначається Державною думою на шість років. Рада Федерації також на шість років призначає заступника її голови. Конкретні ділянки роботи палати ведуть аудитори Рахункової палати. Це - посадові особи, які очолюють основні напрямки діяльності палати, які охоплюють комплекс, групу або сукупність ряду дохідних або видаткових статей федерального бюджету, об'єднаних загальним призначенням. Шість аудиторів призначаються на шість років Держдумою, ще шість - Радою Федерації. Апарат Рахункової палати представлений інспекторами та іншими штатними співробітниками, до службових обов'язків яких входить безпосередня організація і проведення контролю в межах компетенції Рахункової палати.
Закон РФ "Про Рахункову палату РФ" від 11.01.95г. ставить перед цим державним органом такі основні завдання:
ü організація і здійснення контролю за своєчасним виконанням дохідних і видаткових статей федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів за обсягами, структурою та цільовим призначенням;
ü визначення ефективності та доцільності видатків державних коштів і використання федеральної власності;
ü оцінка обгрунтованості дохідних і видаткових проектів федерального бюджету;
ü фінансова експертиза проектів федеральних законів і нормативних правових актів федеральних органів державної влади;
ü аналіз виявлених відхилень від встановлених показників бюджету та підготовка пропозицій щодо їх усунення;
ü контроль за законністю та своєчасністю руху бюджетних коштів у Центральному банку РФ, уповноважених банках та інших фінансово-кредитних установах;
ü регулярне представлення палатам ФС РФ інформації та хід виконання бюджету та результати проведених контрольних заходів.
Основні функції Рахункової палати РФ:
ü контрольно-ревізійна (організація і проведення оперативного контролю за виконання федерального бюджету в звітному році; проведення комплексних ревізій та тематичних перевірок по окремих розділах і статтях федерального бюджету і бюджетів федеральних і позабюджетних фондів, підготовка та подання до Ради Федерації і Думу висновків щодо виконання федерального бюджету у звітному році);
ü експертно-аналітична (експертиза проектів нормативних актів, міжнародних договорів, федеральних програм та інших документів, які зачіпають питання федерального бюджету і фінансів РФ, підготовка висновків і відповідей на запити органів державної влади РФ);
ü інформаційна та ін
Рахункова палата РФ, здійснюючи контрольну діяльність, мають право проводити ревізії і тематичні перевірки, не втручаючись в оперативну діяльність організацій. Про результати ревізій та тематичних перевірок Рахункова палата інформує Раду Федерації і Державну Думу.
У випадках виявлення порушень у господарській, фінансовій або іншій діяльності, що завдають державі збитків і вимагають припинення, Рахункова палата РФ має право давати адміністрації перевіряється організації розпорядження, обов'язкові для виконання. При одноразовому невиконанні чи неналежному виконанні приписів Рахункова палата РФ має право за погодженням з Державною Думою прийняти рішення про призупинення всіх видів фінансових, платіжних і розрахункових операцій за банківськими рахунками перевіряються організацій.
Рахункова палата РФ повинна регулярно подавати відомості про свою діяльність засобів масової інформації.
Міністерство РФ з податків і зборів (МНС), підкоряючись Президентові РФ і Уряду РФ, виконує такі головні завдання:
ü вироблення і проведення єдиної державної податкової політики;
ü стягування податків і зборів;
ü координація діяльності федеральних органів виконавчої влади з питань податків і зборів;
ü здійснення контролю за дотримання законодавства про податки, правильністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети державних податків та інших платежів;
ü контроль за виробництвом та обігом етилового спирту і алкогольної продукції.
Функції МНС:
ü проводить безпосередньо і організовує роботу державних податкових інспекцій по здійсненню контролю за дотриманням законодавства про податки та інших платежах до бюджету;
ü виробляє в міністерствах і відомствах, на підприємствах, в установах і організаціях, заснованих на будь-яких формах власності, і в громадян перевірки грошових документів, регістрів бухгалтерського обліку, планів, кошторисів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів до бюджету;
ü організовує роботу державних податкових інспекцій з обліку, оцінки та реалізації конфіскованого, безхазяйного майна, що перейшло за правом спадкування до держави, та скарбів;
ü здійснює повернення надмірно стягнутих і сплачених податків та інших обов'язкових платежів до бюджету через кредитні організації;
ü аналізує звітні, статистичні дані та результати перевірок на місцях, готує на їх основі пропозиції з розробки інструктивних методичних вказівок та інших документів щодо застосування законодавчих актів про податки та інших платежах до бюджету та інші функції.
