Введення
У зв'язку з переходом нашої країни від адміністративно-командної системи управління економікою до ринкових методів змінилася і різко зросла роль кредитів і позик. На даному етапі все більша роль відводиться кредиту, який здатний вирішити проблему неплатежів і браку оборотних коштів у підприємств, підготувати ресурси для підйому виробництва. Проте, в ситуації, нестабільної обстановці важливий не тільки сам факт кредитування, але і те, як саме оформлений кредит, своєчасний і правильний його облік.
В даний час кредити банків, забезпечуючи господарську діяльність підприємств, сприяють їх розвитку, збільшення обсягів виробництва продукції, робіт, послуг. Значення кредитів банку як додаткового джерела фінансування комерційної діяльності особливо проявляється на стадії становлення підприємства, яке використовує кредитні ресурси при здійсненні довгострокових інвестицій, спрямованих на створення нового майна (при капітальних інвестиціях). На цьому етапі величезне значення мають довгострокові кредити банків.
Короткострокові кредити допомагають підприємству постійно підтримувати необхідний рівень оборотних коштів, сприяють прискоренню оборотності засобів підприємства.
Кредит виступає опорою сучасної економіки, невід'ємним елементом економічного розвитку. Його використовують як великі підприємства та об'єднання, так і малі виробничі, сільськогосподарські і торгові структури; як держави, уряду, так і окремі громадяни.
Позики, виконуючи функції кредиту, мають різні форми та допомагають більш гнучко використовувати отримані кошти. Підприємство може отримати позику в найбільш зручній для себе формі - безпосередньо позику, у вексельній формі або випустивши облігації.
У цих умовах зросла роль правильного обліку кредитів і позик в бухгалтеріях підприємств. Від правильності і достовірності обліку кредитів і позик залежить знання керівництвом підприємства їх обсягів їх структури, дозволяє приймати правильні рішення щодо зміни даних характеристик, дозволяє аналізувати рентабельність отриманих коштів і т.д.
Правильний облік дозволить надалі вибрати найбільш зручний і вигідний для підприємства вид отримання додаткових грошових коштів. Таким чином, вивчення бухгалтерського обліку кредитів і позик є дуже актуальним.
Особлива значимість курсового дослідження визначила мету, яка полягає в обгрунтованості конкретних рекомендацій щодо вдосконалення організації обліку. Цільова спрямованість курсової роботи зумовила постановку наступних завдань:
визначення поняття кредитів і позик, класифікування кредитів і позик за різними ознаками;
розгляд основних аспектів бухгалтерського обліку кредитів і позик;
обгрунтування конкретних рекомендацій щодо вдосконалення організації обліку кредитів і позик;
на прикладі конкретного підприємства дослідити бухгалтерський облік кредитів і позик і проаналізувати використання даним підприємством позикових коштів.
Об'єктом курсового дослідження послужили дані м'ясокомбінату «Імпульс» за 2009рік.
Дане підприємство займається наступної діяльністю:
обробленням м'ясних виробів;
обробкою та приготуванням до продажу;
виготовленням м'ясних виробів різної якості та асортименту;
виготовленням м'ясних напівфабрикатів різного асортименту
виготовленням ковбасних виробів;
також у підприємства є коптильний цех, в якому відбувається копчення м'ясних виробів;
продажем випущеною продукцією.
Обсяг випуску продукції за рік становить 1653 тис. р..
Предметом курсового дослідження обрані облік кредитів і позик організації, які є додатковим джерелом фінансування даного підприємства. Додаткові грошові ресурси спрямовуються, наприклад, на покупку нового обладнання, створення кращих умов праці, для того, щоб зробити виробничий процес більш ефективним, отже, це веде до підвищення якості вироблюваної продукції. Таким чином, покращений технологічний процес веде до задоволення потреб населення.
Нормативне регулювання обліку кредитів і позик
1.1 Значення і завдання обліку кредитів і позик
Організація для формування господарських засобів може крім власних джерел залучати позикові кошти у вигляді кредитів банку, позик від юридичних і фізичних осіб. Позикові кошти можуть залучатися для поповнення обігових коштів, придбання (створення) основних засобів, придбання товарів, (робіт, послуг), здійснення розрахунків з постачальниками та ін
Статтями 807 і 819 ЦК України встановлено наступне:
За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості в строк, визначений договором;
За кредитним договором банк або інша кредитна організація (кредитор) зобов'язується надати грошові кошти (кредит) позичальникові у розмірі та на умовах, передбачених договором, а позичальник зобов'язується повернути отриману грошову суму і сплатити відсотки за її використання.
Таблиця 1. Основні відмінності договору позики від кредитного договору
Види відмінностей | Кредитний договір | Договір позики |
За формою надання | Надається тільки у вигляді грошових коштів | Надаються будь-які речі, в тому числі грошові кошти |
По сплаті відсотків | Сплата відсотків є обов'язковою умовою договору | Сплата відсотків є необов'язковою умовою договору |
За кредитору (позикодавцю) | Кошти можуть надати тільки банк або кредитна організація | Засоби може надати будь-яка юридична або фізична особа |
Сторонами може бути укладений також договір товарного кредиту, який передбачає обов'язок однієї сторони надати іншій стороні речі, визначені родовими ознаками, або комерційного кредиту, виконання якого пов'язане з переданням у власність другій стороні грошових сум або інших речей, визначених родовими ознаками.
Комерційні кредити можуть передбачати надання кредиту у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення та розстрочення оплати товарів, робіт або послуг, якщо інше не встановлено законодавством Російської Федерації. Таким чином, в операціях з кредитними та позиковими коштами можна виділити три основні моменти:
отримання (видача) кредитів і позикових коштів;
нарахування або сплата (одержання) відсотків за використання кредитних і позикових коштів;
Погашення заборгованості по кредитних і позикових коштів.
Основними завданнями Бухгалтерського обліку позикових коштів є:
правильне оформлення документів та своєчасне відображення в обліку операцій з надходження позикових коштів та їх погашення;
контроль за надходженням і погашенням позикових коштів;
правильність нарахування відсотків за позиковими коштами і контроль за термінами їх сплати;
контроль за термінами погашення позикових зобов'язань;
проведення інвентаризації позикових зобов'язань з метою своєчасного їх погашення і рівномірності включення витрат з виплати відсотків за позиковими коштами;
формування повної і достовірної інформації в бухгалтерській звітності по наявності і руху позикових зобов'язань.
1.2 Поняття кредитів і позик і їх класифікація
Кредит як економічна категорія - це тимчасове запозичення речі або грошових коштів, за допомогою яких організація набуває товарно-матеріальні цінності, об'єкти основних засобів, робить виплати працівникам або іншим організаціям за надані ними послуги і т.п.
