1. Нормативне регулювання аудиторської діяльності
Правову основу аудиту в Російській Федерації в даний час складає сукупність документів різних рівнів:
- Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р.;
- Постанови Уряду РФ;
- Документи міністерств та відомств;
- Правила (стандарти) аудиторської діяльності.
У Федеральному законі № 119-ФЗ:
- Визначено поняття і сформульована мета аудиторської діяльності;
- Дано перелік супутніх аудиту послуг, які мають право надавати аудитори й аудиторські організації;
- Встановлені вимоги до аудиторів та аудиторським організаціям;
- Перераховані права і обов'язки аудиторів (аудиторських організацій) і перевірених економічних суб'єктів;
- Визначено коло економічних суб'єктів, для яких аудит є обов'язковим;
- Встановлено обов'язок дотримання принципу конфіденційності (аудиторської таємниці) при проведенні аудиту;
- Встановлено обов'язок дотримання принципу незалежності при проведенні аудиту та введені обмеження для його забезпечення;
- Дано визначення федеральних правил (стандартів) аудиту та встановлено їх обов'язковість;
- Визначено статус аудиторського висновку, встановлена відповідальність за надання неправдивого висновку;
- Встановлена обов'язковість контролю якості аудиту;
- Визначено вимоги до атестації аудиторів та встановлено підстави для анулювання атестата;
- Встановлено обов'язковість ліцензування аудиторської діяльності;
- Визначена концепція федерального органу, який здійснює державне регулювання аудиторської діяльності;
- Визначено вимоги до професійних аудиторських об'єднань, необхідні для їх акредитації, і перераховані права акредитованих об'єднань;
- Встановлена відповідальність за порушення законодавства РФ про аудит.
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» (за винятком деяких пунктів) вступив в силу в жовтні 2001 р . до набрання чинності цього закону аудиторська діяльність в Російській Федерації регулювалася «Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в Російській Федерації», затвердженими Указом Президента Російської Федерації № 2263 від 22.12.1993 р., який втратив свою силу у відповідності з Указом Президента № 1459 від 13.12. 2001
На виконання Федерального закону «Про аудиторську діяльність» Урядом Російської Федерації прийнято низку постанов, що регулюють аудиторську діяльність в РФ (табл. 1).
Таблиця 1
Постанови Уряду, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації
Постановою Уряду Російської Федерації № 80 від 06.02.2002 р. визначений уповноважений федеральний орган - Мінфін РФ та затверджені правила обміну кваліфікаційних атестатів, виданих до прийняття Федерального закону № 119-ФЗ, на атестати, передбачені цим законом.
Постановою Уряду РФ № 190 від 29.03.2002 р. затверджено Положення про ліцензування аудиторської діяльності.
Постановою Уряду РФ № 706 від 30.11.2005 р. затверджені Правила проведення конкурсу з відбору аудиторських організацій для здійснення обов'язкового аудиту організацій, в установленому капіталі яких частка державної власності становить не менше 25%.
Постановою Уряду РФ № 696 від 23.06.2002 р. затверджені федеральні аудиторські стандарти.
Механізм реалізації перелічених постанов Уряду розроблено в ряді документів міністерств і відомств, деякі з яких наведено в табл. 2.
Таблиця 2
Документи міністерств та відомств, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації
2. Аудит поточних зобов'язань і розрахунків
2.1 Перевірка обліку позик і кредитів
Поточні зобов'язання - грошові суми, які організація повинна сплатити кредиторам протягом нетривалого періоду часу, зазвичай протягом одного року.
Аудит поточних зобов'язань проводиться на базі відповідних законодавчих та нормативно-правових актів з метою встановити:
- Правильність відображення в обліку отримання і повернення позик і кредитів;
- Правильність формування та обліку витрат, пов'язаних з отриманням і використанням кредитів і позик;
- Своєчасність проведення інвентаризації позикових зобов'язань, правильність відображення та повноту розкриття інформації про позикових зобов'язаннях в бухгалтерській звітності.
2.2 Правильність відображення в обліку отримання і повернення позик і кредитів
Позикові кошти можуть бути отримані організацією наступним шляхом:
- Укладенням кредитного договору з банком (кредит);
- Укладенням договору позики з будь-яким юридичним або фізичною особою (позика);
- Видачею векселів, випуском і розміщенням облігацій - у випадках, передбачених законодавством.
Отримані кредити і позики підлягають відображенню в обліку у організації-позичальника в момент надходження грошових коштів (речей за договором позики). Кредити та грошові позики підлягають відображенню в сумі вартості оцінки, передбаченої договором.
Короткострокові кредити і позики враховуються на рахунку 66.
Аналітичний облік заборгованості за отриманими кредитами і позиками повинен вестися за кредиторами і позикодавцями, окремим позикам і кредитам.
Джерела інформації:
- Картки і відомості аналітичного обліку рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
- Договори позики та кредиту.
Аудиторські процедури: перегляд і порівняння документів, опитування, підтвердження.
2.3 Правильність формування обліку і витрат, пов'язаних з отриманням і використанням кредитів і позик
Зміни, пов'язані з отриманням і використанням кредитів та позик витрати включають в себе:
- Належні до оплати відсотки за позиками та кредитами;
- Курсові і сумові різниці, що виникають при оплаті відсотків, виражених в іноземній валюті або умовних одиницях;
- Відсотки, дисконт за належними до оплати векселями, облігаціями;
- Додаткові витрати, пов'язані з отриманням позикових коштів (плата банку за відкриття кредитної лінії, оплата юридичних та консультаційних послуг, оплата послуг з оцінки предмета застави, необхідної для отримання кредиту та ін.)
