Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота № 1
по Законодавству у сфері бухгалтерського обліку, фінансів та цінних паперів
на тему «Правила відображення в бухгалтерському обліку подій після звітної дати»
2010
Зміст
1. Поняття і класифікація подій після звітної дати
2. Приклади відображення подій після звітної дати і їх наслідків
Список використаної літератури
1. Поняття і класифікація подій після звітної дати
Включенню в бухгалтерську звітність підлягають не тільки події, що відбулися до звітної дати, але і більш пізні факти, Вимоги до відбиття такої інформації в бухгалтерському обліку та звітності встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Події після звітної дати» ПБО 7 / 98 (затвердженим наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 1998 р. № 56н, в ред. на 20 грудня 2007 р,),
Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік. При цьому датою підписання бухгалтерської звітності вважається дата, зазначена в бухгалтерській звітності при підписанні її в установленому порядку. Подією після звітної дати визнається також оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.
Для цілей бухгалтерського обліку події після звітної дати під поділяються на дві групи:
1) події, що підтверджують існували на звітну дату. господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;
-Оголошення в установленому порядку дебітора організації банкрутом, якщо станом на звітну дату щодо цього дебітора вже здійснювалася процедура банкрутства,
-Вироблена після звітної дати оцінка активів, результати якої свідчать про стійкий та істотно; ве зниження їх вартості, визначеної за станом на звітну дату,
-Отримання інформації про фінансовий стан і результати діяльності дочірнього або залежного суспільства (товариства), цінні папери якого котируються на фондових біржах, що підтверджує стійке і суттєве зниження вартості довгострокових фінансових вкладень організації,
-Продаж виробничих запасів після звітної дати, що показує, що розрахунок ціни можливої реалізації цих запасів станом на звітну дату був необгрунтований,
-Оголошення дивідендів дочірніми і залежними товариствами за періоди, що передували звітної дати,
- Виявлення після звітної дати тієї обставини, що відсоток готовності об'єкта будівництва, використаний для визначення фінансового результату за станом на звітну дату методом «Дохід за вартістю робіт по мірі їх готовності», був необгрунтований,
- Отримання від страхової організації матеріалів щодо уточнення розмірів страхового відшкодування, за яким за станом на звітну дату велися переговори,
- Виявлення після звітної дати істотної помилки в бухгалтерському обліку або порушення законодавства при здійсненні діяльності організації, які ведуть
до викривлення бухгалтерської звітності за звітний період;
2) події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність:
- Прийняття рішення про реорганізацію організації,
-Придбання підприємства як майнового комплексу,
- Реконструкція або запланована реконструкція,
- Прийняття рішення про емісію акцій і. інших цінних паперів,
- Велика угода, пов'язана з придбанням і вибуттям основних засобів і фінансових вкладень,
- Пожежа, аварія, стихійне лихо або інша надзвичайна ситуація, в результаті якої знищена значна частина активів організації,
- Припинення істотної частини основної діяльності організації, якщо це не можна було передбачити за станом на звітну дату,
-Істотне зниження вартості основних засобів, якщо це зниження мало місце після звітної дати,
- Непрогнозоване зміна курсів іноземних валют після звітної дати,
-Дії органів державної влади (націоналізація і т.п.).
У бухгалтерській звітності за звітний рік відображаються істотні події після звітної дати. Така подія визнається істотним, якщо без знання про нього користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або результатів діяльності організації, Ступінь суттєвості події організація визначає самостійно виходячи із загальних вимог до бухгалтерської звітності.
Істотні події першої групи відображаються у звітності шляхом уточнення облікових показників, а події другої групи розкриваються в поясненнях до бухгалтерського балансу. Але в будь-якому випадку наслідки події після звітної дати оцінюються в грошовому вираженні, для чого організація робить відповідний розрахунок, який повинен бути підтверджений організацією,
Дані про активи, зобов'язання, капіталі, доходи та витрати організації позначаються на бухгалтерської звітності з урахуванням:
-Подій після звітної дати, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація веде свою діяльність;
-Або подій, що свідчать про що виникли після звітної дати господарських умов, в яких організація веде свою діяльність, і тим самим неможливості застосування припущення безперервності діяльності підприємства до діяльності організації в цілому або будь-якої суттєвої її частини. При цьому події після звітної дати відображаються в синтетичному та аналітичному обліку заключними оборотами звітного періоду до затвердження річної бухгалтерської звітності у встановленому порядку.
Документи, що містять інформацію про ППЗД. (Табл.1)
Одним із способів отримання достовірної інформації про виконання організацією своїх зобов'язань є направлення запитів діловим партнерам (див. таблицю 2).
Перелік запитів (табл.2)
Слід мати на увазі, що відповіді на запити далеко не завжди містять повну інформацію, оскільки відповідь на запит не є обов'язковим, і відповідальність за некоректність містяться в ньому не передбачена. Такі технічні обмеження можна усунути шляхом вивчення листування організації, яка містить вказівки на наміри сторін врегулювати прострочену заборгованість, відомості про підготовлювану реструктуризації, передбачуваному прощення боргів, наявності порушень умов господарських договорів, які в найближчому майбутньому спричинять за собою виставлення претензій, нарахування штрафних санкцій або розрив відносин та ін
Процедури, спрямовані на виявлення ППЗД, слід проводити якомога ближче до дати складання бухгалтерської звітності для забезпечення дотримання передумови повноти. При цьому особлива увага повинна бути приділена виявленню умовних збитків, тому що навіть в самих успішно керованих підприємствах умовний збиток, який вимагає оцінки, може бути випущений з уваги. Для цього повинні бути отримані такі документи як договори, протоколи, акти та ін, проведена бесіда з керівництвом, направлені запити найбільш великим покупцям, постачальникам, кредиторам (позикодавцем) та юристу (юридичній фірмі). Частина інформації про ППЗД можна отримати в ході складання балансу та проведення процедур закриття звітного періоду. Щоб упорядкувати збір інформації, бухгалтер може провести опитування (див. табл. 3) і запропонувати відповідальним співробітникам у письмовій формі відповісти на запитання.