МНС має розгалужену мережу на території РФ, представлену управліннями по суб'єктах Федерації, міжрегіональними інспекціями, інспекціями по районах, районах у містах, містах без районного поділу, інспекціями міжрайонного рівня. Відповідно до ст.18 Положення про міністерство ці структури реалізують у процесі своєї діяльності наступні функції:
ü здійснюють контроль за дотриманням законодавства про податки та інші платежі до бюджету і в позабюджетні державні фонди;
ü забезпечують своєчасний і повний облік платників податків та інших платежів до бюджету, правильність нарахування платежів громадянами РФ, іноземними громадянами та особами без громадянства, а також надходження цих платежів до відповідного бюджету;
ü контролюють своєчасність подання платниками бухгалтерських звітів і балансів, податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою платежів до бюджету, а також перевіряють достовірність цих документів в частині правильності визначення прибутку, доходу, інших об'єктів оподаткування і обчислення податків і інших платежів до бюджету;
ü передають правоохоронним органам матеріали за фактами порушень, за які передбачена кримінальна відповідальність;
ü пред'являють до суду і до арбітражного суду позови;
ü припиняють операції підприємств, установ, організацій і громадян по розрахункових та інших рахунках в кредитних організаціях та ін
Федеральна служба податкової поліції (ФСНП) також є суб'єктом державного контролю. Федеральні органи податкової поліції є правоохоронними органами і складовою частиною сил забезпечення економічної безпеки держави. Утворені Законом РФ "Про федеральних органах податкової поліції" від 24.06.93г.
Основні завдання цих органів:
ü виявлення, попередження і припинення податкових злочинів і правопорушень;
ü забезпечення безпеки діяльності державних податкових інспекцій;
ü попередження, виявлення та припинення корупції в податкових органах.
Система федеральних органів податкової поліції має низку особливостей у побудові та організації діяльності. ФСНП очолюється директором, що здійснює загальне керівництво діяльністю федеральних органів податкової поліції та координацію їх діяльності з іншими правоохоронними, податковими та іншими державними органами. Територіальними органами є органи ФСНП по республіках, краях, областям, містам федерального значення, автономної області і округах. Місцевими органами податкової поліції є органи податкової поліції районів у містах Москві і Санкт-Петербурзі, а також міжрайонні відділи управлінь відділів ФСНП.
Банківський контроль є важливою ланкою в організації державного фінансового контролю. Це грошовий контроль за фінансовою та господарською діяльністю, здійснюваний банками в ході операцій з кредитування, фінансування та розрахунків.
Існує кілька головних способів банківського контролю. Попередній та поточний фінансовий контроль здійснюється в ході проведення грошових операцій шляхом перевірки поданих документів на право отримання позики, проведення платежів з позикових рахунків. При оформленні кредиту банк перевіряє наявність у підприємства власних оборотних коштів і знайомиться з найважливішими показниками фінансово-господарської діяльності. Видаючи позику, банк перевіряє її забезпечення, тобто наявність у підприємства товарно-матеріальних цінностей. Перевірка проводиться на основі даних бухгалтерського обліку, за звітними балансам господарюючих суб'єктів, а також на місці з перевіркою умов зберігання об'єктів забезпечення.
Банківський контроль у процесі кредитування поєднується з контролем, здійснюваним при організації розрахунків. Виконуючи доручення клієнта на перерахування грошей його контрагенту, банк перевіряє відповідність угоди законодавству: платіж повинен здійснюватися за поставлений товар, виконані роботи - відповідно до договору або на іншому зазначеному в нормативному акті підставі. При цьому об'єктом контролю є оборотність платіжних засобів. Банки контролюють своєчасність пред'явлення платіжних документів постачальником і оплату їх покупцем у встановлені терміни. Відмова платника від оплати рахунків повинен бути мотивований, у противному випадку належні кошти списуються з рахунку замовника.
Найважливішою ланкою в банківській системі є Центральний банк РФ, наділений широкими наглядовими повноваженнями. ЦБ РФ здійснює нагляд за дотримання банками та іншими кредитними організаціями чинного законодавства щодо банківської діяльності.
Він може призначати і самостійно здійснювати перевірку операцій комерційних банків або доручати проведення таких перевірок аудиторських фірм. Він встановлює для банків обсяги та терміни надання бухгалтерської та статистичної звітності. ЦБ РФ має право давати кредитним організаціям обов'язкові для виконання приписи про усунення виявлених порушень. У разі їх невиконання ЦБ РФ може пред'явити банків-порушників вимоги щодо проведення заходів з фінансового оздоровлення, реорганізації (ліквідації) банку, заміну його керівників.