Схема 1.1. Визначення кредиту та позики.
Позикові зобов'язання у організації можуть виступати в таких формах:
кредитний договір;
договір позики;
товарний і комерційний кредит (як особливі різновиди позикових відносин).
Предметом кредитного договору можуть бути лише грошові кошти. Кредитний договір повинен бути укладений у письмовій формі. Недотримання письмової форми тягне недійсність кредитного договору.
Для отримання кредиту та укладення кредитного договору організація подає до банку заяву на отримання кредиту. До заяви додаються баланс організації, техніко-економічне обгрунтування потреби в кредиті, бізнес-план та ін, вказуються також можливі способи забезпечення виконання зобов'язань по кредиту. У разі згоди банку на видачу кредиту організація складає кредитний договір за встановленою банківської формі.
Відсотки за користування кредитом, порядок і терміни їх виплати встановлюються банком і відображаються в кредитному договорі.
Основними способами забезпечення виконання зобов'язань за кредитним договором є застава, поручительство, банківська гарантія.
Кредитор має право відмовитися від надання позичальникові передбаченого кредитним договором кредиту повністю або частково за наявності обставин, з яких виникає неможливість повернення позики.
Предметом договору позики можуть бути грошові кошти і (або) речі, визначені родовими ознаками.
Договір позики укладається у письмовій формі у випадках, коли позикодавцем є юридична особа. Договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей або речей позичальникові.
Договори позики можуть бути процентними або безпроцентними. Позичальник зобов'язаний повернути позикодавцеві одержану суму в строк і порядку, передбаченому договором позики. Якщо термін повернення позики не визначено договором, то в цьому випадку сума позики повинна бути повернута позикодавцю протягом 30 днів з дня пред'явлення позикодавцем вимоги. Кількість, асортимент, комплексність і якість речей визначаються в даному випадку договором купівлі-продажу.
Відповідно до Цивільного кодексу РФ договорами, виконання яких пов'язане з передачею у власність другій стороні грошових сум або інших речей, об'єднаних родовими ознаками, може передбачатися надання кредиту, в тому числі у вигляді авансу, попередньої оплати, відстрочення оплати товарів, робіт або послуг ( комерційний кредит).
Організація може здійснювати залучення позикових коштів шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій.
Організація-позичальник у забезпечення боргових зобов'язань може випускати боргові цінні папери. Визначення боргових зобов'язань знаходить відображення в ст. 269 НК РФ, під якими слід розуміти: кредити, товарні і комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення.
Договір комерційного позики може супроводжуватися випуском облігацій, відповідно до якого одна особа (юридична або фізична) надає свої тимчасово вільні грошові кошти або негрошові активи на певний термін іншій особі. Винагородою за користування позиковими засобами може виступати відсоток (від номінальної вартості) та / або дисконт (різниця між номінальною і початковою вартістю даного цінного паперу).
В економічній літературі слід розрізняти такі види кредитів: товарний (наданий у вигляді поставки товарів) і комерційний (надається продавцем покупцеві в товарній формі в процесі продажу і постачання товарів з відстрочкою платежу).
З точки зору часу погашення кредитів і позик розрізняють кредити (позики) довгострокові (понад 12 місяців) і короткострокові (строком менше 12 місяців).
Відмінною рисою кредиту є його авансують характер, передбачати утворення доходів у позичальника при використанні в господарській діяльності.
Договір позики розглядається як класична різновид реального договору. Згідно з п. 1 ст. 807 ГК РФ договір позики вважається укладеним з моменту передання грошей або речей. Саме з цього моменту виникають права і обов'язки у сторін.
Пунктом 1 ст. 808 ЦК України встановлено, що договір позики повинен бути укладений у письмовій формі незалежно від суми в разі, коли позикодавцем є юридична особа.
За даним договором відповідно до ст. 429 ЦК РФ сторони зобов'язуються укласти в майбутньому договір про передачу майна, виконання робіт або надання послуг (основний договір) на умовах, передбачених попереднім договором. Іншими словами, сторони будуть знаходитися в юридичній зв'язку до передачі речі, а це означає, що вже з'являється необхідність виконання у передачі речі (грошей) у позикодавця.
Норми цивільного законодавства припускають БЕЗОПЛАТНО характер даного договору.
Якщо інше не передбачено законом або договором позики, позикодавець має право на отримання від позичальника процентів на суму позики у розмірі та в порядку, визначених договором. За відсутності у договорі умови про розмір відсотків їх розмір визначається яка у місці проживання позикодавця, а якщо позикодавцем є юридична особа - в місці його перебування ставкою банківського відсотка (ставкою рефінансування) на день сплати позичальником суми боргу або його відповідної частини.
Договір позики згідно з п. 3 ст. 809 ГК РФ передбачається безпроцентним, якщо в ньому прямо не передбачено інше або за договором позичальникові передаються не гроші, а інші речі, визначені родовими ознаками.
Згідно зі ст. 2 Федерального закону «Про ринок цінних паперів» від 20 березня 1996 р. № 36-ФЗ облігація визначена як емісійний цінний папір, що закріплює право її власника на отримання від емітента облігації в передбачений у ній термін її номінальної вартості або іншого майнового еквівалента. Облігація може також передбачати право на отримання фіксованого в ній відсотка від номінальної вартості облігації або інші майнові права.
Облігації можуть випускатися в забезпечення позикових коштів, як акціонерними товариствами, так і товариствами з обмеженою відповідальністю. Порядок і умови випуску облігацій акціонерними товариствами визначені ст. 33 закону. Розміщення облігацій акціонерних товариств здійснюється за рішенням ради директорів акціонерного товариства.
Облігації випускаються, як правило, великими організаціями, оскільки їх випуск пов'язаний з істотними фінансовими витратами емітента на підготовку проспекту емісії та розміщення облігацій. Випуск цього виду цінних паперів на відміну від акцій не пов'язаний з формуванням і зміною величини статутного капіталу організації-емітента і не тягне за собою право впливу на участь в управлінні організацією, а бере участь у формуванні величини її кредиторської заборгованості.
Порядок укладення договору комерційного кредитування визначений главою 42 «Позика і кредит» Цивільного кодексу РФ. Оформлення договору позики у вигляді облігацій передбачено ст. 816 ГК РФ, видачі векселів у забезпечення отриманої позики - ст. 815 ГК РФ.
Позичальник отримує грошові кошти (або інше майно) від розміщення облігацій і векселів. У його обліку отримані позикові кошти від розміщення облігацій і векселів розглядаються, як боргові зобов'язання. У бухгалтерському обліку позичальника боргові зобов'язання регулюються Положенням ведення бухгалтерського обліку та звітності «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01). Норми цього Положення не поширюються на договори державної позики, безвідсоткові договори, а також бюджетні та кредитні організації.