Приблизний план опитувань (табл. 3)
Контрольна робота № 1
по Законодавству у сфері бухгалтерського обліку, фінансів та цінних паперів
на тему «Правила відображення в бухгалтерському обліку подій після звітної дати»
2010
Зміст
1. Поняття і класифікація подій після звітної дати
2. Приклади відображення подій після звітної дати і їх наслідків
Список використаної літератури
1. Поняття і класифікація подій після звітної дати
Включенню в бухгалтерську звітність підлягають не тільки події, що відбулися до звітної дати, але і більш пізні факти, Вимоги до відбиття такої інформації в бухгалтерському обліку та звітності встановлені Положенням по бухгалтерському обліку «Події після звітної дати» ПБО 7 / 98 (затвердженим наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 1998 р. № 56н, в ред. на 20 грудня 2007 р,),
Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік. При цьому датою підписання бухгалтерської звітності вважається дата, зазначена в бухгалтерській звітності при підписанні її в установленому порядку. Подією після звітної дати визнається також оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.
Для цілей бухгалтерського обліку події після звітної дати під поділяються на дві групи:
1) події, що підтверджують існували на звітну дату. господарські умови, в яких організація вела свою діяльність;
-Оголошення в установленому порядку дебітора організації банкрутом, якщо станом на звітну дату щодо цього дебітора вже здійснювалася процедура банкрутства,
-Вироблена після звітної дати оцінка активів, результати якої свідчать про стійкий та істотно; ве зниження їх вартості, визначеної за станом на звітну дату,
-Отримання інформації про фінансовий стан і результати діяльності дочірнього або залежного суспільства (товариства), цінні папери якого котируються на фондових біржах, що підтверджує стійке і суттєве зниження вартості довгострокових фінансових вкладень організації,
-Продаж виробничих запасів після звітної дати, що показує, що розрахунок ціни можливої реалізації цих запасів станом на звітну дату був необгрунтований,
-Оголошення дивідендів дочірніми і залежними товариствами за періоди, що передували звітної дати,
- Виявлення після звітної дати тієї обставини, що відсоток готовності об'єкта будівництва, використаний для визначення фінансового результату за станом на звітну дату методом «Дохід за вартістю робіт по мірі їх готовності», був необгрунтований,
- Отримання від страхової організації матеріалів щодо уточнення розмірів страхового відшкодування, за яким за станом на звітну дату велися переговори,
- Виявлення після звітної дати істотної помилки в бухгалтерському обліку або порушення законодавства при здійсненні діяльності організації, які ведуть
до викривлення бухгалтерської звітності за звітний період;
2) події, які свідчать про що виникли після звітної дати господарських умовах, у яких організація веде свою діяльність:
- Прийняття рішення про реорганізацію організації,
-Придбання підприємства як майнового комплексу,
- Реконструкція або запланована реконструкція,
- Прийняття рішення про емісію акцій і. інших цінних паперів,
- Велика угода, пов'язана з придбанням і вибуттям основних засобів і фінансових вкладень,
- Пожежа, аварія, стихійне лихо або інша надзвичайна ситуація, в результаті якої знищена значна частина активів організації,
- Припинення істотної частини основної діяльності організації, якщо це не можна було передбачити за станом на звітну дату,
-Істотне зниження вартості основних засобів, якщо це зниження мало місце після звітної дати,
- Непрогнозоване зміна курсів іноземних валют після звітної дати,
-Дії органів державної влади (націоналізація і т.п.).
У бухгалтерській звітності за звітний рік відображаються істотні події після звітної дати. Така подія визнається істотним, якщо без знання про нього користувачами бухгалтерської звітності неможлива достовірна оцінка фінансового стану, руху грошових коштів або результатів діяльності організації, Ступінь суттєвості події організація визначає самостійно виходячи із загальних вимог до бухгалтерської звітності.
Істотні події першої групи відображаються у звітності шляхом уточнення облікових показників, а події другої групи розкриваються в поясненнях до бухгалтерського балансу. Але в будь-якому випадку наслідки події після звітної дати оцінюються в грошовому вираженні, для чого організація робить відповідний розрахунок, який повинен бути підтверджений організацією,
Дані про активи, зобов'язання, капіталі, доходи та витрати організації позначаються на бухгалтерської звітності з урахуванням:
-Подій після звітної дати, що підтверджують існували на звітну дату господарські умови, в яких організація веде свою діяльність;
-Або подій, що свідчать про що виникли після звітної дати господарських умов, в яких організація веде свою діяльність, і тим самим неможливості застосування припущення безперервності діяльності підприємства до діяльності організації в цілому або будь-якої суттєвої її частини. При цьому події після звітної дати відображаються в синтетичному та аналітичному обліку заключними оборотами звітного періоду до затвердження річної бухгалтерської звітності у встановленому порядку.