2. РОЗВИТОК І СУЧАСНИЙ СТАН ФІНАНСОВОГО КОНТРОЛЮ
2.1. Історія розвитку фінансового контролю в Росії
Історія фінансового контролю Росії бере свій початок в першому зводі законів - Руської Правди (11век). Саме в цьому документі в ст. 35,36.37 закріплювалося право вищої посадової особи - князя на грошовий контроль. У цілому норми Руської Правди були спрямовані на забезпечення справедливого на ті часи балансу між громадами і державою. Створений Володимиром Мономахом Статут (12 століття) доповнив Руську Правду і надав фінансового контролю більш строгий і впорядкований характер. В новгородській республіці в період удільної роздробленості (12-14век) контроль над управлінням фінансами держави залишався найважливішою функцією віча.
За правління Івана III для управління державою були створені 25 установ - Наказів, і практично всі накази мали відношення до фінансового контролю. Створюючи нову систему управління, Іван III створив і Скарбницю - загальнодержавне відомство, що зберігало гроші і коштовності. До середини 16 століття на Русі не існувало єдиної систем оподаткування, лише при Івані Грозному був проведений перепис земель і введена одиниця податного обкладання - "велика соха", тим самим встановлена ​​єдина податкова система.
При становленні династії Романових взаємини суспільства і влади стали регламентуватися законами Соборної Уложення 1649р., Розробленого і прийнятого Земським собором. У Уложенні до числа особливо небезпечних увійшли злочину і проти грошової монополії держави. Перший орган державного фінансового контролю Росії - Велика Казна - діяв з кінця 15 століття для того, щоб чітко визначити повноваження і порядок фінансовий контроль Указом Олексія Михайловича Романова 10 березня 16 56г. був заснований Наказ Рахунки Великий скарбниці (Лічильний Наказ). Лічильний Наказ став певним прообразом сучасної Рахункової Палати Росії. Лічильний Наказ вів облік доходів і витрат держави по книгах і документації інших центральних наказів та земельних установ, вимагав звітів від місцевих фінансових органів.
У зв'язку із впровадженням 10 березня 16 56г. Наказу Рахунки Великий скарбниці (Рахункового Наказу), що поклав початок державному фінансовому контролю в Росії, В.В. Путіним було підписано розпорядження про прийняття пропозиції Уряду Російської Федерації та Рахункової палати Російської Федерації про святкування в 2006р. 350-річчя встановлення державного фінансового контролю в Росії. Додаток № 1.
Реформи Петра 1 змінили організацію державного фінансового контролю. Скасувавши Думу, Петро 1 поклав на Сенат обов'язки контролю. Якщо Ближня канцелярія звіряла рахунку та підсумки, спостерігаючи за законністю витрачання коштів, то Сенату належала вища ревізія корисності, своєчасності і хазяйновитості державних витрат. Оскільки ревізія була розосереджена по двох закладах, її діяльність не принесла помітних результатів. У 1718г. для рахунки всіх державних прибутків та витрат була заснована Ревизион-Колегія та фінансові органи в провінції, які представляли звіти про рух сум і міркування про знайдені зловживаннях.
У 18 столітті організація фінансового контролю не досягла серйозних успіхів: змінювалися назви, розділялися функції, але відсутність незалежності у контрольних органів гальмувало розвиток. Лише в 19 столітті при реформах М. Сперанського державний контроль по суті став незалежним. Управлінню ревізією державних рахунків були надані найширші повноваження. А однією з обов'язку було "побачити вигоди, придбані скарбницею при різних операціях". Це були паростки, кажучи сучасною мовою, аудиту ефективності. Введення посади Державного контролера і установа особливого незалежного відомства призвели до позитивних змін.
Відомчий контроль був збережений, але втратив своє самостійне значення. Хоча до кінця царювання Олександра I багато реформаторські зміни були зведені нанівець. У тому числі і найважливіший принцип фінансового контролю - здійснювати ревізію за первинними документами, що, безсумнівно, давало можливість чиновникам приховувати справжній стан.
При Миколі I лічильні відділення казенних палат з'явилися в усіх губерніях. Значно розширилися штати фінансових контролерів, були передбачені пільги.