Облік кредитів і позик на прикладі підприємства ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс»
2.1 Організаційно-правова характеристика ВАТ «Імпульс»
Чинне законодавство України визнає, і рівним чином захищає різні форми власності. Відповідно до п.2 ст. 212 ЦК РФ майно може перебувати у власності громадян і юридичних осіб РФ, і її суб'єктів, муніципальних утворень.
Власник майна може вільно володіти, користуватися і розпоряджатися ним на свій розсуд, використовувати для підприємницької діяльності та іншої, не забороненої законом діяльністю.
ДК РФ дозволяє юридичним особам ведення підприємницької діяльності в різних організаційно-правових формах, які зумовлюють характер діяльності, порядок його створення і ліквідації. Воно є юридичною особою, засноване на необмежений термін діяльності і створене на підставі Установчого договору.
Установчі документи ВАТ М'ясокомбінат "Імпульс" відповідають законодавству РФ.
ВАТ М'ясокомбінат "Імпульс" відповідно до чинного законодавства являє собою організацію, статутний капітал якої розділений на частки визначених установчими документами розмірів. Учасники товариства відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю Товариства, у межах вартості приналежних їм акцій.
Число учасників товариства не перевищує межі, встановленого законодавством для товариств з обмеженою відповідальністю.
Установчими документами ВАТ М'ясокомбінат "Імпульс" є: установчий договір, підписаний його засновниками, і затверджений ними статут. Установчі документи містять умови про розмір статутного капіталу товариства; про розмір часток кожного з учасників; про розмір, склад, терміни і порядок внесення ними внесків, про відповідальність учасників за порушення обов'язків по внесенню внесків; про склад і компетенції органів управління товариства та порядок прийняття ними рішень, в тому числі про питання, рішення по яких приймаються одноголосно чи кваліфікованою більшістю голосів, а також інші відомості, передбачені законом про товариства з обмеженою відповідальністю.
Вищим органом ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» є загальні збори його учасників, а його виконавчим органом є директор ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» призначений загальними зборами. Опублікування відомостей про результати ведення справ ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» не потрібно.
Як і будь-яка юридична особа, Товариство має у власності відособлене майно і відповідає їм за своїми зобов'язаннями, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді. Товариство має самостійний баланс, розрахунковий рахунок в банку, печатку із своїм найменуванням.
Товариство діє на підставі Статуту, затвердженого засновниками, в якому визначені цілі діяльності, статутний фонд Товариства, права та обов'язки учасників товариства, порядок управління діяльність та інші питання.
ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» з моменту його реєстрації отримало статус юридичної особи.
За рахунок чистого прибутку Суспільство формує:
-Фонд розвитку виробництва;
-Фонд соціального розвитку та матеріального заохочення;
-Резервний фонд
-Фонд відрахувань засновникам товариства;
Трудовий колектив Товариства становлять усі громадяни, які беруть участь своєю працею в його діяльності на основі трудового договору. Трудові відносини регулюються чинним Законодавством про працю.
З 01.01.2003р. ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» перейшло на спрощену систему оподаткування.
Спрощена система оподаткування застосовується у ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» поряд із загальною системою оподаткування, передбаченої законодавством РФ про податки і збори. Перехід до спрощеної системи оподаткування здійснено в добровільному порядку.
Застосування спрощеної системи оподаткування передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності за податковий період. ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс», застосовуючи спрощену систему оподаткування, не визнається платником податків податку на додану вартість, за винятком випадків, коли організація визнається податковим агентом зі сплати цього податку.
ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» виробляє сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
Інші податки сплачуються організацією із загальним режимом оподаткування.
Об'єктом оподаткування ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» визнаються доходи організації. Вибір об'єкта оподаткування здійснився самим суспільством і не може змінюватися протягом усього терміну застосування спрощеної системи оподаткування.
При визначенні об'єкта оподаткування суспільством враховуються такі доходи:
- Доходи від реалізації робіт, послуг, реалізації майна та майнових прав, які визначаються відповідно до статті 249 НК РФ;
- Позареалізаційні доходи, які визначаються відповідно до статті 250 НК РФ.
Датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках і (або) в касу, отримання майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав.
Податковим періодом визнається календарний рік. Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Так як об'єктом оподаткування зізнаються доходи, то податкова ставка встановлюється в розмірі 6%.
Податок обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума податку за наслідками податкового періоду визначається платником податку самостійно. Так як ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» обрало в якості оподаткування доходи, то за підсумками кожного звітного періоду обчислюють суму квартального авансового платежу, виходячи із ставки податку та фактично отриманих доходів, розрахованих наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідно першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців з урахуванням раніше сплачених сум квартальних авансових платежів з податку. Сума податку, обчислена за податковий (звітний) період, зменшується на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей же період часу відповідно до законодавства РФ, а так само на суму виплачених працівникам допомоги по тимчасовій непрацездатності. При цьому сума податку не може бути зменшена більш ніж на 50% по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування.
ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» веде податковий облік показників своєї діяльності, необхідних для обчислення податкової бази та суми податку, на підставі книги обліку доходів і витрат. Форма книги доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій затверджений Міністерством фінансів РФ.
2.2 Облік кредитів і позик
Облік позикових коштів у вигляді кредитів і позик регулюється Положенням по бухгалтерському обліку «Облік кредитів позик і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01).
Відповідно до даного ПБО 15/01 основна сума боргу по отриманому кредиту (позики) враховується організацією-позичальником відповідно до умов договору позики або кредитного договору в сумі фактично надійшли грошових коштів або у вартісній оцінці інших речей, передбаченої договором. Організація-позичальник повинна приймати до бухгалтерського обліку дану заборгованість в момент фактичної передачі грошей або інших цінностей і відображати її у складі кредиторської заборгованості.
Розрізняють короткострокову та довгострокову заборгованість позичальника за позиковими коштами. Короткостроковими вважаються заборгованість за кредитом або позикою, термін погашення якої не перевищує 12 місяців. Довгостроковою заборгованістю вважається відповідно заборгованість, термін погашення якої перевищує 12 місяців.
Інформація про стан короткострокових кредитів і позик, отриманих позичальником, відображається з використанням рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Інформація про стан довгострокових кредитів і позик, отриманих позичальником, відображається з використанням рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» (див. схема 1.2.)
Схема 1.2. Класифікація кредитів і позик
У бухгалтерському обліку суми отриманих короткострокових або довгострокових кредитів і позик відображаються за кредитом рахунка 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» (рахунки 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками») в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів або з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками »у момент їх фактичного отримання.