Документи, що містять інформацію про ППЗД. (Табл.1)
| Вид документів | На що слід звернути увагу | Коментар |
| Протоколи | Протоколи зборів акціонерів (учасників), ради директорів і виконавчих органів організації, проведених після підготовки балансу | Ці документи можуть містити інформацію про великі угоди і загрожують фінансові труднощі |
| Акти перевірок та укладення | Акти перевірок податковими, митними, що ліцензують і наглядовими органами | Може бути, отримана інформація про належних до сплати штрафних санкції та пенях, а також про факти порушення чинного законодавства |
| Плани та прогнози | довго-, середньо-і короткострокові плани розвитку; бюджети за напрямами діяльності; прогнози фінансового та майнового стану організації | Зазначені документи містять припущення фахівців щодо найбільш вірогідного значення фінансового результату, активів, зобов'язань і інших показників фінансово-господарської діяльності |
| Договори | довгострокові господарські договори; договори, які передбачають суттєві фінансові санкції за порушення їх умов; угоди про наміри і проекти угод | Такі документи можуть допомогти у формуванні загального уявлення про стан договірної і претензійної роботи. Особливу увагу слід звернути на виконання організацією умов господарських договорів, особливо тих з них, які передбачають значні фінансові санкції |
| Листування | представникам загальних зборів акціонерів, банкам, займодавцем, великим кредиторам, юристу (юридичній фірмі) | З запитів, спрямованих фахівцям і контрагентам, може бути отримана інформація про деталі взаємовідносин організації з контрагентами та акціонерами, уточнені питання, недостатньо освячені в інших джерелах інформації |
Перелік запитів (табл.2)
| Контактна особа | Приблизне коло питань | Коментар |
| Акціонери | · Які основні проблеми обговорювалися на зборах акціонерів після підготовки балансу; · Які плани в частині емісії або викупу цінних паперів; · Які перспективні напрямки розвитку організації | Особливу увагу слід приділити питанням, за якими немає протоколів зборів акціонерів |
| Інвестори | · Чи передбачається найближчим часом розірвання інвестиційних договорів або різке зменшення фінансування в рамках існуючих угод; · Чи мають місце факти порушення умов інвестиційних угод з боку клієнта; · Які перспективи реалізації інвестиційних проектів; · Чи передбачається здійснення нових інвестиційних проектів | Представляє інтерес оцінка інвесторами перспектив розвитку організації, зокрема, її здатності продовжувати діяльність |
| Кредитори і займодавцев | · Чи існують проблеми, пов'язані з недотриманням графіка повернення отриманих кредитів (позик); · Чи є прострочена заборгованість за кредитними угодами (угодами про надання позик); · Чи були відмічені факти порушення інших умов кредитних угод; · Чи існують достатні підстави припускати, що найближчим часом умови таких угод будуть порушені у зв'язку з тим, що організація буде не в змозі виконувати їх умови; | Оцінка кредиторами (позикодавцем) здатності організації своєчасно погашати свої борги може бути покладена в основу рішення про ймовірність порушень умов відповідних договорів, що призводять до фінансових санкцій |
| Привертав-шиеся юристи (юридичес-кі фірми) | · Чи є на дату запиту судові розгляди за участю організації і який їхній передбачуваний результат; · Чи велика ймовірність порушення судових розглядів проти організації в найближчому майбутньому; · Проекти яких великих угод знаходяться в стадії оформлення; · Умови яких господарських договорів передбачається змінити найближчим часом у бік погіршення позиції організації | Представляє інтерес оцінка юристом рівня договірної дисципліни і перспектив існуючих договірних відносин. На основі відповіді на такий запит можна зробити висновки про наявність судових розглядів за участю економічного суб'єкта та їх найбільш ймовірних випадки, а також про можливість порушення судових розглядів у найближчому майбутньому |
Процедури, спрямовані на виявлення ППЗД, слід проводити якомога ближче до дати складання бухгалтерської звітності для забезпечення дотримання передумови повноти. При цьому особлива увага повинна бути приділена виявленню умовних збитків, тому що навіть в самих успішно керованих підприємствах умовний збиток, який вимагає оцінки, може бути випущений з уваги. Для цього повинні бути отримані такі документи як договори, протоколи, акти та ін, проведена бесіда з керівництвом, направлені запити найбільш великим покупцям, постачальникам, кредиторам (позикодавцем) та юристу (юридичній фірмі). Частина інформації про ППЗД можна отримати в ході складання балансу та проведення процедур закриття звітного періоду. Щоб упорядкувати збір інформації, бухгалтер може провести опитування (див. табл. 3) і запропонувати відповідальним співробітникам у письмовій формі відповісти на запитання.
Приблизний план опитувань (табл. 3)
| Контакт-ное обличчя | Приблизне коло питань | Коментар |
| Керівни-дитель органі-зації | · Чи плануються якісь кроки з реалізації активів або виробничих одиниць, · Чи плануються якісь заходи по випуску нових акцій, реорганізацію чи ліквідацію організації або її структурних підрозділів, істотного скорочення штату; · Робилися чи заходи по страхуванню сфер діяльності організації, пов'язаних з високим ризиком або непередбачуваних обставин; · Чи є ризики непогашення заборгованості перед великими кредиторами, а також заборгованості за отриманими кредитами (позиками); · Чи існує ймовірність розірвання договірних відносин з контрагентами, яка може призвести до суттєвих втрат; · Яка ймовірність зміни договірних відносин з контрагентами в бік погіршення становища організації та ін | Опитування керівництва повинен містити найбільш широке коло питань, деякі з яких згодом будуть або переадресовані відповідним відповідальним виконавцям, або оформлені як запити |
| Юріс-консульт | · Чи існують на дату опитування судові розгляди за участю організації; · Яка вірогідність несприятливого результату зазначених розглядів; · Які найбільш імовірні величини потенційних збитків; · Чи існують розгляду, за якими організація з великою ймовірністю отримає відшкодування; · Як оцінюється ризик пред'явлення претензій до організації з боку контрагентів, персоналу та державних органів; · Чи є факти порушення чинного законодавства, які можуть призвести до накладення істотних штрафних санкцій; · Які можливості отримання або сплати штрафних санкцій за умовами господарських договорів, · Чи є гарантії, видані на користь третіх осіб і яка вірогідність виплат за такими гарантіями; · Чи виступає організація поручителем і яка вірогідність виплат за договорами поруки | Опитування юриста слід доповнити аналізом документації, пов'язаної з судовими розглядами, претензіями і вимогами. Відомості про незаявлених розглядах повинні бути запротокольовані |
| Керівни-дители служб (цехів, відділів) | · Чи є підстави вважати, що найближчим часом відбудеться суттєве підвищення цін на сировину (комплектуючі, обладнання), що використовуються організацією; · Чи можливо істотне підвищення цін (тарифів) на перевезення (комунальні послуги, зв'язок); · Чи можливо різке падіння цін на продукцію (роботи, послуги), пропоновані організацією; · Чи існують умови, які свідчать про необхідність розформування або істотного скорочення відповідної служби (департаменту). | Опитування має на меті уточнення інформації про окремі ППЗД, для оцінки наслідків яких необхідні спеціальні знання або інформація |
| Керівни-дители струк-турне підрозділи поділок | · Які тенденції продажів і витрат підрозділу; · Чи є негативні зміни в умовах функціонування підрозділу; · Чи мають місце тенденції, що ставлять під загрозу функціонування підрозділу; · Чи є підстави очікувати проведення регулювання з боку держави, що призводить до утруднення обороту коштів між організацією і підрозділом | Опитування керівників структурних підрозділів дозволяє виявити особливості господарської діяльності таких підрозділів, зумовлені неоднорідністю навколишнього економіко-політичного середовища, а також наданої їм автономністю в частині прийняття управлінських рішень |
2. Приклади відображення подій після звітної дати і їх
наслідків
У ПБУ 7 / 98 наведено приблизний перелік фактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати. Розглянемо на прикладах порядок відображення окремих подій після звітної дати та їх наслідків у бухгалтерському обліку і (або) бухгалтерської звітності.