Епоха Олександра II подарувала Росії легендарного в своєму роді державного діяча - В. А. Татаринова. Грунтуючись на досвіді вивчення роботи контрольно-рахункових установ європейських країн, він запропонував проект реформи державного контролю, в якій були розвинені ідеї про незалежність фінансового контролю. На жаль не всі з починань побачили світ. Однак до кінця 19 століття склалася система контролю, в основу якої лягли ідеї реформатора.
Початком перетворень стало наведення належного порядку в системі державної звітності, а саме введенням єдності бюджету та єдності каси, закріплених законом в 1862г. З цього ж року розпис державних доходів і витрат стала щорічно публікуватися. Введення нової контрольно-ревізійної системи дозволило створити в губерніях незалежні від місцевої влади контрольні палати. Поступово суспільна думка по-новому стало сприймати значення контрольного фінансового органу для поліпшення управління фінансами і запобігання фінансових порушень.
У 1892р. в Росії був прийнятий Закон про Державний контролі. Вищий орган державного фінансового контролю - Державний контроль був самостійним і рівноправним державним відомством.
Вже на початку 20 століття виникла ідея про необхідність наблизити фінансовий контроль до Думи, ніж до Уряду. Депутати вимагали контролю не цифр, а доцільності витрат та якості господарської діяльності. З метою забезпечення справжньої незалежності державного контролю вводилася система незмінності контролерів, посилювалася їх соціально-правовий захист.
Тимчасовий Уряд надав Держконтроль широкі повноваження: проводити перевірки у всіх галузях господарства і порушувати кримінальні справи. У березні 1917р. був прийнятий закон, який дозволяв залучати для контролю і представників громадськості.
За радянських часів контрольні органи не раз реорганізовувалися. У результаті склалася система, при якій Державний контроль складався з Комісії радянського контролю СРСР (потім Комітету народного контролю) та аналогічних комісій в союзних республіках. Ці структури функціонували під безпосереднім керівництвом партії. При масовості народний контроль не забезпечував необхідної якості фінансового контролю. Бюджетно-фінансовий контроль вело Міністерство фінансів СРСР. В цілому державна система контролю включала: партійний, державний, народний і громадський контроль. Проте система, орієнтована тільки на виявлення порушень давала збої і не працювала на досягнення ефективності витрачання державних коштів.
Прийнята в 1993р. Конституція РФ в належній мірі не відобразила питання фінансового контролю. У ст.101-103 включені контрольні повноваження парламенту і дуже коротко висвітлено питання організації контролю виконання федерального бюджету. У цих умовах здійснювався тільки внутрішній контроль Мінфіном Росії.
Разом з тим, у ст. 101 п.5 Конституції зазначено, що "для здійснення контролю за виконанням федерального бюджету Раду федерації і Державна Дума утворює Рахункову палату, склад і порядок діяльності якої визначається федеральним законом". Відповідно з цим 11 січня 1995р. був прийнятий федеральний закон "Про Рахункову палату РФ" і створено принципово новий орган державного фінансового контролю незалежний від виконавчої влади і здійснює зовнішній контроль над управлінням державними фінансовими засобами.
Починаючи з 1995р. відповідно до Бюджетного кодексу РФ контрольно-рахункові органи були утворені майже у всіх суб'єктах РФ.
2.2. Удосконалення державного фінансового контролю в сучасних умовах
З метою удосконалення фінансового контролю і підвищення його ефективності в умовах переходу до ринкової економіки слід здійснити ряд заходів щодо перетворення державних підприємств в акціонерні товариства і підприємства, засновані на інших формах власності, зміцнити державний фінансовий контроль у поєднанні з принципово новими госпрозрахунковими формами організації контролю, адекватними ринковими методами господарювання.
В даний час і економічною теорією, і господарською практикою визнана гостра необхідність реформування системи державного фінансового контролю над державними і муніципальними фінансами і власністю, а також розвитку фінансового контролю над приватним капіталом, який здійснював би поряд з подальшим контролем попередній та поточний контроль відповідно до їх основними призначеннями.
Як свідчить практика, в даний час в Російській Федерації відсутня єдина система державного фінансового контролю, в країні створено й функціонує безліч контролюючих органів різної відомчої підпорядкованості, слабо взаємодіючих між собою. Регіональні і муніципальні органи фінансового контролю сьогодні фактично знаходяться поза законом. До цих пір немає федерального закону, який визначив би сферу їх діяльності.