Повернення організацією-позичальником отриманого від позикодавця кредиту, позики, включаючи розміщені позикові зобов'язання, відображається у бухгалтерському обліку позичальника як зменшення (погашення) зазначеної кредиторської заборгованості.
При погашенні кредитів або позик на суми погашаються кредитів, позик дебетуються рахунки 66 або 67 в кореспонденції з рахунками грошових коштів (рахунки 50, 51, 52, 55).
Слід мати на увазі, що сума позики та сума нарахованих відсотків в обліку повинні відображатися окремо. З цією метою до рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» доцільно ввести субрахунки наступним чином:
1 «Розрахунки за випущеними облігаціями»;
2 «Розрахунки за нарахованими відсотками».
Інформація про розмішені позикових зобов'язаннях (забезпечених векселями або облігаціями) обліковується на рахунках 66 або 67 окремо за кредитами та позиками, отриманими під забезпечення цінних паперів.
Якщо облігації розміщуються за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, то робляться записи за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» в кореспонденції з рахунками 66 або 67 (за номінальною вартістю облігацій) та 98 «Доходи майбутніх періодів» (на суму перевищення ціни розміщення над номінальною вартістю).
Сума, віднесена на рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів», списується рівномірно протягом терміну обігу облігацій на рахунок 91 «Інші доходи». Якщо облігації розміщуються за ціною нижче їх номінальної вартості, то різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю донараховується рівномірно протягом терміну обігу облігацій з кредиту рахунків 66 або 67 у дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
У бухгалтерському обліку операції з обліку позикових коштів відбиваються проводками:
Дебет 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - отримана короткострокова позика банку у вигляді грошових коштів;
Дебет 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - отримана довгострокова позика банку у вигляді грошових коштів.
Кредити і позики, не оплачені в строк, враховуються окремо.
Аналітичний облік заборгованості за отриманими позиками і кредитами ведеться за видами позик і кредитів, кредитним організаціям та іншим кредиторам.
В обліковій політиці організації можуть бути передбачені:
переклад довгострокової заборгованості у короткострокову заборгованість;
облік позикових коштів, термін погашення яких перевищує 12 місяців, до закінчення зазначеного терміну враховувати у складі довгострокової заборгованості.
У бухгалтерському обліку операція з приводу довгострокової заборгованості в короткострокову відображається записом з кредиту рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» в кредит рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Короткострокова та / або довгострокова заборгованість може бути терміновою і / або простроченою.
Термінової вважається заборгованість за отриманими кредитами і позиками, термін погашення якої за умовами договору не настав або продовжений (пролонгований) у встановленому порядку.
Простроченої вважається заборгованість за простроченими позиками та кредитами з вичерпаним згідно з умовами договору терміном погашення.
Організація-позичальник після закінчення терміну платежу повинна забезпечити переведення заборгованості у прострочену. Цей переклад заборгованості здійснюється організацією-позичальником у день, наступний за днем, коли за умовами договору позики та / або кредиту позичальник повинен був забезпечити повернення основної суми боргу.
ПБО 15/01 встановлюється закритий перелік витрат, пов'язаних з отриманням і використанням позик і кредитів:
відсотки, що приєднуються до оплати кредиторам і кредиторам за отриманими від них позиками і кредитами;
відсотки, дисконт за належними до оплати векселями та облігаціями;
додаткові витрати, здійснені у зв'язку з отриманням позик і кредитів, випуском і розміщенням позикових зобов'язань.
До додаткових витрат віднесено витрати, пов'язані з:
наданням позичальнику юридичних і консультаційних послуг;
оплатою податків і зборів (у випадках, передбачених чинним законодавством);
проведенням експертиз;
споживанням послуг зв'язку;
іншими витратами, безпосередньо пов'язаними з отриманням позик і кредитів, а так само з розміщенням позикових зобов'язань.
У бухгалтерському обліку додаткові витрати відносяться до операційних витрат, що враховуються в тому звітному періоді, в якому вони були зроблені.
Всі витрати за отриманими позиками і кредитами визнаються поточними витратами, і відносяться до того періоду, в якому вони вироблені.
Включення даних витрат в поточні витрати здійснюється в сумі належних платежів згідно з укладеними договорами позики і кредитними договорами не залежно від того, в якій формі і коли фактично виробляються зазначені платежі.
Дані витрати за отриманими позиками і кредитами, що включаються в поточні витрати, є операційними витратами і включаються у фінансовий результат організації.
Винятком з цих правил є витрати на обслуговування позик і кредитів, які використовуються для здійснення попередньої оплати, матеріально-виробничих запасів, робіт, послуг або видачі авансів в рахунок їх оплати.
Облігації можуть бути розміщені за номінальною вартістю і вартістю, відмінною від номінальної (за ціною нижче номіналу (з дисконтом або премією), а також за ціною вище номіналу).
Приклад. Розміщені облігації ВАТ «Імпульс» за відкритою підпискою - 10 000 облігацій за номінальною вартістю 1500 руб. за штуку строком обігу 12 міс.:
Дебет 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит 66 / 1 «Розрахунки за випущеними облігаціями» - 15 000 000 руб. - На суму грошових коштів за номінальною вартістю, отриманих від розміщення та випуску облігацій.
При розміщенні облігацій за ціною нижче номіналу (з дисконтом) слід керуватися п. 18 підп. б, згідно з яким належить відповідно дисконт враховується як інші витрати в тих звітних періодах, до яких відносяться дані видатки по нарахуванню відсотків (дисконту), тобто різниця протягом терміну обігу облігацій відображається за дебетом рахунка 91 / 1 «Інші витрати».
У даному випадку позичальником при формуванні облікової політики для цілей бухгалтерського обліку при нарахуванні дисконту по облігаціях може бути передбачений один з варіантів:
відображати відсотки (дисконт) в складі інших витрат тих звітних періодів, до яких відносяться дані нарахування;
попередньо відображати відсотки (дисконт) у складі витрат майбутніх періодів за допомогою їх рівномірного (щомісячного) включення до складу інших витрат.
При другому варіанті урахування відсотків (дисконту) організацією передбачено використання рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
Приклад. Розміщені облігації ВАТ «Імпульс» за відкритою підпискою - 10 000 облігацій за фактичною вартістю з дисконтом 200 руб. за одиницю (номінальна вартість 1500 крб.) терміном обігу 8 міс. При першому варіанті обліку дисконту бухгалтерські записи будуть мати вигляд:
Дебет 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит 66 / 1 «Розрахунки за випущеними облігаціями» - 13 000 000 руб. - На суму грошових коштів за фактичною вартістю, отриманих від розміщення та випуску облігацій;
Дебет 97 «Витрати майбутніх періодів»
Кредит 66 / 2 «Розрахунки за нарахованими відсотками» - 2 000 000 руб. (1500-1300) * 10 000) (в момент розміщення облігацій);
Дебет 91 / 2 «Інші витрати»
Кредит 97 «витрати майбутніх періодів» - 250 000 руб. (2 000 000: 8) - щомісяця сума дисконту відноситься на операційні витрати організації (на останнє число місяця звітного періоду).