Події першого виду і їх наслідки
1. Оголошення в установленому порядку дебітора організації банкрутом, якщо станом на звітну дату щодо цього дебітора вже здійснювалася процедура банкрутства.
Приклад 1. Станом на 31 грудня 2007 р. в бухгалтерському обліку ЗАТ «Хризантема» відображена дебіторська заборгованість ТОВ «Троянда», що виникла в березні 2006 р., у відношенні якого здійснювалася процедура банкрутства, в сумі 3600 тис. руб. У лютому 2008 р. ЗАТ «Хризантема» отримало інформацію про те, що ТОВ «Роза» оголошено банкрутом і виключено з ЕГРЮЛ. Облікової політикою на 2006 р. передбачено, що податкова база з ПДВ визначається «по оплаті». ЗАТ «Хризантема» не є суб'єктом малого підприємництва. Бухгалтерська звітність ЗАТ «Хризантема» на момент отримання інформації ще не підписана. Зазначена подія товариством було кваліфіковано як істотне.
Питання. Яким чином підлягає відображенню вказану подію після звітної дати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (обмежимося Бухгалтерським балансом (форма № 1) та Звітом про прибутки та збитки (форма № 2) ЗАТ «Хризантема»?
Рішення. У бухгалтерському обліку ЗАТ «Хризантема» робляться такі записи:
1) у 2007 р. заключними оборотами:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 3600 тис. руб.;
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», К-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний видаток» - 864 тис. руб.
Д-т 09 «Відстрочений податковий актив», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 864 тис. руб.;
2) у лютому 2008 р.:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - сторно 3600 тис. руб.;
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 3600 тис. руб.;
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», К-т 09 «Відстрочений податковий актив» - 864 тис. руб.;
Д-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по відкладеному ПДВ», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 600 тис. руб.
2. Вироблена після звітної дати оцінка активів, результати якої свідчать про стійкий і істотному зниженні їх вартості, визначеної за станом на звітну дату.
На думку авторів, прикладом вказаної події після звітної дати можуть бути наступні факти:
v проведена організацією у загальновстановленому порядку переоцінка вартості основних засобів, результати якої відображаються в бухгалтерській звітності станом на звітну дату (п. 15 положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. № 26н);
v істотне зниження вартості матеріально-виробничих запасів після звітної дати: у бухгалтерському обліку на кінець року буде сформований резерв під зниження вартості матеріальних цінностей і відображений за станом на звітну дату (п. 25 положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9.06.01 р. № 44н);
v істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, після звітної дати: у бухгалтерському обліку буде сформований резерв під знецінення фінансових вкладень і відображений за станом на звітну дату (п. 38 положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБО 19/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.12.02 р. № 126н).
3. Отримання інформації про фінансовий стан і результати діяльності дочірнього або залежного суспільства (товариства), цінні папери якого котируються на фондових біржах, що підтверджує стійке і суттєве зниження вартості довгострокових фінансових вкладень організації.
4. Продаж виробничих запасів після звітної дати, що показує, що розрахунок ціни можливої реалізації цих запасів станом на звітну дату був необгрунтований.
Зазначена подія після звітної дати описано в прикладі 2 (при суттєвості оцінки наслідків подій після звітної дати останні підлягали б відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності ТОВ «Астра»).
5. Оголошення дивідендів дочірніми і залежними товариствами за періоди, що передували звітної дати.
Приклад 2. У березні 2007 р. ВАТ «Гвоздика», що є дочірньою організацією ЗАТ «Піон», провело річні загальні збори акціонерів і оголосило про виплату дивідендів за підсумками 2006 р. ЗАТ «Піон» 20 березня отримало виписку з протоколу річних зборів акціонерів, проведеного 15 березня 2007 р. Згідно виписці ВАТ «Гвоздика» прийняло рішення направити чистий прибуток на виплату дивідендів у розмірі 100 руб. на одну акцію. Дивіденди отримані ЗАТ «Піон» 30 березня 2007 р. в сумі 9800 руб. Довідково: податок на доходи у вигляді дивідендів було розраховано та утриманий ВАТ «Гвоздика» відповідно до ст. 275 НК РФ, сума податку виявилася меншою у зв'язку з тим, що дане товариство у свою чергу отримувало дивіденди від сторонньої організації.
ЗАТ «Піон» володіє 100 000 акціями ВАТ «Гвоздика». ЗАТ «Піон» не є суб'єктом малого підприємництва. Бухгалтерська звітність ЗАТ «Піон» підписана 26 березня 2007 Зазначена подія було кваліфіковано як істотне.
Питання. Яким чином підлягає відображенню вказану подію після звітної дати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (обмежимося Бухгалтерським балансом (форма № 1) та Звітом про прибутки та збитки (форма № 2) ЗАТ «Піон»?
Рішення. Грошова оцінка наслідків подій після звітної дати склала 9100 тис. руб. Розрахунок грошової оцінки:
1. ЗАТ «Піон» належать дивіденди в сумі 10 000 тис. руб. (100 руб. Х 100 000 акцій).
2. Сума податку, що утримується податковим агентом, за розрахунками ЗАТ «Піон» склала 900 тис. руб. (10 тис. руб. Х 9% / 100%). Оскільки на момент підписання бухгалтерської звітності ЗАТ не мало інформації про величину утримуваного податку у джерела виплати, сума податку була обчислена з повної суми належних дивідендів.
При розрахунку ЗАТ «Піон» керувалося вимогою обачності (більша готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів), передбаченим положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 2008) (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н).
3. Сума дивідендів за вирахуванням податку склала 9100 тис. руб. (10 000 тис. руб. - 900 тис. руб.).
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Піон» робляться такі записи:
1) у 2006 р. заключними оборотами:
Д-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», К-т 91 «Інші доходи і витрати» - 9100 тис. руб.;
Д-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний витрата», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 2184 тис. руб.;
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», К-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Постійне податкове зобов'язання (актив)» - 960 тис. руб.;
2) у березні 2007 р.:
Д-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», К-т 91 «Інші доходи і витрати» - сторно 9100 тис. руб.;
Д-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», К-т 91 «Інші доходи і витрати» - 9100 тис. руб.;
3) у березні 2005 р. (після отримання дивідендів):
Д-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», К-т 91 «Інші доходи і витрати» - 700 тис. руб.;
Д-т 51 «Розрахунковий рахунок», К-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» - 9800 тис. руб.