У Російській Федерації налічується понад 60 федеральних контролюючих органів різної відомчої підпорядкованості, які мають (як правило) територіальні підрозділи в суб'єктах Федерації. Питаннями фінансового контролю займаються більше 10 федеральних органів. Кожен з них, будучи незалежним від інших, самостійно планує і проводить контрольні заходи, виконує досить роз'єднані функції, неузгоджені між собою.
Незважаючи на наявність понад 260 різних законів, указів, постанов, інструкцій, розпоряджень та інших законодавчих і нормативних актів, координація та розподіл контрольних функцій і повноважень часто переслідує вузьковідомчі інтереси, суттєво знижуючи ефективність фінансового контролю в цілому. Основним недоліком державного фінансового контролю залишається відсутність системи і як наслідок - його низька ефективність.
До цих пір не розроблена і не затверджена офіційна концепція системи державного фінансового контролю в Росії. Представлені два проекту єдиної концепції - урядовий варіант і варіант Рахункової палати Російської Федерації, що мають істотні розбіжності з ключових питань.
З метою ефективності функцій фінансового контролю мером Москви створено розпорядження про створення ради щодо вдосконалення державного фінансового контролю. Додаток № 2.
2.3. Розвиток аудиторської контролю
Аудиторський (незалежний) контроль - порівняно новий напрям фінансового контролю. Аудит - це форма підприємницької діяльності аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської (фінансової) звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог господарюючих суб'єктів, а також з надання їм інших аудиторських послуг.
Основною метою діяльності аудиторів є встановлення достовірності бухгалтерської (фінансової) звітності господарюючих суб'єктів і відповідності здійснюваних ними фінансових і господарських операцій нормативним актам РФ. Аудитори і аудиторські фірми мають право на діяльність після професійної атестації та державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності. При цьому вони отримують ліцензію та реєструються в державному реєстрі аудиторів та аудиторських фірм.
У РФ аудиторська діяльність спеціалізована. Банківський аудит ліцензується Центральним банком РФ, аудит страхових організацій, загальний аудит, а також аудит інвестиційних фондів - відповідними підрозділами Мінфіну РФ.
При Президентові РФ створена Комісія з аудиторської діяльності. Її основне завдання - організація розробки системи щодо державної підтримки становлення та розвитку ринку аудиторських послуг в РФ, а також захист інтересів держави, господарюючих суб'єктів, аудиторів та аудиторських фірм. У Положенні про Комісію сформульовані її повноваження:
ü видача генеральних ліцензій на здійснення ліцензування аудиторської діяльності;
ü організація ведення державних реєстрів аудиторів, аудиторських фірм та їх об'єднань;
ü організація публікацій в ЗМІ відомостей про видачу та анулювання ліцензій на здійснення аудиторської діяльності, а також про зареєстровані об'єднаннях аудиторів та аудиторських фірм і т.д.;
ü комісія має право направляти аудиторам, аудиторських фірм та їх об'єднанням обов'язкові для виконання приписи про усунення ними порушень законодавства РФ у галузі аудиторської діяльності.
При здійсненні своєї діяльності аудитори наділені широкими правами, і водночас мають певні обов'язки. Аудитори мають право:
ü перевіряти у господарюючих суб'єктів у повному обсязі документацію про фінансово-господарської діяльності, наявність грошових коштів, цінних паперів, матеріальних цінностей;
ü одержувати роз'яснення по виниклих питань, і додаткові відомості для аудиторської перевірки;
ü за письмовим запитом одержувати необхідну для здійснення перевірки інформацію від третіх осіб, в тому числі за сприяння державних органів, що отримали перевірку;
ü самостійно визначати форми і методи проведення аудиторської перевірки виходячи з вимог нормативних актів, конкретних умов договору з господарюючим суб'єктом, а також змісту доручення органів суду, прокуратури і т.д. При цьому допускається залучення на договірній основі до участі в перевірці аудиторів, що працюють в інших аудиторських фірмах;
ü відмовитися від проведення аудиторської перевірки у випадку надання перевіряється господарюючим суб'єктом необхідної документації, а також у разі незабезпечення державними органами, доручено проведення перевірки, особистої безпеки аудитора і членів його сім'ї за наявності такої необхідності;
Обов'язки аудиторів зводяться до наступного:
ü неухильно дотримуватися законності в ході проведення перевірки;
ü кваліфіковано надавати аудиторські послуги;
ü забезпечувати збереження документів, отриманих в ході перевірки і не розголошувати їх зміст без згоди господарюючого суб'єкта, за винятком випадків, спеціально передбачених законом.