При розміщенні облігацій вище їх номінальної вартості різниця відображається у складі інших доходів на сеті 98 «Доходи майбутніх періодів» з наступним їх списанням рівномірно протягом терміну обігу облігацій на рахунок 91 / 1 «Інші доходи».
Приклад. Розміщені облігації ВАТ «Імпульс» за відкритою підпискою - 10 000 облігацій за фактичною вартістю 1600 руб. за штуку (номінальна вартість 1500 крб.) терміном обігу 8 міс.:
Дебет 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит 66 / 1 «Розрахунки за випущеними облігаціями» - 15 000 000 руб. - На суму грошових коштів за номінальною вартістю, отриманих від розміщення та випуску облігацій;
Дебет 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит 98 «Доходи майбутніх періодів» - 1 000 000 руб. (1600-1500) * 10 000 - на суму перевищення фактичної вартості над номінальною вартістю;
Дебет 98 «Доходи майбутніх періодів»
Кредит 91 / 1 «Інші доходи» - 125 000 руб. (1 000 000: 8) - щомісяця включається до складу доходів сума перевищення фактичної вартості облігацій над її номінальною вартістю.
У організацій, що розміщують облігації, можуть виникнути витрати, пов'язані з підготовкою цінних паперів до випуску. Відповідно до п. 11 ПБУ 15/01 дані витрати включаються до складу інших витрат.
Приклад. Організація ВАТ «Імпульс» залучає позикові кошти шляхом випуску облігацій з терміном обігу два роки. Загальна номінальна вартість випуску становить 15 000 000 руб. Облігації розміщуються за номінальною вартістю. Вартість послуг андеррайтера з розміщення облігацій становить 2% номінальної вартості випущених облігацій - 300 000 руб., ПДВ по послугах андеррайтера 18% - 54 000 руб.
Дебет 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит 67 / 1 «Розрахунки за випущеними облігаціями» - 15 000 000 руб. - На суму грошових коштів за номінальною вартістю, отриманих від розміщення та випуску облігацій;
Дебет 91 / 2 «Інші витрати»
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 300 000 руб. - Нараховано винагороду андеррайтера;
Дебет 19 / 5 «ПДВ по наданих послуг»
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 54 000 руб. - Відображається сума ПДВ з винагороди андеррайтера;
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - 354 000 руб. - Перераховано андеррайтеру за надані послуги з розміщення облігацій;
Дебет 19 / 5 «ПДВ по наданих послуг» - 54 000 руб. - Списується ПДВ за послугами андеррайтера на рахунок інших витрат, як ПДВ за операціями, що не підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.
Операції з реалізації цінних паперів звільняються від ПДВ відповідно до подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ. При цьому звільнення не поширюється на посередницькі послуги, пов'язані з реалізацією цінних паперів (п. 2 ст. 156 НК РФ). Таким чином, суму ПДВ, сплачену у складі комісійної винагороди посередника, організація до податкового відрахування не приймає, а враховує як витрати, прийняті при обчисленні податку на прибуток (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).
2.3 Облік відсотків по кредитах і позиках
Нарахування відсотків за отриманими кредитами і позиками організація-позичальник здійснює відповідно до порядку, встановленому в кредитному договорі або договорі позики. У бухгалтерському обліку заборгованість за отриманими позиками і кредитами повинна показуватися з урахуванням належних на кінець звітного періоду відсотків до сплати відповідно до умов договорів.
Облік витрат на відсотки, належних до оплати кредиторам за отриманими від них позиками і кредитами, залежить від мети використання позикових коштів. У загальному випадку, коли отримані кредити і позики не використані для попередньої оплати матеріально-виробничих і інших цінностей, робіт, послуг, а також для придбання або будівництва об'єктів основних засобів, нараховані відсотки включаються до складу операційних витрат.
Належні по таких кредитах і позиках відсотки до сплати відображаються за кредитом рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» в кореспонденції з дебетом рахунка 91.2 «Інші витрати».
Нараховані суми відсотків враховуються відокремлено. Виплата відсотків за отриманими короткостроковими або довгостроковими кредитами і позиками відбивається в облік за дебетом рахунка 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» в кореспонденції з кредитом рахунків грошових коштів (50 «Каса», 51 « Розрахункові рахунки »)
Існує два способи включення процентів до складу операційних витрат:
відсотки відразу ж після їх нарахування включаються до складу операційних витрат (дебет рахунку 91.2 «Інші витрати»);
з метою рівномірного включення витрат з виплати відсотків використовується рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів».
Пункт 12 ПБУ 15/01 встановлює загальне правило, яке визначає порядок капіталізації витрат позикоодержувачами з виплати відсотків, тобто включення відсотків до первісної вартості активу. ПБО говорить: «витрати за отриманими кредитами і позиками повинні визнаватися витратами того періоду в якому вони проведені, за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу».
При цьому для цілей ПБУ 15/01 під інвестиційним активом розуміється об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання вимагає значного часу. Згідно з п. 13 ПБО 15/01 до інвестиційних активів належать об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають великого часу і витрат на придбання або будівництво. Зазначені об'єкти, куплені безпосередньо для перепродажу, враховуються як товари на рахунку 41 «Товари» і до інвестиційних активів не належать.
Таким чином, схема капіталізації витрат по кредитах і позиках залежить від цілей, на які витрачаються отримані кошти [11]. Якщо використання кредиту або позики пов'язано з придбанням інвестиційного активу, відсотки капіталізуються за статтею обліку даного об'єкта, якщо ж використання кредиту не пов'язано з придбанням інвестиційного активу, відсотки декапіталізується при їх нарахуванні.
Приклад 1: М'ясокомбінат «Імпульс» отримав в банку короткостроковий кредит у сумі 100000 рублів під 20% річних на період з 01.09.09 по 31.10.09 включно. Відсотки сплачуються щомісячно. В обліку здійснюються такі бухгалтерські записи:
На розрахунковий рахунок надійшли грошові кошти: Д-т 51 «Розрахункові рахунки», К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах. «Розрахунки по основній сумі боргу» - 100000 рублів.
Нараховано відсотки по кредиту за вересень: Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрах. «Інші витрати», К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах. «Відсотки до сплати» - 1667 рублів.