Перераховані витрати підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відповідно до умов договорів і залежно від використання позикових коштів.
Джерела інформації ті ж що й у попередній задачі.
Характерні помилки:
- Віднесення на операційні витрати відсотків по кредиту, використаного для придбання інвестиційного активу або для видачі авансу під придбання запасів;
- Віднесення відсотків за кредитом на вартість матеріально-виробничих запасів після їх оприбуткування.
2.4 Своєчасність проведення інвентаризації позикових зобов'язань, правильність відображення та повнота розкриття інформації та позикових зобов'язаннях в бухгалтерській звітності
Інвентаризація позикових зобов'язань відповідно до встановленого порядку повинна проводитися перед складанням річної бухгалтерської звітності, при виявленні фактів зловживань, при ліквідації або реорганізації підприємств, а також в інших випадках за рішенням керівництва.
У бухгалтерській звітності повинна бути відображена наступна інформація про позикових коштах:
- Про наявність і зміну заборгованості за позиками та кредитами;
- Про терміни погашення позикових зобов'язань;
- Про суми витрат за позиками і кредитами, включених в операційні витрати і в інвестиційні активи;
- Про величину середньозваженої ставки (при її застосуванні);
- Про величину, видах, термінах погашення виданих векселів і розміщених облігацій.
Джерела інформації: бухгалтерська звітність організації. Аудиторська процедура: перегляд бухгалтерська звітності.
2.5 Перевірка розрахунків з дебіторами і кредиторами
Аудит поточних зобов'язань проводиться на базі відповідних законодавчих та нормативно-правових актів.
У ході перевірки розрахунків з дебіторами і кредиторами аудитор повинен переконатися в наступному:
- Наявність договорів з дебіторами і кредиторами, відповідність їх оформлення та змісту вимогам ГК РФ;
- Своєчасність, правильність і обгрунтованість відображення на розрахунках з дебіторами і кредиторами сум заборгованостей покупців, замовників постачальникам, підрядникам;
- Своєчасність, правильність і обгрунтованість відображення на розрахунках з дебіторами і кредиторами сум за претензіями;
- Обгрунтованість і правильність відображення в обліку зміни осіб у зобов'язаннях щодо дебіторської і кредиторської заборгованості;
- Своєчасність і обгрунтованість списання дебіторської і кредиторської заборгованості;
- Своєчасність і повнота проведення інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами;
- Ведення аналітичного обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами;
- Правильність відображення інформації про розрахунки з дебіторами і кредиторами в бухгалтерській звітності.
Відповідно до ЦК РФ (ст. 161 ГК РФ) будь-яка чинена організацією угода повинна бути оформлена письмовим чином (договором).
Договір повинен містити так звані істотні умови:
- Предмет договору;
- Умови, передбачені законодавством або нормативними актами як істотні або необхідні для договорів даного виду;
- Умови, визнані істотними кожної зі сторін. Договір, який не містить одне істотну умову, не вважається укладеним (ст. 432 ГК РФ).
Аудитор повинен переконатися, що договори з дебіторами і кредиторами, укладені організацією, містять істотні умови, належним чином оформлені і відповідають вимогам законодавчих та нормативних актів.
Джерела інформації: договори з дебіторами і кредиторами.
Аудиторська процедура: перегляд цих документів.
Характерні помилки при перевірці договорів:
- Невідповідність змісту договорів вимогам ГК РФ;
- Відсутність договорів при здійсненні следок.
2.6 Своєчасність, правильність і обгрунтованість відображення на розрахунках з дебіторами і кредиторами сум заборгованостей покупців, замовників постачальникам, підрядникам
Перевіряється аудитором на підставі таких джерел інформації:
- Картки і відомості аналітичного обліку за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
- Рахунки, рахунки-фактури, отримані від постачальників, підрядників, виконавців і видані покупцям, замовникам;
- Книга покупок;
- Книга продажів;
- Договори (купівлі-продажу, міни, підряду, надання послуг та ін.)
Аудиторські процедури: перегляд і порівняння документів, опитування, підтвердження (наприклад, кредиторів про фактичний розмір заборгованості).
2.7 Своєчасність, правильність і обгрунтованість відображення на розрахунках з дебіторами і кредиторами сум за претензіями
На розрахунках з дебіторами і кредиторами за претензіями (рахунок 76-2) підлягають відображенню суми претензій.
Джерела інформації:
- Картка і відомість аналітичного обліку за рахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями»;
- Претензійні листи, акти;
- Договори з дебіторами і кредиторами.
Аудиторські процедури: ті ж, що і в попередній задачі.
2.8 Обгрунтованість та правильність відображення в обліку зміни осіб у зобов'язаннях щодо дебіторської і кредиторської заборгованості
Погашення заборгованості покупців, замовників може бути покладено ними на третю особу, при цьому організація-кредитор зобов'язана прийняти виконання зобов'язання цією третьою особою та відобразити погашення дебіторської заборгованості.
Організація-кредитор може передати дебіторську заборгованість (вимога сплати) третій особі за договором цесії. Передача дебіторської заборгованості за договором цесії (відступлення вимоги) підлягає відображенню у кредитора як операція з продажу дебіторської заборгованості в складі інших доходів і витрат на рахунку 91. Різниця, що виникає на рахунку 91 в результаті цесії, підлягає списанню з рахунку 91-1 або 91-2 на рахунку 99.