Наведені нижче записи можуть бути відображені як коригувальні або згодом при формуванні записів по розрахованим вже в 2007 р. різницями по ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».
Д-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний витрата», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 168 тис. руб.;
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», К-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Постійне податкове зобов'язання (актив)» - 168 тис. руб.
6. Отримання від страхової організації матеріалів щодо уточнення розмірів страхового відшкодування, за яким за станом на звітну дату велися переговори.
7. Виявлення після звітної дати істотної помилки в бухгалтерському обліку або порушення законодавства при здійсненні діяльності організації, які ведуть до викривлення бухгалтерської звітності за звітний період.
Приклад 3. У лютому 2007 р. при здійсненні звірки розрахунків контрагентом (був повернутий акт звірки розрахунків з уточненими даними) в бухгалтерському обліку ТОВ «Мак» виявлено випадкова помилка, допущена бухгалтерією при відображенні в облікових регістрах у грудні 2006 р. витрат на охорону майна. За даними первинних документів та акта звірки, сума витрат склала 300 тис. руб. (Без урахування ПДВ), бухгалтерією суспільства випадково відображена сума 3000 тис. руб. Витрати на охорону майна, використовуваного у виробництві, враховувалися у складі витрат при формуванні податкової бази по податку на прибуток.
У березні 2007 р. в ході аналізу бартерних договорів, виконаних у 2006 р. (обсяг бартерних операцій значний) ТОВ «Мак», виявлено факт необгрунтованого прийняття до відрахування суми ПДВ по товару, отриманого за бартерними договорами.
Суми ПДВ за отриманими товарами були прийняті до відрахування виходячи з їх вартості, зазначеної в первинних облікових документах і рахунках-фактурах. У той же час ТОВ «Мак» не взяв до уваги вимогу п. 2 ст. 172 НК РФ, згідно з яким при використанні в розрахунках власного майна суми ПДВ, що приймаються до відрахування, обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна, переданого в рахунок оплати. Балансова вартість готової продукції, переданої в якості оплати за бартерними договорами, виявилася нижче вартості, визначеної в договорах бартеру. У результаті допущеного порушення норм чинного податкового законодавства ТОВ «Мак» зайво взяло до відрахування ПДВ в сумі 6000 тис. руб. ТОВ «Мак» не є суб'єктом малого підприємництва.
Бухгалтерська звітність ТОВ «Мак» на момент виявлення помилки в бухгалтерському обліку та порушення законодавства ще не підписана. Дані події кваліфіковані як суттєві.
Питання. Яким чином підлягає відображенню вказану подію після звітної дати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (обмежимося Бухгалтерським балансом (форма № 1) та Звітом про прибутки та збитки (форма № 2) ТОВ «Мак»?
Рішення. Грошова оцінка наслідків подій після звітної дати склала 2700 тис. руб. і 6000 тис. руб.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Мак» робляться такі записи:
1) у 2006 р. заключними оборотами:
за фактом виявлення випадкової помилки в бухгалтерському обліку:
Д-т 26 «Загальногосподарські витрати», К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - сторно 2700 тис. руб.;
Д-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний витрата», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 648 тис. руб.;
за фактом виявлення порушення податкового законодавства:
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - сторно 6000 тис. руб.;
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - 6000 тис. руб.;
Д-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний витрата», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - сторно 1440 тис. руб.
Д-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Постійні податкові зобов'язання», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 1440 тис. руб.;
2) у лютому 2007 р.:
Д-т 26 «Загальногосподарські витрати», К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 2700 тис. руб.;
Д-т 26 «Загальногосподарські витрати», К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - сторно 2700 тис. руб.;
3) у березні 2007 р.:
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - 6000 тис. руб.;
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - сторно 6000 тис. руб.;
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - сторно 6000 тис. руб.;
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - 6000 тис. руб.
Події другого виду, що впливають на безперервність діяльності організації в цілому або будь-якої її частини, та їх наслідки
Пожежа, аварія, стихійне лихо або інша надзвичайна ситуація, в результаті якої знищена значна частина активів організації.
Припинення істотної частини основної діяльності організації, якщо це не можна було передбачити за станом на звітну дату.
При настанні зазначеної події в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності необхідно відобразити його наслідки в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності. Підсумкові записи торкнуться активи і пасиви, доходи і витрати, які були пов'язані із здійсненням діяльності, що припиняється.
Порядок подання інформації по діяльності, що припиняється у бухгалтерській звітності встановлено становищем з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» ПБУ 16/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 2.07.02 р. № 66н. В якості альтернативного варіанту інформація по діяльності, що припиняється підлягає розкриттю згідно з ПБО 16/02 в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу.
Події другого виду, які не впливають на безперервність діяльності організації в цілому або будь-якої її частини, та їх наслідки
1. Прийняття рішення про реорганізацію організації.
Приклад 4. У січні 2007 р. ТОВ «Магнолія» було перетворено в ЗАТ «Магнолія». На момент прийняття рішення про реорганізацію та реєстрації змін до установчих документів бухгалтерська звітність ТОВ «Магнолія» не підписана.
Питання. Яким чином підлягає відображенню вказану подію після звітної дати в бухгалтерській звітності ТОВ «Магнолія»?
Рішення. У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності повинна бути розкрита інформація приблизно такого змісту: «У січні 2007 року товариство було перетворено в ЗАТ« Магнолія ». Реєстрація ЗАТ «Магнолія» зроблена (можна вказати дату та реквізити свідоцтва) ».
2. Придбання підприємства як майнового комплексу.
Зазначений факт відображається в бухгалтерській звітності аналогічно попередньому в пояснювальній записці із зазначенням грошової оцінки та необхідної інформації.
3. Реконструкція або запланована реконструкція.
4. Прийняття рішення про емісію акцій та інших цінних паперів.
При настанні вказаної події в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу повинна бути відображена вся необхідна інформація (з посиланням на документи: рішення про випуск цінних паперів, звіт емітента про випуск цінних паперів тощо): дата емісії, види емісійних цінних паперів, їх кількість і номінал, умови і порядок розміщення, обсяг залучених коштів, чи пов'язана емісія зі збільшенням статутного капіталу (акції), чи пов'язана емісія із запозиченнями (облігації) і т.п.
