Юлія Суслова
Встановлення дати затвердження звітності
Для дотримання вимог МСФЗ (IAS) 10 «Події після звітної дати» (Events After the Balance Sheet Date) необхідно встановлення точної дати затвердження звітності.
Згідно МСФЗ (IAS) 10 до подій після звітної дати відносяться всі події, що настали до дати, коли фінансова звітність була затверджена до випуску, навіть якщо зазначені події відбуваються після публічного оголошення прибутку або інших фінансових показників.
Таким чином, у разі оголошення прибутку та інших найважливіших показників звітності період після звітної дати закінчується тільки тоді, коли керівництво стверджує фінансову звітність відповідно до вимог МСФЗ (IAS) 10.
У російському обліку звітної є дата, за станом на яку організація повинна складати бухгалтерську звітність (ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.07.99 № 43н). Стосовно до річної бухгалтерської звітності такою датою є момент закінчення звітного року. Міжнародні стандарти, на відміну від російських правил бухгалтерського обліку, не вимагають, щоб фінансовий рік співпадав з календарним, тому якщо організацією звітний рік може бути встановлений, наприклад, з 01.04.06 по 31.03.07, то відповідно звітною датою буде 31.03.07. Дата затвердження фінансової звітності до випуску може розрізнятися в залежності від організаційної структури і схеми управління компанією, вимог законодавства та процедур, встановлених для підготовки та розгляду фінансової звітності.
Зазвичай під датою затвердження звітності увазі дату подання її зовнішнім користувачам. Це може бути день затвердження звітності радою директорів або спостережною радою, дата підписання звітності уповноваженими особами компанії.
Компанія зобов'язана подавати свої фінансові звіти на розгляд акціонерам для остаточного затвердження. У таких випадках фінансові звіти затвердженої на дату подання, а не затвердження фінансової звітності акціонерами.
Фінансова звітність може бути затверджена остаточно, коли правління затверджує її для подання спостережній органу компанії, а не коли її затвердить наглядовий орган.
У поясненнях до звітності компанія повинна розкривати інформацію про дату затвердження фінансових звітів для подання, а також про затвердили її обличчях.
Приклад
Процес підготовки і затвердження фінансової звітності в компанії включає наступні етапи:
31 січня 2007 - завершення підготовки фінансової звітності за рік, що закінчується 31 грудня 2006;
20 лютого 2007 - затвердження фінансової звітності для подання спостережній органу;
28 лютого 2007 - затвердження фінансової звітності наглядовим органом, 5 березня 2007 року - оголошення користувачами фінансової звітності прибутку та інших найважливіших фінансових показників, 20 березня 2007 року - надання фінансової звітності акціонерам і іншим зацікавленим особам;
30 квітня 2007 - затвердження фінансової звітності акціонерами на щорічних зборах.
У даному випадку датою затвердження звітності до випуску є 20 лютого 2007 року.
Суттєвість події після звітної дати
При оцінці подій після звітної дати також має братися до уваги їх суттєвість. МСФЗ (IAS) 10, як і інші міжнародні стандарти, застосовується тільки до тих статей звітності, які мають суттєвий характер, і відповідно не застосовується до несуттєвих статей.
Подія після дати балансу визнається істотним, якщо відсутність інформації про нього може вплинути на достовірну оцінку фінансового стану, руху грошових кошти, результатів діяльності організації та відповідно на ухвалення економічних рішень користувачами бухгалтерської звітності.
Вимоги щодо визначення суттєвості події для цілей складання звітності по РСБО та МСФЗ практично ідентичні.
Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» ПБУ 7 / 98, утв. наказом Мінфіну Росії від 25.11.98 № 56н, не встановлює спеціальних критеріїв для визначення суттєвості. Компанії самостійно вирішують питання про те, чи є даний показник істотно, залежно від оцінки його характеру і конкретних обставин виникнення. Відповідно до рекомендацій Мінфіну Росії істотною визнається сума, ставлення якої до загального підсумку відповідних даних за звітний рік становить не менше 5% (наказ Мінфіну Росії від 22.08.03 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій»).
У міжнародних стандартах істотність визначається тільки на підставі професійного судження укладачів звітності. При цьому ключовими факторами є зазвичай кількісні показники (сума, частка), а також характер інформації. Наприклад, сума судового позову, поданого одним з покупців компанії, може бути незначною, але в разі подання аналогічних позовів іншими покупцями це може значно вплинути на фінансові показники компанії-продавця. Отже, при оцінці суттєвості події після звітної дати і прийняття рішення про відображення його у звітності або в поясненнях до неї слід застосовувати комплексний підхід і оцінювати всі суттєві умови, в яких оперує організація.
Дивіденди
Сильно відрізняються в РСБУ та МСФЗ принципи відображення у звітності дивідендів, оголошених після звітної дати.
Згідно ПБУ 7 / 98 оголошення дивідендів дочірнім або залежним суспільством після звітної дати відносно попередніх періодів є подією, що підтверджує існуючі на звітну дату умови, тобто вважається коригуючих подією.
Відповідно до МСФЗ дивіденди на акції, що включаються в капітал, відображаються в розділі «Капітал» тільки після їх оголошення. Зазвичай у відповідності до облікової політики компанії дивіденди по звичайних акціях компанії відображаються за статтями капіталу в тому періоді, в якому вони були оголошені.
Отже, відповідно до МСФЗ (IAS) 10 така подія вказує на умови, що виникли після звітної дати, і, отже, вважається Події, які не. Але при цьому МСФЗ (IAS) 1 «Подання фінансової звітності» (Presentation of Financial Statements) вимагає, щоб компанія розкривала суму дивідендів, запропонованих або оголошених після дати балансу, але до затвердження фінансової звітності акціонерами і до затвердження її до публікації в поясненнях до фінансової звітності.
Операції, пов'язані з емісією акцій і здійснені після звітної дати, не є коригуючими подіями ні в російському обліку, ні в міжнародних стандартах. Інформація про емісію обов'язково повинна бути розкрита в поясненнях до звітності, тому що факт випуску акцій впливає на розрахунок прибутку на акцію і на ринкову вартість акцій.
Список літератури
МСФЗ Практика застосування № 4 липень-серпень 2007