Організатор-дебітор за згодою організації-кредитора може перевести свою заборгованість не третя особа за договором цесії. Організація-кредитор при свою згоду повинна відобразити перехід боргу на третю особу внутрішніми проводками на рахунку 62.
Аудитор повинен упевнитися в правильності оформлення зміни осіб у зобов'язаннях.
Джерела інформації:
- Відомості аналітичного обліку за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
- Договори цесії (уступки вимоги, переведення боргу);
- Сповіщення кредиторів про їхню згоду на переведення боргу;
- Повідомлення про покладання обов'язків з погашення боргу на третю особу.
Аудиторські процедури: перегляд і порівняння документів, опитування, підтвердження.
2.9 Своєчасність та обгрунтованість списання дебіторської та кредиторської заборгованості
Дебіторська та кредиторська заборгованість вважається погашеною і підлягає списанню з рахунків 60, 62 з наступних підстав:
- Виконання зобов'язань боржником відповідно до умов договору (сплата грошей, передача майна);
- Залік зустрічної однорідної вимоги;
- Збіг боржника і кредитора в одній особі;
- Ліквідація юридичної особи (смерть фізичної особи);
- Прощення боргу;
- Сплата або передача відступного.
Дебіторська та кредиторська заборгованість підлягає списанню з рахунків 60, 62 в наступних випадках:
- Закінчення строку позовної давності;
- Нереальність для стягнення дебіторської заборгованості.
В останніх випадках списана з рахунку 62 дебіторська заборгованість має протягом 5 років обліковуватися на позабалансовому рахунку 007.
Джерела інформації:
- Картки відомості аналітичного обліку за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
Правову основу аудиту в Російській Федерації в даний час складає сукупність документів різних рівнів:
- Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р.;
- Постанови Уряду РФ;
- Документи міністерств та відомств;
- Правила (стандарти) аудиторської діяльності.
У Федеральному законі № 119-ФЗ:
- Визначено поняття і сформульована мета аудиторської діяльності;
- Дано перелік супутніх аудиту послуг, які мають право надавати аудитори й аудиторські організації;
- Встановлені вимоги до аудиторів та аудиторським організаціям;
- Перераховані права і обов'язки аудиторів (аудиторських організацій) і перевірених економічних суб'єктів;
- Визначено коло економічних суб'єктів, для яких аудит є обов'язковим;
- Встановлено обов'язок дотримання принципу конфіденційності (аудиторської таємниці) при проведенні аудиту;
- Встановлено обов'язок дотримання принципу незалежності при проведенні аудиту та введені обмеження для його забезпечення;
- Дано визначення федеральних правил (стандартів) аудиту та встановлено їх обов'язковість;
- Визначено статус аудиторського висновку, встановлена відповідальність за надання неправдивого висновку;
- Встановлена обов'язковість контролю якості аудиту;
- Визначено вимоги до атестації аудиторів та встановлено підстави для анулювання атестата;
- Встановлено обов'язковість ліцензування аудиторської діяльності;
- Визначена концепція федерального органу, який здійснює державне регулювання аудиторської діяльності;
- Визначено вимоги до професійних аудиторських об'єднань, необхідні для їх акредитації, і перераховані права акредитованих об'єднань;
- Встановлена відповідальність за порушення законодавства РФ про аудит.
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» (за винятком деяких пунктів) вступив в силу в жовтні
На виконання Федерального закону «Про аудиторську діяльність» Урядом Російської Федерації прийнято низку постанов, що регулюють аудиторську діяльність в РФ (табл. 1).
Таблиця 1
Постанови Уряду, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації
| № | Дата | Назва |
| 80 | 06.02.2002 р. | Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації |
| 190 | 29.03.2002 р. | Про ліцензування аудиторської діяльності |
| 706 | 30.11.2005 р. | Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту |
| 696 | 23.06.2002 р. | Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності |
Постановою Уряду РФ № 190 від 29.03.2002 р. затверджено Положення про ліцензування аудиторської діяльності.
Постановою Уряду РФ № 706 від 30.11.2005 р. затверджені Правила проведення конкурсу з відбору аудиторських організацій для здійснення обов'язкового аудиту організацій, в установленому капіталі яких частка державної власності становить не менше 25%.
Постановою Уряду РФ № 696 від 23.06.2002 р. затверджені федеральні аудиторські стандарти.
Механізм реалізації перелічених постанов Уряду розроблено в ряді документів міністерств і відомств, деякі з яких наведено в табл. 2.
Таблиця 2
Документи міністерств та відомств, що регулюють аудиторську діяльність в Російській Федерації
| Вид і приналежність документа | № | Дата | Назва |
| Наказ Мінфіну РФ | 69н | 27.10.1999 р. | Про затвердження порядку подання звіту аудиторськими організаціями і аудиторами, що мають ліцензії на здійснення загального аудиту, аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів, а також аудиту страховиків |
| Наказ Мінфіну РФ | 38н | 29.04.2002 р. | Про затвердження Тимчасового положення про порядок акредитації професійних аудиторських об'єднань при Мінфіні РФ |
| Наказ Мінфіну РФ | 93н | 12.09.2002 р. | Про затвердження Тимчасового положення про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації |
| Розпорядження Мінмайна РФ | 4521-р | 30.12.2002 р. | Про затвердження Типового технічного завдання на проведення обов'язкового аудиту організацій, у статутних капіталах яких частка державної власності становить не менше 25%, і федеральних державних унітарних підприємств |
2. Аудит поточних зобов'язань і розрахунків
2.1 Перевірка обліку позик і кредитів
Поточні зобов'язання - грошові суми, які організація повинна сплатити кредиторам протягом нетривалого періоду часу, зазвичай протягом одного року.