5. Велика угода, пов'язана з придбанням і вибуттям основних засобів і фінансових вкладень.
Досконала велика угода у будь-якому випадку підлягає розкриттю у пояснювальній записці, оскільки є істотним подією після звітної дати і, як правило, його наслідки будуть мати грошову оцінку.
6. Істотне зниження вартості основних засобів, якщо це зниження мало місце після звітної дати.
7. Непрогнозоване зміна курсів іноземних валют після звітної дати.
8. Оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.
На практиці можуть відбуватися події після звітної дати, не пойменовані в Переліку фактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати (додаток до ПБО 7 / 98). Незважаючи на дану обставину, будь-який факт господарської діяльності, що задовольняє визначенню події після звітної дати, наслідки якого є суттєвими, підлягає відображенню в бухгалтерській звітності організації.
Приклад 5. Статутний капітал ТОВ «Лілія» станом на 31 грудня 2006 р. складав 10 тис. крб. У лютому 2007 р. його засновники ухвалили рішення про збільшення статутного капіталу до 1000 тис. руб. шляхом внесення грошових коштів. На момент прийняття рішення про збільшення статутного капіталу та реєстрації змін до установчих документів бухгалтерська звітність товариства не підписана. Зазначена подія після звітної дати кваліфіковано ним як суттєве.
Питання. Яким чином підлягає відображенню вказану подію після звітної дати в бухгалтерській звітності ТОВ «Лілія»?
Рішення. У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності повинна бути розкрита інформація приблизно такого змісту: «У лютому 2007 року статутний капітал товариства збільшено до 1000 тис. руб. шляхом внесення додаткових вкладів грошовими коштами. Реєстрація змін до установчих документів зроблена (можна вказати дату та реквізити свідоцтва) ».
Якщо можливість оцінити наслідки події після звітної дати в грошовому вираженні відсутня, то організація повинна вказати на це.
У разі якщо в період між датою підписання бухгалтерської звітності і датою її затвердження в установленому порядку (наприклад, датою затвердження річного звіту зборами акціонерів) отримана нова інформація про події після звітної дати, розкритих в бухгалтерській звітності, представленої користувачам, і (або) відбулися ( виявлені) події, які можуть зробити істотний вплив на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації, то організація інформує про це осіб, яким була представлена дана бухгалтерська звітність.
Список використаної літератури
1. Галкіна Є.В. Бухгалтерський облік і аудит: навчальний посібник / Є.В. Галкіна. - М.: КНОРУС, 2009 - 592 с.
2. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» ПБУ 16/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 2.07.02 р. № 66н.
3. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» ПБО 7 / 98 (затвердженим наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 1998 р. № 56н, в ред. На 20 грудня 2007 р.)
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. № 26н
5. Положення з бухгалтерського обліку 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 2008) (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н).
6. www.buh.ru
наслідків
У ПБУ 7 / 98 наведено приблизний перелік фактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати. Розглянемо на прикладах порядок відображення окремих подій після звітної дати та їх наслідків у бухгалтерському обліку і (або) бухгалтерської звітності.
Події першого виду і їх наслідки
1. Оголошення в установленому порядку дебітора організації банкрутом, якщо станом на звітну дату щодо цього дебітора вже здійснювалася процедура банкрутства.
Приклад 1. Станом на 31 грудня 2007 р. в бухгалтерському обліку ЗАТ «Хризантема» відображена дебіторська заборгованість ТОВ «Троянда», що виникла в березні 2006 р., у відношенні якого здійснювалася процедура банкрутства, в сумі 3600 тис. руб. У лютому 2008 р. ЗАТ «Хризантема» отримало інформацію про те, що ТОВ «Роза» оголошено банкрутом і виключено з ЕГРЮЛ. Облікової політикою на 2006 р. передбачено, що податкова база з ПДВ визначається «по оплаті». ЗАТ «Хризантема» не є суб'єктом малого підприємництва. Бухгалтерська звітність ЗАТ «Хризантема» на момент отримання інформації ще не підписана. Зазначена подія товариством було кваліфіковано як істотне.
Питання. Яким чином підлягає відображенню вказану подію після звітної дати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (обмежимося Бухгалтерським балансом (форма № 1) та Звітом про прибутки та збитки (форма № 2) ЗАТ «Хризантема»?
Рішення. У бухгалтерському обліку ЗАТ «Хризантема» робляться такі записи:
1) у 2007 р. заключними оборотами:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 3600 тис. руб.;
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», К-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний видаток» - 864 тис. руб.
Д-т 09 «Відстрочений податковий актив», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 864 тис. руб.;
2) у лютому 2008 р.:
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - сторно 3600 тис. руб.;
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - 3600 тис. руб.;
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», К-т 09 «Відстрочений податковий актив» - 864 тис. руб.;
Д-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по відкладеному ПДВ», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - 600 тис. руб.
2. Вироблена після звітної дати оцінка активів, результати якої свідчать про стійкий і істотному зниженні їх вартості, визначеної за станом на звітну дату.
На думку авторів, прикладом вказаної події після звітної дати можуть бути наступні факти:
v проведена організацією у загальновстановленому порядку переоцінка вартості основних засобів, результати якої відображаються в бухгалтерській звітності станом на звітну дату (п. 15 положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. № 26н);
v істотне зниження вартості матеріально-виробничих запасів після звітної дати: у бухгалтерському обліку на кінець року буде сформований резерв під зниження вартості матеріальних цінностей і відображений за станом на звітну дату (п. 25 положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 9.06.01 р. № 44н);
v істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, після звітної дати: у бухгалтерському обліку буде сформований резерв під знецінення фінансових вкладень і відображений за станом на звітну дату (п. 38 положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБО 19/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10.12.02 р. № 126н).
3. Отримання інформації про фінансовий стан і результати діяльності дочірнього або залежного суспільства (товариства), цінні папери якого котируються на фондових біржах, що підтверджує стійке і суттєве зниження вартості довгострокових фінансових вкладень організації.
4. Продаж виробничих запасів після звітної дати, що показує, що розрахунок ціни можливої реалізації цих запасів станом на звітну дату був необгрунтований.
Зазначена подія після звітної дати описано в прикладі 2 (при суттєвості оцінки наслідків подій після звітної дати останні підлягали б відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності ТОВ «Астра»).