Відсотки за вересень перераховані банку: Д-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах. «Відсотки до сплати», К-т 51 «Розрахункові рахунки» - 1667 рублів.
У жовтні 2009 року виробляються аналогічні облікові записи.
Основна сума боргу повертається банку: Д-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах. «Розрахунки по основній сумі боргу», К-т 51 «Розрахункові рахунки» - 100000 рублів.
Таким чином, облік відсотків за отриманими кредитами і позиками передбачає:
їх капіталізацію за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи», якщо кредити і позики пов'язані з придбанням необоротних активів, тобто з інвестиціями у підприємство.
їх декапіталізацію за дебетом рахунків витрат. Якщо це підприємство торгівлі, то дебетується рахунок 44 «Витрати на продаж», якщо це виробнича структура, то, як правило, за дебетом рахунка 26 «Загальногосподарські витрати».
У разі якщо організація використовує отримані позикові кошти для здійснення попередньої оплати матеріально-виробничих запасів, інших цінностей, робіт, послуг, а також видачі авансів, то витрати з обслуговування зазначених позик та кредитів належать організацією-позичальником на збільшення дебіторської заборгованості. Відбувається рекапіталізація відсотків.
Відсотки за позиковими коштами, залученими для придбання матеріально-виробничих запасів, нараховані до прийняття цих запасів до обліку, включаються до їх фактичну собівартість. Після отримання матеріально-виробничих запасів та інших цінностей подальше нарахування відсотків і здійснення інших витрат, пов'язаних з обслуговуванням позикових коштів, відображається в обліку в загальному порядку (з віднесенням їх на операційні витрати).
Нарахування відсотків за позиковими коштами після прийняття матеріально-виробничих запасів до обліку відображається за дебетом рахунка 91.2 «Інші витрати» у кореспонденції з кредитом рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Приклад 2: ВАТ М'ясокомбінат «Імпульс» взяв позику в сумі 50000 рублів, строком на 2 місяці під 20% річних. Позика спрямована на попередню оплату матеріали. Згідно рахунку-фактурі постачальника: вартість сировини 40000 руб., ПДВ по придбаних матеріалами (18%) 7200 руб., Разом до сплати: 47200 руб. Бухгалтерські записи матимуть такий вигляд:
Відображено заборгованість за отриманим позикою на придбання матеріалів: Д-т 51 «Розрахункові рахунки», К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - 50000 рублів.
Зроблено попередню оплату матеріалів за рахунок отриманих позикових коштів: Д-т 60.2 «Розрахунки за авансами виданими», К-т 51 «Розрахункові рахунки» - 47200 рублів.
Нараховано відсотки за користування короткостроковим позикою (до моменту прийняття матеріалів до обліку): Д-т 60.2 «Розрахунки за авансами виданими», К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах «Відсотки» - 822 (50000 * 20% : 365 дн. * 30 дн.)
Сплачено відсотки по короткостроковому позиці: Д-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах «Відсотки», К-т 51 «Розрахункові рахунки» - 822 рубля.
Прийнято матеріали до обліку за документами постачальника: Д-т 10.1 «Сировина й матеріали». К-т 60.1 «Розрахунки з постачальниками» - 40000 рублів.
Відображено ПДВ згідно з рахунком-фактурою: Д-т 19.3 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів». К-т 60.1 «Розрахунки з постачальниками» - 7200 рублів.
Зарахований раніше виданий аванс постачальнику: Д-т 60.1 «Розрахунки з постачальниками», К-т 60.2 «Розрахунки за авансами виданими» - 47200 рублів.
Пред'явлена до відрахування сума ПДВ за сплаченими матеріалами: Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів». К-т 19.3 «ПДВ по придбаних матеріально-виробничих запасів» - 7200 рублів.
Включені у вартість матеріалів відсотки, нараховані до моменту прийняття матеріалів до обліку: Д-т 10.1 «Сировина й матеріали». К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах «Відсотки» - 822 рубля.
Нараховано відсотки за користування короткостроковим позикою (після моменту прийняття матеріалів до обліку): Д-т 91.2 «Інші витрати». К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах «Відсотки» - 822 рубля.
Сплачено відсотки по короткостроковому позиці: Д-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах «Відсотки», К-т 51 «Розрахункові рахунки» - 822 рубля.
Погашено заборгованість по короткостроковому позиці: Д-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", К-т 51 «Розрахункові рахунки» - 50000 рублів.
Згідно ПБУ 15/01 витрати за отриманими позиками і кредитами, безпосередньо відносяться до придбання або будівництва інвестиційного активу, повинні включатися у вартість цього активу і погашатися за допомогою нарахування амортизації, крім випадків, коли правилами бухгалтерського обліку нарахування амортизації активу не передбачено. Витрати за отриманими кредитами і позиками, пов'язаних з формуванням інвестиційного активу, за яким за правилами бухгалтерського обліку амортизація не нараховується, у вартість такого активу не включається, а відносяться на поточні витрати організації.
Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (об'єкти природокористування, земельні ділянки). Амортизація не нараховується на вартість об'єктів житлового будівництва (житлові будинки, квартири, гуртожитки і т. п.), на вартість об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів (лісового господарства, дорожнього господарства тощо)
Згідно з пунктом 25 ПБУ 15/01 витрати за отриманими кредитами і позиками, безпосередньо пов'язані з придбанням або будівництвом інвестиційного активу, включаються до первісної вартості цього активу за умови можливого отримання фірмою в майбутньому економічних вигод або в тому випадку, коли наявність інвестиційного активу необхідно для її управлінських потреб.
Витрати за отриманими позиками і кредитами включаються до первісної вартості інвестиційного активу за наявності таких умов:
витрати виникли у зв'язку з придбанням або будівництвом інвестиційного активу;
роботи, пов'язані з його формуванням почалися;
фактичні витрати по позиках і кредитах або зобов'язаннями щодо їх здійснення мали місце.
У ПБУ 15/01 не дається визначення того, що слід розуміти під «фактичним початком робіт». Фактичним початком робіт по будівлі інвестиційного активу можна вважати не тільки роботи, пов'язані з фізичним створенням активу, а й адміністративні, технічні роботи. Так, наприклад, заходи із землеустрою для майбутнього будівництва доцільно розцінювати як фактичне початок робіт з формування інвестиційного активу. При цьому витрати, пов'язані з проведенням цих робіт, капіталізуються.
При припиненні робіт, пов'язаних з будівництвом інвестиційного активу, на термін, що перевищує 3 місяці, витрати за отриманими позиками і кредитами, використаним для будівництва зазначеного активу. Не будуть включатися в його вартість. Їх слід відносити на поточні витрати організації. Період додаткового узгодження технічних або організаційних питань, що виникли в процесі будівництва активу. Не вважається припиненням робіт (приклад 2).