Аудит поточних зобов'язань проводиться на базі відповідних законодавчих та нормативно-правових актів з метою встановити:
- Правильність відображення в обліку отримання і повернення позик і кредитів;
- Правильність формування та обліку витрат, пов'язаних з отриманням і використанням кредитів і позик;
- Своєчасність проведення інвентаризації позикових зобов'язань, правильність відображення та повноту розкриття інформації про позикових зобов'язаннях в бухгалтерській звітності.
2.2 Правильність відображення в обліку отримання і повернення позик і кредитів
Позикові кошти можуть бути отримані організацією наступним шляхом:
- Укладенням кредитного договору з банком (кредит);
- Укладенням договору позики з будь-яким юридичним або фізичною особою (позика);
- Видачею векселів, випуском і розміщенням облігацій - у випадках, передбачених законодавством.
Отримані кредити і позики підлягають відображенню в обліку у організації-позичальника в момент надходження грошових коштів (речей за договором позики). Кредити та грошові позики підлягають відображенню в сумі вартості оцінки, передбаченої договором.
Короткострокові кредити і позики враховуються на рахунку 66.
Аналітичний облік заборгованості за отриманими кредитами і позиками повинен вестися за кредиторами і позикодавцями, окремим позикам і кредитам.
Джерела інформації:
- Картки і відомості аналітичного обліку рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках";
- Договори позики та кредиту.
Аудиторські процедури: перегляд і порівняння документів, опитування, підтвердження.
2.3 Правильність формування обліку і витрат, пов'язаних з отриманням і використанням кредитів і позик
Зміни, пов'язані з отриманням і використанням кредитів та позик витрати включають в себе:
- Належні до оплати відсотки за позиками та кредитами;
- Курсові і сумові різниці, що виникають при оплаті відсотків, виражених в іноземній валюті або умовних одиницях;
- Відсотки, дисконт за належними до оплати векселями, облігаціями;
- Додаткові витрати, пов'язані з отриманням позикових коштів (плата банку за відкриття кредитної лінії, оплата юридичних та консультаційних послуг, оплата послуг з оцінки предмета застави, необхідної для отримання кредиту та ін.)
Перераховані витрати підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відповідно до умов договорів і залежно від використання позикових коштів.
Джерела інформації ті ж що й у попередній задачі.
Характерні помилки:
- Віднесення на операційні витрати відсотків по кредиту, використаного для придбання інвестиційного активу або для видачі авансу під придбання запасів;
- Віднесення відсотків за кредитом на вартість матеріально-виробничих запасів після їх оприбуткування.
2.4 Своєчасність проведення інвентаризації позикових зобов'язань, правильність відображення та повнота розкриття інформації та позикових зобов'язаннях в бухгалтерській звітності
Інвентаризація позикових зобов'язань відповідно до встановленого порядку повинна проводитися перед складанням річної бухгалтерської звітності, при виявленні фактів зловживань, при ліквідації або реорганізації підприємств, а також в інших випадках за рішенням керівництва.
У бухгалтерській звітності повинна бути відображена наступна інформація про позикових коштах:
- Про наявність і зміну заборгованості за позиками та кредитами;
- Про терміни погашення позикових зобов'язань;
- Про суми витрат за позиками і кредитами, включених в операційні витрати і в інвестиційні активи;
- Про величину середньозваженої ставки (при її застосуванні);
- Про величину, видах, термінах погашення виданих векселів і розміщених облігацій.
Джерела інформації: бухгалтерська звітність організації. Аудиторська процедура: перегляд бухгалтерська звітності.
2.5 Перевірка розрахунків з дебіторами і кредиторами
Аудит поточних зобов'язань проводиться на базі відповідних законодавчих та нормативно-правових актів.
У ході перевірки розрахунків з дебіторами і кредиторами аудитор повинен переконатися в наступному:
- Наявність договорів з дебіторами і кредиторами, відповідність їх оформлення та змісту вимогам ГК РФ;
- Своєчасність, правильність і обгрунтованість відображення на розрахунках з дебіторами і кредиторами сум заборгованостей покупців, замовників постачальникам, підрядникам;
- Своєчасність, правильність і обгрунтованість відображення на розрахунках з дебіторами і кредиторами сум за претензіями;
- Обгрунтованість і правильність відображення в обліку зміни осіб у зобов'язаннях щодо дебіторської і кредиторської заборгованості;
- Своєчасність і обгрунтованість списання дебіторської і кредиторської заборгованості;
- Своєчасність і повнота проведення інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами;
- Ведення аналітичного обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами;
- Правильність відображення інформації про розрахунки з дебіторами і кредиторами в бухгалтерській звітності.
Відповідно до ЦК РФ (ст. 161 ГК РФ) будь-яка чинена організацією угода повинна бути оформлена письмовим чином (договором).
Договір повинен містити так звані істотні умови:
- Предмет договору;
- Умови, передбачені законодавством або нормативними актами як істотні або необхідні для договорів даного виду;
- Умови, визнані істотними кожної зі сторін. Договір, який не містить одне істотну умову, не вважається укладеним (ст. 432 ГК РФ).
Аудитор повинен переконатися, що договори з дебіторами і кредиторами, укладені організацією, містять істотні умови, належним чином оформлені і відповідають вимогам законодавчих та нормативних актів.
Джерела інформації: договори з дебіторами і кредиторами.
Аудиторська процедура: перегляд цих документів.