5. Оголошення дивідендів дочірніми і залежними товариствами за періоди, що передували звітної дати.
Приклад 2. У березні 2007 р. ВАТ «Гвоздика», що є дочірньою організацією ЗАТ «Піон», провело річні загальні збори акціонерів і оголосило про виплату дивідендів за підсумками 2006 р. ЗАТ «Піон» 20 березня отримало виписку з протоколу річних зборів акціонерів, проведеного 15 березня 2007 р. Згідно виписці ВАТ «Гвоздика» прийняло рішення направити чистий прибуток на виплату дивідендів у розмірі 100 руб. на одну акцію. Дивіденди отримані ЗАТ «Піон» 30 березня 2007 р. в сумі 9800 руб. Довідково: податок на доходи у вигляді дивідендів було розраховано та утриманий ВАТ «Гвоздика» відповідно до ст. 275 НК РФ, сума податку виявилася меншою у зв'язку з тим, що дане товариство у свою чергу отримувало дивіденди від сторонньої організації.
ЗАТ «Піон» володіє 100 000 акціями ВАТ «Гвоздика». ЗАТ «Піон» не є суб'єктом малого підприємництва. Бухгалтерська звітність ЗАТ «Піон» підписана 26 березня 2007 Зазначена подія було кваліфіковано як істотне.
Питання. Яким чином підлягає відображенню вказану подію після звітної дати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (обмежимося Бухгалтерським балансом (форма № 1) та Звітом про прибутки та збитки (форма № 2) ЗАТ «Піон»?
Рішення. Грошова оцінка наслідків подій після звітної дати склала 9100 тис. руб. Розрахунок грошової оцінки:
1. ЗАТ «Піон» належать дивіденди в сумі 10 000 тис. руб. (100 руб. Х 100 000 акцій).
2. Сума податку, що утримується податковим агентом, за розрахунками ЗАТ «Піон» склала 900 тис. руб. (10 тис. руб. Х 9% / 100%). Оскільки на момент підписання бухгалтерської звітності ЗАТ не мало інформації про величину утримуваного податку у джерела виплати, сума податку була обчислена з повної суми належних дивідендів.
При розрахунку ЗАТ «Піон» керувалося вимогою обачності (більша готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів), передбаченим положенням по бухгалтерському обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 2008) (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н).
3. Сума дивідендів за вирахуванням податку склала 9100 тис. руб. (10 000 тис. руб. - 900 тис. руб.).
У бухгалтерському обліку ЗАТ «Піон» робляться такі записи:
1) у 2006 р. заключними оборотами:
Д-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», К-т 91 «Інші доходи і витрати» - 9100 тис. руб.;
Д-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний витрата», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 2184 тис. руб.;
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», К-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Постійне податкове зобов'язання (актив)» - 960 тис. руб.;
2) у березні 2007 р.:
Д-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», К-т 91 «Інші доходи і витрати» - сторно 9100 тис. руб.;
Д-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», К-т 91 «Інші доходи і витрати» - 9100 тис. руб.;
3) у березні 2005 р. (після отримання дивідендів):
Д-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами», К-т 91 «Інші доходи і витрати» - 700 тис. руб.;
Д-т 51 «Розрахунковий рахунок», К-т 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» - 9800 тис. руб.
Наведені нижче записи можуть бути відображені як коригувальні або згодом при формуванні записів по розрахованим вже в 2007 р. різницями по ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».
Д-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний витрата», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 168 тис. руб.;
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток», К-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Постійне податкове зобов'язання (актив)» - 168 тис. руб.
6. Отримання від страхової організації матеріалів щодо уточнення розмірів страхового відшкодування, за яким за станом на звітну дату велися переговори.
7. Виявлення після звітної дати істотної помилки в бухгалтерському обліку або порушення законодавства при здійсненні діяльності організації, які ведуть до викривлення бухгалтерської звітності за звітний період.
Приклад 3. У лютому 2007 р. при здійсненні звірки розрахунків контрагентом (був повернутий акт звірки розрахунків з уточненими даними) в бухгалтерському обліку ТОВ «Мак» виявлено випадкова помилка, допущена бухгалтерією при відображенні в облікових регістрах у грудні 2006 р. витрат на охорону майна. За даними первинних документів та акта звірки, сума витрат склала 300 тис. руб. (Без урахування ПДВ), бухгалтерією суспільства випадково відображена сума 3000 тис. руб. Витрати на охорону майна, використовуваного у виробництві, враховувалися у складі витрат при формуванні податкової бази по податку на прибуток.
У березні 2007 р. в ході аналізу бартерних договорів, виконаних у 2006 р. (обсяг бартерних операцій значний) ТОВ «Мак», виявлено факт необгрунтованого прийняття до відрахування суми ПДВ по товару, отриманого за бартерними договорами.
Суми ПДВ за отриманими товарами були прийняті до відрахування виходячи з їх вартості, зазначеної в первинних облікових документах і рахунках-фактурах. У той же час ТОВ «Мак» не взяв до уваги вимогу п. 2 ст. 172 НК РФ, згідно з яким при використанні в розрахунках власного майна суми ПДВ, що приймаються до відрахування, обчислюються виходячи з балансової вартості зазначеного майна, переданого в рахунок оплати. Балансова вартість готової продукції, переданої в якості оплати за бартерними договорами, виявилася нижче вартості, визначеної в договорах бартеру. У результаті допущеного порушення норм чинного податкового законодавства ТОВ «Мак» зайво взяло до відрахування ПДВ в сумі 6000 тис. руб. ТОВ «Мак» не є суб'єктом малого підприємництва.
Бухгалтерська звітність ТОВ «Мак» на момент виявлення помилки в бухгалтерському обліку та порушення законодавства ще не підписана. Дані події кваліфіковані як суттєві.
Питання. Яким чином підлягає відображенню вказану подію після звітної дати в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (обмежимося Бухгалтерським балансом (форма № 1) та Звітом про прибутки та збитки (форма № 2) ТОВ «Мак»?
Рішення. Грошова оцінка наслідків подій після звітної дати склала 2700 тис. руб. і 6000 тис. руб.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Мак» робляться такі записи:
1) у 2006 р. заключними оборотами:
за фактом виявлення випадкової помилки в бухгалтерському обліку:
Д-т 26 «Загальногосподарські витрати», К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - сторно 2700 тис. руб.;
Д-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний витрата», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 648 тис. руб.;
за фактом виявлення порушення податкового законодавства:
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - сторно 6000 тис. руб.;
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - 6000 тис. руб.;
Д-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Умовний витрата», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - сторно 1440 тис. руб.