Приклад 3: М'ясокомбінат «Імпульс» 01.02.09 отримала короткостроковий банківський кредит на будівництво офісної будівлі в сумі 400000 рублів. Кредит надано на 9 місяців. За користування кредитом організація щомісячно нараховує та сплачує відсотки з розрахунку 20% річних. Вартість робіт склала 1180000 рублів (в т. ч, ПДВ 180000 рублів). У період з травня по вересень 2009 року будівництво призупинено з причин, не пов'язаних з додатковим узгодженням технічних та організаційних питань. У бухгалтерському обліку підприємства робляться такі записи:
На розрахунковий рахунок надійшли кредитні кошти: Д-т 51 «Розрахункові рахунки», К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах. «За основною сумою боргу» - 400000 рублів.
Нараховано відсотки по кредиту за лютий, що включаються у вартість активу: Д-т 08 «Вкладення у необоротні активи», К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах. «Відсотки до сплати» - 6667 рублів
Сплачено відсотки за лютий за користування кредитом: Д-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах. «Відсотки до сплати», К-т 51 «Розрахункові рахунки» - 6667 рублів.
У березні і в квітні 2009 року виробляються аналогічні облікові записи. З травня по вересень щомісячно проводяться наступні бухгалтерські записи:
Нараховано відсотки по кредиту, що не включаються у вартість інвестиційного активу: Д-т 91 «Інші доходи і витрати», субрах. «Інші витрати», К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах. «Відсотки до сплати» - 6667 рублів.
Сплачено відсотки за користування кредитом: Д-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", субрах. «Відсотки до сплати», К-т 51 «Розрахункові рахунки» - 6667 рублів.
Після відновленого будівництва суми відсотків по кредиту будуть включатися у вартість інвестиційного активу і ставитися на рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи».
Капіталізація витрат припиняється після завершення робіт, пов'язаних з підготовкою інвестиційного активу до використання. Витрати за позиками і кредитами включаються до первісної вартості інвестиційного активу до першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу. Після вказаної дати витрати по позиках і кредитах відносяться на поточні витрати.
Згідно пункту 31 ПБУ 15/01, якщо інвестиційний актив фактично стали використовувати до його вода в експлуатацію, то зазначені витрати необхідно включати до складу поточних витрат, починаючи з місяця, наступного за місяцем початку фактичної експлуатації.
3. Рекомендації щодо вдосконалення обліку кредитів і позик
3.1 Оптимізація процесу обліку
1С Бухгалтерія 7.7 - універсальна програма масового призначення для автоматизації бухгалтерського обліку. Типова конфігурація є готовим рішенням для автоматизації більшості ділянок бухгалтерського обліку. У комплект поставки входить конфігурація, призначена для обліку в госпрозрахункових організаціях. Для ведення обліку в установах і організаціях, що перебувають на бюджеті, призначена поставляється окремо конфігурація «Для бюджетних організацій». 1С Бухгалтерія 7.7 може також використовуватися з іншими (спеціально створеними) конфігураціями.
Порядок формування і склад показників податкових регістрів, реалізованих в редакції 4.5 типовій конфігурації 1С Бухгалтерії 7.7, відповідають системі податкового обліку, рекомендованої МНС Росії для обчислення прибутку відповідно до норм гл. 25 НК РФ. Регістри податкового обліку дозволяють аналізувати дані податкового обліку від окремих господарських операцій до рядків податкової декларації. При реєстрації господарських операцій у податковому обліку в програмі використовуються дані бухгалтерського обліку. Це дозволяє уникнути повторного введення даних вручну.
При проведенні документів здійснюється відображення господарських операцій одночасно в бухгалтерському і в податковому обліку. Разом з тим існує можливість відображення специфічних операцій податкового обліку, які не реєструються в бухгалтерському обліку, наприклад, перенесення на наступні звітні (податкові) періоди витрат, що враховуються в особливому порядку. В 1С Бухгалтерія 7.7 існує можливість автоматичного виявлення можливих помилок даних податкового обліку методом зіставлення даних податкового і бухгалтерського обліку. 1С Бухгалтерія 7.7 дозволяє автоматизувати підготовку будь-яких первинних документів: платіжні доручення та інші банківські документи, рахунки на оплату, накладні, рахунки-фактури, прибуткові та видаткові касові ордери, авансові звіти, довіреності, інші документи
Засоби роботи з документами дозволяють організувати введення документів, їх довільний розподіл по журналах і пошук будь-якого документа по різних критеріях: номеру, даті, сумі, контрагенту.
Переваги в порівнянні з 1С Бухгалтерія 8.0:
1С Бухгалтерія 7.7 набагато дешевше, ніж 1С Бухгалтерія 8.0 (як вартість самого продукту, так і вартість подальшого впровадження та супроводу);
1С Бухгалтерія 7.7 простіше і звичніше, ніж 1С Бухгалтерія 8.0 (тому що 1С Бухгалтерія 8.0 розроблена на базі принципово нової платформи 1С Підприємство 8.0, що відрізняється від платформи 1С Підприємство 7.7 навіть візуально);
1С Бухгалтерія 7.7 набагато менш вимоглива до комп'ютерної техніки, ніж 1С Бухгалтерія 8.0
Облік кредитів і позик в «1С: Бухгалтерія 7.7»
Інструкція щодо застосування плану рахунків:
Для узагальнення інформації про стан короткострокових кредитів і позик, отриманих організацією, призначений рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам». Планом рахунків передбачено, що на рахунку відкриваються субрахунки за видами кредитів та позик. Крім цього, підлягають відокремленому обліку:
короткострокові позики, залучені шляхом випуску та розміщення облігацій;
нарахування суми відсотків за отриманими короткостроковими кредитами і позики;
належні до сплати короткострокові кредити і позики, не погашені в строк.
Аналітичний облік короткострокових кредитів і позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим кредиторам, що надали їх.
Для узагальнення інформації про стан короткострокових кредитів і позик, отриманих організацією, призначений рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Планом рахунків передбачено, що на рахунку відкриваються субрахунки за видами кредитів та позик. Крім цього підлягають відокремленому обліку:
довгострокові позики, залучені шляхом випуску та розміщення облігацій;
нараховані суми відсотків за отриманими довгостроковими кредитами і позиками, належні до сплати;
довгострокові кредити та позики, непогашені в строк.
Аналітичний облік довгострокових кредитів і позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим кредиторам, що надали їх, та окремим кредитами і позиками.