Характерні помилки при перевірці договорів:
- Невідповідність змісту договорів вимогам ГК РФ;
- Відсутність договорів при здійсненні следок.
2.6 Своєчасність, правильність і обгрунтованість відображення на розрахунках з дебіторами і кредиторами сум заборгованостей покупців, замовників постачальникам, підрядникам
Перевіряється аудитором на підставі таких джерел інформації:
- Картки і відомості аналітичного обліку за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
- Рахунки, рахунки-фактури, отримані від постачальників, підрядників, виконавців і видані покупцям, замовникам;
- Книга покупок;
- Книга продажів;
- Договори (купівлі-продажу, міни, підряду, надання послуг та ін.)
Аудиторські процедури: перегляд і порівняння документів, опитування, підтвердження (наприклад, кредиторів про фактичний розмір заборгованості).
2.7 Своєчасність, правильність і обгрунтованість відображення на розрахунках з дебіторами і кредиторами сум за претензіями
На розрахунках з дебіторами і кредиторами за претензіями (рахунок 76-2) підлягають відображенню суми претензій.
Джерела інформації:
- Картка і відомість аналітичного обліку за рахунком 76-2 "Розрахунки за претензіями»;
- Претензійні листи, акти;
- Договори з дебіторами і кредиторами.
Аудиторські процедури: ті ж, що і в попередній задачі.
2.8 Обгрунтованість та правильність відображення в обліку зміни осіб у зобов'язаннях щодо дебіторської і кредиторської заборгованості
Погашення заборгованості покупців, замовників може бути покладено ними на третю особу, при цьому організація-кредитор зобов'язана прийняти виконання зобов'язання цією третьою особою та відобразити погашення дебіторської заборгованості.
Організація-кредитор може передати дебіторську заборгованість (вимога сплати) третій особі за договором цесії. Передача дебіторської заборгованості за договором цесії (відступлення вимоги) підлягає відображенню у кредитора як операція з продажу дебіторської заборгованості в складі інших доходів і витрат на рахунку 91. Різниця, що виникає на рахунку 91 в результаті цесії, підлягає списанню з рахунку 91-1 або 91-2 на рахунку 99.
Організатор-дебітор за згодою організації-кредитора може перевести свою заборгованість не третя особа за договором цесії. Організація-кредитор при свою згоду повинна відобразити перехід боргу на третю особу внутрішніми проводками на рахунку 62.
Аудитор повинен упевнитися в правильності оформлення зміни осіб у зобов'язаннях.
Джерела інформації:
- Відомості аналітичного обліку за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
- Договори цесії (уступки вимоги, переведення боргу);
- Сповіщення кредиторів про їхню згоду на переведення боргу;
- Повідомлення про покладання обов'язків з погашення боргу на третю особу.
Аудиторські процедури: перегляд і порівняння документів, опитування, підтвердження.
2.9 Своєчасність та обгрунтованість списання дебіторської та кредиторської заборгованості
Дебіторська та кредиторська заборгованість вважається погашеною і підлягає списанню з рахунків 60, 62 з наступних підстав:
- Виконання зобов'язань боржником відповідно до умов договору (сплата грошей, передача майна);
- Залік зустрічної однорідної вимоги;
- Збіг боржника і кредитора в одній особі;
- Ліквідація юридичної особи (смерть фізичної особи);
- Прощення боргу;
- Сплата або передача відступного.
Дебіторська та кредиторська заборгованість підлягає списанню з рахунків 60, 62 в наступних випадках:
- Закінчення строку позовної давності;
- Нереальність для стягнення дебіторської заборгованості.
В останніх випадках списана з рахунку 62 дебіторська заборгованість має протягом 5 років обліковуватися на позабалансовому рахунку 007.
Джерела інформації:
- Картки відомості аналітичного обліку за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»;
- Картка рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів»;
- Акти взаємозаліку;
- Листи дебіторів і кредиторів, угоди, інші системні документи.
Аудиторські процедури: перегляд і порівняння документів, опитування, підтвердження.
Характерне порушення: неспісаніе дебіторської та кредиторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності, у разі збігу боржника і кредитора в одній особі.
2.10 Правильність формування резерву по сумнівних боргах
Організація може створювати резерв по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку, якщо це передбачено її облікової політикою.
Джерела інформації:
- Наказ по обліковій політиці;
- Картка і відомість аналітичного обліку по рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами»;
- Акти інвентаризації дебіторської заборгованості;
- Договори з дебіторами.
Аудиторські процедури: перегляд, порівняння документів, опитування.
2.11 Своєчасність і повнота проведення інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами
Інвентаризація розрахунків з дебіторами і кредиторами повинна проводитися в тому ж порядку і в ті ж терміни, як це встановлено для інвентаризації інших активів і зобов'язань організації.
Джерело інформації: акт інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами.
Аудиторські процедури: перегляд документів, підтвердження.
Характерне порушення: непроведення інвентаризації (звірки) розрахунків з дебіторами і кредиторами.
2.12 Ведення аналітичного обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами
На розрахунках з постачальниками, підрядниками, виконавцями (рахунок 60) аналітичний облік повинен вестися за кожним пред'явленим рахунком, при сплаті авансів або планових платежів - по кожному постачальнику, підряднику, виконавцю. Розрахунки з пов'язаними сторонами повинні в аналітичному обліку групуватися відокремлено.
В аналітичному порядку повинен вестися аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками (рахунок 62).
За рахунком 63 аналітичний облік дожжен вестися по кожній зарезервованої сумнівної заборгованості.