Існують два види аудиторських перевірок залежно від суб'єктів, що ініціюють їх - обов'язкове та ініціативне. Обов'язкова перевірка проводиться у випадках, прямо встановлених законодавчими актами РФ, а також за дорученням органів дізнання, слідчого при наявності санкції прокурора, суду, арбітражного суду, за наявності у виробництві порушеної (відновленої виробництвом) кримінальної справи, прийнятої у провадження цивільної справи або справи, підвідомчого арбітражному суду. Ініціативна перевірка проводиться за рішенням самого господарюючого суб'єкта.
За результатами перевірки оформляється аудиторський висновок (ревізійний сертифікат), що має силу офіційного документа. Висновок аудитора за результатами обов'язкової перевірки, ініційований державним органом, має силу висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства.
Текст аудиторського висновку складається з вступної, аналітичної та підсумкової частин. У вступній частині наводиться юридична адреса аудиторської фірми, прізвища всіх аудиторів, що брали участь у процесі, номер і дата видачі ліцензії тощо В аналітичній частині викладаються результати експертизи організації бухгалтерського обліку, складання відповідної звітності і стану внутрішнього контролю, а також факти виявлених суттєвих порушень у системі обліку і звітності, що впливають на достовірність, недотримання законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій, які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власників господарюючого суб'єкта, держави і третіх осіб. Підсумкова частина містить запис про підтвердження достовірності фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
2.4. Розвиток внутрішньогосподарського контролю
Внутрішньогосподарський контроль - це контроль фінансово-господарської діяльності, здійснюваний економічними службами самого підприємства чи організації. Об'єктом цього контролю виступають як підприємство в цілому, так і окремі його структурні підрозділи.
Найважливішими функціями внутрішньогосподарського контролю виступають:
ü формування облікової політики;
ü ведення бухгалтерського обліку;
ü складання у встановлені строки достовірної бухгалтерської звітності;
ü контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань;
ü забезпечення відповідності всіх здійснюваних підприємством (установою) господарських операцій законодавству.
Внутрішньогосподарський контроль здійснюється бухгалтерій, фінансовим відділом і деякими іншими економічними службами. Ключовою ланкою в системі внутрішньогосподарського контролю є головний (старший) бухгалтер. При здійсненні своїх функцій головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику підприємства (установи), чиїм наказом він призначається і звільняється з посади.
Головний бухгалтер разом з керівником підприємства підписує всі документи, що служать підставою для приймання і видачі товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, розрахункові, кредитні, фінансові зобов'язання та господарські договори. Названі документи без підпису головного бухгалтера визнаються недійсними і не приймаються до виконання.
Головний бухгалтер не приймає до оформлення та виконання документи по операціях, що суперечить чинному законодавству і порушує договірну і фінансову дисципліну. При отриманні незаконного розпорядження він зобов'язаний до виконання письмово заявити про це першого керівника. При отриманні письмового підтвердження про виконання названих документів головний бухгалтер виконує його. У цьому випадку вся повнота відповідальності за досконалу операцію лягає на керівника підприємства.
Обов'язком головного бухгалтера є також здійснення попереднього фінансового контролю за правильністю і законністю витрачання коштів.
2.5. Сучасний стан фінансового контролю за кордоном
Міжнародний досвід здійснення державного фінансового контролю (на прикладі Німеччини та Іспанії)
При створенні органів державного фінансового контролю в сучасній Росії був врахований організаційний досвід фінансового контролю в країнах з розвиненою ринковою економікою. В основному, це пов'язано з тим, що за кордоном органи фінансового контролю вже давно стали невід'ємною складовою демократичного суспільства і обов'язковим елементом управління суспільними фінансовими засобами. Принципи фінансового контролю сформульовані у Лімській декларації про керівні принципи фінансового контролю, прийнятій на IX Конгресі міжнародної організації вищих органів фінансового контролю (ІНТОСАІ) у жовтні 1977р. Хоча Лімська Декларація з точки зору міжнародного права не має обов'язкового характеру, не можна недооцінювати її впливу на розвиток органів фінансового контролю в різних країнах. Міжнародний досвід показує, що в тій чи іншій державі, на різних рівнях влади досить ефективно функціонують органи фінансового контролю і, в першу чергу, в бюджетно-фінансовій сфері. Тому вивчення європейського досвіду здійснення державного фінансового контролю сьогодні для нашої країни представляє безперечний інтерес. У зв'язку з цим розглянемо країну з державним устроєм, близьким сучасної Росії - ФРН, а також Іспанію, унітарна держава.