Дані для складання звітності:
При розробці моделі обліку кредитів і позик слід враховувати і ту обставину, що залишки по рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» приймаються в розрахунок при формуванні показників бухгалтерської звітності.
Таким чином, для формування показників бухгалтерської звітності інформацію по рахунках 66 та 67 необхідно групувати з виділенням:
сальдо на початок і кінець звітного періоду, і обороти за звітний період довгострокових і короткострокових кредитів і позик;
сальдо на початок і кінець звітного періоду, за період непогашених у строк короткострокових і довгострокових кредитів і позик.
Модель обліку інформації про кредити і позики: Для обліку кредитів і позик у типовій конфігурації «1С: Бухгалтерія» використовують такі об'єкти. У плані рахунків до рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" відкриті субрахунки:
66.1 "Короткострокові кредити (у рублях)»;
66.2 «Відсотки за короткостроковими кредитами (у рублях)»;
66.3 "Короткострокові позики (у рублях)»;
66.4 «Відсотки за короткостроковими позиками (у рублях)»;
66.5 "Короткострокові позики за облігаціями»;
66.6 «Розрахунки з банками з обліку (дисконту) короткострокових боргових зобов'язань».
66.11 «Короткострокові кредити (у валюті)»;
66.22 «Відсотки за короткостроковими кредитами (у валюті)»;
66.33 «Короткострокові позики (у валюті)»;
66.44 «Відсотки за короткостроковими позиками (у валюті)».
До рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» відкриті такі субрахунки:
67.1 «Довгострокові кредити (у рублях)»;
67.2 «Відсотки за довгостроковими кредитами (у рублях)»;
67.3 «Довгострокові позики (у рублях)»;
67.4 «Відсотки за довгостроковими позиками (у рублях)»;
67.5 «Довгострокові позики за облігаціями»;
67.6 «Розрахунки з банками з обліку (дисконту) довгострокових боргових зобов'язань»;
67.11 «Довгострокові кредити (у валюті)»;
67.22 «Відсотки за довгостроковими кредитами (у валюті)»;
67.33 «Довгострокові позики (у валюті)»;
67.44 «Відсотки за довгостроковими позиками (у валюті)».
Аналітичний облік за рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», організований за субконто «Контрагенти» типу довідник «Контрагенти» і субконто «Договори» типу довідник «Договори». Об'єктами аналітичного обліку по субконто «Контрагенти» є кредитні організації та інші позикодавці, що надали кредити і позики. Об'єктами аналітичного обліку по субконто «Договори» є договори, за якими надані кредити і позики. У реквізитах «Дата погашення зобов'язання» та «Дата виникнення зобов'язання» зазначаються терміни, на які представлені кредити і позики.
Методика формування показників звітності:
Для формування показників бухгалтерської звітності використовуються:
Дані бухгалтерського обліку за рахунком 67 «розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - для заповнення розділу IV «довгострокові зобов'язання» бухгалтерського балансу і розділу I «рух позикових коштів» додатку до бухгалтерського балансу.
Дані бухгалтерського обліку за рахунком 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - для заповнення розділу V «Короткострокові зобов'язання» і розділу I «Рух позикових коштів» додатку до бухгалтерського балансу.
Висновок
У результаті виконаного нами курсового дослідження можна сформулювати наступні висновки: ми дали поняття, що таке кредит у широкому сенсі цього слова. Як полягає кредитний договір, а також договір позики. Також ми з'ясували, що є предметом договору, як кредиту, так і позики, які документи необхідні для укладення цього договору. Ми відзначили, що перш ніж дати кредит банк перевіряє платоспроможність потенційних позичальників, тобто їх здатність повернути необхідну суму в строк. Також визначили необхідну документацію, пов'язану з видачею кредиту. У першому розділі описується облік заборгованостей за кредитами і позиками. Ми з'ясували, що існує короткострокова і довгострокова заборгованість за кредитами і позиками. Загалом, ми зрозуміли, що для формування господарських засобів можна використовувати крім власних джерел також позикові кошти у вигляді кредитів банку, позик від юридичних і фізичних осіб.
Ми показали, як враховуються відсотки за кредитами і позиками у бухгалтерському обліку. При розгляді обліку операцій видно, як саме повинен вестися облік, тобто правильне нарахування відсотків по кредиту та їх виплата. Якщо облік на підприємстві ведеться правильно, то таким чином підприємство показує дійсний розмір своєї заборгованості. Правильність і достовірність обліку кредитів і позик дозволяє керівнику підприємства приймати правильні рішення щодо зміни обсягів і структури кредитів. Також дозволяє аналізувати рентабельність отриманих коштів.
Ми показали, як може вестися облік кредитів і позик на основі «1С Бухгалтерія» версія 7.7. 1С Бухгалтерія 7.7 - універсальна програма масового призначення для автоматизації бухгалтерського обліку. Типова конфігурація є готовим рішенням для автоматизації більшості ділянок бухгалтерського обліку, в тому числі і обліку кредитів і позик.
Таким чином, зросла роль правильного обліку кредитів і позик в бухгалтеріях підприємств. Від правильності і достовірності обліку кредитів і позик залежить знання керівництвом підприємства їх обсягів їх структури, дозволяє приймати правильні рішення щодо зміни даних характеристик, дозволяє аналізувати рентабельність отриманих коштів і т.д.
Правильний облік дозволить надалі вибрати найбільш зручний і вигідний для підприємства вид отримання додаткових грошових коштів.
Список використаної літератури
Нормативно - правова
1. Федеральний закон від 21 листопада 1996р. № 129 - ФЗ «Про бухгалтерський облік» (прийнято ДД ДС РФ 23 лютого 1996р.)
2. Цивільний кодекс РФ. - М.: Инфра - М, 2006
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат за позиками та кредитами» (ПБУ 15/2008), затв. Наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 107 н.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затв. наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» (ПБУ 18/2002), затв. наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. № 114н.
Підручники, монографії, брошури
6. Бухгалтерський фінансовий облік: навчальний посібник / під заг. ред. Н. А. Литневой .- М.: ВД «Форум»: ИНФРА - М, 2009 - (вища освіта)
7. Бухгалтерський облік у схемах і таблицях: Навчальний посібник / Т. М.. Єфремова, Т. О. Кольцова, О.А. Кузьменко. - М.: КМОРУС, 2010
8. Бєлікова Т. М. Бухгалтерський і податковий облік і звітність. Видавництво Пітер прес, 2008 р.
9. Гетьман В.Г. Фінансовий облік. М.: «Фінанси та статистика» - 2007
Джерела в Інтернеті
10. Www. Buh. Ru «Рахунок 66: Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
«Рахунок 67: Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» Я. В. Соколов, В. В. Патров, М.М. Карзаева
11. Www. 1C. ru