За рахунком 72-2 аналітичний облік повинен вестися за кожним дебітором і кожної окремої претензії.
Джерела інформації: відомості аналітичного обліку за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 63 «Резерви по сумнівним боргами», 76-2 «Розрахунки за претензіями».
Аудиторська процедура: перегляд документів.
2.13 Правильність відображення інформації про розрахунки з дебіторами і кредиторами в бухгалтерській звітності
У бухгалтерській звітності розрахунки з дебіторами і кредиторами мають бути показані розгорнуто і підтверджені даними інвентаризації.
Дебіторська заборгованість повинна бути показана в оцінці нетто, тобто за вирахуванням сформованого резерву по сумнівних боргах.
Джерела інформації:
- Оборотно-сальдові відомості по рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 63 «Резерви по сумнівним боргами», 76-2 «Розрахунки за претензіями»;
- Бухгалтерська звітність.
Аудиторські процедури: перегляд і порівняння документів.
3. Завдання
Тема: Аудит касових операцій
Мета: оформити проводки і висновки за результатами інвентаризації каси.
Відповідно до договору на проведення аудиту була здійснена інвентаризація каси, проведені касові операції та виявлено наступне:
1. На початок дня у касі підприємства залишок грошових коштів склав 600 р.
2. Протягом дня було здійснено такі операції з готівкою і записи зроблені в касовій книзі:
- Отримано з банку за чеком № 456378 - 2000 руб., В т.ч. депоненти - 200 руб., відрядження - 400 руб., відпускні суми - 800 руб., на господарські витрати - 600 руб.
- Видано з каси:
Петрову С.А. - Депонована заробітна плата - 200 руб.
Іванову Г.Т. - На господарські потреби - 800 руб.
Федорову О.П. - Відпускні - 800 руб.
Крилову С.І. - На витрати на відрядження - 1150 руб.
- Вступив до каси залишок підзвітних сум - 450 руб.
3. У касі на момент інвентаризації виявилися наступні грошові купюри: 10 штук по 5 руб., 2 штуки по 10 руб., 10 штук по 1 крб.
4. Ліміт залишку грошей у касі встановлений банком для підприємства, склав 500 руб.
5. Касова книга прошнурована, пронумерована, але не завірена підписами директора і головного бухгалтера, а також не опечатана печаткою.
Оформити проводки і висновки за результатами інвентаризації.
Результати проведення аудиту
Список використаної літератури
1. Аудит касових операцій ("Аудиторські відомості", 2005, N 6)
2. Документація з обліку касових операцій ("Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях", 2006, N 5)
3. Закон РФ «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р.
4. Лист ЦБ РФ від 04.10.1993 N 18 (ред. від 26.02.1996) "Про затвердження" Порядку ведення касових операцій в РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ "(разом з" ПОРЯДКОМ ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)
5. "ПОЛОЖЕННЯ Про ПРАВИЛАХ організації готівкового грошового обігу НА ТЕРИТОРІЇ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" від 05.01.1998 N 14-П (ред. від 31.10.2002) (затв. Радою директорів Банку Росії 19.12.1997, протокол N 47)
6. "ПОЛОЖЕННЯ ПРО ПОРЯДОК ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ У КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ НА ТЕРИТОРІЇ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" (затв. ЦБ РФ 09.10.2002 N 199-П) (ред. від 01.06.2004) (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 25.11.2002 N 3948)
7. Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Аналітичні процедури»
8. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Використання роботи експерта»
9. Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Аудиторські докази»
10. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Вивчення і роботи внутрішнього аудитора»
11. Аудит у Росії. Законодавство. Стандарти. - М.: Інвест Фонд, 2007. - 192 с.
12. Аудит: Підручник / За ред. Проф. В. І. Подільського. - М.: Аудит, Юніті, 2007. - 432 с.
13. Андрєєв В.Д. Практичний аудит. Довідковий посібник. - М.: Економіка, 2007 - 357 с.
14. Баришніков Н.П. "Організація і методика проведення загального аудиту", М.: "Філін", 2006.-309 с.
15. Глушков І.Є. Практичний аудит на підприємстві. - М.-Новосибірськ: КНОРУС-ЕКОР, 2007. - 288 с.
16. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2006. -522 С.
17. Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теорія і практика аудиту. - СПб.: СПб госагроуніверсітет та АТЗТ «Балтійський аудит», 2006. - 218 с.
18. Солодов А.К. Ринок: контроль і аудит. Питання теорії і техніки. - Воронеж, 2007. - Ч.1 -159 с.: Ч.2. - 160 с.
19. Терехов А.А. Аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 512 с.
20. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль і аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 272 с.
21. Облік касових операцій ("Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування", 2007, N 11)
22. Федеральний закон від 21.11.2007 N 129-ФЗ (ред. від 30.06.2003) "ПРО БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК" (прийнято ДД ФС РФ 23.02.2007) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2007)
23. Федеральний закон від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касових ТЕХНІКИ ПРИ ЗДІЙСНЕННІ готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунків з використанням платіжних карток" (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003)
24. Шеремет А.Д., Суйда В. П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 240 с.
- Акти взаємозаліку;
- Листи дебіторів і кредиторів, угоди, інші системні документи.
Аудиторські процедури: перегляд і порівняння документів, опитування, підтвердження.
Характерне порушення: неспісаніе дебіторської та кредиторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності, у разі збігу боржника і кредитора в одній особі.
2.10 Правильність формування резерву по сумнівних боргах
Організація може створювати резерв по сумнівних боргах в бухгалтерському обліку, якщо це передбачено її облікової політикою.