Д-т 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Постійні податкові зобов'язання», К-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» - 1440 тис. руб.;
2) у лютому 2007 р.:
Д-т 26 «Загальногосподарські витрати», К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - 2700 тис. руб.;
Д-т 26 «Загальногосподарські витрати», К-т 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - сторно 2700 тис. руб.;
3) у березні 2007 р.:
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - 6000 тис. руб.;
Д-т 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - сторно 6000 тис. руб.;
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - сторно 6000 тис. руб.;
Д-т 91 «Інші доходи і витрати», К-т 19 «ПДВ по придбаних цінностях" - 6000 тис. руб.
Події другого виду, що впливають на безперервність діяльності організації в цілому або будь-якої її частини, та їх наслідки
Пожежа, аварія, стихійне лихо або інша надзвичайна ситуація, в результаті якої знищена значна частина активів організації.
Припинення істотної частини основної діяльності організації, якщо це не можна було передбачити за станом на звітну дату.
При настанні зазначеної події в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності необхідно відобразити його наслідки в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності. Підсумкові записи торкнуться активи і пасиви, доходи і витрати, які були пов'язані із здійсненням діяльності, що припиняється.
Порядок подання інформації по діяльності, що припиняється у бухгалтерській звітності встановлено становищем з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» ПБУ 16/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 2.07.02 р. № 66н. В якості альтернативного варіанту інформація по діяльності, що припиняється підлягає розкриттю згідно з ПБО 16/02 в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу.
Події другого виду, які не впливають на безперервність діяльності організації в цілому або будь-якої її частини, та їх наслідки
1. Прийняття рішення про реорганізацію організації.
Приклад 4. У січні 2007 р. ТОВ «Магнолія» було перетворено в ЗАТ «Магнолія». На момент прийняття рішення про реорганізацію та реєстрації змін до установчих документів бухгалтерська звітність ТОВ «Магнолія» не підписана.
Питання. Яким чином підлягає відображенню вказану подію після звітної дати в бухгалтерській звітності ТОВ «Магнолія»?
Рішення. У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності повинна бути розкрита інформація приблизно такого змісту: «У січні 2007 року товариство було перетворено в ЗАТ« Магнолія ». Реєстрація ЗАТ «Магнолія» зроблена (можна вказати дату та реквізити свідоцтва) ».
2. Придбання підприємства як майнового комплексу.
Зазначений факт відображається в бухгалтерській звітності аналогічно попередньому в пояснювальній записці із зазначенням грошової оцінки та необхідної інформації.
3. Реконструкція або запланована реконструкція.
4. Прийняття рішення про емісію акцій та інших цінних паперів.
При настанні вказаної події в пояснювальній записці до бухгалтерського балансу повинна бути відображена вся необхідна інформація (з посиланням на документи: рішення про випуск цінних паперів, звіт емітента про випуск цінних паперів тощо): дата емісії, види емісійних цінних паперів, їх кількість і номінал, умови і порядок розміщення, обсяг залучених коштів, чи пов'язана емісія зі збільшенням статутного капіталу (акції), чи пов'язана емісія із запозиченнями (облігації) і т.п.
5. Велика угода, пов'язана з придбанням і вибуттям основних засобів і фінансових вкладень.
Досконала велика угода у будь-якому випадку підлягає розкриттю у пояснювальній записці, оскільки є істотним подією після звітної дати і, як правило, його наслідки будуть мати грошову оцінку.
6. Істотне зниження вартості основних засобів, якщо це зниження мало місце після звітної дати.
7. Непрогнозоване зміна курсів іноземних валют після звітної дати.
8. Оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік.
На практиці можуть відбуватися події після звітної дати, не пойменовані в Переліку фактів господарської діяльності, які можуть бути визнані подіями після звітної дати (додаток до ПБО 7 / 98). Незважаючи на дану обставину, будь-який факт господарської діяльності, що задовольняє визначенню події після звітної дати, наслідки якого є суттєвими, підлягає відображенню в бухгалтерській звітності організації.
Приклад 5. Статутний капітал ТОВ «Лілія» станом на 31 грудня 2006 р. складав 10 тис. крб. У лютому 2007 р. його засновники ухвалили рішення про збільшення статутного капіталу до 1000 тис. руб. шляхом внесення грошових коштів. На момент прийняття рішення про збільшення статутного капіталу та реєстрації змін до установчих документів бухгалтерська звітність товариства не підписана. Зазначена подія після звітної дати кваліфіковано ним як суттєве.
Питання. Яким чином підлягає відображенню вказану подію після звітної дати в бухгалтерській звітності ТОВ «Лілія»?
Рішення. У пояснювальній записці до річної бухгалтерської звітності повинна бути розкрита інформація приблизно такого змісту: «У лютому 2007 року статутний капітал товариства збільшено до 1000 тис. руб. шляхом внесення додаткових вкладів грошовими коштами. Реєстрація змін до установчих документів зроблена (можна вказати дату та реквізити свідоцтва) ».
Якщо можливість оцінити наслідки події після звітної дати в грошовому вираженні відсутня, то організація повинна вказати на це.
У разі якщо в період між датою підписання бухгалтерської звітності і датою її затвердження в установленому порядку (наприклад, датою затвердження річного звіту зборами акціонерів) отримана нова інформація про події після звітної дати, розкритих в бухгалтерській звітності, представленої користувачам, і (або) відбулися ( виявлені) події, які можуть зробити істотний вплив на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації, то організація інформує про це осіб, яким була представлена дана бухгалтерська звітність.
Список використаної літератури
1. Галкіна Є.В. Бухгалтерський облік і аудит: навчальний посібник / Є.В. Галкіна. - М.: КНОРУС, 2009 - 592 с.
2. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація по діяльності, що припиняється» ПБУ 16/02, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 2.07.02 р. № 66н.
3. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» ПБО 7 / 98 (затвердженим наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 1998 р. № 56н, в ред. На 20 грудня 2007 р.)
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 р. № 26н
5. Положення з бухгалтерського обліку 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", затвердженого наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 2008) (затверджено наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 106н).
6. www.buh.ru