Джерела інформації:
- Наказ по обліковій політиці;
- Картка і відомість аналітичного обліку по рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами»;
- Акти інвентаризації дебіторської заборгованості;
- Договори з дебіторами.
Аудиторські процедури: перегляд, порівняння документів, опитування.
2.11 Своєчасність і повнота проведення інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами
Інвентаризація розрахунків з дебіторами і кредиторами повинна проводитися в тому ж порядку і в ті ж терміни, як це встановлено для інвентаризації інших активів і зобов'язань організації.
Джерело інформації: акт інвентаризації розрахунків з дебіторами і кредиторами.
Аудиторські процедури: перегляд документів, підтвердження.
Характерне порушення: непроведення інвентаризації (звірки) розрахунків з дебіторами і кредиторами.
2.12 Ведення аналітичного обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами
На розрахунках з постачальниками, підрядниками, виконавцями (рахунок 60) аналітичний облік повинен вестися за кожним пред'явленим рахунком, при сплаті авансів або планових платежів - по кожному постачальнику, підряднику, виконавцю. Розрахунки з пов'язаними сторонами повинні в аналітичному обліку групуватися відокремлено.
В аналітичному порядку повинен вестися аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками (рахунок 62).
За рахунком 63 аналітичний облік дожжен вестися по кожній зарезервованої сумнівної заборгованості.
За рахунком 72-2 аналітичний облік повинен вестися за кожним дебітором і кожної окремої претензії.
Джерела інформації: відомості аналітичного обліку за рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 63 «Резерви по сумнівним боргами», 76-2 «Розрахунки за претензіями».
Аудиторська процедура: перегляд документів.
2.13 Правильність відображення інформації про розрахунки з дебіторами і кредиторами в бухгалтерській звітності
У бухгалтерській звітності розрахунки з дебіторами і кредиторами мають бути показані розгорнуто і підтверджені даними інвентаризації.
Дебіторська заборгованість повинна бути показана в оцінці нетто, тобто за вирахуванням сформованого резерву по сумнівних боргах.
Джерела інформації:
- Оборотно-сальдові відомості по рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 63 «Резерви по сумнівним боргами», 76-2 «Розрахунки за претензіями»;
- Бухгалтерська звітність.
Аудиторські процедури: перегляд і порівняння документів.
3. Завдання
Тема: Аудит касових операцій
Мета: оформити проводки і висновки за результатами інвентаризації каси.
Відповідно до договору на проведення аудиту була здійснена інвентаризація каси, проведені касові операції та виявлено наступне:
1. На початок дня у касі підприємства залишок грошових коштів склав 600 р.
2. Протягом дня було здійснено такі операції з готівкою і записи зроблені в касовій книзі:
- Отримано з банку за чеком № 456378 - 2000 руб., В т.ч. депоненти - 200 руб., відрядження - 400 руб., відпускні суми - 800 руб., на господарські витрати - 600 руб.
- Видано з каси:
Петрову С.А. - Депонована заробітна плата - 200 руб.
Іванову Г.Т. - На господарські потреби - 800 руб.
Федорову О.П. - Відпускні - 800 руб.
Крилову С.І. - На витрати на відрядження - 1150 руб.
- Вступив до каси залишок підзвітних сум - 450 руб.
3. У касі на момент інвентаризації виявилися наступні грошові купюри: 10 штук по 5 руб., 2 штуки по 10 руб., 10 штук по 1 крб.
4. Ліміт залишку грошей у касі встановлений банком для підприємства, склав 500 руб.
5. Касова книга прошнурована, пронумерована, але не завірена підписами директора і головного бухгалтера, а також не опечатана печаткою.
Оформити проводки і висновки за результатами інвентаризації.
Результати проведення аудиту
| 1. Журнал господарських операцій для оформлення вихідної інформації | |||||||||||||
| № | Найменування документа | Найменування господарських операцій | Д-т | К-т | Сума | ||||||||
| 1 | ПКО | Одержано в касу по чеку | 50 | 51 | 2000 | ||||||||
| 2 | РКО | Видана депонована з / п | 76.4 | 50 | 200 | ||||||||
| 3 | РКО | Видано на господарські потреби | 71 | 50 | 800 | ||||||||
| 4 | РКО | Видано відпускні | 70 | 50 | 800 | ||||||||
| 5 | РКО | Видано на відрядження | 71 | 50 | 1150 | ||||||||
| 6 | ПКО | Повернення підзвітних сум | 50 | 71 | 450 | ||||||||
| 2. Аналітична таблиця | |||||||||||||
| Показник | Розрахункова формула | Розрахунок економічного показника | |||||||||||
| Ск (Сальдо кінцеве) | Дебіт-Кредит | Ск = 600 +2000 -200-800-800-1150 +450 = 100 руб. | |||||||||||
| Сі (сальдо на момент інвентаризації) | Дср = 10 * 5 +2 * 10 +10 * 1 = 80р. | ||||||||||||
| Нд.с. (Недостача ден.средст в касі) | Ск - Сі (Сальдо кінцеве-сальдо інвентаризуються) | Сф = 100 руб - 80 руб. = 20 руб. | |||||||||||
| 3. Таблиця виявлених порушень і пропозицій | |||||||||||||
| Питання | Порушення 1 | Порушення 2 | Документальні свідчення | ||||||||||
| Що порушено (закон, постанова, інструкція, наказ) | Виявлена недостача по касі | Касова книга не завірена підписами директора і головного бухгалтера, а також не опечатана печаткою | Касова книга, Порушення п. 23 Порядку ведення касових операцій | ||||||||||
| Хто порушив (посадова чи матеріально відповідальна особа) | Головний (старший касир) / матеріально-відповідальна особа / головний бухгалтер | Головний бухгалтер | Закон РФ «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р. ЗАКОН від 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. від 30.06.2003) "ПРО БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК" (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2004р.) | ||||||||||
| Як виявлено порушення (використані прийоми аудиту) | Ревізія, рахункова перевірка документів, інвентаризація | Перевірка документів | 1. "ПОЛОЖЕННЯ ПРО ПОРЯДОК ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ У КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ НА ТЕРИТОРІЇ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" (затв. ЦБ РФ 09.10.2002 N 199-П) (ред. від 01.06.2004) (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 25.11.2002 N 3948) | ||||||||||
| Чим викликане порушення (причини та умови, які сприяли порушенням) | Несумлінність головного касира / матеріально-відповідальної особи. Неуважність головного бухгалтера | Несумлінність головного бухгалтера, незнання головним бухгалтером основних положень з бух.обліку | |||||||||||
| Які наслідки допущеного порушення (розмір заподіяної шкоди, приховування доходів, заниження податків) | Розмір заподіяної шкоди склав 20 руб. (Див. 2. Аналітична таблиця) | Штрафні санкції по даному виду порушень у розмірі | Закон РФ «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р. ЗАКОН від 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. від 30.06.2003) "ПРО БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК" (прийнято ДД ФС РФ 23.02.1996) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2004р.) | ||||||||||
| Які прийняті заходи до усунення недоліків (винні відсторонені від посади, відшкодували збитки ...) | Винна матеріально-відповідальна особа відшкодувала збиток у розмірі 20 руб. | Головного бухгалтера лешілі премії в розмірі 50% від окладу. | Наказ директора підприємства | ||||||||||
| 4. Журнал господарських операцій для коригування бухгалтерських записів | |||||||||||||
| Найменування господарських операцій | Д-т | К-т | Сума | ||||||||||
| Виявлена недостача по касі | 94 | 50 | 20 | ||||||||||
| Недостача віднесена на винну особу | 73.2 | 94 | 20 | ||||||||||
Список використаної літератури
1. Аудит касових операцій ("Аудиторські відомості", 2005, N 6)
2. Документація з обліку касових операцій ("Бухгалтерський облік в бюджетних і некомерційних організаціях", 2006, N 5)
3. Закон РФ «Про аудиторську діяльність» № 119-ФЗ від 07.08.2001 р.
4. Лист ЦБ РФ від 04.10.1993 N 18 (ред. від 26.02.1996) "Про затвердження" Порядку ведення касових операцій в РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ "(разом з" ПОРЯДКОМ ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)
5. "ПОЛОЖЕННЯ Про ПРАВИЛАХ організації готівкового грошового обігу НА ТЕРИТОРІЇ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" від 05.01.1998 N 14-П (ред. від 31.10.2002) (затв. Радою директорів Банку Росії 19.12.1997, протокол N 47)
6. "ПОЛОЖЕННЯ ПРО ПОРЯДОК ВЕДЕННЯ КАСОВИХ ОПЕРАЦІЙ У КРЕДИТНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ НА ТЕРИТОРІЇ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ" (затв. ЦБ РФ 09.10.2002 N 199-П) (ред. від 01.06.2004) (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 25.11.2002 N 3948)
7. Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Аналітичні процедури»
8. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Використання роботи експерта»
9. Правило (стандарт) аудиторської діяльності «Аудиторські докази»
10. Правило (стандарт) аудиторську діяльність «Вивчення і роботи внутрішнього аудитора»
11. Аудит у Росії. Законодавство. Стандарти. - М.: Інвест Фонд, 2007. - 192 с.
12. Аудит: Підручник / За ред. Проф. В. І. Подільського. - М.: Аудит, Юніті, 2007. - 432 с.
13. Андрєєв В.Д. Практичний аудит. Довідковий посібник. - М.: Економіка, 2007 - 357 с.
14. Баришніков Н.П. "Організація і методика проведення загального аудиту", М.: "Філін", 2006.-309 с.
15. Глушков І.Є. Практичний аудит на підприємстві. - М.-Новосибірськ: КНОРУС-ЕКОР, 2007. - 288 с.
16. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: ИНФРА-М, 2006. -522 С.
17. Смекалов П.В., Терехов А.А., Терехов М.А. Теорія і практика аудиту. - СПб.: СПб госагроуніверсітет та АТЗТ «Балтійський аудит», 2006. - 218 с.
18. Солодов А.К. Ринок: контроль і аудит. Питання теорії і техніки. - Воронеж, 2007. - Ч.1 -159 с.: Ч.2. - 160 с.
19. Терехов А.А. Аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 512 с.
20. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль і аудит. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 272 с.
21. Облік касових операцій ("Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування", 2007, N 11)
22. Федеральний закон від 21.11.2007 N 129-ФЗ (ред. від 30.06.2003) "ПРО БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК" (прийнято ДД ФС РФ 23.02.2007) (з ізм. І доп., Що вступають в силу з 01.01.2007)
23. Федеральний закон від 22.05.2003 N 54-ФЗ "Про застосування контрольно-касових ТЕХНІКИ ПРИ ЗДІЙСНЕННІ готівкові грошові розрахунки і (або) розрахунків з використанням платіжних карток" (прийнято ДД ФС РФ 25.04.2003)
24. Шеремет А.Д., Суйда В. П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 240 с.